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RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N 1.226


DE 27.11.2009

D.O.U.: 04.12.2009
Aprova a NBC TA 570 - Continuidade Operacional.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade aos padres internacionais;
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro associado da
IFAC - Federao Internacional de Contadores;
CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas, emitida pela
IFAC em dezembro de 2008;
CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico, recomenda
que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e
demais publicaes;
CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no
Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de
Contabilidade e o IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado, outorgou aos
rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das normas
internacionais impressas e em formato eletrnico, resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC TA 570 - "Continuidade Operacional", elaborada de acordo com
a sua equivalente internacional ISA 570.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro
de 2010.
Art. 3 Observado o disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 1.203/09, ficam revogadas
a partir de 1 de janeiro de 2010 as disposies em contrrio nos termos do art. 4 da
mesma resoluo.

Ata CFC n 931
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC TA 570 - CONTINUIDADE OPERACIONAL
Introduo
Alcance
1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor independente, na auditoria de
demonstraes contbeis, em relao ao uso do pressuposto de continuidade
operacional, pela administrao, na elaborao das demonstraes contbeis.
Pressuposto de continuidade operacional
2. De acordo com o pressuposto de continuidade operacional, a entidade vista como
continuando em operao em futuro previsvel. As demonstraes contbeis, para fins
gerais, so elaboradas com base na continuidade operacional, a menos que a
administrao pretenda liquidar a entidade ou interromper as operaes, ou no tenha
nenhuma alternativa realista alm dessas. As demonstraes contbeis para propsitos
especiais podem ou no ser elaboradas de acordo com uma estrutura de relatrio
financeiro para a qual o pressuposto de continuidade operacional relevante (por
exemplo, o pressuposto de continuidade operacional no relevante para algumas
demonstraes contbeis elaboradas para fins fiscais em algumas circunstncias).
Quando o uso do pressuposto de continuidade operacional apropriado, ativos e
passivos so registrados considerando que a entidade ser capaz de realizar seus ativos e
liquidar seus passivos no curso normal dos negcios (ver item A1).
Responsabilidade pela avaliao da capacidade da entidade de manter sua continuidade
operacional
3. Algumas estruturas de relatrios financeiros contm uma exigncia explcita para que
a administrao faa uma avaliao especfica da capacidade de continuidade
operacional, e normas referentes a assuntos a serem considerados e divulgaes a serem
feitas em relao continuidade operacional. Por exemplo, a NBC T 19.27 -
Apresentao das Demonstraes Contbeis exige que a administrao faa uma
avaliao da capacidade de continuidade da entidade. As exigncias detalhadas sobre a
responsabilidade da administrao de avaliar a capacidade de continuidade da entidade
e as correspondentes divulgaes s demonstraes contbeis tambm podem ser
definidas em lei ou regulamento.
4. Em outras estruturas de relatrios financeiros pode no haver exigncia explcita para
que a administrao faa uma avaliao especfica da capacidade de continuidade
operacional. Porm, considerando que o pressuposto de continuidade operacional um
princpio fundamental na elaborao de demonstraes contbeis conforme discutido no
item 2, a elaborao das demonstraes contbeis requer que administrao avalie a
capacidade de continuidade operacional da entidade mesmo se a estrutura de relatrio
financeiro no incluir uma exigncia explcita para isso.
5. A avaliao, pela administrao, da capacidade de continuidade operacional, envolve
exercer um julgamento, em determinado momento, sobre resultados futuros
inerentemente incertos de eventos ou condies. Os seguintes fatores so relevantes
para esse julgamento:
o grau de incerteza associado ao resultado de um evento ou condio aumenta
significativamente quanto mais distante no futuro ocorrer o evento ou condio, ou o
correspondente resultado. Por essa razo, a muitas das estruturas de relatrios
financeiros que exigem uma avaliao explcita da administrao, especifica para qual
perodo a administrao deve levar em considerao todas as informaes disponveis;
o tamanho e a complexidade da entidade, a natureza e a condio de seu negcio e o
grau em que ela afetada por fatores externos afetam o julgamento em relao ao
resultado de eventos ou condies;
qualquer julgamento sobre o futuro baseado em informaes disponveis na poca em
que o julgamento feito. Eventos subsequentes podem produzir resultados
inconsistentes com julgamentos que eram razoveis na poca em que foram feitos.
Responsabilidade do auditor
6. A responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria suficiente sobre a
adequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional na
elaborao e apresentao das demonstraes contbeis e expressar uma concluso
sobre se existe incerteza significativa sobre a capacidade de continuidade operacional.
Essa responsabilidade existe mesmo se a estrutura de relatrio financeiro usada na
elaborao das demonstraes contbeis no incluir uma exigncia explcita para que a
administrao faa uma avaliao especfica da capacidade de continuidade operacional.
7. Entretanto, conforme descrito na NBC TA 200, os efeitos potenciais de limitaes
inerentes capacidade do auditor em detectar distores relevantes so maiores para
eventos ou condies futuras que podem levar a entidade a interromper a continuidade
de suas operaes. O auditor no pode prever esses eventos ou condies futuras.
Consequentemente, a ausncia de qualquer referncia incerteza de continuidade
operacional, no relatrio do auditor independente, no pode ser considerada uma
garantia da capacidade de continuidade operacional.
Data de vigncia
8. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos
iniciados em ou aps 1 de janeiro 2010.
Objetivo
9. Os objetivos do auditor so:
(a) obter evidncia de auditoria suficiente sobre a adequao do uso, pela administrao,
do pressuposto de continuidade operacional na elaborao das demonstraes contbeis;
(b) concluir, baseado na evidncia de auditoria obtida, sobre a existncia de incerteza
significativa em relao a eventos ou condies que podem levantar dvida significativa
quanto capacidade de continuidade operacional; e
(c) determinar as implicaes para o relatrio do auditor independente.
Requisitos
Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas
10. Na execuo de procedimentos de avaliao de risco, conforme exigidos pela NBC
TA 315 - Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do
Entendimento da Entidade e de seu Ambiente, item 5, o auditor deve verificar se h
eventos ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de
continuidade operacional da entidade. Ao faz-lo, o auditor deve determinar se a
administrao j realizou uma avaliao preliminar da capacidade de continuidade
operacional, e (ver itens A2 a A5):
(a) se essa avaliao foi realizada, o auditor deve revisar e discutir a avaliao com a
administrao e determinar se a administrao identificou eventos ou condies que,
individual ou coletivamente, podem levantar dvida significativa quanto capacidade
de continuidade operacional e, em caso afirmativo, os planos da administrao para
trat-los; ou
(b) se essa avaliao ainda no foi realizada, o auditor deve discutir com a
administrao qual a base para o uso do pressuposto de continuidade operacional, e
indagar a administrao sobre a existncia de eventos ou condies que, individual ou
coletivamente, possam levantar dvida significativa quanto capacidade de
continuidade operacional.
11. O auditor deve permanecer atento, durante toda a auditoria, evidncia de eventos
ou condies que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de
continuidade operacional (ver item A6).
Reviso da avaliao da administrao
12. O auditor deve revisar a avaliao da administrao sobre a capacidade de
continuidade operacional (ver A7 a A9 e A11 e A12).
13. Ao revisar a avaliao da administrao sobre a capacidade de continuidade
operacional, o auditor deve cobrir o mesmo perodo utilizado pela administrao para
fazer sua avaliao, conforme exigido pela estrutura de relatrio financeiro, por
legislao ou regulamentao especfica, caso esta determine um perodo mais longo.
Se a avaliao elaborada pela administrao, sobre a capacidade de continuidade
operacional, cobrir menos de doze meses, a partir da data das demonstraes contbeis,
conforme definido na NBC TA 560 - Eventos Subsequentes, item 5(a), o auditor deve
solicitar que a administrao estenda o perodo de avaliao para pelo menos doze
meses, a partir daquela data (ver itens A10 a A12).
14. Ao revisar a avaliao da administrao, o auditor deve verificar se essa avaliao
inclui todas as informaes relevantes que o auditor tomou conhecimento como
resultado da auditoria.
Perodo posterior avaliao elaborada pela administrao
15. O auditor deve indagar administrao sobre seu conhecimento de eventos ou
condies posteriores ao perodo em que foi elaborada a avaliao da administrao
relacionada com dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional
(ver itens A13 e A14).
Procedimentos adicionais de auditoria quando so identificados eventos ou condies
16. Se forem identificados eventos ou condies que possam levantar dvida
significativa quanto capacidade de continuidade operacional, o auditor deve obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente para determinar se existe ou no incerteza
significativa, por meio de procedimentos adicionais de auditoria, incluindo a
considerao de fatores atenuantes. Esses procedimentos devem incluir (ver item A15):
(a) no caso em que a administrao ainda no realizou uma avaliao da capacidade de
continuidade operacional, solicitar que a administrao faa essa avaliao;
(b) avaliar os planos da administrao para aes futuras em relao avaliao da
continuidade operacional, se provvel que o resultado dessas aes melhore a situao
e se os planos da administrao so viveis nessas circunstncias (ver item A16);
(c) no caso em que a entidade preparou uma previso de fluxo de caixa e a anlise da
previso um fator significativo na verificao do desfecho de eventos ou condies na
avaliao dos planos da administrao para a ao futura (ver itens A17 e A18):
(i) avaliar a confiabilidade dos dados de suporte gerados para elaborar a previso; e
(ii) determinar se h suporte adequado para as premissas utilizadas na previso;
(d) verificar se algum fato ou informao adicional foi disponibilizado desde a data em
que a administrao fez sua avaliao;
(e) solicitar representaes formais da administrao ou, quando apropriado, dos
responsveis pela governana, com relao a seus planos para ao futura e a
viabilidade desses planos.
Concluso e relatrio de auditoria
17. Com base na evidncia de auditoria obtida, o auditor deve expressar uma concluso
se, no seu julgamento, existe incerteza significativa sobre a capacidade de continuidade
operacional relacionada a eventos ou condies que possam levantar dvida
significativa sobre essa capacidade de continuidade operacional. Uma incerteza
significativa existe quando a magnitude potencial de seu impacto e a probabilidade de
sua ocorrncia so tais que, no julgamento do auditor independente, a adequada
divulgao da natureza e das implicaes da incerteza necessria para:
(a) no caso em que seja aplicvel uma estrutura de relatrio financeiro para
apresentao adequada das demonstraes contbeis; ou
(b) no caso de uma estrutura de conformidade (compliance), para que as demonstraes
contbeis no sejam enganosas (ver item A19).
Uso apropriado do pressuposto de continuidade operacional, porm com a existncia de
incerteza significativa
18. Quando o auditor independente conclui que o uso do pressuposto de continuidade
operacional apropriado nas circunstncias, porm existe incerteza significativa, ele
deve determinar se as demonstraes contbeis:
(a) descrevem adequadamente os principais eventos ou condies que possam levantar
dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional e os planos da
administrao para tratar desses eventos ou condies; e
(b) divulgar claramente que existe incerteza significativa relacionada a eventos ou
condies que podem levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade
operacional e, portanto, que pode no ser capaz de realizar seus ativos e saldar seus
passivos no curso normal do negcio (ver item A20).
19. Se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve
expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de nfase em seu relatrio
para:
(a) destacar a existncia de incerteza significativa relacionada ao evento ou condio
que pode levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional;
e
(b) chamar a ateno para a nota explicativa s demonstraes contbeis que divulga os
assuntos especificados no item 18. (Ver NBC TA 706 - Pargrafos de nfase e
Pargrafos de Outros Assuntos no Relatrio do Auditor Independente) (ver tambm
itens A21 e A22).
20. Se no for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve
expressar uma opinio com ressalva ou adversa, conforme apropriado, de acordo com a
NBC TA 705 - Modificaes na Opinio do Auditor Independente. O auditor deve
declarar, no seu relatrio de auditoria independente, que h uma incerteza significativa
que pode levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional
da entidade (ver itens A23 e A24).
Uso inapropriado do pressuposto de continuidade operacional
21. Se as demonstraes contbeis foram elaboradas no pressuposto de continuidade
operacional, mas no julgamento do auditor, a utilizao desse pressuposto pela
administrao nas demonstraes contbeis inapropriada, ele deve expressar opinio
adversa (ver itens A25 e A26).
Relutncia da administrao em elaborar ou estender sua avaliao
22. Se houver relutncia da administrao em elaborar ou estender sua avaliao,
quando solicitada pelo auditor, o auditor deve considerar as implicaes no seu relatrio
de auditoria independente (ver item A27).
Comunicao com os responsveis pela governana
23. A menos que todos os responsveis pela governana estejam envolvidos na
administrao da entidade, o auditor deve comunicar a esses responsveis os eventos ou
condies identificados que possam levantar dvida significativa quanto capacidade
de continuidade operacional. Essa comunicao com os responsveis pela governana
deve incluir o seguinte:
(a) se os eventos ou condies constituem incerteza significativa;
(b) se o uso do pressuposto de continuidade operacional apropriado na elaborao e
apresentao das demonstraes contbeis; e
(c) a adequao da respectiva divulgao nas demonstraes contbeis.
Atraso significativo na aprovao das demonstraes contbeis
24. Se houver atraso significativo na aprovao das demonstraes contbeis pela
administrao ou pelos responsveis pela governana aps a data-base das
demonstraes contbeis, o auditor deve indagar as razes do atraso. Se o auditor
acredita que o atraso pode estar relacionado a eventos ou condies relacionados com a
avaliao da continuidade operacional, o auditor deve executar procedimentos
adicionais de auditoria necessrios, conforme descrito no item 16, bem como considerar
o efeito na sua concluso sobre a existncia de incerteza significativa, conforme descrito
no item 17.
CONTADORA MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM
Presidente





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