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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO - RECUPERAO DE CRDITO

Cidados e empresas domiciliados no Brasil trabalham 4 meses e 25 dias por ano para pagar tributos. Sobre
o PIB, excludos as exportaes que so isentas, a carga tributria brasileira de aproximadamente 40% de
tudo que se produz. No bastasse isso, o Sistema Tributrio Nacional to complexo, que seu excesso de
regras leva a criminalizao da atividade produtiva.
O Brasil conta, atualmente, com 79 Tributos, sendo que os mais importantes so cobrados sob ameaa de
priso. Este fato se agrava quando constatamos que estes tributos so cobrados antes mesmo da
circulao da renda destinada ao pagamento do negcio tributado.
A complexidade do Sistema Tributrio, o nmero excessivo de tributos, a cobrana antecipada, a ameaa
constante de priso e a elevao contnua da carga tributria, em conjunto, desestimulam o investimento,
alm de levar diversas empresas falncia.
Neste contexto, a gesto jurdica dos tributos uma ferramenta de administrao indispensvel para que o
empresrio pague de forma correta as exigncias fiscais, afastando, entre outros, o pagamento de tributos
institudos de forma contrria a Constituio Federal.
A gesto jurdica dos tributos, denominada Planejamento Tributrio, diante de todo este contexto, se tornou
questo de sobrevivncia empresarial, constituindo modalidade de gerenciamento adotado por todas as
empresas modernas desde o surgimento da Lei 6.404/76.
O planejamento tributrio, dentre outros, tem como objetivo a adequao do contribuinte a uma correta
tributao, bem como o exerccio de prticas legais que buscam reduo do custo real das exigncias
fiscais cobradas. So instrumentos deste trabalho procedimentos administrativos, medidas judiciais e,
ainda, a aquisio de ativos com valor de moeda, tudo visando o reconhecimento de legalidades e
ilegalidades no observadas pelo Estado.
Atravs de uma anlise contbil dos registros e peculiaridades de cada empresa possvel identificar
crditos tributrios e reduo de passivo, seja pela apurao de pagamentos indevidos ou pela prtica de
cobranas indevidas pelo credor fiscal. O trabalho permite revisar todos os lanamentos e pagamentos
fiscais havidos nos ltimos 10 anos.
A dison Freitas de Siqueira Advogados Associados, especializada na advocacia, assessoria e consultoria
empresarial, atua na rea tributria/fiscal. Nossos profissionais esto aptos a analisar todos os aspectos
contbeis e operacionais que envolvam a identificao de crditos tributrios decorrentes de pagamentos
indevidos. Tambm levantamos e materializamos a reduo de passivos encaminhando ato contnuo,
pedidos de restituio, compensao e suspenso de exigibilidade, quando assim a lei autorizar.
Nossa anlise especializada permite a implementao de um regime de economia dos custos tributrios
envolvidos na atividade operacional a curto, mdio ou longo prazo, conforme o procedimento de
recuperao adotado.
NA PRXIMA PGINA RELACIONAMOS AS TESES DE MAIOR DESTAQUE EM PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO:
P
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I. IPI - POSSIBILIDADE DE RECUPERAO DE CRDITO
I.1) CRDITO IPI - AQUISIO DE INSUMOS TRIBUTADOS E SADA DE PRODUTO INDUSTRIALIZADO NO-INCIDENTE VALOR
AGREGADO
O crdito de IPI devido quando a entrada de insumos no estabelecimento industrial tributada e a sada da mercadoria industria-
lizada, a partir deste insumo, no sujeita incidncia do mesmo IPI.
O artigo 11 da Lei n 9.779/99 e a Instruo Normativa n 33/99 da Secretaria da Receita Federal estabelecem que cabe ao contribuinte
se creditar, de IPI em referidas operaes, bem como buscar os crditos que deixou de aproveitar nos ltimos dez anos.
Nosso trabalho consiste em:
A) Promover atravs de demanda judicial o reconhecimento do referido crdito PRMIO IPI;
B) Buscar os crditos de IPI que a empresa deixou de aproveitar nos ltimos dez anos, acrescidos de atualizao monetria e
Juros SELIC.
Vide Jurisprudncia:
TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL DA 4 REGIO
PROCESSO: 200271000300537
PUBLICAO: 04/02/2004
RELATOR: JUIZ WELLINGTON DE ALMEIDA
Ementa:
PROCESSUAL CIVIL. LITISPENDNCIA. COISA JULGADA. LIMITES. TRIBUTRIO. IPI. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS. AQUISIO DE
INSUMOS E MATRIAPRIMA TRIBUTADA EMPREGADOS NA INDUSTRIALIZAO DE PRODUTOS ISENTOS, NO-TRIBUTADOS OU SUJEITOS
ALQUOTA ZERO. CREDITAMENTO. POSSIBILIDADE. ENERGIA ELTRICA. IMPOSSIBILIDADE. PRESCRIO. COMPENSAO. CORREO MONETRIA.
PROVA DO NO-REPASSE DO ENCARGO FINANCEIRO. EXCLUSO DA BASE DE CLCULO. FRETES, CARRETOS, SEGUROS, JUROS, DESCONTOS
INCONDICIONAIS E EMBALAGENS. 1. Nos termos do art. 268, do CPC, a extino do processo sem julgamento do mrito no obsta a que o autor intente
de novo a ao, ressalvadas as hipteses em que a extino se houve por fora do inciso V do art. 267 do CPC. 2. A no-cumulatividade, no caso do IPI,
fator impeditivo a limitaes do creditamento, sendo permitida a restituio na hiptese em que recolhido o imposto na entrada e a operao seguinte,
relativa ao produto industrializado, est coberta pela iseno, no-tributao ou sujeio alquota zero. 3. No permitir o creditamento no caso
acarretaria a transmutao do contribuinte de direito em contribuinte de fato, sendo cedio que os encargos fiscais do IPI dirigem-se, em ilao razovel
do art. 153, 3o, II, unicamente ao consumidor, ltimo elo da corrente de produo. A somar, gize-se que a proibio tornaria o IPI um autntico imposto
direto quanto ao industrial. (...) 4. O art. 15 da Lei n 7.798/89, na parte em que probe a deduo dos descontos incondicionais da base de clculo do IPI,
dispondo em ntida contrariedade com o art. 47 do CTN, est destitudo de validade. 15. Apelao provida em parte.
I.2) PRODUTOS BONIFICADOS EXCLUSO DA BASE DE CLCULO DO ICMS E IPI
Os produtos dados em bonificao possuem a mesma natureza jurdica e o mesmo carter que os descontos incondicionais, por esta
razo, devem ser excludos da base de clculo do ICMS e do IPI, conforme o disposto no art. 18, inciso II, a, Livro I do RICMS e do IPI.
Este o posicionamento de nossos tribunais, que, de maneira crescente vm admitindo que sobre os produtos bonificados no
devem incidir ICMS e IPI, com a conseqente utilizao dos crditos decorrentes do pagamento a maior.
As empresas que se submetem a essa tributao devem, atravs de ingresso de ao judicial, afastar a incidncia do IPI e do ICMS
sobre mercadorias bonificadas, bem como recuperar os valores j recolhidos indevidamente, nos ltimos 10 anos, acrescidos de
correo monetria e juros SELIC.
Vide Jurisprudncia:
TRIBUNAL DE JUSTIA
APELAO CVEL N 000.168.290-5/00
PUBLICAO: 13/06/2000
RELATOR: CORRA DE MARINS
AO ANULATRIA DE AUTOS DE INFRAO - INCIDNCIA DE ICMS - MERCADORIAS DADAS EM BONIFICAO - INOCORRNCIA E OPERAO
MERCANTIL. Estabelecendo a CF, art. 155, II, a tributao sobre circulao de mercadorias, subentendendo a ocorrncia de operao mercantil, a
mercadoria dada em BONIFICAO no altera o preo da operao, pelo que no orienta a base tributria.
II. ICMS - ENERGIA ELTRICA
II.1) ICMS - ILEGALIDADE DA INCIDNCIA SOBRE A TAXA DE DEMANDA - ICMS DEVIDO SOBRE O CONSUMO EFETIVO DE
ENERGIA ELTRICA
O valor da base de clculo, para fins de apurao de ICMS, deve ser a energia eltrica efetivamente utilizada e no a demanda
contratada com a empresa fornecedora.
O Superior Tribunal de Justia j assentou posicionamento a respeito da questo, deixando claro que somente com o efetivo ingresso
do bem adquirido no estabelecimento do adquirente ocorre o fato gerador.
Assim, caso tenha sido efetuado o pagamento de ICMS sobre base de clculo apurada para o consumo presumido de energia eltrica,
o contribuinte tem o direito a se ressarcir de tal quantia. Isto obtido mediante ingresso de mandado de segurana contra a Fazenda
Pblica Estadual, atravs da qual se buscar o reconhecimento da ilegalidade da base de clculo e o direito compensao/restituio
dos valores pagos indevidamente a maior nos ltimos 10 anos.
Vide Jurisprudncia:
SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA
RECURSO ESPECIAL N 343952
PUBLICAO: 05/02/2002
RELATORA: MINISTRA ELIANA CALMON
TRIBUTRIO. ICMS. ENERGIA ELTRICA: DEMANDA RESERVADA. FATO GERADOR ART. 116, II DO CTN. A aquisio de energia eltrica para reserva,
formalizada por contrato, no induz transferncia do bem adquirido, porque no se d a tradio. Somente com a sada do bem adquirido do
estabelecimento produtor e o ingresso no estabelecimento adquirente que ocorre o fato gerador do ICMS (art. 19 Convnio 66/88) e art. 166, II do CTN.
Recurso especial provido.(STJ, Segunda Turma, Resp n 343952/MG, Min, Eliana Calmon, julgado em 05/02/2002).
I. IPI - POSSIBILIDADE DE RECUPERAO DE CRDITO
I.1) CRDITO IPI - AQUISIO DE INSUMOS TRIBUTADOS E SADA DE PRODUTO INDUSTRIALIZADO NO-INCIDENTE VALOR
AGREGADO
O crdito de IPI devido quando a entrada de insumos no estabelecimento industrial tributada e a sada da mercadoria industria-
lizada, a partir deste insumo, no sujeita incidncia do mesmo IPI.
O artigo 11 da Lei n 9.779/99 e a Instruo Normativa n 33/99 da Secretaria da Receita Federal estabelecem que cabe ao contribuinte
se creditar, de IPI em referidas operaes, bem como buscar os crditos que deixou de aproveitar nos ltimos dez anos.
Nosso trabalho consiste em:
A) Promover atravs de demanda judicial o reconhecimento do referido crdito PRMIO IPI;
B) Buscar os crditos de IPI que a empresa deixou de aproveitar nos ltimos dez anos, acrescidos de atualizao monetria e
Juros SELIC.
Vide Jurisprudncia:
TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL DA 4 REGIO
PROCESSO: 200271000300537
PUBLICAO: 04/02/2004
RELATOR: JUIZ WELLINGTON DE ALMEIDA
Ementa:
PROCESSUAL CIVIL. LITISPENDNCIA. COISA JULGADA. LIMITES. TRIBUTRIO. IPI. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS. AQUISIO DE
INSUMOS E MATRIAPRIMA TRIBUTADA EMPREGADOS NA INDUSTRIALIZAO DE PRODUTOS ISENTOS, NO-TRIBUTADOS OU SUJEITOS
ALQUOTA ZERO. CREDITAMENTO. POSSIBILIDADE. ENERGIA ELTRICA. IMPOSSIBILIDADE. PRESCRIO. COMPENSAO. CORREO MONETRIA.
PROVA DO NO-REPASSE DO ENCARGO FINANCEIRO. EXCLUSO DA BASE DE CLCULO. FRETES, CARRETOS, SEGUROS, JUROS, DESCONTOS
INCONDICIONAIS E EMBALAGENS. 1. Nos termos do art. 268, do CPC, a extino do processo sem julgamento do mrito no obsta a que o autor intente
de novo a ao, ressalvadas as hipteses em que a extino se houve por fora do inciso V do art. 267 do CPC. 2. A no-cumulatividade, no caso do IPI,
fator impeditivo a limitaes do creditamento, sendo permitida a restituio na hiptese em que recolhido o imposto na entrada e a operao seguinte,
relativa ao produto industrializado, est coberta pela iseno, no-tributao ou sujeio alquota zero. 3. No permitir o creditamento no caso
acarretaria a transmutao do contribuinte de direito em contribuinte de fato, sendo cedio que os encargos fiscais do IPI dirigem-se, em ilao razovel
do art. 153, 3o, II, unicamente ao consumidor, ltimo elo da corrente de produo. A somar, gize-se que a proibio tornaria o IPI um autntico imposto
direto quanto ao industrial. (...) 4. O art. 15 da Lei n 7.798/89, na parte em que probe a deduo dos descontos incondicionais da base de clculo do IPI,
dispondo em ntida contrariedade com o art. 47 do CTN, est destitudo de validade. 15. Apelao provida em parte.
I.2) PRODUTOS BONIFICADOS EXCLUSO DA BASE DE CLCULO DO ICMS E IPI
Os produtos dados em bonificao possuem a mesma natureza jurdica e o mesmo carter que os descontos incondicionais, por esta
razo, devem ser excludos da base de clculo do ICMS e do IPI, conforme o disposto no art. 18, inciso II, a, Livro I do RICMS e do IPI.
Este o posicionamento de nossos tribunais, que, de maneira crescente vm admitindo que sobre os produtos bonificados no
devem incidir ICMS e IPI, com a conseqente utilizao dos crditos decorrentes do pagamento a maior.
As empresas que se submetem a essa tributao devem, atravs de ingresso de ao judicial, afastar a incidncia do IPI e do ICMS
sobre mercadorias bonificadas, bem como recuperar os valores j recolhidos indevidamente, nos ltimos 10 anos, acrescidos de
correo monetria e juros SELIC.
Vide Jurisprudncia:
TRIBUNAL DE JUSTIA
APELAO CVEL N 000.168.290-5/00
PUBLICAO: 13/06/2000
RELATOR: CORRA DE MARINS
AO ANULATRIA DE AUTOS DE INFRAO - INCIDNCIA DE ICMS - MERCADORIAS DADAS EM BONIFICAO - INOCORRNCIA E OPERAO
MERCANTIL. Estabelecendo a CF, art. 155, II, a tributao sobre circulao de mercadorias, subentendendo a ocorrncia de operao mercantil, a
mercadoria dada em BONIFICAO no altera o preo da operao, pelo que no orienta a base tributria.
II. ICMS - ENERGIA ELTRICA
II.1) ICMS - ILEGALIDADE DA INCIDNCIA SOBRE A TAXA DE DEMANDA - ICMS DEVIDO SOBRE O CONSUMO EFETIVO DE
ENERGIA ELTRICA
O valor da base de clculo, para fins de apurao de ICMS, deve ser a energia eltrica efetivamente utilizada e no a demanda
contratada com a empresa fornecedora.
O Superior Tribunal de Justia j assentou posicionamento a respeito da questo, deixando claro que somente com o efetivo ingresso
do bem adquirido no estabelecimento do adquirente ocorre o fato gerador.
Assim, caso tenha sido efetuado o pagamento de ICMS sobre base de clculo apurada para o consumo presumido de energia eltrica,
o contribuinte tem o direito a se ressarcir de tal quantia. Isto obtido mediante ingresso de mandado de segurana contra a Fazenda
Pblica Estadual, atravs da qual se buscar o reconhecimento da ilegalidade da base de clculo e o direito compensao/restituio
dos valores pagos indevidamente a maior nos ltimos 10 anos.
Vide Jurisprudncia:
SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA
RECURSO ESPECIAL N 343952
PUBLICAO: 05/02/2002
RELATORA: MINISTRA ELIANA CALMON
TRIBUTRIO. ICMS. ENERGIA ELTRICA: DEMANDA RESERVADA. FATO GERADOR ART. 116, II DO CTN. A aquisio de energia eltrica para reserva,
formalizada por contrato, no induz transferncia do bem adquirido, porque no se d a tradio. Somente com a sada do bem adquirido do
estabelecimento produtor e o ingresso no estabelecimento adquirente que ocorre o fato gerador do ICMS (art. 19 Convnio 66/88) e art. 166, II do CTN.
Recurso especial provido.(STJ, Segunda Turma, Resp n 343952/MG, Min, Eliana Calmon, julgado em 05/02/2002).
IV. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA (INSS) POSSIBILIDADE DE RECUPERAO DE CRDITO
IV.1) ILEGALIDADE DO RECOLHIMENTO SEPARADO DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE O 13 SALRIO
A Contribuio Social sobre o 13 salrio se encontra regulamentada pelos artigos 28, 7 da Lei n 8.212/91 e no art. 37, 7 do
Decreto n 612/92. Ocorre que, o Decreto n 612/92 acrescentou um dispositivo que determina que deve haver o recolhimento
separado da contribuio social sobre o 13o salrio, criando uma tabela especfica para o clculo da contribuio devida no que se
refere gratificao natalina.
A ilegalidade reside exatamente no fato de o decreto ter extrapolado a competncia regulamentar que lhe inerente. Nenhum decreto
pode alterar a base de clculo de contribuio ou instituir novo e especfico salrio de contribuio.
Destaca-se, que o Superior Tribunal de Justia, de maneira reiterada, tem se posicionado contrariamente aplicao em separado da
contribuio social sobre o 13 salrio, entendendo que se deve aplicar a correspondente alquota sobre o salrio de contribuio
mensal.
Nosso trabalho consiste em:
a) Fazer com que seja aplicada a correspondente alquota sobre o salrio de contribuio mensal, que, para o ms de dezembro
corresponda ao total percebido naquele ms, adicionado do montante referente gratificao natalina, atravs do ingresso com
demanda judicial especifica.
b) Recuperar os valores recolhidos indevidamente, nos ltimos 10 anos, acrescidos de correo monetria e juros SELIC;
Vide Jurisprudncia:
SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA
RECURSO ESPECIAL N 573.644
PUBLICAO: 18/03/2004
RELATORA: MINISTRO LUIZ FUX
ADMINISTRATIVO E TRIBUTRO. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O 13 SALRIO. DECRETOS NS 612/92 E 2173/97. LEI FEDERAL N 8.212/91.
CLCULO EM SEPARADO. ILEGALIDADE. PRECEDENTES JURISPRUDENCIAIS DO STJ. A contribuio previdenciria, incide sobre o total das
remuneraes pagas aos empregados, inclusive a do 13 salrio. Precedentes jurisprudenciais do STJ.2. A teor do disposto no pargrafo 7 do artigo 28 da
Lei 8212/91, descabida e ilegal a contribuio previdenciria incidente sobre a gratificao natalina calculada mediante aplicao, em separado, da
tabela relativa s alquotas e salrios-de-contribuio, conforme previsto no pargrafo 7 do artigo 70 do Decreto n 612/92.3. Recurso especial provido.
III. ENERGIA ELTRICA DEVOLUO DO VALOR PAGO A MAIOR
As contas de energia eltrica de unidades consumidoras de alta tenso, denominadas Grupo A de consumo, vm sendo pagas de
maneira imprpria desde o incio dos anos 90. A parcela indevida decorre da modificao da legislao do setor eltrico brasileiro, que
ocorreu na dcada de 90 e que ps fim chamada tarifa binmica.
A tarifa assim denominada por ser constituda da energia realmente consumida e pela taxa de demanda. Esta ltima, contratada com
base na necessidade de potncia de energia eltrica colocada disposio do usurio ou consumidor, foi extinta pela Lei n 8.631/93.
No entanto, apesar de o texto legal estabelecer que a cobrana de tarifas de energia eltrica deve corresponder somente ao servio
efetivamente prestado, decretando a extino do contrato de demanda, as concessionrias de energia eltrica continuam a cobrar, de
maneira indiscriminada, as referidas quantias, o que inconstitucional.
Diante deste fato, cabe ao consumidor o ingresso com ao judicial para buscar a devoluo dos valores indevidamente pagos, desde
o incio da dcada de noventa, com pedido liminar para efetuar o recolhimento da energia em duas contas: uma com os valores
realmente gastos e a outra referente taxa de demanda.
IV.2) CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA INCIDENTE SOBRE AUXLIO DOENA/SALRIO MATERNIDADE/ ACIDENTE DO
TRABALHO E AVISO PRVIO INDENIZADO - ILEGALIDADE E DEVOLUO
O benefcio previdencirio pago ao trabalhador pela empresa a ttulo de complementao por imposio legal no salrio ou
rendimento do trabalho, nos termos do art. 60, 3 da lei 8.213/91; art. 28, 9, n, da Lei 8.212/91; art. 195, I, a da Constituio
Federal.
Na verdade, estes auxlios tm natureza indenizatria, no integrando o salrio-de-contribuio.
Por conseguinte, toda a contribuio previdenciria incidente e/ou recolhida sobre os 15 (quinze) primeiros dias de afastamento por
motivo de doena ou invalidez temporria, acidente do trabalho e auxilio maternidade so indevidas.
O Superior Tribunal de Justia j pacificou o entendimento sobre a no incidncia de contribuio previdenciria sobre auxlio
doena/maternidade e acidente do trabalho conforme julgamentos REsp 479935/DF, DJ de 17/11/2003, REsp 720817/SC, DJ de
21/06/2005, REsp 550473/RS, DJ de 26/09/2005, REsp 735199/RS, DJ de10/10/2005.
Nosso trabalho consiste em:
a) Suspender judicialmente o pagamento da contribuio previdenciria sobre tais parcelas;
b) Recuperar, acrescidos de atualizao monetria e juros SELIC, os valores indevidamente pagos nos ltimos 10 anos;
c) Atacar as execues previdencirias, NFLDS e negativas de CND que tenham por objeto esta exao.
Vide Jurisprudncia:
SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA
RECURSO ESPECIAL N 824292
PUBLICAO: 08/06/2006
RELATORA: MINISTROJOS DELGADO
TRIBUTRIO E PREVIDENCIRIO. RECURSO ESPECIAL. SALRIO MATERNIDADE. ENFOQUE CONSTITUCIONAL. VIOLAO DO ART. 535 DO CPC. NO
OCORRNCIA. AUXLIO-DOENA. QUINZE PRIMEIROS DIAS DE AFASTAMENTO. NO-INCIDNCIA DE CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA.
PRECEDENTES. (...) A diferena paga pelo empregador, nos casos de auxlio-doena, no tem natureza remuneratria. No incide, portanto, contribuio
previdenciria. Recurso especial, em parte conhecido, e nesta parcialmente provido.
IV. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA (INSS) POSSIBILIDADE DE RECUPERAO DE CRDITO
IV.1) ILEGALIDADE DO RECOLHIMENTO SEPARADO DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE O 13 SALRIO
A Contribuio Social sobre o 13 salrio se encontra regulamentada pelos artigos 28, 7 da Lei n 8.212/91 e no art. 37, 7 do
Decreto n 612/92. Ocorre que, o Decreto n 612/92 acrescentou um dispositivo que determina que deve haver o recolhimento
separado da contribuio social sobre o 13o salrio, criando uma tabela especfica para o clculo da contribuio devida no que se
refere gratificao natalina.
A ilegalidade reside exatamente no fato de o decreto ter extrapolado a competncia regulamentar que lhe inerente. Nenhum decreto
pode alterar a base de clculo de contribuio ou instituir novo e especfico salrio de contribuio.
Destaca-se, que o Superior Tribunal de Justia, de maneira reiterada, tem se posicionado contrariamente aplicao em separado da
contribuio social sobre o 13 salrio, entendendo que se deve aplicar a correspondente alquota sobre o salrio de contribuio
mensal.
Nosso trabalho consiste em:
a) Fazer com que seja aplicada a correspondente alquota sobre o salrio de contribuio mensal, que, para o ms de dezembro
corresponda ao total percebido naquele ms, adicionado do montante referente gratificao natalina, atravs do ingresso com
demanda judicial especifica.
b) Recuperar os valores recolhidos indevidamente, nos ltimos 10 anos, acrescidos de correo monetria e juros SELIC;
Vide Jurisprudncia:
SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA
RECURSO ESPECIAL N 573.644
PUBLICAO: 18/03/2004
RELATORA: MINISTRO LUIZ FUX
ADMINISTRATIVO E TRIBUTRO. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O 13 SALRIO. DECRETOS NS 612/92 E 2173/97. LEI FEDERAL N 8.212/91.
CLCULO EM SEPARADO. ILEGALIDADE. PRECEDENTES JURISPRUDENCIAIS DO STJ. A contribuio previdenciria, incide sobre o total das
remuneraes pagas aos empregados, inclusive a do 13 salrio. Precedentes jurisprudenciais do STJ.2. A teor do disposto no pargrafo 7 do artigo 28 da
Lei 8212/91, descabida e ilegal a contribuio previdenciria incidente sobre a gratificao natalina calculada mediante aplicao, em separado, da
tabela relativa s alquotas e salrios-de-contribuio, conforme previsto no pargrafo 7 do artigo 70 do Decreto n 612/92.3. Recurso especial provido.
III. ENERGIA ELTRICA DEVOLUO DO VALOR PAGO A MAIOR
As contas de energia eltrica de unidades consumidoras de alta tenso, denominadas Grupo A de consumo, vm sendo pagas de
maneira imprpria desde o incio dos anos 90. A parcela indevida decorre da modificao da legislao do setor eltrico brasileiro, que
ocorreu na dcada de 90 e que ps fim chamada tarifa binmica.
A tarifa assim denominada por ser constituda da energia realmente consumida e pela taxa de demanda. Esta ltima, contratada com
base na necessidade de potncia de energia eltrica colocada disposio do usurio ou consumidor, foi extinta pela Lei n 8.631/93.
No entanto, apesar de o texto legal estabelecer que a cobrana de tarifas de energia eltrica deve corresponder somente ao servio
efetivamente prestado, decretando a extino do contrato de demanda, as concessionrias de energia eltrica continuam a cobrar, de
maneira indiscriminada, as referidas quantias, o que inconstitucional.
Diante deste fato, cabe ao consumidor o ingresso com ao judicial para buscar a devoluo dos valores indevidamente pagos, desde
o incio da dcada de noventa, com pedido liminar para efetuar o recolhimento da energia em duas contas: uma com os valores
realmente gastos e a outra referente taxa de demanda.
IV.2) CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA INCIDENTE SOBRE AUXLIO DOENA/SALRIO MATERNIDADE/ ACIDENTE DO
TRABALHO E AVISO PRVIO INDENIZADO - ILEGALIDADE E DEVOLUO
O benefcio previdencirio pago ao trabalhador pela empresa a ttulo de complementao por imposio legal no salrio ou
rendimento do trabalho, nos termos do art. 60, 3 da lei 8.213/91; art. 28, 9, n, da Lei 8.212/91; art. 195, I, a da Constituio
Federal.
Na verdade, estes auxlios tm natureza indenizatria, no integrando o salrio-de-contribuio.
Por conseguinte, toda a contribuio previdenciria incidente e/ou recolhida sobre os 15 (quinze) primeiros dias de afastamento por
motivo de doena ou invalidez temporria, acidente do trabalho e auxilio maternidade so indevidas.
O Superior Tribunal de Justia j pacificou o entendimento sobre a no incidncia de contribuio previdenciria sobre auxlio
doena/maternidade e acidente do trabalho conforme julgamentos REsp 479935/DF, DJ de 17/11/2003, REsp 720817/SC, DJ de
21/06/2005, REsp 550473/RS, DJ de 26/09/2005, REsp 735199/RS, DJ de10/10/2005.
Nosso trabalho consiste em:
a) Suspender judicialmente o pagamento da contribuio previdenciria sobre tais parcelas;
b) Recuperar, acrescidos de atualizao monetria e juros SELIC, os valores indevidamente pagos nos ltimos 10 anos;
c) Atacar as execues previdencirias, NFLDS e negativas de CND que tenham por objeto esta exao.
Vide Jurisprudncia:
SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA
RECURSO ESPECIAL N 824292
PUBLICAO: 08/06/2006
RELATORA: MINISTROJOS DELGADO
TRIBUTRIO E PREVIDENCIRIO. RECURSO ESPECIAL. SALRIO MATERNIDADE. ENFOQUE CONSTITUCIONAL. VIOLAO DO ART. 535 DO CPC. NO
OCORRNCIA. AUXLIO-DOENA. QUINZE PRIMEIROS DIAS DE AFASTAMENTO. NO-INCIDNCIA DE CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA.
PRECEDENTES. (...) A diferena paga pelo empregador, nos casos de auxlio-doena, no tem natureza remuneratria. No incide, portanto, contribuio
previdenciria. Recurso especial, em parte conhecido, e nesta parcialmente provido.
OUTRAS TESES
TRIBUTOS FEDERAIS E CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS
1 - SESC/SENAC - indevida a cobrana desta contribuio para as empresas de prestao de servios, uma vez que o SESC e o SENAC
se destinam a beneficiar as empresas comerciais e no as empresas prestadoras de servio, possibilitando a recuperao dos valores
recolhidos indevidamente e a suspenso dos pagamentos futuros.
2 - SEBRAE - Transportadoras e Prestadoras - ilegal a cobrana de contribuio para o SEBRAE de empresas prestadoras de servios
de transporte, aps a criao das contribuies para o SEST/SENAT, possibilitando, dessa forma, a recuperao dos valores j recolhi-
dos e a suspenso dos pagamentos vincendos.
3 - FGTS - Lei Complementar n 110/01 - Possibilidade de discusso quanto majorao da alquota do FGTS de 8% para 8,5% incidente
sobre a remunerao do Empregado e a criao do percentual de 10% sobre a despedida sem justa causa.
TRIBUTOS ESTADUAIS - ICMS
1 - ICMS - Ativo Imobilizado - Direito ao creditamento integral e imediato do valor dos crditos decorrentes da aquisio de bens para
integrarem o ativo permanente da Empresa (ICMS/RS).
2 - ICMS - Transporte Areo - Direito restituio dos valores incidentes a ttulo de ICMS decorrentes da cobrana indevida sobre
servios de transporte areo de passageiros e de cargas, nacional e internacional, bem como a suspenso das cobranas vincendas.
3 - ICMS - Direito de Crdito - Base de Clculo Reduzida - O contribuinte tem direito ao crdito integral decorrente da sada de merca-
dorias com base de clculo reduzida.
4 - ICMS - Venda a prazo e com carto de crdito - Direito restituio dos valores que integraram a base de clculo do ICMS
decorrentes do financiamento do preo do produto.
5 - ICMS - Energia Eltrica - Supermercados - Direito ao crdito integral decorrente da energia eltrica para os supermercados que
exeram atividade de produo de mercadoria, por se enquadrarem no conceito de indstria.
6 - ICMS - Cobrana Vinculada - Vedada majorao de ICMS vinculada a qualquer fundo ou despesa (SP e BA). Direito restituio dos
valores indevidamente cobrados corrigidos monetariamente.
7 - ICMS - Reconhecimento da iseno na importao de mercadorias provenientes de Pases signatrios do GATT no caso da mesma
mercadoria nacional ser beneficiada com essa iseno.
8 - ICMS - Reconhecimento da no incidncia do ICMS em operaes de leasing, pois neste caso o bem no se incorpora ao patrimnio
do contribuinte. Direito restituio dos valores recolhidos indevidamente.
TRIBUTOS MUNICIPAIS - ISSQN
1 - ISSQN - Locao de Bens Mveis - Impossibilidade de incidncia de ISSQN sobre a locao de servios, sendo os valores recolhidos
a este ttulo passveis de restituio, bem como vivel a suspenso dos recolhimentos vincendos.
2 - ISSQN - Empresa de Sade - indevido o ISS sobre o faturamento de empresa de planos e seguro de sade. Direito declarao de
indbito e devoluo dos valores recolhidos indevidamente.
3 - ISSQN E ICMS - Provedores de Acesso a Internet - Impossibilidade de este servio sofrer tributao, quer atravs do ICMS, quer atra-
vs do ISSQN. Direito restituio dos valores recolhidos (ICMS/ISSQN), devidamente corrigidos, e suspenso dos recolhimentos
vincendos.
PERGUNTAS E RESPOSTAS SOBRE PRECATRIOS
O que Precatrio Judicial?
Precatrio judicial uma ordem de pagamento contra a Fazenda Pblica (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) requisitada pelo
Presidente do Tribunal competente, aquele que decidiu o objeto da execuo, por dotao oramentria consignada ao Poder
Judicirio na Lei Oramentria Anual e, dentro da ordem cronolgica de apresentao. execuo por quantia certa contra a Fazenda
Pblica (art. 730 do Cdigo de Processo Civil), funciona como substituto da penhora, em razo da impenhorabilidade de bens pblicos.
Matria regulada pelo art. 100 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil.
O que Precatrio Alimentar?
O Precatrio Alimentar surgiu da necessidade prtica de se pagar de forma ordenada um crdito que dispensaria o prprio precatrio,
em razo do privilgio que tem o mesmo. Com isso criou-se cronologia privilegiada para este tipo de crdito, possibilitando assim a
preferncia no seu pagamento.
Existe preferncia no pagamento do Precatrio Alimentar e porque utiliza-lo?
Em razo de privilegio outorgado pelo art. 100 da Constituio Federal, sim existe preferncia no pagamento dos mesmos mas, por
uma destas ironias do destino o pagamento destes precatrios esto sendo preteridos pelos entes da federao. Portanto a utilizao
deste crdito se mostra muito mais vantajosa para a empresa cessionria em razo de um maior desgio.
Porque adquirir um crdito de precatrio e, quais as vantagens auferidas empresa?
Em razo da mora e do elevado tempo para o adimplemento destes crditos a empresa cessionrio poder adquirir-los com desgio de
at 40% (quarenta por cento) do valor. E como os precatrios tm poder liberatrio para o pagamento de tributos, conforme art. 78 da
ADCT, podem ser usados para o pagamento do tributo do ms, vincendo, por compensao. Isto aufere competitividade a empresa
que por desembolsar um valor menor para o pagamento de seus tributos, poder reinvestir este ativo na prpria empresa.
Como a empresa adquire precatrios e os utiliza para o pagamento de seus tributos?
A aquisio destes crditos se d por cesso e, a dison Freitas de Siqueira Advocacia Empresarial, intermdia compra dos mesmos,
com verificao de idoneidade e validade dos precatrios, garantindo quanto a sua existncia e legitimidade.
A dison Freitas de Siqueira Advocacia Empresarial, tem formulas idneas e amplamente testas na administrao destes crditos, para
a sua devida utilizao na quitao de tributos do ms, via a utilizao do instituto da compensao tributria.
O Precatrio Alimentar s pode ser utilizado na compensao de tributos?
O Precatrio judicial pode ser utilizado alm da compensao tributria, como nomeao a penhora ou substituio da mesma, nesta
ltima ainda leva vantagem pois que o mesmo equivale a dinheiro, nas palavras da Corte Superior e, portanto este bem preferencial
penhora, nos termos da lei (art. 656 do CPC c/c art. 11 da Lei 6830/80).
OUTRAS TESES
TRIBUTOS FEDERAIS E CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS
1 - SESC/SENAC - indevida a cobrana desta contribuio para as empresas de prestao de servios, uma vez que o SESC e o SENAC
se destinam a beneficiar as empresas comerciais e no as empresas prestadoras de servio, possibilitando a recuperao dos valores
recolhidos indevidamente e a suspenso dos pagamentos futuros.
2 - SEBRAE - Transportadoras e Prestadoras - ilegal a cobrana de contribuio para o SEBRAE de empresas prestadoras de servios
de transporte, aps a criao das contribuies para o SEST/SENAT, possibilitando, dessa forma, a recuperao dos valores j recolhi-
dos e a suspenso dos pagamentos vincendos.
3 - FGTS - Lei Complementar n 110/01 - Possibilidade de discusso quanto majorao da alquota do FGTS de 8% para 8,5% incidente
sobre a remunerao do Empregado e a criao do percentual de 10% sobre a despedida sem justa causa.
TRIBUTOS ESTADUAIS - ICMS
1 - ICMS - Ativo Imobilizado - Direito ao creditamento integral e imediato do valor dos crditos decorrentes da aquisio de bens para
integrarem o ativo permanente da Empresa (ICMS/RS).
2 - ICMS - Transporte Areo - Direito restituio dos valores incidentes a ttulo de ICMS decorrentes da cobrana indevida sobre
servios de transporte areo de passageiros e de cargas, nacional e internacional, bem como a suspenso das cobranas vincendas.
3 - ICMS - Direito de Crdito - Base de Clculo Reduzida - O contribuinte tem direito ao crdito integral decorrente da sada de merca-
dorias com base de clculo reduzida.
4 - ICMS - Venda a prazo e com carto de crdito - Direito restituio dos valores que integraram a base de clculo do ICMS
decorrentes do financiamento do preo do produto.
5 - ICMS - Energia Eltrica - Supermercados - Direito ao crdito integral decorrente da energia eltrica para os supermercados que
exeram atividade de produo de mercadoria, por se enquadrarem no conceito de indstria.
6 - ICMS - Cobrana Vinculada - Vedada majorao de ICMS vinculada a qualquer fundo ou despesa (SP e BA). Direito restituio dos
valores indevidamente cobrados corrigidos monetariamente.
7 - ICMS - Reconhecimento da iseno na importao de mercadorias provenientes de Pases signatrios do GATT no caso da mesma
mercadoria nacional ser beneficiada com essa iseno.
8 - ICMS - Reconhecimento da no incidncia do ICMS em operaes de leasing, pois neste caso o bem no se incorpora ao patrimnio
do contribuinte. Direito restituio dos valores recolhidos indevidamente.
TRIBUTOS MUNICIPAIS - ISSQN
1 - ISSQN - Locao de Bens Mveis - Impossibilidade de incidncia de ISSQN sobre a locao de servios, sendo os valores recolhidos
a este ttulo passveis de restituio, bem como vivel a suspenso dos recolhimentos vincendos.
2 - ISSQN - Empresa de Sade - indevido o ISS sobre o faturamento de empresa de planos e seguro de sade. Direito declarao de
indbito e devoluo dos valores recolhidos indevidamente.
3 - ISSQN E ICMS - Provedores de Acesso a Internet - Impossibilidade de este servio sofrer tributao, quer atravs do ICMS, quer atra-
vs do ISSQN. Direito restituio dos valores recolhidos (ICMS/ISSQN), devidamente corrigidos, e suspenso dos recolhimentos
vincendos.
PERGUNTAS E RESPOSTAS SOBRE PRECATRIOS
O que Precatrio Judicial?
Precatrio judicial uma ordem de pagamento contra a Fazenda Pblica (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) requisitada pelo
Presidente do Tribunal competente, aquele que decidiu o objeto da execuo, por dotao oramentria consignada ao Poder
Judicirio na Lei Oramentria Anual e, dentro da ordem cronolgica de apresentao. execuo por quantia certa contra a Fazenda
Pblica (art. 730 do Cdigo de Processo Civil), funciona como substituto da penhora, em razo da impenhorabilidade de bens pblicos.
Matria regulada pelo art. 100 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil.
O que Precatrio Alimentar?
O Precatrio Alimentar surgiu da necessidade prtica de se pagar de forma ordenada um crdito que dispensaria o prprio precatrio,
em razo do privilgio que tem o mesmo. Com isso criou-se cronologia privilegiada para este tipo de crdito, possibilitando assim a
preferncia no seu pagamento.
Existe preferncia no pagamento do Precatrio Alimentar e porque utiliza-lo?
Em razo de privilegio outorgado pelo art. 100 da Constituio Federal, sim existe preferncia no pagamento dos mesmos mas, por
uma destas ironias do destino o pagamento destes precatrios esto sendo preteridos pelos entes da federao. Portanto a utilizao
deste crdito se mostra muito mais vantajosa para a empresa cessionria em razo de um maior desgio.
Porque adquirir um crdito de precatrio e, quais as vantagens auferidas empresa?
Em razo da mora e do elevado tempo para o adimplemento destes crditos a empresa cessionrio poder adquirir-los com desgio de
at 40% (quarenta por cento) do valor. E como os precatrios tm poder liberatrio para o pagamento de tributos, conforme art. 78 da
ADCT, podem ser usados para o pagamento do tributo do ms, vincendo, por compensao. Isto aufere competitividade a empresa
que por desembolsar um valor menor para o pagamento de seus tributos, poder reinvestir este ativo na prpria empresa.
Como a empresa adquire precatrios e os utiliza para o pagamento de seus tributos?
A aquisio destes crditos se d por cesso e, a dison Freitas de Siqueira Advocacia Empresarial, intermdia compra dos mesmos,
com verificao de idoneidade e validade dos precatrios, garantindo quanto a sua existncia e legitimidade.
A dison Freitas de Siqueira Advocacia Empresarial, tem formulas idneas e amplamente testas na administrao destes crditos, para
a sua devida utilizao na quitao de tributos do ms, via a utilizao do instituto da compensao tributria.
O Precatrio Alimentar s pode ser utilizado na compensao de tributos?
O Precatrio judicial pode ser utilizado alm da compensao tributria, como nomeao a penhora ou substituio da mesma, nesta
ltima ainda leva vantagem pois que o mesmo equivale a dinheiro, nas palavras da Corte Superior e, portanto este bem preferencial
penhora, nos termos da lei (art. 656 do CPC c/c art. 11 da Lei 6830/80).
dison Freitas de Siqueira - Advogados Associados edisonsiqueira.com.br
OAB/RS 22.136 | OAB/SP 17.2832-A | OAB/RJ 25.41-A | OAB/DF 2.074-A | OAB/SC 22.281-A |OAB/MG 92.047 | OAB/MT 10.305-A
OAB/ BA 23. 016- A | OAB/ PR 47. 098 | OAB/ GO 28. 659- A |Or dem dos Advogados de Por t ugal 21. 530L
Porto Alegre|RS|BR Ed. Cnsul dison Freitas de Siqueira,Rua Dom Pedro II, 1411 - Higienpolis - CEP: 90550-143 - Fone 51 3358.0500 | So Paulo|SP|BR Av. Paulista, 2001, Cj. 318 - Bela Vista
CEP: 01311-300 - Fone 11 3251.1354 | Rio de Janeiro|RJ|BR Praa Floriano, 55 - Salas 304/305 - Centro - CEP: 20031-050 - Fone 21 2262.6463 | Braslia|DF|BR SAUS - Q. 03 - Lote 3/2 - Bl. C -
sala1004 - Edifcio Building Business Point - CEP:70070-030 - Fone 61 3323.825 | Belo Horizonte|MG|BR Rua Alvarenga Peixoto, 683 - 9 Andar - Lourdes - CEP: 30180-120 - Fone 31 3291.6720 |
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