RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N 1.232
DE 27.11.2009
D.O.U.: 04.12.2009 Aprova a NBC TA 705 - Modificaes na Opinio do Auditor Independente. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro associado da IFAC - Federao Internacional de Contadores; CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas, emitida pela IFAC em dezembro de 2008; CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico, recomenda que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e demais publicaes; CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de Contabilidade e o IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado, outorgou aos rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das normas internacionais impressas e em formato eletrnico, resolve: Art. 1 Aprovar a NBC TA 705 - "Modificaes na Opinio do Auditor Independente", elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 705. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro de 2010. Art. 3 Observado o disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 1.203/09, ficam revogadas a partir de 1 de janeiro de 2010 as disposies em contrrio nos termos do art. 4 da mesma resoluo.
Ata CFC n 931 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC TA 705 - MODIFICAES NA OPINIO DO AUDITOR INDEPENDENTE Introduo Alcance 1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor de emitir um relatrio apropriado nas circunstncias em que, ao formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis de acordo com a NBC TA 700, o auditor conclui que necessria uma modificao na sua opinio sobre as demonstraes contbeis. Para entendimento apropriado e aplicao desta Norma, modificao da opinio tem o significado de emitir um relatrio diferente do "limpo", ou seja, observando um dos tipos a seguir apresentado. Tipos de opinio modificada 2. Esta Norma estabelece trs tipos de opinio modificada, a saber, opinio com ressalva, opinio adversa e absteno de opinio. A deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriada depende da (ver item A1): (a) natureza do assunto que deu origem modificao, ou seja, se as demonstraes contbeis apresentam distoro relevante ou, no caso de impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distoro relevante; e (b) opinio do auditor sobre a disseminao dos efeitos ou possveis efeitos do assunto sobre as demonstraes contbeis. Data de vigncia 3. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010. Objetivo 4. O objetivo do auditor expressar claramente uma opinio modificada de forma apropriada sobre as demonstraes contbeis, que necessria quando: (a) o auditor conclui, com base em evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis como um todo apresentam distores relevantes; ou (b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demonstraes contbeis como um todo no apresentam distores relevantes. Definies 5. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os significados a eles atribudos: Generalizado o termo usado, no contexto de distores, para descrever os efeitos disseminados de distores sobre as demonstraes contbeis ou os possveis efeitos de distores sobre as demonstraes contbeis que no so detectados, se houver, devido impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. Efeitos generalizados sobre as demonstraes contbeis so aqueles que, no julgamento do auditor: (i) no esto restritos aos elementos, contas ou itens especficos das demonstraes contbeis; (ii) se estiverem restritos, representam ou poderiam representar uma parcela substancial das demonstraes contbeis; ou (iii) em relao s divulgaes, so fundamentais para o entendimento das demonstraes contbeis pelos usurios. Opinio modificada compreende opinio com ressalva, adversa ou absteno de opinio. Requisitos Circunstncias em que necessrio modificar a opinio do auditor independente 6. O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio quando: (a) ele conclui, com base na evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis, como um todo, apresentam distores relevantes (ver itens A2 a A7); ou (b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demonstraes contbeis como um todo no apresentam distores relevantes (ver itens A8 a A12). Determinao do tipo de modificao na opinio do auditor independente Opinio com ressalva 7. O auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando: (a) ele, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis; ou (b) ele no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinio, mas ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados. Opinio adversa 8. O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis. Absteno de opinio 9. O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio e ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas. 10. O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando, em circunstncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, o auditor conclui que, independentemente de ter obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, no possvel expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis devido possvel interao das incertezas e seu possvel efeito cumulativo sobre essas demonstraes contbeis. Consequncia da impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente devido a uma limitao imposta pela administrao depois da aceitao do trabalho pelo auditor 11. Se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a administrao imps uma limitao ao alcance da auditoria que tem, segundo ele, probabilidade de resultar na necessidade de expressar uma opinio com ressalva ou abster-se de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis, o auditor deve solicitar que a administrao retire a limitao. 12. No caso de a administrao se recusar a retirar a limitao mencionada no item 11, o auditor deve comunicar o assunto aos responsveis pela governana, a menos que todos aqueles responsveis pela governana estejam envolvidos na administrao da entidade (NCB TA 260, item 13), assim como determinar se possvel executar procedimentos alternativos para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. 13. Se o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve determinar as implicaes como segue: (a) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados, o auditor deve emitir uma opinio com ressalva; ou (b) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizados de modo que uma ressalva na opinio seria no adequada para comunicar a gravidade da situao, o auditor deve (ver itens A13 e A14): (i) renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticvel e possvel de acordo com as leis ou regulamentos aplicveis; ou (ii) se a renncia ao trabalho de auditoria antes da emisso do seu relatrio de auditoria independente no for vivel ou possvel, abster-se de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis. 14. Se o auditor renunciar conforme previsto no item 13(b)(i), antes da renncia, ele deve comunicar aos responsveis pela governana quaisquer assuntos relativos a distores identificadas durante a auditoria que dariam origem a uma opinio modificada (ver item A15). Outras consideraes relativas opinio adversa ou absteno de opinio 15. Quando o auditor considera necessrio expressar uma opinio adversa ou abster-se de expressar opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo, o seu relatrio de auditoria independente no deve incluir, tambm, no mesmo relatrio, uma opinio no modificada com relao mesma estrutura de relatrio financeiro sobre um quadro isolado das demonstraes contbeis ou sobre um ou mais elementos, contas ou itens especficos da demonstrao contbil. A incluso de uma opinio no modificada no mesmo relatrio nessas circunstncias contrariaria a opinio adversa ou a absteno de opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis como um todo (ver item A16). A NBC TA 805 trata das circunstncias em que o auditor contratado para expressar uma opinio separada sobre um ou mais elementos, contas ou itens especficos de uma demonstrao contbil. Forma e contedo do relatrio do auditor independente com opinio modificada Pargrafo contendo a base para a modificao 16. Quando o auditor modifica a opinio sobre as demonstraes contbeis, ele deve, alm dos elementos especficos requeridos pela NBC TA 700, incluir um pargrafo no seu relatrio de auditoria independente que fornece uma descrio do assunto que deu origem modificao. O auditor deve colocar esse pargrafo imediatamente antes do pargrafo da opinio no seu relatrio de auditoria independente, utilizando o ttulo "Base para opinio com ressalva," "Base para opinio adversa" ou "Base para absteno de opinio", conforme apropriado (ver item A17). 17. Se houver uma distoro relevante nas demonstraes contbeis relacionada a valores especficos nessas demonstraes contbeis (incluindo divulgaes quantitativas), o auditor deve incluir no pargrafo contendo a base para a modificao uma descrio e a quantificao dos efeitos financeiros da distoro, a menos que seja impraticvel. Se no for praticvel quantificar os efeitos financeiros, o auditor deve especificar isso no referido pargrafo contendo a base para a modificao (ver item A18). 18. Se houver uma distoro relevante nas demonstraes contbeis, relacionada com as divulgaes nas notas explicativas, o auditor deve incluir uma explicao sobre como as divulgaes esto distorcidas no pargrafo contendo a base para a modificao. 19. Se houver uma distoro relevante das demonstraes contbeis, relacionada com a no divulgao de informaes que devem ser divulgadas, o auditor deve: (a) discutir a no divulgao com os responsveis pela governana; (b) descrever a natureza da informao omitida no pargrafo contendo a base para a modificao; e (c) a menos que proibido por lei ou regulamento, incluir as divulgaes omitidas, desde que praticvel e que o auditor tenha obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre a informao omitida (ver item A19). 20. Se a modificao for decorrente da impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve incluir as razes dessa impossibilidade no pargrafo contendo a base para a modificao. 21. Mesmo que o auditor tenha emitido uma opinio adversa ou se absteve de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis, ele deve descrever no pargrafo contendo a base para a modificao as razes para quaisquer outros assuntos dos quais ele est ciente que teriam requerido uma modificao da opinio, assim como os respectivos efeitos (ver item A20). Pargrafo da opinio 22. Quando o auditor modifica sua opinio deve usar o ttulo "Opinio com ressalva," "Opinio adversa" ou "Absteno de Opinio", conforme apropriado, para o pargrafo da opinio (ver itens A21, A23 e A24). 23. Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva devido a uma distoro relevante nas demonstraes contbeis, ele deve especificar no pargrafo da opinio que, em sua opinio, exceto pelos efeitos do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para opinio com ressalva: (a) as demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes (ou apresentam uma viso verdadeira e justa), de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel quando o relatrio emitido de acordo com uma estrutura que tem como objetivo a apresentao adequada das demonstraes contbeis; ou (b) as demonstraes contbeis foram elaboradas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel quando o relatrio emitido de acordo com uma estrutura de conformidade. Quando a modificao decorrente da impossibilidade de obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve usar a correspondente frase "exceto pelos possveis efeitos do(s) assunto( s) ..." para a opinio modificada (ver item A22). 24. Quando o auditor expressa uma opinio adversa, ele deve especificar no pargrafo da opinio que, em sua opinio, devido relevncia do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para opinio adversa: (a) as demonstraes contbeis no esto apresentadas adequadamente (ou no apresentam uma viso verdadeira e justa), de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel quando o relatrio emitido de acordo com uma estrutura que tem como objetivo a apresentao adequada; ou (b) as demonstraes contbeis no foram elaboradas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel quando o relatrio emitido de acordo com a estrutura de conformidade. 25. Quando o auditor se abstm de expressar uma opinio devido impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, ele deve especificar no pargrafo da opinio que: (a) devido relevncia do(s) assunto(s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para absteno de opinio, o auditor no conseguiu obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinio de auditoria; e, consequentemente, (b) o auditor no expressa opinio sobre as demonstraes contbeis. Descrio da responsabilidade do auditor quando expressa uma opinio com ressalva ou adversa 26. Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva ou adversa, ele deve alterar a descrio de sua responsabilidade no relatrio para especificar que ele acredita que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar sua opinio modificada. Descrio da responsabilidade do auditor quando se abstm de expressar uma opinio 27. Quando o auditor se abstm de expressar uma opinio devido impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, ele deve alterar o pargrafo introdutrio do relatrio do auditor para especificar que foi contratado para examinar as demonstraes contbeis. O auditor tambm deve alterar a descrio da sua responsabilidade e a descrio do alcance da auditoria para especificar somente o seguinte: "Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base na conduo da auditoria de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Em decorrncia do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para absteno de opinio, no conseguimos obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar uma opinio de auditoria." Comunicao com os responsveis pela governana 28. Quando o auditor prev modificar a opinio no seu relatrio, ele deve comunicar aos responsveis pela governana as circunstncias que levaram modificao prevista e o texto proposto da modificao (ver item A25). CONTADORA MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM Presidente