Este documento describe el tratamiento contable y tributario del badwill y el goodwill en las combinaciones de negocios. Explica que el badwill se reconoce directamente en resultados, mientras que el goodwill se reconoce como un activo intangible sujeto a pruebas de deterioro anuales. Ambos son tratados de manera diferente para efectos tributarios, siendo el badwill no gravable y el goodwill deducible parcialmente a través de la amortización del derecho de llave.
Este documento describe el tratamiento contable y tributario del badwill y el goodwill en las combinaciones de negocios. Explica que el badwill se reconoce directamente en resultados, mientras que el goodwill se reconoce como un activo intangible sujeto a pruebas de deterioro anuales. Ambos son tratados de manera diferente para efectos tributarios, siendo el badwill no gravable y el goodwill deducible parcialmente a través de la amortización del derecho de llave.
Este documento describe el tratamiento contable y tributario del badwill y el goodwill en las combinaciones de negocios. Explica que el badwill se reconoce directamente en resultados, mientras que el goodwill se reconoce como un activo intangible sujeto a pruebas de deterioro anuales. Ambos son tratados de manera diferente para efectos tributarios, siendo el badwill no gravable y el goodwill deducible parcialmente a través de la amortización del derecho de llave.
DIPLOMADO DE ESPECIALIZACIN EN TRIBUTACIN 24/05/2014 TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL BADWILL Y GOODWIL TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL BADWILL De acuerdo a la aplicacin de normas contables el tratamiento contable se estableca en la NIC 22 FUSIN vigente hasta el ao 2005, y desde el 2006 este tratamiento se regula segn la NIFF 3 COMBINACIN DE NEGOCIOS. Ambas normas tienen una concepcin distinta. En las adquisiciones de acciones en las que se ejerza el control, el badwill se entiende como la compra en trminos ventajosos y afectos directamente a resultados. el tratameinto contable segn NIFF 3 es de la siguiente manera: EJEMPLO: Al 01/05/2014 la empresa A compra a la empresa B por una inversin de S/. 50,000.00. El estado de situacin financiera es como sigue: ACTIVO S/. PASIVO S/.
ASIENTOS CONTABLES DE LA EMPRESA A Caja 80000 Cuentas por pagar 10000 Inventarios ( nota1) 30000 Bonos (nota 3) 50000
1) Por la compra de empresa B IME (nota 2) 20000 TOTAL PASIVO 60000
INVERSIN 50000
PATRIMONIO
CAJA
5000
Capital 70000
2) Por la plusvala mercantil TOTAL ACTIVO 130000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 130000
Valor en libros de activos netos 70000 Nota 1
Nota 2
Costo de adquisicin -50000 Costo 30000 Costo 20000
badwill
20000 Valor Razonable 28000 Valor Razonable 40000 Ajuste -2000 Ajuste +20000
INVERSIN 20000 Nota 3
(*) BADWILL
20000 Costo 50000
Valor Razonable 45000
(*) Afecta a resultados del ejercicio, Ingresos Ajuste -5,000
3) Cuando la empresa a tome el control, tendr que medir los activos y pasivos a su valor razonable y luego realizar los asientos de reajustes. IME 20000
4) luego debe realizarse el calculo final de la plusvala INVENTARIOS
2000 BONOS 5000
PM = 30, 000 - 23,000 PLUSVALA MERCANTIL 23000
PM = 7 Despus puede ser identificado como intangible
OJO: TRATAMIENTO TRIBUTARIO El Badwill no es considerado como un ingreso gravable para efectos del Impuesto a la renta, an con la modificacin del literal g del artculo 1 del reglamento. Ya que vendra a ser una ganancia no realizada. ya que dicho ingresos no podra ser considerado como una actividad accidental, ni operaciones con terceros. Estos ingresos solo extraa gravados si es que se realiza la revaluacion de activos con efectos tributarios, (en la venta).
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL GOODWIL El goodwil es producto de una fusin de negocios, en las cuales el adquiriente efecta un pago mayor al patrimonio de la entidad adquirida como anticipo de beneficios econmicos futuros de los activos que no hayan podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado. Y con la aplicacin de la NORMA 22 Fusion su tratamiento contable se amortizaba a lo largo de la vida til de los principales activos del negocio adquirido y actualmente con la aplicacin de la NIIF 3 ya no se amortiza, sino que esta sujeta a anlisis de provisin por deterioro, porque al ser activos intangibles plenamente identificables, no resultara razonable una vida til para proceder a amortizarlo y al no saberse el tiempo de vi da til que le restan a estos activos, cualquier imputacin de su costo a resultados resultara arbitraria. Siguiendo con el ejemplo anterior el tratamiento contable seria: EJEMPLO: Al 01/05/2014 la empresa A compra a la empresa B, por tener una marca reconocida en el mercado, por una inversin de S/. 90,000.00. ASIENTOS CONTABLES DE LA EMPRESA A
1) Por la compra de empresa B
3) Por la provisin de deterioro ao a ao
INVERSIN 10000
Primer ao
CAJA
10000
GASTO POR DESVALORIZACIN 5000 2) Por la plusvala
DESVALORIZACIN ACTIVOS 5000
Valor en libros de activos netos 70000
Costo de adquisicin 90000
Goodwill
-20000
INTANGIBLES 20000
INVERSIN
20000
La empresa A tendr que hacer una provisin anual por deterioro de los activos, segn NIC 38.
OJO: TRATAMIENTO TRIBUTARIO Las norma tributarias lo asemejan con el concepto de fondo de comercio y este hace referencia a una activo intangible de la empresa que comprende elementos que le otorgan un valor superior al que los bienes y derechos materiales representan. Por otra parte la doctrina tributaria incluye en sus conceptos le derecho de llave, la cual es parte del fondo de comercio, y que para efectos del IR la amortizacin que resulte del derecho de llave es deducible, mientras que el Goodwill o fondo de comercio no lo es, en virtud al numeral 2 de literal a del articulo 25 del reglamento y contablemente se regira con la NIC 38 y no con la NIIF 3.