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A confisso no Direito Tributrio

Ana Ceclia Rocha Bahia Menezes*


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Elaborado em 03/2010
1. Introduo
No ordenamento jurdico ptrio a confisso existe como meio de prova, possuindo tal natureza
jurdica para quase todos os ramos do direito. Diferente no quando diz respeito ao Direito
Tributrio.
confisso para muitos aparece sob diferentes aspectos no ordenamento jurdico!tributrio,
sendo encontrada, sobretudo, no que diz respeito ao lan"amento realizado por #omolo$a"o,
por vias de termo de declara"o produzido pelo pr%prio contribuinte, a exemplo da D&T'
(Declara"o de Dbito e &rditos Tributrios 'ederais), bem como na realiza"o de
parcelamentos fiscais.
*atria de $rande discusso pelos estudiosos do Direito Tributrio, e tema de debate do
presente, a confisso existente na realiza"o do +arcelamento de Dbitos Tributrios.
, fato que as le$isla"-es extrava$antes que re$em a matria dos parcelamentos tributrios
trazem consi$o in.meras exi$/ncias que possibilitem ao contribuinte fazer jus a este
0benefcio0 concedido pelo 'isco.
Dentre as exi$/ncias constantes das le$isla"-es que possibilitam o parcelamento de dbito,
existe, via de re$ra, a 0confisso irretratvel e irrevo$vel0 do dbito tributrio objeto do pedido
de parcelamento, por meio de assinatura de um termo de confisso pelo contribuinte.
problemtica sur$e, pois, no que diz respeito 1 le$alidade da expresso 0confisso
irretratvel e irrevo$vel0 perante o Direito 2rasileiro. 3sto porque, se admitida que a confisso
irretratvel e irrevo$vel, si$nifica dizer que o contribuinte, uma vez optando pelo
parcelamento, jamais poder question!lo, seja administrativamente ou judicialmente,
independente da motiva"o para tal.
+ois em torno dessa discusso, que se encontra relevante no s% entre os doutrinadores,
mas tambm perante os tribunais do +as, que o presente presta!se a discorrer.
2. Natureza jurdica e aspectos da confisso
confisso no direito ptrio tem natureza jurdica de meio de prova, e como tal utilizada pelo
ordenamento jurdico como um todo.
4 +rofessor 5u$o de 2rito *ac#ado, citando o ilustre &almon de +assos, esclarece que a
confisso
meio de prova ao lado de outros meios de prova que o direito consagra, como sejam o
documento, a percia, o testemunho etc. as demais s! diverge pelo "ato de ser uma prova
poderosa, probatio problan tissima, como denominada por alguns, n#o podendo ser ilidida
"acilmente. Essa particular "or$a probante da con"iss#o assenta em uma regra da e%peri&ncia,
ou seja, a de que ningum a"irma, verdadeiros, sem que o sejam, "atos dos quais decorrem
para o con"idente. '()*+),- 2003, p. ./
&ontudo, muito embora a afirma"o de que a confisso prova de $rande relev6ncia para o
ordenamento jurdico, mister tambm se faz destacar a sua fra$ilidade.
inda na viso do professor 5u$o de 2rito sobre a confisso, devemos evidenciar que a
mesma diz respeito a fatos, ou seja, o sujeito apenas tem o poder de confessar fatos, e fatos
apenas, estes desprovidos de conte.do jurdico.
7m suas palavras8
a con"iss#o pertine 'sic/ ao "ato, enquanto situado no mundo dos "atos, sem qualquer
preocupa$#o, daquele que "a0 a con"iss#o, com o signi"icado jurdico do "ato con"essado, vale
di0er, com o e"eito da incid&ncia da regra jurdica1. '()*+),- 2003, p. 2/.
confisso est, portanto, intrinsecamente li$ada 1 exist/ncia de recon#ecimento de matrias
de ordem ftica, no abran$endo qualquer matria de direito, situa"o esta que tem pertin/ncia
to somente para os casos de ren.ncia e recon#ecimento, no devendo ambas ser
confundidas.
penas para efeitos de esclarecimento, 5u$o de 2rito, citando &#iovenda, diz que8
, reconhecimento a declara$#o do ru de que a demanda do autor juridicamente "undada.
3isto se distingue da con"iss#o, a qual se volve para os diversos "atos, n#o para a a"irma$#o
jurdica em seu comple%o. ) ren4ncia a declara$#o do autor de que sua a$#o in"undada5 e
tambm ela di"ere da con"iss#o porque n#o reconhece nenhum "ato a"irmado pelo ru, sen#o
que somente nega a consist&ncia jurdica da a$#o. '()*+),- 2003, p. 3/
Daniel morim, por sua vez, arremata que
) doutrina corretamente aponta distin$#o entre a con"iss#o e atos de disposi$#o de direitos
materiais, tais como a renuncia e o reconhecimento jurdico do pedido, "en6menos processuais
que levam o jui0 7 homologa$#o por senten$a de mrito do ato de disposi$#o de vontade
praticado unilateralmente pela parte. ) con"iss#o limita8se aos "atos, de maneira que, mesmo
havendo con"iss#o, o preju0o a ser suportado pelo con"itente "ica limitado ao plano "9tico, de
modo que o con"itente pode per"eitamente se sagrar vitorioso na demanda, desde que o direito
legitime seu interesse. '3E:E;- 2010, p. 20</
lm da impossibilidade de se confessar matria de direito, temos que a confisso para ter
validade necessita de manifesta"o livre, sem que #aja qualquer dos vcios de vontade
existentes no ordenamento.
Nestor Tvora, citando 9uil#erme Nucci exp-e que8
;egundo 3ucci, deve8se 1considerar con"iss#o apenas o ato volitivo 'produ0ido livremente pelo
agente, sem qualquer coa$#o/, e%presso 'mani"estado, sem sombra de d4vida, nos autos/ e
pessoal 'ine%iste con"iss#o, no processo penal, "eita por presposto ou mandat9rio, o que
atentaria contra a seguran$a do princpio da presun$#o da inoc&ncia/1 '=>:,?)- 2010, @.
201/.
lem disso, em razo dos princpios constitucionais, a confisso jamais poder implicar em
ren.ncia a direitos indisponveis, em razo da pr%pria natureza dos mesmos.
Tal assertiva merece destaque no quanto disposto pelo le$islador no &%di$o de +rocesso &ivil8
)rt. 3.1. 3#o vale como con"iss#o a admiss#o, em ju0o, de "atos relativos a direitos
indisponveis. 'A?);BC 8 )- 2010/
4utra caracterstica peculiar a este meio de prova a possibilidade de revo$a"o ou reviso da
mesma.
7m todo o ordenamento jurdico ptrio observa!se a retratabilidade e revo$abilidade da
confisso. 3sto porque considerando que a confisso recai apenas sobre fatos, plenamente
possvel que o confitente, no momento de sua realiza"o, ven#a a ocorrer em erro de fato, por
raz-es diversas, a exemplo de descon#ecimento de circunst6ncias importantes para o real
con#ecimento do mesmo.
No que diz respeito 1 retratabilidade e 1 revo$abilidade da confisso no Direito 2rasileiro,
oportuna se faz, pois, a anlise da mesma em face do processo penal e do processo civil.
4 &%di$o de +rocesso +enal estabelece que8
)rt. 1DD. ) con"iss#o, quando "eita "ora do interrogat!rio, ser9 tomada por termo nos autos,
observado o disposto no art. 1D..
)rt. 200. ) con"iss#o ser9 divisvel e retrat9vel, sem preju0o do livre convencimento do jui0,
"undado no e%ame das provas em conjunto. 'A?);BC 8 A- 2010/.
Nas palavras do +rofessor 7u$/nio +acelli 4liveira pelo dispositivo citado si$nifica dizer que
o acusado poder9 arrepender8se dela, se ainda em tempo, e que o jui0, dentro do seu livre
convencimento, poder9 valer8se apenas de parte dela. ',CB:EB?)- 200<, p 33E/.
4 &%di$o de +rocesso &ivil re$e a confisso como meio de prova, e assim a qualifica8
)rt. 32<. +9 con"iss#o, quando a parte admite a verdade de um "ato, contr9rio ao seu interesse
e "avor9vel ao advers9rio. ) con"iss#o judicial ou e%trajudicial. 'A?);BC 8 )- 2010/
No referido diploma le$al, tambm passvel de observ6ncia a possibilidade de revo$a"o da
confisso8
)rt. 3.2. ) con"iss#o, quando emanar de erro, dolo ou coa$#o, pode ser revogada. 'A?);BC 8
)- 2010/
3sto posto, podemos concluir que embora meio de prova de $rande relev6ncia jurdica, a
confisso, no ordenamento jurdico ora posto, no pode ser absoluta, cabendo sobre a mesma
a possibilidade de revo$a"o e reviso, lembrando, ainda, que a mesma no pode existir sobre
fatos relativos a direitos indisponveis.
:obre o tema 9uil#erme de :ouza Nucci, ao discorrer sobre a confisso no processo penal,
bem explica que8
a lei e%pressamente admite a possibilidade de o ru retratar8se, a qualquer momento, narrando
a vers#o correta de "atos, na sua vis#o. 3em poderia ser de outra "orma, pois a admiss#o de
culpa envolve direitos "undamentais, em que se inserem o devido processo legal, a ampla
de"esa e, at mesmo, o direito 7 liberdade. '3F**B- p. 233/.
dvertimos, ainda, o quanto levantado pelo +rofessor 5u$o de 2rito, de que a confisso recai
to somente sobre fatos e por esta razo a sua revo$a"o somente poder ocorrer quando
recair sobre a exist/ncia de erro de fato. &itando maral :antos ele assim arremata8
o erro de direito n#o constitui "undamento para a revoga$#o da con"iss#o. *onsiderando que
esta reconhece a verdade dos "atos, n#o do direito, a doutrina repele a sua revogabilidade por
erro re"erente a este precisamente por nada ter a con"iss#o com as a"irma$Ges jurdicas.
'()*+),. p. 2/
3. A confisso e o parcelamento de dbitos tributrios.
o discorrer sobre a confisso como meio de prova no processo tributrio, a professora
'abiana Del +adre nos ensina que8
) con"iss#o consiste na declara$#o volunt9ria em que o individuo admite como verdadeiro um
"ato que lhe considerado prejudicial, alegado pela parte adversa. *onquanto j9 tenha sido
considerada a rainha das provas, atualmente a con"iss#o n#o quali"icada pela doutrina
sequer como meio de prova, por considerar8se que a admiss#o da veracidade do "ato dispensa
a produ$#o probat!ria. 3#o , entretanto, o que ocorre na es"era tribut9ria, assim como na
penal, tendo em vista o princpio da tipicidade que rege esses dois campos do direito. Estando
a con"iss#o nos autos, esta ser9 valorada pelo julgador, juntamente com as demais provas
produ0idas pelas partes, com vistas a certi"icar o "ato jurdico ou o ilcito tribut9rio, modi"ic98lo
ou e%tingui8lo. '=,(H- 200I, p. 3EI/.
confisso no ordenamento jurdico tributrio , pois, comumente encontrada em duas
situa"-es.
primeira delas diz respeito 1 realiza"o do lan"amento por #omolo$a"o, onde para al$uns
doutrinadores, no ato do contribuinte 0realizar o lan"amento0 por meio de declara"o de dbitos
e crditos tributrios estaria ele confessando aquele fato.
:obre o tema discorre a +rofessora 'abiana Del +adre Tom que
h9 con"iss#o do contribuinte quando ele pr!prio constitui o crdito tribut9rio, emitindo a
correspondente norma individual e concreta, nas hip!teses de tributo sujeito a lan$amento por
homologa$#o1 'gri"os da autora/ '=,(H- p. .EI/
lm da declara"o de dbitos e crditos realizada pelo contribuinte relativamente aos tributos
sujeitos a lan"amento por #omolo$a"o, a confisso se faz presente no direito tributrio
quando da adeso aos parcelamentos fiscais conferidos por lei.
, praxe nas le$isla"-es que disp-em sobre os parcelamentos de dbitos tributrios a exi$/ncia
de assinatura, pelo contribuinte, daquilo que eles c#amam de 0Termo de confisso irretratvel e
irrevo$vel de dvida0, sem o qual a adeso ao parcelamento fica impossibilitada.
*uito embora a exi$/ncia da assinatura do referido termo por parte do contribuinte, e a
expresso nela contida, veremos que a mesma no pode prevalecer ante o sistema jurdico
brasileiro.
&onforme j visto, a confisso , dentro da exist/ncia dos requisitos postos, retratvel e
revo$vel, alm de ser proibida em fun"o de direitos indisponveis.
4 dispositivo que imp-e tal exi$/ncia ainda macula a vontade do contribuinte, a qual deixa de
ser livre j que o le$islador condiciona a obten"o de uma vanta$em le$al 1 realiza"o de uma
confisso.
Nas palavras de 5u$o de 2rito
)ssim, quando a norma contida na legisla$#o pertinente ao parcelamento de dvidas tribut9rias
di0 que a con"iss#o irretrat9vel, tal norma deve ser interpretada no sentido de que uma ve0
"eita a con"iss#o n#o pode o sujeito passivo da obriga$#o tribut9ria des"a0&8la simplesmente,
retirando as a"irma$Ges que "i0era sobre o "ato. (as se constata que o "ato por ele con"essado
n#o ocorreu, ou n#o ocorreu tal como "oi con"essado, o que d9 no mesmo, ent#o poder9 elidir
os e"eitos da con"iss#o provando o erro. . '()*+),- 2003, p. I/
. !ossibilidade de discusso da matria objeto de parcelamento fiscal
*uito embora a exi$/ncia le$al de confisso irretratvel e irrevo$vel de divida, o entendimento
de que tal fato no si$nifica a impossibilidade de o contribuinte questionar o crdito
constitudo, uma vez ocorrido erro sobre o fato que resultou no dbito tributrio objeto de
parcelamento, seja ele na via administrativa ou na via judicial.
; vimos que, embora a le$isla"o pertinente ao parcelamento de dbitos expresse a
irretratabilidade e irrevo$abilidade da confisso, esta assertiva no possui validade para certas
situa"-es, pelo menos no no ordenamento jurdico 2rasileiro.
, possvel sim a reviso de confisso desde que a mesma ten#a ocorrido em razo de erros de
fato.
&om rela"o ao direito tributrio, os erros de fatos referidos dizem respeito 1 pr%pria subsun"o
do fato ocorrido 1 norma $eral e abstrata capaz de fazer nascer a obri$a"o tributria.
4 direito tributrio re$ido por princpios constitucionais nos quais se destaca, sobretudo, o
princpio da le$alidade. 4 nascimento da obri$a"o tributria, a qual consequentemente far
nascer o crdito objeto do parcelamento, est intimamente li$ado 1 ocorr/ncia no mundo real
dos fatos descritos pela #ip%tese de incid/ncia.
+ara 5u$o de 2rito,
) obriga$#o tribut9ria simplesmente o e"eito da incid&ncia, que , no di0er de Jeraldo )taliba,
1o "en6meno especi"icamente jurdico da subsun$#o de um "ato a uma hip!tese legal, com
conseqKente e autom9tica comunica$#o ao "ato das virtudes jurdicas previstas na norma1.
10'+ip!tese de Bncid&ncia =ribut9ria, ;#o @aulo, Editora ?evista dos =ribunais, 1DI3, p. 20./
)ssim, para que e%ista a obriga$#o tribut9ria, indispens9vel a e%ist&ncia da norma de"inidora
do "ato que , se e quando ocorrer, produ0ir9 a conseqK&ncia jurdica que o direito potestativo
do "isco, de lan$ar o tributo, e o estado de sujei$#o do contribuinte, de ter contra ele criada uma
rela$#o de dbito. , lan$amento norma de"inidora dessa rela$#o de dbito que, na
terminologia do *=3, denomina8se crdito tribut9rio. '()*+),- 2003, p. ./E/
:e no ocorrido o fato como descrito da norma, ou mesmo se este no ocorreu da forma como
descrita, no # que se falar em tributo, e, portanto, no se pode admitir a impossibilidade de
sua discusso.
4 pr%prio &%di$o Tributrio Nacional, ao versar sobre a repeti"o de indbitos tributrios
asse$ura ao contribuinte a possibilidade de discusso, mesmo que ap%s a realiza"o de
pa$amento, de tributo considerado indevido, asse$urando a possibilidade de erro de fato
quando da aplica"o da norma $eral e abstrata. <ejamos8
)rt. 1E.. , sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, 7 restitui$#o total
ou parcial do tributo, seja qual "or a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no L
2M do artigo 1E2, nos seguintes casos-
B 8 cobran$a ou pagamento espontNneo de tributo indevido ou maior que o devido em "ace da
legisla$#o tribut9ria aplic9vel, ou da nature0a ou circunstNncias materiais do "ato gerador
e"etivamente ocorrido5
BB 8 erro na edi"ica$#o do sujeito passivo, na determina$#o da alquota aplic9vel, no c9lculo do
montante do dbito ou na elabora$#o ou con"er&ncia de qualquer documento relativo ao
pagamento5
BBB 8 re"orma, anula$#o, revoga$#o ou rescis#o de decis#o condenat!ria. 'A?);BC-200I, p.
32/33/ 'gri"amos/.
o informar a inexi$ibilidade de prvio protesto por parte do contribuinte, o le$islador tributrio
nos diz que 0basta evidenciar!se a inexist/ncia de obri$a"o tributria para que caiba a
devolu"o do que se ten#a pa$o, a ttulo de dbito tributrio0. (*=48 >??@, p. A?B).
3sso acontece porque a obri$a"o tributria constitui!se de forma coercitiva, diferente da
obri$a"o de natureza civil, onde a vontade elemento essencial. o sujeito passivo no
dada a prerro$ativa da vontade em aceitar, ou no, aquela obri$a"o tributria. 4 ato volitivo do
contribuinte encontra!se to somente na possibilidade, ou no de enquadrar!se nas #ip%teses
de incid/ncia dos tributos existentes. Cma vez descrito como sujeito passivo de determinada
exa"o fiscal, e ocorrendo o seu fato $erador, no pode o mesmo dizer!se em discord6ncia
com a obri$a"o contrada.
4 erro a que se reporta a lei civil um vcio ou defeito da forma"o da vontade. No Direito
privado, nas obri$a"-es nascidas da vontade, de $rande relev6ncia o seu exame. ; no
Direito Tributrio a vontade irrelevante na forma"o da rela"o jurdica. ssim, um
contribuinte, mesmo sabendo que o tributo indevido, se o pa$a, tem o direito 1 restitui"o. 4
que importa a demonstra"o de que o tributo realmente indevido. (*&5D48 >??D, p.
DE>FDE@).
mesma l%$ica d!se em rela"o ao questionamento de tributo confessado por meio de
parcelamento fiscal. :e observado pelo contribuinte a exist/ncia de erro sobre a concretiza"o
do fato $erador do tributo si$nifica, portanto, que a obri$a"o tributria de fato no nasceu, no
podendo prevalecer a exi$/ncia de al$o que no mundo concreto no existe, sendo o crdito
constitudo, portanto, passvel de questionamento.
&omo narrado, existindo erro sobre os fato que levaram 1 confisso, plenamente possvel se
faz a sua revo$a"o.
:obre o tema +aulo do maral exp-e8
Entre as hip!teses do art. 3.2 do *@*, o erro a que mais de perto interessa ao ireito
=ribut9rio. 3#o est9 a"astada a possibilidade de ocorr&ncia do dolo ou coa$#o. @orm, o erro,
indubitavelmente, o vcio mais comum. ;)3=,; se reporta ao conceito de *F3+)
J,3O)C:E;, para di0er que o erro consiste 1no ju0o incorreto acerca de uma cousa, de um
"ato, de uma pessoa, derivado da ignorNncia ou do imper"eito conhecimento da realidade das
circunstNncias concretas ou dos princpios jurdicos aplic9veis. ')()?)C- 2010/
Guanto 1 possibilidade de erro sobre matria de direito, 'abina Del Toro taxativa, e assim
explica8
E%istem autores que, pautados no art. 212 do atual *!digo *ivil, a"irmam a impossibilidade de
revogar con"iss#o quando veri"icado erro de direito. =al entendimento n#o encontra aplica$#o
na es"era tribut9ria. 3esta, o erro justi"icador da anula$#o da con"iss#o pode ser de "ato ou de
direito, tendo em vista que, n#o obstante o ato de con"essar consista, comumente, no
reconhecimento de "atos, o erro de direito pode inter"erir na enuncia$#o que envolva admiss#o
de vnculos jurdicos, como esclarece evis E*+)3B)-
1@or regra geral o erro de direito, isto , sobre os e"eitos jurdicos do ato, n#o motiva a
revoga$#o da con"iss#o, porque n#o impede que o "ato seja certo5 mas se o erro de direito
condu0 7 con"iss#o de uma obriga$#o que n#o e%iste ou ao negar a e%ist&ncia de um direito
que se tem, apresenta8se, tambm, em 4ltima instNncia, como um erro de "ato, e, por
conseguinte, aquele apenas a causa deste, que autori0a sua revoga$#o. ;e o erro de "ato
serve para revogar a con"iss#o, n#o importa que se origine a partir de um erro de direito. '.../
'=,(H- 200., p.1.D/.
, preciso ter em mente, todavia, a impossibilidade de confisso sobre o fato $erador do tributo
bem como sobre os elementos da #ip%tese de incid/ncia tributria, uma vez que os mesmo
dizem respeito 1 qualifica"o de um fato, e no do fato em si.
=uH 2arbosa No$ueira ainda explica que diferente da vontade no direito privado, na esfera
tributria a vontade decorre da lei, sendo intrnseca a este ramo a observ6ncia e obedi/ncia
aos princpios da tipicidade e da le$alidade.
Nas palavras do professor8
o requisito da vontade, e%igido para a obriga$#o do direito privado, na obriga$#o tribut9ria
substitudo pela vontade da lei mani"estada na descri$#o do "ato gerador '3,JFEB?)-
". #$oluo na jurisprud%ncia
jurisprud/ncia vem sabiamente acatando a possibilidade de discusso de crdito tributrio
objeto de parcelamento fiscal, seja por de tribunais re$ionais, e at mesmo pelos Tribunais
:uperiores.
ttulo exemplificativo, citamos al$uns ac%rdos.
@?,*E;;, *B:BC 8 E(A)?J,; E E*C)?)OP, 8 ,(B;;P, 8 =?BAF=>?B, 8 HAB=,;
)(B3B;=?),; @EC, B3;; 8 =E?(, E *,3QB;;P, E R:B) QB;*)C 8 )=,
SF?BB*, @E?QEB=, 8 =?BAF=, E*C)?), B3*,3;=B=F*B,3)C *,( EQEB=,; E?J)
,(3E; 8 @,;;BABCB)E E ?E:B;P, , )=,, )3=E ) ETB;=U3*B) E :R*B, 8 ,
prequestionamento ocorre com a mani"esta$#o judicial sobre o tema em discuss#o, n#o se
e%igindo a indica$#o e%plcita dos dispositivos constitucionais e legais atinentes 7 matria
e%aminada. 8 ) con"iss#o de dvida "irmada nos moldes do art. 3< da Cei nM <.212/D1 ato
jurdico per"eito que n#o pode ser desconstitudo sem a comprova$#o de e%ist&ncia de vcios
na sua "orma$#o. 8 ) declara$#o de inconstitucionalidade de tributo, com e"eitos erga omnes e
e% tunc, autori0a a revis#o do ato, constitudo sobre a presun$#o de constitucionalidade de lei
posteriormente e%tirpada do ordenamento jurdico. 8 Embargos de declara$#o parcialmente
providos. 'A?);BC 8 E- 2010/
No :uperior Tribunal de ;usti"a a matria tambm j se encontra pacificada8
E(E3=)
@?,*E;;F)C *B:BC. ?E*F?;, E;@E*B)C. :B,C)OP, ), )?=. .3., BB E ), )?=. 2.<, BB,
, *@* 3P, *,3QBJF?)). *,3QB;;P, E R:B). ?E:B;P, SFB*B)C. CB(B=E;.
:B,C)OP, ), )?=. 2EI, :B, , *@*. 3P, ,*,??U3*B).
1. 3#o viola os artigos .3. e 2.<, BB do *@*, nem importa negativa de presta$#o jurisdicional, o
ac!rd#o que adotou "undamenta$#o su"iciente para decidir de modo integral a controvrsia
posta.
2. ) aus&ncia de debate, na instNncia recorrida, sobre os dispositivos legais cuja viola$#o se
alega no recurso especial atrai, por analogia, a incid&ncia da ;4mula 2<2 do ;=Q.
3. ) con"iss#o da dvida n#o inibe o questionamento judicial da obriga$#o tribut9ria, no que se
re"ere aos seus aspectos jurdicos. =odavia, no que se re"ere 7 matria de "ato, a con"iss#o do
contribuinte somente pode ser invalidada quando presente de"eito causador de nulidade do ato
jurdico.
2.3#o viola o art. 2EI, :B, do *@* o ac!rd#o que e%tingue o processo com julgamento do
mrito, pela improced&ncia do pedido.
.. ?ecurso especial parcialmente conhecido e, nessa parte, n#o provido. 'A?);BC 8 *- 2010/
7m voto proferido nos autos do =7&C=:4 7:+7&3I NJ K>B.?KB ! =: (>??EF?DL?D>@!E), o
Nobre =elator, *inistro Teori lbino MavascNi, consolida e fundamenta o entendimento de que
sim possvel a discusso de dbito tributrio objeto de parcelamento fiscal8
3#o se est9 com isso a"irmando a absoluta inviabilidade de questionar as dvidas tribut9rias
objeto de con"iss#o ou de parcelamento. *on"orme anotou Ceandro @aulsen, com base em
signi"icativa resenha jurisprudencial e doutrin9ria, 1a con"iss#o n#o inibe o questionamento da
rela$#o jurdico8tribut9ria1. =odavia, 1isso n#o signi"ica que a con"iss#o seja desprovida de
valor. =er9 valor, sim, mas quanto aos "atos, que n#o poder#o ser in"irmados por simples
reconsidera$#o do contribuinte, mas apenas se demonstrado vcio de vontade. )
irrevogabilidade e a irretratabilidade ter9 apenas essa dimens#o. )ssim, e.g., se con"essada
dvida relativamente a contribui$#o sobre o "aturamento, ser9 irrevog9vel e irretrat9vel no que
di0 respeito ao "ato de que houve, e"etivamente, o "aturamento no montante consignado5
entretanto, se a multa era ou n#o devida, se a legisla$#o era ou n#o v9lida, s#o questGes que
poder#o ser discutidas1 '@)FCE3, Ceandro. ireito =ribut9rio- *onstitui$#o e *!digo =ribut9rio
7 lu0 da doutrina e da jurisprud&ncia, Civraria do )dvogado, DV ed. p. E0</. ?ealmente,
considerando a nature0a institucional 'e n#o contratual/ da obriga$#o tribut9ria, n#o se pode
certamente admitir a hip!tese de sua cria$#o por simples ato de vontade das partes. )
legitimidade das "ontes normativas que disciplinam a sua institui$#o , por isso mesmo,
passvel de controle pelo @oder Sudici9rio. =odavia, no que se re"ere 7s circunstNncias "9ticas
sobre as quais incidem as normas tribut9rias, essas certamente s#o colhidas pela "or$a
vinculante da con"iss#o de dvida e da cl9usula de irretratabilidade. 3#o "osse assim, n#o
teriam e"ic9cia alguma as in4meras disposi$Ges da legisla$#o tribut9ria, "reqKentes na es"era
"ederal, estadual e municipal, prevendo essa espcie de con"iss#o como condi$#o
indispens9vel para que o contribuinte possa usu"ruir de morat!ria ou de outros bene"cios de
nature0a "iscal. 3o caso, ao a"irmar a impossibilidade de revis#o da dvida con"essada, o
ac!rd#o n#o desbordou desses limites. *on"orme se percebe das ra0Ges recursais, a causa de
pedir a revis#o do parcelamento n#o a validade ou a invalidade da norma de incid&ncia, mas
sim a alegada n#o8con"igura$#o do "ato gerador do tributo '"ls../E/, matria que est9 coberta
pela cl9usula da irretratabilidade. 'A?);BC 8 *- 2010/
rrematando a questo jurisprudencial acerca da matria, o :upremo Tribunal 'ederal, #
tempos atrs, quando de sua compet/ncia, tambm j fincou entendimento sobre a
possibilidade de discusso judicial dos referidos dbitos8
E(E3=)
Bmunidade tribut9ria. Bnstitui$#o de educa$#o. ?econhecendo o julgado o implemento dos
requisitos legais para o seu reconhecimento, escapa ao crivo do recurso e%traordin9rio o
ree%ame pretendido para demonstrar a inocorr&ncia dos pressupostos da imunidade.
?econhecida a imunidade tribut9ria, n#o prevalece o princpio da con"iss#o irretrat9vel de
dvida, art. E3, L2M do decreto8lei nM 12I/EI. ?ecurso e%traordin9rio n#o conhecido. 'A?);BC 8
- 2010/.
&. 'oncluso
confisso de dvida no ordenamento jurdico ptrio comporta retrata"o e reviso. Diferente,
portanto, no poderia ser no Direito Tributrio.
*uito embora a exist/ncia de norma contendo disposi"o em contrrio, a saber, as leis que
versam sobre parcelamento de dbitos tributrio, no pode o contribuinte ver!se compelido a
acatar os termos nela previstos, dispondo assim de direito considerados indisponveis pelo
ordenamento.
*ister faz!se ratificar que a confisso s% pode existir mediante manifesta"o livre de vontade,
fato este que no ocorre na assinatura do 0Termo de &onfisso de Dvida0 em sede de adeso
a parcelamento de dbitos tributrios.
o condicionar a concesso do parcelamento 1 renuncia de direitos indisponveis por parte do
contribuinte, o le$islador fere por ile$alidade a norma por ele produzida, ao passo que retira a
liberdade da vontade expressada pelo contribuinte.
Devemos considerar, portanto, que a confisso de dvida tributria restrin$e!se to somente ao
ato de o contribuinte criar um fato perante a administra"o tributria, no podendo a mesma
jamais ser capaz de criar tributo.
confisso em direito tributrio no constitui, portanto, prova .nica para a constitui"o do
crdito tributrio, devendo, alm dela, serem observadas as demais provas necessrias para
tanto referentes 1 realiza"o concreta da norma $eral e abstrata contida na #ip%tese de
incid/ncia tributria, sendo assim capaz de fazer nascer a obri$a"o tributria da qual resultar
aquele crdito.
+elas afirma"-es aqui postas c#e$amos 1 concluso, ainda, de que plenamente possvel de
discusso, seja por via administrativa, seja por via judicial, de dbito tributrio objeto de
parcelamento de dbitos, uma vez que plenamente possvel a revo$a"o de confisso em
virtude da prova da exist/ncia de erro sob a constitui"o do fato por ela ori$inado.
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Wr$o jul$ador8 :e$unda Turma. =elator8 *inistro *in. &4=D73=4 9C7==. D; DA!DD!DKL?
++!?KAK@. Disponvel em8 O#ttp8FFUUU.stf.jus.brFportalFjurisprudenciaFlistar;urisprudencia.aspP
sDQZ>LK>KL@.NC*7.Z>?4CZ>?K>KL@.&*:.Z>K[baseQbasecordaosR. cesso em8 ?L
de mar. de >?D?.
2=:3I ! 7. Tribunal =e$ional 'ederal da >S =e$io. & ! +7I\]4 &3<7I ! >K^KDKV
+rocesso8 >???.^D.?D.?D@BBE!? C' 8 =;. Wr$o jul$ador8 Terceira Turma 7specializada.
=elator8 ;uiz 'ederal &onvocado &=I4: 9C3I57=*7 '=N&4<3&5 IC94N7:. D;C !
Data88>@FD?F>??K ! +$ina88DB?. Disponvel em8 O#ttp8FFUUU.trf>.$ov.brFc$i!binFpdbiP
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;uris, >??L.
TT<4=, Nestor e I7N&=, =osmar =odri$ues. &urso de Direito +rocessual +enal. AS ed.
2a#ia8 7ditora ;us +odivm, >?D?.
T4*,, 'abiana Del +adre. Defesa e +rovas no +rocesso dministrativo Tributrio 'ederal8
*omento para sua produ"o, espcies probat%rias possveis e exame de sua admissibilidade.
3n8 +rocesso dministrativo Tributrio 'ederal e 7stadual. 4r$anizadores8 *arcelo <ianna
:alomo e ldo de +aula ;.nior. :o +aulo8 *+ 7ditora, >??^.
___________., 'abiana Del +adre. prova no +rocesso dministrativo 'iscal. 3n8 curso de
7specializa"o em Direito Tributrio8 7studos nalticos em 5omena$em a +aulo de 2arros
&arval#o. &oordenador8 7urico *arcos Diniz De :anti. =io de ;aneiro8 7ditora 'orense, >??B.

na &eclia =oc#a 2a#ia *enezes