5.

PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORA INTEGRAL

Para el MAGU, los procedimientos de auditora son operaciones especficas que se
aplican en el desarrollo de una auditora e incluyen tcnicas y prcticas consideradas
necesarias de acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos pueden agruparse en:
i) Pruebas de control; ii) Procedimientos analticos; y, Pruebas sustantivas de detalle.
El MAGU, establece que las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de
investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia que fundamente su
opinin. Las tcnicas ms utilizadas al realizar pruebas de transacciones y saldos son: i)
Tcnicas de verificacin ocular; ii) tcnicas de verificacin oral; iii) Tcnicas de
verificacin escrita; iv) Tcnicas de verificacin documental; y, Tcnicas de
verificacin fsica.
Las tcnicas y procedimientos que se utilizan en la auditora integral, no difieren
substancialmente de las utilizadas en otros tipos de auditoras. Lo que si debe quedar
claro es que particularmente, la Auditora Integral necesita identificar y aplicar
"criterios" de auditora que no son tradicionales.
Los criterios son parmetros de referencia para comparar operaciones, procesos
completos y resultados. Proporcionan elementos de juicio para evaluar diseos,
funcionamiento, productos y servicios.
En la prctica los criterios ms importantes pueden ser: estndares, normas legales,
normas internas, ndices de eficiencia operativa, relaciones generalmente aceptadas
(ratios financieros), indicadores pblicos (inflacin, devaluacin, etc.).
En resumen los criterios de auditora deben:
Suministrar pautas que faciliten la evaluacin del manejo de los recursos fsicos,
humanos y financieros.
Servir de medio para establecer que se obtiene valor agregado (valor por dinero).
Proporcionar a la misma administracin elementos de gerencia para:
Medir su desempeo
Disear mecanismos para mejorar el control de la gestin.
Los criterios empleados deben explicarse para que sean entendidos y asimilados. De
igual forma, su aplicacin se har teniendo en cuenta el medio en el cual funcione el
gobierno regional. Por ejemplo, ciertos criterios aplicables a una direccin regional de
salud, no sern aplicables a una direccin regional de educacin, etc.
Cuando la presidencia o gerencia del gobierno regional haya establecido criterios, el
auditor los utilizar como pautas de referencia, pero evaluando previamente su
pertinencia. En aquellos casos en que considere que no son adecuados, sugerir la forma
de mejorarlos. Por otra parte, cuando no dispongan de criterios, el auditor deber
considerar desarrollarlos si posee los elementos tcnicos para ello. En esta ltima
circunstancia, deber solicitar autorizacin previa al responsable de la auditora.
Las tcnicas convencionales de auditora como anlisis, entrevistas, observacin,
documentacin y confirmacin continan vigentes para el estudio de la evidencia
obtenida. Adems, es posible que en determinados circunstancias el auditor tenga que
utilizar instrumentos provenientes de disciplinas como la estadstica (muestreo de
atributos o de variables), grficos GANT, PERT, control de mtodos y tiempos (CMT),
investigacin operacional, etc. Tales tcnicas debern ser consultadas previamente y por
supuesto manejadas por quienes tengan el conocimiento que permita obtener de ellas los
resultados esperados.
Segn las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), el auditor deber aplicar
procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la
auditora. Los procedimientos analticos significan el anlisis de ndices y tendencias
significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que
son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades
pronosticadas. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de
comparaciones de la informacin financiera del gobierno regional. Tambin incluyen
consideran de relaciones. Pueden usarse variados mtodos para desempear los
procedimientos, los mismos que varan desde simples comparaciones a anlisis
complejos usando tcnicas avanzadas de estadstica.
Los procedimientos, considerados como el conjunto de tcnicas de auditora,
tcticamente dispuestos, sern los componentes de cada programa de Auditora Integral
que resulte de la planeacin.
5. El Manual de Auditora Integral de la Contralora General de la Repblica de
nuestro pas, establece que la evidencia es el conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor.
Es la informacin especfica obtenida durante la labor de auditora a travs de
observacin, inspeccin, entrevistas y examen de los registros y resultados. La
auditora integral se dedica a la obtencin de la evidencia, dado que sta provee
una base racional para la formulacin de juicios u opiniones. El trmino
evidencia incluye documentos, fotografas, anlisis de hechos efectuados por el
auditor y en general, todo material usado para determinar si los criterios de
auditora son alcanzados.
En trminos generales la evidencia de auditora puede clasificarse en cuatro
tipos: i) evidencia fsica, ii) Evidencia testimonial; iii) Evidencia documental; y,
iv) Evidencia analtica.
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.
Segn las NAGAs, debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de
anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin, y otros
procedimientos de auditora, con el propsito de llegar a bases razonables para la
formulacin del Informe de Auditora Integral.
La evidencia del auditor es la conviccin razonable de que todos aquellos datos
contables, financieros, administrativos, legales y otros expresados han sido y
estn debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos
y circunstancias que realmente han ocurrido.
La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y
aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor y que tienen relacin con
las cuentas o rubros que se examinan.
La evidencia se obtiene, por el auditor, a travs del resultado de las pruebas de
auditora aplicadas segn las circunstancias que concurran en cada caso y de
acuerdo con el juicio profesional del auditor.
El auditor no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina los
procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de una
evidencia suficiente y adecuada.
EVIDENCIA SUFICIENTE.
Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a travs
de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las
cuentas o rubros que se someten a su examen. Bajo este contexto el auditor no
pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio
profesional, con los objetivos de su examen.
El nivel de evidencia a obtener por el auditor, referido a los hechos econmicos
y otras circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos
y proporcionar informacin sobre la circunstancia en que se produjeron, con el
fin de formarse el juicio profesional que le permita emitir una opinin.
Para decidir el nivel necesario de evidencia, el auditor debe, en cada caso,
considerar la importancia relativa de las partidas que componen los diversos
rubros de las cuentas examinadas y el riesgo probable de error en el que incurre
al decidir no revisar determinados hechos econmicos.
El auditor deber tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que supone la
obtencin de un mayor nivel de evidencia que el que est obteniendo o espera
obtener y la utilidad final probable de los resultados que obtendra.
Independientemente de las circunstancias especficas de cada trabajo, el auditor
debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita formar su juicio
profesional sobre las cuentas examinadas.
La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante
importancia en el contexto de los datos que se examinan, obliga al auditor a
abstenerse de emitir una opinin, o bien a expresar las salvedades que
correspondan.
EVIDENCIA COMPETENTE.
El concepto de competente de la evidencia es la caracterstica cualitativa, en
tanto que el concepto suficiencia tiene carcter cuantitativo. La confluencia de
ambos elementos, competencia y suficiencia, debe proporcionar al auditor el
conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los
hechos sometidos al examen.
La evidencia es competente o adecuada cuando sea til al auditor para emitir su
juicio profesional. El auditor debe valorar que los procedimientos que aplica
para la obtencin de la evidencia adecuada sean los convenientes, as como que
las circunstancias del entorno no invalidan los mismos. La convergencia de
ambos factores permite considerar que la evidencia obtenida es la adecuada.
IMPORTANCIA RELATIVA ? RIESGO PROBABLE.
Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad (competencia)
de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a la realizacin del trabajo de
auditora, son los de importancia relativa y riesgo probable. Estos criterios deben
servir, as mismo, para la formacin de su juicio profesional. La importancia
relativa puede considerarse como la magnitud o naturaleza de un error
(incluyendo una omisin) en la informacin financiera que, bien
individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean,
hace probable que el juicio de una persona razonable, que confa en la
informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin afecta como
consecuencia del error u omisin.
La consideracin del riesgo probable supone la evaluacin del error que puede
cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una determinada partida o
a la obtencin de una evidencia incompleta de la misma. Para la evaluacin del
riesgo probable, debe considerarse el criterio de importancia relativa y viceversa,
al ser interdependiente en cuanto al fin de la formacin de juicio para la emisin
de una opinin. Las decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser
tambin interdependientes, deben juzgarse y evaluarse en forma conjunta y
acumulativa.
OBTENCIN DE LA EVIDENCIA
La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los registros
auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de
empleados y directivos, los sistemas internos de informacin y transmisin de
instrucciones, los manuales de procedimientos y la documentacin de sistemas,
la obtencin de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los
sistemas de control interno en general, sin que esta relacin tenga carcter
exhaustivo.
Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no pueden
considerarse por s mismos, evidencia suficiente y adecuada. El auditor debe
llegar a la conviccin de la razonabilidad de los mismos mediante la aplicacin
de las pruebas necesarias. La evidencia de los datos contables podr ser
obtenida, entre otros, mediante los siguientes procedimientos: Inspeccin,
observacin, investigacin, confirmacin, clculo y revisin analtica.
Inspeccin: consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La
inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de diversos grados
de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente, as como de la eficacia
de los controles internos a lo largo del proceso. A continuacin se presentan tres
categoras de evidencia documental que proporcionan al auditor diversos grados
de confiabilidad: i) Evidencia documental creada y conservada por terceras
partes; ii) Evidencia documental creada por terceras partes y conservada por la
entidad; y, iii) Evidencia documental creada y conservada por el ente. La
inspeccin de activos tangibles da lugar a una evidencia fidedigna en relacin
con su existencia, pero no necesariamente con su propiedad o valor.
Observacin: consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros
realizan. Por ejemplo, el auditor puede observar el conteo de inventarios
realizados por personal del ente o la ejecucin de procedimientos de control
interno que no deja rastros de auditora.
Investigacin: consiste en buscar una informacin adecuada recurriendo a
personas competentes, ya sea dentro o fuera del ente. Las investigaciones
pueden abarcar desde preguntas escritas dirigidas a terceros hasta preguntas
orales que se plantean, de un modo informal a individuos dentro del ente. Las
respuestas a las investigaciones pueden poner en manos del contador pblico
una informacin que no posea anteriormente o bien puede proporcionarle una
evidencia para corroborar.
Confirmacin: consiste en la respuesta que se da a una investigacin que
pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables.
Clculo: consiste en la verificacin de la precisin aritmtica de los documentos
fuentes y de los registros contables o en la realizacin de los clculos
independientes.
Revisin analtica: consiste en estudiar razones y tendencias financieras
significativas as como en investigar fluctuaciones y partidas poco usuales.
6. LA EVIDENCIA EN LA AUDITORA INTEGRAL
7. LOS HALLAZGOS DE LA AUDITORA INTEGRAL
Analizando las opiniones de Bravo (2003) y al MAGU, encontramos coincidencia
cuando indican que los hallazgos de auditora son el resultado de la comparacin que se
realiza entre un criterio y la situacin actual encontrada durante el examen a un rea,
actividad u operacin de los gobiernos regionales. Es toda informacin que a juicio del
auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la
gestin de recursos en el gobierno regional bajo examen que merecen ser comunicados
en el informe. Sus elementos son: condicin, criterio, causa y efecto.
De acuerdo con la NAGU 3.60, los elementos del hallazgo de auditora se relacionan de
la siguiente forma:
Condicin: situacin actual encontrada
Criterio: Norma aplicable
Causa: Situaciones que originaron la situacin encontrada
Efecto: Resultado adverso o potencial de la situacin encontrada
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditora son: i) Importancia relativa que
amerite ser comunicado; ii) Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los
papeles de trabajo; iii) Objetivo; y, iv) Convincente para una persona que no ha
participado en la auditora.
El auditor debe estar capacitado en las tcnicas para desarrollar hallazgos en forma
objetiva y realista. Al realizar su trabajo debe considerar los factores siguientes: i)
condiciones al momento de ocurrir el hecho; ii) Naturaleza, complejidad y magnitud
financiera de las operaciones examinadas; iii) Anlisis crtico de cada hallazgo
importante; iv) Integridad
del trabajo de auditora; v) autoridad legal; y, vi) Diferencias de opinin.
Ejemplo:
Condicin: La Jefatura de Abastecimientos del Gobierno Regional "XXX" ha adquirido
bienes durante el periodo 2005, sin realizar una efectiva evaluacin de ofertas de
proveedores locales.
Criterio: La Jefatura de Abastecimientos tiene la responsabilidad de realizar el proceso
de compra de bienes que requieren los rganos de lnea del Gobierno Regional, para lo
cual debe seleccionar a proveedores representativos, a fin de obtener la cantidad
requerida, al nivel razonable de calidad, al menor costo y en la oportunidad debida.
Causa: El Gobierno Regional "XXX" no dispone de un Reglamento Interno de
Adquisiciones que regule, entre otros aspectos, el proceso de compra de bienes
aplicando criterios de eficiencia y economa en su ejecucin.
Efecto: Se han efectuado adquisiciones de bienes de capital a precios mayores a los
ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias en precios se estiman en S/. 925,000
5. EL INFORME DE AUDITORA INTEGRAL
Los informes de Auditora Integral en su configuracin permiten juzgar la calidad y
cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la Auditora Integral no se deben entregar
informes de tipo estndar o uniforme, ya que este modelo puede distorsionar o
disminuir el grado de informacin que se consigna.
En la Auditora Integral se deben preparar por lo menos los siguientes informes o
documentos suscritos contentivos de la opinin profesional:
Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinin sobre la
totalidad del ente econmico, partiendo de los estados financieros de cierre de ejercicio
preparados por la administracin, con una explicacin detallada de la labor
desempeada. Dicho informe por lo tanto contendr al menos las siguientes
manifestaciones por parte del auditor:
a. Sobre los Estados Financieros:
Si el examen se realiz con sujecin a las normas generales de Auditora Integral
y a las normas que rigen la profesin contable.
Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el alcance o en la prctica de
las pruebas.
Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situacin financiera
del gobierno regional y los resultados de las operaciones durante el respectivo
perodo y su integridad.
Si el sistema de informacin contable se lleva de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y las normas legales del Sistema de
Contabilidad Gubernamental Integrada.
Si el gobierno regional cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en
especial aquellas de contenido patrimonial.
Si los anlisis financieros que realiza la administracin son confiables y la
aplicacin y uso de los estados financieros en la toma de decisiones.
Si los resultados financieros corresponden a procesos decisionales idneos.
Si no se ha manipulado el sistema de informacin contable y si el mismo ha sido
inspeccionado de manera integral; las reservas o salvedades sobre la fidelidad de
los estados financieros si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma
clara, completa y detallada.
a. Sobre el Desempeo y la Gestin de los Administradores.
Si los gerentes o administradores han cumplido integralmente con las
obligaciones que les competen, en especial con aquellas de contenido
patrimonial y, con las recomendaciones de la Auditora Integral
Si la gestin administrativa ha sido eficiente, eficaz y econmica.
Si el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado por la
administracin en forma eficiente, as mismo un concepto sobre si el mismo es
adecuado y un estudio sobre la efectividad.
Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus actuaciones,
se han desarrollado con respeto de las normas legales y estatutarias, as como de
las rdenes e instrucciones impartidas por los rganos sociales, sus cuerpos
delegatarios de funciones y las estructuras de regulacin aplicables al ente
econmico.
Si los informes de los administradores se ajustan al desarrollo de las operaciones
sociales concuerdan con los estados financieros y, reflejan el resultado de la
gestin.
Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la administracin para la
obtencin de sus informaciones o para el desempeo de sus funciones.
Si el resultado presentado por los administradores es confiable e ntegro y, si
tales utilidades son el resultado de una gestin eficiente.
Si la situacin patrimonial del ente permite la continuidad del gobierno regional
como entidad en marcha.
Si los procesos decisionales corresponden al tipo de ente econmico y si estos
son adecuados conforme las afirmaciones explcitas e implcitas contenidas en
los estados financieros, las observaciones, reservas o salvedades si las hubiere,
las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.
a. Sobre el control organizacional.
Si el control interno existe y si este es adecuado en los trminos y caractersticas
de la organizacin del ente econmico objeto de Auditora Integral. Asmismo,
un anlisis sobre su efectividad y sobre sus fortalezas y deficiencias.
a. Sobre los procesos operacionales.
Si cada operacin, actividad y proceso que se realiza al interior del gobierno
regional, tiene establecido un procedimiento secuencial acorde con los objetivos
trazados.
a. Sobre el cumplimiento de la regulacin y legislacin por parte del gobierno
regional, con nfasis en los aspectos relacionados con el Estado, con la
comunidad y con los trabajadores.
b. Sobre el entorno que rodea al gobierno regional, sus amenazas y riesgos. En
especial si el gobierno regional se encuentra estructurado para afrontar el avance
de la competitividad institucional, aprovechar las oportunidades de negocios,
neutralizar los riesgos y adaptarse a las condiciones cambiantes del mercado.
c. Sobre los dems hallazgos obtenidos que deban revelarse, as como la forma en
que se llevaron a cabo las funciones desarrolladas por la Auditora Integral.
Igualmente la Auditora Integral producir informes parciales o intermedios, los cuales
deben tratar los temas de mayor importancia a juicio del auditor, as como su opinin en
relacin con los estados financieros de cortes intermedios. Informes eventuales
oportunos, sobre los errores, irregularidades o actos desviados o improcedentes que no
obstante haber sido puestos en conocimiento de los administradores no hubiesen sido
corregidos en un tiempo prudencial. As mismo, informes sobre la inobservancia de sus
recomendaciones por parte de la administracin.
INFORMES ESPECFICOS PARA LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES
Segn las Normas de Auditora Gubernamental, los informes que emiten deben tener en
cuenta determinadas consideraciones tcnicas. La elaboracin de un informe, sin la
responsabilidad y diligencia profesional debida, podra ocasionar un perjuicio en la
imagen del Sistema Nacional de control que debemos preservar. Las caractersticas del
informe de auditora son: significacin, utilidad y oportunidad, exactitud y beneficios de
la informacin sustentatoria, calidad convincente, concisin, claridad y simplicidad,
tono constructivo, organizacin de los contenidos del informe y positivismo. La
responsabilidad de la redaccin del informe de auditora es del auditor encargado
aunque tambin comparten esta responsabilidad, los miembros del equipo de auditora
que intervienen en el borrador del informe hasta llegar a la consideracin de la autoridad
de la Contralora General de la Repblica para su aprobacin.
Los informes por escrito constituyen la forma establecida por el Sistema Nacional de
Control y su rgano rector, la Contralora General de la Repblica, para comunicar los
resultados de la auditora practicada a los funcionarios responsables de la entidad
examinada; esto permite: i) Poner en conocimiento de los funcionarios gubernamentales
los resultados de cada examen; ii) Reducir el riesgo que los resultados puedan ser
interpretados errneamente; y, ii) Facilitar las acciones de seguimiento orientadas a
establecer si la entidad ha adoptado las acciones correctivas pertinentes.
Conforme a lo prescrito en la NAGU 4.10, los auditores deben comunicar por escrito
los resultados del examen realizado a los funcionarios responsables de la entidad. Una
vez culminada la fase de ejecucin, el nivel gerencial correspondiente de la Contralora
General de la Repblica o el titular del Organo de Control Institucional, segn los casos,
remitirn el borrador del informe para requerir comentarios o aclaraciones del gobierno
regional, con miras a incluirlos, previa evaluacin, en el informe correspondiente. El
borrador de Informe no debe estar firmado por los auditores responsables del trabajo. El
envo del borrador de informe al gobierno regional, se sujetar a las normas respectivas.
5.
2. La supervisin continuada se inscribe en el marco de las actividades
corrientes y comprende unos controles regulares efectuados por la
direccin, as como determinadas tareas que realiza el personal en el
cumplimiento de sus funciones.
Existe una gran variedad de actividades que permiten efectuar un
seguimiento de la eficacia de control interno en el desarrollo normal de
los gobiernos regionales. Comprenden actividades corrientes de gestin y
supervisin, comparaciones, conciliaciones y otras tareas rutinarias.
Los diferentes directivos comprueban que el sistema de control interno
continua funcionando a travs del cumplimiento de sus funciones de
gestin. Al incluir o conciliar los distintos informes de explotacin con
los informes financieros, empleando los mismos continuamente en la
gestin de la explotacin es probable que se identifiquen de manera
rpida los errores importantes o las excepciones en los resultados
previstos. Se puede conseguir una mejora en la eficacia del sistema de
control interno presentando informacin financiera completa y oportuna
y resolviendo toda excepcin identificada.
Las comunicaciones recibidas de terceros confirman la informacin
generada internamente o sealan la existencia de problemas. En este
sentido, la comunidad corrobora los datos de facturacin implcitamente
al pagar sus facturas. Por el contrario, las reclamaciones respecto de la
facturacin podran indicar la existencia de deficiencias en los controles
sobre el proceso de las transacciones.
La estructura adecuada y unas actividades de supervisin apropiadas
permiten comprobar las funciones de control e identificar las deficiencias
existentes. En ese sentido, como rutina normal se supervisarn las tareas
administrativas que actan de control sobre exactitud y totalidad del
proceso de las transacciones. Asimismo, se establecer una segregacin
de funciones de manera que se ejerza una verificacin recproca, lo que
servir adems de disuasin al fraude, ya que dificulta el disimular las
actividades sospechosas.
Los datos registrados por los sistemas de informacin se comparan con
los activos fsicos. Las existencias de producto terminado pueden ser
recontadas peridicamente. Los resultados de estos recuentos se
comparan con los registros contables y se comunican las diferencias
detectadas.
3. ACTIVIDADES DE SUPERVISIN CONTINUADA
4. EVALUACIONES PUNTUALES
Aunque los procedimientos de supervisin continuada suelen proporcionar
informacin importante sobre la eficacia de otros componentes de control, de
vez en cuando un replanteamiento del sistema resultar til. Con ocasin de
dicho replanteamiento, se puede examinar la continuidad de la eficacia de los
procedimientos de supervisin continuada.
El alcance y la frecuencia de las evaluaciones puntuales se determinarn
principalmente en funcin de una evaluacin de riesgos y de la eficacia de los
procedimientos de supervisin continuada.
Las deficiencias en el sistema de control interno, en su caso, debern ser puestas
en conocimiento de la gerencia y los asuntos de importancia sern comunicados
al primer nivel directivo.
El sistema de control interno y, en ocasiones, la forma en que los controles se
aplican, evolucionan con el tiempo, por lo que procedimientos que eran eficaces
en un momento dado, pueden perder su eficacia o dejar de aplicarse. Asimismo,
las circunstancias en base a las cuales se configur el sistema de control interno
en un principio tambin pueden cambiar, reduciendo su capacidad de advertir de
los riesgos originados por las nuevas circunstancias. En consecuencia, la
direccin tendr que determinar si el sistema de control interno es en todo
momento adecuado y su capacidad de asimilar los nuevos riesgos.
El proceso de supervisin realizado por la auditora integral o por cualquier otro
ente, asegura que el control interno continua funcionando adecuadamente. Este
proceso comprende la evaluacin, por parte de los empleados de nivel adecuado,
de la manera en que se han diseado los controles, de su funcionamiento, y de la
manera en que se adoptan las medidas necesarias. Se aplicar a todas las
actividades dentro de la entidad y a veces tambin a externos contratados.
La auditora integral, debe buscar que los sistemas de control interno aseguren,
en mayor o menor medida, su propia supervisin. En este sentido, cuanto mayor
sea el nivel y la eficacia de la supervisin continuada, menor ser la necesidad
de evaluaciones puntuales.
6. MONITOREO REALIZADO POR LA AUDITORA INTEGRAL
7. VALOR AGREGADO DE LA AUDITORA INTEGRAL
En el siguiente esquema comparativo se puede apreciar el aporte que realiza la auditora
integral a la gestin ptima de los gobiernos regionales:
Elementos Auditora de Estados
Financieros
Auditora Integral
Propsito Emitir opinin sobre la
razonabilidad de las cifras de
los Estados financieros
tomados en conjunto.
Evaluar y comprobar el logro de
operaciones econmicas, eficientes
y efectivas en una empresa,
examinando sus controles internos
de apoyo y las bases de datos.
Adems probar el sistema de
medicin de la Gerencia.
Finalidad Dar seguridad a los usuarios
externos sobre la objetividad
de la informacin financiera.
Ayudar a la ms alta autoridad del
gobierno regional a mejorar las
operaciones y actividades en
termino de eficiencia en el uso de
los recursos y el logro de objetivos
operativos mediante la proposicin
de alternativas de solucin.
Alcance Actividades financieras y
econmicas, as como la
funcin de control en el rea
financiera.
La organizacin total del gobierno
regional, o solo algunas de sus
reparticiones y operaciones
enfocando su evaluacin al sistema
de control gerencial, comprende la
entidad incluido en el entorno que
lo rodea.
Elementos Auditora de Estados
Financieros
Auditora Integral del gobierno
regional.
Enfoque Persigue la correcta
determinacin del Balance
General y Estado de
Resultados.
Persigue la obtencin de eficiencia,
economa y eficacia de los recursos
materiales y humanos que posee el
gobierno regional
Aporte en
solucin de
problemas
No es responsable de proponer
soluciones
Si es responsable de buscar
alternativas de solucin a los
problemas.
Procedimientos Planeacin anticipada de las
pruebas a realizar de acuerdo a
la actividad econmica del
gobierno regional que permita
obtener una opinin sobre la
razonabilidad de los Estados
Financieros.
Planeacin estratgica del trabajo
que permita una labor integral,
oportuna y permanente de las
operaciones del gobierno regional
auditado.
Labor de
seguimiento a
problemas
No existe responsabilidad. Es responsable de dar seguimiento a
cada problema surgido.
Informe a emitir Dictamen sobre la
razonabilidad de los Estados
financieros de acuerdo a
Normas y procedimientos de
Auditora Generalmente
Aceptados.
Informe con opinin de los
resultados del gobierno regional
auditado tendiente a formular
recomendaciones para lograr los
objetivos propuestos.
Objeto de examen Estados Financieros, registros
contables y documentos
anexos.
Actividades, operaciones, pro-
gramas o todo el gobierno regional
en s, adems de elementos
indicadores y normas de
rendimiento medibles.
La importancia y el impacto de la auditora integral en los gobiernos regionales hace
recaer una gran responsabilidad en los recursos humanos que son necesarios para
realizarla, por lo que se requiere de un eficiente manejo del personal disponible para la
ejecucin y conduccin de los esfuerzos. Por esta razn, un criterio bsico consiste en
orientar los recursos y capacidades disponibles de la Contralora General de la
Repblica hacia entidades, programas o actividades en que puedan lograrse mejoras
importantes, con el objeto de promover una mayor efectividad, eficiencia y economa en
el uso de los recursos del Estado.
La oportunidad de promover mejoras en las entidades pblicas y el convencimiento de
los funcionarios, respecto a la importancia de su aplicacin, resulta ser ms relevante
que la formulacin de crticas y la adopcin de correctivos por obligacin del marco
legal vigente.
La auditora integral tiende a establecer y mantener un adecuado sistema interno de
control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable en todos los mbitos del
gobierno regional
Asimismo, la auditora integral, a diferencia de la auditora tradicional, viene aportando
el monitoreo permanente y/o puntual si fuera el caso en coordinacin con los
responsables de las entidades. Tambin constituye valor agregado el aporte que hace la
auditora integral mediante la asesora y consultora, lo cual ayuda a solucionar la
problemtica de las entidades.
5. LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCIN.
El fraude y la corrupcin no son temas recientes, son temas de siempre. Son temas
vigentes. La lucha contra estos flagelos es pedida clamorosamente por toda comunidad
consciente y honesta.
El fraude y la corrupcin son enemigos del desarrollo.
Modernamente la auditora integral no fundamenta la eficiencia de su trabajo en el
descubrimiento de fraudes o actos de corrupcin que pueden estarse dando en las
entidades auditadas. Es suficiente que el trabajo de auditora sea desarrollado con base
en las normas de auditora aceptadas por la comunidad de auditores, a nivel
internacional, para que goce de confiabilidad por parte de quienes hacen uso de la
informacin auditada. Sin embargo, es justamente la auditora integral, aquella que en
rigor tiende a descubrir la mayora de fraudes o actos de corrupcin de los entes
auditados, an no siendo exclusivamente ese su objetivo.
El auditor en el desempeo de su profesin tiene conocimiento de diversos tipos de
operaciones o transacciones, as como terminologa de diferente acepcin que se deben
definir con el propsito de precisar la actitud que debera asumir cuando detecte actos
de corrupcin. En tal sentido, el auditor puede determinar errores, fraudes, actos
ilegales, malversacin y en general, otros actos que podran relacionarse directamente
como corrupcin.
ERRORES:
En el contexto de la auditora integral, el trmino error se utiliza para describir aquellas
acciones o declaraciones incorrectas u omisiones no intencionales que podra efectuar la
empresa, entidad o el cliente del auditor en la informacin financiera, administrativa o
de otro tipo que examina o las transacciones, registro u otros documentos examinados,
los cuales podran incluir cifras, omisiones o revelaciones no adecuadas a las
circunstancias.
IRREGULARIDADES:
El trmino irregularidad es utilizado como sinnimo de fraude gerencial, desfalco,
malversacin, etc; es decir, todas aquellas acciones que la gerencia o sus funcionarios
realizan en forma intencional o fraudulenta en las operaciones, transacciones y/o
decisiones gerenciales y administrativas que el auditor podra identificar o descubrir
como parte del examen para incluirlas en las conclusiones y recomendaciones del
informe de auditora.
La caracterstica de la irregularidad es la condicin de intencional o fraudulenta que
podra ser cometida por los empleados, funcionarios, o incluso por la propia gerencia o
Junta Directiva de la empresa / entidad/ Gobierno.
En el entorno de la auditora integral, el trmino irregularidad, segn el SAS 53 el
auditor asume responsabilidad para detectar e informar sobre errores e irregularidades.
ACTOS ILEGALES:
Actos ilegales son violaciones de leyes o reglamentos gubernamentales atribuibles
solamente a la entidad. Dichos actos pueden haber sido realizados por la gerencia o por
los empleados pero actuando a nombre de la entidad, no incluyen bajo esta definicin la
conducta inadecuada del personal de la entidad. La SAS 54 trata de los actos ilegales
cometidos por los clientes del auditor.
1. La lucha contra la corrupcin es en esencia el establecimiento de normas y
lineamientos para prevenir, detectar y actuar contra los actos de corrupcin en
las entidades pblicas y privadas, en nuestro caso, los gobiernos regionales.
1. Mediante Ley 27245 y su modificatoria Ley No. 27958, se establecen los
lineamientos para una mejor gestin de las finanzas pblicas, con
prudencia y transparencia fiscal, as como tambin crear el Fondo de
Estabilizacin Fiscal, con el fin de contribuir a la estabilidad econmica,
condicin esencial para alcanzar el crecimiento econmico sostenible y
el bienestar social.
El estado peruano debe asegurar el equilibrio o supervit en el mediano
plazo, acumulando supervit fiscales en los perodos favorables y
permitiendo nicamente dficit fiscales moderados y no recurrentes en
perodos de menor crecimiento.
Las leyes anuales de presupuesto, de endeudamiento y de equilibrio
financiero, los crditos suplementarios, y la ejecucin presupuestal, se
sujetarn a un conjunto de reglas al respecto.
2. PRUDENCIA Y TRANSPARENCIA FISCAL
3. DISCIPLINA, RACIONALIDAD Y AUSTERIDAD
2. FILOSOFA DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIN
La Ley No. 28652 ? Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2005,
establece disposiciones sobre disciplina presupuestaria, racionalidad y austeridad, que
deben ser cumplidas estrictamente.
DISCIPLINA PRESUPUESTARIA:
Los gobiernos regionales deben ejecutar su presupuesto de acuerdo a las normas de
disciplina presupuestaria siguientes:
a. Los montos aprobados por la Ley de Presupuesto y sus modificaciones
constituyen los crditos presupuestarios mximos para la ejecucin de las
prestaciones de servicios pblico y las acciones desarrolladas de estas entidades;
b. Efectuar revisiones integrales respecto de las planillas de remuneraciones y
pensiones a fin de deputar y evitar pagos a personas y pensionistas inexistentes;
c. Los pagos al personal activo y cesante deben realizarse de acuerdo a lo
establecido en la normatividad vigente;
d. El ingreso a la administracin pblica, cualquiera sea el rgimen laboral, se
efecta necesariamente por concurso pblico de mri6tos y siempre y cuando se
cuente con la plaza presupuestada;
e. Toda accin de personal que se realice de conformidad con la normatividad
vigente debe contar obligatoriamente y sin excepcin con el financiamiento en el
Grupo Genrico de Gastos respectivo.
f. A nivel de Pliegos, el ?Grupo Genrico de Gasto 1. "Personal y Obligaciones
Sociales" no es objeto de Habilitaciones con cargo a Anulaciones
Presupuestarias de otros Grupos Genricos de Gasto;
g. No pueden ser objeto de anulaciones presupuestarias, los crditos
presupuestarios asignados a las prestaciones del Seguro Integral de Salud,
h. Los saldos no comprometidos del calendario de compromisos que se originen en
los Pliegos por la elaboracin de planillas y pago de remuneraciones no deben
ser utilizados en otros compromisos del gobierno regional
DISPOSICIONES DE RACIONALIDAD:
Los gobiernos regionales estn obligados a actuar conforme a las siguientes medidas de
racionalidad del gasto pblico:
a.
b. Ejecutar una revisin de sus procesos y procedimientos operativos que procuren
la mayor congruencia de sus acciones con las funciones que les corresponda
legalmente;
c. Adoptar medidas de ahorro efectivo racionalizando el consumo de los servicios
de energa, agua y telfono; y gastos correspondientes al consumo de
combustible y materiales de oficina;
d. Reemplazar semestralmente, a travs de las Oficinas de Auditora Interna, los
resultados de las subvenciones otorgadas a personas jurdicas no pertenecientes
al Sector Pblico, con el objeto de comprobar si el beneficiado de la subvencin
viene realizando las actividades que fundamentan su otorgamiento;
DISPOSICIONES DE AUSTERIDAD:
Los gobiernos regionales deben aplicar obligatoriamente, durante la ejecucin del
presupuesto, las siguientes disposiciones de austeridad independientemente de la fuente
de financiamiento:
a. Queda prohibido el reajuste o incremento de remuneraciones, as como la
aprobacin de las escalas remunerativas, bonificaciones, dietas, asignaciones,
retribuciones y beneficios de toda ndole cualquiera sea su forma, modalidad,
mecanismo, fuente de financiamiento;
b. Queda prohibido, sin excepcin, el ingreso de personal por servicios personales
y el nombramiento;
c. Slo pueden celebrarse contratos de servicios no personales y/o locacin de
servicios con personas naturales en casos puntuales;
d. Est prohibido realizar gastos en horas extras;
e. Queda prohibido todo tipo de gasto orientado a celebraciones o agasajos con
fondos pblicos;
f. Por los servicios de telefona mvil, beeper y comunicacin por radio celular
(funcin de radio troncalizado digital, slo se podr asumir un gasto total igual a
S/. 150.00
g. Queda prohibida la adquisicin de cualquier tipo de mobiliario de oficina;
h. Queda prohibida la adquisicin de nuevos bienes y equipos a travs de
operaciones de arrendamiento financiero;
i. Queda prohibida la adquisicin de vehculos automotores;
j. Quedan prohibidos los viajes al exterior de funcionarios y servidores del Estado,
con cargo a fondos pblicos
La observancia de las disposiciones de disciplina, racionalidad y austeridad es
responsabilidad del Presidente del Gobierno Regional, del Jefe de la Oficina de
Presupuesto o el que haga sus veces, as como del Jefe de la Oficina de Administracin.
1. CONTROL GUBERNAMENTAL
En la lucha contra la corrupcin, el Sistema Nacional de Control, tiene un rol
fundamental al ejercer como funcin especializada, el control gubernamental, en el
marco de los establecido en el artculo 82 de la Constitucin Poltica del Estado de
1993, as como de su Ley Orgnica No. 27785.
El control gubernamental implica la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y
resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as
como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes
de accin, evaluando los sistemas de administracin, gerencia y control.
El fin que persigue el control gubernamental es el mejoramiento de los gobiernos
regionales, a a travs de la adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes.
Para ello el control gubernamental puede realizarse en forma interna y externa y su
desarrollo constituye un proceso integral y permanente, pudiendo para el efecto hacer
uso de la auditora integral.
1. Acciones ilcitas que practican personas, funcionarios o empresarios que
compromete la honorabilidad del funcionario o servidor pblico para obtener de
l beneficio generalmente econmico a su favor o en beneficio propio de la
entidad o empresa que representa y resulta en el uso incorrecto de los recursos
del estado.
Robert Keitgaard en su libro "Controlando la Corrupcin" presenta una
definicin tomada del diccionario "Websters Third New Internacional
Dictionary" en los trminos siguientes: "...corrupcin es conducta que se desva
de los deberes formales de un rol pblico por ganancias de inters privado
(personal, familiar o grupal) pecuniarias o relacionadas al status, o que viola las
reglas contra el ejercicio de ciertos tipos de conducta de inters privado".
Como en la palabra latina corruptus, "corrupto" invoca una gama de imgenes
del mal; designa aquello que destruye lo sano. Existe un tono moral en la
palabra.
Una de las caractersticas de la corrupcin es que la efecta generalmente la
empresa, el gobierno o el funcionario en beneficio propio. Normalmente
participa un funcionario pblico porque es la persona clave en un acto de
corrupcin. En las transacciones con los gobiernos regionales,
desafortunadamente la empresa privada es quien generalmente participa de una u
otra forma en la corrupcin, por ejemplo al presentar cotizaciones irreales, al
pagar prebendas para ganar la Bueno Pro y otros actos.
La legislacin penal de casi todos los pases consideran que en la corrupcin
participan dos elementos: una corrupcin activa y una pasiva, la primera
incluye al que corrompe o trata de corromper a un funcionario o servidor pblico
porque es quien recibe ddivas, promesas o ventajas de cualquier clase para que
haga u omita algo en violacin de sus obligaciones; y la segunda el funcionario
o servidor pblico porque es quien solicita o acepta donativo, promesa o
cualquier otra ventaja para realizar u omitir un acto en violacin de sus
obligaciones o el que las acepta a consecuencia de haber faltado a sus deberes.
Tambin el funcionario o servidor pblico que directa o indirectamente o por
acto simulado, se interesa en cualquier contrato u operacin en que interviene
por razn de su cargo.
NATURALEZA Y ALCANCE DEL CONCEPTO DE CORRUPCIN:
En relacin al trabajo de la auditora integral, el auditor debe estar alerta para
identificar actos de corrupcin. Si bien recordamos que no es el objetivo del
trabajo del auditor identificar fraudes, errores o actos de corrupcin,
consideramos que es su responsabilidad tomar un papel activo en los casos en
que observase las posibilidades de que su cliente est cometiendo actos de
corrupcin que, como se mencion anteriormente, son actos que van ms all de
un acto ilegal.
2. CORRUPCIN
3. FRAUDE
Comprende las distorsiones intencionales de la informacin financiera, administrativa,
logstica, contable, laboral, tributaria y otras por parte de uno o ms directivos,
funcionarios y trabajadores. Tambin participan en algunos casos proveedores, clientes,
acreedores y terceros relacionados.
Segn Pinilla (2000), actualmente la mayor cantidad de procesos, procedimientos,
tcnicas y prcticas de trabajo pasan por la utilizacin de los sistemas computarizados,
por tanto, gran parte de los fraudes estn siendo cometidos en estos sistemas, a los
cuales debe examinar la auditora integral. A continuacin presentamos algunos de los
fraudes que normalmente se presentan en los sistemas computarizados: Manipulacin
de transacciones; Tcnica de SALAMI; Tcnica del Caballo de Troya; Las bombas
lgicas; Juego de la Pizza; Ingeniera social; Trampas- Puerta; Superzaping; Evasin
astuta; Recoleccin de basura; Ir a cuestas para tener acceso no autorizado; Puertas
levadizas; Tcnica del taladro; Intercepcin de lneas de comunicacin.
a. Manipulacin de transacciones; la cual ha sido el mtodo ms utilizado para la
comisin de fraudes, en ambientes computarizados. Consiste en cambiar los
datos antes o durante la entrada al computador. Puede ser ejecutado por
cualquier persona que tenga acceso a crear, registrar, transportar, codificar,
examinar, comprobar o convertir los datos que entran al computador. Por
ejemplo alterar los estados financieros, informes de comisiones y otros
documentos de los gobiernos regionales
b. Tcnica de SALAMI; consiste en sustraer pequeas cantidades (tajadas) de un
gran nmero de registros, mediante la activacin de rutinas incluidas en los
programas aplicativos corrientes. Es muy comn en los programas que calculan
intereses, porque es all donde se facilita la sustraccin de residuos que
generalmente nadie detecta, configurndose cmodamente el fraude.
c. Tcnica del Caballo de Troya; consiste en insertar instrucciones, con objetivos
de fraude, en los programas aplicativos, de manera que, adems de las funciones
propias del programa, tambin ejecute funciones no autorizadas, es decir las
instrucciones fraudulentas se esconden dentro de las dems, obteniendo acceso
libre a los archivos de datos, normalmente usados por el programa.
d. Las bombas lgicas; son tcnicas de fraude, en ambientes computarizados, que
consiste en disear e instalar instrucciones fraudulentas en el software
autorizado, para ser activadas cuando se cumpla una condicin o estado
especfico. Es difcil de descubrir, porque mientras no sea satisfecha la
condicin o estado especfico, el programa funciona normalmente procesando
los datos autorizados sin arrojar sospecha de ninguna clase.
e. Juego de la Pizza; es un mtodo relativamente fcil para lograr el acceso no
autorizado a los Centros de procedimiento electrnico de datos (PED), as estn
adecuadamente controlados. Consiste en que un individuo se hace pasar por la
persona que entrega la pizza y en esa forma se garantiza la entrada a las
instalaciones del PED durante y despus de las horas de trabajo.
f. Ingeniera social; conste en planear la forma, de abordar a quienes pueden
proporcionar informacin valiosa o facilitar de alguna manera la comisin de
hechos ilcitos. Se recurre luego, a argumentos conmovedores y/o a sobornar a
las personas para alcanzar los objetivos deseados.
g. Trampas- Puerta; son deficiencias del sistema operacional, desde las etapas de
diseo original (agujeros del sistema operacional). Los expertos en sistemas
pueden aprovechar las debilidades del sistema operacional para insertar
instrucciones no autorizadas, en dicho sistema, con el objeto de configurar
fraudes informticos. Las salidas del sistema operacional permiten el control a
programas escritos, por el usuario, lo cual facilita la Operacionalizacin de
fraudes, en numerosas operaciones.
h. Superzaping; deriva su nombre del superzap, un programa utilitario de IBM de
un alto riesgo por sus capacidades. Permite adicionar, modificar y/o eliminar
registros de datos, datos de registros o agregar caracteres dentro de un archivo
maestro, sin dejar rastro y sin modificar ni corregir los programas normalmente
usados para mantener el archivo. Este programa permite consultar los datos para
efectos de conocimiento o para alterarlos omitiendo todos los controles y
seguridades en actividad establecidos.
i. Evasin astuta; consiste en un mtodo inventado como consecuencia de la
aparicin de los compiladores. Se trata de que los expertos inventaron la forma
de comunicarse con la computadora a travs de lenguaje de mquina. Tambin
se le conoce con el nombre de parches. Es un mtodo limpio para entrar en la
computadora, cambiar las cosas, hacer que algo suceda y hasta cambiarlas para
que vuelvan a su forma original sin dejar rastros para auditora.
j. Recoleccin de basura; es una tcnica para obtener informacin abandonada o
alrededor del sistema de computacin, despus de la ejecucin de un programa.
Consiste en buscar copias de listados producidos por el computador y/o papel
carbn para all extraer informacin, en trminos de programas, datos,
passwords y reportes especiales bsicamente.
k. Ir a cuestas para tener acceso no autorizado; se trata de una tcnica de fraude
informtico para lograr el acceso no autorizado a los recursos del sistema
entrando a cuestas de alguien influyente (piggyback) o por imitacin
(suplantacin).
l. Puertas levadizas; consiste en la utilizacin de datos, sin la debida autorizacin,
mediante rutinas involucradas en los programas o en los dispositivos de
hardware. Son mtodos sofisticados de escape de datos que pueden ser ejercidos
en ambientes de alta seguridad y alto riesgo
m. Tcnica del taladro; consiste en utilizar una computadora para llamar o buscar
la manera de entrar al sistema con diferentes cdigos hasta cuando uno de ellos
resulte aceptado y permita el acceso a los archivos deseados. Mediante el
sistema de ensayo permanente se descubren las contraseas del sistema para
entrar a los archivos y extraer informacin, en forma fraudulenta.
n. Intercepcin de lneas de comunicacin; consiste en establecer una conexin
secreta telefnica para interceptar mensajes. Normalmente, las conexiones
activas o pasivas se instalan, en los circuitos de comunicacin de datos, entre: i)
terminales y concentradores; ii) Terminales y computadores; y, iii)
computadores y computadores. De otra parte, la intercepcin de comunicaciones
por microondas y va satlite, es tambin posible de ser utilizadas
fraudulentamente.
1. Segn Hevia (1991), en la mayora de las empresas su pasivo ms influyente es
la debilidad de sus sistemas de control, que invitan por su ineficacia al fraude.
Interpretando a Hevia, el fraude est presente en mayor o menor medida en todas
los gobiernos regionales, cualquiera que sea su tamao o actividad. Partiendo de
esta realidad incuestionable, los gobiernos deberan protegerse adecuadamente
de este peligro.
La lucha contra el fraude en un gobierno regional no es una funcin que
corresponda a una determinada unidad o departamento; es la tarea de todos y
cada uno de los responsables y de los empleados del mismo.
Si no hay ninguna norma, instruccin o procedimiento escrito en materia de
fraudes, no hay una poltica concreta y debidamente institucionalizada y
conocida sobre fraudes, por tanto la auditora integral debe establecer las
recomendaciones del caso, en el marco de su funcin asesora.
Los gobiernos regionales deben conocer muy bien las motivaciones y estmulos
del fraude y actuar en consecuencia.
La creacin de fuentes de informacin dentro del gobierno regional, animando a
todo el personal a colaborar en la lucha contra el fraude, a travs de los canales
establecidos al efecto, es algo que debe ser considerado y no rechazado.
Todas las precauciones y medidas instauradas para luchar contra el fraude,
deben ser conocidas y difundidas en el mbito del gobierno regional.
La lucha contra el fraude es un deber impuesto a los Consejeros, como defensa
de los intereses del Estado y la Sociedad.
El componente imprescindible de una buena gestin corporativa en un gobierno
regional, es un sistema de disuasin, deteccin, investigacin e informacin
sobre el fraude, adecuado a las necesidades y caractersticas de cada gobierno.
La transparencia es el mejor antdoto contra el fraude; por transparencia
entendemos que todos estn informados de las actividades y operaciones del
gobierno regional. Transparencia es lo opuesto al ocultismo generalizado que
errneamente es aplicado por algunas autoridades, facilitando de esta forma el
desarrollo del fraude.
Segn Brin (2001), resulta indudable que una empresa no es de por s
fraudulenta o corrupta. Lo son las personas que tienen a su cargo la direccin y,
por ende, deben asumir la responsabilidad por los actos de la misma, aunque a
veces traten de desconocer determinados actos con el fin de diluir sus
responsabilidades.
LA CAUSALIDAD EN LA CORRUPCIN Y EL FRAUDE:
Lo bueno y lo malo de una empresa, est indisolublemente asociado a lo bueno y
lo malo de las personas que la conducen o laboran en ella. Es decir, que se trata
de un bien o un mal moral y, por tanto, derivado de la actitud de una persona
frente a la vida.
LA RE-EDUCACIN PARA COMBATIR LA CORRUPCIN:
Resulta evidente que el fraude y la corrupcin, slo pueden desalentarse con
xito si, adems de la implementacin de controles adecuados en los distintos
procesos, se fomenta la valoracin de la tica de las personas que actan en
dichos procesos.
Recordemos que un "control se termina cuando dos personas se ponen de
acuerdo para vulnerarlo". En el fraude y la corrupcin sucede lo mismo,
encontrndonos con figuras como la colusin o la complicidad.
El auditor que participa en la auditora integral de un Gobierno Regional, tendra
que ser la persona ms adecuada para ayudar a la re-educacin de la
organizacin, a partir de la revaloracin de los principios ticos que deben
sustentar las personas que interactan en ella. Pero esto slo es posible si el
auditor es considerado como "ejemplo o modelo" desde esa perspectiva tica,
hecho que de por s representa un desafo ms all de la funcin.
La influencia directa de los conductores de los Gobiernos Regionales como
pilares de cambio, es fundamental para la re-educacin institucional y por ende
como medio para combatir el flagelo de la corrupcin. Las personas son muy
sensibles en la percepcin de los mensajes e imagen de los dirigentes. Si se
quiere cambiar, hay que cambiar a todo nivel.
Si podemos cambiar los valores de las personas, habremos cambiado los
valores del grupo y, de esta forma los efectos del fraude y la corrupcin
pueden ser controlables.
HACIA UNA TEORA GENERAL DE CORRUPCIN EN LOS
GOBIERNOS REGIONALES:
Segn Calden (1992), desde los albores de la civilizacin, se ha reconocido que
cualquier individuo en la posicin de ejercer poder pblico sobre la colectividad
o comunidad y con autoridad pblica est tentado de usar las oficinas pblicas
para ventajas y ganancias personales.
En los gobiernos regionales los actores principales de la corrupcin pueden ser
los directivos, funcionarios y trabajadores. El modo en que pueden actuar puede
ser mediante: Soborno y complicidad; Colusin para defraudar al pblico;
Malversacin de fondos; privilegios econmicos de acuerdo a intereses
especiales; Favoritismo y discriminacin; Parasitismo; etc.
Los antecedentes de la corrupcin la podemos encontrar en la dependencia
econmica; sistema de valores multidimensionales; descomposicin del sistema;
inseguridad social, incorrecta administracin e incompetencias; chisme y rumor,
etc.
Est determinado que los funcionarios pblicos que son complacientes con la
corrupcin salen ganando hasta que son capturados y sancionados. Para ellos la
corrupcin provee dividendos. Pueden acumular poder y ejercitarlo con pocas
restricciones. Pueden vivir excepcionalmente privilegiados, amparar sus vidas y
quizs amasar enormes fortunas privadas. Pueden preservarse en el cargo y
predeterminar su sucesin, quizs an creando una dinasta. Pueden y hacen las
cosas que deseen e impiden a otra gente obtener cualquier cosa. Las ventajas en
estatus, riqueza y poder son bastante claras. Pero sus ganancias son por
definicin ventajas no naturales que podran no haber ocurrido. Sus ganancias
estn hechas a expensas de alguien ms, aunque los que pierdan nunca puedan
comprender que ellos les han negado lo que debera haber sido de ellos.
La corrupcin oficial es difcil de controlar. Es un complejo problema que
involucra muchos factores y diferentes fuerzas. Toma muchas formas diferentes
y ningn gobierno regional ni verdaderamente ningn funcionario pblico es
inmune.
2. ACTIVIDADES DE CONTROL PARA LUCHAR CONTRA EL FRAUDE
Y LA CORRUPCIN
3. PARTICIPACIN DEL ESTADO Y LA SOCIEDAD EN LA LUCHA
CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCIN
Los colegios profesionales son instituciones del Estado y la Sociedad. La Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos del Per ? Junta de Decanos, con fecha 15.02.2000
aprob la aplicacin en el Per de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios
Relacionados. Con esta norma para uso de los auditores. De este modo, esta entidad
proporciona a los auditores peruanos los lineamientos contenidos en las Normas
Internacionales de Auditora, para ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros y a otro tipo de informacin con la adaptacin necesaria. Estas normas
contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con lineamientos
relativos en forma de material explicativo y de algn otro tipo.
En relacin con la investigacin tenemos la Norma Internacional de auditora 240:
Fraude y Error; la cual establece que al planear y aplicar procedimientos de auditora y
al evaluar e informar los resultados, el auditor debera considerar el riesgo de
distorsiones materiales en los estados financieros, originados por un fraude o error. De
acuerdo con esta norma, el trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de
uno o ms individuos del rea de administracin, empleados, o terceros, que genera una
distorsin en los estados financieros. El fraude puede implicar: i) Manipulacin,
falsificacin o alteracin de registros o documentos; ii) Malversacin de recursos; iii)
Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos; iv)
Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos; v)
Registros de transacciones sin sustento; y, vi) Aplicacin indebida de polticas
contables. La norma indica que el trmino error se refiere al acto no intencional que
produce una distorsin en los estados financieros, como: i) Equivocaciones matemticas
o de procesamiento en los registros sustentatorios y en los datos contabilizados; ii)
Omisin e interpretacin equivocada de hechos; iii) aplicacin indebida de polticas
contables.
La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la
gerencia que debe implementar y mantener sistemas de contabilidad y de control interno
apropiados y permanentemente operativos. Tales sistemas reducen pero no eliminan la
posibilidad de fraude y error. El auditor no es y no puede ser responsable de la
prevencin del fraude o error. Sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una
auditora anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores. Al planear la auditora,
el auditor debera evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueda
producir en los estados financieros, y debera indagar ante la gerencia si existen fraudes
o errores significativos que hayan sido descubiertos. Basado en la evaluacin del riesgo,
el auditor debera disear procedimientos de auditora para obtener seguridad razonable
de que sean detectadas las distorsiones producidas por fraude o error que tengan un
efecto material en los estados financieros tomados en su conjunto.
El Estado, participa activamente en defensa de sus intereses con las Normas de Control
Interno para el Sector Pblico, aprobadas por Resolucin de Contralora No. 072-98-
CG. Estas normas deben ser aplicadas por los directivos, funcionarios y trabajadores de
todas las entidades pblicas, entre estas, por los gobiernos regionales. Tambin deben
ser aplicadas por los auditores internos o externos; auditores financieros o integrales,
por todos.
Las Normas de Control Interno para el Sector Pblico son guas generales dictadas por
la Contralora General de la Repblica, con el objeto de promover una sana
administracin de los recursos pblicos en las entidades en el marco de una adecuada
estructura de control interno. Estas normas establecen las pautas bsicas y guan el
accionar de las entidades del sector pblico hacia la bsqueda de la efectividad,
eficiencia y economa en las operaciones. Los titulares de cada entidad son responsables
de establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de control interno, que debe
estar en funcin de la naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones,
considerando en todo momento el costo-beneficio de los controles y procedimientos
implantados. Las normas de control interno se fundamentan en principios y prcticas de
aceptacin general, as como en aquellos criterios y fundamentos que describen el
marco general de la estructura de control interno.
7.
1. La administracin regional se ejerce bajo un sistema gerencial y se
sustenta en la planificacin estratgica, organizacin, direccin,
ejecucin, evaluacin y control, dentro del marco de las normas emitidas
por los sistemas administrativos nacionales; para estos efectos necesita
llevar a cabo un conjunto de efectividades con eficiencia.
La eficiencia, est referida a la relacin existente entre los servicios
prestados o entregados por los gobiernos regionales y los recursos
utilizados para ese fin (productividad), en comparacin con un estndar
de desempeo establecido..
La eficiencia, tambin puede ser conceptualizada como la virtud para
lograr un efecto determinado; tal como sucede con los gobiernos
regionales al facilitar la solucin de los problemas que enfrentan los la
comunidad regional.
La eficiencia, es la relacin entre costos y beneficios enfocada hacia la
bsqueda de la mejor manera de hacer o ejecutar las tareas (mtodos),
con el fin de que los recursos (humanos, materiales y financieros) se
utilicen del modo ms racional posible.
La racionalidad implica adecuar los medios utilizados a los fines y
objetivos que se deseen alcanzar, esto significa eficiencia, lo que lleva a
concluir que los gobiernos regionales van a ser racionales si se escogen
los medios ms eficientes para lograr los objetivos deseados, teniendo en
cuenta que los objetivos que se consideran son los organizacionales y no
los individuales. La racionalidad se logra mediante, normas y
reglamentos que rigen el comportamiento de los componentes en busca
de la eficiencia.
La eficiencia busca utilizar los medios, mtodos y procedimientos ms
adecuados y debidamente planeados y organizados para asegurar un
ptimo empleo de los recursos disponibles. La eficiencia no se preocupa
por los fines, como si lo hace la eficacia, si no por los medios.
La eficiencia, se puede medir por la cantidad de recursos utilizados en la
prestacin de servicios a la comunidad. La eficiencia aumenta a medida
que decrecen los costos y los recursos utilizados. Se relaciona con la
utilizacin de los recursos para obtener un bien u objetivo.
2. EFICIENCIA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES
3. EFICACIA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES
8. OPTIMIZACIN DE LOS GOBIERNOS REGIONALES
Los gobiernos regionales realizan funciones normativas y reguladoras, de planeamiento,
administrativa y ejecutiva, promocin de las inversiones y de supervisin, evaluacin y
control. Todos los recursos y esfuerzos del gobierno regional deben establecer una
sinergia, de modo que pueda alcanzar la eficacia en cada una de estas funciones, no solo
por el gobierno regional si no por que es una exigencia y necesidad de la colectividad.
La eficacia o efectividad, se refiere al grado en el cual los gobiernos regionales logran
sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendan alcanzarse fijados por las
autoridades, directivos o exigidos por la sociedad.
La eficacia, es la virtud, fuerza y poder para gestionar, en nuestro caso, las empresas de
transporte urbano.
La eficacia o efectividad es el grado en el que se logran los objetivos institucionales. En
otras palabras, la forma en que se obtienen un conjunto de resultados refleja la
efectividad, mientras que la forma en que se utilizan los recursos para lograrlos se
refiere a la eficiencia.
La eficacia, es la medida normativa del logro de los resultados. Los gobiernos
regionales disponen de indicadores de medicin de los logros de las funciones que le
compete. Cuando se logren dichos resultados o estndares, se habr logrado el objetivo.
Para obtener eficacia tienen que darse algunas variables como:
Cualidades de la organizacin del gobierno regional;
Nivel de confianza e inters de los directivos, funcionarios y trabajadores;
Motivacin del personal;
Desempeo cabal y tico de sus funciones;
Capacidad de la Organizacin de los programas, proyectos y actividades;
Informacin y comunicacin en todos los niveles;
Interactuacin efectiva con el entorno y con el interno;
Toma de decisiones efectiva en relacin con las metas, objetivos y misin
institucional.


Pliego
Pliego es un concepto con varios usos. Puede tratarse de un papel que se dobla al medio
o, incluso, del pliegue en s mismo. Sin embargo, la utilizacin ms frecuente del
concepto est vinculada a aquellos documentos que contienen las ondiciones de una
licitacin, un contrato o un permiso administrativo.
Se conoce como pliego de condiciones, por lo tanto, a los papeles que detallan aquellas
clusulas propias de un cierto contrato. Por ejemplo: El sindicato rechaz el pliego
enviado por los empresarios para comenzar con los trabajos de remodelacin del
predio, Para participar de la licitacin, debemos comprar el pliego en el Ministerio
de Infraestructura, El pliego para explotar el yacimiento hallado el mes pasado fue
aprobado por el Congreso.

El uso de pliegos es frecuente en lo referente a las obras desarrolladas con dinero del
Estado. En estos documentos se especifica la forma en la que se debe desarrollar el
proyecto, por lo que la firma contratada acepta estas clusulas al presentarse a la
licitacin en cuestin.
La duracin de los trabajos, los materiales que se emplearn, la ubicacin de la obra y,
a nivel general, las obligaciones y los derechos de las partes intervinientes quedan
especificados en los pliegos. La violacin de un pliego, por lo tanto, motivar algn tipo
de sancin ya que supone una falta ante lo acordado.
Cabe destacar que Pliego tambin es el nombre de un municipio ubicado en la
provincia de Murcia, en Espaa. De acuerdo a los datos del ltimo censo, cuenta con
poco ms de 4.000 habitantes.

evidencia contable
Las evidencias contables y testimoniales, son uno de los primeros seis grupos de
evidencias que se generan en el proceso de auditora con la finalidad de emitir una
opinin objetiva respecto a la veracidad de la informacin que contienen los estados
financieros de una empresa.
La evidencia a travs del sistema de informacin contable:
El sistema informacin contable se compone de los mtodos y registros con que se
registran, procesan y comunican las transacciones de la compaa y se mantiene la
responsabilidad por el activo, el pasivo y el capital conexo.
Como los estados financieros se preparan a partir de los registros contables, los
auditores tienen la obligacin de aclarar en sus documentos de trabajo como esos
registros concuerdan o se concilian con los estados financieros. Tambin es necesario
saber preparar el informe financiero, entre otras cosas como:
* Las transacciones se asientan en el mayor general o un registro equivalente.
* Los asientos del diario, incluyendo los asientos de ajustes se inician, se registran y se
procesan en el mayor general.
Tambin los registros y su informe ofrecen al auditor un poco de evidencia cuando
prueban la veracidad mediante procedimientos como anlisis, repeticin de los
procedimientos seguidos al presentar los informes financieros y al conciliar tipos
similares de informacin.
La confiabilidad de los mayores y de los diarios como evidencia se manifiesta en el
grado de control interno con que se prepararon. En lo posible, las personas encargadas
del mayor general debern conservar mayores auxiliares para las cuentas por cobrar y
darle mantenimiento al equipo de la planta.
La evidencia testimonial:
La obtencin de evidencia testimonial consiste en obtener declaraciones y/o exmenes
de testigos, es decir que se constituye de un testimonio. Es as que este procedimiento
utiliza las tcnicas de:
* Indagacin.
* Encuesta.
* Declaraciones de terceros.
La indagacin consiste en la obtencin de informacin en forma oral o escrita sobre las
actividades examinadas, mediante las entrevistas directas a funcionarios de la empresa
sujeta a examen y de otras entidades o personas relacionadas directa o indirectamente
con las operaciones examinadas. La confiabilidad de la informacin obtenida depender
de la competencia, experiencia, independencia, integridad y conocimientos de los
informantes, por lo general este tipo de informacin no es confiable en s misma, pero
que requiere ser validada por otros medios.
La encuesta, consiste en la obtencin de informacin a travs del uso de formularios con
preguntas predefinidas, que permiten conocer las tendencias en determinadas
actividades, consiste en aplicar directa o indirectamente cuestionarios relacionados con
las operaciones de una empresa, unidad, programa o actividad importante sea interna o
externa.
Las declaraciones de terceros, consiste en que los auditores obtienen declaraciones de
algunos externos como: clientes del que los contrata, proveedores, instituciones
financieras y abogados. Adems, en algunas auditorias puede obtenerse informacin de
los especialistas.
LA "EVIDENCIA"
El auditor obtendr la certeza suficiente y apropiada a travs de la ejecucin de sus
comprobaciones de procedimientos para permitirle emitir las conclusiones sobre las que
fundamentar su opinin acerca de la informacin financiera.
La fiabilidad de la evidencia est en relacin con la fuente de la que se obtenga interna y
externa, y con su naturaleza, es decir, visual, documental y oral. No obstante, aunque la
fiabilidad depende de las circunstancias en las que se obtiene, se pueden utilizar los siguientes
puntos al evaluarla:
1. La evidencia externa es ms fiable que la interna.
2. La evidencia interna es ms fiable cuando los controles internos relacionados
con ellos son satisfactorios.
3. La evidencia obtenida por el propio auditor es ms fiable que la obtenida por la empresa.
4. La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es ms fiable
que la procedente de declaraciones orales.
5. El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de diferentes
fuentes diferentes fuentes sea coincidente.
6. Debe existir una razonable relacin entre el coste de obtener una evidencia y la utilidad
de la informacin que suministra.
Un elemento fundamental se centra en el contenido definido como evidencia suficiente y
adecuada, en la que el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias
para su obtencin.
- Evidencia suficiente Se entiende por suficiente, aquel nivel de evidencia que el auditor
debe obtener a travs de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre
las cuentas anuales que se someten a examen. Este profesional no pretende obtener toda la
evidencia existente, sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su
examen. En este sentido, se puede llegar a una conclusin sobre un saldo,
transaccin o control, realizando pruebas de auditora mediante muestreo, pruebas analticas o
a travs de una combinacin de ellas.
El nivel de evidencia a obtener por el auditor, referido a los hechos econmicos y otras
circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos y proporcionarle
informacin sobre las circunstancias en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio
profesional que le permita emitir una opinin.
El juicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia
se ve afectado por factores como:
a) El riesgo de que existan errores en las cuentas.
b) La importancia relativa de la partida analizada con el conjunto de la informacin
financiera.
c) La experiencia adquirida en auditoras precedentes en la entidad.
d) Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditora, incluyendo fraudes o
errores que hayan podido ser descubiertos.
e) La calidad de la informacin econmico-financiera disponible.
f) La confianza que le merezcan la direccin de la entidad y sus empleados.
- Evidencia adecuada Es una caracterstica cualitativa, est relacionada con su relevancia y
fiabilidad.
Es necesario confiar en evidencias que son ms convincentes que concluyentes, por tanto,
con frecuencia puede buscar evidencia de diferentes fuentes o de distinta naturaleza para
apoyar un mismo hecho o dato. La evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el
auditor emita su juicio profesional.
El auditor en tal situacin debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtencin
de la evidencia sean los convenientes en cada circunstancia.
Las normas de auditora ponen de manifiesto que el auditor deber obtener la evidencia
suficiente y adecuada para conseguir una base razonable que le permita formarse una opinin
sobre la informacin financiera examinada.
El auditor deber obtener la evidencia para la auditora a travs de:
- Las pruebas sustantivas: que tratan de obtener esa evidencia referida a la informacin
financiera auditada. Estn relacionadas con la integridad, la exactitud y la validez de la
informacin financiera auditada.
- Las pruebas de cumplimiento, que tratan de obtener evidencia de que se estn
cumpliendo y aplicando correctamente los procedimientos de control interno existentes. Una
prueba de cumplimiento, es el examen de la evidencia disponible de que una o ms tcnicas
de control interno estn en operacin o actuando durante el perodo auditado. Estas pruebas
tratan de obtener evidencia de que los procedimientos de control interno, en los que el
auditor basa su confianza en el sistema, se aplican en la forma establecida.
La evidencia de auditora se obtiene, a travs de pruebas de cumplimiento y substantivas,
mediante el uso de uno o ms de los siguientes mtodos:
a) Inspeccin: consiste en la revisin de la coherencia y concordancia de los registros
contables, as como en el examen de los documentos y activos tangibles.
b) La observacin: consiste en ver la ejecucin de un proceso o procedimiento efectuado
por otros. En este sentido un ejemplo es cuando el auditor puede observar cmo el personal de
la entidad realiza un inventario fsico o la aplicacin de un control.
c) Las preguntas: obtienen informacin apropiada de las personas de dentro y fuera de la
entidad. Las preguntas abarcan desde las formuladas por escrito a terceros ajenos a la entidad
hasta las hechas oralmente al personal de la misma. Las respuestas a estas preguntas pueden
corroborar la evidencia obtenida anteriormente o proporcionar informacin que no se posea,
sin perjuicio de su posterior contraste si el auditor lo considera necesario.
d) Las confirmaciones: mediante ellas se obtiene corroboracin, normalmente por escrito,
de una informacin contenida en los registros contables, as como la carta con las
manifestaciones del cliente. Por ejemplo, el auditor, normalmente, deber solicitar confirmacin
de saldos o transacciones a travs de la comunicacin directa con terceros (clientes,
proveedores, entidades financieras, etc.).
e) Los clculos: comprueban la exactitud aritmtica de los registros contables y de los
clculos y anlisis realizados por la entidad o en la realizacin de clculos independientes.
f) Las tcnicas de examen analtico: comparan los importes registrados con las
expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que razonablemente
pueden esperarse entre las distintas partidas de la informacin financiera auditada, estudio de
los ndices y tendencias ms significativos, investigacin de variaciones y transacciones
atpicas, anlisis de regresin, clculos globales de razonabilidad de saldo respecto a ejercicios
anteriores y presupuestos, etc.
La evidencia obtenida se deber recoger en los papeles de trabajo de auditora como
justificacin y soporte del trabajo efectuado. Un matz importante y particular, dentro de la
problemtica de la Evidencia en general, es aquel que determina los aspectos determinantes
de una Evidencia relativa y riesgo probable.
- La importancia relativa.
Se puede considerar como la magnitud error en la informacin financiera que bien
individualmente o en su conjunto, hace probable que el juicio de una informacin, se hubiera
visto influido o su decisin afectada como consecuencia error u omisin. La emisin de una
opinin favorable por el auditor supone que las cuentas estn libres de errores u omisiones
importantes, por ello, el auditor no tiene obligacin de examinar todas y cada una de las
transacciones realizadas por la entidad auditada, por tanto, es necesario recurrir al de
importancia relativa para determinar el alcance del trabajo a realizar y evaluar el efecto de las
distintas circunstancias que pudieran incidir en su informe
- El riesgo probable.
Las normas tcnicas sobre ejecucin del trabajo, consideran riesgo probable la posibilidad
de que el auditor no detecte un error significativo que pudiera existir en las cuentas por falta de
evidencia respecto a una determinada partida o por la obtencin de una evidencia deficiente o
incompleta sobre la misma. Deben disearse y ejecutarse procedimientos de auditora que
resultan en un riesgo reducido y aceptable de que la opinin que se exprese sobre las cuentas
anuales sea inadecuada. Para la evaluacin del riesgo probable se debe considerar el criterio
de importancia relativa al ser interdependientes en cuanto al fin de la formacin de juicio para la
emisin de una opinin. Las decisiones a adoptar basadas en tales evaluaciones, al ser
tambin interdependientes, se deben juzgar y evaluar de forma conjunta y acumulativa. Sin
lugar a dudas, y conforme a lo mencionado, es necesario tratar de manera singular la
Justificacin documental suficiente. Hay que asegurarse de que las pruebas documentales o
las justificaciones que amparan sus conclusiones son suficientemente vlidas.
Veamos, a continuacin, ciertos trminos peculiares usados en auditora, y que de forma
breve definimos:
- Analizar y separar en elementos o partes constituyentes.
- Comprobacin. Revisin o supervisin con objeto de lograr exactitud.
- Cotejar. Significa observar la similitud, o diferencia, entre las partidas individuales,
subtotales en una serie de datos.
- Ratificacin.Obtener pruebas adicionales de otra fuente diferente al cliente o sus
expedientes.
- Examinar. Investigar, inspeccionar, o probar mediante mtodos adecuados y segn
normas aceptadas.
- Inspeccionar. Revisar con espritu crtico o bien instigar.
- Reconciliacin. concordar cifras independientes, de naturaleza relacionada.
- Pruebas. Las pruebas se realizan al investigar una parte de las transacciones contables,
previa seleccin de una muestra representativa. Se basan en supuesto de que si sus
resultados son satisfactorios, sern veraces en el mismo porcentaje.
- Investigar. Determinar si se ha hecho el uso apropiado de una partida, de acuerdo con el
destino que se le haba dado originalmente.
- Verificacin. Es el acto de probar la verdad o la exactitud.
- Justificar. Explicar o garantizar. La justificacin es el examen de los comprobantes en que
se apoyan la veracidad de una transaccin.
- Justificante. Es cualquier documento en el se plasma una transaccin.
La justificacin es el proceso adoptado en auditora para proporcionar pruebas
documentales, informacin y explicaciones que justifiquen las transacciones registradas en los
libros de un negocio o empresa.Al examinar las pruebas documentales, el auditor deber
asegurarse de que el justificante est dentro del perodo que se audita y ha sido anotado
correctamente en los libros.
La extensin del proceso de justificacin a emprender, depender del sistema de control
interno que est vigente, si es bueno, slo ser necesario que el auditor se cerciore de que el
sistema est funcionando correctamente, mediante el uso inteligente de comprobaciones
selectivas, lo que puede hacer mediante una auditora en profundidad.
Es importante precisar la diferencia que hay en auditora entre justificacin y verificacin,
por lo que indicamos que los justificantes proporcionan las pruebas documentales para
respaldar las transacciones registradas en los libros de una empresa.
Por consiguiente, es necesario examinar los documentos de la empresa y asegurarse de
que: a) Todos los justificantes han sido correctamente anotados en los libros.
b) Todas las transacciones han sido autorizadas.
c) Se obtienen las informaciones y explicaciones adicionales que se consideren necesarias.
Verificacin, por otra parte, es la tcnica adoptada para asegurarse de la existencia del
activo o pasivo de una empresa, su propiedad y su valoracin, en una fecha dada. Para
convencerse de todo esto, este profesional llevar a cabo un examen fsico, en lo posible, del
activo de una empresa, en algunos casos puede aceptar los certificado de terceros.
La evidencia
Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realizacin y
evaluacin de las pruebas de auditora que se consideren necesarias, al objeto
de obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las
cuentas anuales que se examinan y poder expresar una opinin al respecto de
las mismas. (Vase la NTA en 2e, pgina 193).
3.4.1. Naturaleza de la evidencia
La evidencia del auditor es la conviccin razonable de que todos aquellos datos
contables expresados en las cuentas anuales han sido y estn debidamente
soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y
circunstanciales que realmente han ocurrido de acuerdo con las NTA
aprobadas por Resolucin del ICAC de 19 de enero de 1991.
La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y
aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor y que tienen relacin con
las cuentas anuales que se examinan.
La evidencia se obtiene por el auditor a travs del resultado de las pruebas de
auditora aplicadas segn las circunstancias que concurran en cada caso y de
acuerdo con el juicio profesional del auditor.
Evidencia suficiente
Es aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a travs de sus
pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las
cuestiones que se someten a examen. Bajo este contexto el auditor no puede
obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio
profesional, con los objetivos de su examen. Por lo tanto, puede llegar a una
conclusin sobre un saldo, transaccin o control, realizando pruebas de
auditora, mediante muestreo, mediante pruebas analticas o a travs de una
combinacin de ellas.
Evidencia adecuada
El concepto de adecuacin de la evidencia es la caracterstica cualitativa, en
tanto que el concepto suficiencia tiene carcter cuantitativo. La combinacin
de ambos elementos debe proporcionar al auditor el conocimiento necesario
para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos a
examen.
La evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el auditor emita su
juicio profesional.
Pruebas para obtener evidencia: las pruebas sustantivas.
La evidencia en auditora se obtiene mediante pruebas de cumplimiento y
pruebas sustantivas.
Como en el captulo anterior se ha hablado de las pruebas de cumplimiento,
(vase la seccin 2.1.3, en la pgina 13) trataremos aqu de las pruebas
sustantivas: Las pruebas sustantivas tienen por objeto obtener evidencia de
auditora relacionada con la integridad, exactitud y validez de la informacin
financiera auditada.
Consisten en pruebas de transacciones y saldos, as como las tcnicas de
examen analtico.
El auditor debe obtener evidencia mediante pruebas sustantivas de las
siguientes afirmaciones de la direccin contenidas en las cuentas:
Existencia: Los activos existen en una fecha dada
Derechos y obligaciones: Los activos son bienes o derechos de la entidad y
los pasivos son obligaciones a una fecha dada.
Acaecimiento: Las transacciones o hechos registrados tuvieron lugar.
Integridad: No hay activos, pasivos o transacciones que no estn
debidamente registrados.
Valoracin: Los activos y pasivos estn registrados por su valor adecuado.
Medicin: Una transaccin se registra por su justo importe. Los ingresos y
gastos han sido imputados correctamente al periodo.
Presentacin y desglose: Las transacciones se clasifican de acuerdo con
principios y normas contables generalmente aceptadas y la memoria contiene
la informacin necesaria y suficiente para la interpretacin y comprensin
adecuada de la informacin financiera auditada.
Mtodos para obtener evidencia
La evidencia de auditora se obtiene a travs de pruebas de cumplimiento y
sustantivas, mediante uno o ms de los siguientes mtodos:
1. Inspeccin: Consiste en la revisin de la coherencia y concordancia de los
registros contables, as como en el examen de documentos y activos tangibles.
Las tres categoras ms importantes de evidencia documental son:
Evidencia documental producida y mantenida por terceros.
Evidencia documental producida por terceros y en poder de la entidad.
Evidencia documental producida y mantenida por la entidad.
2. Observacin: Consiste en ver la ejecucin de un proceso o procedimiento
efectuado por otros.
3. Preguntas: Obtener informacin adecuada de personas de dentro y de fuera
de la entidad. Abarcan desde las formuladas por escrito a terceros ajenos a la
entidad, hasta las hechas oralmente al personal de la misma.
4. Confirmaciones: Consisten en obtener corroboracin, normalmente por
escrito de una informacin contenida en los registros contables.
5. Clculos: Comprobacin de la exactitud aritmtica de los registros o en la
realizacin de clculos independientes.
6. Tcnicas de examen analtico: Consisten en la comparacin de los importes
registrados con la evaluacin de las expectativas desarrolladas por el auditor.
Documentacin de la evidencia
La evidencia obtenida deber recogerse en los papeles de trabajo del auditor
como justificacin y soporte del trabajo efectuado.
Las evidencias en la auditora
Las evidencias son un elemento clave en una auditora, razn por la cual el auditor le debe
prestar especial atencin en su consecucin y tratamiento.
La auditora tiene como objetivo evaluar los diferentes procesos e identificar las posibles
falencias y errores que estn sucediendo, hallazgos que naturalmente deben estar
soportados con evidencias vlidas y suficientes.
Cuando se emite un informe de auditora, se resean los aspectos positivos y negativos
identificados en la auditora, y cualquiera sea el caso, los hechos y situaciones planteados
en el informe deben estar soportados.
Las evidencias recobran mayor y especial importancia, cuando lo reportado en el informe
de auditora trata sobre hechos irregulares encontrados en el proceso de auditora, por lo
que con mayor razn deben estar suficientemente respaldados por evidencias,
documentos y pruebasque garanticen la veracidad de lo informado.
No hay que perder de vista que del informe de auditora puede derivar serias decisiones
por parte de las directivas de la empresa, decisiones que no pueden estar basadas en
hechos que no fueron debidamente comprobados, puesto que ello podra derivar
situaciones negativas para la empresa.
Supongamos que por ejemplo al realizar una auditora se detecta un posible fraude, hecho
que se reporta en el informe, y con base a ello la empresa decide despedir a los
responsables o implicados en posible fraude segn el informe de auditora, pero luego
resulta que el fraude no existi o que quienes lo cometieron no fueron los despedidos, y en
consecuencia se pueda configurar un despido injustificado que acarrea un costo
econmico enorme a la empresa por concepto de indemnizaciones.
Una situacin similar pude suceder por no disponer de evidencias contundentes que
respalden el informe de auditora.
El auditor debe ser muy profesional y responsable a la hora de valorar los hechos y las
evidencias antes de emitir un informe que ser la base para la toma de decisiones.
En la auditora no se puede cometer el error de informar un hecho irregular que no existe,
u omitir informar un hecho irregular que si existe, situacin que se evita si el trabajo de
auditora se basa en evidencias claras, contundentes y pertinentes.

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.
La tercera norma relativa a la ejecucin del trabajo es: "Debe obtenerse evidencia vlida y
suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin, y
otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el
otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin".
La evidencia del contador pblico es la conviccin razonable de que todos aquellos datos
contables expresados en los saldos de las cuentas han sido y estn debidamente soportados
en tiempo y contenido por los hechos econmicos y circunstancias que realmente han
ocurrido.
La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y aspectos
susceptibles de ser verificados por el contador pblico y que tienen relacin con las cuentas
que se examinan.
La evidencia se obtiene, por el contador pblico, a travs del resultado de las pruebas de
auditora aplicadas segn las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el
juicio profesional del contador pblico.
El contador pblico no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina los
procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de una evidencia
suficiente y adecuada.
Evidencia Suficiente.
Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el contador pblico debe obtener a travs
de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas que se
someten a su examen. Bajo este contexto el contador pblico no pretende obtener toda la
evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su
examen.
El nivel de evidencia a obtener por el contador pblico, referido a los hechos econmicos y
otras circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos y
proporcionar informacin sobre la circunstancia en que se produjeron, con el fin de
formarse el juicio profesional que le permita emitir una opinin.
Para decidir el nivel necesario de evidencia, el contador pblico debe, en cada caso,
considerar la importancia relativa de las partidas que componen los diversos rubros de las
cuentas examinadas y el riesgo probable de error en el que incurre al decidir no revisar
determinados hechos econmicos.
El contador pblico deber tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que supone la
obtencin de un mayor nivel de evidencia que el que est obteniendo o espera obtener y la
utilidad final probable de los resultados que obtendra.
Independientemente de las circunstancias especficas de cada trabajo, el contador pblico
debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita formar su juicio profesional
sobre las cuentas examinadas.
La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante importancia en el
contexto de los datos que se examinan, obliga al contador pblico a abstenerse de emitir
una opinin, o bien a expresar las salvedades que correspondan.
Evidencia Competente.
El concepto de competente de la evidencia es la caracterstica cualitativa, en tanto que el
concepto suficiencia tiene carcter cuantitativo. La confluencia de ambos elementos,
competencia y suficiencia, debe proporcionar al contador pblico el conocimiento necesario
para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al examen.
La evidencia es competente o adecuada cuando sea til al contador pblico para emitir su
juicio profesional.
El contador pblico debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtencin de la
evidencia adecuada sean los convenientes, as como que las circunstancias del entorno no
invalidan los mismos. La convergencia de ambos factores permite considerar que la
evidencia obtenida es la adecuada.
Importancia Relativa - Riesgo Probable.
Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad (competencia) de la
evidencia a obtener y, en consecuencia, a la realizacin del trabajo de auditora, son los de
importancia relativa y riesgo probable. Estos criterios deben servir, as mismo, para la
formacin de su juicio profesional.
La importancia relativa puede considerarse como la magnitud o naturaleza de un error
(incluyendo una omisin) en la informacin financiera que, bien individualmente o en su
conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable que el juicio de una
persona razonable, que confa en la informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin
afecta como consecuencia del error u omisin.
El concepto de importancia relativa, que est considerado en la emisin de principios o
normas de contabilidad, habr de ser considerado tanto en el desarrollo del plan global de
auditora como en el proceso de formacin de la opinin tcnica del contador pblico.
La consideracin del riesgo probable supone la evaluacin del error que puede cometerse
por la falta absoluta de evidencia respecto a una determinada partida o a la obtencin de
una evidencia incompleta de la misma.
Para la evaluacin del riesgo probable, debe considerarse el criterio de importancia relativa
y viceversa, al ser interdependiente en cuanto al fin de la formacin de juicio para la
emisin de una opinin. Las decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser
tambin interdependientes, deben juzgarse y evaluarse en forma conjunta y acumulativa.
Obtencin de la Evidencia
La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los registros auxiliares, los
documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de empleados y directivos, los
sistemas internos de informacin y transmisin de instrucciones, los manuales de
procedimientos y la documentacin de sistemas, la obtencin de confirmaciones de terceras
personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en general, sin que esta
relacin tenga carcter exhaustivo.
Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no pueden considerarse por s
mismos, evidencia suficiente y adecuada. El contador pblico debe llegar a la conviccin de
la razonabilidad de los mismos mediante la aplicacin de las pruebas necesarias.
La evidencia de los datos contables podr ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes
procedimientos: Inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, clculo y revisin
analtica.
Inspeccin: consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La inspeccin
de registros y documentos proporciona evidencia de diversos grados de confiabilidad
dependiendo de su naturaleza y fuente, as como de la eficacia de los controles internos a lo
largo del proceso. A continuacin se presentan tres categoras de evidencia documental que
proporcionan al contador pblico diversos grados de confiabilidad:
- Evidencia documental creada y conservada por terceras partes;
- Evidencia documental creada por terceras partes y conservada por la entidad, y
- Evidencia documental creada y conservada por el ente. 110. La inspeccin de activos
tangibles da lugar a una evidencia fidedigna en relacin con su existencia, pero no
necesariamente con su propiedad o valor.
Observacin: consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros realizan. Por
ejemplo, el contador pblico puede observar el conteo de inventarios realizados por
personal del ente o la ejecucin de procedimientos de control interno que no deja rastros de
auditora.
Investigacin: consiste en buscar una informacin adecuada recurriendo a personas
competentes, ya sea dentro o fuera del ente. Las investigaciones pueden abarcar desde
preguntas escritas dirigidas a terceros hasta preguntas orales que se plantean, de un modo
informal a individuos dentro del ente. Las respuestas a las investigaciones pueden poner en
manos del contador pblico una informacin que no posea anteriormente o bien puede
proporcionarle una evidencia para corroborar.
Confirmacin: consiste en la respuesta que se da a una investigacin que pretende
ratificar los datos contenidos en los registros contables.
Clculo: consiste en la verificacin de la precisin aritmtica de los documentos fuentes y
de los registros contables o en la realizacin de los clculos independientes.
Revisin anlitica: consiste en estudiar razones y tendencias financieras significativas as
como en investigar fluctuaciones y partidas poco usuales.
Las Normas Tcnicas de Auditora, expresan:
El auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada, mediante la
realizacin y evaluacin de las pruebas de auditora que se consideren
necesarias, al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos
contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar una
opinin respecto de las mismas"
Calidad de la evidencia: Fuentes
La calidad de la evidencia est influida por su fuente de procedencia. Las que
son independientes de la empresa, en principio, ofrecen mayores garantas que
las que estn bajo el control de la misma. La evidencia obtenida directamente
por el auditor es ms persuasiva que la que procede de un tercero o de la propia
empresa. Si la evidencia de una prueba se corrobora con la de otras, la confianza
es superior. Se puede distinguir entre:
1) Evidencia obtenida directamente por el auditor.
2) Evidencia externa.
3) Evidencia interna.
4) Solapamiento de la evidencia.
El orden anterior determina la calidad de la evidencia.
La independencia entre la fuente de evidencia y la empresa es importante, ya
que permite evitar que el auditado distorsione la informacin que sirve de
referencia al efectuar la prueba. Asimismo, al valorar la evidencia externa e
interna, se debe considerar la competencia de quin se ha encargado de
elaborarla. En ocasiones, el conocimiento directo del auditor ser considerado el
ms competente. En otras, puede ser que la opinin de un tercero
independiente resulte ms fiable que la del propio auditor.
La evidencia interna es la ms econmica de todas, aunque es menos fiable que
el resto de las fuentes, ya que puede ser manipulada por la Direccin o los
empleados. La calidad de esta fuente se encuentra relacionada con la fortaleza
del control interno. El ICAC advierte que los datos contables y, en general, toda
la informacin interna, no puede considerarse por s mismo, evidencia
suficiente y adecuada, siendo preciso su confirmacin con otras piezas de
evidencia cuya fuente sea ajena a la empresa.
Si para una determinada afirmacin contable, se consigue evidencia con fuentes
de diversa procedencia, la posibilidad de extraer conclusiones errneas es muy
reducida.
La coincidencia de distintas fuentes provoca un efecto ms persuasivo que el
que producen individualmente cada una de ellas. El grado de coincidencia
determina el efecto multiplicador producido cuando dos fuentes conducen a
conclusiones similares. Sin embargo, si dos fuentes se contradicen, es necesario
aumentar el esfuerzo probatorio para explicar las diferencias.
El ICAC, al referirse a la inspeccin de documentos, tambin expresa un criterio
de calidad de la evidencia, distinguiendo entre el lugar en el que se genera la
evidencia y el lugar en el que se conserva. La evidencia surgida fuera de la
empresa se considera ms potente que la generada dentro de la misma.
Asimismo, la que se mantiene dentro de ella es ms persuasiva que la que se
conserva fuera.
Calidad de la evidencia: Mtodos de obtencin
A) Inspeccin:
La inspeccin fsica es un mtodo apropiado para la consecucin de objetivos
como el de existencia de ciertos elementos de activo. Slo las partidas que
representan elementos tangibles pueden ser susceptibles de inspeccin fsica
como, por ejemplo, los inmovilizados materiales, las existencias y el dinero en
metlico. Sin embargo, para las inversiones financieras y los inmovilizados
inmateriales, la inspeccin que se puede realizar es documental.
La inspeccin fsica puede suministrar evidencia relativamente adecuada sobre
algunos aspectos valorativos de dichos elementos como es la posible
recuperacin de su coste. Por ejemplo, si al observar la toma de inventario de
existencias, determinadas partidas presentan una capa de polvo considerable,
habra que plantearse si dichas partidas presentan problemas para colocarlas
en el mercado y, de esta manera, recuperar su valor.
Por su parte, la inspeccin documental permite obtener evidencia no slo
respecto a los activos, sino tambin sobre los pasivos y las transacciones.
La inspeccin documental puede ser realizada de dos formas diferentes. Por un
lado, puede partir de los documentosfuente y contrastar los registros contables,
conocindose esta tcnica como rastreo (tracing), mientras que por otro, si la
muestra se extrae de los registros contables y se busca el documento que
justifica una determinada partida, la prueba entonces se denomina
comprobacin (vouching).

Ajustes contables


Antes de hacer el cierre contable, es preciso realizar los ajustes y correccin de los
errores contables pertinentes.
As lo contempla el decreto 2649 de 1993 en su artculo 58:
Ajustes. Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para
cumplir la norma tcnica de asignacin, registrar los hechos econmicos realizados que
no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y
reco Estos ajustes y correcciones son necesarios para poder emitir estados financieros
ajustados a la realidad econmica y financiera de la empresa, adems de cumplir con los
principios de contabilidad.
Durante el ejercicio contable, los errores son casi inevitables, lo que hace necesaria una
revisin al final del periodo para identificar y corregir esos errores.
Algunos hechos econmicos, debido a que en el momento de su registro no se conocen
plenamente, se registran de forma incompleta, de modo que se hace necesario realizar el
ajuste respectivo al finalizar el periodo contable cuando ya se tiene la informacin
completa.
Es importante que todos los ajustes y correcciones a que haya lugar, se hagan antes del
cierre contable, pues esta es la oportunidad para sanear la contabilidad y los estados
financieros, puesto que una vez realizado el cierre y emitidos los estados financieros, se
hace ms difcil el proceso de correccin y ajuste.
De otra parte, las proyecciones y planes de la empresa, por lo general se realizan al
iniciar el ao, y es de suma importancia contar con informacin financiera ajustada a la
realidad, algo que no se logra sino se hacen los ajustes y correcciones del caso.
Para determinar que ajustes y correcciones deben hacerse, es necesario realizar una
auditora a la contabilidad y al proceso contable mismo, lo cual es una gran herramienta
para hacer un diagnstico profundo de la empresa.
Si no se ajusta la contabilidad al final del ao, es imposible detectar errores en la
contabilidad y hasta falencias econmicas y financieras de la empresa, que pueden
llevar a la administracin de la empresa a tomar decisiones equivocadas.
La utilidad de la informacin contable depende directamente de su fiabilidad, de que
est ajustada a la realidad, y esto slo se logra cuando de forma juiciosa y consciente, se
realizan los ajustes y se corrigen los errores contables antes de emitir oficialmente
estados financieros.
nocer el efecto de la prdida de poder adquisitivo de la moneda funcional.
ASIENTOS DE AJUSTES O AJUSTES
CONTABLES:
Los ajustes contables son una transaccin u operacin contable, conocidos tambin
como transacciones internas, y las utilizamos bsicamente para realizar cuatro tipos de
operaciones:
1. Ajustes para contabilizacin de gastos pagados por anticipado
2. Ajustes para contabilizacin de provisiones
3. Ajustes para contabilizacin de ingresos financieros (Intereses devengados sobre
cuentas en bancos)
4. Ajustes para correccin de errores
Los ajustes contables, en la contabilidad, los realizamos por dos razones:
1. Al cierre del ejercicio contable (Cada vez que elaboramos los estados
financieros) debemos hacer los respectivos asientos de ajustes, para las cuentas
mencionadas anteriormente.
2. Cuando en los registros del libro diario o libro mayor cometemos errores,
utilizamos los ajustes para revertir la operacin que hayamos registrado de
forma incorrecta.
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sencillo que es aprender la contabilidad>>>.
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Ejemplo 1: Ajustes para contabilizacin de gastos pagados por anticipado.
Para el funcionamiento de la oficina principal se necesita rentar un edificio, para lo cual
se firma un contrato de arriendo por un ao, el dueo del edificio exige la cancelacin
total del valor arrendado de U$ 12,000.00, valor que fue pagado mediante un cheque.
Vamos registrar las operaciones correspondientes en el libro diario y libro mayor.
Ejemplo de registro en el libro diario.

Asientos de ajustes contables
Ejemplo de registro en libro mayor.
CUENTA DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO:

Registro de gastos pagados por anticipado en libro mayor
CUENTA DE BANCOS: Ojo, para efectos del ejercicio suponemos que la cuenta de
bancos arrastra un saldo inicial.

3.ASIENTO DE AJUSTES LIBRO MAYOR BCO
Al cierre del ejercicio contable del primer mes se debe realizar el ajuste para arriendos
pagados por anticipado.
El procedimiento ser el siguiente:
U$ 12,000.00/12= 1,000.00 (Corresponde a U$ 1,000.00 por mes) Recordemos que el
contrato es por 12 meses por lo tanto dividimos el valor entre los doce meses.
Tenemos que realizar un ajuste por U$ 1,000.00 que corresponden a gastos por
arriendos del primer mes.
Asientos en el libro diario:

4.Asiento de ajustes libro diario gppa y gadmon
Asientos en el libro mayor:
Cuenta de GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO:

5.Asiento de ajustes libro mayor gppa
Cuenta de GASTOS DE ADMINISTRACION:

6.Asiento de ajustes libro mayor gadmon
Podemos ver que en el ejemplo afectamos tres cuentas de Mayor: BANCOS, GASTOS
PAGADOS POR ANTICIPADO y GASTOS DE ADMINISTRACION. Qu es lo que
sucede entonces con las cuentas a las que realizamos el ajuste contable? Recordemos
que la cuenta de GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO es una cuenta de activo,
donde vamos abonando los valores correspondientes al gasto realizado durante el mes y
los cargamos a la cuenta correspondiente a GASTOS DE ADMINISTRACION o
GASTOS DE VENTA, segn sea el caso.
Espero mi explicacin te haya servido, por lo tanto no olvides compartirla con tus
amigos o compaeros de estudio, (solo da clic en me gusta)






Peculado
rmino peculado se emplea en el mbito del derecho para nombrar al delito que se
concreta cuando una persona se queda con el dinero pblico que deba administrar.
El peculado, por lo tanto, forma parte de lo que se conoce comnmente como
corrupcin.
Quien comete este delito roba fondos que pertenecen al Estado y que, en teora, deba
gestionar. El concepto procede de peculio (cuyo origen etimolgico se halla en el latn
peculum), que es el capital que una persona le conceda a su descendiente o su siervo
La persona que incurre en esta falta defrauda la confianza del Estado, cuyas
autoridades le encomendaron algn tipo de funcin y le posibilitaron el acceso a los
recursos pblicos. El peculado en ocasiones no refiere especficamente al robo de
dinero, sino que tambin puede concretarse cuando el funcionario en cuestin hace uso
de ciertos objetos que, en realidad, deberan estar disponibles para el bien comn.
Por ejemplo: El secretario de Medio Ambiente fue denunciado por peculado, El
peculado fue confirmado cuando los investigadores lograron demostrar que el ministro
utilizaba instalaciones pblicas para fiestas personales, El gerente de la telefnica
estatal atribuy los problemas financieros al peculado cometido por algunos
ejecutivos.
Lo que diferencia al peculado de otro tipo de robos o estafas, en definitiva, es que el
delincuente es alguien que ejerce funciones pblicas y que se apropia de recursos
estatales que deba custodiar y gestionar, abusando de su posicin. Esta particularidad,
por supuesto, agrava la condicin del robo.

extorcion


El delito de extorsin inicialmente estaba considerado dentro del robo violento (cod
Penal 1863- art. 326). En el cdigo de 1926 se define ciertamente y separa a la extorsin
del robo (art. 249), al igual que el cdigo de 1991 que lo regulaba en el (art, 200). En el
cdigo penal de 1995 (vigente actualmente, con la separacin del delito de extorsin
que se encontraba configurado dentro del robo ha dado lugar a varios problemas
interpretativos, que no quizs por el acto en si sino mas bien por la forma y a la
regulacin que le ha sido asignada y posteriormente desvirtundose la esencia misma de
esta figura por la modificaciones realizadas.
Antes de la modificacin con el Decreto Legislativo N 982, no se configuraba dentro
de esta figura como sujeto pasivo a la persona jurdica. Tambin es evidente que tena
un marco normativo menos amplio y que solo se enfocaba en lo que se denominara
actualmente secuestro extorsivo.
Esta institucin (EXTORSION) se ha visto modificada, muchas veces, motivadas por la
aparente finalidad de tranquilizar a la opinin pblica ante el incremento de actos
delictivos de este tipo.
Estas modificaciones se dan de la siguiente manera:
1. Decreto Legislativo N 896 -24/05/1998
2. LEY N 27472 ART.1 -05/06/2001
3. Texto nico de la Ley N 28353 06/10/2004
4. Ley N 28760 14/06/2006
5. Decreto Legislativo N982 - 22/07/2007 (VIGENTE)
La extorsin es un delito violento, que se puede resumir es " un atentado a la propiedad
cometido mediante una ofensa a la libertad empleando violencia fsica o moral"
CON ESTA ULTIMA MODIFICACION (D. Legislativo 982) se distorsiona la
estructura tcnica y doctrinaria de la extorsin, ya que se ampla desmesuradamente el
tipo para abarcar conductas que escapan al marco de la proteccin estrictamente de lo
patrimonial, para regular y condenar conductas que limitan ms bien con los atentados
contra la seguridad pblica, no siendo este el fin que persigue la esencia del delito
patrimonial.
La falta de prevencin por parte del estado hacen que ya sobre los actos delictivos
actuales se pretenda apaciguar al populoro mediante la represin y no atacando el
problema de fondo social. Esto haciendo del sistema penal uno; sobrecriminalizador ,
intervencionista y atentatorio contar e principio de ultima ratio y de mnima
intervencin al igual que el de legalidad.
Al respecto podemos citar Exigencias extorsivas contra autoridad (4 prrafo)
Participacin de funcionario pblico en huelga con fines extorsivos ( 5 prrafo)
Entendiendo por estos principios lo siguiente:
Los principios generales (ttulo preliminar del C.P ) que regulan el control penal,
delimitan y trazan el marco y el procedimiento de actuacin para ejercer justicia en el
mbito del D. Penal
Los principios son fundamentales y bsicos ya que cuentan con rango constitucional y
aquella norma que atente contra estos ser denominada inconstitucional y violadora de
derechos fundamentales del imputado.
Los principios se complementan unos a otros pero a su ves son de igual importancia
todos por particular ya que estn sujetos a una valoracin horizontal en cuanto a su
rango de fundamentalidad para la aplicacin de justicia, puesto que estos siendo el
marco que regula el derecho penal aseguran el cumplimiento de un debido proceso, de
un juzgamiento adecuado en la idea de un estado de derecho por citar algunos.
En que consisten estos principios que se coligen quebrantados por la actual regulacin
del delito de extorsin.

Los artculos ll, lll y Vl del ttulo preliminar del cdigo Penal definen los presupuestos y
efectos del principio de legalidad.
De manera que toda forma de violencia ilcita que provenga del sistema penal (torturas,
ejecuciones extrajudiciales, desapariciones forzadas, etc.) debern ser consideradas
conductas prohibidas. El principio de legalidad limita el ejercicio del poder penal
exclusivamente a las acciones u omisiones previstas en la ley como infracciones
punibles: nullun crimen, nulla poena lege.
"nadie ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiempo de cometerse no
est previamente calificado en la ley, de manera expresa e equivoca, como infraccin
punible; ni sancionado con pena no prevista en la ley" (artculo 2, numeral 24, inciso d,
constitucin)
Principio de necesidad o de mnima intervencin:
Solo puede emplear la pena cuando est en situacin de explicar su necesidad para la
convivencia social, para mantener el orden democrtico y social establecido.
El derecho penal solo debe permitir la intervencin punitiva estatal en la vida del
ciudadano en aquellos casos donde los ataques revisten gravedad para los bienes
jurdicos de mayor trascendencia.
Por eso para que intervenga el derecho penal junto a sus graves consecuencias su
presencia debe ser absolutamente imprescindible y necesaria , ya que de lo contrario
generara una lesin intil a los derechos fundamentales.
No ser suficiente determinar la idoneidad de la respuesta penal, sino que adems es
preciso que se demuestre que ella no es reemplazable por otros mtodos de control
social menos estigmatizantes
a) principio de subsidiaridad :
Se trata de la ltima ratio o extrema ratio. El derecho penal debe ser el ltimo recurso
que debe utilizar el estado, debido a la gravedad que revisten sus sanciones.
Tipo penal
CODIGO PENAL Articulo Modificado por D. Legislativo 982
La forma de este delito seria la diguiente:
Art. 200
1- Extorsion 1 parrafo
Extorsion genrica 2 parrafo
Colaboracin en acto extorsivo 3 parrafo
Exigencias extorsivas contra autoridad 4 parrafo
Participacin de funcionario publico
en huelga con fines extorsivos 5 parrafo
Extorsion agravada 6 parrafo
Secuestro extorsivo 7 parrafo
Secuestro extorsivo agravado ultimo parrafo
Descripcin tpica
Artculo 200.- Extorsin
El que mediante violencia o amenaza obliga a una persona o a una institucin pblica o
privada a otorgar al agente o a un tercero una ventaja econmica indebida u otra ventaja
de cualquier otra ndole, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de diez
ni mayor de quince aos.
La misma pena se aplicar al que, con la finalidad de contribuir a la comisin del delito
de extorsin, suministra informacin que haya conocido por razn o con ocasin de sus
funciones, cargo u oficio o proporciona deliberadamente los medios para la perpetracin
del delito.
El que mediante violencia o amenaza, toma locales, obstaculiza vas de comunicacin o
impide el libre trnsito de la ciudadana o perturba el normal funcionamiento de los
servicios pblicos o la ejecucin de obras legalmente autorizadas, con el objeto de
obtener de las autoridades cualquier beneficio o ventaja econmica indebida u otra
ventaja de cualquier otra ndole, ser sancionado con pena privativa de libertad no
menor de cinco ni mayor de diez aos.
El funcionario pblico con poder de decisin o el que desempea cargo de confianza o
de direccin que, contraviniendo lo establecido en el artculo 42 de la Constitucin
Poltica del Per, participe en una huelga con el objeto de obtener para s o para terceros
cualquier beneficio o ventaja econmica indebida u otra ventaja de cualquier otra
ndole, ser sancionado con inhabilitacin conforme a los incisos 1) y 2) del artculo 36
del Cdigo Penal.
La pena ser no menor de quince ni mayor de veinticinco aos si la violencia o amenaza
es cometida:
a) A mano armada;
b) Participando dos o ms personas; o,
c) Valindose de menores de edad.
Si el agente con la finalidad de obtener una ventaja econmica indebida o de cualquier
otra ndole, mantiene en rehn a una persona, la pena ser no menor de veinte ni mayor
de treinta aos.
La pena ser privativa de libertad no menor de treinta aos, cuando en el supuesto
previsto en el prrafo anterior:
a) Dura ms de veinticuatro horas.
b) Se emplea crueldad contra el rehn.
c) El agraviado ejerce funcin pblica o privada o es representante diplomtico.
d) El rehn adolece de enfermedad grave.
e) Es cometido por dos o ms personas.
f) Se causa lesiones leves a la vctima.
La pena ser de cadena perpetua cuando:
a) El rehn es menor de edad o mayor de setenta aos.
b) El rehn es persona con discapacidad y el agente se aprovecha de esta circunstancia.
c) Si la vctima resulta con lesiones graves o muere durante o como consecuencia de
dicho acto."
Fuente
Cdigo Penal vigente art. 200
Bien jurdico protegido
Esencialmente es el patrimonio, pero la proteccin penal tambin se extiende al cuidado
de otros bienes jurdicos como la libertad personal, la vida, la integridad psico- fsica,
etc.
4-TIPO OBJETIVO DE LO INJUSTO
OBJETO MATERIAL DE LA ACCION
Bienes muebles o inmuebles, dinero o documentos que generen efectos jurdicos
patrimoniales.
SUJETO ACTIVO
Puede ser cualquier persona, incluso funcionario pblico.
En el caso de la participacin de funcionarios pblicos en huelga con fines extorsivos,
se necesita una cualificacin del sujeto, ya que esta figura solo se dar si el agente
activo tiene capacidad de decisin, o desempea cargo de confianza.(4 prrafo, art 200)
SUJETO PASIVO
Toda persona a la que se le obligue a otorgar una ventaja econmica indebida.
Tambin son sujetos pasivos las instituciones pblicas y privadas.
INIDONIEDAD
Los nios o personas en estado de inconsciencia no pueden ser sujetos pasivos del
delito, pero sobre ellos puede recaer la violencia o amenaza orientada hacia sus padrea o
representantes.
ELEMENTOS MATERIALES
Violencia o amenaza y ventaja econmica indebida.
Comportamientos que configuran la extorsin
A) Cuando el agente haciendo uso de la violencia obliga al sujeto pasivo a
entregarle una ventaja.
B) Cuando por medio de violencia obliga al sujeto pasivo a entregar a un tercero
una ventaja indebida.
C) Cundo haciendo uso de amenaza, lo obliga a entregarle una ventaja indebida.
D) Cuando mediante amenaza lo obliga a entregar a un tercero una ventaja no
debida.
6- TIPICIDAD SUBJETIVA
El accionar es netamente doloso, no cabe culpa o imprudencia. Se necesita de un
elemento adicional, esto es el nimo por parte del o los agentes de obtener una ventaja
de cualquier ndole.
7- ERROR DE PROHIBICION Y ERROR DE TIPO
Se admite error de prohibicin. Por desconocimiento de su conducta antijurdica.
Si admite error de tipo ya sea vencible o invencible ( ej. en la participacin)
Circunstancias agravantes
Por el tiempo de duracin del secuestro
Mantener al rehn por menos de 24 horas ( 6 prrafo)
El secuestro dura ms de 24 horas ( 6 prrafo)
Por calidad del rehn
El rehn es menor de edad ( ltimo prrafo)
El agraviado ejerce funcin pblica o privada o es representante diplomtico (inc. 7
prrafo)
El rehn adolece de enfermedad grave (inc. 7 prrafo)
El rehn es discapacitado y el agente aprovecha esta circunstancia (inc. B ltimo
prrafo)
El rehn es mayor de 70 aos (inc. A ltimo prrafo)
Por el actuar del agente
Se emplea crueldad (inc. B 7 prrafo)
El agente se vale de menores de edad (inc. C 5parrafo)
Por el concurso de agentes
Cometido por dos o ms personas (inc. B 5 prrafo)
Por el uso de armas
Cuando el agente acta a mano armada (inc. A 5 prrafo)
Por el resultado
Se causa lesiones leves a la victima (inc. F 7 prrafo)
Si el rehn sufre lesiones graves durante o a consecuencia del delito (inc. C ltimo
prrafo)
Si el rehn fallece a consecuencia del delito (inc. C ltimo prrafo)
Tipo de realizacin imperfecta
Si admite tentativa.
10- ANTIJURICIDAD
Sera antijurdica siempre y cuando no concurra una causa regulada en el art 20 del Cod,
Penal.
11- CONSUMACION
Cuando la victima otorga ventaja obligada por la intimidacin de los medios empleados,
sin importar que esta ventaja llegue a mano de los agentes o agente.
Participacin y coautora
Admite participacin y coautora ( ej. en la participacin de un menor as sea con el
consentimiento del mismo se configura el delito)
En la participacin encontramos ; la complicidad primaria (cuando la contribucin del
participe es imprescindible- ej 2 prrafo), la complicidad secundaria ( cuando la
contribucin no es imprescindible)
Se admite la instigacin (art.24 cdigo penal) cuando una persona dolosamente
determina a otra a acometer un hecho punible.
La coautora precisa de dos requisitos: decisin comn y realizacin de la conducta
prohibida en comn.
Se admite la autora medio (el hombre de atrs)
Penalidad
Si el caso est tipificado en el tipo bsico del artculo 200, el agente ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de diez ni menor de quince aos.
La misma pena se aplicara al que, con la finalidad de contribuir a la comisin del delito
de extorsin, suministra informacin que haya conocido por razn o con ocasin de sus
funciones, cargo u oficio o proporciona deliberadamente a los medios para la
perpetracin.
En caso que los hechos se tipifiquen como extorsin especial, el agente ser sancionado
con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 10 aos.
Si el agente es funcionario pblico con impedimento, por el artculo 42 de la
Constitucin Poltica del Per, ser sancionado con inhabilitacin conforme a los
incisos 1 y 2 del articulo 36 del Cdigo Penal.
La pena ser no menor de 15 ni mayor de 25 aos si la violencia o amenaza es cometida
a mano armada, participan dos o ms personas o el agente acta valindose de menores
de edad.
Si el agente para lograr su objetivo mantiene de rehn a una persona, la pena ser no
menor de 20 ni mayor de 30 aos.
Si se configura las agravantes previstas en el stimo prrafo, el agente ser merecedor
de una pena privativa de libertad non menor de 30 aos.
Finalmente, de verificarse las agravantes del ltimo prrafo del artculo 200, la pena
ser cadena perpetua.
En lo que respecta a la cadena perpetua, vase lo dicho sobre esta inconstitucional pena
en el delito de secuestro.
Legislacin comparada
COD. PENAL. ARGENTI NO
Cap. III - Extorsin
Art. 168.- Ser reprimido con reclusin o prisin de cinco a diez aos, el que con
intimidacin o simulando autoridad pblica o falsa orden de la misma, obligue a otro a
entregar, enviar, depositar o poner a su disposicin o a la de un tercero, cosas dinero o
documentos que produzcan efectos jurdicos. incurrir en la misma pena el que por los
mismos medios o con violencia, obligue a otro a suscribir o destruir documentos de
obligacin o de crdito.
Nota: texto conforme a la ley 20642.
Art. 169.- Ser reprimido con prisin o reclusin de tres a ocho aos, el que por
amenaza de imputaciones contra el honor o de violacin de secretos, cometiere alguno
de los hechos expresados en el artculo precedente.
Nota: texto conforme a la ley 20642.
Art. 170.- Se impondr reclusin o prisin de cinco a quince aos, al que substrajere,
retuviere u ocultare a una persona para sacar rescate. Si el autor lograre su propsito, el
mnimo de la pena se elevar a ocho aos.
Nota: texto conforme a la ley 20642.
Art. 171.- Sufrir prisin de dos a seis aos, el que substrajere un cadver para hacerse
pagar su devolucin.
COD. PENAL. ESPAOL
CAPTULO III
De la extorsin
Artculo 243
El que, con nimo de lucro, obligare a otro, con violencia o intimidacin, a realizar
u omitir un acto o negocio jurdico en perjuicio de su patrimonio o del de un tercero,
ser castigado con la pena de prisin de uno a cinco aos, sin perjuicio de las que
pudieran imponerse por los actos de violencia fsica realizados.
CDI GO PENAL FEDERAL MEXI CO
CAPITULO III BIS
Extorsin
Artculo 390.- Al que sin derecho obligue a otro a dar, hacer, dejar de hacer o tolerar
algo, obteniendo un lucro para s o para otro o causando a alguien un perjuicio
patrimonial, se le aplicarn de dos a ocho aos de prisin y de cuarenta a ciento sesenta
das multa.
Las penas se aumentarn hasta un tanto ms si el constreimiento se realiza por una
asociacin
delictuoso, o por servidor pblico o ex-servidor pblico, o por miembro o ex-miembro
de alguna corporacin policial o de las Fuerzas Armadas Mexicanas. En este caso, se
impondr adems al servidor o ex-servidor pblico y al miembro o ex-miembro de
alguna corporacin policial, la destitucin del empleo, cargo o comisin y la
inhabilitacin de uno a cinco aos para desempear cargo o comisin pblico, y si se
tratare de un miembro de las Fuerzas Armadas Mexicanas en situacin de retiro, de
reserva o en activo, la baja definitiva de la Fuerza Armada a que pertenezca y se le
inhabilitar de uno a cinco aos para desempear cargos o comisin pblicos.
CODI GO PENAL ECUADOR
CAPTULO IV
DE LA EXTORSIN
Art. 557.- Ser reprimido con prisin de uno a cinco aos el que, con intimidacin, o
simulando autoridad pblica, o falsa orden de la misma, obligue a otro, sin privarle de la
libertad personal, a entregar, enviar, depositar, o poner a su disposicin o a la de un
tercero, cosas, dinero, o documentos que produzcan o puedan producir efectos jurdicos.
Art. 558.- Incurrir en la misma pena establecida en el artculo anterior el que, por los
mismos medios, o con violencia, obligue a otro, sin privarle de la libertad personal, a
suscribir o destruir documentos de obligacin o de crdito.
Art. 559.- Ser reprimido con prisin de seis meses a cuatro aos el que, con amenaza
de imputaciones contra el honor, o de violacin de secretos, o de publicaciones que
afecten a la honra o reputacin, cometiere alguno de los actos expresados en los dos
artculos precedentes.
Auditoria integral
Definiciones y objetivos
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia
relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una
entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y
los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.
La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el trabajo o enfoque, por
analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin,
sistema y medio ambiente con los siguientes objetivos:
Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las
disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las
decisiones de los rganos de direccin y administracin.
Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para
dictaminar sobre el mismo.
Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y
el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos
disponibles.
Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios,
responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas
con operaciones en computadora.
Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por
empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los
riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad, historia y
estado de una planta, el marco jurdico en el cual opera.
3. Principios generales de auditoria integral
Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los
miembros del equipo de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos
personales profesionales o econmicos, que puedan limitar su autonoma, interferir su
labor o su juicio profesional.
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma
primordial la obtencin de evidencia, as como lo atinente a la formulacin y emisin
del juicio profesional por parte del auditor, se deber observar una actitud imparcial
sustentada en la realidad y en la conciencia profesional.
Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la continuacin que permita una
supervisin constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento
hasta su culminacin, ejerciendo un control previo o exente, concomitante y posterior
por ello incluye la inspeccin y contratacin del proceso decipional generador de
actividades.
Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en
cabeza de contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor
tienen la calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los
hechos y de la atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin de
lo dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son
revestidas de verdad y certeza.
Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las
operaciones, reas, bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmico,
incluido su entorno. Esta contempla, al ente econmico como un todo compuesto por
sus bienes, recursos, operaciones, resultados, etc.
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y metodologa
dirigida a conseguir esos logros.
Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se
estn alcanzando los objetivos de la auditora y obtener evidencia suficiente, competente
y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao,
por lo que la inspeccin y verificacin /deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos
no concordantes con los parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los
objetivos de la organizacin; que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo en
trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad.
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de
auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin
de la empresa.
Cumplimiento de las Normas de Profesin: Determina que las labores desarrolladas
deben realizarse con respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a la
prctica contable, en especial, aquellas relacionadas con loas normas de otras auditoras
especiales aplicables en cada caso.
4. Normativa.
Procedimientos.
Para que el ejercicio de la Auditora Integral se desarrolle en un ambiente controlado, es
importante conducirla dentro de un concepto de normas que provean una estructura,
como la posibilidad de pronosticar los resultados.
La aplicacin de normas ayudar a desarrollar una auditora de alta calidad
respondiendo a la necesidad de completar tareas difciles en forma oportuna, evitando
formar juicios prematuros basados en informacin incompleta por la falta de tiempo,
asimismo, establecen orden y disciplina, produciendo auditoras efectivas, garantizando
la veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para las recomendaciones,
consecuentemente habr una mayor aceptacin por parte de la gerencia.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor uniformidad en la
terminologa utilizada para describir auditoras ms amplias que las financieras. Tales
auditoras se han descrito como auditoras de operaciones. Administrativas, de
desempeo, y con otra variedad de nombres. La terminologa ha sido confusa debido a
que no existen definiciones generalmente aceptadas.
Debido a la reciente aplicacin de la auditora integral en el sector privado de pases
desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales y Canad, no existen an normas
autorizadas que la regulen. Sin embargo, como su origen se encuentran en la Auditora
Gubernamental, se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las normas emitidas
por la GAO, para la Auditora de organizaciones del gobierno, programas, actividades y
funciones.
El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), nombr un comit
formado por siete miembros el cual realiz un amplio estudio del papel y de las
responsabilidades del auditor independiente que haba un vaco entre el desempeo de
los Auditores Independientes y las necesidades y expectativas de los usuarios de
Estados Financieros Auditados.
Por tal circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las normas GAO, revisndolas
y emitiendo informes con los comentarios correspondientes a fin de darle el apoyo
necesario para que puedan ser desarrolladas en el sector privado.
En 1973, emiti su primer informe declarando que estaba de acuerdo con la filosofa y
objetivos presentados por la GAO, considerndola como parte de la evolucin y
crecimiento de la disciplina de Auditora.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman parte de los
lineamientos adicionales para la ejecucin de la Auditora Integral, estn:
Lineamientos para la participacin de contadores pblicos en tareas de Auditora
Gubernamental a fin de evaluar la economa, eficiencia y resultados de
programas.
Tareas de Auditora Operacional.
Este ltimo fue preparado con la idea de definir actividades de Auditora Integral,
efectuado por contadores pblicos para proveer informacin sobre las mismas y sealar
diferencias con otros tipos de Auditora.
Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO, guan la Auditora
Integral, pero no contienen todo ni son definitivas, por lo que se siguen desarrollando
prcticas y procedimientos en las unidades de auditoria interna, para asegurar la
consistencia y calidad de la labor que llevan a cabo.
Las normas de la GAO se dividen en dos reas principales:
1. Auditora Financiera
2. Auditora Operativa.
Las dos debern observar la aplicacin de las normas generales relacionadas a la
capacidad profesional del personal, la independencia de la organizacin de auditora y
de su personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse la auditora y
prepararse los informes respectivos, y la aplicacin de controles de calidad.
Otro tipo de normas son las especficas a cada tipo de auditora, que incluyen normas
para el trabajo de campo y para la presentacin del informe.
Las normas para ejecucin del trabajo establecen que este debe ser adecuadamente
planeado para obtener evidencia relevante, competente y suficiente a fin de alcanzar los
objetivos de la auditora, incluyendo no slo la naturaleza de los procedimientos del
auditor, si no tambin su extensin.
Las normas para la presentacin del informe hacen nfasis, que este debe ser preparado
por escrito para comunicar los resultados de cada auditora, reduciendo as el riesgo de
que sean mal interpretados y facilitando el seguimiento para determinar si se han
adoptado las medidas correctivas apropiadas.
A continuacin se presenta un resumen de las principales normas generales y
especficas gubernamentales que la Auditora integral aplica en su desarrollo,
incluyendo las modificaciones de la revisin de 1994.
Normas Generales.
Capacidad Profesional: El personal designado deber poseer la capacidad
profesional necesaria para realizar las tareas que se requieren. Busca garantizar
que los auditores mantengan su capacidad profesional y cumplan con los
siguientes requisitos: Conocimiento de mtodos y tcnicas, de los organismos,
programas y funciones, habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y la
pericia necesaria para desarrollar el trabajo encomendado.
Independencia: La organizacin de auditora y cada uno de los auditores deben
estar libres de impedimentos que comprometan su independencia y adems,
mantener una actitud y apariencia de sta.
Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido cuidado profesional al
ejecutar la auditora y preparar los informes correspondientes.
Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditora deben tener
una propiedad o sistema interno de control de calidad y participar en un
programa de revisin externa del mismo, para asegurar de que se cumple con las
normas de auditora y que se han establecido polticas y procedimientos de
auditora adecuados.
Normas para el Trabajo:
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditora, el alcance y
metodologa dirigida a conseguir esos logros.
Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si
se estn alcanzando los objetivos de auditora y obtener evidencia suficiente,
competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del
auditor.
Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor debe estar alerta a situaciones
de posibles fraudes, abusos o actos ilegales, por lo que debe disear la auditora
de tal manera que proporcione una seguridad razonable sobre el cumplimiento
de disposiciones legales.
Normas para la Presentacin de Informes:
Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar los
resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios
responsables de la direccin de la empresa.
Oportunidad: Los informes deben ser preparados los ms pronto posible a fin de
ser utilizados oportunamente.
Presentacin del Informe: Los datos en forma exacta y razonable describirn los
hallazgos de manera convincente, clara, sencilla, concisa y completa.
Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la auditora, alcance y
metodologa para comprender su propsito.
Informes.
Con base en el resultado de su examen evidencia y, de acuerdo con las funciones
realizadas, Auditora Integral otorga los siguientes informes o documentos expresados a
travs de medios comunicables, en los cuales se explica en formas detallada la labor
desempeada, as como los resultados obtenidos. Dichos informes contienen el
dictamen correspondiente.
Se entiende por dictamen, el concepto u opinin emitido por el auditor con base en un
juicio profesional idneo.
Los informes de Auditora Integral en su configuracin permiten juzgar la calidad y
cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la Auditora Integral no se deben entregar
informes de tipo estndar o uniforme, ya que este modelo puede distorsionar o
disminuir el grado de informacin que se consigna.
En la Auditora Integral se deben preparar por lo menos los siguientes informes o
documentos suscritos contentivos de la opinin profesional:
Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinin sobre la
totalidad del ente econmico, partiendo de los estados financieros de cierre de ejercicio
preparados por la administracin, con una explicacin detallada de la labor
desempeada. Dicho informe por lo tanto contendr al menos las siguientes
manifestaciones por parte del auditor:
a. Sobre los Estados Financieros:
Si el examen se realiz con sujecin a las normas generales de Auditora Integral
y a las normas que rigen la profesin contable.
Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el alcance o en la prctica de
las pruebas.
Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situacin financiera
de la entidad y los resultados de las operaciones durante el respectivo perodo y
su integridad.
Si el sistema de informacin contable se lleva de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y las normas legales sobre la materia.
Si la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en especial
aquellas de contenido patrimonial.
Si los anlisis financieros que realiza la administracin son confiables y la
aplicacin y uso de los estados financieros en la toma de decisiones.
Si los resultados financieros corresponden a procesos decisionales idneos.
Si no se ha manipulado el sistema de informacin contable y si el mismo ha sido
inspeccionado de manera integral; las reservas o salvedades sobre la fidelidad de
los estados financieros si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma
clara, completa y detallada.
a. Sobre el Desempeo y la Gestin de los Administradores.
Si los administradores han cumplido integralmente con las obligaciones que les
competen, en especial con aquellas de contenido patrimonial y, con las
recomendaciones de la Auditora Integral
Si la gestin administrativa ha sido eficiente, eficaz y econmica en los trminos
del ramo o industria al cual pertenece el ente econmico y, su correspondiente
evaluacin.
Si el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado por la
administracin en forma eficiente, as mismo un concepto sobre si el mismo es
adecuado y un estudio sobre la efectividad.
Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus actuaciones,
se han desarrollado con respeto de las normas legales y estatutarias, as como de
las rdenes e instrucciones impartidas por los rganos sociales, sus cuerpos
delegatarios de funciones y las estructuras de regulacin aplicables al ente
econmico.
Si los informes de los administradores se ajustan al desarrollo de las operaciones
sociales concuerdan con los estados financieros y, reflejan el resultado de la
gestin.
Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la administracin para la
obtencin de sus informaciones o para el desempeo de sus funciones.
Si el proyecto de distribucin de las utilidades repartibles presentado por los
administradores es confiable e ntegro y, si tales utilidades son el resultado de
una gestin eficiente.
Si la situacin patrimonial del ente permite la continuidad de la compaa como
empresa en marcha.
Si los procesos decisionales corresponden al tipo de ente econmico y si estos
son adecuados conforme las afirmaciones explcitas e implcitas contenidas en
los estados financieros, las observaciones, reservas o salvedades si las hubiere,
las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.
a. Sobre el control organizacional.
Si el control interno existe y si este es adecuado en los trminos y caractersticas
de la organizacin del ente econmico objeto de Auditora Integral. As mismo,
un anlisis sobre su efectividad y sobre sus fortalezas y deficiencias.
a. Sobre los procesos operacionales.
Si cada operacin, actividad y proceso que se realiza al interior del ente
econmico, tiene establecido un procedimiento secuencial acorde con los
objetivos trazados.
a. Sobre el cumplimiento de la regulacin y legislacin por parte del ente, con
nfasis en los aspectos relacionados con el Estado, con la comunidad y con los
trabajadores.
b. Sobre el entorno que rodea al ente econmico, sus amenazas y riesgos. En
especial si el ente econmico se encuentra estructurado para afrontar la
competencia, aprovechar las oportunidades de negocios, neutralizar los riesgos y
adaptarse a las condiciones cambiantes del mercado.
c. Sobre los dems hallazgos obtenidos que deban revelarse, as como la forma en
que se llevaron a cabo las funciones desarrolladas por la Auditora Integral.
Igualmente la Auditora Integral producir informes parciales o intermedios, los cuales
deben tratar los temas de mayor importancia a juicio del auditor, as como su opinin en
relacin con los estados financieros de cortes intermedios.
Informes eventuales oportunos, sobre los errores, irregularidades o actos desviados o
improcedentes que no obstante haber sido puestos en conocimiento de los
administradores no hubiesen sido corregidos en un tiempo prudencial. As mismo,
informes sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de la administracin.
Diferencias entre auditora integral y auditora de estados financieros.
Elementos Auditora de Estados
Financieros
Auditora Integral
Propsito Emitir opinin sobre la
razonabilidad de las cifras de
los Estados financieros
tomados en conjunto.

Evaluar y comprobar el logro de
operaciones econmicas, eficientes
y efectivas en una empresa,
examinando sus controles internos
de apoyo y las bases de datos.
Adems probar el sistema de
medicin de la Gerencia.
Finalidad Dar seguridad a los usuarios
externos sobre la objetividad
de la informacin financiera.
Ayudar a la ms alta autoridad de
una empresa o a la direccin de un
ente a mejorar las operaciones y
actividades en termino de eficiencia
en el uso de los recursos y el logro
de objetivos operativos mediante la
proposicin de alternativas de
solucin.
Alcance Actividades financieras y La organizacin total de la empresa,
econmicas, as como la
funcin de control en el rea
financiera.
o solo algunas de sus reparticiones y
operaciones enfocando su
evaluacin al sistema de control
gerencial, comprende al ente
econmico incluido en el entorno
que lo rodea.
Elementos Auditora de Estados
Financieros
Auditora Integral
Enfoque Persigue la correcta
determinacin del Balance
General y Estado de
Resultados.
Persigue la obtencin de eficiencia,
economa y eficacia de los recursos
materiales y humanos que posee la
entidad.
Aporte en
solucin de
problemas
No es responsable de proponer
soluciones
Si es responsable de buscar
alternativas de solucin a los
problemas.
Procedimientos Planeacin anticipada de las
pruebas a realizar de acuerdo a
la actividad econmica de la
empresa que permita obtener
una opinin sobre la
razonabilidad de los Estados
Financieros.
Planeacin estratgica del trabajo
que permita una labor integral,
oportuna y permanente de las
operaciones del ente auditado.
Labor de
seguimiento a
problemas
No existe responsabilidad. Es responsable de dar seguimiento a
cada problema surgido.
Informe a emitir Dictamen sobre la
razonabilidad de los Estados
financieros de acuerdo a
Normas y procedimientos de
Auditora Generalmente
Aceptados.
Informe con opinin de los
resultados del rea, actividad u
operacin auditada tendiente a
formular recomendaciones para
lograr los objetivos propuestos.
Objeto de examen Estados Financieros, registros
contables y documentos
anexos.
Actividades, operaciones, pro-
gramas o toda la organizacin en s,
adems de elementos indicadores y
normas de rendimiento medibles.
5. Conclusiones
La informacin proporcionada a travs de este documento, darn las bases al
auditor para conocer los principios y procedimientos aplicados a una
organizacin.
La ejecucin de la Auditora Integral en una empresa puede ser realizada por un
auditor, con la asesora de profesionales en otras disciplinas si fuere necesario,
como ingenieros, abogados, etc.
La Auditora Integral, para su desarrollo, exige del auditor interno un cambio de
actitud, caracterizado por la adquisicin de nuevas capacidades y habilidades, as
como un amplio conocimiento de las operaciones de la empresa y de las
variables interna

contrabando
RESUMEN
El problema del contrabando se viene tocando desde hace mucho tiempo atrs, y que, si
no es tomado en cuenta, a largo plazo traer graves problemas.
Este problema se vuelve muy tedioso, ya que es la misma comunidad la que contribuye
con ella, debido a que los costes de importacin son muy altos y, por ello, buscan un
acceso ms rpido y menos costoso. Sin embargo, el pas sale seriamente daado en este
aspecto, ya que los ingresos que se realizan legalmente son administrados por el Estado,
y, al no poseer estos ingresos, el Estado tendra una fuente menor del cual se pueda
respaldar.
El contrabando ya sea por va area, martima o terrestre, en un pas como el nuestro
poco desarrollado, es algo que, en otras palabras, se podra esperar, debido a que no
existen los medios suficientes para poder registrar todas las importaciones o
exportaciones que se puedan hacer.
Mi opinin respecto al tema es que, si en el Per existiera muchos mas medios
econmicos, no se llegara a este problema, ya que existira sistemas mucho mejor a los
que se tienen actualmente, los cuales detectan falta de mercanca en importaciones y
exportaciones, como lo vienen haciendo los pases mas desarrollados.
Es por ello que se estn creando muchas alternativas de solucin para disminuir y casi
eliminar por completo el contrabando, las alternativas que presento en el presente
trabajo son basados en procesos de control emitidos por la SUNAT.
EL CONTRABANDO Y SUS POSIBLES SOLUCIONES
CONCEPTOS
El contrabando es el ingreso ilegal de mercanca extranjera a nuestro pas burlando los
controles aduaneros, as como, el mal uso de beneficios otorgados exclusivamente a las
zonas de menos desarrollo, habitualmente las zonas fronterizas.
El contrabando es esencialmente una actividad informal. Es imposible de contabilizarla,
toda vez que no deja un rastro econmico. La SNI mide la cantidad de camiones que
ingresan ms o menos por tales lugares y la valorizacin promedio de la mercadera que
hay en cada regin.
Existen muchos problemas y conflictos en los cuales, las personas por obtener un
beneficio propio, se ven obligadas a resolverlos por sus propios medios. Sin embargo,
pueden llegar a cometer algunas infracciones con el fin de conseguir un propsito.
Uno de estos problemas que acarrea la sociedad es el tema del contrabando., y, si no se
toman las precauciones pertinentes, este problema perdurar por mucho tiempo.
COMENTARIOS REALIZADOS POR LA SUNAT
ACERCA DEL CONTRABANDO
Juan Alegre Pizarro, coordinador nacional de de las Acciones de Represin y
Prevencin del Contrabando de la SUNAT, intenta explicar el motivo de la diferencia
entre los estimados sobre contrabando.
El funcionario sostuvo que la gran diferencia entre los estimados del valor del
contrabando que ingresa anualmente obedece a la aplicacin de distintos mecanismos
para determinar el monto. La SUNAT, por ejemplo, obtuvo el total de US$ 333
millones luego de cruzar la informacin de los bienes que ingresaron por las zonas de
frontera con el consumo de la poblacin de la zona. El excedente es lo que ingresara
por contrabando.
De otro lado, descart que cada ao ingresen cerca de US$ 1,000 millones a causa de
esta actividad ilegal. Es muy improbable, pues ello implicara que diariamente habra
cerca de US$ 3 millones de productos ilegales, subray.

INGRESOS ILEGALES
Este ingreso ilegal puede realizarse:
Declarando ante ADUANAS un precio inferior al real para as pagar menos
tributos? (DEFRAUDACION)
Declarando menos mercanca de la que realmente trae?
(DEFRAUDACION)
Ingresando mercanca sin declararla (oculta) y as no tributar?
(CONTRABANDO)
Ingresando mercanca prohibida?
(TRAF.ILICITO DE MERCANCIAS).
Extraer mercanca de la zona beneficiada para comercializarla
(CONTRABANDO).
En la actualidad, esta surgiendo un grave problema que atenta, principalmente, contra la
economa y estabilidad del pas: El Contrabando. Debido a eso, las soluciones que
combaten el contrabando deben ser aplicadas de inmediato.
LUCHA CONTRA EL CONTRABANDO
La accin se enmarca dentro del Plan Estratgico propuesto por la Comisin de Lucha
contra el Contrabando y Defraudacin de Rentas y Aduanas, que preside el Ministro de
la Produccin e integran los viceministros del Interior, Justicia y los representantes del
Ministerio Pblico, INDECOPI y SUNAT.
De acuerdo a informaciones de la Sociedad Nacional de Industrias, el Estado deja de
percibir anualmente cerca de 400 millones de dlares en impuestos debido al
contrabando, ocasionando graves prdidas al pas.
Otro estudio realizado por la gerencia de Estadstica de Aduanas, el nivel de
contrabando en el Per durante el ao 2001 fue de alrededor de 200,6 millones de
dlares americanos. El 88.6 por ciento ingresa por el sur 49.2 por ciento por Tacna,
39.4 por ciento por Puno- y por la zona norte el 11,4 por ciento.
El contrabando sigue siendo un problema muy complejo y difcil de erradicar, sin
embargo, siguiendo los lineamientos del Gobierno para desarrollar una lucha frontal
contra esta actividad ilegal, la Polica Fiscal viene dando duros golpes a los
contrabandistas, debilitando su estructura econmica a travs de estratgicos operativos.
ALTERNATIVAS DE SOLUCIN
A continuacin, se desarrollaran soluciones en diferentes aspectos: poltico, territorial y
cientfico.
En el mbito poltico, la creacin de comisiones, como la Comisin de Industria,
Comercio y Servicios, que tengan como fines: Promover la actualizacin del marco
legal que fortalezca el desarrollo competitivo y sostenido del sector industrial, comercio
de bienes y servicios del pas, fiscalizar y cautelar, el adecuado cumplimiento y
aplicacin de la normatividad legal, propiciar desarrollo de polticas nacionales y
sectoriales con el fin de que se conviertan en los elementos directos de los procesos de
supervisin y fiscalizaron de la calidad de bienes y servicios producidos y
comercializados. Adems, estn las aplicaciones de leyes como la Ley Nro.26461, Ley
de los delitos aduaneros para posibilitar su eficiente aplicacin en temas de contrabando
y defraudacin de "Rentas de Aduanas", La Ley Nro.26850. Ley de contrataciones y
adquisiciones del Estado como mecanismo promotor del desarrollo competitivo de la
pequea y mediana industria.
En el mbito territorial, la creacin de fronteras vivas, y con ellos la aplicacin de una
poltica de fronteras que consista en el conjunto de decisiones y acciones para garantizar
la integridad del territorio nacional, la paz, la vida social, y el desarrollo del bienestar de
las poblaciones que habitan en la zona fronteriza, que es deber del Estado promover un
adecuado nivel de desarrollo y seguridad de los grupos de pobladores ubicados en zonas
fronterizas, principalmente sectores de campesinos marginales y grupos tnicos que
viven en situacin de pobreza; que es de interese y seguridad nacional , el
estacionamiento de fronteras vivas. Adems, otra solucin es el control del litoral el
cual regulara las flotas mercantiles que ingresan al mar de Grau y, por ende, los
productos que trae, tambin tendr que aplicarse polticas que fiscalicen los productos
que ingresan a los puertos.
En el mbito cientfico, la ayuda de aparatos electrnicos, como el uso de maquinas de
rayos X, animales, el uso canes policiales, los cuales supervisen los productos que
entran y salen de los puertos, aeropuertos. Tambin, gracias a la ayuda de la ciencia
econmica se puede observar los ingresos del pas, estadsticas que registran la cantidad
de productos que ingresan y salen del pas. Con esto, se puede analizar que cantidad de
contrabando ha ingresado al pas.
En conclusin, El Estado debe adoptar medidas urgentes que combatan el contrabando,
ya que, en un largo plazo, este problema se convertira en un conflicto social, que traera
consecuencias que afectara al pas.
PREVENCIN DEL CONTRABANDO Y CONTROL
FRONTERIZO SEGN SUNAT
PROCEDIMIENTO GENERAL
IPCF-PG.02: ACCIONES EN PUESTOS DE CONTROL
OBJETIVO
Establecer las acciones a seguir por el personal de Aduanas en los Puestos de Control
Aduaneros, en aplicacin de las normas que regulan el control del trnsito de personas,
mercancas y medios de transporte en el territorio nacional.
II. ALCANCE
Este procedimiento es aplicado por la Intendencia Nacional de Prevencin del
Contrabando y Control Fronterizo (INPC) y las Intendencias de Aduana.
III. RESPONSABILIDAD
Son responsables de la aplicacin del presente procedimiento el Intendente Nacional de
Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo, los Intendentes de Aduana, Gerentes
y Jefes de la INPC, Oficiales de Aduanas y el personal autorizado de dichas
Intendencias.
IV. VIGENCIA
A partir del 16/05/2001
V. BASE LEGAL
- Decreto Ley N 26020, Ley Orgnica de la Superintendencia Nacional de Aduanas,
publicado el 28.12.92;
Ley N 26461, Ley de los Delitos Aduaneros , publicada el 08.06.95,
Decreto Legislativo N 809, Ley General de Aduanas, publicado el 19.04.96;
Decreto Supremo N 121-96-EF, Reglamento de la Ley General de Aduanas,
publicado el 24.12.96;
Decreto Supremo N 121-95-EF, Reglamento de la Ley de los Delitos
Aduaneros, publicado el 15.08.95;
Decreto Supremo N 031-2001-EF, Reglamento de la Destinacin Aduanera
Especial de Envos o Paquetes Transportados por Concesionarios Postales,
publicado el 26.02.01;
Decreto Supremo N 059-95-EF, Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa,
publicado el 04.04.95; y
Estatuto de la Superintendencia Nacional de Aduanas.
VI. NORMAS GENERALES
1. Es funcin de la Superintendencia Nacional de Aduanas controlar y fiscalizar el
trfico de mercancas, cualesquiera sea su origen y naturaleza a nivel nacional; as,
como prevenir, reprimir, sancionar, perseguir y denunciar las infracciones y delitos
aduaneros.
2. El control de las personas, mercancas y medios de transporte en los puestos de
control, lugares de paso por frontera, aguas jurisdiccionales, vas de transporte areo,
terrestre, martimo, fluvial, lacustre, y ferroviario, es ejecutado por personal de las
Intendencias de Aduana, dentro de su circunscripcin territorial.
3. Es funcin de ADUANAS crear Puestos de Control, as como autorizar su
funcionamiento, supresin, fusin, traslado y desactivacin.
4. Los Oficiales y Especialistas de Aduanas que participan en acciones de control y en
otras labores de prevencin y represin del contrabando, estn autorizados para disponer
la Inmovilizacin, Incautacin o Comiso de mercancas y medios de transporte, cuando
se presuma la comisin de infraccin o delito aduanero. Dichas acciones se ejecutan
conforme al procedimiento "Inmovilizacin, Incautacin y Comiso".
5. Las intervenciones ejecutadas por ADUANAS se ponen en conocimiento del
Ministerio Pblico el mismo da -siempre y cuando- se presuma la comisin de un
delito aduanero, sin perjuicio de comunicar a la Procuradura Pblica de Aduanas, segn
el procedimiento "Acciones Judiciales en Defensa del Estado".
6. Los Oficiales verifican las mercancas y los documentos que sustentan su ingreso
legal al pas o tenencia lcita, sellando dichos documentos para indicar su control
(Anexo 03 y 04) y colocando marcas y precintos de seguridad.
7. Los Libros de Registros citados en el presente procedimiento son foliados. En la
primera pgina se realiza un Acta de Apertura de Libro, suscrita por el Jefe del Area de
Oficiales, conjuntamente con el jefe del Puesto de Control.
8. El detectar una mercanca que no ha sido registrada y controlada en la Aduana de
ingreso al pas, da lugar a que el personal de ADUANAS la someta a inspeccin de
mercancas y verificacin de la documentacin en el lugar de intervencin.
VII. DESCRIPCION
A) PUESTO DE CONTROL FRONTERIZO (PCF)
A1) CONTROL TERRESTRE
1. Los Oficiales, recepcionan los documentos que sustentan el traslado y la tenencia
legal de las mercancas que ingresan o salen del territorio aduanero. Los documentos
exigidos en el ingreso al territorio aduanero son los detallados en el procedimiento
relativo al Manifiesto de Carga.
Vehculos de carga y particulares
Del arribo de medios de transporte con Mercancas:
2. El Oficial recepciona del transportista el Manifiesto de Carga Terrestre, cuyo formato
se recaba en el Puesto de Control. Adems, verifica que la empresa de Transportes se
encuentre autorizada y con Licencia de Operacin vigente. Revisa los documentos
presentados en aplicacin al D.S N 028-91-TC, Decisin 399 y normas conexas.
3. Se verifica exteriormente la carga, los precintos de origen; se coloca nuevos precintos
de seguridad y consigna en el Manifiesto de Carga Terrestre el nmero de los nuevos
precintos, el peso de la carga registrado a su paso por la balanza y el sello del Puesto de
Control.
4. Se registra el ingreso al pas del medio de transporte en el Libro de "Registro de
Ingreso de Vehculos" y se conserva para el archivo una copia del Manifiesto de Carga
Terrestre.
5. Cuando el vehculo presenta indicios de comisin de alguna infraccin aduanera, el
oficial de turno comunica al rea de Oficiales de la Aduana de la jurisdiccin -despus
de la salida del Puesto de Control- el nmero de matrcula del medio de transporte, hora
de salida del medio de transporte del PCF y el nombre del almacn de destino al cual
viene manifestado, con la finalidad que se ejecute acciones de fiscalizacin inopinadas.
Cuando no se dispone de balanza de camiones en el Puesto de Control, el Jefe de Puesto
designa a un Oficial para que acompae la carga hasta el Terminal de Almacenamiento.
6. Si la mercanca viene en Trnsito Aduanero Internacional, al amparo del Acuerdo de
Alcance Parcial sobre Transporte Internacional Terrestre de los pases del Cono Sur o
del Acuerdo de Cartagena, o si se acoge al Rgimen de Trnsito Aduanero con Destino
al Exterior, las acciones son las del procedimiento relativo al Trnsito Aduanero
Internacional.
7. El visado de documentos que amparan el ingreso de la mercanca se realiza
colocando el sello del Puesto de Control (Anexo 03), el sello personal del Oficial que
controla, la fecha y la hora, a fin de registrar su paso por ese Puesto de Control. Si en el
Puesto de Control se numeran declaraciones estas son registradas en los Libros
correspondientes (Anexo 05).
8. Tratndose de carga transportada en contenedores, el Oficial revisa que stos se
encuentren precintados y que el nmero del precinto est consignado en los documentos
presentados.
9. Durante el arribo de los vehculos al PCF, los Oficiales hacen las seales de alto, se
identifican ante el conductor del vehculo y realizan la inspeccin primaria, orientada
sobre: cabina del camin, debajo de los asientos, bal, guantera, botiqun, cajn de
herramientas, llanta de repuesto y carreta. Previo a la revisin, el Oficial califica la
documentacin del vehculo y de la mercanca de ser el caso y solicita la presencia del
conductor durante la revisin. Observa comportamientos sospechosos o bultos ubicados
en lugares no usuales para el transporte de carga. De esta observacin depende realizar
una inspeccin ms minuciosa a los vehculos y a la carga.
Vehculos de Pasajeros
10. El Oficial recepciona la lista de pasajeros y verifica que el vehculo cumpla con los
requisitos de los convenios internacionales y cuente con licencia de operacin vigente.
Registra su ingreso al pas en el Libro de "Registro de Ingreso de Vehculos".
11. Efecta la Inspeccin Primaria al vehculo y a los equipajes de los pasajeros. En lo
referente al equipaje se aplica lo establecido en el D.S. 59-95-EF. "Reglamento de
Equipaje y Menaje de Casa".
12. Si durante la verificacin de los bultos se presume la comisin de una infraccin o
delito aduanero, se requiere al intervenido la documentacin sustentatoria. De ser
necesario se comunica el hecho al rea de Oficiales de Aduanas quien coordina la
presencia del Ministerio Pblico o se comunica a otras reas de Aduanas para el control
de la destinacin aduanera.
13. El control de los vehculos amparados en Libreta de Pasos por Aduanas (LPPA), y
Certificados de Internacin Temporal (D.S. 015-87-ICTI/TUR) se efecta conforme al
procedimiento Destino Aduanero Especial de Ingreso, Permanencia y Salida de
Vehculos para Turismo.
Del Arribo de Personas por sus Propios Medios, para Tramitar Declaraciones Unicas de
Aduanas o Declaraciones Simplificadas
14. El Oficial contabiliza y verifica las mercancas presentadas por los interesados en el
PCF; estas permanecen bajo custodia del Puesto de Control mientras se cumplan las
formalidades de su destinacin aduanera, anotndose al momento de su recepcin en el
Libro de Registro de Mercancas para el Pago de Tributos: nombre del usuario, cantidad
de bultos, tipo de mercanca, peso, nombre del Oficial que registra, observaciones.
15. Luego que el usuario ha cancelado los derechos aduaneros o concluido los trmites
que correspondiesen, el Oficial entrega las mercancas que se encuentran bajo custodia
y sella la DUA con sus anexos y la registra en los libros "Registro de Declaraciones
Simplificadas" o "Registro de Declaraciones Unicas de Aduanas", segn corresponda
(ver Anexo 05) y recaba una copia de la DUA y manifiesto presentado.
16. Los sellos utilizados para el control de documentos anexos a la DUA y los utilizados
para el control de la DUA en los PCF consignan la informacin descrita en los Anexos
03 y 04 respectivamente.
A2) DEL CONTROL MARITIMO
1. El Oficial adopta las siguientes medidas:
a) Recepcin de naves y control de descargas
b) Controla y diligencia las Ordenes de Embarque y Declaraciones cuando corresponda.
c) Verifica la documentacin presentada
d) Inspecciona los medios de transporte y mercancas.
e) Controla fsicamente el ingreso y salida de contenedores del Territorio Aduanero.
f) Controla la diferencia de pesos y cantidades, durante la descarga y embarque de
mercancas.
g) Efecta controles en Terminales de Almacenamiento cuando corresponda.
2. La recepcin y zarpe de los medios de transporte martimos se realiza conforme a lo
establecido en la Ley General de Aduanas, su Reglamento, Reglamento de Recepcin
de Naves (D.S. N036-72-TC) y el procedimiento relativo al Manifiesto de Carga.
3. Teniendo la confirmacin de la llegada de la nave, el Oficial de servicio con las
autoridades pertinentes recepcionan las naves del exterior. Dicha recepcin est
conformada por el personal siguiente: un representante de la Capitana de Puerto, dos
Oficiales de Aduanas, y un representante de la Agencia Martima o Armador de la nave.
Se requiere la presencia de Sanidad Martima, en el caso de que no se haya otorgado la
"Libre Pltica Sanitaria " . Se adoptan las medidas preventivas de seguridad para el
personal. Ninguna otra persona sube a bordo al momento de la recepcin.
Terminada la recepcin de documentos y la clausura de los stores por la Autoridad
Aduanera, se otorga "La Libre Pltica" para el inicio de las operaciones de embarque o
descarga segn el caso.
4. El Oficial supervisa y verifica peridicamente la diligencia de Tarja al Detalle,
efectuado por el transportista y el Terminal de Almacenamiento. Asimismo, recepciona
las Notas de Tarja al Detalle al existir bultos sobrantes, excedentes y no manifestados y,
acta segn lo establecido en el procedimiento "Inmovilizacin, Incautacin y Comiso".
5. Para el control del traslado de mercancas en Trnsito Aduanero Internacional, el
Oficial verifica la condicin exterior de los bultos, el precinto de seguridad de los
contenedores y sella los documentos a su paso por los controles aduaneros anteriores. El
control de la salida de los medios de transporte se rige por el procedimiento de Trnsito
Aduanero Internacional.
6. El Oficial autorizado por el Intendente y comunicado a la Agencia Martima y
Capitana de Puerto realiza la visita de Inspeccin y Fondeo.
7. Para el zarpe de las naves, en todos los casos se efecta una inspeccin de los sellos
de clausura de los stores como medida cautelatoria de acciones ilcitas por parte de la
tripulacin.
A3) DEL CONTROL AEREO
Del Control de Llegada y Salida de la aeronave
1. A la llegada de la aeronave el Jefe del Puesto de Control designa un Oficial en la
Zona de Rampa para el control selectivo de la descarga de mercancas.
2. El Oficial recibe del representante de la Compaa Area la documentacin
correspondiente al vuelo y verifica su conformidad. Finalizada la descarga recepciona el
Reporte de Trmino de Descarga.
3. El Oficial realiza inspecciones inopinadas al interior de las aeronaves, coordinando
con los representantes de las Compaas Areas. De existir incidencia informa por
escrito al rea de Oficiales.
4. El Oficial designado registra la llegada de los vuelos nacionales e internacionales en
el Libro de Registro de Vehculos. Adems se encargan del control selectivo de
personas que ingresen o salgan de la sala de embarque en cada vuelo.
5. Controla las encomiendas de las compaas areas, y agencias de courier.
6. Solicita la documentacin de los bultos o encomiendas que presenten indicios de la
comisin de infracciones aduaneras, efectuando su inspeccin en presencia del dueo,
De encontrar incidencia en la inspeccin procede conforme al procedimiento
"Inmovilizacin, Incautacin y Comiso". De no existir incidencia, autoriza la salida de
la mercanca.
7. Controla la salida de los pasajeros y su equipaje de mano. Estos operan en la zona de
counter de las compaas areas y eventualmente en la sala de embarques de los vuelos
internacionales. La revisin es aleatoria, considerando un perfil establecido;
identificndose ante el pasajero y le solicita su equipaje para revisarlo. De ser necesario
se realiza una revisin corporal del pasajero.
8. Si durante la intervencin se advierten mercancas objeto de trfico ilcito se acta
segn lo previsto en el procedimiento "Acciones en caso de Trfico Ilcito de
Mercancas".
9. Durante la revisin del equipaje y en lo que corresponda al control de entrada y salida
se considera lo establecido en el D.S. 59-95-EF. "Reglamento de Equipaje y Menaje de
Casa".
10. El Oficial asignado (para caso del Aeropuerto Jorge Chvez, en el Puesto de Control
de Rampa) recibe del representante de la Compaa Area la documentacin
correspondiente al vuelo de salida y verifica la conformidad de la misma.
11. De haber carga de exportacin, se designa un Oficial para el control del embarque
de las mercancas.
A4) DEL CONTROL FLUVIAL Y LACUSTRE
1. El Oficial de Aduanas del PCF controla la entrada y salida de carga y artculos que
portan los pasajeros de las naves con destino al exterior o al territorio aduanero nacional
considerando la documentacin presentada, aplicando los procedimientos aduaneros y
las normas legales vigentes.
2. La informacin recabada es ordenada por el personal designado por el Jefe del Puesto
de Control, a fin de llevar un control estadstico. Las copias de los Manifiestos de Carga
se remiten al rea de Manifiestos de la Intendencia de la Jurisdiccin
3. Si al ejecutar las funciones de control, el Oficial detecta infracciones a las normas
legales vigentes (mercancas prohibidas, restringidas, etc.) se procede de acuerdo a lo
establecido en la legislacin vigente.
4. De la Entrada de la Nave:
a) Los transportistas o representantes de las naves de trfico nacional que efecten el
embarque o carga de mercancas extranjeras en localidad fronteriza nacional, elaboran
el Manifiesto de Carga y documentos adicionales a la salida de dichas naves.
b) Los Transportistas o representantes de las naves, presentan al PCF, en original y
copias, el Manifiesto de Carga y dems documentos correspondientes a la unidad de
transporte, anexando adems, el manifiesto de carga y documentos conexos emitidos en
el pas de origen.
c) El Oficial designado en el PCF, recepciona, visa y entrega al transportista o
responsable del transporte de las mercancas, los originales y copias del manifiesto de
carga y dems documentos recabando un juego de copias para su remisin al rea de
Oficiales de la Intendencia de la jurisdiccin antes de la llegada del medio de transporte.
d) Recepcionada la documentacin, el rea de Oficiales remite al encargado del rea
de Manifiestos, el juego de copias del Manifiesto de Carga enviado.
e) La recepcin del medio de transporte se realiza en el Puerto de la ciudad donde se
localiza la Intendencia, para lo cual el transportista o responsables del transporte de las
mercancas, entrega al Oficial de Aduanas, el Manifiesto de Carga y los dems
documentos firmados y foliados.
5. De la Salida de la Nave :
a) En va fluvial, los transportistas o responsables de las naves nacionales que no
cuentan con zarpe internacional y que transportan mercancas de exportacin hasta
localidades fronterizas nacionales, presentan en el puerto de salida al Oficial de
Servicio, copia del Manifiesto de Carga y otros documentos de ser necesario.
b) A su arribo a la localidad fronteriza nacional, los transportistas o responsables de las
referidas naves, entregan el original de dicho Manifiesto de Carga y dems documentos
al Oficial de Aduanas del PCF.
c) El transportista o responsable del medio de transporte que conduce la mercanca de
exportacin de la localidad fronteriza nacional hasta el puerto final de destino (del pas
importador), presenta previo a la salida del Pas, ante el Puesto de Control Aduanero
Fronterizo; copia del Manifiesto de Carga, de los documentos de transporte y otros de
corresponder.
d) El Oficial designado del PCF recaba la documentacin presentada y adjunta el
original del Manifiesto de Carga sealado en el inciso b) del presente numeral para su
remisin inmediata al Area de Manifiestos de la Intendencia.
6. En lo dems que corresponde al trmite de los Manifiestos, tanto en la entrada como
en la salida de naves, se rige por lo establecido en el procedimiento de Manifiestos de
Carga.
B) PUESTO DE CONTROL INTERMEDIO (PCI)
B1) DEL CONTROL TERRESTRE
Revisin de Documentos e Inspeccin Fsica de Vehculos y Mercancas
1. El control de medios de transporte contempla la revisin e inspeccin de los
documentos que amparan el vehculo y la mercanca as como la inspeccin fsica de los
vehculos y de la mercanca.
Estas acciones se realizan de manera simultnea por personal designado por el Jefe de
Grupo de Oficiales
2. El Oficial procede segn lo descrito en el numeral 9, A1) Del Control Terrestre en lo
que corresponda.
3. Verifica fsicamente que los bultos transportados coincidan con lo declarado con
excepcin de la mercanca manifestada en trnsito, que se rige segn el procedimiento
de Trnsito.
4. En caso de encontrar incidencia durante la verificacin se procede segn el
procedimiento "Inmovilizacin, Incautacin y Comiso".
5. En la inspeccin de autobuses de pasajeros, se identifica al propietario del equipaje o
encomienda antes de realizar la inspeccin total de la mercanca procurando no daarla.
6. Registra el paso del vehculo por el Puesto de Control, en el "Libro de Registro de
Vehculos", el mismo que tambin se puede llevar en soportes magnticos.
7. Efectuado el control de las mercancas amparadas con declaraciones, proceden a
registrar las mismas en los libros "Registro de Declaraciones Simplificadas" o de
"Registro de DUAs", segn corresponda. (Ver Anexo 06)
8. Luego del registro, el Oficial coloca el sello a la Declaracin Aduanera (Anexo 04) y
a su documentacin anexa (Anexo 03).
Esta facultado tambin a imponer sobre los bultos sellos, marcas u otras seas que
permitan identificar lo controlado.
9. De estar conforme, devuelve los documentos al chofer, para que contine su viaje.
Control de Salida de Mercancas de la Jurisdiccin de la Intendencia de Aduana de
Tacna
10. El control de salida de mercancas amparadas con DUA o DS se lleva a cabo
utilizando el Mdulo de Cuenta Corriente instalado en el Puesto de Control Aduanero
de Tomasiri, tomando en cuenta lo siguiente:
a) En el Mdulo de Cuenta Corriente se ingresa la informacin enviada por la
Intendencia de Aduana de Tacna sobre las DUA y DS numeradas en su jurisdiccin;
diariamente para el caso de las primeras y con diferencia de un da para las DS
utilizando para ello un soporte magntico.
b) Una vez ingresada la Informacin, est disponible para efectuar el control de salida
total o parcial de mercancas.
c) El Oficial que recibe los documentos que acreditan la procedencia legal de
mercancas, consigna en el Mdulo la cantidad de las mismas que salen de la
jurisdiccin.
d) Al finalizar el servicio, los encargados del manejo del Mdulo emiten un reporte con
el saldo correspondiente a las DUAS y DS controladas, informacin necesaria para
verificar el saldo de cada Declaracin para el retiro de mercancas fuera de la
jurisdiccin de la Intendencia de Aduana de Tacna. Los reportes se mantienen en el
archivo del puesto de control para su consulta.
e) El control de paso de mercancas por los dems Puestos de Control Aduanero de
Tacna, se realizan segn lo indicado en los numerales 1, 2 y 3 de esta seccin.
f) Los responsables del control recaban fotocopias de los Documentos Aduaneros
presentados, los que se envan al Puesto de Control de Tomasiri, para ser descargados al
Mdulo Cuenta Corriente. Dicho envo corre por cuenta del Jefe de Puesto de Oficiales
de Aduanas de servicio y se realiza cada tres (03) das.
g) El personal encargado de operar el Mdulo Cuenta Corriente es responsable del
ingreso y modificacin de la informacin que all se maneje, cuentan con un cdigo de
seguridad y contrasea de uso personal, bajo responsabilidad, asignado por la
Intendencia Nacional de Sistemas a travs del rea de Sistemas de la jurisdiccin.
h) El control fsico de los documentos se realiza utilizando el sello de agua con el
emblema de ADUANAS y el sello de control del Anexo 03.
B2) DEL CONTROL AEREO
El control de llegada y salida de aeronaves se realiza segn lo establecido en el rubro
A3) Del Control Areo del presente procedimiento y en lo que corresponda.
B3) DEL CONTROL EN LAS VAS FERROVIARIAS
1. Revisin de pasajeros y equipajes acompaados:
a) A la llegada del tren de pasajeros los Oficiales se ubican en la puerta de salida de la
estacin y revisa aleatoriamente los equipajes de los pasajeros.
b) Se registra el nmero de matrcula del tren, la cantidad de vagones y sus respectivos
nmeros.
c) En caso de encontrarse mercanca de procedencia extranjera se solicita la
documentacin respectiva (Boleta de Venta, Factura Comercial, DS, etc.) y de no contar
con documentacin sustentatoria, se procede conforme al procedimiento
"Inmovilizacin, Incautacin y Comiso" .
d) Una vez que termina el desembarque de los pasajeros se revisan los vagones y sus
ambientes.
e) Se verifica que el vagn de encomiendas y equipajes no acompaados estn
debidamente precintados.
2. De la revisin de equipajes no acompaados y encomiendas.
El Oficial se encarga de la revisin de los equipajes no acompaados y encomiendas en
los almacenes de la empresa ferroviaria, de la siguiente manera:
a) Supervisa la descarga de las encomiendas y equipajes no acompaados, desde los
vagones hasta el almacn respectivo.
b) Una vez que termina el desembarque verifica no quede ningn bulto en el vagn. De
ser necesario y en coordinacin con el almacenero, consigna los bultos con el objeto que
no puedan ser entregados sin la autorizacin de Aduanas.
c) Una vez que la empresa ferroviaria hace la entrega de los bultos a sus dueos o
consignatarios, se solicita selectivamente la revisin del contenido de las encomiendas.
d) Si en la revisin de las encomiendas o equipajes no acompaados se encuentra
mercanca de procedencia extranjera, se solicita su documentacin; de no tenerla, se
procede conforme al procedimiento "Inmovilizacin, Incautacin y Comiso".
e) De encontrar mercancas amparadas con Declaracin Simplificada estas se verifican
y se registran en el libro de control correspondiente.
B4) DEL CONTROL DE ENVOS POSTALES
Ingreso y Recepcin de Encomiendas, y Envos Especiales Internacionales
1. De las acciones de revisin:
a) A la llegada de los envos postales internacionales (envos de correspondencia,
encomiendas postales y pequeos paquetes comunes y certificados) a la oficina de
SERPOST, el Oficial verifica y controla el nmero de saca, registro, origen, peso,
destinatario y las registra en el Libro de Control.
b) El usuario al ser notificado por el personal de SERPOST, se acerca a la seccin de
encomiendas internacionales; el Oficial y/o el Especialista en Aduanas verifican el
nmero de registro, de destinatario y el nmero del documento de transporte.
c) El Oficial o el Especialista de Aduanas, ingresa todos los datos al sistema (reporte,
nmero de documento de transporte, valor de factura, especificacin comercial de la
mercanca, cdigo liberatorio, etc.) y emite DS, recaudando los tributos que
correspondan.
d) El Oficial registra el ingreso de las encomiendas en el Libro "Control de Envos
Postales", el nmero de saca, registro de manifiesto, destinatario, origen, peso, luego
descarga en dicho documento la salida de envos postales, contenido en cada bulto, el
nmero de DS respectiva y la fecha de salida, culmina de esta forma el control de
recepcin y salida de cada encomienda.
e) El Oficial est presente obligatoriamente en la recepcin de las sacas que contienen
los envos postales no siendo aperturadas sin la presencia de la autoridad aduanera;
adems verifica que estas coincidan con las registradas en la documentacin
correspondiente y de existir un envo postal no consignado en el reporte o viceversa,
inmediatamente el Oficial comunica del hecho al responsable de la seccin quien
confecciona la lista de bultos o mercancas faltantes o sobrantes que con la Nota de
Tarja, son suscritas por el Concesionario Postal y el Almacenaje.
f) Tratndose de envos de entrega rpida que son registrados y almacenados en una
seccin especial de SERPOST y aquellas que a criterio pueden tener incidencia
tributaria (sujetas al pago de derechos), se consignan en un libro de Control a fin que la
mercanca sea valorada por el Especialista en Aduanas para el pago de tributos.
g) Una vez culminada la verificacin de las Declaraciones Simplificadas el Oficial
registra en el Libro "Control de Mercancas", lo siguiente: Nmero de la Declaracin
Simplificada verificada, tipo de mercanca, total de bultos, monto de los tributos,
observaciones y nombre del Oficial encargado del control.
EMPLEO ALTERNATIVO
Es cierto que combatir el contrabando es una tarea titnica. No slo por las bandas muy
bien organizadas, que incluso recurren a prcticas violentas y criminales, sino porque
esta actividad ilegal cuenta con el respaldo de la poblacin. En Puno, por ejemplo, la
Cmara de Comercio y Produccin de esta ciudad altiplnica asegura que cerca del 70%
de los habitantes est vinculado de alguna manera al contrabando.
Ante tal situacin, el gremio provincial plante desde hace ms de un ao que se trabaje
un programa de reduccin de esta lacra sin apelar slo a la represin. Tales propuestas
fueron recogidas por el gobierno nacional para relanzar la Comisin Multisectorial de
Lucha Contra los Delitos Aduaneros.
Luego de publicar una lrica declaratoria de inters nacional a la lucha contra el
contrabando, el Ejecutivo en la figura del ministro de la Produccin, Alfonso
Velsquez, quien preside el equipo encargado de esta tarea, indic que uno de los
principales componentes de la estrategia a seguir es la promocin de empleo alternativo
en aquellas zonas con alta incidencia de esta actividad ilcita.
Para ello, a fines de mayo se debe concluir con la formulacin del Plan Nacional de
Empleo Alternativo al Contrabando. En esta labor el sector privado se dar la mano con
el Estado.
Es necesario precisar que segn el gobierno nacional, se calcula que son 50,000 puestos
de trabajo directos y 50,000 puestos indirectos que se perdieron por consecuencia del
contrabando.
CONCLUSIONES
En conclusin, el contrabando perjudica seriamente nuestro pas, pero es incentivado
por los propios ciudadanos, ya que ellos tambin obtienen beneficios de forma ilegal,
beneficios los cuales necesitan por falta de economa; adems se sabe que en un pas
subdesarrollado como el nuestro, es algo comn observar este tipo de cosas, ya que no
se encuentra muy bien organizada las normas legales. Si desde hoy no se toma
conciencia acerca de este problema, pasara el tiempo, y esto se har imposible de
controlar.