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RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N 1.232


DE 27.11.2009

D.O.U.: 04.12.2009
Aprova a NBC TA 705 - Modificaes na Opinio do Auditor Independente.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade aos padres internacionais;
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro associado da
IFAC - Federao Internacional de Contadores;
CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas, emitida pela
IFAC em dezembro de 2008;
CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico, recomenda
que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e
demais publicaes;
CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no
Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de
Contabilidade e o IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado, outorgou aos
rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das normas
internacionais impressas e em formato eletrnico, resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC TA 705 - "Modificaes na Opinio do Auditor Independente",
elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 705.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro
de 2010.
Art. 3 Observado o disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 1.203/09, ficam revogadas
a partir de 1 de janeiro de 2010 as disposies em contrrio nos termos do art. 4 da
mesma resoluo.

Ata CFC n 931
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC TA 705 - MODIFICAES NA OPINIO DO AUDITOR INDEPENDENTE
Introduo
Alcance
1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor de emitir um relatrio apropriado nas
circunstncias em que, ao formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis de
acordo com a NBC TA 700, o auditor conclui que necessria uma modificao na sua
opinio sobre as demonstraes contbeis. Para entendimento apropriado e aplicao
desta Norma, modificao da opinio tem o significado de emitir um relatrio diferente
do "limpo", ou seja, observando um dos tipos a seguir apresentado.
Tipos de opinio modificada
2. Esta Norma estabelece trs tipos de opinio modificada, a saber, opinio com
ressalva, opinio adversa e absteno de opinio.
A deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriada depende da (ver item A1):
(a) natureza do assunto que deu origem modificao, ou seja, se as demonstraes
contbeis apresentam distoro relevante ou, no caso de impossibilidade de obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distoro relevante; e
(b) opinio do auditor sobre a disseminao dos efeitos ou possveis efeitos do assunto
sobre as demonstraes contbeis.
Data de vigncia
3. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos
iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.
Objetivo
4. O objetivo do auditor expressar claramente uma opinio modificada de forma
apropriada sobre as demonstraes contbeis, que necessria quando:
(a) o auditor conclui, com base em evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes
contbeis como um todo apresentam distores relevantes; ou
(b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para
concluir que as demonstraes contbeis como um todo no apresentam distores
relevantes.
Definies
5. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os significados a eles
atribudos:
Generalizado o termo usado, no contexto de distores, para descrever os efeitos
disseminados de distores sobre as demonstraes contbeis ou os possveis efeitos de
distores sobre as demonstraes contbeis que no so detectados, se houver, devido
impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. Efeitos
generalizados sobre as demonstraes contbeis so aqueles que, no julgamento do
auditor:
(i) no esto restritos aos elementos, contas ou itens especficos das demonstraes
contbeis;
(ii) se estiverem restritos, representam ou poderiam representar uma parcela substancial
das demonstraes contbeis; ou
(iii) em relao s divulgaes, so fundamentais para o entendimento das
demonstraes contbeis pelos usurios.
Opinio modificada compreende opinio com ressalva, adversa ou absteno de
opinio.
Requisitos
Circunstncias em que necessrio modificar a opinio do auditor independente
6. O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio quando:
(a) ele conclui, com base na evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes
contbeis, como um todo, apresentam distores relevantes (ver itens A2 a A7); ou
(b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para
concluir que as demonstraes contbeis como um todo no apresentam distores
relevantes (ver itens A8 a A12).
Determinao do tipo de modificao na opinio do auditor independente Opinio com
ressalva
7. O auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando:
(a) ele, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as
distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas
demonstraes contbeis; ou
(b) ele no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria para suportar
sua opinio, mas ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se
houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no
generalizados.
Opinio adversa
8. O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido evidncia de
auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em
conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis.
Absteno de opinio
9. O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando no consegue obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio e ele conclui
que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes
contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas.
10. O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando, em circunstncias
extremamente raras envolvendo diversas incertezas, o auditor conclui que,
independentemente de ter obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre
cada uma das incertezas, no possvel expressar uma opinio sobre as demonstraes
contbeis devido possvel interao das incertezas e seu possvel efeito cumulativo
sobre essas demonstraes contbeis.
Consequncia da impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
devido a uma limitao imposta pela administrao depois da aceitao do trabalho pelo
auditor
11. Se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a administrao
imps uma limitao ao alcance da auditoria que tem, segundo ele, probabilidade de
resultar na necessidade de expressar uma opinio com ressalva ou abster-se de expressar
uma opinio sobre as demonstraes contbeis, o auditor deve solicitar que a
administrao retire a limitao.
12. No caso de a administrao se recusar a retirar a limitao mencionada no item 11, o
auditor deve comunicar o assunto aos responsveis pela governana, a menos que todos
aqueles responsveis pela governana estejam envolvidos na administrao da entidade
(NCB TA 260, item 13), assim como determinar se possvel executar procedimentos
alternativos para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
13. Se o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria, o
auditor deve determinar as implicaes como segue:
(a) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre
as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados, o auditor
deve emitir uma opinio com ressalva; ou
(b) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver,
sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizados de modo que
uma ressalva na opinio seria no adequada para comunicar a gravidade da situao, o
auditor deve (ver itens A13 e A14):
(i) renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticvel e possvel de acordo com as leis
ou regulamentos aplicveis; ou
(ii) se a renncia ao trabalho de auditoria antes da emisso do seu relatrio de auditoria
independente no for vivel ou possvel, abster-se de expressar uma opinio sobre as
demonstraes contbeis.
14. Se o auditor renunciar conforme previsto no item 13(b)(i), antes da renncia, ele
deve comunicar aos responsveis pela governana quaisquer assuntos relativos a
distores identificadas durante a auditoria que dariam origem a uma opinio
modificada (ver item A15).
Outras consideraes relativas opinio adversa ou absteno de opinio
15. Quando o auditor considera necessrio expressar uma opinio adversa ou abster-se
de expressar opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo, o seu relatrio de
auditoria independente no deve incluir, tambm, no mesmo relatrio, uma opinio no
modificada com relao mesma estrutura de relatrio financeiro sobre um quadro
isolado das demonstraes contbeis ou sobre um ou mais elementos, contas ou itens
especficos da demonstrao contbil. A incluso de uma opinio no modificada no
mesmo relatrio nessas circunstncias contrariaria a opinio adversa ou a absteno de
opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis como um todo (ver item A16). A
NBC TA 805 trata das circunstncias em que o auditor contratado para expressar uma
opinio separada sobre um ou mais elementos, contas ou itens especficos de uma
demonstrao contbil.
Forma e contedo do relatrio do auditor independente com opinio modificada
Pargrafo contendo a base para a modificao
16. Quando o auditor modifica a opinio sobre as demonstraes contbeis, ele deve,
alm dos elementos especficos requeridos pela NBC TA 700, incluir um pargrafo no
seu relatrio de auditoria independente que fornece uma descrio do assunto que deu
origem modificao. O auditor deve colocar esse pargrafo imediatamente antes do
pargrafo da opinio no seu relatrio de auditoria independente, utilizando o ttulo
"Base para opinio com ressalva," "Base para opinio adversa" ou "Base para absteno
de opinio", conforme apropriado (ver item A17).
17. Se houver uma distoro relevante nas demonstraes contbeis relacionada a
valores especficos nessas demonstraes contbeis (incluindo divulgaes
quantitativas), o auditor deve incluir no pargrafo contendo a base para a modificao
uma descrio e a quantificao dos efeitos financeiros da distoro, a menos que seja
impraticvel. Se no for praticvel quantificar os efeitos financeiros, o auditor deve
especificar isso no referido pargrafo contendo a base para a modificao (ver item
A18).
18. Se houver uma distoro relevante nas demonstraes contbeis, relacionada com as
divulgaes nas notas explicativas, o auditor deve incluir uma explicao sobre como as
divulgaes esto distorcidas no pargrafo contendo a base para a modificao.
19. Se houver uma distoro relevante das demonstraes contbeis, relacionada com a
no divulgao de informaes que devem ser divulgadas, o auditor deve:
(a) discutir a no divulgao com os responsveis pela governana;
(b) descrever a natureza da informao omitida no pargrafo contendo a base para a
modificao; e
(c) a menos que proibido por lei ou regulamento, incluir as divulgaes omitidas, desde
que praticvel e que o auditor tenha obtido evidncia de auditoria apropriada e
suficiente sobre a informao omitida (ver item A19).
20. Se a modificao for decorrente da impossibilidade de obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente, o auditor deve incluir as razes dessa impossibilidade no
pargrafo contendo a base para a modificao.
21. Mesmo que o auditor tenha emitido uma opinio adversa ou se absteve de expressar
uma opinio sobre as demonstraes contbeis, ele deve descrever no pargrafo
contendo a base para a modificao as razes para quaisquer outros assuntos dos quais
ele est ciente que teriam requerido uma modificao da opinio, assim como os
respectivos efeitos (ver item A20).
Pargrafo da opinio
22. Quando o auditor modifica sua opinio deve usar o ttulo "Opinio com ressalva,"
"Opinio adversa" ou "Absteno de Opinio", conforme apropriado, para o pargrafo
da opinio (ver itens A21, A23 e A24).
23. Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva devido a uma distoro
relevante nas demonstraes contbeis, ele deve especificar no pargrafo da opinio
que, em sua opinio, exceto pelos efeitos do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo
sobre a base para opinio com ressalva:
(a) as demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os
aspectos relevantes (ou apresentam uma viso verdadeira e justa), de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel quando o relatrio emitido de acordo com
uma estrutura que tem como objetivo a apresentao adequada das demonstraes
contbeis; ou
(b) as demonstraes contbeis foram elaboradas adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel quando o
relatrio emitido de acordo com uma estrutura de conformidade.
Quando a modificao decorrente da impossibilidade de obter evidncia apropriada e
suficiente de auditoria, o auditor deve usar a correspondente frase "exceto pelos
possveis efeitos do(s) assunto( s) ..." para a opinio modificada (ver item A22).
24. Quando o auditor expressa uma opinio adversa, ele deve especificar no pargrafo
da opinio que, em sua opinio, devido relevncia do(s) assunto (s) descrito(s) no
pargrafo sobre a base para opinio adversa:
(a) as demonstraes contbeis no esto apresentadas adequadamente (ou no
apresentam uma viso verdadeira e justa), de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel quando o relatrio emitido de acordo com uma estrutura que tem
como objetivo a apresentao adequada; ou
(b) as demonstraes contbeis no foram elaboradas adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel quando
o relatrio emitido de acordo com a estrutura de conformidade.
25. Quando o auditor se abstm de expressar uma opinio devido impossibilidade de
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, ele deve especificar no pargrafo da
opinio que:
(a) devido relevncia do(s) assunto(s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para
absteno de opinio, o auditor no conseguiu obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para fundamentar sua opinio de auditoria; e, consequentemente,
(b) o auditor no expressa opinio sobre as demonstraes contbeis.
Descrio da responsabilidade do auditor quando expressa uma opinio com ressalva ou
adversa
26. Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva ou adversa, ele deve alterar a
descrio de sua responsabilidade no relatrio para especificar que ele acredita que a
evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar sua opinio
modificada.
Descrio da responsabilidade do auditor quando se abstm de expressar uma opinio
27. Quando o auditor se abstm de expressar uma opinio devido impossibilidade de
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, ele deve alterar o pargrafo
introdutrio do relatrio do auditor para especificar que foi contratado para examinar as
demonstraes contbeis. O auditor tambm deve alterar a descrio da sua
responsabilidade e a descrio do alcance da auditoria para especificar somente o
seguinte: "Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre as demonstraes
contbeis com base na conduo da auditoria de acordo com as normas brasileiras e
internacionais de auditoria. Em decorrncia do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo
sobre a base para absteno de opinio, no conseguimos obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para fundamentar uma opinio de auditoria."
Comunicao com os responsveis pela governana
28. Quando o auditor prev modificar a opinio no seu relatrio, ele deve comunicar aos
responsveis pela governana as circunstncias que levaram modificao prevista e o
texto proposto da modificao (ver item A25).
CONTADORA MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM
Presidente





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