Intructivo para Auditoria Financiera Con Un Caso

EL TRABAJO DE
CAMPO
EN AUDITORIA
PAPELES DE
TRABAJO
UN CASO PRCTICO
1
PRESENTACIN
El propsito de este documento es proporcionar al estudiante de auditoria una
orientacin bsica para la aplicacin prctica de los conocimientos tericos que ha
adquirido en el transcurso de su estudios en esa especialidad concretamente en lo que
corresponde a la recopilacin de la e!idencia "traba#o de campo$ necesario para que el
auditorio pueda emitir su criterio en relacin con el e%amen de los estados &inancieros de
una empresa'
Para ello de plantear adelante los in&ormes &inanciero(contables de una empresa que si
bien es &icticia per&ectamente puede tomarse como real con el &in de que el estudiante
desarrolle el traba#o de auditoria contemplando e!entos que le permitan conocer en
&orma adecuada los procedimientos ) prcticas de uso *eneral en el proceso de re!isin'
+a in&ormacin que se suministra en este te%to para que tal propsito pueda lle!arse a su
t,rmino consiste en los estados &inancieros los detalles de cuentas el cuestionario de
control interno ) los pro*rama de auditoria'
En el primer tema se enmarcan las condiciones precisas en que deber desarrollarse el
traba#o mediante una descripcin de este e instrucciones *enerales' En el se*undo tema
se describe la empresa que se !a a e%aminar se detallan los estados &inancieros la
composicin de las cuentas ) se da inicio al proceso de auditoria'
En los si*uientes doces temas se trata de manera espec-&ica la &orma en que debe
conducirse la elaboracin de los papeles para cada seccin del balance'
El cuestionario de control interno ) el pro*rama de traba#o de auditoria se inclu)en como
ap,ndice con la idea de que el estudiante los desprenda "las ho#as !ienen per&oradas$ )
los ad#unte a su traba#o prctico con&orme sea necesario se*.n las indicaciones que se
darn en cada tema'
Con!iene aclarar que el cuestionario de control interno ) el pro*rama de traba#o que se
presentan son de carcter *eneral ) pueden ser ampliados o modi&icados con&orme a las
necesidades concretas en la atencin de cada caso particular' No debe entenderse en
&orma al*una que esto sean e%hausti!os dado que las caracter-sticas propias de cada
entidad su#eta a re!isin condiciona el contenido del pro*rama de traba#o ) los controles
particulares que se deben establecer'
/
+oa documentos constitu)en una orientacin su&iciente para proporcionar al estudiante
los elementos &undamentales que deber considerar en la e#ecucin del proceso de
auditoria'
+a documentacin como se di#o anteriormente inclu)en ho#as desprendibles con el
nimo de que el estudiante pueda utili0ar en &orma directa aquellas que sean necesarias
para complementar el traba#o que le corresponde presentar en las materias de auditoria II
) auditoria III'
Es ideal para el desarrollo de los papeles de traba#o la *u-a del pro(tutor con el
propsito de lo*rar el me#or apro!echamiento del material' Sin embar*o este te%to se ha
dise1ado de &orma tal que incluso sin una participacin directa de instructores podr
lo*rarse en &orma adecuada su apro!echamiento de este'
El tutor deber ele*ir las pruebas ) los procedimientos que considera ms importantes )
comple#os de tal manera que dar indicaciones *enerales al estudiante para que
desarrolle por su propia cuenta los dems
El traba#o que debe reali0ar el estudiante ase*urar la aplicacin de las destre0as
necesarias en la utili0acin de las si*uientes herramientas2
Cuestionario de control interno ( apndice 1 )
Pro*rama de auditoria ( apndice 2 )
Elaboracin de papeles de traba#o
3esarrollo de pruebas de auditoria
Elaboracin del archi!o de administracin
Elaboracin del archi!o permanente'
4so de s-mbolos con!encionales cruces de in&ormacin asientos de a#uste
asientos de reclamacin codi&icacin de papeles de traba#o ) dems aspectos
necesarios para lo*rar su adecuado ordenamiento ) comprensin'
5
Contenido
678ETI96S :ENERA+ES
TE;A I' INSTR4CCI6NES :ENERA+ES
1' Conocimientos tericos pre!ios
/' 3escripcin del proceso de auditoria ) del traba#o que se !a a desarrollar
5' ;etodolo*-a para la e#ecucin del traba#o
<' Conceptos e instrucciones bsicas para el desarrollo del traba#o
=' Archi!os de auditoria
TE;A II' IN>6R;ACIN RE+ATI9A A+ CAS6 PR?CTIC6
1' 3escripcin de la empresa que se !a a someter a una auditoria
/' 7alance de situacin de la empresa
5' Estado de resultados de la empresa
<' 3etalle de la composicin de cuentas ) subcuentas
=' Inicio de la auditoria
TE;A III' A43IT6RIA 3E +6S >6N36S 3E E>ECTI96

6b#eti!os
1' Condiciones particulares de la cuenta
/' Elaboracin de la sumaria de e&ecti!o
5' 4so del pro*rama de auditoria para e&ecti!o
<' Aplicacin de arqueos de ca#a
=' Con&eccin de las conciliaciones bancarias
@' Reali0acin de la prueba de in*resos
A' Reali0acin de la prueba de e*resos
B' Consideraciones relati!as al cierre de c,dulas
TE;A I9' A43IT6RIA 3E +AS IN9ERSI6NES

6b#eti!os
/' Elaboracin de la suma de in!ersiones
5' 4so del pro*rama de auditoria para las in!ersiones
<' Aplicacin del arqueo e inspeccin &-sica de !alores
=' Con&eccin de la c,dula anal-tica de in!ersiones
@' Clculo de intereses
A' Consideraciones relati!as al cierre de la sumar-a
<
TE;A 9' A43IT6RIA 3E +AS C4ENTAS C 36C4;ENT6S P6R C67RAR
6b#eti!os
1' Condiciones particulares de las cuentas
/' Elaboracin de la sumaria de cuentas ) documento por cobrar
5' 4so del pro*rama de auditoria
<' Anlisis de anti*Dedad de saldos
=' Circulari0acin de saldos
@' Anlisis de cobrabilidad
A' Anlisis de *arant-as
B' Aplicacin del arqueo de *arant-as
E' Consideraciones relati!as al cierre de las c,dulas
TE;A 9I A43IT6RIA 3E IN9ENTARI6S
6b#eti!os
/' Elaboracin de la sumar-a de in!entarios
5' 4so del pro*rama de auditoria para los in!entarios
<' 6bser!aciones sobre la toma de in!entarios
=' E#ecucin del recuento &-sico
@' 9aloracin de los in!entarios
A' 9eri&icacin de los principios contables
B' Inspeccin del certi&icado de propiedad
E' Elaboracin del corte de compras ) !entas
1F' Consideraciones relati!as al cierre de la sumaria
TE;A 9II' A43IT6RIA 3E +6S :AST6S PREPA:A36S
6b#eti!os
/' Elaboracin de la sumaria de *astos pa*ados por anticipado
5' 4so del pro*rama de auditoria para los *astos pa*ados por anticipado
<' Anlisis de la partidas de *astos
=' Inspeccin de documentos de respaldo
@' Anlisis de amorti0aciones
A' Consideraciones relati!as al cierre de c,dulas
=
TE;A 9III' A43IT6RIA 3E +6S ACTI96S >I86S C :AST6S RE+ACI6NA36S
6b#eti!os
/' Elaboracin de la sumaria de los acti!os &i#os
5' 4so del pro*rama de auditoria para acti!os &i#os
<' Re!isin de los documentos de propiedad
=' Re!isin de re*istros de a1os anteriores
@' Anlisis de adiciones ) retiros
A' 9eri&icacin de depreciaciones
B' Consideraciones relati!as al cierre de la sumaria
TE;A IG' A43IT6RIA 3E 6TR6S ACTI96S
6b#eti!os
/' Elaboracin de la sumaria de otros acti!os
5' 4so del pro*rama de auditoria para otros acti!os
<' Con&eccin de c,dula anal-ticas por partidas
=' 9eri&icacin de documentos ) autori0aciones
@' Consideraciones relati!as al cierre de la sumaria
TE;A G' A43IT6RIA 3E +6S PASI96S CIRC4+ANTES C :AST6S
RE+ACI6NA36S
6b#eti!os
/' Elaboracin de la sumaria de cuentas ) documentos por pa*ar
5' 4so del pro*rama de auditoria para pasi!os circulantes
<' Con&irmacin de saldos
=' Anlisis de subcuentas
@' Clculo de intereses
A' Anlisis de documentacin comprobatoria ) autori0aciones
TE;A GI' A43IT6RIA 3E +6S PASI96S 3E +AR:6 P+AH6
6b#eti!os
/' Elaboracin de la sumaria de pasi!os a lar*o pla0o
5' 4so del pro*rama de auditoria para pasi!os a lar*o pla0o
@
<' Con&eccin de c,dulas anal-ticas
=' Clculo de intereses
@' Anlisis de documentacin ) autori0aciones
A' Consideraciones relati!as al cierre de la sumaria
TE;A GII' A43IT6RIA 3E+ CAPITA+ C6NTA7+E
6b#eti!os
/' Elaboracin de la sumaria de capital contable
5' 4so del pro*rama de auditoria para capital contable
<' Con&eccin de la c,dula anal-ticas por partidas
=' Anlisis de las utilidades retenidas
@' Consideraciones relati!as al cierre de la sumaria
TE;A GIII' A43IT6RIA 3E IN:RES6S :AST6S C N6;INA
6b#eti!os
/' Elaboracin de la sumaria de in*resos ) *astos
5' 4so del pro*rama de auditoria para los in*resos ) *astos
<' Anlisis de partidas e%traordinaria o importantes
=' Con&eccin de la c,dula anal-tica de in*resos
@' Con&eccin de la c,dula anal-tica de *astos
A' Anlisis de *astos de nmina
TE;A GI9' TER;INACIN 3E +A A43IT6RIA
6b#eti!os
1' Pases ) cruces de in&ormacin entre papeles de traba#o
/' Cierre *eneral de sumarias
5' Transcripcin de los estados &inancieros
<' 3iscusin del control interno ) asientos de a#uste
=' Preparacin del in&orme
APENDICES
Ap,ndice 1
E+ C4ESTI6NA;IENT6 3E C6NTR6+ INTERN6
Ap,ndice /
PR6:RA;A 3E A43IT6RIA
A
ANEXOS
ANEG6 1
TER;IN6+6:IA E;P+EA3A EN E+ TEGT6 PARA 47ICAR +AS P6SICI6NES REI4ERI3AS EN
+A E+A76RACIN 3E +AS S4;ARIAS
ANEG6 /
REPRESENTACI6NES INTERNACI6NA+ES S'A' S4;ARIA 3E C4ENTAS C 36C4;ENT6S
P6R C67RAR A+ 5F 3E SEPTIE;7RE 3E 1EE5
ANEG6 5
C6;PAJKA C6;ERCIA+ E+ ;63E+6' S4;ARIA 3ELA+ 5F 3E SEPTIE;7RE 3E 1EE5
ANEG6 <
C6;PAJKA C6;ERCIA+ E+ ;63E+6' SECCI6N 3E E>ECTI96 'ARI4E6 3E CA8A CMICA
ANEG6 =
C6;PAJKA C6;ERCIA+ ;63E+6S SECCIN 3E C4ENTAS C 36C4;ENTACI6N P6R
C67RAR' CIRC4+ACI6N 3E SA+36S
ANEG6 @
C6;PAJKA C6;ERCIA+ E+ ;63E+6' SECCI6N C4ENTA C 36C4;ENT6S P6R C67RAR'
CE34+A ANA+ISIS 3E ANTI:NE3A3 3E SA+36
ANEG6 A
C6;PAJKA C6;ERCIA+ E+ ;63E+6' S4;ARIA 3E ACTI96S >I86S A+ 5F 3E SEPTIE;7RE
3E 1EE5
ANEG6 B
M68A 3E ANA+ISIS 3E TIE;P6
El propsito *eneral que persi*ue este te%to es proporcionar al estudiante una *u-a
prctica que le permita iniciarse en el entrenamiento que se requiere para la e#ecucin del
traba#o de campo de auditoria' 3e tal manera que los ob#eti!os se !an a lo*rar en &orma
secuencial a medida que se desarrolla dicho traba#o'
B
El estudiante al &inali0ar la lectura de todo el te%to estar en capacidades de2
Reali0ar el planeamiento para e#ecutar una auditoria e%terna'
6r*ani0ar la documentacin recopilada en el e%amen de auditoria e%terna de
&orma tal que proporcione la e!idencia necesaria para la emisin del in&orme de
auditoria'
E!aluar el control interno e%istente ) la aplicacin de los principios de
contabilidad *eneralmente aceptados'
Aplicar en &orma correcta las normas ) procedimientos de auditoria'
8u0*ar de con&ormidad con los principios de contabilidad *eneralmente aceptados la
presentacin del balance *eneral del estado de resultados ) el estado de cambios en
la posicin &inanciera de la empresa su#eta a e%amen'
Preparar los in&ormes de auditoria ) proponer su &uere necesario recomendaciones
que permitan me#orar el control interno ) los procedimientos de re*istros'
Anali0ar con el cliente
1
las propuestas que resulten del e%amen'
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1 Por cliente se entiende la persona o persona desi*nadas por la empresa que contrata la auditoria'
E
TEMA I
Instrucciones
Generaes
3enomina Ppapeles de traba#oQ al con#unto de documentos que inte*ran la in&ormacin
recopilada durante la reali0acin de la auditoria independiente relati!a a la empresa sus
estados &inancieros procedimientos de traba#o conclusiones etc' Esta in&ormacin recabada
ser!ir como constancia de que se han se*uido las normas de auditoria ) como e!idencia
respecto a los procedimientos utili0ados en el traba#o'
El desarrollo adecuado de los papeles de traba#o en auditoria es de &undamental importancia
sobre todo si se considera que a partir de ellos el pro&esional adquiere la e!idencia necesaria
acerca de la situacin contable(&inanciera de una determinada entidad situacin sobre la cual
se apo)ar para emitir su dictamen de los estados &inancieros'
Por la importancia que no tienen los papeles de traba#o de auditoria es preciso que la
e!idencia obtenida mediante documentos testimonios u obser!acin en respaldo del traba#o
de auditoria est, dispuesta en &ormar ordenada ) per&ectamente comprensible para lo cual
deben se*uirse procedimientos de traba#o estandari0ados cu)o estudio es el propsito del
caso que se desarrollar en cap-tulos posteriores'
1F
1! CONOCIMIENTOS TEO"ICOS P"E#IOS
Tratndose de un e#ercicio prctico es imprescindible que el estudiante domine los conceptos
tericos necesarios que implica la re!isin &inanciero contable de una empresa mediante la
elaboracin de los papeles de traba#o'
En &orma concreta el estudiante deber tener un amplio conocimiento de los si*uientes
aspectos2
+a teor-a sobre auditoria que tomar como re&erencia el libro
denominado Principios 7sicos de Auditoria de Arthur R' Colmes aunque es
posible considerar otras &uentes'
El conocimiento ) la aplicacin de los principios de contabilidad *eneralmente
aceptados as- como el re*istro contable de las transacciones de una empresa ) la
correcta interpretacin de los in&ormes resultantes de ese proceso de re*istro'
+a contabilidad de costos'
+as matemticas &inancieras en las cuales deben hacerse re&erencia
a operaciones con intereses ) descuentos'
+as &inan0as principalmente los aspectos relati!os a elaboracin ) anlisis de
ra0ones &inancieras transacciones con !alores burstiles ne*ociacin de
acciones operaciones crediticias operaciones de redescuentos pro)ecciones )
anlisis &inancieros etc'
+os principios *eneralmente de administracin ) las &unciones administrati!as'
+os elementos de la le*islacin mercantil'
Se hace ,n&asis en que la idea &undamental de este te%to es suministrar al estudiante un
e#emplo que lo oriente en el desarrollo prctico de una auditoria' Por ello no se inclu)e el
tratamiento de aspectos tericos sal!o al*unos pocos conceptos que se ha considerado
necesario para un me#or apro!echamiento del curso' Se da como un hecho que el estudiante
mane#a a cabalidad las materias necesarias para incursionar en el campo de la auditoria ) ba#o
esa premisa se ha elaborado el material que se presenta'
11
2! DESC"IPCION DE$ P"OCESO DE
A%DITO"IA & DE$ T"A'A(O )%E
SE #A A DESA""O$$A"
El traba#o de auditoria e%terna se inicia en el momento mismo en que sur*e la posibilidad de
presentar una o&erta de ser!icios a un cliente'
Se dice posibilidad en !ista de que como se !er adelante es posible que aun cuando una
entidad solicite la o&erta de ser!icios el auditor podr-a optar por no aceptar la e#ecucin de un
traba#o si las condiciones o circunstancias en que deba reali0ar las labores no son adecuadas
o si pre!, que no ser posible la aplicacin correcta de las normas ) procedimientos de
auditoria'
En todo caso una !e0 que sur*e la oportunidad de o&recer ser!icios a un cliente ) se parte de
la premisa de que se !a a reali0ar el traba#o la actuacin del auditor e%terno estar enmarcada
por las si*uientes acti!idades2
9isita pre!ia a la empresa ) anlisis de transacciones
Estimacin de honorarios ) preparacin de la o&erta
Contratacin de ser!icios
Inicio del traba#o
Planeamiento de la auditoria
Traba#o de campo de auditoria
Resumen del traba#o de campo de auditoria
7orrador del in&orme para el cliente
In&orme &inal de auditoria para el cliente

Antes de la presentacin de la o&erta de ser!icios es necesario que el auditor realice una !isita
a su &uturo cliente con el &in de re!isar al*unos aspectos importantes para de&inir los t,rminos
de su participacin' En esa !isita de deber sostener una entre!ista con el personal de la
empresa autori0ado para tal e&ecto ) que ten*a el conocimiento necesario para brindar la
in&ormacin que se le requiera'
El auditor deber obtener in&ormacin *eneral relati!a a los si*uientes aspectos2 el *iro del
ne*ocio la cantidad de personal a su ser!icio el tipo ) la cantidad de transacciones
mercantiles(contables que reali0a los estados &inancieros aclaracin de las cuentas contables
que &ueren necesarias la e%istencia de o&icinas descentrali0adas la re!isin super&icial de los
libros de contabilidad debidamente le*ali0ados por Tributacin 3irecta re*istros contables
mensuales ) cualquier otra in&ormacin que se considere necesaria para lo*rar un adecuado
conocimiento de la empresa'
Se de&inir claramente el alcance del traba#o ) el tipo de ser!icios que requiere el cliente el
per-odo que se !a a re!isar as- como aspectos relati!os a la disponibilidad de instalaciones
&-sicas ) de equipo para los auditores'
1/
Esti*aci+n de ,onorarios - preparaci+n de a o.erta

Con base en los datos reunidos en la !isita pre!ia a la &ormali0acin de la o&erta el auditor
deber hacer una estimacin de las horas hombre que ocupar para reali0ar el traba#o ) de esta
manera se de&inir el monto de los honorarios que debe cobrar'
El presupuesto de horas(hombres deber conser!arse con el propsito de !eri&icar la
e#ecucin real se*.n se e%plicar adelante' "3ebemos recordar que el precio con!enido no se
puede modi&icar solamente se utili0a como estad-stica para &uturos presupuestos'$

4na !e0 de&inido estos aspectos se procede a elaborar la o&erta de ser!icios teniendo especial
cuidado en determinar claramente las condiciones relati!as a la cobertura ) la calidad del
ser!icio que se o&recer'
Si se detectan limitaciones el auditor deber anali0arlas en toda su e%tensin para de&inir si
es posible reali0ar su traba#o si*uiendo las normas de auditoria' En caso de que estas .ltimas
no puedan aplicarse deber recha0ar el traba#o o bien de&inir con toda claridad el tipo de
ser!icio que se puede o&recer en las circunstancias'
Contrataci+n de ser/icios
4na !e0 que el cliente ha)a aprobado la o&erta de ser!icios es con!eniente con&eccionar un
contrato que contendr las obli*aciones de cada una de las partes as- como los derechos )
otros elementos que se consideren necesarios para aclarar los t,rminos de la presentacin del
ser!icio ) su retribucin'
Inicio de tra0a1o
+a modalidad para la presentacin de ser!icios puede ser mediante re!isiones parciales o una
re!isin .nica al cierre del per-odo'
+as re!isiones parciales consisten en !isitas que pueden ser bimensuales trimestrales
cuatrimestrales u otro per-odo que se con!en*a con el cliente en las cuales el auditor aplica el
cuestionario de control interno ) reali0a e%menes sobre al*unas cuentas que se seleccionan
utili0ando su criterio con el &in de adelantar el traba#o de re!isin al cierre del per-odo &iscal'
Por cada una de esas !isitas deber emitir un in&orme que se denomina Pcarta de *erenciaQ )
contendr una relacin sumari0ada de los aspectos re!isados as- como las recomendaciones
que &ueron necesarias'
Si no &uere posible reali0ar e%menes parciales es con!eniente si las circunstancias lo
permiten reali0ar al menos una !isita a la empresa antes de la re!isin .nica con el &in de
hacer una e!aluacin pro&unda del sistema de control interno en operacin que contribu)a a
de&inir la pro&undidad con que deban reali0arse las pruebas de auditorias'
15
Esta !isita permitir e%aminar otros aspectos tales como actas del comit, directi!o
re*lamentos disposiciones re*istros contables entre otros que pueden dar pie a correcciones
con el &in de que al cierre del e#ercicio se dispon*a de estados &inancieros representati!os'
Panea*iento de a auditoria
En esta acti!idad el auditor deber dise1ar en sus propias o&icinas si es posible las c,dulas de
traba#o con la in&ormacin pro!eniente de los estados &inancieros que ser sometida a
re!isin'
Tambi,n el auditor deber de&inir la amplitud de las pruebas que se !an a reali0ar as- como
los criterios ) los m,todos que se utili0arn en la seleccin de las muestras preparar el
pro*rama de auditoria especi&ico para el caso asi*nar el personal responsable de la
e#ecucin del traba#o ) tomar las medidas para la disposicin del tiempo que requiere el
ser!icio que !a a presentar'
Tra0a1o de ca*po de auditoria
Esta acti!idad corresponde a la reali0acin de las pruebas ) e%menes de&inidos con&orme
al pro*rama de auditoria que se !a a aplicar en el caso espec-&ico se*.n se e%plica en el
desarrollo del te%to'
"esu*en de tra0a1o de ca*po de auditoria
4na !e0 que &inalice el traba#o de campo de auditoria debe con&eccionarse el resumen de
las principales obser!aciones de control interno de los asientos de a#uste ) reclasi&icacin )
posteriormente los estados &inancieros'
Esta in&ormacin sir!e de base para la elaboracin de los in&ormes de auditoria al cliente'
- 'orrador de in.or*e para e ciente
El in&orme de auditoria que se prepara para el cliente deber contener los si*uientes
elementos2
Nota de presentacin
3ictamen del auditor
Estados &inancieros auditados
Notas a los estados &inancieros
Carta de *erencia "recomendaciones$
El in&orme deber anali0arse con el cliente o su representante con el &in de que este
cono0ca las obser!aciones respecto de los asientos de a#uste o reclasi&icacin que se
hubieren detectado as- como las relati!as a las recomendaciones de control interno o de
operacin'
1<
El propsito de este anlisis es con!enir con el cliente la necesidad o posibilidad de
aplicar los asientos detectados ) de implantar las recomendaciones que se hubieren
planteado )a que pueden e%istir ra0ones debidamente #usti&icadas para no aplicar las
recomendaciones del auditor' Si no &uere este el caso ) no ha) anuencia del cliente para
aplicar las correcciones podr-a ser necesario modi&icar la opinin del auditor'
Tambi,n el anlisis es para determinar si las recomendaciones de control interno ) otras
que sur*en del traba#o pueden ser lle!adas a la prctica en las condiciones particulares del
traba#o del cliente'
4na !e0 que conclu)e el anlisis del in&orme con el cliente se reali0an las modi&icaciones
que &ueren del caso "siempre que no impliquen !ariacin del criterio del auditor$ ) se
prepara el in&orme &inal'
2! METODO$OGIA PA"A
E(EC%CION DE$ T"A'A(O
El e#ercicio que se da para que el estudiante inicie la prctica de la auditoria e%terna se
orientar de acuerdo con las indicaciones que se inclu)en a continuacin2
- En primera instancia se presenta una descripcin de la empresa su#eta a
re!isin as- como de los estados &inancieros ) detalles de cuentas' El estudiante
deber &amiliari0arse con la situacin con el &in de que lo*re el m%imo
apro!echamientos del traba#o'
- En los ap,ndices se inclu)e un cuestionario de control interno que ser!ir como
*u-a al estudiante lo mismo que el pro*rama de auditoria' El uso de tales
documentos se e%plica adelante'
- En cada uno de los temas relati!os a la e#ecucin de la auditoria se detallan las
instrucciones que deber se*uir el estudiante para desarrollar los papeles de
traba#o' Es con!eniente que una !e0 &inali0ado cada uno de esos temas el
estudiante someta a re!isin parcial su traba#o "al pro&esor(tutor$ con el &in de
que realice las correcciones ) aclaraciones que &ueren necesarias en &orma
oportuna'
- +os estudiantes que cursen Auditoria II debern preparar los papeles de traba#o
relati!os a las cuentas de acti!o .nicamente' +os que corresponden a la re!isin
de pasi!os patrimonios cuentas de in*resos ) *astos se reali0arn en el curso
de Auditoria III'
- Para reali0ar el traba#o el estudiante deber disponer desde el inicio de los
si*uientes materiales2
1=
Mo#as columnares de B columnas
Mo#as columnares de @ columnas
Mo#as columnares de 5 columnas
Mo#as con ra)ado com.n
+pi0
+pi0 bicolor "ro#o(a0ul$
Calculadora
4n archi!ador para papeles tipo porta&olio o PampoQ
7orrador
Se inclu)e como ane3o 1 un modelo de ho#a columnares ) la denominacin que
se utili0ar para cada parte de esta en el te%to'

Es preciso que el estudiante se &amiliarice con ese modelo en !ista de que toda
descripcin para el uso de ho#as columnares en la elaboracin de las c,dulas de
traba#o se re&iere precisamente a ese &ormato'
Se presentarn tambi,n como modelos (ane3os de 2 a 4)5 los &ormatos de
al*unas c,dulas de traba#o "no relacionadas con el caso prctico del Tema II$ las
que tienen el propsito de ser!ir como ilustracin al estudiante'
El estudiante deber completar las c,dulas de traba#o con la in&ormacin que se suministra en
el Tema II respecto de los estados &inancieros ) detalles de las cuentas contables as- como
reali0ar toda otra labor necesaria para completar el anlisis de cada una de las partidas
contables que contienen las di&erentes ho#as de traba#o'
Todo el traba#o de auditoria se reali0a pre&erentemente con lpi0 sal!o indicacin en
contrario'
6! CONCEPTO E INST"%CCIONES
'ASICAS PA"A E$ DESA""O$$O
DE$ T"A'A(O
Sin entrar en el desarrollo terico se resumir al*unos conceptos que se utili0an en este te%to
) cu)a claridad es importante para comprender a cabalidad el traba#o de campo del auditor'
3e i*ual manera se plantean al*unas instrucciones bsicas para el inicio del pro)ecto que se
desarrollar en este curso'
+os conceptos e instrucciones a los cuales se re&iere el prra&o anterior se citan se*uidamente2
Nor*as - procedi*ientos de Auditor7a
Normas generales
Normas relativas a la ejecucin del trabajo
Normas relativas al informe
1@
- Si*0oo87a
- Ordena*iento e 7ndice de os papees de tra0a1o
- Tipos de cduas o papees de tra0a1o
Cdulas resumen
Cdulas de anlisis
Cdulas de ajuste y reclasificaciones
Cdulas de resumen de los libros de actas
Cdula de pendientes
9or*ais*os de Identi.icaci+n
Codificacin de las cdulas
Responsabilidad por la elaboracin de las cdulas
Uso de smbolos
Identificacin de deficiencia de control interno
Identificacin de asientos de ajuste y reclasificacin
Cruce de informacin entre cdulas
Control del programa de auditoria
Instrucciones para la aplicacin del cuestionario de control interno
Instrucciones para el uso del programa de auditora.

- Nor*as - procedi*ientos de Auditor7a

Para todos los e&ectos cuando en este documento se mencionen las normas )
procedimientos de auditoria se har re&erencia a las declaraciones que al respecto han
sido emitidas por el Comit, E#ecuti!o de Normas de Auditoria de AICPA "American
Institute 6& Certi&ied Public Accountants Inc'$ SAS Nos' 1< A ) // adoptadas )
a!aladas por el Cole*io de Contadores P.blicos de Nicara*ua'
+as normas de auditor-a son parmetros que se utili0an con el &in de medir la calidad
en la e#ecucin de las acciones inherentes al proceso de auditor-a' Se relacionan
consecuencia con la calidad pro&esional del auditor ) con el #uicio que e#ercite en la
e#ecucin de su e%amen ) en la elaboracin de su in&orme'

+os procedimientos de auditor-a se re&ieren a los actos o acciones que se han de lle!ar a
cabo en la e#ecucin de la auditor-a'
+as normas de auditor-a *eneralmente aceptadas se*.n lo indicado anteriormente son
las si*uientes2
Normas generales

El e%amen debe ser lle!ado a cabo por una o ms persona que ten*an el entrenamiento
t,cnico ) la capacidad pro&esional como auditores'
1A
En todos los asuntos relacionados con el traba#o encomendado el o los auditores
mantendrn una actitud mental independiente'
Se e#ercitar el cuidado pro&esional en la e#ecucin del e%amen ) en la preparacin del
in&orme'
Normas relativas a la ejecucin del trabajo

El traba#o se planear en &orma adecuada ) se super!isar la labor de los a)udantes'
3ebern hacer un estudio ) una e!aluacin del sistema de control interno e%istente
como una base para con&iar en ,l ) para determinar la e%tensin necesaria de las
pruebas a las que debern concretarse los procedimientos de auditor-a'
Se obtendr material de prueba su&iciente ) adecuada por medio de la inscripcin la
obser!acin la in!esti*acin la inda*acin ) la con&irmacin para tener las bases
ra0onables ) poder e%ternar una opinin en relacin con los estados &inancieros que se
e%aminan'
Normas relativas al informe
El in&orme indicar si los estados &inancieros se presentan de acuerdo con principios de
contabilidad *eneralmente aceptados'
El in&orme indicar si dichos principios se han se*uido uni&ormemente en el per-odo en
estudio en relacin con el periodo precedente'
+as re!elaciones in&ormati!as contenidas en los estados &inancieros deben considerarse
como ra0onablemente adecuadas a menos que en el in&orme se indique lo contrario'
El in&orme contendr )a sea una e%presin de la opinin en relacin con los estados
&inancieros tomados en con#unto o una ase!eracin en el sentido de que no puede
e%presarse una opinin' Cuando no pueda e%presarse una opinin sobre los estados
&inancieros tomados en con#unto deben consi*narse las ra0ones que e%isten para ello'
En todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con
estados &inancieros el in&orme contendr una indicacin precisa ) clara de la -ndole del
e%amen del auditor "si ha) al*una$ ) el *rado de responsabilidad que est contra)endo'
Es con!eniente que los estudiantes pro&undicen su conocimiento sobre aspectos
espec-&icos relati!os a las normas ) procedimientos de auditor-a mediante el estudio de
la PCodi&icacin de normas ) procedimientos de auditoriaQ conocidos como SAS
"Statement o& Auditin* Standard$ emitidos por el Comit, de Auditor-a del Instituto
Americano de Contadores P.blicos'
1B
- Si*0oo87a
4n aspecto de *ran importancia en la elaboracin de los papeles de traba#o en auditor-a
consiste en la necesidad de un preciso ordenamiento ) re&erencia de los datos debido a
que muchas de las c,dulas que se elaboran estarn en estrecha dependencia'
3e i*ual &orma es necesario se1alar con precisin las &uentes de in&ormacin el traba#o
de comprobacin reali0ado la comparacin de ci&ras los documentos !eri&icados
comparados comprobados conciliados ) con&irmados'
Para lo*rar e&iciencia en la codi&icacin de cada circunstancia relati!a a los datos que se
consi*nan en dichos papeles de traba#o se ha recurrido al uso de s-mbolos especiales
que tienen un si*ni&icado pre!iamente de&inido o que se aclara mediante nota al pie de
la c,dula'
No puede e%istir una codi&icacin .nica respecto de los s-mbolos que se pueden utili0ar
en auditor-a' Cada contador p.blico cada despacho de auditores utili0ar aquellos que
considere ms apropiados ) si lo considera necesario podr establecer un catlo*o
especi&ico para su uso' En todo caso se quiere incluir en este te%to al*unos s-mbolos
que se pueden utili0ar con una descripcin del si*ni&icado que puede drsele' Sin
embar*o el estudiante queda en libertad de utili0ar otros a su *usto ) con!eniencia
siempre que cumpla con la prctica de incluir al pie de cada papel de traba#o una
descripcin del uso particular que le ha otor*ado'
El si*ni&icado de los s-mbolos que pueden ser utili0ados es el si*uiente2
Adems de los si*nos escritos el auditor estar en capacidad de utili0ar otros que
requiera para una ms adecuada identi&icacin del traba#o e&ectuado' En todo caso es
con!eniente que al pie de los papeles de traba#o se inclu)a una descripcin de los
s-mbolos utili0ados'
+os s-mbolos deben anotarse en ro#o'
;ARCA SI:NI>ICA36
7: 1 Mo#a de Traba#o Acti!os
7: / Mo#a de traba#o Pasi!os ) Capital'
ER Cedula de traba#o Estado de Resultado'
6bsSCI 6bser!aciones de Control Interno
CSI Cuestionario de Control Interno'
Pr*' Pro*rama de traba#o
ASA Cedula de Asientos de a#uste propuestos
ASR Cedula de Asientos de Reclasi&icacin
A Sumaria E&ecti!o en Ca#a ) 7ancos
7 Sumaria Cuentas por cobrar
C Sumaria In!entarios
3 Sumaria Acti!o >i#o
1E
E Sumaria 3epsitos en *arant-a
PP Patrimonio
ERS1F 9ENTAS NETAS
ERS/F Costo de !entas
ERS5F :astos operati!os
ERS<F Part
A(1 Sumaria detalle Ca#a *eneral ARI4E6
A(/ Sumaria detalle Ca#a chica ARI4E6
A(5 Sumaria de detalle 7ancos' Conciliacin bancaria
7(1 Sumaria de detalle ctas % cobrar Circulari0acion'
C(1 Sumaria detalle In!entarios
Asientos de reclasi&icacin

Asientos de A#ustes
AA Sumaria Pro!eedores
77 Sumaria Acreedores di!' ) pasi!os acum
CC Sumaria de Capital Contable
33 Sumaria Prestamo bancario a +P
T Seleccionado para con&irmacin de saldos'
U 9eri&icado correcto
V 9eri&icado incorrecto
In&ormacin brindada por la empresa !eri&icada por el auditor
W 9eri&icado por el auditor
SI Solicitud de con&irmacin recibida incon&orme
SIA Solicitud de con&irmacin recibida incon&orme pero aclarada
SC Solicitud recibida con&orme'
X Conciliado'
Y 9eri&icado &isicamente
Z Saldo se*.n libros
ZZ Sumado
NSA No aplica
Ordena*iento e 7ndice de os papees de tra0a1o
Con el propsito de disponer la in&ormacin de los papeles de traba#o en &orma tal que
&acilite la comprensin de los datos el proceso de super!isin que puedan e#ercer los
auditores en la labor de los au%iliares ) la elaboracin del in&orme de auditor-a es
preciso lo*rar un ordenamiento adecuado de todos los documentos que sustentan la
re!isin'
Por lo anterior para la colocacin de los documentos que sustentan la re!isin se si*ue
un ordenamiento ms o menos *enerali0ado mediante el uso de subdi!isiones que en la
prctica se denominan PseccionesQ' En esta unidad cada !e0 que se ha*a mencin al
t,rmino PseccinQ deber entenderse en el sentido indicado'
/F
As- todos los documentos que no correspondan en &orma espec-&ica con al*una de las
sumarias de las cuentas se inclu)en en un con#unto de documentos que se colocan al
inicio del le*a#o de papeles de traba#o al cual se denomina Pseccin *eneralQ ) en
&orma particular abarca las si*uientes c,dulas de traba#o2
7alance *eneral de traba#o
Estado de resultado de traba#o
Subdi!isiones espec-&icas de cuentas de resultados
C,dula de pendientes *enerales
C,dula resumen de de&iciencia de control interno
C,dula resumen de asientos de a#uste ) reclasi&icacin
Cuestionario de control interno aplicado
Anlisis de tiempo se*.n modelo incluido como ane3o :!
6tra in&ormacin recopilada de carcter *eneral'
Posteriormente !endrn las secciones correspondientes a las sumas espec-&icas para
cada subdi!isin del balance *eneral de la empresa de acuerdo con la prctica
establecida en el traba#o de campo de auditor-a' Cada subdi!isin particular del balance
*eneral de la empresa atendiendo a la descripcin de las pruebas que se se1alan en el
pro*rama de auditor-a'
+as si*uientes correspondientes a las sumarias espec-&icas son las si*uientes2
Seccin Corresponde a2
A Sumaria de e&ecti!o'
7 Sumaria de cuentas ) documentos por cobrar'
C Sumaria de in!ersiones'
3 Sumaria de pa*os anticipados'
E Sumaria de in!entarios'
> Sumaria de acti!os &i#os'
: Sumaria de 6tros acti!os'
AA Sumaria de pasi!os circulantes'
77 Sumaria de pasi!o lar*o pla0o'
CC Sumaria de capital'
GG Sumaria de in*resos costos ) *astos'
Sobre la &orma e%puesta de identi&icar el traba#o se aclaran los si*uientes aspectos2
No es de aplicacin uni!ersal )a que puede ser modi&icada atendiendo a las necesidades o
intereses de cada pro&esional'
En al*unas circunstancias es posible omitir al*una de las secciones )a sea porque la partida
correspondiente no e%iste o porque su importancia relati!a no amerita la apertura de una
/1
sumaria especial sino que se puede incluir en al*una otra' Estos tambi,n dependern de la
prctica que quiera aplicar el auditor'
Se procede a continuacin a indicar la codi&icacin especi&ica que deber contener cada
papel de traba#o considerando aquellas que son de uso &recuente'
CE34+A 6 S4;ARIAS C63I:6S
7alance *eneral de traba#o 7:
Estado de resultado ) utilidades retenidas P:
3e&iciencias de control interno CI
Resumen de asientos de a#uste ) reclasi&icacin AR
Cuestionario de control interno II
Sumaria de ca#a ) bancos A
Pro*rama de auditoria A(F1
Arqueo de ca#a chica A(F/
Conciliacin bancaria A(F5
Prueba de in*resos A(F<
Prueba de e*resos A(F=
Sumaria de cuentas por cobrar 7
Pro*rama de auditor-a 7(F1
Conciliacin de au%iliares 7(F/
Circulacin de saldos 7(F5
Resultado de la circulacin de saldos 7(F<
Prueba de *arant-as 7(F=
Sumaria de in!ersiones C
Pro*rama de auditor-a C(F1
Inspeccin &-sica de las in!ersiones C(F/
Conciliacin de las in!ersiones C(F5
Clculo de intereses *anados C(F<

Sumarias de pa*os anticipados 3
Pro*rama de auditor-a 3(F1
Anlisis de subcuentas 3(F/
Clculo de amorti0aciones 3(F5

Sumaria de in!entarios E
Pro*rama de auditor-a E(F1
Preparacin del in!entario E(F/
Inspeccin &-sica E(F5
Recuentos selecti!os E(F<
Prueba de !aloracin E(F=
//
Sumaria de acti!os &i#os >
Pro*rama de auditor-a >(F1
Anlisis de adiciones ) retiros >(F/
Inspeccin de documentos >(F5
Clculos de depreciacin >(F<
Comprobacin de la propiedad >(F=
Sumarias de otros acti!os :
Pro*rama de auditor-a se*.n cuentas especi&icas :(F1

Sumaria de pasi!o circulante AA
Pro*rama de auditor-a AA(F1
Sumaria de pasi!o lar*o pla0o AA(F/
Conciliacin de au%iliares AA(F5
Circulacin de Saldos AA(F<
Resultados de circulacin de saldos AA(F=
Re!isin de autori0aciones AA(F@
Sumaria de capital social CC
Pro*rama de auditor-a CC(F1
Anlisis de acciones CC(F/
Anlisis de propiedad CC(F5
9eri&icacin de acciones en tesorer-a CC(F<
Sumaria de in*resos ) *astos GG
Pro*rama de auditor-a GG(F1
Re!isin de los in*resos GG(F/
Re!isin de los *astos GG(F5
3eterminacin del costo de !entas GG(F<
Re!isin de nmina GG(F=

Si bien este -ndice da una idea clara de la &orma en que se lo*ra el ordenamientos ) se
identi&ica las di&erentes ho#as de traba#os con!iene indicar que al*unas de ellas no sern
aplicables en casos particulares' En otros una sola prueba puede abarcar ms de una
ho#a con lo cual la codi&icacin deber utili0arse de acuerdo con las necesidades reales'
/5
Tipos de cduas

Con el propsito de orientar adecuadamente al estudiante se procede a reali0ar un resumen
de los tipos de c,dulas que se utili0an en el proceso de auditor-a' Para ms in&ormacin al
respecto el alumno deber re&erirse a libros de consulta entre ellos el libro de te%to'
+os tipos de c,dulas a los cuales se re&iere el prra&o anterior son los si*uientes2
Cdulas resumen
Cdulas de anlisis
Cdulas de ajuste y reclasificaciones
Cdulas de pendientes
Cdulas resumen
Este tipo de c,dulas tambi,n conocidas como sumarias contendr la in&ormacin relati!a
a una o ms cuentas que tienen caracter-sticas similares o relacionadas por su naturale0a
contable o &inanciera ) se elaboran con el &in de reunir la in&ormacin relati!a a esa "s$
cuenta "s$ para desarrollar con una adecuada orientacin el traba#o de re!isin ) lle*ar as-
a decisiones de auditor-a'
Cdula de anlisis
Estas c,dulas se utili0an para des*losar por partes los componentes de una cuenta o
subcuenta espec-&ica con el &in de comprobar que el saldo representado en los estados
&inancieros corresponde con la realidad a la lu0 de los principios de contabilidad
*eneralmente aceptados'
Estas c,dulas pueden ser tanto el resultado de los anlisis o los clculos reali0ados por el
mismo auditor como copias o &otocopias de documentacin que respalde la labor de
inspeccin reconstruccin a#uste reclasi&icacin u obser!acin relati!a a al*una cuenta
subcuenta estas son preparadas por el cliente o empresa su#eta a re!isin en cu)o caso
lle!arn las iniciales CPC "C,dula Preparada por el cliente$'
Cdula de ajuste y reclasificaciones
Como resultado del traba#o de auditor-a es mu) posible que se determine la necesidad de
re*istrar al*unos asientos de a#uste o reclasi&icacin' Estos asientos debern quedar
re*istrados en los si*uientes documentos2
En la c,dula de traba#o relati!a a la cuenta que se a#usta'
En la c,dula que re.ne todos los asientos de a#uste o reclasi&icacin detectada'
/<
En las sumaria que contiene la cuenta re!isada'
En el balance *eneral de traba#o'


Estas c,dulas se elaboran con el propsito de seleccionar los puntos contenidos en las actas
de la compa1-a que sean de importancia para e&ectos de la re!isin de auditor-a tales como
autori0aciones para incurrir en deudas declaraciones de di!idendos autori0aciones para
in!ertir l-mites ) condiciones para conceder cr,dito a los clientes entre ellos'
Cdula de pendientes
Para cada una de las secciones indicadas deber elaborarse una ho#a en donde se anotar
los aspectos que queden pendientes de re!isin en el transcurso de la auditor-a' 4na !e0
que se conclu)a con cada uno de esos puntos deber tomarse nota de ellos de tal &orma
que al &inali0ar el traba#o no pueda quedar nada pendiente sal!o por circunstancia mu)
especiales que normalmente ori*inarn una sal!edad a la opinin del auditor'
9or*ais*os de identi.icaci+n

Como se ha indicado reiteradamente es necesario el adecuado ordenamiento e
identi&icacin de los papeles de traba#o' Con ese &in se han dise1ado los -ndices la
simbolo*-a ) las re&erencias que nos permiten determinar dnde est la in&ormacin
requerida los cruces de in&ormacin las &uentes de la in&ormacin ) el tipo de pruebas
reali0adas'
3ado que el uso de estos mecanismos no es estandari0ado se propone un sistema que
puede ser &cilmente adaptado a las necesidades de cada auditor ) que cumple con los
requisitos antes se1alados2
Uso de smbolos
Identificacin de deficiencias de control interno
Control de programa de auditora
Instrucciones para el uso del programa de auditora

Cada una de las c,dulas que se elaboren o que se obten*an para respaldar el traba#o
deber ser debidamente numerada atendiendo a la seccin a que pertene0ca'
/=
As- toda c,dula lle!ar su codi&icacin en el mar*en superior derecho mediante anotacin
con lpi0 ro#o que indicar en primer t,rmino la seccin a que pertenece ) en se*undo
t,rmino la identi&icacin particular que en el caso de se num,rica podr reali0arse en
estricto orden consecuti!o aunque tal requisito no es indispensable'
Si no se utili0are al*.n cdi*o tal hecho se har constar posteriormente en el cierre de las
sumarias en donde habr un aparte que sumari0ar el traba#o reali0ado con indicacin
e%presa de la codi&icacin de las c,dulas utili0adas ) no utili0adas'

Como se ha e%plicado al reali0ar las re!isiones mediante c,dulas se hace necesario indicar
e%presamente el tipo de e%menes que se han reali0ado as- como las indicaciones
relacionadas con las &uentes de in&ormacin las re&erencias entre otras para lo cual se
utili0an s-mbolos'
Cada !e0 que se utilicen s-mbolos se anotarn con lpi0 ro#o al pie de la c,dula ) se dar
una e%plicacin del uso de cada uno de ellos indicando primero el s-mbolo usado "en ro#o$
) a continuacin el detalle "en lpi0 ne*ro$'
Identificacin de deficiencias de control interno
+as de&iciencias pueden resultar de la aplicacin del cuestionario de control interno o bien
durante el transcurso de la re!isin'
Cada !e0 que auditor identi&ique una de&iciencia deber colocar al lado derecho de la
anotacin reali0ada una indicacin en ro#o con las iniciales CI( se*uida por un n.mero
consecuti!o para cada una de ellas'
4na !e0 que ha)a &inali0ado la c,dula en que hubiere detectado la de&iciencia de
inmediato debe reali0ar el cruce de in&ormacin con la PC,dula de resumen de de&iciencias
de control internoQ en donde anotar en el primer ren*ln ) encerrado en un c-rculo el
n.mero PF1Q de&iciencia locali0ada' Este n.mero indicado como PF1Q debe corresponder al
n.mero consecuti!o antes se1alado'
Al mar*en i0quierdo de esa .ltima anotacin citada en la c,dula de resumen de
de&iciencias de control interno anotar tambi,n en ro#o el n.mero de c,dula en donde se
descubri la de&iciencia'
9,ase que en consecuencia ) para todo lo que si*ue de este traba#o la re&erencia escrita
con ro#o al lado derecho de una anotacin tendr el si*ni&icado de P!a hacia la c,dulaLQ )
la re&erencia al lado i0quierdo indica que P!iene de la c,dulaLQ'
/@
En el transcurso del traba#o de auditor-a con &recuencia se determinan errores de
anotacin de re*istros o de clasi&icacin de operaciones lo que resulta en la necesidad de
PcorrerQ asientos de a#uste o reclasi&icacin'
Con el &in de darle el adecuado se*uimiento a este tipo de re*istros se anota en la c,dula en
donde se descubra el error que ori*ine un asiento el asiento mismo al &inal de la c,dula de
traba#o'
Al lado derecho del asiento se anota con lpi0 ro#o la iniciales AR('' ) se*uidamente el
n.mero consecuti!o del asiento'
3e inmediato se debe tomar la c,dula resumen de asientos de a#uste ) reclasi&icacin
identi&icada como AR'
En el primer ren*ln se anota el n.mero F1 encerrado en un c-rculo ro#o'
A continuacin se con&ecciona el asiento de a#uste con el respecti!o detalle ) se cierra el
ren*ln si*uiente mediante el s-mbolo utili0ado contablemente con ese &in'
Al lado i0quierdo de dicho asiento se anota con lpi0 ro#o el n.mero de la c,dula de donde
pro!iene la in&ormacin'
3ebemos tener presente que de con&ormidad con la prctica de auditor-a al menos la que
se utili0ar en este te%to la in&ormacin resultante de las c,dulas de traba#o se trans&iere a
las c,dulas de resumen de de&iciencias de control interno ) al resumen de asientos de a#uste
) reclasi&icacin'
+a in&ormacin que contiene el resumen de de&iciencias de control interno se utili0a en
&orma directa para redactar el borrador de la carta de *erencia "recomendaciones de control
interno$ que deber se discutida con la *erencia de la empresa antes de con&eccionar el
in&orme &inal'
+a in&ormacin que contiene la c,dula de resumen de asientos de a#uste ) reclasi&icacin
se trans&iere en primer lu*ar a las c,dulas sumarias de las cuentas respecti!as ) en
se*undo lu*ar al balance *eneral de traba#o'
Para el traslado de esta in&ormacin deber se*uirse la prctica indicada de anotar al lado
derecho de la obser!acin o re*istro contable respecti!o la identi&icacin de la c,dula en
donde se lle!a el dato ) en dicha c,dula al lado i0quierdo de a anotacin se indica la c,dula
de donde pro!iene'
Control del programa de auditora
En lo que corresponde al uso del pro*rama de auditor-a este contiene en una sola columna
dos espacios que indican Pc,dula NoL ComentariosQ'
/A
El estudiante deber anotar en el espacio reser!ado para Pc,dula No' la identi&icacin de
la c,dula una !e0 que ha)a &inali0ado' En el espacio para PcomentariosQ anotar sus
iniciales ) la &echa en que &inali0 el traba#o' Si hubiere al*.n otro comentario lo har
mediante una indicacin bre!e que permita la identi&icacin de la idea'


En el ap,ndice se inclu)e un modelo de cuestionario de control interno con la idea de que
el estudiante dispon*a de ese instrumento ) cono0ca sobre su uso ) utilidad'
Este cuestionario deber aplicarse siempre que se !a)a a iniciar una auditor-a e%terna
puesto que constitu)e la base sobre la que se de&inir la amplitud ) cobertura del traba#o
as- como las reas que requerirn especial atencin por parte de los auditores'
+a aplicacin de dicho cuestionario deber reali0arse mediante entre!ista con al*.n
&uncionario de la empresa que ten*a un conocimiento claro de los procedimientos de
traba#o' 3ebe procurarse que la charla no se realice con personal directamente in!olucrado
en labores de re*istro contable o mane#o de los dineros de la empresa'
Para cada una de las pre*untas que se plantean deber constar una respuesta clara' Si por
al*una circunstancia el procedimiento o el planteamiento que se reali0a no es aplicable
"N'A'$ por la circunstancia que &uere se de#ar constancia anotado en el espacio respecti!o
la indicacin de N'A'
Cuando el auditor identi&ique un procedimiento incorrecto o al*una de&iciencia en el
sistema de control interno deber anotar con lpi0 ro#o ) al lado derecho de la pre*unta )
de la obser!acin respecti!a las iniciales CI( se*uidas de un n.mero consecuti!o ) se har
la trans&erencia de la in&ormacin a la c,dula de resumen de de&iciencias de control interno
tal ) como ha sido e%plicado anteriormente'
3ado que en el desarrollo de este traba#o se en&renta una situacin &icticia no ser posible
la aplicacin del cuestionario de control interno' Para resol!er esta peque1a di&icultad cada
estudiante deber anali0ar dicho documento ) anotar como m-nimo quince supuestas
de&iciencias ) procedimientos con&orme corresponde'
Instrucciones par el uso del programa de auditora

4n modelo de pro*rama de auditor-a se inclu)e como apndice el &in de que los
estudiantes dispon*an de este para reali0ar su traba#o'
3icho pro*rama inclu)e los procedimientos de auditor-a bsicos que deber aplicar en
la re!isin de cada una de las cuentas de balance'
/B
Para cada sumaria deber desprenderse la ho#a u ho#as respecti!as incluidas en el
ap,ndice que se colocarn inmediatamente despu,s de la c,dula de resumen ) se les
asi*narn los primeros n.meros de la seccin correspondientes'
;! A"C<I#OS DE A%DITO"=A
En el traba#o de auditor-a los papeles de traba#o suelen di!idirse en dos *rupos que se
identi&ican como Parchi!o permanenteQ ) Parchi!o de administracinQ'
A"C<I#O PE"MANENTE
Este *rupo de papeles de traba#o contendr toda la in&ormacin relati!a a una empresa
determinada que se deba retener por ms de dos a1os cu)a utili0acin pueda mantenerse
por un tiempo prolon*ado'
El contenido de este archi!o ser entre otras cosas el si*uiente2
In&ormacin *eneral de la empresa2
Nombre del cliente
3omicilio
Tel,&ono
>acs-mil
Apartado postal
:iro de la empresa
Personal de coordinacin
Representante le*al
>echa de la contratacin
A qui,n se diri*e el in&orme
Per-odo que cubrir la re!isin
Tipo de auditor-a
In&ormes que se deben entre*ar
;onto de los honorarios ) &orma de pa*o
>orma en que se determinaron los honorarios
Personal responsable de los re*istros contables
>echa de inicio de la auditoria
>echa pre!ista para entre*ar el in&orme
Tipo de or*ani0acin ) datos relati!os al capital accionario
Asesor le*al ) datos de locali0acin
Personal a car*o de la auditor-a
Copia de la escritura constituti!a ) sus modi&icaciones'
Copias de estatutos re*lamentos ) disposiciones'
/E
Copia de contratos laborales compromisos sobre bene&icios sociales
participaciones boni&icaciones etc'
Contratos para la administracin de !alores'
Copias de actas de accionistas ) de asambleas de socios'
6r*ani*ramas'
Catlo*os de cuentas'
;anuales contables ) administrati!os'
Copias de las declaraciones de renta ) pa*o de impuestos'
Copia de in&orme de auditor-a'
A"C<I#O DE ADMINIST"ACI>N
Este inclu)e todas las c,dulas de traba#o que se con&eccionen u obten*an relacionadas con el
e%amen de auditor-a' Adems de dichas c,dulas deber incluir el contrato para la prestacin
de ser!icios cuestionario de control interno pro*rama de auditor-a estados &inancieros
in&orme de auditor-a e in&orme del uso del tiempo de los auditores'
5F
TEMA II
IN9O"MACI>N "E$ATI#A
A$ CASO P"?CTICO

En este tema se suministran los datos que se consideran necesarios para la creacin de un
modelo que permita al estudiante reali0ar el proceso de re!isin de los estados
&inancieros'
51
1! DESC"IPCI>N DE $A EMP"ESA )%E
SE #A A SOMETE" A %NA A%DITO"IA

El presente caso trata sobre un pro)ecto de Auditor-a &inanciera desarrollada en la Empresa 3ulce
Encanto S'A' por ra0ones de presti*io pro&esional la auditoria &ue encomendada al
despacho de Auditores 9E+?SI4EH SA7A++6S :6;EH [ AS6CIA36ST usted
es auditor de dicha &irma'
+a solucin del caso es para poner en prctica los conocimientos adquiridos sobre la disciplina de
la auditoria para ello el traba#o a desarrollar abarca todo el proceso estndar necesarios
para la culminacin de un pro)ecto de Auditoria >inanciera a saber2
Planeacin :eneral'
Estudio ) E!aluacin de Sistema de Control Interno'
Aplicacin de Pruebas Sustanti!as'
Resultado de Auditoria "In&orme$'
EGP6SICIN 3E+ CAS62
+a empresa 3ulce Encanto S'A inicia operaciones el F1SF1SF5' Su *iro es comprar en el mbito
local e internacional dulces de !arios sabores para abastecer el mercado de la ciudad de
;ana*ua ) posible pro)eccin Nacional'
Se*.n su escritura de constitucin a la empresa 3ulce Encanto es una sociedad annima
constituida en escritura p.blica No' 1@1 del 5F de no!iembre del a1o /FF/ ante los
o&icios notariales del Abo*ado ) Notario P.blico Pedro 8os, Castro su domicilio es la
capital de ;ana*ua capital de la rep.blica de Nicara*ua pudiendo establecer o&icinas )
sucursales en toda la rep.blica de Nicara*ua' +a escritura &ue inscripta en el Re*istro
P.blico ;ercantil el d-a 1< de diciembre del a1o /FF/' Asiento No' ==/EF p*ina No'
/@1 tomo 1B dl diario e inscrita con el No' =@1/(/BFA=A(IP/ p*ina /=@1S/=E@ tomo
1EFB@1SIP/ libro tercero de Sociedades de este re*istro p.blico e inscrita con el n.mero
5=BE/@ pa*ina 1=@SBE=@ tomo /=BE del libro de persona de este re*istro p.blico'
+a empresa cuenta con una estructura or*ani0acional se*.n su *erente *eneral +ic' Sonia
7allesteros acorde a su ma*nitud empresarial'
+a +ic' :eraldine :me0 :uti,rre0 super!isora de la &irma de consultoria ) auditoria
9E+?SI4EH SA7A++6S :6;EH [ AS6CIA36S' Recabo la in&ormacin
si*uiente en las o&icinas de la empresa a Auditar'
5/
3ebido a la dinmica de la Empresa los in!entarios adquiridos se contabili0an teniendo como
documentos contables .nicamente la &actura comercial ori*inal la que se ad#unta al
comprobante donde se re*istran las compras' +os pa*os a los pro!eedores son
autori0ados por el *erente &inanciero +ic' +uis Mernnde0 ) se tramitan con una
&otocopia de la &actura' E%iste un re*istro ma)or au%iliar para el control contable de los
in!entarios' +a .ltima !e0 que este re*istro au%iliar quedo conciliado con la cuenta
control &ue hace seis meses es decir en diciembre de /FF@'
Para ma%imi0ar los recursos humanos ) por ende la econom-a de la empresa el departamento de
contabilidad atiende la &uncin contable ) tesorer-a' Iui0s por este importante rol que
#ue*a este departamento la *erencia *eneral no en pocas ocasiones acostumbra dar
instrucciones directas al departamento'
Para la debida sal!a*uarda de los in*resos la responsable de ca#a Srita' 3iomarsa Arau0 emite
recibos o&iciales de ca#a ) en!-a los depsitos al banco con el cho&er de la empresa
cuando este dispone de tiempo libre' 4sualmente el cho&er se mantiene &uera de la
empresa en &unciones de apo)o a la !enta' En la empresa ha) una ca#a &uerte donde se
*uardan !alores ) e&ecti!os de la cual tienen lla!es adems de 3omarsa +a :erencia
Administrati!a ) el :erente >inanciero'
Re*ularmente los pa*os se e&ect.an a tra!,s de cheques que son &irmados .nicamente por la
*erencia *eneral' En muchas ocasiones para acortar los tramites se reali0an pa*os
directamente de ca#a *eneral' +a responsable de ca#a se arquea directamente contabilidad
por ra0ones de car*a de traba#o no le ha e&ectuado arqueo en los .ltimos cuatro meses'
El rea de cobran0as es mu) e&iciente e%preso el *erente &inanciero' +os porcenta#es de cartera
!encida "morosidad$ esta en el 5\' ;uchos clientes pa*an directamente en cobran0a
donde se le e%tiende recibos de colector posteriormente ese e&ecti!o se remite a la ca#era
quien emite un recibo a &a!or de cobran0a'
+a persona encar*ada de emitir los cheques Aracell) Pineda' Tiene la &uncin de entre*arlos a los
bene&iciarios ) preparar las conciliaciones bancarias'
En la .ltima conciliacin a ma)oSF@ se presentan al*unas partidas de conciliacin que datan de
!arios meses'
3urante la permanencia del auditor en las o&icinas de la empresa a auditar pudo notar que para
sacar el traba#o a tiempo unos empleados a)udan a otros' Tambi,n hab-a que#as que una
persona hace de todo] situacin con&irmada por la super!isora'
Al*o que &ue notorio es que muchos empleados lle*aban tarde a sus labores' El control de la
asistencia del personal la e#ercen los #e&es de departamentos pero estos no les mandan a
deducir las horas no traba#adas'
+a empresa dispone de un plan de cuentas que carece de un instructi!o no e%iste manual de
&unciones ni de procedimientos adems el or*ani*rama nunca &ue autori0ado pero como
55
el personal del departamento de contabilidad ) administrati!o tienen mucha e%periencia
esto no ha si*ni&icado incon!eniente para el traba#o'
+a empresa nunca ha sido auditada desde su &undacin'
ESTA36S >INANCIER6S C ANEG6S2
Se ad#untan los estados &inancieros ) ane%os de la empresa cortados al 5F de #unio del /FFA que
ser ob#eto de auditoria'
IN>6R;ACIN A3ICI6NA+ PARA +A S6+4CI6N 3E+ CAS62
?rea de Ca#a2 Al e&ectuar un arqueo al &ondo de ca#a chica hab-an &acturas de *astos que sumaban
C^ 1FFF'FF todas con &echa del mes de ma)oS /FFA' Tambi,n se encontraron !ales por
adelanto de salario con &echa de abrilS /FF@ que sumaban C^ =FF'FF la cantidad
arqueada ascendi a C^ /E=F'FF' El monto autori0ado es de C^ 5FFF'FF'
Se*.n arqueo practicado en ca#a *eneral hab-an C^ <FFF'FF en e&ecti!o des*losados en billetes de
C^ 1FF'FF C^ =F'FF C^ 1F'FF ) C^ ='FF tambi,n monedas de F'=F F'/= ) F'1F ct!os'
Se encontr un cheque a &a!or de 3iomarcia Arau0 por C^ 1=FF'FF "Resp' 3e ca#a$' El
cheque &ue librado por el +ic' Meriberto _beda quien se desempe1a en el car*o de
:erente Administrati!o'
Al arquear el &ondo para cambios se encontr la cantidad de C^ 1FFF'FF
?rea de 7anco2 +a empresa no preparo las conciliaciones bancarias a #unioS /FF@' El estado de
cuenta de 7AC a esa &echa mostraba un saldo de C^ 1<FFF'FF' Se*.n anlisis
practicados la di&erencia con el saldo se*.n el libro de la empresa se deb-a a lo
si*uiente2 4n cliente ";iscelnea Re)na$ pa*o C^ 5FFF'FF al banco por cuenta de la
empresa] el banco debito comisiones C^ 1=FF'FF por cheque que &ue depositado )
posteriormente se encontr sin &ondo'
El estado de la cuenta del 7AC mostraba al 5FSF@S/FF@ un saldo de C^ =FFFF'FF se*.n anlisis
practicado la di&erencia con el saldo se*.n la empresa se deb-a a que2
Mab-a !arios cheques aun no cobrados por el banco c` a = a &a!or de tienda bat) C^ =FFF'FF c` a
A a &a!or de >o*el C^ BFFF'FF c` a 1= a &a!or de chipirul C^ /FFFF'FF'
El 7anco acredito un depsito por C^ =FFF'FF que no correspond-a a la cuenta de la empresa'
El 7anco car*o C^ =FF'FF por ser!icio de traspaso cable*r&ico'
El 7anco debito a la cuenta un cheque C^ @=FF'FF que no era de la empresa'
?rea Clientes2 +a cartera de la empresa en los periodos pasados ascendi a2 F5SF< C^ 5FFFF'FF
F<SF= C^ <FFF'FF F=SF@ ==FFF'FF' En esos mismos periodos se reportaron perdidas por
Cuentas Incobrables de C^ @FF'FF C^ BFF'FF C^ 1@=F'FF respecti!amente' En este
periodo la empresa no completo perdidas por cuentas incobrables'
5<
+os clientes Super la Colonia 7uen ne*ocio :irasol 8ard-n In&antil ) Piscina club contestaron
que no estaban de acuerdo con el saldo con&irmado'
El *erente de la Empresa por instrucciones de los accionistas se rehus a &irmar las cartas para
con&irmar los saldos de los clientes2 ;iscelnea Re)na ) Para-so'
El cliente Es`imo contesto diciendo que al le adeudaban C^ /FFF'FF'

?rea In!entarios2 +os auditores presenciaron la toma &-sica del in!entario' Notaron que solamente
s, hacia un conteo' Su*irieron que se incorporara al procedimiento un se*undo conteo' El
in!entario &-sico se conclu)o haciendo un solo conteo'
Al contestar los in!entarios hubo una di&erencia entre el &-sico ) el perpetuo de C^ 1FFF'FF'el
perpetuo era ma)or' +a auditoria propuso el a#uste pero la Empresa no autori0o que el
mismo &uese corrido en los libros' Ale*ando que tal di&erencia se deb-a a un mal conteo )
no ha una di&erencia real'
El periodo pasado de la Empresa e!alu sus in!entarios ba#o el m,todo promedio m!il en este
periodo lo hi0o ba#o el m,todo 4EPS'
En sus estados &inancieros ilustro una nota al respecto e%presando a que el cambio se deb-a a que
en el periodo pasado hab-a una resecion en la Econom-a por el contrario en este periodo
hubo in&lacin' +a empresa obtu!o la autori0acin del &-sico para reali0ar el cambio en el
m,todo de !aluacin de in!entarios 4EPS'
?rea Acti!o >i#o2 El in!entario &-sico practicados en los equipos de o&icina se encontr que dos
calculadoras adquiridas al cr,dito en el periodo no estaban re*istradas' El pro!eedor
:'7';' en!i a!iso de cobro por sus equipos que sumo la cantidad de C^ BFF'FF'
+a pol-tica de la Empresa es de tomar =F\ de depreciacin sobre adiciones o retiro durante el
periodo'
El saldo de la cuenta de acti!os depreciables al inicio del periodo era de2 ;obiliarios C^ 5FFF'FF
equipos de o&icina C^ BFFF'FF ) !eh-culo C^ 1=FFF'FF' 3urante el periodo hubo retiros
por2 ;obiliarios C^ =FF'FF ) equipos de o&icina C^ 1FFF'FF'
+os acti!os totalmente depreciados al inicio del e#ercicio &ueron2 ;obiliarios C^ 1FFF'FF
Equipos de 6&icina C^ AFF'FF' +as tasas de depreciacin anual son2 ;obiliarios 1F\
Equipos de 6&icina 1=\ ) !eh-culo 1=\'
+a depreciacin car*ada al periodo &ue2 ;obiliarios C^ =FF'FF Equipo de 6&icina C^ 1=FF'FF )
9eh-culo C^ 5A=F'FF'
5=
3eposito en :arant-a2 El depsito en *arant-a corresponde al pa*o e&ectuado a la *asolinera ESS6
para respaldar cr,dito que otor*a esa entidad a la empresa' +a *asolinera con&irmo C^
BFF'FF' +a di&erencia entre el indicado por ambos re*istros se debe a que la Empresa
Car*o un pa*o por *asolina a esa cuenta'
Pro!eedores2 El pro!eedor Tienda bat) contesta la con&irmacin de saldo diciendo que le
adeudaban C^ BFFF'FF' ;ediante anlisis contable se detecto un pa*o recibido por el
cliente Es`imo por C^ /FFF'FF' Se acredito a este pro!eedor'
El Pro!eedor >o*el con&irma que se le adeudaba C^ A=FF'FF se*.n anlisis practicado se detecto
que hab-a una &actura por C^ =FF'FF no re*istrada ) que correspond-a a material de
empaque suministrado'
El Pro!eedor Chipirul con&irma que se le adeudaban C^ </FF'FF' En anlisis practicado se
estableci que la di&erencia se deb-a a NS3 que hab-a car*ado el pro!eedor por inter,s
sobre el saldo'
Acreedores 3i!ersos ) Pasi!os Acumulado2 Se e&ectuaron anlisis contables de las cuentas
indi!iduales que con&orman este rubro mostrando saldos ra0onables'
Capital Contable2 Se e&ectuaron anlisis contables a las cuentas que con&orman este rubro
encontrndose los saldos ra0onables ) debidamente soportados' En el caso de las cuentas
de in*resos costo ) *asto del estado de resultados se e&ect.o un anlisis comparati!o
con relacin al periodo pasado no hubo ma)or e&ecto'
Prestamos 7ancarios A +ar*o Pla0o2 El banco con&irma que los prestamos n.meros2 /F ) 1FF son a
corto pla0o los otros a lar*o pla0o'

5@
5A
;! INICIO DE $A A%DITO"=A
4na !e0 que se tiene la in&ormacin disponible suministrada al inicio de este tema se
est en disposicin de iniciar el proceso de re!isin de la auditor-a'
Sin embar*o antes de iniciar la re!isin de las cuentas del balance *eneral se deben
reali0ar labores pre!ias para disponer en &orma adecuada la in&ormacin con el &in de
que se puedan desarrollar el traba#o si*uiendo una secuencia l*ica para lo cual debe
procederse a la e#ecucin de las labores si*uientes2
AP$ICACI>N DE$ C%ENTIONA"IO DE CONT"O$ INTE"NO
E$A'O"ACI>N DE $A CED%$A DE DE9ICIENCIA DE CONT"O$ INTE"NO

E$A'O"ACI>N DE$ 'A$ANCE GENE"A$ DE T"A'A(O

E$A'O"ACI>N DE$ ESTADO DE "ES%$TADO DE T"A'A(O
E$A'O"ACI>N DE $A CED%$A "ES%MEN DE A(%STES &
"EC$ASI9ICACI>NES!
AP$ICACI>N DE$ C%ESTIONA"IO DE
CONT"O$ INTE"NO
El inicio del traba#o de auditor-a debe darse con la aplicacin del cuestionario de control
interno con el &in de conocer en la medida de lo posible de &orma pre!ia la proteccin
que se da a los bienes de la entidad ) as- determinar la pro&undad que deber considerarse
en la e#ecucin de las di&erentes pruebas de auditor-a'
Para los e&ectos de este traba#o es preciso que el estudiante re!ise en detalle los aspectos
que contienen dicho cuestionario ) suponiendo la aplicacin de este considere al menos
quince de&iciencias'
En consecuencia al lado de cada una de las pre*untas o comentarios en que considere
e%iste de&iciencia deber anotar CI( con lpi0 ro#o ) proceder se*.n las instrucciones
que se suministran en el Tema I punto >'
E$A'O"ACI>N DE $A CED%$A DE
DE9ICIENCIAS DE CONT"O$ INTE"NO
+a Cdula de deficiencias de control interno corresponde a la de&inicin de Pc,dulas
resumenQ5 se*.n se e%puso en el tema anterior ) tiene el propsito de reunir en un solo
documento todas las obser!aciones dispersas en las di&erentes ho#as de traba#o sobre las
debilidades que se identi&iquen en el sistema de control interno en operacin'
5B
Para ello una !e0 que se ha reali0ado la aplicacin del cuestionario de control interno
descrito en el punto anterior el auditor deber trasladar las de&iciencias detectadas a la
Cdula de deficiencias de control interno para cu)a elaboracin deber utili0ar una ho#a
columnar que puede ser de seis columnas ) reali0ar las si*uientes anotaciones2
a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el
nombre de la compa1-a que est su#eta
a e%amen'
b$ En el e%tremo superior derecho con
lpi0 ro#o PCIQ como inicial o
re&erencia de la Cdula resumen de
deficiencias de control interno.
c$ En el se*undo ren*ln el nombre de la
ho#a de traba#o2 PC,dula resumen de
de&iciencias de control internoQ] ) en el
tercero el per-odo que se esta
re!isando'
d$ En el primer ren*ln de la ho#a
columnar en el espacio denominado
Pcolumna matri0Q el n.mero P1Q
encerrado en un c-rculo con lpi0 ro#o
que se coloca al centro de dicha
columna para indicar que se !a a
incluir la primera de&iciencia de control
interno'
e$ Concluido el punto d anterior en el
si*uiente ren*ln el n.mero P/Q
encerrado en un c-rculo con lpi0 ro#o
para de#ar pre!ista la inclusin de otra
de&iciencia de control interno'
&' En la columna de re&erencia en el
e%tremo i0quierdo de la ho#a columnar
la c,dula de donde pro!iene la
de&iciencia que para este primer caso
ser el cuestionario de control interno
por lo que tal re&erencia ser II(%
"donde % es la !ariable que representa
el n.mero consecuti!o que identi&ica
cada ho#a del cuestionario de control
interno$'

3ebe utili0arse este mismo procedimiento con las otras de&iciencia de control interno que
se identi&iquen !ariando el n.mero de de&iciencia que est anotando en la columna matri0
) el documento en donde se ori*ina la de&iciencia'
+a Transcripcin "PposteoQ$ de in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de
control Interno se reali0ar una !e0 que conclu)a el anlisis en la c,dula que se est,
traba#ando'
E$A'O"ACI>N DE$ 'A$ANCE
GENE"A$ DE T"A'A(O
4na !e0 que el auditor ha reali0ado la aplicacin del cuestionario de control interno e
iniciado las anotaciones en la c,dula resumen de de&iciencias de control interno deber
continuar con las si*uientes labores del proceso de re!isin que corresponde a la
con&eccin del balance *eneral de traba#o'
+a ho#a de traba#o del balance *eneral es una c,dula resumen que re.ne las cuentas que
inte*ran el balance de situacin de la empresa con el &in de que el re!isor dispon*a en un
solo documento del detalle de las cuentas que deber someter a e%amen'
5E
Para elaborar la Cdula balance general de trabajo el estudiante utili0ar una ho#a de
nue!e columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
a$ En el primer ren*ln del encabe0ado
el nombre de la empresa] en el
se*undo el nombre de la c,dula
Pbalance *eneral de traba#o] ) en el
tercer ren*ln la &echa de corte de los
estados &inancieros'

b$ Al lado derecho de la c,dula la
codi&icacin de la Cdula balance
general de trabajo que en este caso
es P7:Q escrita con lpi0 ro#o'
c$ En la columna de re&erencia el
cdi*o de cada una de las cuentas que
inte*ran el balance de situacin'
d$ En la columna matri0 el nombre de la
cuenta'
e$ En la primera columna la re&erencia
de los papeles de traba#o en donde se
reali0aron los e%menes de la cuenta'
&$ En la se*unda ) tercera columnas en
el primer ren*ln del encabe0ado para
t-tulos abarcando ambas columnas
PSaldos alQ'
*$ En la se*unda ) tercera columna en
el se*undo ren*ln del encabe0ado
para t-tulos abarcando ambas
columna la &echa inicial en este caso
P5F de septiembre de /FFBQ'
h$ En la se*unda columna en el tercer
ren*ln del encabe0ado para t-tulos
P3ebeQ'
i$ En la tercera columna en el tercer
PMaberQ'
#$ En la cuarta ) quinta columnas en el
primer ren*ln del encabe0ado para
t-tulos abarcando ambas columnas la
&echa &inal en este caso PSaldo alQ'
`' En la cuarta ) quinta columnas en el
se*undo ren*ln del encabe0ado para
t-tulos abarcando ambas columnas la
&echa &inal en este caso P5F de
septiembre de /FFE'
l' En la cuarta columna en el tercer
P3ebeQ'
m' En la quinta columna en el tercer
PMaberQ'
n$ En las columnas se%ta ) s,ptima en el
t-tulos ) abarcando ambas columnas
PA#ustes ) reclasi&icacionesQ'
1$ En la octa!a ) no!ena columna en
el se*undo ren*ln del
encabe0ado para t-tulos
abarcando ambas columnas
P>inalQ'
<F
Al con&eccionar la Cdula balance general de trabajo el estudiante trasladar la
in&ormacin que se le dio a inicio de este tema con la que llenar hasta la columna quinta
inclusi!e'
+a in&ormacin que debe contener las columnas seis siete ocho ) nue!e sur*e del traba#o
que se realice ) al respecto se darn las instrucciones del caso en el transcurso del
desarrollo de la auditor-a'
E$A'O"ACI>N DE$ ESTADO DE
"ES%$TADOS DE T"A'A(O
+a c,dula correspondiente al estado de resultados de traba#o re.ne la in&ormacin de los
estados &inancieros de la empresa relacionada con los in*resos ) los *astos que permiten
determinar la utilidad o el d,&icit del per-odo'
Esta c,dula tiene como propsito mostrar en &orma resumida la in&ormacin mencionada
con el propsito de &acilitar la !isin de con#unto por parte del auditor en lo relati!o a las
cuentas que deben someterse a re!isin'
Para su elaboracin se utili0a una ho#a de nue!e columnas cu)a distribucin ser
e%actamente i*ual a la descrita para el balance *eneral de traba#o sal!o por lo si*uientes
dos aspectos2
+a identi&icacin de la c,dula en el e%tremo superior derecho se hace mediante las iniciales
PP:Q escritas con lpi0 ro#o'
+as cuentas que se anotarn en la columna matri0 son las de in*resos ) *astos'
E$A'O"ACI>N DE $A C@D%$A "ES%MEN
DE A(%STES & "EC$ASI9ICACIONES
Con el &in de disponer de la documentacin en &orma adecuada desde el inicio del traba#o )
prepararse para reali0ar oportunamente las anotaciones ) cruces de in&ormacin se debe
dise1ar la Cdula resumen de ajustes y reclasificaciones.
Esta ho#a de traba#o no se utili0ar en &orma inmediata sino con&orme apare0can
de&iciencias de anotacin contable que ori*inen asientos de a#uste o reclasi&icacin' Sin
embar*o para responder adecuadamente a la necesidad de identi&icar las !ariaciones en las
cuentas que resultan del proceso de auditor-a es con!eniente elaborar la Cdula de ajustes
y reclasificaciones desde el inicio mismo del traba#o'
<1
3icha c,dula como su nombre lo indica re.ne todos los asientos que el auditor identi&ique
como necesarios para lo*rar re*istros contables acordes con los principios de contabilidad
*eneralmente aceptados que se ir mani&estando con&orme se a!ance en la reali0acin de la
auditor-a'
Para preparar la Cdula resumen de ajuste y reclasificaciones el estudiante utili0ar una
ho#a de seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
a$ En el primer ren*ln de encabe0ado
el nombre de la empresa] en el
se*undo PC,dula resumen de a#ustes
) reclasi&icacionesQ] en el tercero la
&echa de cierre de los estados
&inancieros'
b$ En el e%tremo superior derecho de la
ho#a la identi&icacin de esta c,dula
mediante las iniciales PARQ escritas
con lpi0 ro#o'
c$ En el primer ren*ln de la columna
matri0 al centro de esta PAR(1Q en
donde el P1Q indica que se abre el
primer asiento de a#uste o
reclasi&icacin'
d$ En el se*undo ren*ln ) si*uientes de
la columna matri0 el asiento
respecti!o de tal manera que inclu)a
la descripcin de este'
e$ En la columna de re&erencia la
identi&icacin de la c,dula de donde
pro!iene el asiento'
&$ En el ren*ln si*uiente una !e0
&inali0ada la descripcin del asiento
anterior "que puede ser de ms de un
ren*ln$ un Psalto de ren*lnQ
mediante el s-mbolo con!encional que
con ese &in se utili0a en re*istros
contables'
*$ En el ren*ln si*uiente "despu,s del
salto de ren*ln$ al centro de la
columna las iniciales AR(/ "se da la
apertura al nue!o asiento de a#uste o
reclasi&icacin$'
+a Transcripcin "PposteoQ$ de los asientos de a#uste o reclasi&icacin de las c,dulas anal-ticas
en donde se ori*ine esta a la Cdula resumen de asientos de ajustes y reclasificacin se debe
hacer inmediatamente despu,s de que se termine en su totalidad la c,dula anal-tica de ori*en'
Cuando el traba#o de auditor-a est totalmente terminado se debe reali0ar un proceso de
Transcripcin de la in&ormacin de esta c,dula a las sumarias de las di&erente cuentas que se
a&ecten con los asientos de a#uste o reclasi&icacin] ) de las c,dulas sumarias se reali0ar la
transcripcin a la Cdula balance general de trabajo. Este procedimiento se e%plicar en el
Tema GI9'
</
TEMA III
A%DITO"=A DE $OS
9ONDOS DE E9ECTI#O
+a auditor-a de los &ondos de e&ecti!os consiste en todas las pruebas e%menes ) anlisis que
se reali0an para !eri&icar los saldos las transacciones ) los re*istros contables que han
ocurrido durante el per-odo que est su#eto a re!isin en la cuentas de ca#a bancos )
simuladores "que puedan considerarse e&ecti!o$ con el propsito de satis&acer las normas ) los
procedimientos de auditor-a ) que con base en ello se puedan emitir el dictamen de auditor-a'
4na !e0 que se ha aplicado el cuestionario de control interno se han elaborado los balances )
estados de traba#o as- como las c,dulas res.menes de de&iciencias de control interno ) de
<5
asientos de a#uste ) reclasi&icacin se est en condiciones de iniciar la re!isin de las partidas
de e&ecti!o'
+a reali0acin del traba#o de auditor-a e%terna para la seccin del e&ecti!o in!olucra las
pruebas necesarias para #u0*ar la propiedad con que han sido determinados los saldos del
balance *eneral para las cuentas relati!as al dinero en ca#a ) en bancos'
El traba#o que se debe reali0ar aparece descrito en el pro*rama de auditor-a para e&ecti!o que
se encuentra en el ap,ndice de este te%to pero en resumen se puede decir que las pruebas
&undamentales son los arqueos de ca#a las conciliaciones bancarias las pruebas de in*resos )
las de e*resos'
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
O01eti/os
El estudiante al reali0ar la auditor-a de los &ondos de e&ecti!os estar
en capacidad de2
E!aluar la !alide0 ) la autenticidad de las transacciones reali0adas con el dinero en
ca#a ) en bancos'
8u0*ar si los saldos de las cuentas de los &ondos de e&ecti!o ) su presentacin en los
estados &inancieros es adecuada con&orme a los principios de contabilidad
*eneralmente aceptados'
<<
1! CONDICIONES PA"TIC%$A"ES
DE $A C%ENTA
Cada *rupo de cuentas del balance clasi&icadas se*.n las secciones )a de&inidas el Tema I
mani&iestan al*unas particularidades que deben ser anali0adas o clari&icadas antes del inicio de
los e%menes de auditor-a'
Para la re!isin de las cuentas de e&ecti!os es necesario disponer de al*una in&ormacin que
en el proceso normal de auditor-a se obtiene de los re*istros de la empresa ) que para el caso
que se est desarrollando se debe aportar para lo cual se suministra la composicin del &ondo
&i#o de e&ecti!o ) los datos necesarios para e&ectuar la conciliacin bancaria'
2! E$A'O"ACION DE $A
S%MA"IA DE E9ECTI#O

+a sumaria de e&ecti!o es la ho#a de traba#o que re.ne la in&ormacin relati!a a las cuentas
de ca#a ) banco as- como otras e!entuales que puedan considerarse como e&ecti!o con el
&in de que el auditor dispon*a en &orma sinteti0ada ) clara de la in&ormacin que se !a a
re!isar'
Para con&eccionar la !umaria de efectivo el estudiante utili0ar una ho#a de al menos ocho
columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
el nombre de la empresa su#eta a la
auditor-a] en el se*undo PSumaria
de e&ecti!oQ] en el tercero la &echa
del corte de los estados &inancieros
para e&ectos de la auditor-a'
ho#a con lpi0 ro#o la letra que
identi&ica la seccin de e&ecti!o PAQ'
cdi*o que identi&ica cada una de las
cuentas contables'
d$ En la columna matri0 el nombre de
cada una de las cuentas que inte*ran
la seccin de e&ecti!o'
e$ En las columnas uno ) dos en el
t-tulos ) abarcando las dos
columnas PSaldo alQ] ) en el
se*undo ren*ln en i*uales
condiciones la &echa inicial en este
caso P5FQ de septiembre de 1EE/Q'
<=
&$ En las columnas tres ) cuatro en el
t-tulos abarcando las dos columnas
PSaldos alQ] ) en el se*undo ren*ln
en i*uales condiciones la &echa &inal
en este caso P5F de septiembre de
1EE5Q'
*$ En las columnas cinco ) seis en el
h$ En las columnas siete ) ocho en el
P>inalQ'
i$ En los espacios relati!os al cdi*o de
cuenta nombre de la cuenta saldos
del per-odo anterior ) saldos del
per-odo que est su#eto a re!isin
los datos pertinentes para completar
la sumaria de e&ecti!o'
+as columnas destinadas a los a#ustes ) las reclasi&icaciones as- como las de los saldos
&inales por ahora se de#an en blanco' +as anotaciones que deban reali0arse all- sur*en del
traba#o que en adelante se e&ect.e'
6tras indicaciones para completar la sumaria se irn suministrando con&orme sea
con!eniente de acuerdo con el a!ance del caso'
2! %SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"IA
PA"A E9ECTI#O
El pro*rama de auditor-a para la re!isin de e&ecti!o es una descripcin detallada de los
procedimientos ) pruebas que se deben e#ecutar en el proceso de auditor-a'
4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la sumaria de e&ecti!o debe ad#untar el
pro*rama de traba#o relati!o lo cual in!olucra ca#a ) bancos'
Este pro*rama se encuentra contenido en el ap,ndice de ese te%to de tal manera que para
utili0arlo el estudiante debe desprender las ho#as correspondientes "/ ho#as$'
A cada una de las ho#as le debe anotar en el e%tremo superior derecho la identi&icacin
mediante una PAQ con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a
partir del P1Q'
6! AP$ICACI>N DE A")%EOS DE CA(A
El arqueo de ca#a consiste en una !eri&icacin &-sica de la e%istencia de !alores Phasta por
el monto que indique la cuenta del ma)orQ ) puede estar representada por comprobantes
billetes monedas cheques u otras &ormas de e&ecti!o de manera tal que ba#o condiciones
<@
ideales el monto representado en la cuenta debe coincidir con los !alores e%istentes
&-sicamente'
Para la reali0acin de los arqueos de ca#a debe procederse con&orme lo indica el pro*rama
de auditor-a e identi&icar la &echa ms con!eniente par hacerlo as- como tambi,n
considerar las recomendaciones all- contenidas'
Para los &ines de este traba#o se !a a suponer que el arqueo de ca#a se reali0a el @ de
diciembre'
Para con&eccionar la Cdula del ar"ueo de caja el estudiante utili0ar una ho#a columnar
que puede se de tres o ms columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2

a$ En el primer ren*ln del
encabe0ado el nombre de la
empresa su#eta a la auditor-a] en el
se*undo PSeccin de E&ecti!oQ en
el tercero PArqueo de ca#a chicaQ'
b$ En el e%tremo superior derecho de
la ho#a la identi&icacin de la
c,dula de traba#o que podr-a ser
PA(<Q'
c$ En el primer ren*ln de la columna
matri0 PP6R C6NTARQ] ) en la
tercera columna el monto de la
ca#a chica que en este caso es de
C^ 1=F FFF'
d$ En el cuarto ren*ln de la columna
matri0 PC6NTA36Q'
e$ A partir del ren*ln n.mero cinco
de la columna matri0 el detalle de
la composicin del &ondo de ca#a
chica que se suministr al inicio
del tema en el punto relati!o a
condiciones particulares de las
cuentas
&$ En la primera columna en el
ren*ln que corresponda el
resultado de multiplicar el n.mero
de unidades por el !alor unitario
en el caso de billetes ) monedas] )
el monto respecti!o en el caso de
los comprobantes'
*$ En la se*unda columna el subtotal
para cada uno de los componentes
sean billetes monedas o
comprobantes'
h$ En el ren*ln disponible
despu,s de las anotaciones
anteriores ) en la tercera columna
el total que resulta de la suma de
los subtotales contenidos en la
columnados que ba#o condiciones
normales debe coincidir con el
monto anotado en el primer
ren*ln de esa misma columna'
i$ En la columna tres despu,s del
total la di&erencia e%istente entre
ese monto ) el indicado en el
primer ren*ln de la misma
columna de tal manera que se
debe se1alar en el ren*ln
correspondiente de la columna
matri0 si se trata de un &altante o
un sobrante'
<A
#$ En los ren*lones si*uientes una
le)enda que dice PEl monto del
dinero en e&ecti!o ) los montos
comprobantes re!isados ascienden
a la suma de crdobasLLLL''
que &ueron contados en mi
presencia el d-aLL''''') de!ueltos
el mismo d-a ) estando con&orme
con el resultado dicho &irmo a
lasLLLL'Q
Adems debe reco*erse la &irma
del custodio del &ondo'
`$ 3eba#o de la &irma que aparece en
la le)enda indicada en el punto
anterior las de&iciencias de control
interno que e%istan con&orme se
anot en la seccin sobre la
aplicacin del control interno'
"Aqu- no se se1alan las
de&iciencias #ustamente con el
propsito de que el estudiante las
identi&ique ) realice el proceso de
anotacin de s-mbolos en la ho#a
de traba#o "CI(%$ as- como la
Transcripcin de esa in&ormacin a
la Cdula resumen de deficiencias
de control interno.#
l$ Al pie de la ho#a columnar despu,s
de las de&iciencias de control
interno si las hubiere los asientos
de a#uste o reclasi&icacin que
&ueren necesarios para corre*ir el
saldo de las cuentas re!isadas' "+os
debe identi&icar as- como reali0ar
los cruces de in&ormacin tal )
como se indic en el tema I'$
m$ En la parte in&erior de la ho#a
columnar deba#o de los asientos de
a#uste o reclasi&icacin si los
hubiere una e%plicacin de la
simbolo*-a utili0ada en esta ho#a
de traba#o tal ) como ha sido
e%plicado en el Tema I'
n$ Al pie de la Cdula del ar"ueo de
caja la &irma del auditor ) la &echa
en que este e#ecuto el traba#o as-
como la &irma de quien e&ectu la
re!isin'
1$ En el pro*rama de auditor-a el
n.mero con que identi&ic la
Cdula del arqueo de caja chica )
los comentarios que considere
necesarios'
o' En la ho#a de anlisis de tiempo el
tiempo utili0ado en la con&eccin
de la Cdula de ar"ueo de la caja
c$ica.
;! AP$ICACI>N DE $AS CONCI$IACIONES
'ANCA"IAS
El proceso de conciliacin bancaria consiste en una comparacin de los saldos que muestra
el estado de cuenta del banco el re*istro au%iliar de bancos de la empresa ) el saldo de la
cuenta de ma)or con el &in de identi&icar ) corre*ir los errores de anotacin que pudieren
e%istir en cualquiera de esos tres re*istros as- como para detectar e!entuales usos no
autori0ados de los recursos monetarios de la empresa su#eta a re!isin'
<B
Para con&eccionar la Cdula de trabajo para la conciliacin bancaria el estudiante
utili0ar una ho#a de tres columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
a' En el primer ren*ln del
se*undo PSeccin de E&ecti!oQ]
en el tercero PConciliacin
bancaria cuenta NoL
7ancoL'''''Q
b' En el e%tremo superior derecho de
PA(=Q'
c' +a conciliacin bancaria
con&eccionada mediante el
m,todo de saldos a#ustados'
d' 3eba#o de la conciliacin
bancaria las de&iciencias de
control que e%istan identi&icadas
con&orme se indic en la seccin
sobre la aplicacin del control
interno'
transcripcin de esa in&ormacin a
la Cdula resumen de
deficiencias de control interno.#
e' Al pie de la ho#a columnar
despu,s de las de&iciencias de
control interno si las hubiere los
asientos de a#uste o reclasi&icacin
que &ueren necesarios para
corre*ir el saldo de las cuentas
re!isadas' "+os debe identi&icar )
reali0ar los cruces de in&ormacin
tal como se indic en el Tema I'
&' En la parte in&erior de la ho#a
columnar deba#o de los asientos
de a#uste o reclasi&icacin si los
simbolo*-a utili0ada en esta
c,dula de traba#o tal como ha
sido e%plicada en temas
anteriores'
*' Al pie de la Cdula de la
conciliacin bancaria la &irma
del auditor ) la &echa en que este
e#ecut la re!isin'
h' En el pro*rama de auditor-a el
Cdula de la conciliacin
bancaria ) los comentarios que
considere necesarios'
i' En la ho#a de anlisis de tiempo el
de la Cdula conciliacin
bancaria.
<E
A! "EA$IBACI>N DE $A P"%E'A
DE ING"ESOS
+a prueba de in*resos consiste &undamentalmente en comprobar que el sistema de control
interno en operacin para el in*reso del dinero es adecuado ) que los in*resos que debieron
producirse se han dado en la realidad'
Con ese &in en primer lu*ar se reali0a el corte de los recibos o las &acturas se*.n
corresponda' Esto consiste en !eri&icar el primer recibo utili0ado al inicio del per-odo que se
est re!isando as- como el .ltimo' Para ma)or se*uridad deber comprobarse el uso dado al
recibo anterior al primero del per-odo ) al posterior al .ltimo del mismo per-odo'
Para con&eccionar la Cdula de trabajo prueba de ingresos el estudiante utili0ar una ho#a de
seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
a' En el primer ren*ln del encabe0ado el
nombre de la empresa su#eta a la
auditor-a] en el se*undo PSeccin de
e&ecti!oQ] en el tercero PPrueba de
in*resoQ'
b' El e%tremo superior derecho de la ho#a
la identi&icacin de la c,dula de traba#o
que podr-a ser PA(@Q'c
c' En el encabe0ado para t-tulos primer
ren*ln de la columna matri0
P3epsito n.meroQ
d' En el encabe0ado para t-tulos primer
ren*ln ocupado el espacio de las
columnas uno ) dos PRecibosQ'
e' En el se*undo ren*ln del encabe0ado
para t-tulos columna uno P3elQ'
&' En el se*undo ren*ln del encabe0ado
para t-tulos columna dos PAlQ'
*' En la columna n.mero tres en el primer
P;ontosQ'
h' 6cupando el espacio de las columnas
cuatro cinco ) seis en el primer
P>echaQ
i' En el se*undo ren*ln del encabe0ado
para t-tulos columna n.mero cuatro
P3e los recibosQ'
#' En el se*undo ren*ln del encabe0ado
para t-tulos columna n.mero cinco
P3el depositoQ'
`' En el se*undo ren*ln del encabe0ado
para t-tulos columna n.mero seis P3el
estado del bancoQ'
l' En &orma !ertical a partir del primer
ren*ln de la columna matri0 la
in&ormacin relati!a a los depsitos que
se inclu)eron al inicio de esta prueba de
in*resos con un espacio entre cada
depsito ) consi*nado cada caso en el
espacio que le corresponde'
m' En la columna n.mero seis un n.mero
consecuti!o a partir de P1Q en el
ren*ln que corresponda a los recibos o
los depsitos que mani&iestan
=F
situaciones especiales se*.n el
si*uiente detalle2
Recibo pre!io e%aminado en
depsitos del mes de a*osto'
Recibo posterior e%aminado en
blanco'
Recibo no depositado'
Atraso en el depsito de recibos'
Recibo anulado'
6tras situaciones que se deri!en
del e%amen ) anlisis que realice
el cdula resumen de
n' Al pie de la ho#a columnar una
e%plicacin relati!a a cada uno de los
n.meros consecuti!os que se
consi*naron en la columna seis'
1' Inmediatamente despu,s de la
e%plicacin de que se habla en el punto
interno que e%istan identi&icadas se*.n
se indic en la seccin sobre la
aplicacin del control'

"Aqu- no se se1alan las de&iciencias
#ustamente con el propsito de que el
estudiante las identi&ique ) realice el
proceso de anotacin de s-mbolos en la
ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la
transcripcin de esa in&ormacin a la
Cdula resumen de deficiencias de
control interno.)
o' Al pie de la ho#a columnar despu,s de
las de&iciencias de control interno si las
hubiere los asientos de a#uste o
reclasi&icacin que &ueren necesarios
para corre*ir el saldo de la cuentas
reali0ar los cruces de in&ormacin tal
como se indic en el Tema I'
p' En la parte in&erior de la ho#a columnar
deba#o de los asientos de a#uste o
reclasi&icacin si los hubiere un
e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada
en esta c,dula de traba#o tal como ha
sido e%puesto en el Tema I'
q' Al pie de la Cdula de la prueba de
ingresos la &irma de auditor ) la &echa
1eque este e#ecut el traba#o as- como
la &irma de quien e&ectu la re!isin'
s' En la ho#a de anlisis de tiempo
utili0ando en la con&eccin de la
Cdula de la prueba de ingreso.
4! "EA$IBACI>N DE $A P"%E'A
DE EG"ESOS
+a prueba de e*resos es una !eri&icacin ) anlisis de los cheques emitidos durante el
per-odo su#eto a re!isin que puede se al ciento por ciento o en &orma selecti!a
dependiendo &undamentalmente de la cantidad de transacciones ) del sistema de control
interno en operacin'
+os propsitos de esta prueba se pueden resumir as-2

=1
Comprobar que el sistema de control interno se encuentra en operacin'
Comprobar que los e*resos se ha)an re*istrado apropiadamente'

9eri&icar el adecuado uso de los recursos monetarios'
3etectar e!entuales errores de&iciencias u ocultamientos en la emisin de cheques'
Para lo*rar dichos propsitos el estudiante deber reali0ar un corte de e*resos de tal manera
que identi&ique cheque utili0ado en el per-odo as- como el .ltimo' 3e i*ual manera se debe
!eri&icar el uso del .ltimo cheque del per-odo anterior ) el cheque si*uiente .ltimo del
per-odo en re!isin'
Para la e#ecucin de esta prueba deben prepararse dos papeles de traba#o' El primero de
ellos en una ho#a com.n en la que se indicar la &orma en que se selecciona la muestra que
se !a a re!isar' Esta c,dula se titula en la &orma )a conocida con el nombre de la empresa
la identi&icacin de la c,dula ) el per-odo de la re!isin'
El estudiante con&eccionar la se*unda %oja de trabajo prueba de egresos
correspondiente al e%amen de los cheques seleccionados en la prueba anterior en una ho#a
de siete columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones'
encabe0ado en nombre de la
se*undo PSeccin de E&ecti!oQ] en
el tercero PPrueba de e*resoQ'
b' En el e%tremo superior derecho
de la ho#a la identi&icacin de la
PA(AQ'
c' En el encabe0ado para t-tulos
primer ren*ln de la columna de
re&erencia P>echaQ )a que el
espacio contendr la &echa de
emisin del cheque'
d' En el encabe0ado para t-tulos
primer ren*ln de la columna
matri0 P7ene&iciarioQ )a que el
espacio se utili0ar para asi*nar el
nombre del bene&iciario del cheque'
e' En el primer ren*ln del
encabe0ado para t-tulos de la columna
uno' PN.meroQ )a que el espacio se
utili0ar para escribir el n.mero de
cada cheque que se re!ise'
&' En el se*undo ren*ln del encabe0ado
para t-tulos de la columna dos
P;ontoQ )a que el espacio contendr
la suma del cheque'
*' +as columnas tres cuatro ) cinco
deben di!idirse en nue!e espacios
tra0ando l-neas oblicuas' Cada uno de
esos espacios indicar en su orden2
3ocumento ori*inal'
3istribucin contable correcta'
Sin tachaduras no borrones'
Con sello de pa*ado
Entrada a pro!eedur-a'
Entrada a in!entarios'
Re*istrado en libro de bancos'
=/
Re*istrado en au%iliar de
in!entarios'
h' En las columnas seis ) siete primer
ren*ln del encabe0ado para
t-tulosQ6bser!acionesQ'
i' Transcribir al espacio
correspondiente de la ho#a
columnar toda la in&ormacin
relati!a a los cheques cu)o
procedimiento de emisin )
#usti&icacin no es correcto
in&ormacin que se suministr al
inicio de esta prueba'
#' En los nue!e espacios oblicuos que se
dise1aron en la ho#a columnar ) con
lpi0 ro#o los s-mbolos para
identi&icar lo si*uiente2
Procedimientos correctos'
No aplicable'
3e&iciencia'
`' +a anotacin se reali0a en el ren*ln
correspondiente a cada cheque se*.n
la de&iciencia que &ue de&inida en el
detalle suministro al inicio de esta
prueba' En el caso espec-&ico del
cheque mal codi&icado el estudiante
deber suponer la correcta ) la
incorrecta'
l' En el espacio reser!ado para
obser!aciones en el ren*ln que
corresponda a cada cheque los
detalles que considere necesario para
aclarar situaciones espec-&icas que
determine en su e%amen'
m' Inmediatamente despu,s del .ltimo
cheque anotado ) en &orma !ertical
las de&iciencias de control interno que
e%istan identi&icadas se*.n se indic
en la seccin sobre la aplicacin del
control interno'

proceso de anotacin de s-mbolos en
la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como
la trascripcin de esa in&ormacin a la
control interno.#
n' Al pie de la ho#a columnar despu,s
de a#uste o reclasi&icacin que
&ueren necesarios para corre*ir el
saldo de las cuentas re!isadas' "+os
debe identi&icar ) reali0ar los cruces
de in&ormacin tal como se indic
en el Tema I'$
1' En la parte in&erior de la ho#a
simbolo*-a utili0ada en esta c,dula
de traba#o tal como ha sido
o' Al pie de la Cdula de la prueba de
egresos la &irma del auditor ) la
&echa en que este e#ecut el traba#o
as- como la &irma de quien e&ectu
la re!isin'
p' En el pro*rama de auditor-a el
Cdula de la prueba de egresos )
necesario'
=5
q' En la ho#a de anlisis de tiempo el
tiempo utili0ado en la con&eccin de
la Cdula de la prueba de egresos.

:! CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS
A$ CIE""E DE C@D%$AS
+as consideraciones relati!as al cierre de c,dulas tienen que !er con aquellos detalles
necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!istos a lo lar*o de este te%to$ que el
estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada
sumaria'
Para ello deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos as- como de las pruebas o
c,dula anotada en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n traba#o
pendiente'
Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera totalmente terminada si no se han hecho
los traslados de la in&ormacin a las c,dulas resumen de de&iciencias de control interno )
de asientos de a#uste ) reclasi&icacin'
+a sumaria no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a a
los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ado la
transcripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o procedimiento que no se
puede lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspectos
que se e%plicar en el Tema GI9'
No obstante se quieren se1alar desde este momento los pasos que deben se*uirse para
lo*rar el cierre de la !umaria de efectivo&
Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la %oja de trabajo resumen de
deficiencias de ajuste y reclasificacin a la sumaria en el espacio destinado a los
a#ustes ) reclasi&icaciones mediante el sistema para el cruce de in&ormacin )a
conocido'
3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes en la sumaria
haciendo las anotaciones en la columna respecti!a'
Abrir un espacio titulado PTraba#o e#ecutadoQ despu,s del detalle de s-mbolos
utili0ados que debe consi*narse en la sumaria'
=<
Anotar deba#o del t-tulo del punto anterior el n.mero de cada una de las c,dulas
anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el mismo ren*ln el nombre
de la c,dula con lpi0 ne*ro'
Sin por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o en la
identi&icacin de las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero de tales c,dulas
anal-ticas ) en el lu*ar en donde se debe anotar el nombre de la c,dula se escribe
Pno utili0adaQ'
Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes !ariaciones ocurrida
en el saldo de las cuentas relacionando al del per-odo anterior con el que se est,
re!isando'
Anotar &inalmente las conclusiones de auditor-a que en *eneral tendrn la
si*uiente le)enda2 P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$
de nuestras pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que es
sasti&actorio "o insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriban
indicados representan ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todo el e&ecti!o que
tiene la compa1-a en ca#a ) bancos al 5F de septiembre deL''Q
4na !e0 que el estudiante ha)a e#ecutado las pruebas indicadas en este tema
con!iene que someta el traba#o a re!isin por parte del pro&esor(tutor con el &in de
que se identi&iquen errores de&iciencias omisiones u otros aspectos que requieran
acciones correcti!as'
>inali0ada esa etapa el estudiante habr hecho las pruebas ms importantes en la
auditor-a de los &ondos de e&ecti!o ) si su traba#o ha sido reali0ado en &orma
correcta habr alcan0ado los ob#eti!os que se tra0aron al inicio del tema ) en
consecuencia estar en disposicin de continuar con el aprendi0a#e de las t,cnicas )
procedimientos de auditor-a para otras secciones de balance *eneral'
==
TEMA I#
A%DITO"=A DE
$AS IN#E"SIONES
4na !e0 que se ha reali0ado la auditor-a de los &ondos de e&ecti!o si*uiendo el
ordenamiento de las cuentas en el balance *eneral se debe iniciar la !eri&icacin de las
cuentas de in!ersiones' Este tipo de acti!os representan *eneralmente recursos de *ran
liquide0 &inanciera superados en ese sentido .nicamente por el dinero en ca#a ) en
bancos'
+a auditor-a de las in!ersiones consiste en todas las pruebas los anlisis los e%menes )
las e!aluaciones que se reali0an para obtener la e!idencia que permita al pro&esional
conocer los !alores que se encuentren incluidos en las cuentas de in!ersiones as- como
#u0*ar su presentacin en el balance *eneral'
El e%amen de estos !alores se orienta a determinar su propiedad as- como su correcta
!aloracin ) presentacin en los estados &inancieros adems de la !eri&icacin de los
in*resos pro!enientes de ella'
=@
O01eti/os
El estudiante al e%aminar las in!ersiones en !alores ) los in*resos deri!ados de ellas estar
incapacidad de2
9eri&icar mediante las pruebas de auditor-a la e%istencia &-sica de los t-tulos
!alores'
3eterminar que las in!ersiones en !alores pertenecen realmente a la empresa
sometida a e%amen'
Comprobar que la !aloracin de las in!ersiones en !alores sea adecuada de
con&ormidad con los principios de contabilidad *eneralmente aceptados'
Comprobar que los in*resos pro!enientes de las in!ersiones ) las
in!ersiones mismas estn correctamente !alorados as- como su presentacin en los
estados &inancieros de acuerdo con los principios de contabilidad *eneralmente
aceptados'
=A

DE $A C%ENTA
Se consideran condiciones particulares de la cuenta de in!ersiones aquellas in&ormaciones
que deben conocer el estudiante relati!as a la composicin de los !alores burstiles )a que
normalmente esta cambia de una compa1-a a otra ) el caso que se ha sometido a estudio no
puede abarcar todas las posibles situaciones que debe en&rentar el auditor en la prctica
pro&esional'
En la e#ecucin de la auditor-a corresponde a las in!ersiones el estudiante deber anali0ar
su composicin para determinar la !ariacin en las pruebas que indica el pro*rama de
auditor-a'
En el caso que se est resol!iendo .nicamente se encuentran in!ersiones transitorias
compuestas por !alores burstiles en los estados &inancieros' Sin embar*o en otras
circunstancias o en otras empresas es posible encontrar in!ersiones en acciones ) otros
tipos de in!ersiones'
Adems debe tenerse el cuidado de determinar el tipo de in!ersiones )a que e%isten las de
carcter temporal que se clasi&ican como acti!os circulantes ) las de lar*o pla0o que deben
clasi&icarse por separado'
/' E$A'O"ACI>N DE $A S%MA"IA
DE IN#E"SIONES
+a suma de in!ersiones es la ho#a de traba#o que re.ne los di&erentes componentes de la
cuenta de in!ersiones ) le permite al auditor reali0ar ordenadamente su traba#o de
re!isin as- como reunir la in&ormacin necesaria para &ormar su opinin pro&esional sobre
el !alor de los bienes ) su presentacin en los estados &inancieros'
=B
Para con&eccionar la C,dula de traba#o Cdula de trabajo sumaria de inversiones el
estudiante utili0ar las si*uientes anotaciones2
empresa su#eta a la auditor-a] en
el se*undo PSumaria de
in!ersionesQ] en el tercero la
&echa del corte de los estados
&inancieros para e&ectos de la
auditor-a'
&' En las columnas tres ) cuatro en
el primer ren*ln del encabe0ado
para t-tulos abarcando las dos
condiciones la &echa &inal en
este caso P5F de septiembre de
1EE5Q'
b' En el e%tremo superior derecho
de la ho#a con lpi0 ro#o la letra
que identi&ica la seccin de
in!ersiones PCQ'
c' En la columna de re&erencia el
cdi*o que identi&ica cada una de
las cuentas contables'
d' En la columna matri0 el nombre
de cada una de las cuentas que
inte*ran la seccin de
in!ersiones'
e' En las columnas uno ) dos en el
primer ren*ln del encabe0ado
condiciones la &echa inicial en
1EE/Q'
=E
*' En las columnas cinco ) seis en
abarcando las dos columnas
h' En las columnas siete ) ocho
en el se*undo ren*ln del
P>inalQ'
i' +os datos pertinentes en los
espacios relati!os al cdi*o de
cuenta nombre de la cuenta
saldo del per-odo anterior )
saldos del per-odo su#eto a
re!isin para completar la
sumaria de e&ecti!o'
+as columnas destinadas a los a#ustes ) las reclasi&icaciones as- como las de saldos
&inales por ahora se de#an en blanco' +as anotaciones que deban reali0arse all- sur*en
del traba#o que en adelante se realice'
6tras indicaciones para completar la sumar-a se !an a ir suministrando con&orme sea
con!eniente de acuerdo con el *rado de a!ance del desarrollo del caso'
2! %SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"=A
PA"A $AS IN#E"SIONES
Para el pro*rama de auditor-a para la re!isin de las in!ersiones es una descripcin
detallada que le indica al auditor las pruebas los e%menes ) los anlisis que debe reali0ar
en la !eri&icacin de las in!ersiones con el &in de que se cumpla a cabalidad con las
normas ) procedimientos de auditor-a'
4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la sumaria de in!ersiones deber ad#untar el
pro*rama de traba#o relati!o a esta seccin el que se encuentra contenido en el ap,ndice de
este te%to] para ello se desprender la ho#a correspondiente'
A esa ho#a se le debe anotar en el e%tremo superior derecho la identi&icacin mediante una
PCQ con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a partir del P1'
6! AP$ICACI>N DE$ A")%EO E
INSPECCI>N 9ISICA DE #A$O"ES
El arqueo e inspiracin &-sica de !alores es el e%amen que permite al auditor conocer la
e%istencia de los bienes la propiedad de estos ) otras particularidades de los t-tulos que
representan las in!ersiones tales como &echa de !encimientos tasas de inter,s emisor )
otros los que a su !e0 le permitirn &ormarse un opinin sobre la calidad de tales
in!ersiones'
@F
Para con&eccionar la %oja de trabajo ar"ueo de inversiones el estudiante utili0ar una
ho#a de cuatro columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
se*undo' PSeccin de
in!ersionesQ] en el tercero
PArqueoQ'
PC(/Q'
matri0 PIdenti&icacinQ )a que el
espacio contendr el nombre de
los t-tulos !alores que se !an a
re!isar'
primer ren*ln de la primera
columna PCostoQ )a que el
espacio ser!ir para identi&icar el
!alor pa*ado por el t-tulo'
e' En el se*undo ren*ln del
encabe0ado para t-tulos columna
dos P9alorQ )a que es espacio
contendr el !alor &acial de la
in!ersin'
i' Inmediatamente despu,s del
.ltimo de los t-tulos !alores en
custodia las de&iciencias de
control interno que e%istan
identi&icadas se*.n se indic e
la seccin sobre la aplicacin
del control interno'

propsito de que el estudiante
las identi&ique ) realice el
proceso de anotacin de
s-mbolos en la ho#a de traba#o
"CI(%$ as- como la transcripcin
de esa in&ormacin a la Cdula
resumen de deficiencia de
control interno.
#' Al pie de la ho#a columnar
control interno si las hubiere
los asientos de a#uste o
reclasi&icacin que &ueren
necesarios para corre*ir el saldo
de las cuentas re!isadas' "+os
debe identi&icar ) reali0ar los
cruces de in&ormacin tal como
se indic en el tema I$
&' En la columna n.mero tres en el
para t-tulos PN.meroQ )a que
el espacio se usar para detallar
el n.mero de serie con que se
identi&ica el t-tulo'
*' En la columna n.mero cuatro en el
ren*ln correspondiente a cada uno
de los t-tulos que se re!isen ) con
lpi0 ro#o un s-mbolo espec-&ico
que corresponder al concepto de
@1
P9eri&icada la e%istencia &-sicaQ'
Para e#ecutar este paso debe
comprobarse la e%istencia real de
cada uno de los t-tulos !alores en
custodia'
h' En el caso de que al*uno de los
t-tulos no se localice el estudiante
debe reali0ar la anotacin con otro
a0ul que destaque tal circunstancia
) al lado de esta debe se1alar la
de&iciencia de control interno'
Si e%iste la posibilidad de que el
t-tulo se encuentre en otro lu*ar
debe indicar en la ho#a de
pendientes que corresponde a la
seccin de in!ersiones el hecho de
que e%isten !alores pendientes con
el propsito de reali0ar una
!eri&icacin posterior'
se indic en el Tema I'$
`' En la parte in&erior de la ho#a
sido e%plicado en el Tema I'
l' Al pie de la Cdula de ar"ueo e
inspeccin &-sica de !alores la
&irma del auditor ) la &echa en que
este e#ecut el traba#o as- como la
&irma de quien e&ectu la re!isin'
m' En el pro*rama de auditor-a en
Cdula del ar"ueo de inversiones
) los comentarios que considere
necesarios'
n' En la ho#a de anlisis de tiempo el
la Cdula del ar"ueo de
inversiones.
;! CON9ECCI>N DE $A C@D%$A
ANA$ITICA DE IN#E"SIONES
+a Cdula analtica de inversiones es la ho#a de traba#o que permite al
auditor conocer ) anali0ar en detalle los di&erentes t-tulos !alores con el &in de de&inir
si tales bienes son con&iables estn apropiadamente !alorados ) conocer su liquide0
se*uridad ) rentabilidad'
Par con&eccionar la Cdula analtica de inversiones el estudiante utili0ar una ho#a de
die0 columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
a. En el primer ren*ln del
el se*undo PSeccin de
PCdula analtica de
inversiones'.
@/
b. En el e%tremo superior
derecho de la ho#a la
identi&icacin de la c,dula de
traba#o que podr-a ser PC(5Q'
c. En el encabe0ado par
t-tulos primer ren*ln de la
columna matri0 PIdenti&icacinQ
)a que el espacio contendr el
nombre de los t-tulos !alores que
se !an a anali0ar'
d. En el encabe0ado para t-tulos
columna PN.mero )a que el
espacio se usar para colocar el
n.mero de serie con que se
identi&ica el t-tulo'
e. En el se*undo ren*ln del
dos P>echa de compraQ2
&' En la columna n.mero tres en el
para t-tulo P>echa de
!encimientoQ'
*' En la columna n.mero cuatro en
el primer ren*ln PCostoQ )a
que el espacio contendr el !alor
pa*ado por el t-tulo'
h' En la columna cinco primer
ren*ln P9alorQ )a que el
espacio ser!ir para se1alar el
!alor &acial de la in!ersin

i' En la columna seis primer
ren*ln P9alor de mercadoQ'
Este dato deber determinarlo
el auditor mediante la
in!esti*acin que realice en el
mercado de !alores anali0ado
transacciones de bolsa ) otras
de &orma que se pueda
determinar si el !alor &acial
di&iere del !alor de mercado'
#' En la columna siete PTasa de
inter,sQ'
`' En la columna ocho
PPeriodicidadQ )a que en el
espacio se indicar la
periodicidad con que el emisor
pa*a los intereses de!en*ados
por las in!ersiones'
l' En la columna n.mero nue!e
PIntereses *anados RQ espacio
que se llenar con los intereses
que se han *anado por cada una
de las in!ersiones ) que han
in*resado contablemente a la
empresa' Este dato es el resultado
de clculos matemticos que
deber reali0ar el auditor' Si
&uere necesario puede utili0ar
ho#as adicionales las cuales debe
identi&icar en la &orma )a
conocida'
3e i*ual &orma en ho#as
adicionales deber reali0ar
@5
e%menes especiales en la cuenta
de intereses *anados sobre
in!ersiones para comprobar que
se ha)an re*istrado todos los
in*resos habidos por ese
concepto'
m' En la columna n.mero die0
PIntereses P3Q )a que el espacio
se utili0ar para indicar los
intereses de!en*ados no
in*resados a la empresa' Este
dato tambi,n se ori*ina en
clculos matemticos que deber
reali0ar el auditor
En monto resultante al menos
para los t-tulos no !encidos
deber coincidir con la suma
re*istrada en la cuenta de
intereses acumulados por cobrar
si los hubiere coincidencia que
el estudiante deber destacar
mediante un s-mbolo espec-&ico
para ese &in' Si las ci&ras no
coinciden el estudiante debe
se1alar esa circunstancia
mediante el uso de otro s-mbolo
as- como la necesidad de PcorrerQ
un asiento de a#uste ) las
de&iciencias de control interno
que ha)an ori*inado la !ariacin'
n' 4na !e0 que ha reali0ado el
traba#o del .ltimo ren*ln
utili0ado para ello un comentario
sobre ello un comentario sobre
las condiciones pre!alecientes en
el mercado para los !alores
anali0ados as- como con
respecto a su presentacin en el
balance'
identi&ique ) realice el proceso
de anotacin de s-mbolos en la
ho#a de traba#o "CI(%$ as- como
la transcripcin de esa
in&ormacin a la Cdula
resumen de deficiencias de
control interno.#
1' Inmediatamente despu,s de que
se conclu)e con el comentario
del punto anterior las
que e%istan identi&icadas se*.n
se indic
o' Al pie de la ho#a columnar despu,s
de la de&iciencias de control
interno si las hubiere los
asientos de a#uste o
p' En la parte in&erior de la ho#a
de a#uste o como ha sido
e%puesto en el Tema I'
q' Al pie de la Cdula analtica de
inversiones la &irma del auditor
) la &echa en que este e#ecut el
traba#o as- como la &irma de
quien e&ectu la re!isin'
r' En el pro*rama de auditor-a en
Cdula analtica de inversiones
necesarios'
s' En la ho#a de anlisis de tiempo
el tiempo utili0ado en la
@<
con&eccin de la Cdula
analtica de inversiones.

A! C?$C%$O DE INTE"ESES
Al con&eccionar la Cdula de trabajo analtica de inversiones se hi0o re&erencia a la
necesidad de calcular los intereses de!en*ados por las in!ersiones tanto los que han
in*resado a las arcas de la entidad como aquellos que estn pendientes de cobro en la
&echa de corte de los estados &inancieros'
Se entiende como clculo de intereses las operaciones matemticos(&inancieras
necesarias para determinar el monto *anado por las in!ersiones en !alores burstiles a
t-tulo de intereses durante el per-odo en que ha)an estado !i*entes'
+a ho#a de traba#o para reali0ar dichas operaciones matemticas pueden ser de &ormato
columnar con el &in de mantener la homo*eneidad en la papeler-a que se utilice en el
proceso de auditor-a pero no es indispensable dicho &ormato pues pueden utili0arse
ho#as de ra)ado com.n'
Cualquier que sea el modelo de ho#a seleccionado para con&eccionar la %oja de trabajo
clculo de intereses el estudiante reali0ar las si*uientes anotaciones2
empresa su#eta a la auditor-a]
en el se*undo PSeccin de
PClculo de intereses'
b' En el e%tremo superior
derecho de la ho#a la
identi&icacin de la c,dula de
traba#o que ser-a PC(=Q'
c' Si*uiendo el mismo orden
que utili0 en la c,dula
anal-tica de in!ersiones a
partir del primer ren*ln el
n.mero de serie de cada
t-tulo ) una !e0 concluida
en el si*uiente ren*ln los
clculos necesarios para
determinar los intereses
*anados por cada uno de
ellos separado los que han
sido cobrado ) los que estn
pendientes de cobro e
identi&icando cada uno de
ellos mediante s-mbolos
espec-&icos'
+os montos as- determinados
se trasladan a la Cdula
analtica de inversiones
si*uiendo los mecanismos de
cruce de in&ormacin )a
e%plicados'
d' Inmediatamente despu,s del
.ltimo clculo reali0ado
se*.n el punto anterior las
de&iciencias de control
interno que e%istan
identi&icadas se*.n se indic
en la seccin sobre la
@=
de&iciencias #ustamente con
el propsito de que el
estudiante las identi&ique )
realice el proceso de
anotacin de s-mbolos en la
ho#a de traba#o "CI(%$ as-
como la transcripcin de esa
control interno.#
e' Al pie de la ho#a columnar
despu,s de las de&iciencias
de control interno si las
hubiere los asientos de a#uste
o reclasi&icacin que &ueren
necesarios para corre*ir el
saldo de las cuentas
re!isadas' "+os debe
identi&icar ) reali0ar los
cruces de in&ormacin tal
como se indic en el Tema I'$
&' En la parte in&erior de la ho#a
columnar deba#o de los
reclasi&icacin si los hubiere
una e%plicacin de la
sido e%puesto en el Tema I'
*' Al pie de la Cdula de clculo
de intereses la &irma del
auditor ) la &echa en que este
e#ecut el traba#o as- como la
&irma de quien e&ectu la
re!isin'
Cdula del clculo de
intereses ) los comentarios que
i' En la ho#a de anlisis de tiempo
con&eccin de la Cdula de
clculo de intereses.

4! CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS
A$ CIE""E DE $A S%MA"IA
estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada sumaria'
c,dulas anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n traba#o
pendiente'
Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera como totalmente terminada si no se han
hecho los traslados de la in&ormacin a las c,dulas resumen de de&iciencias de control interno
) de asientos de a#uste ) reclasi&icacin'
+as sumarias no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a a
los a#ustes reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ado la transcripcin
@@
de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o' Este procedimiento no se puede lle!ar a
cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspecto que se e%plicar
en el Tema GI9'
No obstante se quieren se1alar desde este momento los que deben se*uirse para lo*rar el
cierre de la !umaria de inversiones.
Trasladar la in&ormacin que se encuentre en el resumen de asientos de a#uste )
reclasi&icacin a cada sumaria en el espacio destinado a los a#ustes )
reclasi&icaciones mediante el sistema de cruce de in&ormacin )a conocido'
haciendo las anotaciones en la columna respecti!a'
Abrir un espacio titulado PTraba#o e#ecutadoQ despu,s del detalle de
s-mbolos utili0ados que debe consi*narse en la sumaria'
Si por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o en la
identi&icacin de las ho#as de traba#o deben indicarse el n.mero o n.mero de tales
c,dulas anal-ticas ) en el lu*ar en donde se debe anotar el nombre de la c,dula se
escribe Pno utili0adaQ'
Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes !ariaciones ocurridas
en el saldo de las cuentas relacionando el per-odo anterior con el que se est,
re!isando'
satis&actorio "o insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba
indicados representa ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todas las in!ersiones
transitorias que tienen la compa1-a al 5F de septiembre deL'Q'
Con!iene reali0ar una re!isin con#untamente con el pro&esor(tutor del traba#o
reali0ado en la auditor-a de las in!ersiones con el &in de comprobar que no e%istan
errores u omisiones'
>inali0ada esa etapa el estudiante habr reali0ado las pruebas ms importantes en la
auditor-a de las in!ersiones transitorias ) habr lo*rado el cumplimiento de los
ob#eti!os del tema por lo que estar en condiciones de en&rentar los nue!os
procedimientos del traba#o del auditor se*.n se e%pondr en los temas
subsi*uientes'
@A

TEMA #
A%DITO"=A DE $AS C%ENTAS
& DOC%MENTOS PO" CO'"A"
3e acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance de
situacin de la empresa corresponde reali0ar el e%amen de las cuentas ) los documentos por
cobrar'
Sin embar*o se debe indicar que a.n cuando el proceso deseable es desarrollar la auditor-a
de acuerdo con el orden de presentacin del balance *eneral pueden e%aminarse cuentas en
di&erente orden dependiendo de la disponibilidad de la in&ormacin ) del criterio del
responsable de la e#ecucin de la auditor-a'
+a auditor-a de las cuentas ) los documentos por cobrar es el proceso de e%amen ) anlisis
ob#eti!o que reali0a el auditor con el propsito de determinar la e%istencia real de los
derechos #u0*ar su correcta presentacin en los balances ) conocer las probabilidades reales
de cobro de &orma tal que permita al pro&esional e%ternar su opinin en cuanto a si los
estados &inancieros representan adecuadamente los derechos que esas cuentas son la empresa'
@B
O01eti/os
+os ob#eti!os espec-&icos al auditor las cuentas ) documentos por cobrar son los si*uientes2
9eri&icar mediante las pruebas de auditor-a que las cuentas ) los
documentos por cobrar sean reales'
3eterminar que el importe con el cual se muestran los saldos de las
cuentas ) los documentos por cobrar en los estados &inancieros sean correctos'
Comprobar mediante las pruebas de auditor-a que las cuentas ) los
documentos por cobrar sean e&ecti!amente cobrables'
3eterminar que las transacciones relacionadas con las cuentas por
cobrar en lo que se re&iere a in*resos deducciones ) p,rdidas por incobrabilidad
sean correctas'
Comprobar mediante las pruebas de auditor-a que la !aloracin de las
cuentas ) los documentos por cobrar as- como su presentacin en los balances sean
correctas'
@E
DE $AS C%ENTAS
Se consideran condiciones particulares de las cuentas ) los documentos por cobrar
aquella in&ormacin que debe conocer el estudiante !ariable de una empresa a otra )
relati!a a la naturale0a "P*iroQ$ del ne*ocio espec-&icamente en lo que respecta a los
productos que se comerciali0an o producen las pol-ticas de !entas ) crediticias ) la
or*ani0acin de los departamentos de !entas ) de cobros toda la cual es necesarias para
plani&icar ) e#ecutar en &orma pro&esional ) acorde con las normas de auditor-a el
e%amen de estas cuentas contables as- como toda otra circunstancia de carcter que
deba considerarse en la re!isin'
Con#untamente con la re!isin de las cuentas ) documentos por cobrar debern
someterse a e%amen las p,rdidas ocurridas en la concesin de cr,ditos las
estimaciones para cuentas malas los descuentos sobre !entas ) los re*istros por
intereses'
Por lo *eneral las pruebas de auditor-a para las cuentas ) los documentos por cobrar
son similares sal!o al*unos casos' Por este moti!o en este te%to se e%pondr la
elaboracin de ho#as de traba#o para las cuentas por cobrar ) solo en al*unos casos se
harn re&erencias espec-&icas a documentos por cobrar'
2! E$A'O"ACI>N DE $A S%MA"IA DE
C%ENTAS & DOC%MENTOS
PO" CO'"A"
+a sumaria de las cuentas ) los documentos por cobrar es la ho#a de traba#o que re.ne
los di&erentes derechos por cobrar de la empresa ) le permite al auditor reali0ar
ordenadamente su traba#o de re!isin as- como reunir la in&ormacin necesaria para
&ormar su opinin pro&esional sobre el !alor de esos bienes ) su presentacin en los
estados &inancieros'
Para con&eccionar la %oja de trabajo sumaria de cuentas y documentos por cobrar el
estudiante utili0ar una ho#a de al menos ocho columnas en la que reali0ar las
si*uientes anotaciones'
AF
se*undo PSumaria de cuentas por
cobrarQ en el tercero la &echa del
corte de los estados &inancieros
para e&ectos de la auditor-a'
la ho#a con lpi0 ro#o la letra que
identi&ica la seccin de cuentas )
documentos por cobrar P7Q'
d' En la columna matri0 el nombre
de cada una de las cuentas ) los
documentos por cobrar'
columnas PSaldos alQ] ) en el
condiciones la &echa inicial en
1EE/'
para t-tulos ) abarcando las dos
columnas PSaldos alQ ) en el
condiciones la &echa &inal en este
caso P5F de septiembre de 1EE5Q'
*' En las columnas cinco ) seis en
encabe0ado para t-tulos )
h' En las columnas siete ) ocho en
P>inalQ'
i' En los espacios correspondientes
los datos sobre el cdi*o de
cuenta el nombre de la cuenta los
saldos del per-odo anterior ) los
saldos del per-odo que est su#eto
a re!isin para completar la
sumaria de cuentas ) documentos
por cobrar'

+as columnas destinadas a los
a#ustes ) reclasi&icaciones as-
como las de saldos &inales por el
momento se de#an en blanco' +as
anotaciones que deban reali0arse
all- sur*en del traba#o que en
adelante se realice'
6tras indicaciones para completar
la sumaria se irn suministrando
con&orme sea con!eniente de
acuerdo con el *rado de a!ance
del desarrollo del caso'
A1
El pro*rama de auditor-a para la re!isin de las cuentas ) los documentos por cobrar es
una descripcin detallada que le indica al auditor las pruebas los e%menes ) los anlisis
que debe reali0ar en la !eri&icacin de dichas partidas con el &in de que se cumpla a
cabalidad con las normas ) procedimientos de auditor-a'
4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la sumaria de cuentas ) documentos por
cobrar deber ad#untar el pro*rama de relati!o a esta seccin' Este pro*rama se
encuentra en el ap,ndice de este te%to] el estudiante debe desprender la ho#a
correspondiente'
A dicha ho#a desprendible se le debe anotar en el e%tremo superior derecho la
identi&icacin mediante una P7Q con lpi0 ro#o se*uida por n.mero consecuti!o que le
corresponda a partir de P1Q'
6! AN?$ISIS DE ANTIGCEDAD
DE SA$DOS
El anlisis de anti*Dedad de saldos es la prueba de auditor-a que se reali0a con el &in de
clasi&icar las cuentas pendientes de cobro en inter!alos que se de&inen se*.n el n.mero
de d-as transcurridos desde la &echa en que se otor* el cr,dito'
Ese anlisis permite al auditor determinar la e&iciencia en la *estin de cobro en la
concesin de cr,ditos ) en la cobrabilidad de todos esos derechos' 3e i*ual &orma la
prueba es .til para determinar el monto apropiado en la constitucin de las reser!as para
p,rdidas en cuentas malas'
+os inter!alos de tiempo que se utilicen en la con&eccin de la c,dula de anlisis de
anti*Dedad dependern de las dependern de las condiciones de cr,dito que manten*a la
compa1-a'
Para con&eccionar la Cdula de trabajo anlisis de antig(edad de saldos el estudiante
utili0ar una ho#a de doce columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
empresa su#eta a la auditoria] en el
se*undo PSeccin de cuentas )
documentos por cobrarQ] en el
tercero PC,dula anlisis de
anti*Dedad de saldoQ'
P7(/Q'
matri0 PClienteQ'
A/
abarcando las columnas uno ) dos
PSaldosQ'
uno P3eudorQ'
&' En el se*undo ren*ln del
dos PAcreedorQ'
*' En el primer ren*ln del
abarcando la columnas tres cuatro )
cinco PN.mero de &echa de la
&acturaQ'
h' En el se*undo ren*ln del
tres P;enos de @F d-asQ'
i' En el se*undo ren*ln del
cuatro P@F(1/F d-asQ'
#' En el se*undo ren*ln del
cinco P;s de 1/F d-asQ'
`' En la columna n.mero seis
PIncobrablesQ para destacar en el
espacio correspondiente las cuentas
que se consideren no cobrables'
l' En la columna n.mero siete
P3udosoQ )a que el espacio ser!ir
para destacar cuentas cu)o cobro no
sea se*uro' Con base en el total
!ertical que re&le#e esta columna se
anali0a la cuenta contable que
contiene la pro!isin para cuentas
malas ) se de&ine en caso de ser
necesario el asiento de a#uste
correspondiente'
m' En el primer ren*ln del
abarcando las columnas ocho )
nue!e PCobros posterioresQ )a que
el espacio se usar para indicar las
cuentas que se ha)an cobrado en
&echa posterior al cierre de los
estados &inancieros dato que se
obtendr mediante rastreo en las
entradas de ca#a ) bancos para lo
que debe utili0arse simbolo*-a
especial para esos &ines'
n' En el se*undo ren*ln del
ocho P>echa de cobroQ'
1' En el se*undo ren*ln del
nue!e PImporteQ )a que el espacio
se utili0ar para colocar el monto
realmente cobrado'
o' En el primer ren*ln del
abarcando las columnas die0 once )
doce PComentarios de auditor-aQ
espacio en que el auditor reali0ar
comentarios sobre cada una de las
cuentas se*.n considere necesarios
) que en *eneral corresponder a
condiciones tales como las
si*uientes2
Reclamos #udiciales'
Reclamos por mercader-as
entre*adas'
;orosidad permanente en el
pa*o'
Condiciones que permitan
clasi&icar al cliente como bueno
o malo'
Con&iabilidad de la cuenta'
A5
Condiciones que permitan
determinar si la cuenta es
cobrable o no es cobrable'
Posible &acturacin de a
mercader-a en!iada o no a los
clientes'
Adecuado re*istro de
de!oluciones ) descuentos'
6tras situaciones que puedan
ori*inar asientos de a#uste o
reclasi&icacin'
p' 4na !e0 que se ha terminado de
anotar todos los datos mencionados
en el punto anterior en el ren*ln
si*uiente los totales de cada
columna'
q' Inmediatamente despu,s de los
totales de cada columna las
de&iciencias de control interno que
e%istan identi&icadas se*.n se
indic en la seccin sobre la
aplicacin de control interno'
#ustamente con el propsito de que
el estudiante las identi&ique )
realice el proceso de anotacin de
s-mbolos en la ho#a de traba#o "CI(
%$ as- como la transcripcin de esa
in&ormacin a la Cdula resumen
de deficiencias de control interno.#
r' En la parte in&erior de la ho#a
a#uste o reclasi&icacin s i los
de traba#o tal como se ha sido
s' En la parte in&erior de la ho#a
t' Al pie de la Cdula del anlisis de
antig(edad de saldos la &irma del
e#ecut el traba#o as- como la &irma
de quien e&ectu la re!isin'
u' En el pro*rama de auditor-a el
Cdula del anlisis de
antig(edad de saldos.
d' En la ho#a de anlisis de tiempo el
la Cdula de anlisis de
antig(edad de saldos.

;! CI"C%$A"IBACI>N DE SA$DOS
A<
+a circulari0acin de saldos en un procedimiento de auditor-a que tiene por ob#eto obtener
una con&irmacin de parte del cliente respecto al saldo de su cuenta' Con ese propsito
se en!-an cartas a cada uno de los deudores seleccionados con la solicitud e%presa de que
su respuesta sea directamente a los auditores'
Al seleccionar la muestra deben considerarse cuentas !encidas no !encidas con pocos
mo!imientos con saldo alto ba#o ) con saldos acreedores'
+os pasos para preparar la Cdula de trabajo circulacin de saldos son los si*uientes2
Reali0ar la seleccin de la muestra que ser primera a criterio del
auditor ) lue*o mediante el uso del sistema de muestreo al a0ar' +as anotaciones
pertinentes las debe hacer en una ho#a com.n'
En dicha ho#a deber constar la constitucin del uni!erso que se !a a re!isar el
n.mero de cuentas en total el monto de las cuentas por cobrar el anlisis de
porcenta#es el detalle de las situaciones especiales que obli*uen a concluir al*.n
elemento en la muestra as- como el resultado del muestreo al a0ar'
Esta ho#a deber contener los elementos introductorios )a
e%plicados para otras c,dulas con las modi&icaciones del caso ) se identi&icar con
la inicial P7(5Q'
Con&eccionar las cartas de circulacin para tal &in se debe utili0ar
los modelos que )a son del conocimiento de los estudiantes' El documento se debe
elaborar en ori*inal que se en!-a al cliente ) una copia que permanece &ormando
parte de los papeles de traba#o del auditor que la numerar como las .ltimas
c,dulas de esta seccin'
Para con&eccionar la Cdula de trabajo circulacin de saldos el estudiante utili0ar
una ho#a de seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
se*undo PSeccin de cuentas ) de
documentos por cobrarQ] en el
tercero PCirculacin de saldosQ'
c,dula de traba#o que podr-a se
P7(5Q'
matri0 PClienteQ'
columna uno PSaldo los saldos de
todas las cuentas seleccionadas
sumar "PTotali0arQ$ la columna en
&orma !ertical'
A=
dos P>echaQ' Este espacio se
llenar con la &echa en que se
emiti la &actura o en la que
reali0 el .ltimo abono a la
cuenta'
&' En el primer ren*ln del
tres P>echa en!iQ espacio que
ser!ir para consi*nar la &echa en
que se remiti la carta al cliente'
*' En el primer ren*ln del
cuatro PResultadoQ' En el ren*ln
correspondiente a cada cuenta de
esta columna se anotar un
s-mbolo especial para se1alar que
la respuesta del cliente coincide
con el saldo de su cuenta ) otra
discrepancia entre ambas ci&ras'
h' En el primer ren*ln del
abarcando las columnas cinco )
seis PComentariosQ espacio en
donde el auditor reali0ar las
obser!aciones que estime
con!enientes'
i' Al pie de la ho#a deba#o del
detalle de cuentas que debe
incorporarse se*.n lo descrito en
los puntos precedentes un
resumen que e%plique el resultado
obtenido una !e0 anali0adas las
respuestas'
#' En los casos en que el saldo
reportado por el cliente sea
di&erente al que tiene la empresa
deber complementarse la
circulacin de saldos correcto )
con&eccionar los asientos de a#uste
o reclasi&icacin que &ueren
necesarios'
`' inmediatamente despu,s de
concluida la etapa descrita en el
punto anterior la de&iciencias de
identi&icadas se*.n se indic en la
seccin sobre la aplicacin del
control interno'
la Cdula resumen de

l' El pie de la ho#a columnar
que &ueren necesarios para
corre*ir el saldo de las cuentas
re!isadas' "+os debe identi&icar
as- como reali0ar los cruces de
in&ormacin tal como se indic en
el Tema I'$
m' En la parte in&erior de la ho#a
sido e%puesto en el primer tema'
A@
n' Al pie de la Cdula de circulacin
de saldos la &irma del auditor ) la
&echa en que este e#ecut el
1' En el pro*rama de auditor-a el
Cdula de circulacin de saldo.
o' En la ho#a de anlisis de tiempo
circulacin
A! ANA$ISIS DE CO'"A'I$IDAD
El anlisis de cobrabilidad es el estudio que se reali0a para determinar la posibilidad
real de cobro de las cuentas por cobrar ) para identi&icar circunstancias que pueden dar
e!idencias para que el auditor considere al*una o al*unas cuentas como no cobrables o
de di&-cil cobro'
Con ese propsito deber solicitar al asesor le*al de la empresa un in&orme relati!o a
los #uicios pendientes o situaciones le*ales que deban se consideradas en el e%amen de
las cuentas por cobrar'
Para con&eccionar la %oja de trabajo anlisis de cobrabilidad el estudiante utili0ar un
aho#a de ra)ado com.n que titular en la &orma )a conocida e identi&icar en el
e%tremo superior derecho con las iniciales P7(=Q' En ella reali0ar las si*uientes
anotaciones2
a' 4n anlisis pormenori0ado de
cada una de las situaciones de las que
ha)a in&ormado el asesor le*al as-
como de los casos especiales que
lo*re determinar el auditor con el &in
de establecer si esas condiciones
pueden pro!ocar p,rdidas por
incobrable'
b' Inmediatamente despu,s de
&inali0ado el anlisis a que se re&iere
el punto anterior las de&iciencias de
control interno'

la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como la
control interno.#
c. Al pie de la ho#a despu,s de las
de&iciencias de control interno si
las hubiere los asientos de a#uste o
necesarios para corre*ir
el saldo de las cuentas re!isadas'
"+os debe identi&icar ) reali0ar los
cruces de in&ormacin tal como se
indic en el Tema I'$
d' En la parte in&erior de la ho#a deba#o
de los asientos de a#uste o
AA
reclasi&icacin si los hubiere una
e%plicacin de la simbolo*-a
utili0ada en esta c,dula de traba#o
tal como ha sido e%puesto en el
primer tema'
e' Al pie de la Cdula de anlisis de
cobrabilidad la &irma del auditor )
la &echa en que este e#ecut el
traba#o as- como la &irma de quien
e&ectu la re!isin'
&' En el pro*rama de auditor-a el
Cdula del anlisis de
cobrabilidad.
*' En la ho#a de anlisis de tiempo el
tiempo utili0ando en la
anlisis de cobrabilidad.
4! AN?$ISIS DE GA"ANTIAS
El anlisis de *arant-as es la prueba de auditor-a que se reali0a con la &inalidad de
comprobar selecti!amente las condiciones que presentan estas en relacin con las
disposiciones le*ales que ri*en la materia ) las que ha)a dispuesto la empresa para la
concesin de cr,dito o &irma de documentos'
Para con&eccionar la c,dula de anlisis de *arant-as es necesario reali0ar pre!iamente un
estudio de las disposiciones le*ales ) re*lamentarias que e%istan para el tipo particular de
*arant-as que solicite la empresa al otor*ar cr,ditos )a que esas re*ulaciones son las que
de&inen los elementos que deben someterse a re!isin'
Para con&eccionar la Cdula de anlisis de garantas el estudiante utili0ar una ho#a de
a' En el primer ren*ln del encabe0ado el
cuentas ) documentos por cobrarQ] en
el tercero PAnlisis de *arant-asQ
b' En el e%tremo superior derecho de la
ho#a la identi&icacin de la c,dula de
traba#o que podr-a ser P7(@Q'
PClienteQ'
d' En el encabe0ado para t-tulos columna
uno PSaldoQ' 4na !e0 que ha incluido
los saldos de todas las cuentas
seleccionadas sumar "PTotali0arQ$ la
columna en &orma !ertical'
para t-tulos columna dos PTipo de
*arant-aQ' Esta columna es para anotar
el tipo de documento que debe
respaldar el cr,dito de acuerdo con las
disposiciones le*ales o re*lamentarias
que deben haberse que deben haberse
estudiado pre!iamente'
&' En el primer ren*ln del encabe0ado
para t-tulos columna tres
P9eri&icacinQ )a que el espacio
AB
ser!ir para consi*nar que se ha
comprobado la e%istencia &-sica de la
*arant-a correspondiente a cada cuenta
o documento por cobrar'
*' En el primer ren*ln del encabe0ado
para t-tulos ) abarcando las columnas
cuatro cinco ) seis P6bser!acionesQ
espacio en donde el auditor reali0ar
los comentarios que estime
con!eniente inclu)endo aspectos tales
como2
3ocumento elaborado con
ape*o a las disposiciones
le*ales'
>irmas del deudor ) los
&iadores correctas si &uere el
caso'
Timbres adheridos re*istrados
o&icialmente'
Abono anotados al dorso'
6tros datos se*.n las
circunstancias'
h' Inmediatamente despu,s de anotadas en
&orma !ertical las cuentas con las que
se reali0a el anlisis de *arant-as las
control interno'
#' En la parte in&erior de la ho#a columnar
reclasi&icacin si los hubiere una
e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en
esta c,dula de traba#o tal como ha sido
`' Al pie de la Cdula de anlisis de
garantas la &irma del auditor ) la &echa
en que este e#ecut el traba#o as- como la
l' En el pro*rama de auditor-a el n.mero
con que identi&ic la Cdula del anlisis
de garantas.
AE
estudiante la identi&ique ) realice el
trascripcin de esa in&ormacin a la
control interno.)
i' Al pie de la ho#a columnar despu,s de
las de&iciencias de control interno si las
hubiere los asientos de a#uste o
reclasi&icacin que &ueren necesarios para
corre*ir el saldo de las cuentas re!isadas'
"+os debe identi&icar ) reali0ar los cruces
de in&ormacin tal como se indic en el
Tema I'$
m' En la ho#a de anlisis de tiempo el
tiempo utili0ado en la con&eccin de la
Cdula de anlisis de garantas.
:! AP$ICACI>N DE$ A")%EO
DE GA"ANTIAS
El arqueo de *arant-as es un e%amen de auditor-a que busca identi&icar el respaldo que tiene
cada una de las cuentas incluidas como documentos por cobrar' 3icho respaldo debe
ape*arse a las disposiciones !i*entes las cuales deri!an de la le*islacin mercantil ) de las
disposiciones propias de la empresa'
E%iste la posibilidad de reali0ar el arqueo de *arant-as en la misma c,dula de traba#o
denominada anlisis de *arant-as' Si el estudiante desea utili0ar esa modalidad podr
adaptar la ho#a de traba#o para incluir la in&ormacin que se da se*uidamente'
Para con&eccionar la Cdula de trabajo ar"ueo de garantas el estudiante utili0ar una
ho#a de seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
a' En el primer ren*ln del encabe0ado
cuentas ) documentos por cobrarQ] en
el tercero PArqueo de *arant-asQ'
traba#o que podr-a ser P7(A/'
PClienteQ'
columna uno PSaldoQ' 4na !e0 que
se han incluido los saldos de todas las
cuentas seleccionadas sumar
"Ptotali0arQ$ la columna en &orma
!ertical'
para t-tulos columna dos PTipo de
*arant-aQ' Esta columna es para
anotar el tipo de documentos que se
BF
locali0 como respaldo de cada
cuenta o documento por cobrar'
para t-tulos abarcando la columnas
tres cuatro cinco ) seis
P6bser!acionesQ espacio que ser!ir
para consi*nar los comentarios que el
auditor considere pertinentes en
relacin con cada cuenta re!isada'
*' Inmediatamente despu,s de anotadas
en &orma !ertical la cuentas con las
que reali0a el anlisis de *arant-as las
control interno'
control interno.#
h' Al pie de la ho#a columnar despu,s
de las de&iciencias de control interno
si las hubiere los asientos de a#uste o
reclasi&icacin que &uere necesarios
para corre*ir el saldo de las cuentas
como se indic en el Tema I'$
i' En la parte in&erior de la ho#a
a#uste o reclasi&icacin si los hubiere
una e%plicacin de la simbolo*-a
utili0ada en esta c,dula de traba#o tal
como ha sido e%puesto en el Tema I'
#' Al pie de la Cdula de ar"ueo de
garantas la &orma del auditor ) la
&echa 1eque este e#ecut el traba#o as-
re!isin'
`' En el pro*rama de auditor-a el
n.mero con que identi&ic la Cdula
de ar"ueo de garantas.
l' En la ho#a de anlisis de tiempo el
la Cdula de ar"ueo de garantas.
D! CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS
A$ CIE""E DE $AS C@D%$AS
+as consideraciones relati!as al cierre de las c,dulas tienen que !er con aquellos detalles
sumar-a'
B1
Para ello deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos pruebas o c,dulas
anotadas en le pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda de&iciencias de control
interno ) de asientos de a#uste ) reclasi&icacin'
+as sumarias no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a
a los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ado la
transcripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o' Este procedimiento no se
puede lle!ar cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspecto que
se e%plicar en el Tema GI9'
No obstante se quiere se1alar desde este momento los pasos que deben se*uirse para lo*rar
el cierre de la !umaria de las cuentas y los documentos por cobrar&
Trasladar la in&ormacin que se encuentre en el resumen de
asientos de a#uste ) reclasi&icacin a cada sumaria en el espacio destinado a los
a#ustes'
3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes en
la sumaria haciendo las anotaciones en la columna respecti!a'
Abrir un espacio titulado Ptraba#o e#ecutadoQ despu,s del detalle
de s-mbolos utili0ados que debe consi*narse en la sumaria'
Anotar deba#o del t-tulo del punto anterior el n.mero de cada una
de las c,dulas anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el mismo
ren*ln el nombre de la c,dula con lpi0 ne*ro'
Si por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o en la identi&icacin de las
ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o n.meros de tales c,dulas anal-ticas ) en el
lu*ar en donde se debe anotar el nombre de la c,dula se escribe Pno utili0adaQ'
Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes
!ariaciones ocurridas en el saldo de las cuentas relacionando el per-odo anterior
tonel que se est, re!isando'
Anotar &inalmente las conclusiones de auditor-a que en *eneral
tendrn la si*uiente le)enda2 P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o
insatis&actorios$ de nuestras pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin
que es satis&actorio "o insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin de que los saldos
arriba indicados representan ra0onablemente que los saldos arriba indicados
representan ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todas la cuentas ) documentos
por cobrar que tiene la compa1-a al 5F de septiembre deLLQ
B/
Con!iene reali0ar una re!isin con#untamente con el pro&esor(tutor del traba#o reali0ado en
la auditor-a de las cuentas ) documentos por cobrar con el &in de comprobar que no e%istan
errores u omisiones'
>inali0ar esa etapa el estudiante habr reali0ado las pruebas ms importantes en la
auditor-a de las cuentas ) documentos por cobrar ) habr lo*rado el cumplimiento de los
ob#eti!os del tema por lo que estar en condiciones de prose*uir con los procedimientos
relacionados con el e%amen de los in!entarios'
B5
TEMA #I
A%DITO"IA DE IN#ENTA"IOS
3e acuerdo con el orden en que se presentan las cuentas en el balance *eneral con!iene
continuar el proceso de auditor-a con la re!isin de los in!entarios'
+a auditor-a de las e%istencias en mercader-a )a sea terminada en proceso o en materia
prima consiste en e&ectuar las pruebas los anlisis ) las e!aluaciones necesarias para
obtener la e!idencia su&iciente que permita al auditor e%terno su opinin respecto a la
correcta !aloracin ) presentacin de los in!entarios en los estados &inancieros'
B<
TE;A 9I
O01eti/o
El estudiante al reali0ar la auditor-a de los in!entarios estar en capacidad de2
9eri&icar mediante las pruebas de auditor-a que las ci&ras consi*nadas en los estados
&inancieros representen una !aloracin adecuada de los in!entarios'
Comprobar mediante pruebas selecti!as la e%istencia &-sica de los bienes'
Constatar que en la determinacin de los in!entarios se ha)an incluido .nicamente las
compras ) las !entas correspondientes al periodo contable respecti!o es decir que
est,n e%cluidas todas las transacciones de esa naturale0a que correspondan al per-odo
anterior o al si*uiente'
9eri&icar de con&ormidad con los principios de contabilidad *eneralmente aceptados
consistentemente que la !aloracin de los in!entarios se ha reali0ado adecuadamente'
B=
DE $A C%ENTA
Se consideran condiciones particulares de la cuenta de in!entarios aquella in&ormacin que
debe dominar el estudiante relati!o a la importancia de esta partida en la determinacin de
los resultados &inancieros de la empresa as- como a las implicaciones le*ales de su traba#o'
Para la determinacin de la utilidad del per-odo es de suma importancia la adecuada
contabili0acin del costo de la mercader-a !endida as- como del in!entario &inal ) la
aplicacin consistente de los principios de contabilidad *eneralmente aceptados'
Al reali0ar la !aloracin de los in!entarios el auditor asume responsabilidad de tipo
pro&esional ) le*al'
+as responsabilidades del auditor en el orden pro&esional corresponden a la correcta
e#ecucin de su traba#o mediante la aplicacin de las t,cnicas ) los procedimientos de
re!isin su&icientes para permitirle e%presar su opinin con toda propiedad'
En el mbito le*al el auditor puede ser demandado ante los tribunales de #usticia si e%isten
problemas en la !aloracin o e%istencia de los in!entarios ) se emite un dictamen sin
sal!edades'
Es por todo lo anterior que el auditor deber de#ar constancia en su dictamen de las
sal!edades que e%istan cuando no se pueda aplicar al*uno o al*unos de los procedimientos
de re!isin cuando ha habido !ariaciones en los m,todos de !aloracin o cuando e%ista
cualquier otra circunstancia que pueda incidir en la !aloracin ) presentacin de los
in!entarios en los estados &inancieros o en la determinacin de la utilidad del per-odo'
6tro aspecto importante que se debe mencionar es que la composicin de los in!entarios
!ar-a cuando se trata de una empresa comercial una manu&acturera una industrial etc' As-
se tienen in!entarios de mercader-a de productos terminados de productos en proceso de
materia prima de )acimientos etc'
En el caso modelo que se utili0a en este te%to se trata de una empresa comercial ) por lo
tanto los in!entarios corresponden a mercader-a de di&erente naturale0a pero toda ella
relacionada con procesos de *rabacin de reproduccin ) de emisin de sonidos e
im*enes en cinta ma*n,ticas'
B@
2! E$A'O"ACI>N DE $A S%MA"IA
DE S%MA"IOS
+a !umaria de inventarios es la ho#a de traba#o que re.ne los componentes de la cuenta de
mercader-as en e%istencia ) le permite al auditor reali0ar ordenadamente su traba#o de
re!isin as- como reunir la in&ormacin necesaria para &ormar su opinin pro&esional sobre
la cantidad el !alor ) la presentacin de los in!entarios en los estados &inancieros'
Para con&eccionar la %oja de trabajo sumaria de inventarios el estudiante utili0ar una
ho#a de al menos ocho columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
a' En el ren*ln del encabe0ado el
de in!entariosQ en el tercero la
auditor-a'
identi&ica la seccin de in!ersiones
P3Q'
cuentas contables'
d' En la columna matri0 el nombre de
la seccin de in!entarios'
e' En la columna uno ) dos en el
t-tulos abarcando la dos columnas
PSaldos alQ ) en el se*undo ren*ln
en i*uales condiciones la &echa
inicial en este caso P5F de
septiembre de 1EE/Q'
&' En la columna tres ) cuatro en el
&inal en este caso P5F de septiembre
de 1EE5Q'
*' En la columna cinco ) seis en el
se*undo ren*ln del encabe0ado par
h' En las columnas siete ) ocho en el
P>inalQ'
i' En los espacios relati!os al cdi*o de
la sumaria de in!entarios'

BA
+as columnas destinadas a los a#ustes ) la reclasi&icaciones as- como las de los saldos
traba#o que en adelante se e&ect.e'
PA"A $OS IN#ENTA"IOS
El pro*rama de auditor-a par la re!isin de los in!entarios es una lista de acti!idades que le
indica al auditor las pruebas ) los anlisis que debe reali0ar en su !eri&icacin con el &in de
que se cumpla a cabalidad con las normas ) procedimientos de auditor-a'
4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la !umaria de inventarios deber ad#untar el
pro*rama de traba#o relati!o a estos acti!os que se encuentra contenido en el ap,ndice de
este te%to de tal manera que para utili0arlo el estudiante desprender la ho#a
correspondiente "1 ho#a$'
A esta ho#a se le debe anotar en el e%tremo superior derecho la identi&icacin mediante
una P3Q con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a partir de
P1Q'
6! O'SE"#ACIONES SO'"E $A
TOMA DE IN#ENTA"IOS
+a toma de in!entarios en la prueba de auditor-a que consiste en una comprobacin
mediante la obser!acin del le!antamiento &-sico de los in!entarios e inclu)e la
planeacin la disposicin de los equipos de conteo el anlisis de la papeler-a que es !a a
utili0ar las &ormas de identi&icacin de partidas contadas la asi*nacin de los precios de
costos unitarios ) *lobales por partida ) en *eneral todos los procedimientos que se
utilicen'
Para con&eccionar la Cdula de trabajo observaciones sobre la toma de inventarios, el
estudiante utili0ar una ho#a de ra)ado com.n en la cual reali0ar las si*uientes
anotaciones2
in!entariosQ en el tercero
P6bser!aciones sobre la toma de
in!entariosQ'
ho#a con lpi0 ro#o la identi&icacin
que podr-a ser P3(/Q'
c' En el primer ren*ln de la ho#a las
obser!aciones respecto a la
planeacin ) le!antamiento del
BB
in!entario con un detalle espec-&ico
relati!o a2
+os equipos de traba#o "cada uno
de los *rupos de personas que
reali0arn conteos &-sicos$'
+os aspectos tocantes a las
boletas que se utili0an para
indicar el conteo &-sico de cada
*rupo de art-culos se*.n la
clasi&icacin u ordenamiento que
utilice la empresa'
El sistema que utilice el cliente
para reali0ar pedidos elaborar
recibos as- como el
d' Al pie de la Cdula de trabajo
observaciones sobre la toma de
inventarios la &irma del auditor )
e&ectu la re!isin'
almacenamiento ) el retiro de
art-culos de in!entario'
+as &uentes que utilice para la
!aloracin de los in!entarios'
Todo otro aspecto que sea de
inter,s para la correcta
apreciacin e%amen ) !aloracin
de los in!entarios'
;! E(EC%CI>N DE$ "EC%ENTO 9=SICO
Como parte del traba#o de obser!acin en la &orma &-sica de los in!entarios el auditor debe
reali0ar conteos selecti!os de al*unos de los *rupos de art-culos que pre!iamente &ueron
contados por los encar*ados del le!antamiento &-sico'
Este recuento &-sico consiste en una seleccin de art-culos que debern cubrir un porcenta#e
del !alor total de los in!entarios que d, al auditor una se*uridad ra0onable respecto al
correcto conteo de los art-culos' Para ello el auditor o sus asistentes reali0arn la
!eri&icacin de las muestras seleccionada con el &in de comprobar que el le!antamiento
hecho por los empleados de la empresa sea correcto' Esa muestra deber ser !alorada con
los precios de &actura o se*.n el m,todo de !aluacin que se utilice en la empresa en
&orma que los precios parciales ) totales coincidan con las ci&ras obtenidas por los
&uncionarios del cliente'
Para con&eccionar la Cdula de trabajo recuento fsico el estudiante utili0ar una ho#a de
a. En el primer ren*ln del encabe0ado
in!entariosQ] en el tercero
PRecuento &-sico de in!entarios'
b. En el e%tremo superior derecho de la
traba#o que podr-a se P3(5Q'
c. En el encabe0ado para t-tulos primer
PN.mero de art-culo del in!entarioQ
BE
que corresponde al cdi*o asi*nado
por la empresa a cada tipo de
art-culos que se inclu)e en el
in!entario' Si la empresa no utili0a
cdi*o en esta columna se anotar el
nombre del art-culo'
d. En el encabe0ado para t-tulos primer
ren*ln de la primera columna
PN.mero de ho#a del in!entarioQ
espacio que se usar para anotar el
n.mero de identi&icacin de las ho#as
empleadas por el cliente para
describir las e%istencias reales de
cada tipo de art-culo' Esto partiendo
del hecho de que al tomar el
in!entario &-sico el cliente debe
disponer de ho#a pre!iamente
numeradas las cuales sern llenadas
por los empleados del cliente'
dos PcantidadQ que corresponde al
n.mero de unidades contadas por los
empleados de la empresa'
f. En el primer ren*ln del encabe0ado
para t-tulo columna tres PCosto
unitarioQ que se toma de las &acturas
de compra se*.n el m,todo para
!aloracin de in!entarios que utilice
el cliente'
g. En el primer ren*ln del encabe0ado
para t-tulos columna cuatro PPrecio
unitario de mercadoQ que
corresponde al precio del art-culo
se*.n las condiciones pre!alecientes
en el mercado en la &echa del corte
de los estados &inancieros'
$. En el primer ren*ln del encabe0ado
para t-tulos columna cinco PTotal
del costoQ para se1alar el !alor de
todas las unidades de una misma
clase considerando el precio del
costo unitario se*.n &acturas'
i. En el primer ren*ln del encabe0ado
para t-tulos columna seis PTotal del
precio de mercadoQ para indicar el
!alor de todas las unidades de una
misma clase considerando el precio
de mercado'
j. En el ren*ln si*uiente una !e0 que
se ha)an incluido todas las partidas
de in!entario en &orma !ertical )
establecido precios la suma de las
columnas cinco ) seis'
). Al lado derecho de cada una de las
partidas que &ueron contadas un
s-mbolo especial para indicar que &ue
!eri&icada' Entre los aspectos que se
pueden !eri&icar se encuentran los
si*uientes2
+os art-culos de &acturas no
re*istradas contablemente "lo
cual ori*inar-a asientos de
a#uste$ si se inclu)eran'
+a comprobacin de precios'

+a !eri&icacin de clculos
matemticos'
6tras circunstancias que
&ueren de inter,s'
l. +as de&iciencias de control
interno que e%istan
inmediatamente despu,s de
sumar las columnas cinco ) seis
en &orma !ertical de
con&ormidad con el
procedimiento que se indic en la
seccin respecti!a a la aplicacin
del control interno'
EF
la transcripcin a la Cdula
control interno.#
m. Al pie de la ho#a columnar
deba#o de las de&iciencias de
debe identi&icar as- como
reali0ar los cruces de
in&ormacin tal ) como se
n. En la parte in&erior de la ho#a
simbolo*-a utili0ada en esta ho#a

1' Al pie de la Cdula de trabajo
observaciones sobre la toma de
inventarios la &irma del auditor
) la &echa en que este e#ecut as-
re!isin'
o. En el pro*rama de auditor-a el
Cdula de trabajo observaciones
sobre la toma de inventarios )
necesario'
p. En la ho#a de anlisis de tiempo
observaciones para la toma de
inventarios.
A! #A$O"ACI>N DE $OS
IN#ENTA"IOS
+a comprobacin del !alor de los in!entarios ) el sistema de !aloracin para &ines de
presentacin en los estados &inancieros ) de determinacin del resultado del per-odo es una
prueba de auditor-a que tiene como &inalidad comprobar que se ha)an aplicado
correctamente los principios de contabilidad *eneralmente aceptados ) particularmente que
e%ista consistencia en su aplicacin con respecto a per-odos anteriores'
Para con&eccionar la Cdula de trabajo valoracin de los inventarios el estudiante
utili0ar una ho#a de cuatro columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
E1
se*undo PSeccin de in!entariosQ]
en el tercero P9aloracin de
in!entariosQ'
c,dula de traba#o que podr-a se
P3(<Q'
matri0 PN.mero de art-culo del
in!entarioQ que corresponde al
cdi*o asi*nado por la empresa a
cada tipo de art-culos que se
inclu)e en el in!entario' Si la
empresa no utili0a cdi*o en esta
columna se anotar el nombre del
art-culo'
columna PCantidad al 5F de
septiembre de 1EE5Q "&echa de
cierre$ espacio que se usar para
anotar la cantidad de unidades en
e%istencia en la &echa del cierre
del art-culo seleccionado para
re!isar los precios aplicados en su
!aloracin'
dos PCosto unitarioQ que
corresponde al precio se*.n &actura
de los art-culos que se estn
re!isando' Para estos &ines es
preciso conocer el m,todo de
!aloracin con el &in de seleccionar
las &acturas de las primeras o las
.ltimas compras'
&' En el primer ren*ln del
tres PPrecio unitario de mercadoQ
que se utili0a para consi*nar el
precio del art-culo en re!isin en la
&echa del cierre considerando los
precios !i*entes en el mercado en
esa &echa'
*' En el primer ren*ln de la
columna cuatro PCosto o precio de
mercadoQ "el ms ba#o de los dos$'
En esta columna se anotar el
resultado de multiplicar el n.mero
de unidades por el costo o el precio
de mercado el que sea ms ba#o de
ello'
"+a suma resultante de esta
re!isin deber coincidir con las
suma del !alor de los art-culos que
se est,n re!isando consi*nados en
la Cdula de trabajo valoracin de
los inventarios.#
h' +a suma !ertical de la columna
cuatro en el si*uiente ren*ln a
donde &ueron anotadas todas las
partidas que se re!isaron en &orma
!ertical'
i' Inmediatamente deba#o del total de
la columna cuatro el porcenta#e
resultante de di!idir la suma de la
columna cuatro por el total del
in!entario consi*nado en la c,dula
de recuento &-sico' Esta ci&ra
deber coincidir con el porcenta#e
de&inido como muestra'
#' Inmediatamente despu,s de anotar
el porcenta#e que se indica en el
punto anterior las de&iciencias de
procedimientos con&orme se indic
E/
en la seccin respecti!a a la
`' Al pie de la ho#a columnar
controlo interno si as hubiere los
que &ueren necesarios para corre*ir
"+os debe identi&icar as- como
tal ) como se indic en el Tema I'$
l' En la parte in&erior de la ho#a
m' Al pie de la %oja de trabajo
valoracin de inventarios la &irma
del auditor ) la &echa en que ese
e#ecut la re!isin'
n' En el pro*rama de auditor-a el
Cdula de trabajo valoracin de
inventarios ) los comentarios que
considere necesario'
1' En la ho#a de anlisis de tiempo
indicar el tiempo utili0ado en la
valoracin de inventarios.
4! #E"I9ICACI>N DE $OS
P"INCIPIOS CONTA'$ES
+a aplicacin de principios contables consiste en comprobar que los m,todos de la
!aloracin de in!entarios se ape*an en todo al enunciado de tales principios para lo cual
debe reali0arse un anlisis de los sistemas utili0ados con ese &in en el per-odo anterior )
en el presente "que se encuentra su#eto a la auditor-a$'
En la preparacin de la Cdula de trabajo verificacin de los principios contables el
estudiante utili0ar una ho#a de ra)ado com.n en la que har las si*uientes anotaciones2
E5
a$ En el primer ren*ln del
se*undo PSeccin de in!entariosQ]
en el tercero PAnlisis de sistema
de !aloracin de in!entarioQ'
b$ En el e%tremo superior derecho
P3(=Q'
c$ A partir del primer ren*ln una
relacin detallada de los sistemas
de !aloracin de in!entarios
utili0ada en el periodo anterior
haciendo ,n&asis en todos los
cambios que se hubieren producido
con respecto a per-odo anteriores'
d$ >inali0ado el comentario
relacionado con el per-odo anterior
los comentarios sobre los sistemas
de !aloracin usados en el presente
per-odo en los que conste
i*ualmente cualquier !aloracin
importante'
e$ Inmediatamente despu,s del
comentario indicado en el punto
interno que e%istan identi&icada
interno'
identi&ique ) reali0a el proceso de
anotacin de s-mbolo en la ho#a de
traba#o "CI(%$ as- como la
transcripcin de esta in&ormacin a
&' Al pie de la ho#a columnar deba#o
interno si las hubiere una
tal ) como ha sido e%plicado en el
Tema I'
*' Al pie de la %oja de trabajo de
verificacin de los principios
contables la &irma del auditor ) la
la re!isin'
Cdula de trabajo anlisis de
sistemas de valoracin de
inventarios ) los comentarios que
i' En la ho#a de anlisis de tiempo el
de la Cdula anlisis de sistema
de valoracin de inventarios.
E<
:! INSPECCI>N DE$ CE"TI9ICADO
DE P"OPIEDAD
El certi&icado de propiedad es un documento mediante el cual el cliente declara ser el real
propietario de los bienes incluidos en el in!entario as- como sobre aspectos relacionados
con la calidad la cantidad los m,todos de !aloracin e importe total'
E%iste la posibilidad de que el certi&icado sea preparado por el auditor quien lo dar a
&irmar al cliente o bien que sea preparado en su totalidad por el cliente'
Se debe aclarar que la e%istencia de este certi&icado no libera de responsabilidad al
auditor respecto al criterio que emita en su opinin la cual deber sustentar en todas las
pruebas ) procedimientos de auditor-a a que se ha hecho re&erencia'
+a c,dula de traba#o ser la certi&icacin misma para cu)a con&eccin se encuentran
di&erentes modelos en los libros de te%to'
El estudiante deber elaborar un certi&icado de propiedad por su propia cuentea
identi&icndolo apropiadamente se*.n la prctica )a conocida en e#emplo de c,dulas
anteriores'
D! E$A'O"ACI>N DE$ CO"TE
DE COMP"AS & #ENTAS
El corte de compra ) !entas es el anlisis que se reali0a para determinar el monto
correcto en la !aloracin de los in!entarios as- como para establecer el costo de la
mercader-a !endida en el per-odo' Consiste en una separacin entre las compras ) !entas
del per-odo en re!isin ) las del per-odo precedente ) las del per-odo posterior de &orma
que se inclu)an en in!entario todos los art-culos adquiridos hasta el .ltimo d-a de cierre
del e#ercicio contable'
Para con&eccionar la Cdula de trabajo corte de compra y venta el estudiante utili0ar
una ho#a de ra)ado com.n en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
In!entariosQ] en el tercero PCorte de
compra ) !entasQ'
traba#o que podr-a ser P3(@Q'
c. En el primer ren*ln del encabe0ado
para t-tulos PCorte de compraQ ) de
E=
se*uido "sin reali0ar nin*una
anotacin en la ho#a de traba#o$ una
comparacin de las &acturas de
compra con los re*istros de
recepcin de mercader-a ) de
in!entario'
d. 3eba#o de PCorte de comprasQ un
peque1o detalle con las .ltimas
&acturas de compra del per-odo
anterior del per-odo en re!isin ) del
si*uiente per-odo haciendo constar
si e%iste o no coincidencia con los
re*istros de recepcin de mercader-a
) de in!entario'
e. En el ren*ln que si*ue una !e0
reali0ado el detalle que se indica en
el punto anterior "con!iene de#ar un
espacio de la menos dos ren*lones
entre el detalle anterior ) estas
anotaciones$ PCorte de !entasQ' Sin
que se tome nota en la ho#a de
traba#o el auditor debe reali0ar una
comparacin de las &acturas de !enta
con el re*istro de salidas de
in!entario de tal &orma que se
inclu)an las .ltimas del per-odo en
re!isin ) las primeras del per-odo
si*uiente'
f. 3eba#o de PCorte de !entasQ una
!e0 reali0ado el detalle escrito en
.ltima instancia en el paso anterior
un peque1o detalle de las .ltimas
&acturas del per-odo las primeras )
las .ltimas del presente per-odo ) las
primeras del si*uiente per-odo' "Se
deben anotar los comentarios que
considere necesarios'$
g. Inmediatamente despu,s del
comentario indicado en el punto
interno que e%istan identi&icadas
interno'

control interno.#
E@
$. En la parte in&erior de la ho#a de
traba#o deba#o de las de&iciencias de
control interno si las hubiere una
Tema I'
i. Al pie de la %oja de trabajo corte de
compras y ventas la &irma del
auditor ) la &echa en que este e#ecut
el traba#o as- como la &irma de quien
e&ectu la re!isin'
j. En el pro*rama de auditor-a el
de trabajo corte de compra y ventas
necesario'
). En la ho#a de anlisis de tiempo el
la Cdula corte de compra y ventas.
1E! CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS
+as consideraciones relati!as al cierre de las sumarias tienen que !er con aquellos
detalles necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!isto a lo lar*o de este
te%to$ que el estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a
para cada sumaria'
Para lo anterior deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos de las pruebas o
c,dulas anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n
traba#o pendiente'
Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera totalmente terminada si no se han
hecho los traslados de la in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control y
de asientos de ajuste y reclasificacin.
+as sumarias no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin
relati!a a los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ado la
transcripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o procedimiento que no
se puede lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas
aspecto que se e%plicar en el tema GI9'
No obstante se requiere se1alar desde ahora los pasos que deben se*uirse para lo*rar el
cierre de la !umaria de inventarios.
Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la %oja de trabajo
resumen de asientos de ajuste y reclasificacin a la sumaria en el espacio
destinado a los a#ustes ) reclasi&icaciones mediante el sistema para el cruce
de in&ormacin )a conocido'
EA
3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes
en la sumaria haciendo las anotaciones en la columna respecti!a'
Abrir un espacio titulado PTraba#o e#ecutadoQ despu,s del
detalle de s-mbolos utili0ados que debe consi*narse en la sumaria'
Anotar deba#o del t-tulo del punto anterior el n.mero de cada
una de las c,dulas anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el
mismo ren*ln el nombre de la c,dula con lpi0 ne*ro'
Si por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o
en la identi&icacin de las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o
n.meros de tales c,dulas anal-ticas ) en el lu*ar en donde se debe anotar el
nombre de la c,dula se escribe Pno utili0adaQ'
Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importante
!ariaciones ocurridas en el saldo de las cuentas relacionado en del per-odo
anterior con el que se est, re!isando'
tendrn la si*uiente le)enda2 P3e acuerdo con los resultados satis&actorios
"o insatis&actorios$ de nuestra pruebas de auditor-a ) del control interno en
operacin que es satis&actorio "o insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin
de que los saldos arriba indicados representan ra0onablemente "o en &orma
incorrecta$ todos los in!entarios que tiene la compa1-a al 5F de septiembre
deLLQ
Con!iene reali0ar una re!isin con#untamente con el pro&esor(tutor del traba#o reali0ado
en la auditor-a de los in!entarios con el &in de comprobar que no e%isten errores u
omisiones'
>inali0ada esta etapa el estudiante habr reali0ado las pruebas ms importantes en la
auditor-a de los in!entarios ) en consecuencia se suponen alcan0ados los ob#eti!os del
tema I ) se estar en condiciones de en&rentar los nue!os procedimientos del traba#o del
auditor se*.n se e%pondrn en los temas subsi*uientes'
TEMA #II
EB
A%DITO"IA DE $OS
GASTOS P"EPAGADOS

3e acuerdo con ordenamiento de las cuentas contables en el balance de situacin es
con!eniente continuar el proceso de auditor-a con la re!isin de los *astos pa*ados
por adelanto'
+a auditor-a de los pa*os anticipados es el proceso de e%amen ) anlisis ob#eti!o que
reali0a el auditor con el propsito de determinar la correcta aplicacin de los
principios de contabilidad *eneralmente aceptados por anticipado'
TEMA #II
EE
O01eti/os
El estudiante al anali0ar la auditor-a de los *astos prepa*ados estar en capacidad de2
9eri&icar mediante la inspeccin de la documentacin de respaldo que el importe
car*ado a las cuentas de *astos pa*ados por adelantado sea correcto de
con&ormidad con las ero*aciones reali0adas'
Comprobar mediante la re!isin de re*istros contables que el cr,dito por
amorti0acin de los *astos prepa*ados corresponda con el pla0o estimado para
a*otar el *asto'
Comprobar que los pa*os anticipados se determinen de con&ormidad con los
principios de contabilidad *eneralmente aceptados'
DE $A C%ENTA
+a !umaria de gastos pagados por anticipado es la ho#a de traba#o que re.ne los
di&erentes rubros que ha)an sido pa*ados antes de que se concrete la obli*acin de pa*o )
debe con&eccionarse en una ho#a de al menos ocho columnas en la que el estudiante
reali0ar las si*uientes anotaciones2
1FF
de *astos pa*ados por anticipadosQ]
en el tercero la &echa del corte de los
estados &inancieros para e&ectos de
auditor-a'
identi&ica la seccin de e&ecti!o PEQ'
cuentas contables'
los *astos pa*ados por adelantado'
e' En la columna uno ) dos en el
&' En la columnas tres ) cuatro en el
PSaldo alQ] ) en el se*undo ren*ln
&inal este caso P5F de septiembre de
1EE5Q'
*' En las columna cinco ) seis en el
h' En la columna siete ) ocho en el
P>inalQ'
la sumaria de los *astos prepa*ados'
2! E$A'O"ACI>N DE $A S%MA"IA DE
GASTOS PAGADOS PO" ANTICIPADO
+a !umaria de gastos pagados por anticipado es la ho#a de traba#o que re.ne los
di&erentes rubros que ha)an sido pa*ados antes de que se concrete la obli*acin de pa*o )
debe con&eccionarse en una ho#a de al menos ocho columnas en la que el estudiante
de *astos pa*adoQ] en el tercero la
&inancieros para e&ectos de auditor-a'
identi&ica la seccin de e&ecti!o'
cdi*o que identi&ique cada una de
1F1
los *astos pa*ados por adelantado'
primer ren*ln del encabe0ado las
dos columnas PSaldos alQ] ) en el
caso P5F de septiembre de 1EE/Q'
condiciones la &echa &inal en
1EE5Q'
*' En la columnas cinco ) seis en el
se*undo ren*ln del encabe0ado
columnas PA#ustes )
reclasi&icacionesQ'
h' En las columnas siete ) ocho en
P>inalQ'
i' En los espacios relati!os al
cdi*o de cuenta nombre de la
cuenta saldos del per-odo
anterior ) saldos del per-odo que
est su#eto a re!isin los datos
pertinentes para completar la
sumaria de los *astos
prepa*ados'
+as columnas destinadas a los a#ustes ) las reclasi&icaciones as- como las de los saldos
traba#o que en adelanto se realice'
2! %SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"IA
PA"A $A "E#ISI>N DE$ $OS GASTOS
PAGADOS PO" ANTICIPADO
El pro*rama de auditor-a para la re!isin de los pa*os anticipados es un detalle que le
indica al auditor las pruebas e%menes ) anlisis que debe reali0ar en la !eri&icacin de
1F/
dichas partidas con el &in de que se cumpla a cabalidad con las normas ) procedimientos
de auditor-a'
4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la !umaria de gastos pagados por anticipado
deber ad#untar el pro*rama de traba#o relati!o a esta seccin' Es pro*rama se encuentra
contenido en el ap,ndice de este te%to] el estudiante debe desprender la ho#a
correspondiente "1 ho#a$'
A esta ho#a se le debe anotar en el e%tremo superior derecho la identi&icacin mediante
una PEQ con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a partir de
P1Q'
6! ANA$ISIS DE $AS
PA"TIDAS DE GASTOS
El anlisis de las partidas de *astos anticipados es la prueba de auditor-a que se reali0a con
el &in de identi&icar claramente las di&erentes partidas de *astos pa*ados por anticipado
determinar si el saldo que re&le#an los estados &inancieros es correcto ) si el procedimiento
de amorti0acin es adecuado'
Con!iene aclarar que los e!entuales *astos que se inclu)an en esta cuenta de acti!os son
mu) !ariados moti!o por el cual se da el &ormato de una c,dula que podr ser aplicada en
la re!isin de todas las cuentas que se pueden incluir como *astos prepa*ados' El
estudiante podr con&eccionar una c,dula por cada tipo de *astos'
Para con&eccionar la Cdula de trabajo anlisis de las partidas de gastos el estudiante
utili0ar una ho#a de die0 columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
*astos pa*adosQ] en el tercero
PAnlisis de *astos porL'Q "El
espacio punteado se utili0a para
indicar el *asto que se somete a
re!isin' A manera de e#emplo se
citan al*unos2
Se*uro
Alquiler
Intereses
Impuestos
Re&acciones
Cuotas
Adelantos salariales
Planes de boni&icacin$
la ho#a la identi&icacin de la c,dula
de traba#o que podr-a ser PE(/Q'
PCuentaQ que se usa para anotar las
di&erentes cuentas de *astos
prepa*ados'
primer ren*ln de la columna uno
P;onto ori*inalQ para indicar la
suma pa*ada sin considerar
amorti0acin al*una'
e' En el encabe0ado para t-tulos
primer ren*ln de la columna dos
1F5
P>echaQ para destacar la &echa en
que ori*inalmente se reali0 el pa*o'
&' En el encabe0ado para t-tulos
primer ren*ln de la columna tres
PPeriodoQ para indicar el pla0o en que
el *asto debe ser amorti0ado' Con!iene
que se indique la &echa de inicio ) la
&echa de e%tincin del derecho que
*enera el *asto prepa*ado'
*' En el encabe0ado para t-tulos
primer ren*ln de la columna cuatro
PAmorti0acin mensualQ para indicar
el cr,dito que mensualmente debe
reali0arse a cada cuenta' El monto se
obtiene de di!idir la suma pa*ada
ori*inalmente entre el n.mero de
meses que cubre el derecho' Este
clculo deber ser reali0ado por el
auditor ) comprobar si coincide con el
cr,dito que reali0a la empresa cada
mes' 3eber de#ar constancia de la
re!isin ) de la coincidencia de datos
mediante s-mbolos espec-&icos con
esos &ines que anotar al lado derecho
de la suma respecti!a en la columna
cuatro utili0ada'
h' En el encabe0ado para t-tulos
primer ren*ln de la columna cinco
PAmorti0acin acumuladaQ que ser el
resultado de multiplicar la
amorti0acin mensual por el n.mero
de meses transcurridos desde la &echa
en que se reali0 el pa*o inicial'
i' En el encabe0ado para t-tulos
primer ren*ln de la columna seis
PSaldo de la cuentaQ que resulta de
restar al monto ori*inal la
amorti0acin acumulada'
#' En el encabe0ado para t-tulos
primer ren*ln de la columna siete
PSaldo en librosQ para indicar el
monto que tiene cada cuenta particular
en los libros de contabilidad'
`' En el encabe0ado para t-tulos
primer ren*ln de la columna ocho
P3i&erenciaQ para indicar la e!entual
di&erencia que e%ista entre las sumas
de la columna seis ) la siete' Si no
hubiere di&erencia se pasa una ra)a
continua en la e%tensin de la
columna'
l' En el encabe0ado par t-tulos
primer ren*ln abarcando las
columnas nue!e ) die0
P6bser!acionesQ para que el auditor
realice los comentarios que considere
necesarios'
m' 3espu,s de anotar en &orma
!ertical cada una de las cuentas de
*astos prepa*ados "de#ar dos ren*lones
al menos$ la de&iciencias de control
se*.n se indic en a seccin sobre la
control interno.#
n' Al pie de la ho#a columnar despu,s de
las de&iciencias de control interno si
re!isadas' "+os debe identi&icar as-
como reali0ar los cruces de
in&ormacin tal como se indic en el
Tema I'$
1F<
1' En la parte in&erior de la ho#a columnar
reclasi&icacin si los hubiera una
e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada
en esta c,dula de traba#o tal como ha
sido e%plicado en el Tema I'
o' Al pie de la Cdula de trabajo anlisis
de gastos prepagados la &irma del
el traba#o este e#ecut el traba#o as-
re!isin'
p' En el pro*rama de auditor-a el
gastos prepagados.
q' En la ho#a de anlisis de tiempo
con&eccin de la Cdula anlisis
de gastos prepagados.
;! INSPECCI>N DE DOC%MENTOS
DE "ESPA$DO
Al reali0ar la auditor-a de los *astos pa*ados por anticipado es necesario conocer las
condiciones relati!as a cada una de las partidas que necesariamente deben estar contenidas
en al*.n documento de respaldo'
Esta inspeccin consiste precisamente en una re!isin de cada documento para que el
auditor ten*a claras las condiciones relati!as a cada *asto'
Para con&eccionar la Cdula de trabajo inspeccin de documentos de respaldo el
estudiante utili0ar una ho#a de ra)ado com.n en la que reali0ar las si*uientes
anotaciones2
*astos pa*ados por adelantadoQ] en
el tercero PInspeccin de
documentacin de respaldoQ'
traba#o que podr-a ser PE(5Q'
c. En el cuarto ren*ln al lado
i0quierdo de la ho#a ) si*uiendo el
orden de presentacin de los *astos
prepa*ados que se utili0 en la
Cdula anlisis de gastos
prepagados encerrado en un c-rculo
ro#o el n.mero P1Q ) se*uidamente
el nombre del *ato'
d. A partir del ren*ln n.mero cinco
las condiciones particulares que
re*ulen la e%istencia del *asto'
"Proceder de i*ual &orma se*.n se
apunta en los dos pasos anteriores
con todos los otros *astos que
e%istan en el balance *eneral de la
empresa$'
1F=
e. En la parte in&erior de la ho#a de
ra)ado com.n deba#o de las
anotaciones relacionadas con la
.ltima partida de *astos
inspeccionada dar una e%plicacin
de la simbolo*-a utili0ada en esta
c,dula de traba#o tal ) como ha sido
f. Al pie de la Cdula de trabajo
inspeccin de documentos de
respaldo la &irma de auditor ) la
as- como la &irma de quien e&ectu la
re!isin'
g. En el pro*rama de auditor-a el
de trabajo inspeccin de
documentos de respaldo.
$. En la ho#a de anlisis de tiempo
indicar el tiempo utili0ado en la
inspeccin de documentos de
respaldo.
A! AN?$ISIS DE AMO"TIBACIONES
El anlisis de amorti0aciones consiste en determinar el monto de los *astos pa*ados por
adelantados por adelantado "que se re*istran como acti!os$ que deben trasladarse
peridicamente a *astos'
Si bien en la Hoja de trabajo anlisis de partidas de gastos prepagados se debe considerar
la amorti0acin mensual de cada rubro incluido en la cuenta es con!eniente elaborar una
c,dula especial en donde se realicen los clculos para determinar la suma que se car*ar a
*astos'
Para con&eccionar la %oja de trabajo anlisis de amorti*aciones el estudiante utili0ar una
ho#a de tres columnas o bien una ho#a de ra)ado com.n en la que reali0ar las si*uientes
anotaciones2
a# En el primer ren*ln del encabe0ado
*astos pa*ados por anticipadosQ] en
el tercero PAnlisis de
amorti0acionesQ'
b# En el e%tremo superior derecho
de la ho#a la identi&icacin de c,dula
de traba#o que podr-a ser PE(<Q'
c# En el cuarto ren*ln al lado
i0quierdo de la ho#a ) si*uiendo el
orden de presentacin de los *astos
prepa*ados que se utili0 en la
Cdula anlisis de gastos
prepagados encerrado en un c-rculo
ro#o el n.mero P1Q ) se*uidamente
del *asto'
d# A partir del ren*ln n.mero cinco
los clculos necesarios para
determinar la amorti0acin mensual
para cada uno de los *astos pa*ados
por adelantado
1F@
e# En la parte in&erior de la ho#a deba#o
de las anotaciones relacionadas con
la .ltima partida de *astos
inpeccionada una e%plicacin de la
e%plicado en temas anteriores'
f# Al pie de la Cdula de trabajo
anlisis de amorti*aciones la &irma
del auditor ) la &echa 1eque este
g# En el pro*rama de auditor-a el
de trabajo anlisis de
amorti*aciones.
$# En la ho#a de anlisis de tiempo el
tiempo utili0ando en la con&eccin
de la Cdula anlisis de
amorti*aciones.

A$ CIE""E DE C@D%$AS
necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!isto a lo lar*o de te%to$ que el
sumaria'
Para ello deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos pruebas o c,dulas
anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n traba#o
pendiente'
hecho los traslados de la in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control
interno y de asientos de ajuste y reclasificacin.
+a sumarias no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a
transcripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o procedimientos que no
aspecto que se e%plicar en el Tema G9I'
No obstante se quiere se1alar desde este momento los pasos que deben se*uirse para
lo*rara el cierre de la !umaria de gastos pagados por adelantado.
resumen de asientos de ajuste y reclasificacin a cada sumaria en el espacio
1FA
destinado a los a#ustes ) reclasi&icaciones con el sistema de cruce de
in&ormacin )a conocido'
en la sumaria haciendo las anotaciones en la columna respecti!a'
detalle de s-mbolos utili0ados que deben consi*narse en la sumaria'
TEMA #III
A%DITO"=A DE $OS ACTI#OS
9I(OS & GASTOS "E$ACIONADOS
3e acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el
balance de situacin de la empresa el proceso de re!isin de auditor-a debe continuarse
con el e%amen de los acti!os &i#os ) de los *astos relacionados'
+a auditor-a de los acti!os &i#os ) *astos relacionados es el proceso de e%amen )
anlisis ob#eti!o que reali0a el auditor con el propsito de determinar la e%istencia real
de los bienes comprobar la propiedad de estos corroborar la correcta presentacin de
las partidas en el balance *eneral ) !eri&icar la correcta aplicacin de los m,todos de
depreciacin a*otamiento ) capitali0acin de ero*aciones que se relacionen con los
acti!os &i#os
1FB
TE;A 9III
O01eti/osF
El estudiante al reali0ar la auditor-a de los acti!os ) *astos relacionados estar en
capacidad de2
9eri&icar mediante la documentacin que respalda la adquisicin de los bienes que
los acti!os &i#os sean propiedad de la empresa que est su#eta a la auditor-a'
Comprobar por medio de !aloracin la e%istencia &-sica de los acti!os &i#os'
E!aluar los m,todos de !aloracin empleados para los acti!os &i#os'
9eri&icar mediante la inspeccin de anotaciones contables que las transacciones
re*istradas contablemente en relacin con los acti!os &i#os sean autenticas )
e%hausti!as para el per-odo que se est, re!isando'
E!aluar el control interno en operacin relacionado con los acti!os &i#os'
1FE
DE $A C%ENTA
+as condiciones particulares de la cuenta de acti!os &i#os ) *astos relacionados se
re&ieren a la in&ormacin que debe dominar el auditor con el ob#eti!o de que realice en
&orma apropiada su traba#o'
El pro&esional encar*ado de la auditor-a deber comprender a cabalidad la naturale0a
los usos las &unciones ) los resultados esperados en la operacin de acti!os &i#os de
manera que #u0*ue las partidas o bienes que pueden &ormar parte de la cuenta de acti!os
&i#os las capitali0aciones m,todos de depreciacin amorti0acin'
3e i*ual &orma es necesario que el auditor ") en este caso particular el estudiante$ ten*a
un per&ecto dominio de la teor-a ) t,cnicas contable relacionadas con los acti!os &i#os de
manera que #u0*ue las partidas o bienes que pueden &ormar parte de la cuenta de acti!os
&i#os las capitali0aciones m,todos de depreciacin ) amorti0acin'
Cuando se reali0a por primera !e0 la auditor-a de acti!os &i#os esta deber incluir los
procedimientos necesarios para reali0ar una in!esti*acin amplia de &orma que se
puedan corroborar los saldos de la cuenta'
En re!isiones posteriores se deben comparar los saldos de las cuentas de acti!o al
principio del a1o con los saldos de la auditor-a del a1o anterior al que se somete la
re!isin' +ue*o se procede a !eri&icar las adiciones ) retiros ocurridos en el per-odo que
se re!isa inspeccionando la documentacin de respaldo as- como los car*os peridicos
por concepto de *astos de amorti0acin o depreciacin'
DE ACTI#OS 9I(OS
+a !umaria de activos fijos es la ho#a de traba#o que re.ne los componentes de la cuenta
de acti!os &i#os que posee la empresa que se re!isa ) le permite al auditor reali0ar
ordenadamente su traba#o as- como reunir la in&ormacin necesaria para &ormar su
opinin pro&esional sobre el !alor de esos bienes ) su presentacin en los estados
&inancieros'
Para con&eccionar la !umaria de activos fijos el estudiante utili0ar una ho#a del al
menos ocho columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
auditor-a] en el se*undo PSumar-a
de acti!os &i#osQ] en el tercero la
auditor-a'
11F
identi&ica la seccin de in!entarios
P>Q'
cuentas contables'
d$ En la columna matri0 el nombre de
la seccin de acti!os &i#os'
e$ En la columnas uno ) dos en el
t-tulo ) abarcando las dos columnas
&$ En las columnas tres ) cuatro en el
de 1EE5Q'
*$ En la columnas cinco ) seis en el
columnas PA#ustes )
reclasi&icacionesQ'
h$ En las columnas siete ) ocho en el
P>inalQ'
i$ En los espacios relati!os al cdi*o de
cuenta nombre de a cuenta saldos
per-odo que est su#eto a re!isin los
datos pertinentes para completar la
sumaria de acti!os &i#os'
+as columnas destinadas a los a#ustes ) las reclasi&icaciones as- como las de saldos
traba#o que en adelante se e&ect.e.
PA"A ACTI#OS 9I(OS
El pro*rama de auditor-a para la re!isin de los acti!os &i#os ) *astos relacionados es el
con#unto de instrucciones escritas que le indican el auditor las pruebas los e%menes )
los anlisis que debe reali0ar en la !eri&icacin de dichas partidas con el &in de que se
cumpla a cabalidad con las normas ) procedimientos de auditor-a'
111
4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la sumaria de acti!os &i#os ) *astos
relacionados deber ad#untar el pro*rama de traba#o relati!o a esta seccin'
Este pro*rama se encuentra contenido en el ap,ndice de este te%to de tal manera que
para utili0arlo el estudiante debe desprender la ho#a correspondiente "1 ho#a$'
A dicha desprendible se le debe anotar en el e%tremo superior derecho con lpi0 ro#o la
identi&icacin mediante una P>Q se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda
a partir de P1Q'
6! "E#ISI>N DE $OS DOC%MENTOS
DE P"OPIEDAD
+a re!isin de los documentos de propiedad es una prueba de auditor-a que consiste en una
prueba de auditor-a que consiste en una comprobacin de que los bienes re*istrados como
acti!os &i#os son realmente propiedad de la empresa su#eta a re!isin para lo cual ser
necesario inspeccionar los documentos que ori*inan tales derechos'
Esos documentos son de di!ersa naturale0a se*.n la clase de acti!os su ori*en ) las
obli*aciones que recai*an sobre ellos por *arant-as a!ales embar*os *ra!menes
hipotecas ) toda otra &i*ura de carcter le*al'
En este tipo de prueba se aplica &undamentalmente a acti!os que ten*an importancia
relati!a tales como terrenos edi&icios propiedades maquinar-as pesadas !eh-culos
)acimientos etc'
Se e%clu)e de esta prueba todo bien que clasi&ique como mobiliario enseres herramientas
) similares en !ista de que la propiedad de tales bienes se lo*ra bsicamente mediante
compra con &actura documento que se somete a otro tipo de re!isin'
Para con&eccionar la Cdula de trabajo revisin de documentos de propiedad el
estudiante utili0ar una ho#a de ra)ado com.n que titular en la &orma )a conocida )
a# En el e%tremo superior derecho de la
traba#o que podr-a ser P>(/Q'
b# En el primer ren*ln al centro de la
ho#a ) encerrado en un c-rculo con
lpi0 ro#o el n.mero P1Q con el
ob#eto de reali0ar la re!isin de cada
uno de los acti!os'
c# En el ren*ln si*uiente adonde anot
el n.mero uno el tipo de documento
que respalda la propiedad del bien
indicando los elementos de
identi&icacin que conten*a "tomo
&olio asiento n.mero de escritura
de prenda de cheque con que se
pa* de &actura etc'$'
d# En el ren*ln si*uiente a la
anotacin indicada en el punto
anterior las condiciones particulares
que re*ulen limiten o comprometan
la propiedad ) &inalmente sus
11/
conclusiones respecto a ese acti!o en
particular'
e# 3os ren*lones ms deba#o de la
anotacin indicada en el punto
anterior al centro de la ho#a )
encerrando en un c-rculo con lpi0
ro#o el n.mero P/Q con el &in de
iniciar la !eri&icacin del si*uiente
acti!o &i#o si*uiendo el mismo
procedimiento descrito en los dos
puntos anteriores'
f# En el ren*ln si*uiente una !e0 que
&inali0a el anlisis de todos los
acti!os &i#os que interesa las
conclusiones *enerales del traba#o
reali0ado u obser!aciones que el
auditor considere necesarias para su
labor'
Si hubieren de&iciencias de control
interno las destaca e identi&ica se*.n
se ha e%plicado en el desarrollo de
c,dulas anteriores'
g# A ren*ln se*uido de la anotacin
indicada en el punto anterior una
utili0ada en su re!isin'
$# Al pie de la %oja de revisin de
documentos de propiedad la &irma
del auditor ) la &echa en que este
i# En el pro*rama de auditor-a el
de revisin de documentos de
propiedad.
j# En la ho#a de anlisis de tiempo el
tiempo el tiempo utili0ado en la
con&eccin de la Cdula de revisin
de documentos de propiedad.
;! "E#ISI>N DE "EGIST"OS
DE AGOS ANTE"IO"ES
+a re!isin de los re*istros de a1os anteriores en lo que se re&iere a los acti!os &i#os es
una prueba que se reali0a cuando el auditor inter!iene en una empresa por primera !e0 )
consiste en !eri&icar la propiedad de acti!os conocer aspectos relati!os a su ubicacin
depreciacin amorti0acin re*istro ) re!elacin apropiada &undamentalmente respecto a
los que ten*an importancia relati!as por el !alor que representen'
:eneralmente se utili0a para reali0ar esta prueba una copia de los re*istros de acti!os &i#os
que se mantienen en la empresa practicando con al*unas pruebas respecto a la propiedad
de los bienes'
115
Si el documento mencionado en el prra&o anterior no se tiene disponible el estudiante
deber elaborar la Cdula de trabajo de revisin de documentos de a+os anteriores en
una ho#a de doce columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones'
a# En el primer ren*ln del
encabe0ado el nombre de la empresa
su#eta a la auditor-a] en el se*undo
PSeccin de acti!os &i#osQ en el
tercero PRe!isin de re*istros de
a1os anterioresQ'
b# En el e%tremo superior derecho de
de traba#o que podr-a ser P>(5Q'
c# En el encabe0ado para t-tulos
primer ren*ln de la columna matri0
P3escripcinQ que se utili0ar para
de&inir claramente el acti!o &i#o que
se somete a re!isin'
d# En el encabe0ado para t-tulos
columna primera P9alor en librosQ
que se utili0a para consi*nar el !alor
del art-culo se*.n el re*istro
contable'
e# En el encabe0ado para t-tulos
columna se*unda P>echa de
compraQ'
f# En el encabe0ado para t-tulos
columna tercera P9ida .tilQ en
donde se consi*na la !ida .til
esperada del acti!o se*.n la tabla
que al respecto dispone la 3ireccin
:eneral de la Tributacin 3irecta'
g# En el encabe0ado para t-tulos
columna cuarta P3epreciacin
mensualQ o P3epreciacin anualQ
que resulta de di!idir el !alor del
bien por el tiempo estimado de !ida
que se puede consi*nar en meses o
en a1os se*.n sea ms con!eniente
para e&ectos de clculo'
$# En el encabe0ado para t-tulos
columna quinta PPer-odo de
depreciacinQ el n.mero de meses o
de a1os que se !an a depreciar o
amorti0ar transcurridos desde la
&echa de adquisicin del acti!o hasta
el &inal del per-odo anterior al que se
somete a re!isin'
i# En el encabe0ado para t-tulos
columna se%ta P3epreciacin
acumuladaQ que ser el resultado de
multiplicar el monto indicado en la
columna cuarta por el tiempo
consi*nado en la columna quinta'
j# Al lado derecho de la columna
se%ta un s-mbolo para indicar que el
monto de la depreciacin o
amorti0acin acumulada corresponde
"o no corresponde$ con el saldo que
indica la cuenta correspondiente de
amorti0acin acumulada' Para esto
deber reali0ar el proceso de
comparacin entre el resultado
obtenido ) el re*istro contable'
)# En el encabe0ado para t-tulos
columna s,tima PTipo de
documentosQ en donde se de#a
constancia del tipo de documento
que respalda la propiedad del acti!o'
l# En el encabe0ado para t-tulos
columna octa!a PN.meroQ para
re*istrar el n.mero con que se
identi&ica el t-tulo que respalda la
propiedad del acti!o'
m# En el encabe0ado para t-tulos
columna no!ena P4bicacinQ para
11<
indicar el departamento o seccin
or*ani0ati!a en donde se encuentra
ubicado el acti!o &i#o que se estudia'
n# En el encabe0ado para t-tulos
abarcando las columnas die0 once )
doce P6bser!acionesQ espacio que
ser!ir par los comentarios de
auditor-a que se consideren
necesarios'
1$ En el cuerpo de la ho#a deba#o de
cada uno de los t-tulos citados en los
puntos anteriores cada uno de los
acti!os &i#os que se someten a
estudio ton el detalle que indica
cada una de las columnas antes
descritas'
o# Terminado el anlisis del .ltimo
acti!o &i#o que se someta a e%amen
de#ar en blanco dos ren*lones ) a
partir del si*uiente las de&iciencias
de control interno que e%istan
control interno'
el estudiante la identi&ique ) realice
el proceso de anotacin de s-mbolos
en la ho#a de traba#o "CI(%$ as- como
la trans&ormacin a la Cdula
resumen de deficiencias de control
interno.
p# Al pie de la ho#a columnar despu,s
Tema I'$
11=
"# En la parte in&erior de la ho#a
simbolo*-a utili0ada en esta biolo*-a
tal como ha sido e%puesto en el Tema
I'
r# Al pie de la Cdula de trabajo de
revisin de registros de a+os
anteriores la &irma del auditor ) la
re!isin'
s# En el pro*rama de auditor-a el
revisin de registros de a+os
anteriores.
t# En la ho#a de anlisis de tiempo el
la Cdula de revisin de registros de
a+os anteriores.
A! ANA$ISIS DE ADICIONES
& "ETI"OS
El anlisis de adiciones ) retiros es una prueba de auditor-a que se reali0a una !e0 que ha
con&eccionado la Cdula de trabajo de revisin de registros de a+os anteriores o bien
cuando se reali0a la auditor-a a una misma empresa por dos o ms ocasiones'
El anlisis de adiciones ) retiros consiste en una comprobacin de los mo!imientos
ocurridos "d,bitos ) cr,ditos$ en la cuenta de acti!os para determinar si tales anotaciones
son procedentes ) se a#ustan a los principios de contabilidad *eneralmente aceptados'
Para con&eccionar la Cdula de trabajo anlisis de adiciones y retiros el estudiante
utili0ar una ho#a de cuatro columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
se*undo PSeccin de acti!os
&i#osQ] en el tercero PAnlisis de
adiciones ) retirosQ'
b. En el e%tremo superior derecho de
P>(<Q'
c. En el encabe0ado para t-tulos
matri0 P3escripcinQ que
corresponde al nombre o
identi&icacin del acti!o &i#o que se
estudiar'
columna P3ebitoQ
11@
espacio que se usar para las
adiciones a las cuentas de acti!os
se*.n los re*istros contables que es
!eri&icacin en orden cronol*ico'
e.En el se*undo ren*ln del encabe0ado
para t-tulos columna dos
PCr,ditosQ que se utili0a para anotar
los retiros a las cuentas de acti!os
se*.n los re*istros contables que se
!eri&icarn en orden cronol*ico'
f. En el primer ren*ln del encabe0ado
para t-tulos columnas tres ) cuatro
P6bser!acionesQ para que el auditor
indique los comentarios que
"Nota2 4na !e0 que se dispone de la c,dula elaborada en los t,rminos indicados el auditor procede a re!isar los
balances de comprobacin mensuales de la empresa "en orden cronol*ico$ en lo que se re&iere a las cuentas de
acti!os &i#os'
Cada !e0 que se localice al*una anotacin al PdebeQ o al PhaberQ de la cuenta la consi*na en la columna dos o
tres de la ho#a de traba#o se*.n sea el caso ) de se*uido debe de#ar constancia en la ho#a de los si*uientes
aspectos'
3escripcin del art-culo comprobado o retirado'
>echa de la adquisicin o del retiro'
9ida .til'
3epreciacin mensual ) anual'
6ri*en de la anotacin'
3ocumentos de respaldo'
Autori0acin para compras o !entas se*.n sea el caso'
Si se reali0 el a#uste a las cuentas de depreciacin acumulada en caso de retiros'

Procede de i*ual &orma con todos los d,bitos ) cr,ditos que localice en los re*istros contables'$

g. En el ren*ln si*uiente a aqu,l en que
&inali0 el traba#o descrito en la nota
anterior el total !ertical de la columna
de d,bitos ) de cr,ditos'
$. 4n ren*ln ms aba#o del total
indicado en el punto anterior el total
de los acti!os &i#os al inicio del per-odo
anterior en la columna de los d,bitos'
i. En el ren*ln si*uiente al total de los
acti!os &i#os del punto anterior el
resultado de sumar al total de acti!os
&i#os al inicio del per-odo anterior el
monto de la columna de los d,bitos )
el restarle al nue!o total el monto de
los cr,ditos'
j. Al lado derecho del resultado obtenido
en el punto anterior se identi&ica con
un s-mbolo espec-&ico la coincidencia
"o di&erencia$ del monto obtenido en
relacin con el total de la cuenta de
acti!o &i#o que se consi*na en el
balance de situacin en la &echa del
cierre del per-odo en estudio'
"Si hubiera di&erencia debe reali0arse
una in!esti*acin para determinar su
ori*en ) corre*ir la ho#a de traba#o o
plantear los asientos de a#uste o
11A
de#ando constancia de ello en la ho#a
de traba#o'$
). Inmediatamente despu,s de apuntadas
la coincidencia o di&erencia del punto
interno que e%istan procediendo
respecti!a a la aplicacin del control
interno'
control interno.#
l. Al pie de la ho#a columnar despu,s de
las de&iciencias de control interno' Si
Tema I'$
m. En la parte in&erior de la ho#a
) como ha sido e%puesto en el Tema I'
n. Al pie de la Cdula de trabajo anlisis
de adiciones y retiros la &irma del
e&ectu la re!isin'
1' En el pro*rama de auditor-a el n.mero
con que identi&ic la Cdula de
trabajo anlisis de adiciones y
retiros.
o. En la ho#a de anlisis de tiempo el
con&eccin de la Cdula de anlisis de
adiciones y retiros.
4! #E"I9ICACI>N DE
DEP"ECIACIONES

+a comprobacin del monto aplicado como depreciacin de los acti!os &i#os ") su e&ecto
en los resultados econmicos del per-odo$ es una prueba de autor-a que busca
determinar la correcta aplicacin de los principios de contabilidad ) el adecuado
reconocimiento del *asto por concepto de depreciacin de acti!os &i#os'
Para preparar la Cdula de trabajo verificacin de depreciaciones el estudiante utili0ar
una ho#a de cinco columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
se*undo PSeccin de acti!os
&i#osQ] en el tercero P9eri&icacin
de depreciacionesQ'
11B
b# En el e%tremo superior derecho
P>(=Q'
primer ren*ln del la columna
matri0 P3escripcinQ que
corresponde al nombre o
identi&icacin del acti!o &i#o que se
anali0ar'
columna P3epreciacin mensualQ
para anotar el monto que resulta de
di!idir el !alor del bien por el
n.mero de meses asi*nados como
!ida .til en las tablas de la
Tributacin 3irecta' "Este dato se
tomar de la Cdula de revisin de
registros de a+os anteriores o
bien de la cdula de anlisis de
adiciones y retiros.#
e# En el se*undo ren*ln del
dos P3epreciacin anualQ que
corresponde al monto resultante de
multiplicar la depreciacin anual
por doce meses'
f# El primer ren*ln del
tres P3epreciacin acumuladaQ
que resulta de multiplicar el monto
de la depreciacin mensual por el
n.mero de meses transcurridos
desde la &echa de compra del
acti!o &i#o hasta la &echa del cierre
contable que se est re!isando'
g# En el primer ren*ln del
encabe0ado para t-tulos columnas
cuatro ) cinco P6bser!acionesQ
espacio que se destina a las
anotaciones que requiera el auditor
para una me#or in&ormacin
respecto a cada partida que se
analice'
$# En el cuerpo de la ho#a a partir
del primer ren*ln los clculos
relacionados con cada una de las
adiciones ) retiros consi*nados en
la %oja de trabajo anlisis de
adiciones y retiros para
determinar el monto de la
depreciacin aplicable al per-odo
para lo cual se deben detallar los
datos en la columna respecti!a'
i# Al &inali0ar el clculo de todas
las adiciones ) retiros se totali0a
en &ormas !ertical la columna
n.mero tres suma que indicar el
total de la depreciacin que
acumula por los art-culos
adquiridos o retirados durante el
per-odo en re!isin'
j# En el ren*ln si*uiente al total
del punto anterior los datos
relacionados con la depreciacin
acumulada hasta el &inal del
per-odo anterior al que se re!isa
se*.n datos que se e%traen de la
%oja de trabajo revisin de
registros de a+os anteriores.
)# Inmediatamente despu,s de los
datos del punto anterior se suma al
total de la columna tres el monto
de la depreciacin acumulada del
per-odos anteriores ) al lado
derecho de dicha suma se
identi&ica mediante un s-mbolo
espec-&ico la coincidencia o
di&erencia o di&erencia de ese
monto con respecto al consi*nado
en los estados &inancieros a la
11E
&echa de cierre que se est
re!isando'
l# En el si*uiente ren*ln
despu,s de haber anotado la
depreciacin acumulada las
e%istan identi&icadas se*.n se
indic en la seccin sobre la
m# Al pie de la ho#a columnar
"+os debe identi&icar as- como
tal ) como se indic en el Tema I'
n# En la parte in&erior de a ho#a
e%puesto en temas anteriores'
1$ Al pie de la %oja de trabajo
verificacin de depreciaciones la
o# En el pro*rama de auditor-a el
Cdula de trabajo verificacin de
depreciaciones.
p# En la ho#a de anlisis de
verificacin de depreciaciones.
necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!istos a lo lar*o de este te%to$ que
el estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada
sumaria'
Para ello deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos as- como las pruebas o
c,dulas anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n
traba#o pendiente'
1/F
Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera como totalmente terminada si no se
han hecho los traslados de la in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de
control interno y de asientos de ajuste y reclasificacin.
+as sumarias no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin
relati!as a los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ado la
transcripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o procedimientos que no
aspecto que se e%plicar en el Tema G9I'
lo*rar el cierre de la sumaria de acti!os &i#os'
Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la %oja de
resumen de asientos de ajuste y reclasificacin a la sumaria en el espacio destinado
a los a#ustes ) reclasi&icaciones mediante el sistema para el cruce de in&ormacin )a
conocido'
en la sumaria haciendo las anotaciones en a columna respecti!a'
detalle de s-mbolos utili0ados que debe consi*narse en la sumaria'
Anotar deba#o del t-tulo del punto anterior el n.mero de cada
una de las c,dulas anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el mismo
ren*ln el nombre del la c,dula con lpi0 ne*ro'
Si por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o en la identi&icacin
de las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o n.mero de tales c,dulas
anal-ticas ) en el lu*ar en donde se debe anotar el nombre de la c,dula se escribe Pno
utili0adaQ'
Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes !ariaciones
ocurridas en el saldo de las cuentas relacionando el del per-odo anterior con que se
est, re!isando'
Anotar &inalmente las conclusiones de auditor-a que en *eneral tendrn
la si*uiente le)enda2 P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$
indicados representan ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todos los acti!os &i#os
que tiene la compa1-a al 5F de septiembre deLL'Q'
1/1
4na !e0 que el estudiante ha)a e#ecutado las pruebas indicadas en este tema con!iene
que someta el traba#o a re!isin por parte del pro&esor(tutor con el &in de que se
identi&iquen errores de&iciencias omisiones u otros aspectos que requieran acciones
correctas'
>inali0ada esa etapa el estudiante habr hecho las pruebas ms importante en la auditor-a
de los acti!os &i#os ) *astos relacionados ) si su traba#o ha sido reali0ado en &orma
correcta habr alcan0ado los ob#eti!os que se tra0aron al inicio del tema ) en
consecuencia estar en disposicin de en&rentar los nue!os procedimientos del traba#o del
auditor se*.n se e%pondr en los temas subsi*uientes'
A43IT6RKA 3E 6TR6S ACTI96S
TEMA IX
A%DITO"=A DE OT"OS ACTI#OS
1//
3e acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance
de situacin de la empresa el proceso de re!isin de auditor-a debe continuarse con el
e%amen de los otros acti!os que posea la empresa su#eta a re!isin'
+a auditor-a de los otros acti!os es el proceso de e%amen ) anlisis ob#eti!o que reali0a
el auditor con el propsito de determinar la e%istencia real de los derechos comprobar las
autori0aciones para adquirir !ender o disponer en *eneral de los acti!os as- como de
corroborar la correcta presentacin de las partidas en el balance *eneral ) !eri&icar la
aplicacin de los m,todos de depreciacin de a*otamiento ) de capitali0acin de las
ero*aciones que se relacionen con la auditor-a de los otros acti!os'

TEMA IX
1/5
O01eti/osF
El estudiante al reali0ar la auditor-a de los otros acti!os estar en capacidad de2
9eri&icar mediante la inspeccin de documentos que se ten*a e!idencia apropiada
respecto a la e%istencia real de cada una de las partidas clasi&icadas como otros
acti!os'
Comprobar mediante la inspeccin de documentos ) re*istros contables la e!idencia
apropiada respecto a la e%istencia real de cada una de las partidas clasi&icadas como
otros acti!os'
8u0*ar de acuerdo con los principios de contabilidad *eneralmente aceptados si el
criterio de !aluacin de los acti!os intan*ibles es correcto'
Comprobar de acuerdo con las condiciones particulares de cada uno de los acti!os
que los m,todos de amorti0acin sean adecuados'
8u0*ar de acuerdo con los principios de contabilidad *eneralmente aceptados si en
los estados &inancieros se re!elan adecuadamente los otros acti!os intan*ibles'
3eterminar mediante la inspeccin de re*istros contables ) el sistema de control
interno si los in*resos pro!ienen de los acti!os intan*ibles se contabili0an )
controlan apropiadamente'
DE $A C%ENTA
Se consideran condiciones particulares de las cuentas de otros acti!os aquella in&ormacin
que debe dominar el auditor con el ob#eto de que realice en &orma apropiada su traba#o'
1/<
7a#o la denominacin de otros acti!os se pueden incluir una *ran cantidad de derechos de
la empresa tales como acti!os recuperables a lar*o pla0o "que no clasi&iquen como acti!os
&i#os$ derechos ) pri!ile*ios e%clusi!os'
Para que un pri!ile*io pueda se considerado como un acti!o es necesario que ten*a
capacidad para *eneral in*resos' En caso contrato es un acti!o sin !alor ) por tanto no
debe re*istrarse como acti!o'
3ado que la *ran ma)or-a de partidas que clasi&ican como otros acti!os son intan*ibles en
adelante se har re&erencia indistintamente a otros acti!os o a acti!os intan*ibles'
3entro de las partidas que se pueden considerar en esta seccin del e%amen de auditor-a se
tienen las si*uientes2
Patentes
3erechos de autor
>ranquicias a lar*o pla0o
Arrendamientos
Permisos
Cr,dito mercantil
;arcas ) nombre comerciales
Procesos ) &rmulas secretas
El pro&esional encar*ado de la auditor-a deber anali0ar detalladamente la composicin de
las di&erentes cuentas que se ha)an clasi&icado en la seccin de otros acti!os con el &in de
determinar si con&orme a la teor-a contable est bien clasi&icadas !aloradas ) respaldadas'
DE OT"OS ACTI#OS
+a !umaria de otros activos es la ho#a de traba#o que a*rupan los di&erentes bienes
clasi&icados como tales ) le permiten al auditor reali0ar ordenadamente su traba#o as-
como reunir la in&ormacin necesaria para &ormar su opinin pro&esional sobre el !alor de
esos bienes ) su presentacin en los estados &inancieros'
Para con&eccionar la !umaria de otros activos, el estudiante utili0ar una ho#a de al menos
ocho columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
de otros acti!osQ] en el tercero la
&echa de corte de los estados
&inancieros para a&ectos de la
auditor-a'
1/=
identi&ica la seccin de otros acti!os
P:Q'
cuentas contables'
d' En la columna matri0 el de cada una
de las cuentas que inte*ran la seccin
de otros acti!os'
e' En la columnas uno ) dos en el
&' En las columnas tres ) cuatro en el
t-tulos abarcando para t-tulos
abarcando las dos columnas PSaldos
alQ] ) en el se*undo ren*ln en
i*uales condiciones la &echa &inal
en este caso P5F de septiembre de
1EE5Q'
*' En las columnas cinco ) seis en el
P>inalQ'
cuenta nombre de la cuenta saldo
la sumaria de otros acti!os'
+as columnas destinadas a los a#ustes ) reclasi&icaciones as- como las de saldos &inales
por ahora se de#an en blanco' +as anotaciones que deban reali0arse all- sur*en del traba#o
que en adelante se realice'
6tras indicaciones para completar la sumar-a se irn suministrando con&orme se
PA"A OT"OS ACTI#OS
El pro*rama de auditor-a para la re!isin de otros acti!os es el con#unto de instrucciones
escritas que le indican al auditor las pruebas los e%menes ) los anlisis que debe reali0ar
en la !eri&icacin de dichas partidas con el &in de que se cumpla a cabalidad con las
normas ) procedimientos de auditor-a'
1/@
4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la !umaria de otros activos deber ad#untar el
pro*rama de traba#o relati!o a esta seccin' Este pro*rama se encuentra en el ap,ndice de
este te%to] el estudiante debe desprender la ho#a correspondiente "una ho#a$'
A dicha ho#a desprendible le debe anotar en el e%tremo superior derecho la identi&icacin
mediante una P:Q con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a
partir de P1Q'
6! CON9ECCI>N DE C@D%$AS
ANA$=TICAS PO" PA"TIDAS
+as Cdulas analticas por partidas son una prueba de auditor-a para comprobar que los
bienes re*istrados como otros acti!os corresponden a bienes intan*ibles que pueden
considerarse propiedad de la empresa ) que responden al criterio contable para clasi&icarlos
como tales para lo cual es necesario inspeccionar los documentos que ori*inan tales
derechos'
3ado que una empresa podr tener uno o !arios acti!os intan*ibles se propone en este
te%to un dise1o *eneral para la c,dula anal-tica' El estudiante en la prctica deber
con&eccionar tantas c,dulas anal-ticas como partidas de intan*ibles e%istan ) adaptar el
&ormato de la c,dula a los requerimientos concretos en cada caso'
+a auditor-a de de los acti!os intan*ibles di&iere si se trata de la primera auditor-a o de una
auditor-a posterior'
En el primero de los casos deber iniciarse el traba#o considerando el precio de costos del
re*istro inicial de cada una de las partidas de otros acti!os re!isando las transacciones en
&orma histrica hasta lle*ar al saldo de per-odo anterior al que se somete a re!isin'
A partir de all- la auditor-a consiste bsicamente en la re!isin ) !eri&icacin de adiciones
) amorti0aciones o retiros'
Cualquiera que sea el caso la re!isin consiste en una inspeccin de los documentos que
amparen la compra adquisicin o re*istros i*ual que los retiros o amorti0aciones'
3eber reali0arse una re!isin de los bene&icios que se espera obtener de cada una de las
partidas consideradas como acti!os intan*ibles a e&ecto de determinar si clasi&ica como tal'
El e%amen de la e!idencia que ampara la propiedad de los acti!os intan*ibles es
importante para determinar la !alide0 la posesin ) los derechos sobre los bene&icios' Esta
e!idencia estar representada por contratos de compra de otor*amiento de &ranquicias de
arrendamiento de adquisicin de patentes de re*istro de derechos de autor de marcas de
&rmulas ) otras de similar naturale0a'
1/A
Para con&eccionar las Cdula de trabajo anlisis de, -Cada activo intangible# el
estudiante utili0ar una ho#a de ra)ado com.n que titular en la &orma )a conocida en la
que reali0ar las si*uientes anotaciones2
a$ En el e%tremo superior derecho de la
traba#o que podr-a se P:(/Q'
b$ En el primer ren*ln de la ho#a el
nombre de la cuenta que se !a a
re!isar'
c$ En el se*undo ren*ln de la ho#a el
precio de costo o de re*istro ori*inal
del acti!o intan*ible su#eto a estudio'
d$ A partir del tercer ren*ln los
clculos necesarios par determinar el
monto de la amorti0acin acumulada
a la &inali0acin del per-odo anterior
al que se est, re!isando'
e$ En el ren*ln si*uiente a la
conclusin de los clculos del punto
anterior el monto resultante de restar
al precio de costo la amorti0acin
acumulada suma que corresponde al
saldo del acti!o al cierre del per-odo
anterior'
&$ A ren*ln se*uido ) en &orma
cronol*ica los d,bitos ) cr,ditos de
la cuenta en estudio
"correspondientes a adiciones )
retiros$'
*$ Al lado derecho de cada una de las
ci&ras anotadas se*.n el punto
anterior un s-mbolo especial para
destacar que la documentacin )
transacciones &ueron debidamente
re!isadas ) con&rontadas'

h$ 4na !e0 re*istrados los d,bitos )
cr,ditos a la cuenta en estudio
correspondiente a adiciones ) retiros
el total del saldo al &inal del per-odo
anterior ms las adiciones ) menos
los retiros que corresponder al
saldo de la cuenta al cierre del
per-odo que se re!isa'
i$ 4na !e0 que &inali0a el anlisis del
acti!o de intan*ibles dos ren*lones
en blanco ) en el si*uiente las
conclusiones *enerales del traba#o
reali0ado'
#$ En el ren*ln si*uiente a las
conclusiones *enerales del punto que
antecede las de&iciencias de control
interno si las hubiere destacadas e
identi&icadas se*.n se ha e%plicado
anteriormente'
`$ A ren*ln se*uido una e%plicacin
de la simbolo*-a utili0ada en su
re!isin'
l$ Al pie de la %oja de anlisis
de,que corresponde a la cuenta de
otros acti!os re!isada la &irma del
e&ectu la re!isin'
m$ En el pro*rama de auditor-a el
de anlisis de,se*.n lo descrito en
el punto anterior'
n$ En la ho#a de anlisis de tiempo el
tiempo utili0ado en la con&eccin del
1/B
traba#o relati!o a la re!isin de cada
cuenta de acti!os intan*ibles'
;! #E"I9ICACI>N DE DOC%MENTOS
& A%TO"IBACIONES
+a !eri&icacin de documentos ) autori0aciones en la auditor-a de los acti!os intan*ibles
es la prueba que busca locali0ar ) determinar la e!idencia que e%ista respecto a la compra
) re*istro de acti!os as- como a los mecanismos de amorti0acin de la !eri&icacin de
documentos ) autori0aciones'
Para tal propsito el auditor deber obtener copias de los contratos los re*istros los
acuerdos de 8unta 3irecti!a etc' Iue respalden cada tipo de transacciones'
Esta c,dula de traba#o se reali0a .nicamente si la cantidad de acti!os intan*ibles lo amerita'
Si se trata de pocos casos esta in&ormacin deber quedar constando en la c,dula anal-tica
de cada acti!o re!isando'
Para con&eccionar la Cdula analtica verificacin de documentos y autori*aciones el
estudiante utili0ar una ho#a de siete columnas en la que reali0ar las si*uientes
anotaciones2
el nombre de la empresa su#eta a
otrosQ] ) en el tercero P9eri&icacin
de documentos ) autori0acionesQ'
traba#o que podr-a ser P:5Q'
P3escripcinQ espacio que se
utili0ar para de&inir claramente el
acti!o intan*ible que se somete a
re!isin'
abarcando las columnas se*unda )
tercera P3ocumentos de respaldoQ
espacio que se utili0ar para indicar
el tipo de documento que respalda el
re*istro ori*inal o la adicin'
e. En el encabe0ado para t-tulos
abarcando las columnas se*unda )
tercera P3ocumento de respaldoQ
el tipo de documento que respalda el
re*istro ori*inal o la adicin'
f. En el encabe0ado para t-tulos
abarcando las columnas cuatro )
cinco PAutori0acinQ espacio que
se utili0ar para de#ar constancia del
tipo de autori0acin que da ori*en al
re*istro ori*inal as- como el nombre
de la persona que da la autori0acin'
g. En el encabe0ado para t-tulos
columnas seis ) siete
P6bser!aciones de auditor-aQ
espacio que se utili0ar para que el
auditor re*istre los comentarios que
estime pertinentes'
1/E
$. En el cuerpo de la ho#a cada uno de
los acti!os que se someten a estudio
con el detalle que indica cada una de
las columnas antes descritas'
i. Terminando el anlisis del .ltimo
acti!o &i#o que se somete a e%amen
dos ren*lones en blanco ) a partir del
si*uiente las de&iciencias de control
se*.n se indic en la seccin sobre la
proceso de anotacin de s-mbolo en
control interno.#
j. Al pie de la ho#a columnar despu,s
Tema I'$
). En la parte in&erior de la ho#a
de traba#o tal como ha sido e%puesto
en el Tema I'
l. Al pie de la Cdula de verificacin
de documentos y autori*aciones la
m. En el pro*rama de auditor-a el
verificacin de documentos y
autori*aciones.
n. En la ho#a de anlisis de tiempo el
tiempo utili0ado en a con&eccin de
la Cdula de revisin de
documentos y autori*aciones.
A! CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS
necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!istos a lo lar*o de este te%to$ que
el estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada
sumaria'
15F
Para ello deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos as- como de las pruebas
o c,dulas anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda al*.n
traba#o pendiente'
hecho los traslados de la in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencia de control
+a sumaria no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a
transcripcin de dicha in&ormacin al balance *eneral del traba#o procedimiento que no
se pueden lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas
aspecto que se e%plicar en el Tema GI9'
lo*rar el cierre de la !umaria de otros activos.
Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la ho#a de resumen de
asientos de a#uste ) reclasi&icacin a la sumaria en el espacio destinado a los a#ustes )
reclasi&icaciones mediante el sistema para el cruce de in&ormacin )a conocido'
3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes en la
sumaria haciendo las anotaciones en la columna respecti!a'
Anotar deba#o del t-tulo del punto anterior el n.mero de cada una de
las c,dulas anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el mismo ren*ln el
nombre de la c,dula con lpi0 ne*ro'
Si por al*.n moti!o se de# de utili0ar al*.n n.mero consecuti!o en la identi&icacin de
las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o n.meros de tales c,dulas anal-ticas )
en el lu*ar en donde se debe anotar el nombre de la c,dula se escribe Pno utili0adaQ'
Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes !ariaciones ocurridas en
el saldo de las cuentas relacionando el del per-odo anterior con el que se est,
re!isando'
Anotar &inalmente las conclusiones de auditor-a que en *eneral tendrn la si*uiente
le)enda2 P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$ de nuestras
pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que es satis&actorio
"insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba indicados
representan ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todo los acti!os intan*ibles que
tiene la compa1-a al 5F de septiembre deL'Q'
151
4na !e0 que el estudiante ha)a e#ecutado las pruebas indicadas en este tema con!iene
que someta el traba#o a re!isin por parte de pro&esor(tutor con el &in de que se indiquen
errores ) de&iciencias omisiones u otros aspectos que requieran acciones correcti!as'
>inali0ada esa etapa el estudiante habr hecho las pruebas ms importante en la auditor-a
de los acti!os intan*ibles ) su traba#o ha sido reali0ado en &orma correcta habr
alcan0ado los ob#eti!os que se tra0aron al inicio del tema ) en consecuencia estar en
disposicin de en&rentar los nue!os procedimientos del traba#o del auditor se*.n se
e%pondr en los temas subsi*uientes'
A43IT6RIA 3E +6S PASI96S CIRC4+ANTES C :AST6S RE+ACI6NA36S
TEMA X
A%DITO"IA DE $OS
PASI#OS CI"C%$ANTES
& GASTOS "E$ACIONADOS
situacin de la empresa el proceso de re!isin de auditor-a debe continuarse con el e%amen
de los pasi!os circulantes que mantiene la empresa su#eta a re!isin'
+a auditor-a de los pasi!os circulantes es el proceso de e%amen ) anlisis ob#eti!os que
reali0a el auditor con el propsito de determinar su e%istencia real comprobar la autori0acin
para incurrir en ellos ) su correcta contabili0acin ) presentacin en los estados &inancieros'
15/

TEMA X
O01eti/os
El estudiante al reali0ar la auditor-a de pasi!os circulantes ) *astos relacionados estar en
capacidad de2
Comprobar mediante la re!isin de los documentos de apo)o que e%ista autori0acin
para suscribir cada uno de los pasi!os'
Comprobar mediante la re!isin de e!idencia satis&actoria que los pasi!os
autori0ados se ha)an contabili0ado correctamente en la &echa del balance *eneral'
3eterminar mediante la documentacin de respaldo la correccin en el trmite de los
pasi!os autori0ados as- como en el pa*o de estos'
E!aluar si el control interno e%istente para suscribir re*istrar ) pa*ar los pasi!os
circulantes es adecuado'
8u0*ar de con&ormidad con los principios de contabilidad *eneralmente aceptados si
en los estados &inancieros se re!elan adecuadamente los pasi!os circulantes'
155
3eterminar mediante la re!isin de los re*istros ) documentacin de respaldo si los
costos ) *astos relacionados con la e%istencia de pasi!os circulantes se contabili0an
adecuadamente'
DE $A C%ENTA
+as condiciones particulares de las cuentas de pasi!os circulantes ) costos ) *astos
relacionados son los aspectos que deber conocer o in!esti*ar el auditor con el &in de
que pueda reali0ar en &orma apropiada su traba#o'
7a#o la denominacin de pasi!os circulantes se inclu)en las obli*aciones que debern
ser apa*adas o canceladas dentro del ciclo de operaciones que se considera no debe ser
superior a un a1o ) para cu)a liquidacin se requiere el empleo de acti!os circulantes'
El auditor deber in!esti*ar la importancia ) naturale0a de cada tipo de pasi!o as- como
la e%istencia de pasi!os contin*entes ) determinar su correcta re!elacin en los estados
&inancieros'
+a omisin o el e%ceso en el !alor por el que se presenten los pasi!os circulantes en los
estados &inancieros contribu)en a presentar en &orma &icticia una posicin &inanciera
ms &a!orable o des&a!orable con las consi*uientes consecuencias ne*ati!as para las
personas que est,n interesadas en el anlisis &inanciero de la empresa'
Por todo lo e%puesto es mu) importante que el auditor se ase*ure de que los pasi!os
re*istrados sean correctos ) de que todos los pasi!os que se deban incluir en los estados
&inancieros ha)an sido re*istrados'
Como parte de su labor es con!eniente que el auditor solicite al cliente "empresa que se
re!isa$ una certi&icacin de pasi!os documentos en la cual hace constar que los pasi!os
que se encuentran re*istrados son los .nicos que tienen la empresa ) que el saldo que se
presentan en los estados &inancieros es real'
Si bien la e%istencia de esta certi&icacin no libera de toda responsabilidad al auditor en
caso de que e#ecute apropiadamente el pro*rama de traba#o ) cumpla con las normas )
15<
procedimientos de auditor-a tendr-a un elemento de de&ensa importante en caso de
acusaciones o recusaciones de su traba#o'
2! E$A'O"ACION DE $A S%MA"IA
DE C%ENTAS & DOC%MENTOS PO" PAGA"

Cuando en este te%to se utili0a el concepto de Pcuentas ) documentos por pa*arQ se debe
entender como sinnimo de PPasi!os circulantesQ' Cuando se quiera hacer re&erencia a
partidas no circulantes se mencionar en &orma especi&ica P3e lar*o pla0oQ'
+a !umaria de cuentas y documentos por pagar es la c,dula de traba#o que a*rupan las
di&erentes obli*aciones que debe cubrir la empresa su#eta a la auditor-a en el ciclo
contable ) le permite al auditor reali0ar ordenadamente su traba#o as- como reunir la
in&ormacin necesaria para &ormar su opinin pro&esional sobre el !alor de esos pasi!os
) su presentacin en los estados &inancieros'
Para con&eccionar la !umaria de cuenta y documentos por cobrar el estudiante utili0ar
una ho#a de al menos ocho columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
se*undo PSumaria de cuentas )
documentos por pa*arQ] en el
tercero la &echa del corte de los
estados de la auditor-a'
b. En el e%tremo superior derecho
de la ho#a con lpi0 ro#o la letra
que identi&ica la seccin de pasi!os
circulantes PAAQ'
c. En la columna de re&erencia el
cdi*o que identi&ique cada una de
d. En la columna matri0 el
nombre de cada una de as cuentas
que inte*ran la seccin de pasi!os
circulantes'
e. En las columnas uno ) dos en
se*undo en i*uales condiciones la
&echa inicial en este caso P5F de
septiembre de 1EE/'
15=
f. En las columnas tres ) cuatro
en el primer ren*ln del
encabe0ado para t-tulos abarcando
las dos columnas PSaldos alQ] ) en
el se*undo ren*ln en i*uales
condiciones la &echa &inal en este
caso P5F de septiembre de /EE5Q'
g. En la columnas cinco ) seis en
el se*undo ren*ln del encabe0ado
columnas PA#ustes )
reclasi&icacinQ'
$. En las columnas siete ) ocho
en el se*undo ren*ln del
encabe0ado para t-tulos abarcando
la dos columnas P>inalQ'
i. En los espacios relati!os al
cuenta saldo del per-odo anterior )
saldos del per-odo anterior ) saldos
del per-odo que est su#eto a
re!isin los datos pertinentes para
completar la !umaria de cuentas y
documentos por pagar.
que en adelante se e&ect.e'
PA"A PASI#OS CI"C%$ANTES
El pro*rama de auditoria para la re!isin de pasi!os circulantes es el con#unto de
instrucciones escritas que le indican al auditor las pruebas los e%menes ) los anlisis que
debe reali0ar en la !eri&icacin de dichas partidas con el &in de que se cumpla a cabalidad
con las normas ) procedimientos de auditor-a'
4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la !umaria de cuentas y documentos por pagar
deber ad#untar el pro*rama de traba#o relati!o a esta seccin' Este pro*rama se encuentra en
le ap,ndice de este te%to] el estudiante debe desprender la ho#a correspondiente "dos ho#as$'
A dicha ho#a se le debe anotar en el e%tremo superior derecho la identi&icacin mediante una
PAQ con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que le corresponda a partir de P1Q'
6! CON9I"MACI>N DE SA$DOS
Esta prueba de auditor-a consiste en solicitar a los acreedores por escrito pro&esionalmente
una con&irmacin respecto a que el saldo de la cuenta "o cuentas$ que se le debe coincide
15@
con el que tiene re*istrado la empresa que se somete a la auditor-a para lo cual se le
suministran los datos respecti!os'
A e&ecto de &acilitar la respuesta de los acreedores se acostumbra acompa1ar la carta de
con&irmacin de un sobre con el porte pa*ado que lle!a impresa la direccin a la que se debe
responder la cual para e&ectos de auditor-a corresponde a la del auditor'
+a prueba de con&irmacin est inte*rada por tres di&erentes etapas a saber2 las cartas a los
acreedores una ho#a resumen de con&irmacin de saldos ) una Cdula de anlisis de
diferencias de confirmacin de saldos.
Para la e#ecucin del traba#o el auditor deber elaborar una carta para cada uno de los
acreedores para ello utili0a al*uno de los modelos que se presentan en los libros de te%to
que e%isten en el mercado' 3icha carta se con&ecciona en ori*inal ) una copia' El ori*inal se
en!-a al acreedor ) la copia se mantiene en los archi!os del auditor como comprobacin del
traba#o e&ectuado' Cada una de esas notas se ad#unta posteriormente a la ho#a de traba#o en
donde se consi*na el resultado de las respuestas recibidas identi&icndolas en el e%tremo
superior derecho con una PAAQ se*uida por el n.mero consecuti!o correspondiente a partir
del P5Q'
Para con&eccionar la %oja de trabajo resumen de confirmacin de saldos el estudiante
utili0ar una ho#a de seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
empresa su#eta a auditor-a] en el
se*undo PSeccin de cuentas )
documentos por pa*arQ] en el
tercero PResumen de con&irmacin
de saldosQ'
PAA(/Q'
matri0 PAcreedorQ espacio que se
utili0ar para indicar el nombre del
acreedor que suscribe la respuesta
a la carta de con&irmacin'
columna primera PN.meroQ
espacio que se utili0ar para
consi*nar el n.mero con que se
debe identi&icar cada una de las
cartas de con&irmacin en!iada'
columna se*unda P;ontoQ
escribir el monto de la deuda con
cada uno de los acreedores se*.n
corresponda con el ren*ln
correspondiente de la columna
matri0'
f. En el encabe0ado par t-tulos
columna tercera P;onto
con&irmadoQ' Si el acreedor
mani&iesta su con&ormidad con el
saldo que le &ue noti&icado un
s-mbolo especi&ico para esa
circunstancia] si el monto &uere
di&erente deber consi*narse este
.ltimo' Esta anotacin deber
constituir una llamada de atencin
para el auditor en el sentido de que
deber reali0ar una in!esti*acin
15A
para determinar el ori*en de la
di&erencia'
g. En el encabe0ado para t-tulo
columnas cuatro cinco ) seis
P6bser!acionesQ espacio que se
utili0ar para consi*nar notas del
auditor2 aclaratorias con&irmatoria
o de otra -ndole'
$. En el cuerpo de la ho#a el nombre
de cada uno de los acreedores que
den respuesta a la nota que se les
en!i con los datos que
corresponden en las columnas
descritas'
i. Terminada la transcripcin de los
datos de las respuestas recibidas
se*.n el punto anterior de#ar dos
ren*lones en blanco ) a partir del
si*uiente las de&iciencias de
control interno' "Aqu- no se
se1alan las de&iciencias #ustamente
con el propsito de que el
estudiante las identi&ique ) realice
el proceso de anotacin de
"CI(%$ as- como la transcripcin
de esa in&ormacin a la Cdula
control interno#.
j. En la parte in&erior de la ho#a
columnar una e%plicacin de la
). Al pie de la Cdula de
resumen de confirmacin de
saldos la &irma del auditor ) la
as- como la &irma de quien re!isa'
l. En el pro*rama de auditor-a el
n.mero con que identi&ic el
re!isa'
15B
m. En la ho#a de anlisis de
resumen de confirmacin de
saldos.
+a Cdula anlisis de diferencias de confirmacin de saldos es la ho#a de traba#o que se
utili0a para reunir ) anali0ar las respuestas de loa acreedores a las cartas que se les en!-a para
con&irmar los saldos que les adeuda la empresa su#eta a re!isin'
Para con&eccionar la si*uiente c,dula relacionada con la con&irmacin de saldos a la cual se
denomina anlisis de diferencias de confirmacin de saldos el estudiante utili0ar una ho#a
de ra)ado com.n que titular en la &orma )a conocida e identi&icar en el e%tremo superior
derecho con lpi0 ro#o con una PAA(<Q'
El n.mero que se le ha asi*nado a esta c,dula "PAA(<Q$ as- como el de las si*uientes de la
seccin de pasi!os circulantes despender del n.mero de ho#as utili0adas como notas a los
acreedores en la con&irmacin de saldos'
En la Cdula anlisis de diferencias de confirmacin de saldos el estudiante reali0ar las
si*uientes anotaciones2
a. En el primer ren*ln de la ho#a el
nombre del cliente que mani&iesta
tener en sus re*istros un saldo
di&erente al de la empresa que se
somete a re!isin'
b. A partir del se*undo ren*ln los
elementos que somete a re!isin para
conocer el saldo real de la cuenta del
acreedor as- como el resultado &inal de
su traba#o'
c. 4na !e0 que &inali0a con el anlisis
del primer caso el nombre del
si*uiente cliente que presenta una
situacin similar a la indicada en el
punto anterior' 3e i*ual &orma
proceder con los casos que sean
necesarios'
d. 4na !e0 que &inali0a el anlisis de
todos los casos en que hubiere
di&erencias las conclusiones *enerales
del traba#o reali0ado'
e. Si hubiere de&iciencias de control
interno las destaca e identi&ica se*.n
se ha e%plicado anteriormente'
f. Inmediatamente despu,s de
&inali0ado el proceso de anlisis e
in!esti*acin de cada caso los
asientos de a#uste o reclasi&icacin que
correspondan identi&icndolos )
reali0ando los cruces de in&ormacin
tal como se indic en el Tema I'
g. A ren*ln se*uido una e%plicacin
re!isin'
$. Al pie de la %oja anlisis de
diferencias de confirmacin de
saldos la &irma del auditor ) la &echa
15E
en que este e#ecut el traba#o as- como
la &irma de quien e&ectu la re!isin'
i. En el pro*rama de auditor-a el
n.mero con que identi&ic la Cedula
anlisis de diferencias de
confirmacin de saldos.
j. En la ho#a de anlisis de tiempo el
Cdula anlisis de diferencias de
confirmacin de saldos.
;! AN?$ISIS DE S%'C%ENTAS
El anlisis de las subcuentas es el estudio que debe reali0ar el auditor re&erente a cada una de
las partidas que componen la seccin de pasi!os circulante mediante la elaboracin de
c,dulas anal-ticas especi&icas para cada una de las subcuentas'
En este caso se plantea la necesidad de elaborar una c,dula de carcter *eneral en !ista de
que la !ariedad de pasi!os circulantes es *rande ) de acuerdo con las caracter-sticas propias
de la entidad su#eta a re!isin'
Como parte de esta seccin se locali0an adeudos como los si*uientes2
Cuentas de pro!eedores nacionales'
Cuentas de pro!eedores e%tran#eros'
Retenciones practicadas a los traba#adores'
Car*as sociales acumulados por pa*ar'
:astos di!ersos acumulados por pa*ar'
Cuentas por pa*ar de di!ersa naturale0a'
El estudiante deber con&eccionar tantas c,dulas anal-ticas como partidas de pasi!os
circulantes e%istan adaptando el &ormato de la c,dula a las circunstancias de cada caso'
Para con&eccionar las Cdulas analticas de pasivos circulantes el estudiante utili0ar una
ho#a de die0 columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
a$ En el primer ren*ln del encabe0ado el
pasi!os circulantesQ] en el tercero
PC,dula anal-tica deL'Q que se
completar con la indicacin
especi&ica del nombre de la subcuenta
que se re!isa'
ho#a la letra que identi&ica la c,dula
de traba#o que podr-a se PAA(=Q'
1<F
c$ En el encabe0ado para t-tulos primer
PNombre de la subcuentaQ espacio
que se utili0ar para escribir el nombre
del pasi!o que se somete a re!isin'
d$ En el encabe0ado para t-tulos columna
primera P;onto de la deudaQ espacio
que se utili0ar para escribir la suma
ori*inal de la deuda'
e$ En el encabe0ado par t-tulos columna
se*unda P>echa de constitucinQ
espacio que se utili0ar para escribir la
&echa en que s ori*in la deuda'
&$ En el encabe0ado para t-tulos columna
tercera PAbonos reali0adosQ espacio
que se utili0ar para escribir el n.mero
de pa*os reali0ados en abono a la
cuenta desde el inicio de esta hasta la
&echa de la re!isin'
*$ En el encabe0ado para t-tulos columna
cuarta PSaldo actualQ corresponde al
saldo en libros a la &echa del corte para
e&ectos de la re!isin de auditor-a'
h$ En el encabe0ado para t-tulos
columnas quinta PAutori0acinQ
espacio que se utili0ar para indicar el
tipo de autori0acin que se dio para
incurrir en la deuda' Esto siempre que
sea necesario pues al*unos pasi!os se
ori*inan por disposiciones le*ales en
cu)o caso se indicar la &uente de la
obli*acin "planilla retencin de
impuestos etc'$'
i$ En el encabe0ado para t-tulos columna
se%ta PResponsableQ espacio que se
utili0ar para escribir el nombre de la
persona que dio la autori0acin para
incurrir en la deuda' Si se trata de
pasi!os de tipo le*al la anotacin en la
columna anterior har que en esta no
se realice nin*una anotacin'
#$ En el encabe0ado para t-tulos columna
siete ) ocho PPa*o posterioresQ en
donde se de#a constancia de los pa*os
que se ha)an reali0ado despu,s de la
&inancieros' Para estos &ines el auditor
deber reali0ar un rastreo de los
cheques emitidos en el mes si*uientes'
+os espacios dichas columnas se
utili0arn respecti!amente para
consi*nar el n.mero de cheque ) la
&echa de pa*o'
`$ En el encabe0ado para t-tulos
P6bser!acionesQ para consi*nar datos
de inter,s para la auditor-a'
l$ 3espu,s de indicar el nombre de la
cuenta o subcuenta que se somete a
re!isin en la columna matri0 un
ren*ln en blanco ) en el si*uiente el
detalle de los clculos que estime
necesarios para determinar la
correccin de los saldos indicados en
las di&erentes columnas as- como otros
que sean necesarios para conocer el
comportamiento histrico de las
deudas ) los pa*os reali0ados'
m$ Si las cuenta o subcuentas en re!isin
contiene !arias partidas una !e0 que
termina los clculos que se indican en
el punto anterior en el ren*ln
si*uiente la cuenta o partida posterior
) reali0a el mismo proceso descrito
hasta re!isar cada una de las partidas
de la cuenta o subcuenta en anlisis'
n$ Terminando el anlisis del .ltimo
pasi!o circulante que se somete a
e%amen de#a en blanco dos ren*lones
) a partir del si*uiente las
1<1
control interno'
control interno.#
+# Al pie de la ho#a columnar despu,s de
Tema I'
o$ En la parte in&erior de la ho#a
a#uste reclasi&icacin si los hubiere
una e%plicacin si los hubiere una
tema I'
p$ Al pie de la Cdula de anlisis de
subcuentas la &irma del auditor ) la
as- como la &irma de quien re!isa'
q$ En el pro*rama de auditor-a el
anlisis de subcuentas,,,'.
r$ En la ho#a de anlisis de tiempo
utili0ado en la con&eccin de la
Cdula de anlisis de pasivos.
A! C?$C%$O DE INTE"ESES
El clculo de intereses consiste en una comprobacin de que los pa*os reali0ados se a#usten a
los t,rminos de los documentos ) en la !eri&icacin mediante clculos matemticos de que
las sumas pa*adas a cuentas de *astos son correctos'
Esta prueba de auditor-a se reali0a para determinar las obli*aciones que se *eneran por pa*o
de intereses cuando e%istan cuentas o documentos por pa*ar con clusulas espec-&icas en ese
sentido'
Para con&eccionar la Cdula de trabajo clculo de intereses el estudiante utili0ar una ho#a
de nue!e columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
pasi!os circulantesQ] en el tercero
PClculo de intereses'
de la c,dula de traba#o que podr-a ser
PAA(@Q'
c' En el encabe0ado para t-tulos columna
de re&erencia PN.mero del
documentoQ espacio que se utili0ar
para escribir el n.mero del documento
1</
por pa*ar o cuenta que ori*ina *astos
por intereses'
d' En el encabe0ado para t-tulos primer
ren*ln del la columna matri0
PAcreedorQ espacio que se utili0ar
para escribir el nombre del bene&iciario
del documento de pa*o'
e' En el encabe0ado para t-tulos primer
ren*ln de la primera columna P>echa
del documentoQ espacio que se
utili0ar para escribir la &echa en que
se constitu) la deuda'
para t-tulos columna dos P>echa de
!encimientoQ espacio que se utili0ar
para escribir la &echa en que se !ende
la obli*acin'
*' En el primer ren*ln del encabe0ado
para t-tulos columna tres P;onto
ori*inalQ espacio que se utili0ar para
escribir el monto ori*inal del la deuda'
h' En el primer ren*ln del encabe0ado
para t-tulos columna cuatro PSaldo
actualQ espacio que se utili0ar para
escribir el saldo en la &echa del corte
para la re!isin del la auditor-a'
i' En el primer ren*ln del encabe0ado
para t-tulos columna cinco PTasaQ
espacio que se utili0ar para escribir la
tasa de inter,s aplicable al documento
por pa*ar'
#' En el encabe0ado para t-tulos primer
ren*ln de la columna seis PTotal d-as
inter,sQ espacio que se utili0ar para
escribir el n.mero de d-as pendientes
de pa*o de inter,s'
`' En el primer ren*ln del encabe0ado
para t-tulos columna siente P:asto
por interesesQ espacio que se utili0ar
para escribir la suma resultante de
aplicar la tasa de inter,s al principal
adeudado por el n.mero de d-as de
inter,s se*.n las &rmulas
matemticas que se emplean para el
e&ecto'
l' En el primer ren*ln del encabe0ado
para t-tulo columnas ocho ) nue!e
utili0ar para escribir los comentarios
de auditor-a que sean necesarios'
m' +ue*o de concluido los comentarios
que se citan en el punto inmediato
anterior en el cuerpo de la ho#a los
datos necesarios para complementar la
c,dula' Para ello se deben reali0ar las
anotaciones ) clculos para cada uno
de los documentos por pa*ar que
*eneren car*o por intereses'
n' Inmediatamente despu,s de reali0ado
el traba#o anterior las de&iciencias de
procediendo con&orme se indic en la
seccin respecti!a a la aplicacin del
control interno'
control interno.#
1' Al pie de la ho#a columnar despu,s de
1<5
Tema I$
o' En la parte in&erior de la ho#a
como ha sido e%puesto en el Tema I'
p' Al pie de la Cdula de trabajo
clculo de intereses la &irma del
auditor ) la &echa en que se este
e#ecut el traba#o as- como la &irma de
q' En el pro*rama de auditor-a el
de trabajo clculo de intereses.
r' En la ho#a de anlisis de tiempo el
Cdula de clculo de intereses.
4! AN?$ISIS DE DOC%MENTACI>N
COMP"O'ATO"IA & A%TO"IBACIONES
El anlisis de documentacin comprobatoria ) autori0aciones consiste en un proceso de
!eri&icacin de la documentacin de apo)o para los di&erentes pasi!os de corto pla0o as-
como de que cada uno de ellos est, debidamente #usti&icado mediante las autori0aciones del
caso'
Para con&eccionar la Cdula de documentacin comprobatoria y autori*aciones el
estudiante utili0ar una ho#a de cinco columnas en la que reali0ar las si*uientes
anotaciones2
PSeccin de pasi!os circulantesQ] en el
tercero P3ocumentacin
comprobatoria ) autori0acionesQ'
de traba#o que podr-a ser PAA(AQ'
para escribir el nombre de la cuenta
que se re!isa'
primer ren*ln de la primera columna
P3ocumento de respaldoQ espacio que
se utili0ar para escribir el tipo de
documento en donde se tiene
re*istrada la deuda' Pueden ser
&acturas pa*ar,s escrituras prendas
letras documentos bancarios etc'
e# En el se*undo ren*ln del
encabe0ado para t-tulos columna dos
P>echa de aprobacinQ espacio que se
se aprueba la constitucin de a deuda'
f# En la columna n.mero tres en el
1<<
t-tulos P;ecanismo de aprobacinQ
espacio que se utili0ar para se1alar la
&orma en que &ue constituida la deuda
*eneralmente atendiendo disposiciones
de orden *eneral en la empresa'
Pueden ser acuerdos de #unta directi!a
disposicin de otros cuerpos
directores de #e&aturas etc'
dependiendo del ni!el #errquico ) de
lo dispuesto re*lamentariamente al
respecto'
g# En la columna cuatro en el primer
PResponsableQ espacio que se utili0ar
para escribir el nombre del &uncionario
responsable de la constitucin de la
deuda' Este aspecto debe !eri&icarse
contra re*lamentos o disposiciones que
autoricen el incurrir en deudas a los
&uncionarios ) los montos m%imos
permitidos'
$# En la columna quinta primer
P6bser!acionesQ espacios que se
utili0ar para escribir los comentarios
de auditor-a'
i# En el cuerpo de la ho#a a partir del
primer ren*ln las obser!aciones
relacionadas con cada una de las
cuentas' +a ho#a se llena con los datos
que se indican en cada una de las
columnas'
j# 4na !e0 que se completa la ho#a
columnar con los datos relati!os a cada
cuenta despu,s de un ren*ln en
blanco las de&iciencias de control
control interno.#
1<=
)# Al pie de la ho#a columnar despu,s de
) como se indic en el Tema I'$
l# En la parte in&erior de la ho#a
como ha sido e%puesto en el tema I'
m# Al pie de la %oja de trabajo
documentacin comprobatoria y
autori*aciones la &irma del auditor )
la &echa en que este e#ecut el traba#o
re!isin'

n# En el pro*rama de auditor-a el n.mero
con que identi&ic la Cdula de
trabajo documentacin
comprobatoria y autori*aciones.
1$ En la ho#a de anlisis de tiempo el
autori*aciones.
estudiante deber con&irmar que e%isten al &inali0ar el traba#o de auditor-a para cada sumaria'
pendiente'
Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera como totalmente terminada si no se han
+as sumarias no se consideran terminadas hasta que ha)an recibido la in&ormacin relati!a a
los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)an determinado el saldo &inal ) reali0ado la trascripcin
de dicha in&ormacin al balance *eneral de traba#o procedimientos que no se pude lle!ar a
cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspecto que se e%plicar
en el Tema GI9'
1<@
No obstante se quieren se1alar desde este momento los pasos que deben se*uirse para lo*rar
el cierre de la !umaria de pasivos circulantes.
Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la %oja de resumen de
asientos de ajuste y reclasificacin a la c,dula sumaria en el espacio destinado a los
a#ustes ) reclasi&icaciones mediante el sistema para el cruce de in&ormacin )a
conocido'
3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes en la
Anotar deba#o de ese t-tulo del punto anterior el n.mero de cada una de
las c,dulas anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el mismo ren*ln el
las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o n.meros de tales c,dulas anal-ticas
Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes
!ariaciones ocurridas en el saldo de las cuentas relacionando el del per-odo anterior
con el que se est, re!isando'
tendrn la si*uiente le)enda P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o
insatis&actorios$ de nuestras pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que
es satis&actorio "o insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba
indicados representan ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todos los pasi!os
circulantes que tiene la compa1-a al 5F de septiembre deLLLLLQ'
4na !e0 que el estudiante ha)a e#ecutado las pruebas indicadas en este tema con!iene que
someta el traba#o a re!isin por parte del pro&esor(tutor con el &in de que se identi&iquen
errores de&iciencias omisiones u otros aspectos que requieren acciones correcti!as'
>inali0ada esa etapa el estudiante habr reali0ado las pruebas ms importante en la auditor-a
de los pasi!os circulante costo ) *astos relacionados ) su traba#o ha sido reali0ado en &orma
correcta habr alcan0ado los ob#eti!os que se tra0aron al inicio del tema ) en consecuencia
estar en disposicin de en&rentar los nue!os procedimientos del traba#o del auditor se*.n se
e%pondr en los temas subsi*uientes'
1<A
TEMA XI
A%DITO"=A DE $OS PASI#OS
DE $A"GO P$ABO
1<B
de los pasi!os de lar*o pla0o que mantiene la empresa su#eta a re!isin'
+a auditor-a de los pasi!os a lar*o pla0o es el proceso de e%amen ) anlisis ob#eto que reali0a
el auditor con el propsito de determinar su e%istencia real comprobar la autori0acin para
incurrir en ellos su correcta contabili0acin ) presentacin en los estados &inancieros'
O01eti/os
El estudiante al reali0ar la auditor-a de los pasi!os de lar*o pla0o estar en capacidad de2
Comprobar mediante la re!isin de los documentos de apo)o que e%ista autori0acin
para suscribir cada uno de los pasi!os de lar*o pla0a'
1<E
Comprobar mediante la re!isin de e!idencia satis&actoria que los pasi!os de lar*o
pla0o autori0ados se ha)an contabili0ado correctamente a la &echa del balance
*eneral'
3eterminar mediante la re!isin documentacin de respaldo la correccin en el
trmite de los pasi!os de lar*o pla0o autori0ados as- como el pa*o de estos'
E!aluar si el control interno e%istente para suscribir re*istrar ) pa*ar los pasi!os de
lar*o pla0o es adecuado'
8u0*ar de con&ormidad con los Principios de contabilidad *eneralmente aceptados si
en los estados &inancieros se re!elan adecuadamente los pasi!os de lar*o pla0o'
3eterminar mediante la re!isin de los re*istros ) documentacin de respaldo si los
intereses que ori*inan los pasi!os de lar*o pla0o se contabili0an adecuadamente'
1=F
DE $A C%ENTA
+as condiciones particulares de las cuentas de pasi!os a lar*o pla0o son los aspectos que
deber conocer o in!esti*ar el auditor con el &in de que pueda reali0ar en &orma apropiada
su traba#o'
7a#o la denominacin de pasi!os que se inclu)en es esta seccin entre otras son las
si*uientes2
Emisin de obli*aciones "Captacin de recursos$'
Mipotecas por pa*ar'
3ocumentos por pa*ar de lar*o pla0o'
>inanciamientos de lar*o pla0o'
Planes de pensiones'
Pro!isiones por bene&icios al personal'
El auditor deber in!esti*ar la importancia ) naturale0a de cada tipo de pasi!o a lar*o
pla0o tonel &in de que realice con toda propiedad el traba#o de re!isin'
Como parte de su labor es con!eniente que el auditor solicite al cliente "empresa que se
re!isa$ una certi&icacin de pasi!os documentos en el cual hace constar que los pasi!os
que se encuentran re*istrados son los .nicos que tiene la empresa ) que el saldo que se
presenta en los estados &inancieros es real'
Si bien la e%istencia de certi&icacin no libera de toda responsabilidad al auditor en caso de
que e#ecute apropiadamente el pro*rama de traba#o ) cumpla con las normas )
procedimientos de auditor-a tendr-a un elemento de de&ensa importante si se dieran
acusaciones o recusaciones de su traba#o'
DE PASI#OS A $A"GO P$ABO
+a !umaria de pasivos a largo pla*o es la c,dula de traba#o que a*rupan las di&erentes
obli*aciones que debe cubrir la empresa su#eta a una auditor-a en un pla0o superior a un
a1o ) le permite al auditor reali0ar ordenadamente su traba#o as- como reunir la
in&ormacin necesarias para &ormar su opinin pro&esional sobre el !alor de esos pasi!os )
su presentacin en los estados &inancieros'
Para con&eccionar la !umaria de pasivos a largo pla*o el estudiante utili0ar una ho#a de
al menos ocho columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2

1=1
de pasi!os a lar*o pla0oQ] en el
tercero la &echa del corte de los
estados &inancieros para e&ectos de la
auditor-a'
identi&ica la seccin de pasi!os a
lar*o pla0o P77Q'
cuentas contables'
la seccin de pasi!os a lar*o pla0o'
&' En las columnas tres ) cuatro en el
de 1EE5Q'
*' En las columnas cinco ) seis en el
columnas PA#ustes )
reclasi&icaciones'
columnas P&inalQ'
i' En los espacios correspondientes al
cuenta saldo del per-odo anterior )
saldos del per-odo que est su#eto a
re!isin los datos del cdi*o de
cuenta para completar la !umaria de
pasivos a largo pla*o.
+as columnas destinadas a los a#ustes ) las reclasi&icaciones as- como las de saldos &inales
que en adelante se e&ect.e'
PA"A PASI#OS A $A"GO P$ABO
El pro*rama de auditor-a para la re!isin del los pasi!os a lar*o pla0o es el con#unto de
deben reali0ar en la !eri&icacin de dicha partidas con el &in de que se cumpla a cabalidad
1=/
4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la sumaria de pasi!os a lar*o pla0o deber
ad#untar el pro*rama de traba#o relati!o a esta seccin' Este pro*rama se encuentra en el
ap,ndice de este te%to] el estudiante debe desprender la ho#a correspondiente "una ho#a$'
A dicha ho#a desprendible se le debe anotar en el e%tremo superior derecho con lpi0 ro#o
la identi&icacin mediante una P77Q se*uida por el n.mero consecuti!o que le
corresponda a partir de P1Q'
6! CON9ECCI>N DE C@D%$AS
AN?$ITICAS
En !ista de la di!ersidad de cuentas subcuentas o partidas que pueden &ormar parte de los
pasi!os de lar*o pla0o se plantea una c,dula de carcter *eneral que deber se adaptada
pro el estudiante a las condiciones particulares de la empresa su#eta a re!isin' 3eber
con&eccionar tantas c,dulas como partidas e%istan'
El estudiante deber obser!ar Cdula especfica para pasivos de largo pla*o por
obligaciones e $ipotecas en al*uno de los te%tos] con el propsito de reali0ar el estudio de
las di&erentes partidas que inte*ren las cuentas de pasi!os a lar*o pla0o'
Ese anlisis de las subcuentas es el estudio que debe reali0ar el auditor re&erente a cada
una de las partidas que componen la seccin de pasi!os a lar*o pla0o mediante la
elaboracin de c,dulas anal-ticas espec-&icas para cada una de las subcuentas'
Para con&eccionar las Cdulas analticas de pasivos a largo pla*o el estudiante utili0ar
una ho#a de die0 columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
pasi!os a lar*o pla0oQ en el tercero
PC,dula anal-tica deL''Q que se
completar con la indicacin
espec-&ica del nombre de la
subcuenta que se re!isa'
traba#o que podr-a ser P77(5@Q'
PNombre de la subcuentaQ espacio
que se utili0ar para indicar el
nombre del pasi!o que se somete a
re!isin'
d. En el encabe0ado par t-tulos
columna primera P;onto de la
deudaQ espacio que se utili0ar par
consi*nar la suma ori*inal de la
deuda'
columna se*uida P>echa de
constitucinQ espacio que se
se ori*in la deuda'
columna tercera PAbonos
reali0adosQ en abono a la cuenta
desde el inicio de esta hasta la &echa
de la re!isin'
1=5
columna cuarta PSaldo actualQ que
corresponde al saldo en libros a la
&echa del corte para e&ectos de la
re!isin de auditor-a'
$. En el encabe0ado para t-tulos
columna quinta PAutori0acinQ
el tipo de autori0acin que se dio
para incurrir en la deuda'
i. En el encabe0ado para t-tulos
columna se%ta PResponsableQ
espacio que se utili0ar para escribir
el nombre de la persona que dio la
autori0acin para incurrir en la
deuda'
j. En el encabe0ado para t-tulos
columnas siete ) ocho PPa*os
posterioresQ espacios en los que se
de#a constancia de los pa*os que se
ha)an reali0ado posteriormente a la
&inancieros' Para estos &ines el
auditor deber reali0ar un rastreo
emitidos el mes si*uiente a la &echa
del corte de tal manera que escriba
el n.mero de cheque en la columna
siete ) la &echa de pa*o en la
columna ocho'
). En el encabe0ado para t-tulos
P6bser!acionesQ espacios que se
utili0ar para escribir datos de inter,s
par la auditor-a'
l. 3espu,s de indicar el nombre de la
cuenta o subcuenta que somete a
re!isin en la columna matri0 un
ren*ln en blanco ) detalle de los
clculos que estime necesarios para
determinar la correccin de los
saldos indicados en las di&erentes
columnas as- como otros que sean
necesarios para conocer el
comportamiento histrico de las
deudas ) los pa*os reali0ados'
m. Si la cuenta o subcuenta en re!isin
partidas una !e0 que termina los
clculos que se indican en el punto
anterior en el ren*ln si*uiente la
cuenta o partida si*uiente ) reali0a el
mismo proceso descrito hasta
re!isar cada una de las partidas de la
cuenta o subcuenta en anlisis'
n. Terminando el anlisis del .ltimo
pasi!o circulante que se somete a
e%amen dos ren*lones en blanco ) a
partir del si*uiente las de&iciencias
de control interno que e%istan
control interno'
control interno.#
+# Al pie de la ho#a columnar despu,s
par corre*ir el saldo de las cuentas
Tema I'$
o. En la parte in&erior de la ho#a
1=<
simbolo*-a utili0ada en est c,dula
en temas anteriores'
p. Al pie de la Cdula de anlisis
de subcuentas, la &irma del auditor )
e&ectu la re!isin'
". En el pro*rama de auditor-a el
anlisis de subcuentas,,,'.
r. En la ho#a de anlisis de tiempo
el tiempo utili0ado en la con&eccin
de la Cdula de anlisis de pasivos.
;! C?$C%$O DE INTE"ESES
El clculo de intereses consiste en una comprobacin de que los pa*os o car*os reali0ados
a las cuentas de *astos se a#ustan a los t,rminos de los documentos'
Esta prueba de auditor-a se reali0a para determinar las obli*aciones que se *eneran por
pa*o de intereses que por re*la *eneral se ori*inan cuando e%isten pasi!os de lar*o pla0o'
Para con&eccionar la Cdula de trabajo clculo de intereses el estudiante utili0ar una
ho#a de nue!e columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
el se*undo PSeccin de pasi!os
de lar*o pla0oQ en el tercero
PClculo de interesesQ'
b# En el e%tremo superior
derecho de la ho#a con lpi0
ro#o la identi&icacin de la
P77(5Q'
columna de re&erencia PN.mero
del documentoQ espacio que se
utili0ar para escribir el n.mero
del documento por pa*ar o
cuentas que ori*ina *astos por
intereses'
d# En el encabe0ado par t-tulos
matri0 PAcreedorQ espacio que
es utili0ar para escribir el
nombre del bene&iciario del
documento de pa*o'
e# En el encabe0ado para t-tulos
columna P>echa del
documentoQ espacio que se
utili0ar para escribir la &echa
ene que se !ence la obli*acin'
f# En el primer ren*ln del
dos P>echa de !encimientoQ
escribir la &echa en que se !ence
la obli*acin
tres P;onto ori*inalQ espacio
que se utili0ar para escribir el
monto ori*inal de la deuda'
1==
$# En el primer ren*ln del
cuatro PSaldo actualQ espacio
saldo en la &echa del corte para la
re!isin de la autor-a'
i# En el primer ren*ln del
cinco PTasaQ espacio que se
utili0ar para escribir la tasa de
inter,s aplicable al documento
por pa*ar'
j# En el encabe0ado para t-tulos
seis PTotal d-as inter,sQ espacio
n.mero de d-as pendiente de
pa*o de inter,s'
)# En el primer ren*ln del
siete P:asto por interesesQ
escribir la suma resultante de
aplicar la tasa de inter,s al
principal adeudos por el n.mero
de d-as de inter,s se*.n las
&ormulas matemticas que se
emplean para el e&ecto'
l# En el primer ren*ln del
columnas ocho ) nue!e
utili0ar para escribir los
comentarios de auditor-a que
sean necesarios'
m# +ue*o de concluidos los
comentarios que se citan en el
punto inmediato anterior en el
cuerpo de la ho#a los datos
necesarios para completar la
c,dula' Para ellos se deben
reali0ar las anotaciones ) los
clculos para cada uno de los
documentos por pa*ar que
*eneren car*os por intereses'
n# Inmediatamente despu,s de
reali0ado el traba#o anterior las
que e%istan procediendo
respecti!a a la aplicacin del
control interno'
la trascripcin de esa
control interno.#
+# Al pie de la ho#a columnar
debe identi&icar as- como
reali0ar los cruces de
in&ormacin tal como se indic
en el Tema I'$
o# En la parte in&erior de la ho#a
sido e%puesto en Temas I'
p# Al pie de la Cdula de
trabajo clculo de intereses la
&irma del auditor ) la &echa en
que este e#ecut el traba#o as-
1=@
re!isin'
"# En el pro*rama de auditor-a
el n.mero de con que identi&ic
la Cdula de trabajo clculo de
intereses.
r# En la ho#a de anlisis de
tiempo utili0ado en la
clculo de intereses.
A! ANA$ISIS DE DOC%MENTACI>N
& A%TO"IBACIONES
El anlisis de documentacin ) autori0aciones consiste en un proceso de !eri&icacin de la
documentacin de apo)o para los di&erentes pasi!os de lar*o pla0o as- como de que cada
uno de ellos est, debidamente #usti&icado mediante las autori0aciones del caso'
Para con&eccionar la Cdula de documentacin comprobatoria y autori*aciones el
estudiante utili0ar una ho#a de cinco columnas en la que reali0ar las si*uientes
anotaciones2
PSeccin de pasi!os a lar*o pla0oQ]
en el tercero PAnlisis de
documentacin ) autori0aciones'
P77(@Q'
para escribir el nombre de la cuenta
que se re!isa'
columna P3ocumento de respaldoQ
el tipo de documentos en donde se
tiene re*istrada la deuda' Pueden ser
hipotecas prendas documentos
bancarios autori0acin de emisin de
obli*aciones etc'
dos P>echa de aprobacinQ espacio
que se utili0ar para escribir la &echa
en que se aprueba la constitucin de
la deuda'
f. En la columna n.mero tres en el
t-tulos P;ecanismo de aprobacinQ
espacio que se utili0ar para se1alar
la &orma en que &ue constituida la
deuda *eneralmente atendiendo a
disposiciones de orden *eneral en la
empresa' Pueden se acuerdos de
#unta directi!a disposicin de otros
cuerpos directi!os de #e&aturas etc'
dependiendo del ni!el #errquico )
de los dispuesto re*lamentariamente
al respecto'
1=A
g. En la columna cuatro en el
t-tulos PResponsableQ espacio que
se utili0ar para escribir el nombre
del &uncionario responsable de la
constitucin de la deuda' Este
aspecto debe !eri&icarse contra
re*lamentos o disposiciones que
autoricen el incurrir en deudas a los
&uncionarios ) los montos m%imos
permitidos'
$. En la columna quinta primer
comentarios de auditor-a'
i. En el cuerpo de la ho#a a partir
del primer ren*ln las obser!aciones
relacionadas con cada una de las
cuentas' +a ho#a se llena con los
datos que se indican en cada una de
las columnas'
j. 4na !e0 que se completa la ho#a
columnar con los datos relati!os a
cada cuenta despu,s de un ren*ln
en blanco las de&iciencias de control
control interno.#
). Al pie de la ho#a columnar
l. En la parte in&erior de la ho#a
hubiere una e%plicacin si los
en el Tema I'
m. Al pie de la %oja de trabajo
autori*aciones la &irma del auditor )
e&ectu la re!isin'
n. En la ho#a de anlisis de tiempo
de la C,dula de anlisis de
documentacin comprobatoria )
autori0aciones'
1=B
sumaria'
pendiente'
Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera totalmente terminada si no se han hecho
los traslados de la in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno y
de asientos de ajuste y reclasificacin.
puede lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspecto
No o0stante5 se Huiere seIaar desde este *o*ento os pasos Hue de0en se8uirse para
o8rar e cierre de a !umaria de pasivos a largo pla*o.
Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la %oja de resumen de asientos de ajuste
y reclasificacin a la c,dula sumaria en el espacio destinado a los a#ustes )
reclasi&icaciones mediante el sistema para el cruce de in&ormacin )a conocido'
3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*an los a#ustes en la sumaria haciendo
las anotaciones en la columna respecti!a'
anal-ticas utili0adas con lpi0 ro#o ) se*uidamente en el mismo ren*ln el nombre de
la c,dula con lpi0 ne*ro'
las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o n.meros de tales c,dulas anal-ticas )
Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes !ariaciones ocurridas en
el saldo de las cuentas relacionando el del per-odo anterior con el que se est,
re!isando'
le)enda P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$ de nuestras
1=E
pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que es satis&actorio "o
insatis&actorio$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba indicados representan
ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todos los pasi!os a lar*o pla0o que tiene la
compa1-a al 5F de septiembre deLLL'Q'
4na !e0 el estudiante ha)a e#ecutado las pruebas indicadas en este tema con!iene que
someta el traba#o a re!isin por parte del pro&esor(tutor con el &in de que se
identi&iquen errores de&iciencias omisiones u otros aspectos que requieren acciones
correcti!as'
auditor-a de los pasi!os a lar*o pla0o ) su traba#o ha sido reali0ado en &orma correcta
habr alcan0ado los ob#eti!os que se tra0aron al inicio de del tema ) en consecuencia
estar en disposicin de en&rentar los nue!os procedimientos del traba#o del auditor
se*.n se e%pondr en los temas subsi*uientes'

1@F
TEMA XII
A%DITO"=A DE$ CAPITA$ CONTA'$E
del capital contable'
+a auditor-a del capital contable es el proceso de e%amen ) anlisis ob#eti!o que reali0a el
auditor con el propsito de determinar la correcta aplicacin de la disposiciones le*ales en lo
que corresponde a emisin colocacin ) re*istro del capital social su correcta presentacin
en los estados &inancieros ) el correcto re*istro de todas las operaciones relacionadas o que
se deri!en del capital social'
1@1
TEMA XII
O01eti/os
El estudiante al reali0ar la auditor-a del capital contable estar en capacidad de2
Comprobar mediante la re!isin de los documentos de apo)o ) re*istros contables
si las transacciones que a&ectan las cuentas de capital han sido debidamente
autori0adas aprobadas ) re*istradas'
Comprobar inspeccionando la documentacin de respaldo si se han respetado los
pri!ile*ios o pre&erencias de que *o0an los poseedores de di&erentes tipos de
acciones'
3eterminar si se han respetado las disposiciones le*ales que re*ulan el capital
social'
3eterminar mediante la re!isin de re*istros ) al tenor de los principios de
contabilidad *eneralmente aceptados la correccin de los saldos que muestran las
cuentas de ma)or ) la correcta presentacin en los estados &inancieros tanto del
capital social autori0ado como del capital social emitido ) capita social suscrito as-
como de las dems cuentas de capital tales como acciones en tesorer-a utilidades
retenidas ) reser!as'
1@/
E!aluar si el control interno e%istente para transacciones con acciones o capital
social es adecuado'
1! CONDICIONES PA"TIC%$A"AS
DE $A C%ENTA
Se consideran condiciones particulares de las cuentas de capital contable aquellos
aspectos que deber conocer o in!esti*ar el auditor con el &in de que pueda reali0ar en
&orma apropiada su traba#o'
En t,rminos *enerales se puede decir que capital contable de una entidad est compuesto
por el !alor nominal de las acciones suscritas por las primas en !enta de acciones por las
donaciones recibidas por el super!it pro!eniente de re!aluaciones por las utilidades
capitali0adas ) por las utilidades o aplicadas'
Sin embar*o no siempre se puede hablar de acciones como el componente principal del
capital contable dado que la &orma de participacin de los socios no siempre est
representada0o en esa &orma' +a &i*ura #ur-dica que adopte la empresa "sociedad
annima sociedad de responsabilidad limitada sociedad de acti!idades pro&esionales
cooperati!a etc'$ hace que la composicin del capital contable est, representada de
di!ersas &ormas' Estos aspectos estn de&inidos en &orma espec-&ica en la le*islacin
comercial de cada pa-s'
El auditor deber tener un claro conocimiento de la normati!a le*al que re*ula cada tipo
de empresa con el &in de que pueda reali0ar en &orma adecuada su traba#o'
Al iniciar la auditor-a de esta seccin deber re!isarse en detalle la escritura constituti!a
de la empresa ) sus modi&icaciones con el &in de conocer todos lo relacionado con la
emisin de acciones "tipo de acciones derechos pre&erentes n.mero de acciones !alor
de las acciones re*ulaciones sobre di!idendos etc'$'
+a primera re!isin de auditor-a deber partir desde el inicio de las operaciones de la
empresa o e%aminar las operaciones de !arios a1os para tener certe0a respecto al saldo
de la cuenta'
1@5
En re!isiones posteriores se parte del saldo del per-odo anterior "re!isado$ para
comprobar las !entas o compras que hubieren en el per-odo su#eto a re!isin'
DE CAPITA$ CONTA'$E
+a sumaria de capital contable es la c,dula de traba#o que a*rupa las di&erentes partidas
que con&orman el capital contable de la empresa su#eta a la auditor-a ) le permite al
auditor reali0ar ordenadamente su traba#o as- como reunir la in&ormacin necesaria para
&ormar su opinin pro&esional sobre el !alor ) la constitucin del capital as- como su
presentacin en los estados &inancieros'
Para con&eccionar la !umaria de capital contable el estudiante utili0ar un a ho#a de al
se*undo PSumaria de capital
contableQ] en el tercero la &echa del
corte de los estados &inancieros para
e&ectos de auditor-a'
la ho#a con lpi0 ro#o la letra que
identi&ica la seccin de capital
contables'
c# En la columna de re&erencia el
d# En la columna matri0 el nombre de
la seccin de capital contable'
e# En las columnas uno ) dos en el
f# En las columnas tres ) cuatro ene'
Primer ren*ln del encabe0ado para
PSaldos alQ] ) en el se*undo
ren*ln en i*uales condiciones la
&echa &inal en este caso P5F de
septiembre de 1EE5Q'
g# En las columnas cinco ) seis en el
columnas PA#ustes )
reclasi&icacionesQ'
$# En las columnas siete ) ocho en el
columnas P>inalQ'
i# En los espacios relati!os al cdi*o
de cuenta nombre de la cuenta
saldos del per-odo anterior ) saldos
del per-odo que est su#eto a
completar la !umaria de capital
contable.
1@<
que en adelante se realice'
PA"A CAPITA$ CONTA'$E
El pro*rama de auditor-a para la re!isin del capital contable es el con#unto de
instrucciones escritas que le indican al auditor las pruebas los e%menes ) los anlisis
que deben reali0ar en la !eri&icacin de dichas partidas con el &in de que se cumpla a
cabalidad con las normas ) procedimientos de auditor-a'
4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la !umaria de capital contable deber
identi&icacin mediante una PCCQ con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que
le corresponda a partir de P1Q'
6! CON9ECCI>N DE C@D%$AS ANA$=TICAS PO" PA"TIDAS
+as Cdulas analticas por partidas son las ho#as de traba#o que utili0ar el estudiante para
el anlisis de cada una de las cuentas que inte*ran el capital contable'
En !ista de que la composicin del capital contable !ar-a se*.n la empresa que se somete a
re!isin se plantea en esta seccin un modelo de c,dula para la re!isin de las acciones )
otros para cuentas di!ersas que se llamarn Cdula analtica de,,-la seccin punteada
es para anotar el nombre de la cuentas que se somete a e%amen$'
El estudiante deber adaptar los si*uientes modelos a las necesidades particulares del caso
que somete a re!isin'
CED%$A PA"A ACCIONES COM%NES
CED%$AS PA"A ANA$ISIS DE C%ENTAS DI#E"SAS DE CAPITA$
C@D%$A PA"A ACCIONES COM%NES
1@=
+a Cdula para acciones comunes es una prueba de auditor-a que consiste en !eri&icar la
composicin del capital accionario constituido por acciones comunes ) la conciliacin del
saldo de la cuenta control del ma)or en relacin con los re*istros au%iliares'
Para con&eccionar la Cdula para acciones comunes el estudiante utili0ar una ho#a de al
menos seis columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
Capital contableQ] en el tercero
PAcciones comunes'
ho#a la identi&icacin de la c,dula
de traba#o que podr-a se PCC(/Q'
matri0 PNombre del accionistaQ
el nombre de la persona a &a!or de
quien se emite el certi&icado de
acciones' Esto siempre ) cuando
sean acciones nominati!as] si &ueren
al portador este espacio se de#ar en
blanco o se omite'
columna primera PN.mero de
certi&icadoQ que corresponder al
n.mero con que se debe identi&icar
cada uno de los documentos que se
emiten por la !enta de acciones'
columna se*unda PSaldo al 5F de
septiembre de 1ELQ' En los puntos se
indicar el a1o anterior al que se
somete a re!isin' El espacio ba#o el
t-tulo de la columna se utili0ar para
escribir el monto de cada certi&icado
al &inali0ar el per-odo anterior al que
se est sometiendo a re!isin'
columna tercera PE%pedido o
cancelado en 1ELQ' En los puntos se
indicar el a1o que se somete a
re!isin' El espacio ba#o el t-tulo de la
columna se utili0ar para escribir el
monto de las acciones !endidas o
canceladas durante ese mismo
per-odo'
columna cuatro PSaldo &inalQ
el resultado de la adicin o resta de
las columnas dos ) tres'
$. En las columnas cinco ) seis
utili0ar para escribir las notas del
auditor'
i. En el cuerpo de la ho#a cada
uno de los de los socios poseedores de
acciones comunes o cada uno de los
certi&icados por acciones !i*entes
con los datos que corresponden en las
columnas'
j. Terminada la transcripcin de los
datos !eri&ica las copias de los
certi&icados e identi&ica tal
circunstancia con un s-mbolo
espec-&ico ) rastrea en los re*istros
contables las transacciones
ocurridas en la cuenta en el
transcurso del per-odo !eri&icando
cada una de ellas ) comparando los
re*istros con la documentacin de
respaldo' Para indicar que ha
1@@
reali0ado este traba#o anta un
s-mbolo espec-&ico en los datos
consi*nados en la columna P5Q'
). 4na !e0 &inali0ada la transcripcin
de los datos que se1ala el prra&o
anterior dos ren*lones en blanco )
las de&iciencias de control interno
que e%istan'
"CI(%$ as- como la transcripcin de
esa in&ormacin a la Cdula
interno.#
l. En la parte in&erior de la ho#a
columnar una e%plicacin de la
m. Al pie de la Cdula para
acciones comunes la &irma del
de quien re!isa'
n. En el pro*rama de auditor-a el
n.mero con que identi&ico la Cdula
para acciones comunes.
1' En la ho#a de anlisis de tiempo el
la Cdula para acciones comunes.
C@D%$A PA"A AN?$ISIS DE C%ENTA
DI#E"SA DE CAPITA$
+as Cdulas para anlisis de cuentas diversas de capital son las ho#as de traba#o que se
deben elaborar para el estudio de cuentas !arias que se encuentren &ormando parte del
capital contable de la empresa su#eta a re!isin'
1@A
+as Cdulas para anlisis de cuentas diversas de capital se utili0an para re!isar otras
cuentas de capital modelo que deber adaptar el estudiante a las circunstancias particulares
del caso que estudia'
Puede utili0arse para re!isar entre otras cuentas como las si*uientes2
Acciones pre&erentes
Cuotas de participacin
Reser!as patrimoniales
Super!it por re!aluacin
Capital pa*ado en e%ceso
Para con&eccionar la Cdula analtica de,. el estudiante podr utili0ar una ho#a de ra)ado
com.n o bien una ho#a de dos columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
PSeccin de capital socialQ] en el
tercero PC,dula anal-tica deLLQ'
En los puntos se indicar el nombre
de la cuenta que se somete a re!isin'
b# En el e%tremo superior derecho de la
de la c,dula de traba#o que podr-a se
PCC(<Q'
c# En el cuerpo de la ho#a en el primer
ren*ln de la columna matri0 PSaldo
al 5F de septiembre de 1ELQ' En los
puntos se escribir el periodo anterior
al que se re!isa' Se*uidamente en el
mismo ren*ln en la primera
columna "o al lado si utili0a ho#a de
ra)ado com.n$ el monto respecti!o'
d# A partir del se*undo ren*ln las
!ariaciones que se presentaron en la
cuenta durante el per-odo que se
somete a re!isin indicando si es una
adicin o disminucin ) el monto
respecti!o'
e# 4na !e0 que anota las !ariaciones
ocurridas en la cuenta determina el
saldo resultante el cual deber
coincidir con el saldo de la cuenta en
la &echa del corte de los estados
&inancieros' Pre!iamente deber
comprobar cada una de las adiciones
o disminuciones mediante la
!eri&icacin de autori0aciones
documentacin o cualesquiera otra
accin que hubiera dado lu*ar a la
anotacin respecti!a'
f# En el ren*ln si*uiente a aquel en que
reali0a la .ltima anotacin un
resumen de las conclusiones
*enerales que deri!en de la re!isin
de cada una de las cuentas o
subcuentas'
g# Terminando el anlisis de las
!ariaciones habidas en la cuenta )
determinado el saldo dos ren*lones
en blanco ) a partir del si*uiente las
control interno'
1@B
$# Inmediatamente despu,s de
&inali0ado el proceso de anlisis e
in!esti*acin de cada caso los
que correspondan identi&icndolos
) reali0ando los cruces de
el Tema I'
i# A ren*ln se*uido una e%plicacin
re!isin'
j# Al pie de la Cdula analtica
de,.' la &irma del auditor ) la
la re!isin'
)# En el pro*rama de auditor-a el
Cdula analtica de,
l# En la ho#a de anlisis de tiempo el
del traba#o relati!o al anlisis de la
cuenta espec-&ica que hubiere
considerado en la c,dula'
;! ANA$=SIS DE $AS %TI$IDADES
"ETENIDAS
El anlisis de las utilidades retenidas es el estudio que debe reali0ar el auditor para
determinar si los car*os ) los cr,ditos que se reali0an en la cuenta contable respecti!a son
correctos obtener un panorama resumido de la producti!idad de la empresa ) captar cul
ha sido la pol-tica de di!idendos que ha se*uido la empresa en el pasado'
En una auditor-a inicial es con!eniente que se analice la cuenta desde el inicio de la
sociedad si se considera necesario ) ra0onable'
Si se trata de una auditor-a posterior a la inicial la cuenta se anali0ar !eri&icando los
asientos que la ha)an a&ectado en el per-odo que se estudia'
Para con&eccionar la Cdula de anlisis de utilidades retenidas el estudiante utili0ar una
ho#a de al menos dos columnas en la que reali0ar las si*uientes anotaciones2
capital socialQ] en el tercero PC,dula
de anlisis de utilidades retenidas'
de la c,dula de traba#o que podr-a se
PCC(=Q'
P3etalleQ espacio que se utili0ar
para indicar el concepto que se
somete a re!isin se*.n se e%plicar
adelante'
columna primera P;ontoQ espacio
que se utili0ar para escribir la
cantidad de cada transaccin que se
anali0ar'
columna se*unda P6bser!acionesQ
1@E
los comentarios que el auditor
considere necesario'
f. En el primer ren*ln del cuerpo
de la ho#a en la columna matri0
PSaldo al 5F de septiembre deL''Q'
"El espacio punteado es para indicar
el a1o anterior al per-odo que se
somete a re!isin$'
g. En el primer ren*ln de la primera
columna el monto de las utilidades
retenidas al &inali0ar el per-odo
anterior al que se est re!isando'
$. En la columna matri0 a partir
del se*undo ren*ln la identi&icacin
de los asientos o documentos ) la
&echa en que se producen !ariaciones
en la cuenta durante el per-odo que se
somete a re!isin'
Cada una de esas anotaciones
deber estar respaldada por la
documentacin del caso aspecto
que deber comprobar el auditor )
de#ar constancia de la re!isin
mediante el uso de un s-mbolo
espec-&ico al lado de cada anotacin
que realice'
i. En la primera columna a partir
del se*undo ren*ln el monto de la
!ariacin de tal manera que
corresponder con cada una de las
anotaciones reali0adas en la
columna matri0'
j. Al &inali0ar el detalle de las
!ariaciones ocurridas en el per-odo
en el ren*ln si*uiente el total de la
cuenta control' Si hubiere al*una
di&erencia deber reali0arse la
in!esti*acin del caso'
). Terminando el anlisis de las
!ariaciones habidas en la cuenta )
determinando el saldo dos
interno no que e%istan identi&icadas
se*.n se indic en la seccin sobre
la aplicacin del control interno'
interno.#
l. Al pie de la ho#a columnar despu,s
de a#uste o reclasi&icacin que &uere
necesarios para corre*ir el saldo de
las cuentas re!isadas' "+os debe
identi&icar ) reali0ar los cruces de
el Tema I'$
1AF
n. Al pie de la Cdula de anlisis de
utilidades retenidas la &irma del
de quien re!isa'
Cdula anlisis de utilidades
retenidas.
o. En la ho#a de anlisis de tiempo el
de la Cdula de anlisis de
utilidades retenidas.
A! CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS
necesarios para la correcta con&eccin de cada c,dula "!isto a lo lar*o de este te%to$ que el
sumaria'
Para lo anterior deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos as- como de las
pruebas o c,dulas anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda
al*.n traba#o pendiente'
Por otro lado una de la c,dula anal-tica no se considera totalmente terminada si no se han
a los a#ustes ) reclasi&icaciones se ha)a determinado el saldo &inal ) reali0ando la
puede lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspectos
No obstante se quieren se1alar desde ahora los pasos de deben se*uirse para lo*rar el
cierre de la !umaria de capital social.
resumen de asientos de ajuste y reclasificacin a la sumaria en el espacio destinado
a los a#ustes ) reclasi&icaciones mediante el sistema para el cruce de in&ormacin )a
conocido'
3eterminar los saldos &inales una !e0 que se ten*a los a#ustes en la
Abrir un espacio titulo del punto anterior con lpi0 ro#o el n.mero de
cada una de las c,dulas anal-ticas utili0adas ) se*uidamente en el mismo ren*ln el
1A1
de las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o los n.meros de tales c,dulas
utili0adaQ'
Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importante !ariaciones ocurridas en
el saldo de las cuentas relacionado el del per-odo anterior tonel que se est, re!isando'
le)enda2 P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$ de
nuestras pruebas de auditor-a ) del control interno en operacin que es satis&actorio
"o insatis&actorios$ lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba indicados
representan ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ el capital social que tiene la
compa1-a al 5F de septiembre deLQ'
4na !e0 que el estudiante ha)a e#ecutado las pruebas indicadas en este tema con!iene que
someta el traba#o a re!isin por parte del pro&esor(tutor con el &in de que se identi&iquen
errores ) de&iciencias omisiones u otros aspectos que requieran acciones correcti!as'
>inali0ada esa etapa el estudiante habr hecho las pruebas ms importantes en la auditor-a
del capital social ) si su traba#o ha sido reali0ado en &orma correcta habr alcan0ado los
ob#eti!os que se tra0aron al inicio del tema ) en consecuencia estar en disposicin de
en&rentar los nue!os procedimientos del traba#o del auditor se*.n se e%pondr en los temas
subsi*uientes'
TEMA XIII
A%DITO"=A DE ING"ESOS5
GASTOS & N>MINAS
1A/
3e acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance
de situacin de la empresa el proceso de re!isin de auditor-a debe continuarse con el
e%amen de los in*resos ) *astos ocurridos en la empresa su#eta a re!isin'
+a auditor-a de los in*resos ) *astos es el proceso de e%amen ) anlisis ob#eti!o que
reali0a el auditor con el propsito de determinar que los in*resos de!en*ados ha)an
in*resado realmente a las arcas de la empresa que los *astos en los que se ha)a incurrido
sean ra0onables as- como para reali0ar las !ariaciones importantes en las partidas de
in*resos o *astos ) comprobar que estas cuentas no se ha)an utili0ado indebidamente
para el ocultamiento de acti!os pasi!os o para modi&icar el resultado real de operacin'
TEMA XIII
1A5
O01eti/os
El estudiante al reali0ar la auditor-a de los in*resos *astos ) nminas estar en
capacidad de2
Comprobar mediante la re!isin de los documentos de apo)o que los in*resos
lo*rados en el per-odo ha)an in*resado e&ecti!amente a las arcas del la compa1-a'
Comprobar mediante la re!isin de e!idencia satis&actoria que los *astos
contabili0ados sean ra0onables ) est,n debidamente #usti&icado'
3eterminar la correccin en el trmite de pa*o de salarios ) en las retenciones a
los traba#adores de la empresa mediante la re!isin de los procedimientos
aplicados ) los re*istros practicados durante el per-odo'
E!aluar si el control interno e%istente para la percepcin de los in*resos as- como
para el pa*o de *astos es adecuado'
8u0*ar mediante la con&rontacin de los re*istros si en los estados &inancieros se
re!elan adecuadamente los in*resos ) los *astos'
1A<
DE $A C%ENTA
Se consideran condiciones particulares de las cuentas de in*resos ) *astos "que inclu)en
nminas$ aquellos aspectos que deber conocer o in!esti*ar el auditor tonel &in de que
pueda reali0ar en &orma apropiada su traba#o'
Con ese propsito el auditor deber reali0ar un anlisis de la empresa para determinar las
&uentes de in*resos ) *astos as- como los procedimientos utili0ados para el control de cada
uno de esos rubros los presupuestos de !entas de produccin ) toda otra in&ormacin que
le permita identi&icar con claridad los in*resos ) *astos que normalmente pueden darse en
la empresa su#eta a re!isin'
7uena parte de la re!isin de in*resos ) *astos se ha reali0ado en la re!isin del e&ecti!o
mediante las pruebas de in*resos ) e*resos en el estudio de las cuentas por cobrar ) los
in*resos correspondientes del in!entario ) del costo de !entas as- como de los pasi!os )
*astos relacionados'
Sin embar*o se considera necesario dedicar esta seccin espec-&ica al anlisis de al*unos
otros aspectos que por su importancia deben quedar constando en c,dulas de traba#o
particulares de in*resos ) *astos'
DE ING"ESOS & GASTOS
+a !umaria de ingresos y gastos es la c,dula de traba#o que a*rupa las di&erentes cuentas
que permiten conocer el resultado &inanciero de las operaciones de la entidad su#eta a
re!isin ) que le permite al auditor reali0ar ordenadamente su traba#o as- como reunir la
in&ormacin necesaria para &ormar su opinin pro&esional sobre el resultado &inal de
operacin que se presenta en los estados &inancieros'
Para con&eccionar la !umaria de ingresos y gastos el estudiante utili0ar una ho#a de al
auditor-a] en el se*undo PSumaria de
in*resos ) *astosQ] ) en el tercero la
auditor-a'
identi&ica la seccin de pasi!os a
lar*o pla0o PGGQ'
c# En la columna de re&erencia el
d# En la columna matri0 el nombre de
la seccin de in*resos ) *astos
pre&erentemente detalladas por
subcuentas'
1A=
e# En las columnas uno ) dos en el
columnas PSaldos alQ] en el
f# En las columnas tres ) cuatro en el
PSaldo alQ] en el se*undo ren*ln en
i*uales condiciones la &echa &inal en
1EE5Q'
g# En las columnas cinco ) seis en el
t-tulos ) abarcando las dos columnas
$# En la columnas siete ) ocho en el
columnas P>inalQ'
i# En los espacios relati!os al cdi*o
de cuenta nombre de la cuenta
saldos del per-odo anterior ) saldo
del per-odo que esta su#eto a
completar la !umaria de ingresos
y gastos.
En este caso particular deber
tenerse presente que el saldo de las
cuentas de in*resos se anota en al
columna P/Q que corresponde a la
seccin de cr,ditos ) los *astos se
anotan en la columna P1Q que
corresponde a la seccin de d,bitos'
+as columna destinadas a los a#ustes ) reclasi&icaciones as- como las de saldos &inales por
ahora se de#an en blanco' +as anotaciones que deban reali0arse all- sur*en del traba#o que
en adelante se realice'
PA"A $OS ING"ESOS & GASTOS
El pro*rama de auditor-a para la re!isin de in*resos ) *astos es el con#unto de
debe reali0ar en la !eri&icacin de dicha partidas con el &in de que se cumpla a cabalidad
4na !e0 que el estudiante ha con&eccionado la !umaria de ingreso y gastos deber
identi&icacin mediante una PGGQ con lpi0 ro#o se*uida por el n.mero consecuti!o que
le corresponda a partir de P1Q'
1A@
6! AN?$ISIS DE PA"TIDAS
EXT"AO"DINA"IAS O IMPO"TANTES
En !ista de la di!ersidad de conceptos que pueden incluirse para &ormar parte de los
in*resos ) de los *astos de una compa1-a el auditor deber proceder en &orma selecti!a
mediante el anlisis de la sumaria respecti!a a determinar aquellas partidas que
representen in*resos o *astos e%traordinarios o que por su monto ten*an o puedan tener
al*una importancia o si*ni&icado especial'
Es precisamente por lo anterior que es importante el conocimiento que ten*a el auditor de
la empresa de sus operaciones ) de la estructura de in*reso ) *astos'
Esas cuentas o partidas son las que debern anali0arse en la sumaria que se*uidamente se
detalle'
Para con&eccionar la Cdula anlisis de partidas e.traordinarias o importantes el
estudiante utili0ar una ho#a de seis columnas en la que reali0ar las si*uientes
anotaciones2
a. En el primer ren*ln de encabe0ado el
in*resos ) *astosQ] en el tercero
PAnlisis de partidas e%traordinarias o
importanteQ'
b. En el e%tremo superior
derecho de la ho#a la identi&icacin de
la c,dula de traba#o que podr-a ser
PGG(5Q'
c. En el encabe0ado para
t-tulos primer ren*ln de la columna
matri0 PNombre de la subcuentaQ
espacio que se utili0ar para escribir el
nombre del in*reso o el *asto se
somete a re!isin'
d. En el encabe0ado para t-tulo
columna primera P;onto de la
cuentaQ espacio que se utili0ar para
consi*nar la suma que muestran los
estados &inancieros al inicio del
per-odo que se re!isa'
e. En el encabe0ado para
t-tulos columna se*unda P3,bitosQ
espacio que se utili0ar para indicar las
anotaciones que durante el per-odo se
ha)an reali0ado al P3ebeQ de la cuenta
en estudio'
f. En el encabe0ado para t-tulo
columna tercera PCr,ditosQ espacio
que se utili0ar para indicar las
anotaciones que durante el per-odo
se ha)an reali0ado al PMaberQ de la
cuenta en estudio'
g. En el encabe0ado para t-tulos
columna cuatro cinco ) seis
comentarios de auditor-a que se
consideren necesarios'
1AA
$. En la columna matri0 primer
ren*ln el nombre de la cuenta o
subcuenta que a criterio del auditor
se*.n su importancia o
comportamiento e%traordinario deba
ser anali0ada'
i. Se*uidamente procede a !eri&icar los
mo!imientos mensuales que se
dieron en la cuenta ) la subcuenta )
anotar en la columna dos los d,bitos
) en la tres los cr,ditos se*.n
corresponda] i*ualmente reali0ar
una comprobacin de los datos de los
documentos que dieron ori*en a la
anotacin ) deber #u0*ar si el
asiento es o no procedente'
Cada uno de esos aspectos debern
anotarse en la ho#a de traba#o
inmediatamente deba#o del nombre
de la cuenta o subcuenta que se est
anali0ando'
j. Inmediatamente deba#o del
.ltimo d,bito o cr,dito del per-odo
anotado totali0a ) deba#o de estos
totales tambi,n anota el saldo de la
cuenta ) lo compara con la cuenta de
ma)or ) deber in!esti*ar cualquier
!ariacin que e%ista'
). >inali0ada la anotacin del
saldo de la cuenta o subcuenta
indicada en los dos puntos anteriores
un ren*ln en blanco ) en el ren*ln
si*uiente el nombre de la si*uiente
cuenta o subcuenta que deba
anali0arse ) procede en la misma
&orma anteriores ) as-
sucesi!amente hasta e%aminar todas
las cuentas que ha)a determinado el
auditor'
l. Terminando el anlisis del
.ltimo saldo de la cuenta o subcuenta
que se somete a e%amen dos
propsito de que es estudiante las
la transcripcin de esa
control interno#.
m. Al pie de la ho#a columnar
de las cuentas re!isadas' "+as
n. En la parte in&erior de la ho#a
sido e%puestos en el Tema I'
1' Al pie de la Cdula de anlisis
de partidas e.traordinarias o
importantes la &irma del auditor
) la &echa en que este e#ecut el
quien re!isa'
1AB
o. En el pro*rama de auditor-a
el n.mero con que identi&ic la
Cdula anlisis de partidas
e.traordinarias o importante.
p. En la ho#a de anlisis de
anlisis de partidas
e.traordinarias o importantes.
;! CON9ECCI>N DE $A C@D%$A ANA$=TICA
DE ING"ESO
+a Cdula analtica de ingresos es el documento de traba#o que se elabora con el &in de
determinar si el comportamiento histrico de los in*resos responde a situaciones pre!istas
esperadas o si por el contrario mani&iestan un comportamiento anormal que requiere se
in!esti*ado'
Para que el anlisis sea lo ms completo posible es con!eniente utili0ar datos de al menos
tres a1os "dato al cierre de operaciones del per-odo en estudio ) los dos anteriores$ siempre
que sea posible ) se considere con!eniente'
Para con&eccionar la Cdula analtica de ingresos el estudiante utili0ar una ho#a de seis
PSeccin de in*resos ) *astosQ] en el
tercero PAnlisis de in*resosQ'
de la ho#a la identi&icacin de la c,dula
de traba#o que podr-a ser PGG(<Q'
c. En el encabe0ado para t-tulos columna
matri0 PNombre de la cuentaQ espacio
que se utili0ar para escribir el nombre
de cada una de las cuentas o subcuentas
de in*resos que inte*ran el estado de
resultados'
primer ren*ln de la primera columna
P5F de septiembre deLQ espacio que
se utili0ar para escribir los saldos de la
cuentas correspondiente al tercer
per-odo partiendo del que se somete a
re!isin hacia atrs'
e. En el primer ren*ln del
dos P9alor porcentualQ espacio que
se utili0ar para escribir el
porcenta#e que representa el in*reso
"la cuenta o subcuenta$ en relacin
con el in*reso total se*.n los datos
consi*nados en la columna uno'
f. En el primer ren*ln del
tres PSaldo alQ] ) en el se*undo
ren*ln P5F de septiembre deL'Q
los saldos de las cuentas
correspondiente al se*undo per-odo
partiendo del que se somete a
re!isin hacia atrs'
1AE
g. En el primer ren*ln del
encabe0ado para t-tulo columna
cuatro P9alor porcentualQ espacio
que se utili0ar par escribir el
porcenta#e que representa el in*reso
con el in*reso total se*.n los datos
consi*nados en la columna tres'
$. En el primer ren*ln del
encabe0ado para t-tulos columna cinco
P5F de septiembre deL''Q para indicar
los saldos del per-odo que se est
re!isando'
i. En el primer ren*ln del
encabe0ado para t-tulos columna seis
P9alor porcentualQ espacio que se
utili0ar para escribir el porcenta#e que
representa el in*reso "la cuenta o
subcuenta$ en relacin con el in*reso
total se*.n los datos consi*nados en la
columna cinco'
j. Se*uidamente en el cuerpo de
la ho#a los datos necesarios para
completar la c,dula reali0ando las
anotaciones ) clculos para cada una de
las cuentas o subcuentas que inte*ren
los in*resos de la empresa que se
somete a re!isin'
Si se hubieren !ariaciones porcentuales
importantes en al*una de las cuentas o
subcuentas "lo mismo que !ariaciones
absolutas$ deber reali0arse una
in!esti*acin para determinar las causas
que ori*inan ese comportamiento
de#ando constancia del traba#o
reali0ando en la misma ho#a de traba#o
o en ho#as adicionales se*.n sea el
!olumen del traba#o'
). Inmediatamente despu,s de
e%istan identi&icando con&orme se
indic en la seccin respecti!a a la
interno.#
l. Al pie de la ho#a columnar
n. Al pie de la Cdula de trabajo
anlisis de ingresos la &irma del
e&ectu el traba#o as- como la &irma
ingresos.
1BF
o. En la ho#a de anlisis de tiempo
de la Cdula de anlisis de
ingresos.
A! CON9ECCI>N DE $A C@D%$A
ANA$=TICA DE GASTOS
+a Cdula de gastos es el documento de traba#o que se elabora con el &in de determinar si
el documento histrico de las ero*aciones responde a situaciones pre!istas o si por el
contrario mani&iestan un comportamiento anormal que requiere ser in!esti*ado'
Para que el anlisis sea lo ms completo posible es con!eniente utili0ar datos de al menos
tres a1os "datos al cierre de operaciones del per-odo en estudio ) los dos anteriores$
siempre que sea posible ) se considere con!eniente'
Para con&eccionar la Cdula analtica de gastos el estudiante utili0ar una ho#a de seis
in*resos ) *astosQ] en el tercero
Panlisis de *astosQ'
traba#o que podr-a se PGG(=Q'
columna matri0 PNombre de la
cuentaQ espacio que se utili0ar para
escribir el nombre de cada una de las
cuentas o subcuentas de *astos que
inte*ran el estado de resultados'
d# En el encabe0ado para t-tulos primer
ren*ln de la primera columna
P5F de septiembre deLQ espacio que
se utili0ar para indicar los saldos de
las cuentas correspondiente al tercer
per-odo partiendo del que se somete a
re!isin ) retrocediendo'
e# En el primer ren*ln del
P9alor porcentualQ espacio que se
utili0ar para escribir el porcenta#e
que representa el *asto "la cuenta o
subcuenta$ en relacin con el *asto
total se*.n los datos consi*nados en
la columna uno'
f# En el primer ren*ln del
tres PSaldo alQ] ) en el se*undo
ren*ln P5F de septiembre deLQ
los saldos de las cuentas
correspondientes al se*undo
per-odo partiendo del que se
somete a re!isin ) retrocediendo'
cuatro P9alor porcentualQ espacio
porcenta#e que representa el *asto
con el *asto total se*.n los datos
consi*nados en la columna tres'
$# En el primer ren*ln del
1B1
cinco PSaldo alQ] ) en el se*undo
ren*ln P5F de septiembre deL'Q
para indicar los saldos del per-odo
que se est re!isando'
i# En el primer ren*ln del
seis P9alor porcentualQ espacio
porcenta#e que representa el *asto
con el *asto total se*.n los datos
anotados en la columna cinco'
j# Se*uidamente en el cuerpo de la
ho#a los datos necesarios para
completar la c,dula reali0ando las
anotaciones ) clculos para cada una
de as cuentas o subcuentas que
inte*ren los *astos de la empresa que
se somete a re!isin'
Si hubieren !ariaciones porcentuales
importantes en al*una de las cuentas
o subcuentas "lo mismo que
!ariaciones absolutas$ deber
reali0arse una in!esti*acin para
determinar las causas que ori*inan ese
comportamiento de#ando constancia
del traba#o reali0ando en la misma
ho#a de traba#o o en ho#as adicionales
se*.n sea el !olumen del traba#o'
)# Inmediatamente despu,s de reali0ado
el traba#o anterior identi&ica las
e%istan procediendo con&orme se
la transcripcin de esa in&ormacin a
la Cdula resumen de deficiencias de
control interno.#
1B/
l# Al pie de la ho#a columnar
despu,s de las de&iciencias de control
interno si las hubiere los asientos de
a#uste o reclasi&icacin que &ueren
necesarios para corre*ir el saldo de
las cuentas re!isadas' "+os debe
identi&icar ) reali0ar los cruces de
Tema I'$
m# En la parte in&erior de la ho#a
) como ha sido e%puesto en el Tema I'
n# Al pie de la Cdula de trabajo
anlisis de gastos la &irma del
e&ectu la re!isin'
1$ En el pro*rama de auditor-a el
gastos.
o# En la ho#a de anlisis de tiempo
de la Cdula de anlisis de gastos.
4! AN?$ISIS DE GASTOS DE N>MINA
El traba#o consiste en un proceso de !eri&icacin de las operaciones matemticas ) la
documentacin de apo)o para el pa*o de los salarios de los traba#adores de la compa1-a
que se somete a re!isin'
3ado que la empresa ob#eto de este te%to es una comerciali0adora se aporta un modelo de
ho#a de traba#o que puede se utili0ado para empresa industriales en el entendido de que
para este caso no se utili0arn todas las columnas que se describen'
Para con&eccionar la Cdula analtica de gastos de nmina se utili0ar una ho#a de cinco
columnas en la que se reali0arn las si*uientes anotaciones2
su#eta a la auditor-a] en se*undo
PSeccin de in*resos ) *astosQ] en el
tercero PAnlisis de *astos de
nminaQ'
PGG(@Q'
P;es e 1EL'Q espacio que se
utili0ar para escribir los meses del
per-odo su#eto a re!isin a partir del
mes de octubre'
1B5
columna PSueldos de
administracinQ espacio que se
utili0ar para escribir el monto
pa*ado por ese concepto en cada uno
de los meses del per-odo su#eto a
re!isin'
PSueldos de !entasQ espacio que se
pa*ado por ese concepto en cada uno
de los meses del per-odo su#eto a
re!isin'
f. En la columna tres en el primer
P;ano de obra indirecta(&abricacinQ
espacio que se utili0ar par escribir el
monto pa*ado por ese concepto en
cada uno de los meses del per-odo
su#eto a re!isin'
g. En la columna cuatro en el
t-tulos P;ano de obra indirecta(
&abricacinQ espacio que se
pa*ado por ese concepto en cada
uno de los meses per-odo su#eto a
re!isin'
$. En la columna cinco en el
t-tulos PTotalQ espacio que se
utili0ar para escribir el total
hori0ontal de las columnas uno dos
tres ) cuatro'
i. En el cuerpo de la ho#a a partir
del primer ren*ln el pa*o de
sueldos en cada uno de los meses
del per-odo iniciando en octubre de
un a1o ) &inali0ando en septiembre
del a1o si*uiente'
j. 4na !e0 que se completa la ho#a
columnar con los datos relati!os a
los sueldos pa*ados la totali0acin
en &orma !ertical de cada una de las
columnas ) en &orma hori0ontal de
cada &in'
). Inmediatamente deba#o del total
!ertical de cada columna el clculo
del monto de las retenciones que se
practican a los traba#adores en
concepto de se*uro social ) ahorro al
7anco Popular "E\ del total de las
salarios$'
l. Inmediatamente deba#o del
clculo de las retenciones a los
traba#adores el clculo de las car*as
social patronales por se*uro social
7anco Popular etc' "9ar-a entre un /F
) un //\ del total de la planilla$'
Se*uidamente el auditor debe
proceder a re!isar los datos
consi*nados en la ho#a de traba#o
!eri&ica las sumas matemticas
compara resultados con el diario de
nmina o con las planillas mensuales
con las cuentas de control de ma)or
!eri&ica las tar#etas de relo# marcador
si las hubiere ) selecciona al*unos
casos indi!iduales de pa*os para
rastrear las operaciones durante el
per-odo'
m. Inmediatamente despu,s de
e%istan identi&icadas con&orme se
1B<
la transcripcin de esa in&ormacin a
la Cdula resumen de deficiencias de
control interno#.
n. Al pie de la ho#a columnar
cruces de in&ormacin tal ) como
1' En la parte in&erior de la ho#a
o. Al pie de la %oja de trabajo
anlisis de gastos de nminas la
p. En el pro*rama de auditor-a el
gastos de nminas.
". En la ho#a de anlisis de tiempo
de Cdula de anlisis de gastos de
nminas.
:! CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS A$
CIE""E DE $A S%MA"IA
sumaria'
Para lo anterior deber reali0ar una !eri&icacin de los procedimientos as- como de las
pruebas o c,dulas anotadas en el pro*rama de auditor-a con el &in de !eri&icar si queda
al*.n traba#o pendiente'
Por otro lado una c,dula anal-tica no se considera terminada si no se han hecho los
traslados de la in&ormacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno y de
asientos de ajuste y reclasificacin.
1B=
puede lle!ar a cabo antes de &inali0ar el proceso de re!isin de todas las cuentas aspecto
No obstante se quiere se1alar desde ahora los pasos que deben se*uirse para lo*rar el
cierre de la !umaria de ingreso y gastos.
Trasladar la in&ormacin que se encuentre en la %oja de trabajo resumen de asientos
de ajuste y reclasificacin a la sumaria en el espacio destinado a los a#ustes )
reclasi&icaciones mediante el sistema par el cruce de in&ormacin )a conocido'
haciendo las anotaciones en la columna respeti!a'
de las ho#as de traba#o deber indicarse el n.mero o n.meros de tales c,dulas
utili0adaQ'
Macer se*uidamente un bre!e anlisis de las ms importantes !ariaciones ocurridas
en el saldo de las cuentas relacionando el del per-odo anterior con el que se est,
re!isando'
indicados representas ra0onablemente "o en &orma incorrecta$ todos los in*resos )
*astos que tiene la compa1-a al 5F de septiembre deLLQ'
Con!iene reali0ar una re!isin con#untamente con el pro&esor(tutor del traba#o reali0ado en
la auditor-a de los in*resos ) *astos con el &in de comprobar que no e%istan errores u
omisiones'
auditor-a de los in*resos ) *astos ) en consecuencia se suponen alcan0ados los ob#eti!os
del tema ) estar en condiciones de iniciar los procedimientos necesarios para terminar la
auditor-a se*.n se e%pone en el tema si*uiente'
1B@
TEMA XI#
TE"MINACI>N DE $A A%DITO"=A
Al lle*ar a esta etapa del traba#o se supone que el auditor deber tener elaboradas todas las
c,dulas de traba#o as- como recopilada la in&ormacin que le permitir a#ustar los re*istros
contables del cliente "si &uere necesario$ para preparar el in&orme de auditor-a que deber
contener su opinin "con o sin sal!edades] ad!ersa o mani&estacin e%presa de no emitirla$'
Como paso inicial del proceso de &inali0acin de la auditor-a debern ordenarse
adecuadamente los papeles de traba#o comparndolos con el cuestionario de control
interno ) el pro*rama de auditor-a con el &in de comprobar que se han se*uido a cabalidad
los procedimientos correctos ) que se ha obtenido la in&ormacin su&iciente para emitir el
dictamen'
Es preciso mantener una con!ersacin con el cliente para enterado de los asientos de a#uste
) reclasi&icacin que se ha)an ori*inado en el proceso de auditor-a as- como de las
de&iciencias de control interno detectadas a e&ecto de considerar en el in&orme datos
debidamente con&irmados'
1BA
En resumen los papeles de traba#o que deben incluirse en el le*a#o son los si*uientes2
Cuestionario de control interno debidamente contestado'
4n pro*rama de auditor-a con las anotaciones relati!as a las c,dulas en donde se atendi
cada procedimiento'
El balance *eneral de traba#o'
El estado de resultados ) de utilidades retenidas'
El detalle de las partidas o cuentas de los estados &inancieros'
+as c,dulas de traba#o que se ha)an elaborado'
Copias de las actas de 8unta 3irecti!a de asambleas ) de comit,s'
Copias de la re*lamentacin ms importante relacionada con la administracin del
personal'
Copia de acta constituti!a de la empresa'
Copia de los estatutos re*lamentos ) cualesquiera otras disposiciones o procedimientos
de traba#o'
Copia de contratos de di!ersa naturale0a'
Copia de la declaracin de impuesto sobre la renta !entas ) otros'
3etalle de asientos de a#uste'
Indice de los papeles de traba#o'
:ran parte del proceso de cierre de la auditor-a ha sido e%plicado en el tema I ) en el
proceso de elaboracin de cada c,dula de traba#o' Sin embar*o es con!eniente resumir las
labores que se deben e#ecutar para la &inali0acin del traba#o del auditor'
1BB
TEMA XI#
O01eti/os
El estudiante al terminar la auditor-a estar en capacidad de2
1BE
Transcribir la in&ormacin obtenida en el proceso de auditor-a a la Cdula resumen
de deficiencias de control interno y a la cdula de asientos de ajuste y
reclasificacin.
E&ectuar el cierre de las c,dulas sumarias aplicando las t,cnicas de auditor-a
dise1adas con ese propsito ) que se describen adelante'
Preparar con base en la in&ormacin elaborada en las c,dulas de traba#o los estados
&inancieros de la empresa auditada'
3iscutir con el cliente las conclusiones lo*radas con el traba#o en lo que corresponde
a de&iciencias de control interno ) asientos de a#uste o reclasi&icacin'
Preparar con base en la documentacin obtenida ) los datos elaborados en el
transcurso de la auditor-a el in&orme &inal del traba#o reali0ado'
1EF
1! PASES & C"%CES DE IN9O"MACI>N
ENT"E PAPE$ES DE T"A'A(O
Este procedimiento consiste en transcribir in&ormacin contenida en las c,dulas anal-ticas a
otros papales de traba#o con el &in de completar la in&ormacin en cada uno de ellos' 3e
manera particular se debe mencionar la necesidad de transcribir in&ormacin de las
Cdulas analticas a las Cdulas resumen de deficiencias de control interno y a la de
/siento de ajuste y reclasificacin0 de all- a las sumarias ) de estas a los estados
&inancieros'
Con!iene recordar que al con&eccionar las di&erentes c,dulas anal-ticas de traba#o se dieron
instrucciones precisas para identi&icar claramente las de&iciencias de control interno
anotando al lado derecho de cada una de ellas el s-mbolo PCI(%%Q escrito con lpi0 ro#o en
donde las P%%Q deben sustituirse por un n.mero consecuti!o a partir de PF1Q ) hasta donde
&uere necesario se*.n la cantidad de de&iciencias locali0adas "procedimiento descrito en el
Tema I$'
3e i*ual &orma las instrucciones para con&eccionar las c,dulas anal-ticas de traba#o
se1alan la necesidad de anotar los asientos de a#uste ) reclasi&icacin para corre*ir cada
cuenta que muestre saldos incorrectos se*.n el proceso descrito tambi,n en el Tema I
identi&icando cada uno de ellos con el s-mbolo PAR(%%Q "las P%%Q se deben sustituir por un
n.mero consecuti!o a partir de PF1Q ) hasta donde &uere necesario se*.n el n.mero de
asientos de a#uste o reclasi&icacin que se localicen$ escritos con lpi0 ro#o al lado derecho
de cada asientos de a#uste o reclasi&icacin'
3e con&ormidad con lo anterior el procedimiento para re!isar si se han transcrito todos los
datos a estas c,dulas ser el si*uiente2
Se inician la re!isin de las anotaciones PCI(%%Q ) PAR(%%Q contenidas en cada una de las
c,dulas de traba#o para lo cual se toma la primera de las c,dulas que ten*a anotaciones
relati!as a de&iciencias de control interno o asientos de a#uste ) reclasi&icacin que en este
caso es la del cuestionario de control interno'
Al encontrar la primera anotacin de las indicadas se re!isa que esta se ha)a transcrito a la
c,dula resumen correspondiente "de de&iciencias de control interno o de asientos de a#uste
) reclasi&icacin$'
Se !eri&ica que la transcripcin se ha)a reali0ado en la &orma su*erida en el Tema I'
4na !e0 &inali0ada la re!isin del cuestionario de control interno se produce en i*ual
&orma con cada una de las c,dulas anal-ticas con&eccionadas hasta re!isarlas todas'
Cuando se ha &inali0ando el traba#o de re!isin de la transcripcin de datos a la Cdula
resumen de deficiencias de control interno ) a la Cdula de asientos de ajuste y
reclasificacin, se tendr por concluida la c,dula de de&iciencia ) esta se utili0ar para la
1E1
elaboracin de las recomendaciones de control interno se*.n se e%plica ms adelante en la
seccin relati!a a la preparacin del in&orme'
Reali0ado el traba#o anterior se concentra la atencin en la Cdula resumen de asientos de
ajuste y reclasificacin a la sumaria ) los estados &inancieros'
Se procede a reali0ar la transcripcin de datos de la Cdula resumen de asientos de ajuste
y reclasificacin a las sumarias en la si*uiente &orma2
Se toma el primer asiento de la Cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin
para reali0ar la transcripcin de datos a la sumarias iniciando con el primer d,bito del
primer asiento'
+a sumaria contenida en la seccin de d,bitos en ese primer asiento de a#uste o
reclasi&icacin se transcribe a la sumaria correspondiente en la columna cinco o seis
"PA#ustes ) reclasi&icacionesQ$ se*.n corresponda entendiendo que la columna cinco se
utili0ar para d,bitos ) la columna seis para cr,ditos'
3e inmediato se anota al lado derecho del cr,dito en la Cdula resumen de asientos de
ajuste y reclasificacin "ori*en$ la identi&icacin de la sumaria hacia donde se traslad
"destino$ la suma respecti!a'
En la c,dula al lado i0quierdo de la suma transcrita se anota el ori*en de la suma en este
caso espec-&ico PAR(F1Q en re&erencia a que la anotacin procede de la Cdula resumen
de asientos de ajuste y reclasificacin propiamente del asiento identi&icado con el n.mero
P1Q'
Se*uidamente se reali0a el mismo procedimiento para el traslado de otros d,bitos o
cr,ditos que hubieren en el mismo asiento continuando con este procedimiento hasta
trasladar el .ltimo asiento que se encuentre contenido en la Cdula resumen de asientos de
ajuste y reclasificacin.
El procedimiento si*uiente consiste en la determinacin de saldos &inales en las sumarias'
4na !e0 que se han &inali0ado el proceso descrito en el punto anterior re&erente a la
transcripcin de datos de la Cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin se
procede de la si*uiente &orma2
En las sumarias de acti!os se suma al saldo del per-odo en re!isin el monto de los
d,bitos contenidos en la columna cinco ) se le restan los cr,ditos de la columna seis con lo
cual se obtiene el saldo &inal de la cuenta monto que se traslada a la columna siete si el
saldo &inal es deudor o a la columna ocho si el saldo &inal es acreedor'
3ebe tenerse cuidado al tratar a#ustes en la cuenta de pro!isin para cuentas dudosas o
depreciacin acumulada en !ista de estas se clasi&ican en la seccin de acti!os pero su
comportamiento para todos los &ines es i*ual al de las cuentas de pasi!os'
1E/
En la sumaria de pasi!os ) patrimonio se resta al saldo del per-odo en re!isin el monto de
los d,bitos contenidos en la columna cinco ) se le suman los cr,ditos de la columna seis en
lo cual se obtiene el saldo &inal de la cuenta monto que se transcribe a la columna siete si
el saldo &inal es deudor o a la columna ocho si el saldo &inal es acreedor'
3ebe tenerse cuidado al tratar a#ustes en cuentas que pudieran tener "#usti&icadamente$
saldos deudores'
Concluida la determinacin de saldos &inales en las sumarias se*.n se describi en el
punto anterior "procedimientos para la determinacin de saldos &inales en las sumarias$ se
procede a transcribir los saldos de las sumarias en los estados &inancieros se*.n
corresponda al estado de resultados o al balance *eneral' Para ello se procede de la
si*uiente &orma2
+os datos anotados en las columnas cinco ) seis de las c,dulas sumarias se transcriben a las
columnas cinco o seis en la misma posicin que tienen en la sumaria$ del balance *eneral
de traba#o o al estado de resultados se*.n corresponda' 3ebe tenerse el cuidado de resumir
el total de d,bitos o cr,ditos que a&ecten una misma cuenta en !ista de que no e%iste
espacio para trasladar di!ersas sumas a un mismo ren*ln en los estados &inancieros'
Se si*ue el mismo procedimiento de identi&icacin para el traslado de in&ormacin )a
conocido anotado en la sumaria a lado derecho de la suma que se traslada la identi&icacin
de la c,dula destino "balance *eneral o estado de resultados$ ) en estos .ltimos al lado
i0quierdo de la suma transcrita la identi&icacin de la c,dula ori*en'
4na !e0 que se han transcrito todas las sumarias contenidas en las columnas cinco ) seis de
la sumarias a los estados &inancieros se procede a determinar los saldos &inales en los
estados &inancieros de i*ual &orma a la indicada en el punto tras anterior relati!o al
procedimiento para la determinacin de saldos &inales en las sumarias'
Al &inali0ar este procedimiento se habr reali0ando en &orma satis&actoria el cruce de
in&ormacin entre c,dulas ) se debe ahora iniciar el proceso de cierre de c,dulas'
2! CIE""E GENE"A$ DE S%MA"IAS
Este procedimientos tiene como &inalidad dar por terminado el traba#o relacionado con cada
una de las sumarias de#ando indicacin e%presa de la opinin *eneral que se ha &ormado el
auditor respecto a la propiedad con que se encuentran representados los saldos de la
cuentas'
Si bien el procedimiento ha sido en *eneral e%plicado en cada una de las sumarias se dar
un resumen de las acti!idades que se deben reali0ar para concretar su cierre2
1E5
En primer t,rmino es necesario !eri&icar nue!amente el pro*rama de auditor-a relacionado
con la sumaria que se est, cerrando con el &in de comprobar que se ha)an reali0ado en
&orma adecuada todos los procedimientos que ten*an aplicacin en el caso espec-&ico'
Se tra0a una doble ra)a hori0ontal a la altura de la .ltima ci&ra contenida en cada una de las
columna de la ho#a cubriendo las columnas de la uno a la ocho'
3eba#o de la doble ra)a indicada en el punto anterior de#a un ren*ln ) en el si*uiente da
una e%plicacin de la simbolo*-a utili0ada en la sumaria'
3eba#o de la e%plicacin de s-mbolos de#a un ren*ln ) en el si*uiente en la columna
matri0 anota PTraba#o reali0adoQ'
3eba#o del t-tulo PTraba#o reali0adoQ destaca con lpi0 ro#o el n.mero de cada una de las
c,dulas anal-ticas con&eccionadas ) se*uidamente en el mismo ren*ln el nombre de la
c,dula con lpi0 ne*ro'
Si para la con&eccin de una misma prueba hubiere requerido de !arias ho#as de traba#o
podr indicar P3e laLa laL'Q para no tener que anotar todos los n.meros de las c,dulas'
Si no se utili0 al*.n n.mero consecuti!o al identi&icar las ho#as de traba#o "por error )
omisin$ se indica el o los n.meros no utili0ados ) en el espacio destinado al nombre de la
c,dula indica PNo utili0adasQ'
Si se considera necesario se puede reali0ar un bre!e anlisis de las causas que puedan
haber producido !ariaciones importantes en las cuentas anali0adas relacionando los
montos correspondientes en las cuentas anali0adas relacionando los montos
correspondientes al per-odo en re!isin con el per-odo anterior'
Se*uidamente se anotan las conclusiones de auditor-a con una le)enda similar a la
si*uiente2
P3e acuerdo con los resultados satis&actorios "o insatis&actorios$ de nuestras pruebas de
auditor-a ) del control interno en operacin que es satis&actorio "o insatis&actorio$m
lle*amos a la conclusin de que los saldos arriba indicados representan ra0onablemente
" en &orma incorrecta$L'"las cuentas relacionadas con la sumaria respecti!a$ que tiene la
compa1-a al 5F de septiembre deL'Q'
>inalmente el auditor &irma la sumaria e indica la &echa en que conclu) su traba#o'
2! T"ANSC"IPCI>N DE $OS
ESTADOS 9INANCIE"OS
4na !e0 concluidos los procedimientos descritos en el punto P/Q anterior se debe proceder
a la elaboracin de los estados &inancieros de con&ormidad con los principios de
1E<
contabilidad *eneralmente aceptados aplicados en &orma consistente ) de acuerdo con las
t,cnicas de uso com.n para su elaboracin
Para reali0ar este traba#o se toman como base los saldos de las columnas siete ) ocho del
balance *eneral ) las columnas siete ) ocho del estado de resultado en donde constan los
saldos &inales de auditor-a debidamente a#ustado'
3ebern elaborarse el balance de situacin el estado de resultados ) el estado de ori*en )
aplicacin de &ondos' Este .ltimo se lo*ra mediante la relacin de los saldos de las cuentas
del per-odo que se re!isa ) del per-odo anterior si*uiendo las t,cnicas correspondientes a la
con&eccin de dicho in&orme'
Con#untamente con los estados &inancieros debern prepararse los detalles de cuentas que
se consideren necesarios para una me#or comprensin de los datos contenidos en los
estados &inancieros los cuales se incluirn como ane%os en el in&orme de auditor-a'
6! DISC%CI>N DE$ CONT"O$ INTE"NO
& ASIENTOS DE A(%STE
Es con!eniente que el auditor manten*a una entre!ista con el *erente de la empresa su#eta a
la auditor-a o con la persona encar*ada de atender los asuntos relacionados con la auditor-a
con los si*uientes propsitos2
Comentar los asientos de a#uste ) reclasi&icacin'
Comentar las de&iciencias de control interno ) las recomendaciones pertinentes'
3e esta labor reali0ada por el auditor se resumen e en ho#as de traba#o espec-&icas( los
asientos de a#uste ) reclasi&icacin que resulten del proceso de auditor-a as- como las
de&iciencias de control interno'
No obstante la !isin del auditor sobre estos asuntos podr-a estar limitada por desconocer
situaciones particulares de la empresa ) adems porque siempre es importante que el
traba#o &inal del auditor cuente con el beneplcito de los clientes' Esto no debe entenderse
en el sentido de que el traba#o deber ser aprobado por el cliente'
3ebe tenerse presente que el auditor es independiente ) su dictamen no debe !erse
in&luenciado por lo que opine el cliente'
Para lo*rar esa especie de acuerdo pre!io entre el auditor ) su cliente se procede a
comentar cada uno de los asientos de a#uste o reclasi&icacin e%plicando en detalle el
ori*en ) causas que moti!an la modi&icacin de saldos en las cuentas'
3e i*ual &orma se comentaran las de&iciencias de control interno locali0adas con el nimo
de que el cliente se prepare para aceptar las recomendaciones de auditor-a' 3e este proceso
1E=
pudiera sur*ir la posibilidad de eliminar al*una o al*unas recomendaciones que no se
pudieran implantar ante imposibilidades de carcter laboral o econmico'
;! P"EPA"ACI>N DE$ IN9O"ME
Como etapa &inal del proceso de auditor-a se procede a elaborar el in&orme que se
presentar al cliente el cual deber contener las si*uientes secciones2
NOTA DE P"ESENTACI>N
DICTAMEN DE$ A%DITO"
ESTADOS 9INANCIE"OS
NOTAS A $OS ESTADOS 9INANCIE"OS
ANEXOS
CA"TA DE GE"ENCIA
NOTA DE P"ESENTACI>N
Este documento sir!e para introducir el in&orme de auditor-a ) relaciona en resumen del
traba#o reali0ado el per-odo cubierto ) los comentarios *enerales de auditor-a que se
consideren importantes o necesarios para una me#or comprensin del documento o para
hacer ,n&asis en determinados aspectos'
DICTAMEN DE$ A%DITO"
Este documento es el contiene la opinin del auditor respecto a la situacin que representan
los estados &inancieros de la empresa re!isada ) en el que se resumen las conclusiones de
todo el traba#o de auditor-a'
E%isten la posibilidad de emitir una opinin limpia "sin sal!edades$ con sal!edades
ne*ati!a o bien la no emisin de opinin'
Esa opinin deber estar debidamente respaldada por los papeles de traba#o de &orma que
pueda #usti&icar adecuadamente su criterio ante consultas de los usuarios del in&orme'
ESTADOS 9INANCIE"OS
Como se indic anteriormente deben prepararse como m-nimo el balance de situacin el
estado de resultados ) si &uere posible el estado de ori*en ) aplicacin de &ondos'
NOTAS A $OS ESTADOS 9INANCIE"OS
Esta seccin se utili0a con el propsito de rese1ar los aspectos ms importantes
relacionados con las di&erentes cuentas contables detallar su composicin ) otras
particularidades que se consideren necesarias'
ANEXOS
1E@
Como documentacin complementaria pueden incluirse en el in&orme detalles de cuentas o
subcuentas ) los asientos de a#uste ) reclasi&icacin que se ha)an practicado'
CA"TA DE GE"ENCIA
Se domina carta de *erencia el documento que resume las de&iciencias de control interno )
las recomendaciones tendientes a eliminar esas de&iciencias'
Este documento estar constituido por una carta de presentacin ) se*uidamente se se1ala
cada una de las de&iciencias ) de inmediato la recomendacin necesaria para resol!erla'
A manera de e#emplo se cita un caso2
De.icienciaF
+os comprobantes que #usti&ican la emisin de cheques no son cancelados ni inutili0ados'
"eco*endaci+nF
Todo comprobante que #usti&ica la emisin de cheques deber ser cancelado utili0ando
para ello un sello de hule con la le)enda PCancelado mediante cheque NoL''del
7ancoL''Q
3ocumento &uente para destacar las de&iciencias de control interno es la Cdula resumen
de deficiencias de control interno ) el manual de control interno' El conocimiento ) la
e%periencia del auditor sern los elementos que indican las recomendaciones que se deben
proponer para resol!er cada una de esas de&iciencias'
'I'$IOG"A9IA
M6+;ES Arthur R' ) Ra)ne S' 69ER;CER' "rincipios bsicos de auditor#a.
Compa1-a Editoria Continental ;,%ico 1EB<'
A;ERICAN INSTIT4TE 6> CERTI>IE+3E P47+IC ACC64NTANTS'
$eclaraciones sobre Normas de %uditor#a, &omo ''. 'nstituto (e)icano de Contadores
"*blicos, A'C' ;,%ico 1EAA'
1EA
APENDICES

APEN3ICE 12 E+ C4ESTI6NARI6 3E C6NTR6+ INTERN6
APEN3ICE /2 PR6:RA;A 3E A43IT6RKA

1EB
APENDICE No! 1
E+ C4ESTI6RARI6
3E C6NTR6+ INTERN6
El cuestionario de control interno es un documento base para el dia*nstico del sistema de
control interno !i*ente en la empresa que se somete a la re!isin de una auditor-a ) su
aplicacin es de primordial importancia para que el pro&esional que reali0a el e%amen
pueda determinar con cierta claridad la pro&undidad ) e%tensin que deber aplicar en cada
una de de las pruebas de auditor-a moti!o por el cual su aplicacin se constitu)e en el
procedimiento inicial del traba#o de auditor-a'
3icho cuestionario est constituido por una serie de pre*untas cu)as respuestas debern
suministrar el audito la in&ormacin su&iciente par que identi&ique las &ortale0as o
debilidades del control interno que se aplica en la entidad que se !a a re!isar'
En t,rminos *enerales la estructura del cuestionario de control interno es la si*uiente2
In&ormacin de carcter *eneral respecto al cliente ) otros aspectos relacionados con el
traba#o de auditor-a que se inicia'
Identi&icacin de los &uncionarios de la empresa in!olucrados en los procedimientos de
control interno par lo cual el auditor deber obtener el nombre de cada uno de ellos el
puesto que ocupa ) le asi*nar un n.mero para &acilitar el proceso de identi&icacin de
obli*aciones que se describe de se*uido'
3eterminacin de las obli*aciones de los &uncionarios' Con este propsito se plantean
pre*untas cu)a respuesta deber se1alar la persona o las personas que tienen asi*nada la
&uncin espec-&ica sobre la cual se interro*a'
Identi&icacin de los procedimientos de control interno que se utili0a la entidad a la cual
se le !a a aplicar la auditor-a'
Con ese propsito se plantean pre*untas cu)a respuesta pretende identi&icar si el cliente
utili0a procedimientos adecuados de control interno'
Se suministra a continuacin un modulo de cuestionario de control interno con el &in de que
sir!a de orientacin al estudiante durante la reali0acin del caso prctico que se le ha
planteado en este te%to' 3ebe entenderse que el cuestionario de control no es aplicable a
1EE
todas las situaciones ni en su totalidad' Cada re!isin de auditor-a tendr situaciones
particulares que obli*an a que el cuestionario deba adaptarse a los requerimientos'
IN9O"ME DE CA"?CTE" GENE"A$
Se considera in&ormacin de carcter *eneral aquella que se solicita con el propsito de
identi&icar claramente la ra0n social de la empresa que se somete a la re!isin de una
auditor-a e%terna as- como para conocer al*una otra in&ormacin que puede ser importante
para el auditor como la si*uiente2
Nombre del cliente 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
3omicilio 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Tel,&ono 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
>acs-mil
2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Responsable por 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
el cliente
Contacto inicial 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
>echa de la o&erta 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Per-odo que se
3ebe cubrir 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
3ireccin a que
debe en!iarse el
in&orme 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Tipo de auditor-a 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
In&orme especial 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Copia del in&orme 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
>orma de pa*o 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Responsable de
pa*o 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
/FF
>echa de inicio 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
>echa l-mite para
Entre*a del in&orme 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
>echa de la re!i(
sin inicial 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Personas que
7rindan la in&orma(
cin 2OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
/F1
IDENTI9ICACI>N DE $OS 9%NCIONA"IOS
Es indispensable que el auditor identi&ique a los &uncionarios para lo cual deber solicitar
in&ormacin al cliente relati!a al personal que est in!olucrado en las &unciones que tienen
que !er con el mane#o ) disposicin del e&ecti!o as- como en toda otra &uncin relacionada
en &orma directa con el proceso contable ) manipulacin de in&orme o documentacin que d,
ori*en a transacciones contables'
Para lo anterior deber solicitar concretamente el nombre del empleado ) el nombre del
puesto que ocupa ese empleado asi*nado por su cuenta un n.mero de identi&icacin para
cada uno de los &uncionarios' Ese n.mero se utili0ar para &acilitar el procedimiento de
identi&icacin de las obli*aciones o responsabilidades que tiene asi*nado cada uno de los
empleados en las tareas que se anali0an se*uidamente'
El &orma que se !a a utili0ar para recopilar la in&ormacin bsica para la identi&icacin de los
&uncionarios puede tener las si*uientes caracter-sticas'
Nombre asi*nado Nombre del &uncionario Puesto que ocupa
/F/
Se pretende identi&icar mediante las pre*untas que se plantean adelante las
responsabilidades asi*nadas a las personas empleadas en la e#ecucin de las tareas que
requieren medidas especi&icadas de control interno con el propsito de determinar si e%iste
al*.n tipo de debilidad en ese sentido ) e&undamentalmente( si se aplica en &orma correcta la
se*re*acin de &unciones'
Se plantean a continuacin una serie de pre*untas con cu)a respuesta el auditor deber
relacionar cada operacin con la persona o las personas que las reali0an o bien permitir
determinar que la operacin particular no se aplica en esta empresa o no se reali0a del todo'
En el espacio para identi&icar al PResponsableQ se anotar el n.mero asi*nado al &uncionario
en el &ormato indicado en el punto 7 anterior' Si la responsabilidad no est asi*nada deber
anotarse en ese espacio PNo se e#ecutaQ ) si no &uere aplicable en la empresa que se somete a
la re!isin se anota PN'AQ'
ASPECTOS CONTA'$ES & GENE"A$ES "esponsa0e
1' fIui,n prepara los asientos de diariog OOOOOOOOOO
/' fIui,n re!isa ) aprueba los asientos de diariog OOOOOOOOOO
5' fIui,n pasa los asientos al libro ma)org OOOOOOOOOO
<' fIui,n prepara los estados &inancierosg OOOOOOOOOO
=' fIui,n anali0a las cuentas de *astosg OOOOOOOOOO
@' fIui,n prepara otros in&ormes para la :erenciag OOOOOOOOOO
O'$IGACIONES "ESPECTO A $OS ING"ESOS
A' fIui,n recibe el dinero en e&ecti!og OOOOOOOOOO
B' fIui,n re*istra los in*resos en e&ecti!og OOOOOOOOOO
E' fIui,n prepara el depsito diariog OOOOOOOOOO
1F' fIui,n hace el depsito en el bandog OOOOOOOOOO
11' fIui,n a&ecta las cuentas por cobrarg OOOOOOOOOO
1/' fTiene otras &unciones contables la persona que recibe dinerog OOOOOOOOOO
/F5
O'$IGACIONES "ESPECTO A $OS EG"ESOS
15' fIui,n prepara los chequesg OOOOOOOOOO
1<' fIui,n re!isa ) re&renda los chequesg OOOOOOOOOO
1=' fIui,n cancela los #usti&icantes de los chequesg OOOOOOOOOO
1@' fIui,nes &irman los chequesg OOOOOOOOOO
1A' fIui,n custodia los cheques e%pedidosg OOOOOOOOOO
1B' fIui,n mane#a los estados bancarios antes de la conciliacing OOOOOOOOO
1E' fIui,n e&ect.a la conciliacin bancariag OOOOOOOOOO
/F' fIui,n mantiene el control de los &ormularios en blancog OOOOOOOOOO
/1' fIui,n e&ect.a la distribucin contableg OOOOOOOOOO
//' fIui,n aprueba la distribucin contableg OOOOOOOOOO
/5' fIui,n aprueba el pa*og OOOOOOOOOO
O'$IGACIONES "ESPECTO A $AS C%ENTAS PO" CO'"A"
/<' fIui,n tiene asi*nado las &unciones de mane#o de las cuentas de los
Clientesg OOOOOOOOO
/=' fIui,n conser!a las &acturas pendientes de cobro OOOOOOOOO

/@' fIui,n compara las &acturas pendientes de cobro contra el saldo de las
cuentas en &orma peridicag OOOOOOOOO
/A' fIui,n autori0a la concesin de cr,ditog OOOOOOOOO
/B' fIui,n autori0a el balance de saldos de las cuentas de los clientes con el
au%iliarg OOOOOOOOO
/E' fIui,n mantiene el control espec-&ico par las mercaderas dadas en
consi*nacing OOOOOOOOO
/F<
5F' fIui,n autori0a la cancelacin de las cuentas incobrablesg OOOOOOOOO
51' fIui,n autori0a los l-mites de los cr,ditos ) boni&icaciones o los
descuentosg OOOOOOOOO
5/' fIui,n con&irma los estados de cuenta con los clientesg OOOOOOOOO
55' fIui,n reali0a los anlisis por anti*Dedad de saldos de las cuentas
por cobrarg OOOOOOOOO
5<' fIui,n !eri&ica que no sobrepase el l-mite de cr,dito establecidog OOOOOOOOO
5=' fIui,n super!isa los cobros a los clientesg OOOOOOOOO
5@' fIui,n en!-a las comunicaciones del saldo a los estados de cuenta a
los clientesg OOOOOOOOO
5A' fIui,n !eri&ica la in&ormacin de los estados de cuenta de los clientesg OOOOOOOOO
5B' fIui,n in!esti*a las di&erencias que planteen los clientesg OOOOOOOOO
O'$IGACIONES "ESPECTO A $OS DOC%MENTOS PO" CO'"A"
5E' fIui,n mantiene en custodia los documentos por cobrarg OOOOOOOOOO
<F' fIui,n tiene a su car*o el re*istro de los documentos por cobrarg OOOOOOOOOO
<1' fIui,n reali0a el balance mensual de los documentos con sus re*istros
au%iliaresg OOOOOOOOOO
</' fIui,n prepara los anlisis por anti*Dedad de saldos de documentos con
) cuentas por cobrarg OOOOOOOOOO
<5' fIui,n super!isa el cobro de los documentos ) cuentas por cobrarg OOOOOOOOOO
<<' fIui,n anota los pa*os parciales de los clientes en los documentosg OOOOOOOOOO
<=' En caso de que se renue!en documentos fqui,n lo autori0ag OOOOOOOOOO
O'$IGACIONES "ESPECTO A $OS ADE$ANTOS &
$OS P"ESTAMOS A $OS EMP$EADOS
<@' fIui,n autori0a los pr,stamos a los empleadosg OOOOOOOOOOO
/F=
<A' fIui,n re!isa que las *arant-as a los pr,stamos sean adecuadasg OOOOOOOOOO
<B' fIui,n !eri&ica el in*reso peridico por el pa*o de esos pr,stamosg OOOOOOOOOOO
O'$IGACIONES "ESPECTO A $AS IN#E"SIONES EN #A$O"ES
<E' fIui,n autori0a las operaciones con !aloresg OOOOOOOOOO
=F' fIui,n lle!a el re*istro anal-tico de las in!ersionesg OOOOOOOOOO
=1' fIui,n lle!a el re*istro de la custodia de los t-tulosg OOOOOOOOOOO
=/' fIui,n tiene acceso a los t-tulosg OOOOOOOOOOO
=5' fIui,n !eri&ica el in*reso del principal ) los interesesg OOOOOOOOOO

=<' fIui,n concilia la e%istencia &-sica contra la cuenta de ma)org OOOOOOOOOOO
"esponsa0e
O'$IGACIONES "ESPECTO A $A EXISTENCIA DE MA"CADE"IA
& SIMI$A"ES
==' fIui,n es el responsable por la custodia de los in!entariosg OOOOOOOOOO
=@' fIui,n reali0a recuentos peridicos de las e%istenciasg OOOOOOOOOO
=A' fIui,n inspecciona los re*istros de la bode*ag OOOOOOOOOO
=B' fIui,n super!isa la !aluacin del in!iernog OOOOOOOOOO
=E' fIui,n determina bienes &uera de uso o de lenta reali0acing OOOOOOOOOO
@F' fIui,n recibe la mercader-a que in*resag OOOOOOOOOO
@1' fIui,n mantiene el control de los se*uros contra incendio ) otrosg OOOOOOOOOO
O'$IGACIONES "ESPECTO A $A P"OPIEDADA5 $A P$ANTA & E$
E)%IPO
@/' fIui,n autori0a la compra de los acti!os &i#osg OOOOOOOOOO
@5' fIui,n indica el monto que se destina a las me#oras las adiciones
o las reparacionesg OOOOOOOOOO
@<' fIui,n es el responsable de la toma &-sica de los in!entarios en &orma
/F@
peridicag OOOOOOOOOOO
@=' fIui,n mantiene en res*uardo los t-tulos de propiedad de los bienesg OOOOOOOOOOO
O'$IGACIONES "ESPECTO A $OS PASI#OS
@@' fIui,n aprueba los pr,stamos bancariosg OOOOOOOOOOO
@A' fIui,n est &acultado para suscribir en nombre de la empresa los
documentos por pa*arg OOOOOOOOOOO
@B' fIui,n recibe los estados mensuales de los acreedoresg OOOOOOOOOOO
@E' fIui,n re!isa los estados mensuales de los acreedoresg OOOOOOOOOOO
AF' fIui,n mantiene el re*istro par las cuentas pendientes de pa*og OOOOOOOOOOO
A1' fIui,n autori0a el apro!echamiento de los descuentos por pronto
pa*og OOOOOOOOOOO
A/' fIui,n autori0a los en!-os
A5' fIui,n re!isa que los en!-os est,n respaldados por las respecti!as
ordenes de comprag OOOOOOOOOOO
A<' fIui,n reali0a la recepcin del detalle de la mercader-a recibidag OOOOOOOOOOO
A=' fIui,n mane#a las rdenes de compra pendienteg OOOOOOOOOOO
A@' fIui,n autori0a las de!oluciones de !entag OOOOOOOOOOO
O'$IGACIONES SO'"E $AS COMP"AS
AA' fIui,n !eri&ica la correccin aritm,tica de las &acturasg OOOOOOOOOO
AB' fIui,n es el responsable de emitir ) autori0ar las rdenes de comprag OOOOOOOOOO
AE' fIui,n aprueba las &acturas por compras en cuanto a cantidades precio
descripcin de la mercader-a etcg OOOOOOOOOO
BF' fIui,n e%pide a!isos de recibo de los materiales o las mercader-asg OOOOOOOOOO
B1' fIui,n es el responsable de tramitar &altantes de mercader-asg OOOOOOOOOO
/FA
IDENTITI9ICACI>N DE $OS P"OCEDIMIENTOS DE CONT"O$
+a identi&icacin de los procedimientos de control interno es el apartado del cuestionario de
control interno que busca conocer los mecanismos de control &inanciero que aplica la entidad
que se re!isa mediante la aplicacin de pre*untas cu)a respuesta est orientada precisamente
a determinar si se utili0an adecuados controles en los di&erentes procesos de traba#o'
+a metodolo*-a que se si*ue es di!idir el cuestionario se*.n las tareas ms importantes que
se deben reali0an en cuanto a control interno' Cada una de esas di!isiones indicar las
condiciones ideales que deben imperar desde el punto de !ista de un adecuado sistema de
control interno' Si en al*una medida esas ideales no se satis&acen es mu) posible que se est,
en presencia de una de&iciencia de control interno'
+ue*o se plantean las pre*untas espec-&icas respecto a los procedimientos que se consideran
necesarios par un buen sistema de control interno'
Cada una de las pre*untas tiene tres posibles respuestas' +a positi!a la ne*ati!a ) la
indicacin de que el procedimientos no es aplicable a la empresa que se re!isa "NSA$'
I! CONTA'I$IDAD GENE"A$ & DI#E"SOS
Condiciones ideaes
En la e#ecucin del traba#o deber e%istir una adecuada separacin de &unciones de
manera tal que nin*.n empleado ten*a la posibilidad de iniciar ) terminar una transaccin
sin la debida comprobacin ) re!isin por parte de los &uncionarios competentes'
+os re*istros contables deben estar completos ) al d-a'
3eben e%istir descripciones escritas de las pol-ticas contables ) de los procedimientos en
uso'
+os reportes &inancieros ) de operacin deben representar en &orma precisa ) oportuna un
panorama *eneral de la empresa'
Procedi*ientos JE*pea e procedi*iento
E cienteK
NLA SI NO
B/' fSe mantienen al d-a los libros de contabilidad ma)or
diario e in!entariog OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
B5' fSe suman ) comparan en &orma mensual la cuentas de
ma)or con el balanceg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
B<' fSe mantienen los re*istros au%iliares necesariosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
/FB
B=' fSe concilian mensualmente los re*istros au%iliaresg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
B@' fRequieren los asientos de diario la aprobacin de un
&uncionario capacitado al e&ectog OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
BA' fE%isten una adecuada se*re*acin de &unciones espe(
cialmente en lo relati!o al mane#o de la contabilidad ) el
control de acti!os' OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
BB' fE%iste un catlo*o de cuentas completo ) actuali0adog OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
BE' fE%iste un manual de contabilidad que inclu)a reponsabili(
dades por puestos ) procedimientos de traba#og OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
EF' fEstn prote*idos &-sicamente los re*istros contablesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
E1' fEst limitado el acceso a los re*istros contablesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

E/' fSe han suscrito Pa&ian0amientosQ para el personal de
con&ian0ag OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
E5' fSe preparan oportunamente los &irmes &inancieros ) de
operacing OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
E<' fSe utili0an los presupuestosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
E=' fSe re!isa &recuentemente la cobertura de se*uros sobre
acti!osg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
E@' fE%iste re*istros para cuentas bancarias inacti!asg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
II! PAGOS
Condiciones ideaes
3ebe utili0arse cheque(comprobante prenumerado para todo desembolso'
3ebe mantenerse control &-sico ) num,rico sobre los &ormularios en blanco ) los cheques
e%pedidos'
+as &irmas deben ser mancomunadas ) debidamente autori0adas por el or*anismo superior
re!isadas ) actuali0adas peridicamente'
Pre&erentemente se utili0ar protectora de cheques'
Todo cheque que se presente para ser &irmado debern tener el sello Pcancelado con cheque
NoL') &echaQ en el momento de &irmar el cheque'
/FE
El personal que reali0a los pa*os no debe tener relacin con los in*resos de ca#a'
EA' fSon pasadas las &acturas directamente a la contabilidad )
sellada las copias con la palabra PduplicadoQg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
EB' Al procesar &acturas2

fSe cote#an los datos contra las copias aprobadas de orden
de comprag OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
fSon !eri&icados todos los clculos sumas descuentos etc'g OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
fEstn claramente indicados en las &acturas los puntos
anterioresg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
fRe!isa ) aprueba la distribucin contable ) el pa*o un
empleado responsableg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
EE'fEs e&ectuado todo pa*o con chequeg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1FF'fSe utili0an secuencialmente los cheques prenumeradosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1F1'fEs adecuado el control &-sico de los cheques en blancog OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1F/'fSon preparados los cheques por empleados independientes
de aquellos que aprueban la documentacing OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
III! ING"ESOS
Condiciones ideaes
+a &uncin de recepcin del e&ecti!o se lle!a a cabo con el menor n.mero de personas
posible'
Iuienes reciben dinero no tienen acceso a los re*istros contables'
+os in*resos en e&ecti!o son principalmente cheque ) se depositan intactos diariamente'
+a recepcin del e&ecti!o puede comprobarse con otros re*istros lle!ados por separado'
Personal independiente de la ca#a prepara peridicamente conciliaciones de los re*istros
anal-ticos de entradas de ca#a con las copias de las &ichas de depsito cuentas por cobrar
cuentas de control de e&ecti!o etc'
/1F
Procedi*ientos JE*pea e procedi*ientos
e cienteK
NLA SI NO
1F5' fSon con&rontadas las &acturas o comprobantes de in*reso
contra los reportes de !entasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1F<'fContienen los recibos toda la in&ormacin necesaria para
identi&icar claramente la transaccing OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1F='fE%iste *arant-a de que todos los in*resos *anados se
persiban realmenteg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1F@'fSe preparan recibos de ca#a ) se ad#untan los datos
pertinentesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1FA'fSe asientan en los libros los in*resos de ca#a por personas
a#enas a quienes reali0an &unciones de recibo de dinerog OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1FB'fSe depositan los in*resos intactos diariamenteg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1FE'fE%isten controles &-sicos adecuados sobre los in*resos de
ca#ag OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
11F'fEst se*re*ada la &uncin de ca#a *eneral del mane#o de
libros au%iliares ) ma)org OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
I#! CA(A C<ICA
Condiciones ideaes
+os &ondos de ca#a chica se mane#an sobre la base de un &ondo &i#o con un indi!iduo
responsable de este'
+os &ondos de ca#a chica se encuentran separados de cualesquiera otros &ondos'
E%isten l-mites adecuados respecto a las sumas que se pueden entre*ar para los
desembolsos'
+os e*resos estn amparados por comprobantes aprobados pre!iamente prenumerados
) escritos con tinta'
+os #usti&icantes por *astos reali0ados se !eri&ican ) se inutili0an con el sello
PCancelado con Cheque NoLL) &echaQ cuando se reembolsa el &ondo'
Se practican arqueos a la ca#a chica en &orma sorpresi!a ) &recuente'
/11
Procedi*iento JE*peado e procedi*iento
e cienteK
NLA SI NO
111' fEs el custodio del &ondo un empleado separado de la
custodia de los &ondos pendientes de re*istrar de las
entradas ) salidas de e&ecti!o ) de las cuentas por cobrarg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
11/' fSe tiene un &ondo &ino con un monto ra0onableg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
115' fSe utili0an &ormas prenumeradas con tintag OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
11<' fSe llenan las &ormas prenumeradas con tintag OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
11=' fSe de#a constancia en la &orma prenumerada de la
aprobacin de un &uncionario responsableg OOOOOOOOOOOOOOOOOO
11@' fSe re!isan los comprobantes de respaldo de los desem(
bolsos antes de reembolsar el &ondog OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
11A' fSe e%piden los cheques de reembolso a nombre del
custodiog OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
11B' fE%iste un l-mite para desembolsosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
11E' fSe practican peridicamente arqueosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
#! C%ENTAS & DOC%MENTOS PO" CO'"A"
A! Cuentas por co0rar
1/F' fSe mantienen re*istros indi!iduales para cada clienteg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1/1' fSe concilian mensualmente los saldos de re*istro au%iliar
con la cuenta de ma)org OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1//' fSe e&ect.a peridicamente el anlisis por anti*Dedad de
saldosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Procedi*iento JE*peado e procedi*iento
e cienteK
NLA SI NO
1/5' fSe re!isan adecuadamente las cuentas malasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
/1/
1/<' fEstn autori0adas las cancelaciones por cuentas malasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1/=' fSe mantienen pro!isiones adecuadas para cuentas dudosasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1/@' fSon debidamente autori0ados los a#ustes a las cuentas por
cobrarg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1/A' fSe en!-an estados de cuenta a los clientesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1/B' fSe elaboran los estados de cuenta ) re!isan por personas
que no ten*an acceso a los re*istros de e&ecti!o o que no
est,n relacionadas con las cuentas de los clientesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1/E' fImpide el control e%istente sobre esos estados de cuentas que
sean interceptadosg OOOOOOOOOOOOOOOOOO
15F' fSe respetan los l-mites de cr,dito establecidog OOOOOOOOOOOOOOOOOO
151' fSe atienden oportunamente las obser!aciones de los clientes
respecto a sus estados de cuentasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
'! Docu*entos por co0rar

15/' fSe mantiene un re*istro indi!idual para cada deudorg OOOOOOOOOOOOOOOOOO
155' fSe concilian mensualmente los re*istros au%iliares contra
la cuenta del ma)org OOOOOOOOOOOOOOOOOO
15<' fRequieren la aprobacin pre!ia de un &uncionario espec-&ico
la aceptacin las condiciones la reno!acin la e%tensin la
cancelacin ) la de!olucin de las *arant-asg OOOOOOOOOOOOOOOOOO
15=' fSon los re*istros anal-ticos de documentos mane#ados por
empleados independientes de la custodia &-sica de estosg OOOOOOOOOOOOOOOOOO
15@' fSe e&ect.an peridicamente arqueos ) se concilian los resul(
tados con los controles de documentos por cobrar ) las *aran(
t-as respecti!as por personal independiente de las &unciones de
de custodia ) de re*istrog OOOOOOOOOOOOOOOOOO
15A' fEs con&erida la responsabilidad de la custodia de los documentos
) de las *arant-as a empleados espec-&icosg OOOOOOOOOOOOOOOOOO

15B' fSe preparan peridicamente conciliaciones de los intereses
de!en*ados pro!enientes de los documentos con los re*istros
anal-ticos ) las tasas de inter,sg OOOOOOOOOOOOOOOOOO
/15
15E' fSe en!-an peridicamente estados de cuentas a los deudoresgOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1<F' fSe reali0an las anotaciones por abonos en el documento de
*arant-ag OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1<1' fSe mantiene un adecuado control de los documentos !encidos
no pa*adosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1</' fSe aprueban debidamente las cancelaciones por cuentas
malasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1<5' fEstn limitado el acceso a los documentosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
#I! #A$O"ES NEGOCIA$ES
1<<' fEs con&erida la autori0acin para las compras las !entas las
trans&erencia ) los cambios de tales acti!os a un &uncionario
responsableg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1<=' fSe mantienen re*istros anal-ticos que inclu)an la in&ormacin
que se anota se*uidamente sobre la e!idencia del derecho de
propiedadg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
>echa de adquisicin e importe o costo de la compra Acciones
Importe ) n.meros de identi&icacin
Nombre con que aparece re*istrado "Indicar si es al portador$'
+ocali0acin &-sica
:arant-a "si se trata de un t-tulo representati!o de cr,ditos$
Tasas de inter,s o di!idendos &echa de !encimiento ) de recepcin
del e&ecti!o'
1<@' fEst la e!idencia de la propiedad de las in!ersiones controlada
&-sicamenteg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1<A' fSe encuentran los documentos debidamente endosados a nombre
de la compa1-a en caso de que no ha)an sido emitidos ori*inalmente
a su nombreg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO

#II! EXISTENCIA
1<B' fEstn todas las e%istencias ba#o el control de un responsableg OOOOOOOOOOOOOOOOOO
Procedi*iento JE*pea e procedi*iento
e cienteK
NLA SI NO
/1<
1<E' fSe amparan con requisicin los en!-os a los cliente ) las
trans&erencias entre departamentosg OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1=F' fSe mantienen libros con el re*istro del mo!imiento en
almacenes inclu)endo cantidades ) !aloresg OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1=1' fSe reali0an peridicamente recuentos de la mercader-a
que permitan comprobar las cantidades en e%istencia se*.n los
re*istrosg OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1=/' fSe conser!an archi!adas la ho#as ori*inales de los le!anta(
mientos &-sicos de in!entariosg OOOOOOOOOOOOOOOOOO

1=5' fSe !eri&ica por parte de al*.n responsable qu, mercader-a
tienen poco mo!imientosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1=<' fSe !eri&ica la !aloracin del in!entariog OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1==' fSe en!-a mercader-a en consi*nacing OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1=@' fSe mantienen re*istros apropiados de la mercader-a en
consi*nacing OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1=A' fSe encuentran las bode*as en buenas condiciones &-sicasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
#III! PAGOS ANTICIPADOS
1=B' fSe han de&inido con claridad las partidas que se pueden
di&erirg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1=E' fSe si*ue un criterio consistente en lo que corresponde a las
compras de bienes o ser!icios que puedan se clasi&icados
como di&eridog OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1@F' fEst debidamente autori0ado el procedimiento de amorti0acin
de los pa*os anticipadosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1@1' fE%iste un sistema para la re!isin peridica de los se*uros
en cuento a su !i*encia ) montog OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1@/' fSe considera que los car*os representan realmente partidas
di&eridasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
/1=
1@5' fEs correcto el saldo que representan las partidas di&eridasg
IX! P"OPIEDAD5 P$ANTA & E)%IPO
1@<' fSe aprueban por el sistema de autori0aciones los desembolsos
aplicables al acti!o &i#og
1@=' fSe espec-&ica en la autori0acin el monto que se asi*na a
me#oras adiciones o reparacionesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1@@' fSe toman in!entarios ) se comparan con los re*istros
contablesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1@A' fSe re!isan esos in!entarios ) se comparan con los re*istros
contablesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1@B' fSe anali0an ) corri*en las discrepancias que se determinang OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1@E' fTiene la empresa terrenos que no se usang OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1AF' fSe tiene establecido un procedimiento claro para disponer
de acti!os &i#os sobrantes desechados o en desusog OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1A1' fSe desprecian o amorti0an los bienesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1A/' fSe res*uardan apropiadamente los t-tulos de propiedadg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
X! OT"OS ACTI#OS
El control interno para otros acti!os est en &uncin espec-&ica de las partidas que e%istan en
cada compa1-a' No obstante como criterio *eneral debern !eri&icarse los si*uientes
aspectos2
Su correcta contabili0acin'
El sistema utili0ado en la amorti0acin de los acti!os "si es aplicable$ as- como el monto de
la amorti0acin ) la consistencia del sistema'
+a e%istencia real de los acti!os ) de ser posible su con&rontacin con la documentacin de
respaldo'
XI! C%ENTAS & DOC%MENTOS PO" PAGA"
A! Cuentas por pa8ar

1A5' fMan sido las compras debidamente autori0adasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
/1@
1A<' fEs apropiado el sistema imperante para la colocacin de
pedidos la recepcin de art-culos la !eri&icacin de &acturas
) su pa*og OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1A=' fSe !eri&ican las &acturas en sus operaciones aritm,ticas tanto
hori0ontales como !erticalesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

Procedi*ientos JE*peado e procedi*iento
e cienteK
NLA SI NO
1A@' fSe apro!echan ) controlan los descuentos por pronto pa*og OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1AA' fE%iste un sistema de autori0aciones para reali0ar a#ustes a la
cuentas por pa*arg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1AB' fSe concilian mensualmente los re*istros au%iliaresg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1AE' fSe reciben peridicamente los estados de cuentas de los
acreedoresg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO

1BF' fRequieren el endeudamiento el !isto bueno del personal
autori0ado al e&ectog OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1B1' fSe han otor*ado *arant-as hipotecariasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1B/' fE%iste al*uien e%presamente &acultado par suscribir los
documentos por pa*arg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1B5' fRecibe la empresa estados mensuales de los acreedoresg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1B<' fSe re!isan los estados mensuales de los acreedores ) se
comparan con los re*istros contablesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1B=' fE%iste al*.n tipo de *arant-as para las cuentas acreedorasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1B@' f>acilita el control de cuentas por pa*ar su pa*o oportunog OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1BA' fSe mantiene re*istro de obli*aciones contin*entesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1BB' fSe hacen pro!isiones en los re*istros por conceptos de
obli*aciones con los traba#adores se*.n la le*islacin
laboral ) los contratos de traba#og OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
XII! PASI#O DE $A"GO P$ABO
/1A
1BE' fE%isten un adecuado sistema de autori0aciones par contraer
obli*aciones de lar*o pla0og OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1EF' fSe mantiene un adecuado re*istro par las di&erentes
obli*acionesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1E1' fSe concilia mensualmente el re*istro par las di&erentes
obli*aciones contra la cuenta de ma)org OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1E/' fSe encuentran consi*nadas en re*istros o&iciales las
obli*aciones que lo requierang OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1E5' fSe requiere &irma mancomunada para la &irma de t-tulos
que amparen pasi!os de lar*o pla0og OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1E<' fSe mantienen un adecuado control respecto al pa*o de
interesesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
XIII! CAPITA$ CONTA'$E

1E=' fSe encuentran los certi&icados de acciones debidamente
custodiadosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1E@' fSe &irman los certi&icados de acciones en el momento
de !ederlasg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1EA' fSe mantiene un adecuado control respecto al pa*o de los
di!idendosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1EB' fSe mantiene un re*istro especial de los di!idendos no
retiradosg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1EE' fSe concilian peridicamente el n.mero de acciones en
circulacin con el saldo de la cuenta de control en cuanto
al n.mero de accionesg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
/FF' fSe !aloran apropiadamente los acti!os recibidos como
aporte de capitalg OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
/1B

P"OG"AMA DE A%DITO"=A
El pro*rama de auditor-a permite dar una orientacin &undamental al responsable de la
e#ecucin del traba#o] en ,l se detallan en &orma clara las pruebas que se deben reali0ar para
locali0ar e!idencias de auditor-a as- como los procedimientos que se deben aplicar en la
re!isin de cada cuenta del balance *eneral'
Es con!eniente aclarar que el auditor debe tener la iniciati!a necesaria para determinar qu,
otras pruebas adems de las contenidas en el pro*rama deber reali0ar para satis&acer
plenamente todas sus inquietudes ) e%pectati!as' En este sentido deber anali0ar con la
pro&undidad necesaria las particularidades de la empresa su#eta a la re!isin'
El pro*rama que a continuacin se presenta consta de dos partes' +a primera de ellas que se
denomina PResumen del traba#o de auditorQ contiene un resumen de las principales ho#as de
traba#o que debe con&eccionar el auditor en el desempe1o de sus &unciones as- como otros
aspectos de orden *eneral ) tiene como propsito ser!ir de orientacin en el traba#o'
El estudiante puede incluir esta parte en con#unto en la seccin *eneral inmediatamente
despu,s de los estados &inancieros de traba#o'
+a se*unda parte contiene los procedimientos que se beben aplicar en la auditor-a de cada
una de las secciones del balance *eneral' "sumaria$ iniciando desde lue*o con la seccin de
e&ecti!o'
/1E
En el espacio ra)ado el auditor deber anotar la identi&icacin que asi*n a la c,dula en
donde e#ecut cada procedimiento que indica el pro*rama'
Este pro*rama se presenta en ho#as desprendibles con el propsito de que el estudiante
ad#unte la ho#as o ho#as a cada sumaria se*.n ha sido e%plicado en el te%to'

Procedi*ientos "e.erencia a os
Papees de tra0a1o
A! Aspectos de orden 8enera
1' Aplicar el cuestionario de control interno OOOOOOOOOOOOOOOOO
/' Re!isar las actas de la 8unta 3irecti!a ) el resumen de los
Aspectos ms rele!antes OOOOOOOOOOOOOOOOO
5' Re!isar los libros contables OOOOOOOOOOOOOOOOO
<' Re!isar ) anali0ar los re*lamentos ) las disposiciones de
6rden *eneral OOOOOOOOOOOOOOOOO
=' Elaborar el balance *eneral de traba#o el estado de resultados
) otros estados &inancieros que sean necesarios OOOOOOOOOOOOOOOOO
'! Secci+n de e.ecti/o
@' Con&eccionar la c,dula resumen OOOOOOOOOOOOOOOOO
A' reali0ar arqueos de ca#a OOOOOOOOOOOOOOOOO
B' Macer conciliaciones bancarias OOOOOOOOOOOOOOOOO
E' Reali0ar la prueba de e*resos OOOOOOOOOOOOOOOOO
//F
1F' Reali0ar la prueba de in*resos OOOOOOOOOOOOOOOOO
C! Docu*entaci+n - cuentas por co0rar
11' Con&eccionar la c,dula resumen OOOOOOOOOOOOOOOOO
1/' 6btener relacin por anti*Dedad de saldos OOOOOOOOOOOOOOOOO
15' Circular los saldos OOOOOOOOOOOOOOOOO
1<' Con&eccionar el historial de incobrables OOOOOOOOOOOOOOOOO
1=' Re!isar partidas con saldo acreedor OOOOOOOOOOOOOOOOO
1@' 9eri&icar disposiciones relati!as a la autori0acin de cuentas OOOOOOOOOOOOOOOOO
1A' Re!isar la reser!a para incobrables OOOOOOOOOOOOOOOOO
1B' 3eterminar cuentas en disputa #udicial OOOOOOOOOOOOOOOOO
1E' 9eri&icar las *arant-as OOOOOOOOOOOOOOOOO
Procedi*iento "e.erencia a os
Papees de tra0a1o
/F' Reali0ar la prueba de !entas OOOOOOOOOOOOOOOOO
/1' Reali0ar la prueba de notas de cr,dito OOOOOOOOOOOOOOOOO
//' Comprobar cuentas contra &acturas OOOOOOOOOOOOOOOOO
/5' Re!isar intereses *anados por documentos por cobrar OOOOOOOOOOOOOOOOOO
D! In/ersiones
/<' Con&eccionar la c,dula resumen OOOOOOOOOOOOOOOOO
/=' Reali0ar el in!entario &-sico de !alores OOOOOOOOOOOOOOOOO
/@' Re!isar mo!imientos del per-odo OOOOOOOOOOOOOOOOO
/A' Anali0ar el tipo de in!ersiones ) su ries*o OOOOOOOOOOOOOOOOO
/B' Reali0ar los clculos relati!os a intereses OOOOOOOOOOOOOOOOO
/E' 9eri&icar !alor de mercado OOOOOOOOOOOOOOOOO

//1
E! In/entarios

5F' Con&eccionar la c,dula resumen OOOOOOOOOOOOOOOOO
51' Reali0ar el in!entario &-sico OOOOOOOOOOOOOOOOO
5/' Reali0ar el corte de in!entario OOOOOOOOOOOOOOOOO
55' Re!isar el conteo ) la !aloracin OOOOOOOOOOOOOOOOO
5<' 9eri&icar art-culos obsoletos o de poco mo!imiento OOOOOOOOOOOOOOOO
5=' Re!isar el costo de produccin OOOOOOOOOOOOOOOOO
5@' 9eri&icar mercader-as en consi*nacin OOOOOOOOOOOOOOOOO

9! Acti/o .i1o

5A' Con&eccionar la c,dula resumen OOOOOOOOOOOOOOOO
5B' Re!isar adiciones ) retiros OOOOOOOOOOOOOOOO
5E' Reali0ar inspeccin &-sica selecti!a OOOOOOOOOOOOOOOO
<F' 9eri&icar partidas capitali0ables re*istradas como *astos OOOOOOOOOOOOOOOO
<1' Con&eccionar la c,dula resumen OOOOOOOOOOOOOOOO
</' 9eri&icar ) calcular los saldos OOOOOOOOOOOOOOOO
<5' Con&irmar los saldos OOOOOOOOOOOOOOO
<<' Anali0ar las partidas anti*uas OOOOOOOOOOOOOOOO
<=' Anali0ar los documentos de apo)o OOOOOOOOOOOOOOOO
<@' Reali0ar la prueba de nminas OOOOOOOOOOOOOOO
<A' Re!isar pro!isiones para impuestos ) *arant-as sociales OOOOOOOOOOOOOOO
<B' Con&irmar pasi!os de lar*o pla0o OOOOOOOOOOOOOOO
<! Patri*onio
<E' Con&eccionar la c,dula resumen OOOOOOOOOOOOOOO
///
=F' Re!isar mo!imientos del per-odo OOOOOOOOOOOOOOO
=1' 9eri&icar los di!idendos declarados ) los pa*ados OOOOOOOOOOOOOOO
=/' Re!isar las otras partidas incluidas como patrimonio OOOOOOOOOOOOOOO
! In8resos - 8astos
En los pro*ramas de auditor-a anteriores se encuentran incluidas pruebas para la !eri&icacin
de los in*resos ) los *astos' Sin embar*o se consideran a continuacin otros procedimientos
de deben se aplicados en la re!isin de los in*resos ) los *astos'
Para in8resos
=5' 9eri&icar los in*resos mediante la re!isin de los libros de primera
entrada OOOOOOOOOOOOOOO
=<' Cote#ar los saldos de los libros de primera entrada OOOOOOOOOOOOOOO
==' 9eri&icar los precios en las &acturas contra las listas de precios OOOOOOOOOOOOOOO
=@' Cote#ar el re*istro de las &acturas en el libro de !entas OOOOOOOOOOOOOOO
Papees de tra0a1o
=A' In!esti*ar los asientos en el libro de !entas cote#ndolos
con el libro ma)or OOOOOOOOOOOOOOOO
=B' 9eri&icar los asientos en las cuentas de los clientes ) en los
in!entarios OOOOOOOOOOOOOOOO
=E' Anali0ar las !entas en consi*nacin OOOOOOOOOOOOOOOO
@F' Anali0ar las de!oluciones de las mercader-as OOOOOOOOOOOOOOOO
@1' 9eri&icar el re*istro de las cuentas a pla0os OOOOOOOOOOOOOOOO
@/' Comprobar las cuentas seleccionadas de in*resos OOOOOOOOOOOOOOOO
Para 8astos
@5' 9eri&icar las autori0aciones para incurrir en los *astos OOOOOOOOOOOOOOOO
@<' Reali0ar una comparacin por per-odos para las !entas ) los
*astos relacionados entre si OOOOOOOOOOOOOOOO
//5
@=' Anali0ar la clasi&icacin de las cuentas de *astos OOOOOOOOOOOOOOOO
@@' Re!isar al*unas cuentas de *astos seleccionadas para !eri&icar
si son normales OOOOOOOOOOOOOOOO
@A' Comprobar que no se consideren como *astos las partidas que
sean capitali0able OOOOOOOOOOOOOOO
@B' Re!isar en particular las partidas de *astos que sean importantes OOOOOOOOOOOOOOOO
@E' 3eterminar si todos los *astos estn contabili0ados OOOOOOOOOOOOOOOO
AF' Comprobar la distribucin de los *astos OOOOOOOOOOOOOOOO
El listado de procedimientos que se detalla a continuacin constitu)e el estndar *eneral del
traba#o que debe lle!ar a cabo el auditor en la !eri&icacin del e&ecti!o'
En necesario seleccionar los procedimientos ms adecuados para cada situacin en particular
de tal manera que dependan &undamentalmente de la naturale0a de la acti!idad sometida a
re!isin as- como de la ri*urosidad en el control interno'
Papees de tra0a1o
A1' >ormular la c,dula resumen de ca#a OOOOOOOOOOOOOOOO
A/' 3eterminar la &echa ms con!eniente para reali0ar los arqueos
de ca#a OOOOOOOOOOOOOOOO
A5' E&ectuar los arqueos de ca#a de tal &orma que deban cuidarse los
si*uientes aspectos2
En!iar e!entualmente trans&erencias de &ondos de una ca#a a otra
El custodio del &ondo deber estar presente
Indicar la con&ormacin del &ondo en la ho#a de traba#o
Anotar si ha) cheques a nombre de la entidad o endosados para
su depsito
Indicar en los comprobantes el concepto del *asto la cancelacin
con sello ) si son de emisin reciente
E&ectuar el corte de los in*resos ) de&inir los depsitos pendientes
6btener la con&ormidad de custodio
//<
9eri&icar la autori0acin de los comprobantes ) de los cheques

A<' Cuando el &ondo inclu)a cheques por montos relati!amente
altos se debe comprobar el depsito para que nin*uno sea
de!uelto por el banco OOOOOOOOOOOOOOOOOO
A=' Anotar cualquier de&iciencia obser!ada en las ho#as de traba#o OOOOOOOOOOOOOOOOO
A@' 8u0*ar el cumplimiento de las pol-ticas de control interno OOOOOOOOOOOOOOOOO
AA' In!esti*ar las cuentas que se ha)an abierto o cerrado en el
per-odo OOOOOOOOOOOOOOOOO
AB' En!iar las solicitudes de con&irmacin de los saldos bancariosOOOOOOOOOOOOOOOOO
AE' Preparar la conciliacin bancaria a la &echa del balance OOOOOOOOOOOOOOOOO
BF' Preparar una se*unda conciliacin bancaria dos o tres semanas
despu,s de la &echa del balance de tal manera que se puedan !e(
ri&icar los cheques pa*ados con la lista de cheques pendientes de
la conciliacin anterior OOOOOOOOOOOOOOOOO

Papees de tra0a1o
B1' In!esti*ar los cheques en circulacin por ms de treinta d-as OOOOOOOOOOOOOOO
B/' Re!isar los cheques emitidos en el per-odo de tal manera que
se puedan considerarse particularmente los si*uientes aspectos2
+a secuencia num,rica
+os cheques al portador deben corresponder a las operaciones
3ebidamente autori0adas
In!esti*ar cheques cancelados
In!esti*ar cheques por pa*os importantes o e%traordinarios a los
&uncionarios
In!esti*ar los cheques de!ueltos por los bancos
+a emisin debe estar debidamente respaldada
+os requerimientos de control interno deben cumplirse
B5' Reali0ar una conciliacin por uno o dos meses de los mo!imientos
de in*resos ) salidas se*.n el estado de cuenta del banco con los
mo!imientos en libros OOOOOOOOOOOOOOO
//=
B<' 9eri&icar las transacciones de ca#a en las cuentas de *astos sele(
ccionadas para comprobar que no e%istan *astos PenterradosQ OOOOOOOOOOOOOOO
B=' In!esti*ar las trans&erencias bancarias OOOOOOOOOOOOOOO
B@' 9eri&icar la e%istencia de los &ondos su#etos a restricciones )
su presentacin en el balance OOOOOOOOOOOOOOO
BA' >ormular la c,dula resumen de in!ersiones de tal manera que
en esta se detallen los di&erentes componentes de la cuenta OOOOOOOOOOOOOOOO
BB' 9eri&icar la e%istencia &-sica de los !alores de tal manera que
se puedan determinar los si*uientes aspectos2
Coincidencia de n.meros de serie
9alores en poder de tercero
>echa de adquisicin ) !enta
+a primera o descuento en operaciones con !alores
Intereses *anados
BE' 3eterminar el precio de mercado OOOOOOOOOOOOOOOOO
EF' In!esti*ar el m,todo de contabili0acin OOOOOOOOOOOOOOOOO
E1' Anali0ar la presentacin en el balance OOOOOOOOOOOOOOOOO
E/' Anali0ar el tipo de !alores para conocer el ries*o a que
estn sometidas las in!ersiones ) los e!entuales problemas de
recuperacin OOOOOOOOOOOOOOOOO
E5' 9eri&icar las transacciones reali0adas en el per-odo ) durante
el mes subsecuente a la &echa del balance OOOOOOOOOOOOOOOOO
E<' Preparar la c,dula resumen de las cuentas por cobrar OOOOOOOOOOOOOOOOO
E=' Preparar relaciones por *rupos de cuentas clasi&icadas se*.n
la anti*Dedad de los saldos OOOOOOOOOOOOOOOOOO
E@' Con&irmar las cuentas por cobrar en &orma directa con los
deudores OOOOOOOOOOOOOOOOOO
EA' Anali0ar las transacciones de los &uncionarios los empleados
) accionistas OOOOOOOOOOOOOOOOOO
EB' 3eterminar si e%isten !entas en consi*nacin' En caso positi!o
//@
!eri&icar si estn incluidas en la cuentas por cobrar OOOOOOOOOOOOOOOOOO
EE' Re!isar las cuentas canceladas como incobrables de tal manera
que se pueda !eri&icar la autori0acin ) las *estiones le*ales
reali0adas OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1FF' Anali0ar la pro!isin para cuentas incobrables OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1F1' Reali0ar los descuentos por pronto pa*o OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1F/' Reali0ar pruebas aritm,ticas en las &acturas de !entas OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1F5' 9eri&icar las autori0aciones de cr,ditos las l-neas ) los
l-mites del cr,dito OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1F<' 9eri&icar las notas de cr,dito e%pedidas OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1F=' Macer un corte de las !entas del &in del per-odo OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1F@' 9eri&icar si ha) cuentas *ra!adas OOOOOOOOOOOOOOOOO
1FA' Preparar la c,dula resumen de in!entarios OOOOOOOOOOOOOOOOO
1FB' Participacin en la planeacin del le!antamiento &-sico del
in!entario OOOOOOOOOOOOOOOOO
1FE' 6bser!ar la toma del in!entario OOOOOOOOOOOOOOOOO
11F' ;antener el control sobre las tar#etas de in!entarios ) sobre
otros re*istros de cantidades contables con el propsito de
compararlas con los res.menes del in!entario OOOOOOOOOOOOOOOOO
111' 9eri&icar la precisin aritm,tica de los in!entarios OOOOOOOOOOOOOOOOO
11/' Reali0ar el corte de las compras de tal manera que se puedan
e%aminar los re*istros de recepcin de compras ) de!oluciones OOOOOOOOOOOOOOOOO
115' Re!isar el corte de !entas de tal manera que se puedan e%aminar
los re*istros de embarques ) de &acturacin OOOOOOOOOOOOOOOOOO
11<' 3eterminar la e%istencia de mercader-a en trnsito o en
consi*nacin OOOOOOOOOOOOOOOOO
11=' 9eri&icar los m,todos para la !aloracin de los in!entarios )
sus precios de mercado OOOOOOOOOOOOOOOOO
//A
11@' 3eterminar si e%isten *ra!menes sobre los in!entarios OOOOOOOOOOOOOOOOO
11A' Anali0ar los in!entarios en relacin con los a1os anteriores
de tal manera que es puedan aplicar las ra0ones de utilidad de
rotacin ) de capacidad de almacenamiento OOOOOOOOOOOOOOOOO
11B' Re!isar la cobertura de se*uros ) de proteccin &-sica OOOOOOOOOOOOOOOOO
11E' Re!isar los compromisos de compra ) de !enta OOOOOOOOOOOOOOOOO
1/F' Preparar la c,dula resumen de *astos prepa*ados OOOOOOOOOOOOOOOOO
1/1' Anali0ar cada una de las subcuentas con el &in de conocer
el tipo de *asto OOOOOOOOOOOOOOOOO
1//' E%aminar la e!idencia comprobatoria para determinar la
ra0onabilidad de los car*os a las cuentas de acti!os entre ellas2
Pli0a de se*uro
Recibos de impuestos
Contratos de alquiler u otros
>acturas
1/5' Re!isar el procedimiento par la amorti0acin de los *astos en los
per-odos correspondientes OOOOOOOOOOOOOOO
1/<' 3eterminar la correccin de los saldos pendientes de aplicar )
que se mantienen en cuentas de acti!os as- como de *asto aplicado
al per-odo OOOOOOOOOOOOOO
1/=' Preparar la c,dula resumen de los acti!os &i#os OOOOOOOOOOOOOO
1/@' 9eri&icar las adiciones del e#ercicio de tal manera que puedan
comprobar los si*uientes aspectos2
+a compra debe haber sido debidamente autori0ada
+a e%istencia del #usti&icante que ampara la adicin
E%aminar &-sicamente los bienes
9eri&icar aspectos de orden le*al ) &-sico
1/A' In!esti*ar la propiedad de los bienes mediante el documento que
#usti&ica la compra las escrituras los contratos de construccin las
&acturas por compras etc OOOOOOOOOOOOOO
1/B' In!esti*ar si e%isten *ra!menes que recai*an sobre esos bienes OOOOOOOOOOOOOO
//B
1/E' Re!isar partidas importantes car*adas a las cuentas de *astos de
mantenimiento o similares OOOOOOOOOOOOOO
15F' In!esti*ar mediante obser!acin o consultas con t,cnicos si
e%isten bienes inser!ibles obsoleto o que por al*una ra0n deban
darse de ba#a OOOOOOOOOOOOOOO

151' 9eri&icar ) re!isar las re!aluaciones que se hubieren producido OOOOOOOOOOOOOOO
15/' In!esti*ar si e%isten compromisos por pro)ectos pendientes OOOOOOOOOOOOOOO
155' 3eterminar si ha) acti!os en poder de terceros ) con&irmar las
autori0aciones ) el procedimientos OOOOOOOOOOOOOOO
15<' 9eri&icar las pol-ticas de depreciacin ) si los m,todos utili0ados
son adecuados para una distribucin equitati!a de los costos OOOOOOOOOOOOOOO
15=' Preparar la sumaria de depreciacin acumulada de acuerdo con
la clasi&icacin del acti!o &i#o de tal &orma que pueda indicarse
el saldo inicial la pro!isin durante el a1o las trans&erencias las
deducciones ) el saldo &inal OOOOOOOOOOOOOOO
15@' 9eri&icar las deducciones de la depreciacin acumulada por
acti!os retirados OOOOOOOOOOOOOOOO
15A' In!esti*ar si e%isten condiciones particulares que puedan
acelerar la depreciacin de los bienes tales como turnos adicionales
) otros OOOOOOOOOOOOOOO
15B' Consultar con los especialistas de la empresa o con los e#ecuti!os
la posibilidad de reconocer un *asto adicional por desuso
obsolescencia etc OOOOOOOOOOOOOOOOO
15E' Preparar la c,dula resumen OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1<F' 9eri&icar las bases con que &ueron inicialmente !aluados )
re*istrados los intan*ibles OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1<1' 9eri&icar la autori0acin para re*istrar adquirir !ender ceder
o cancelar intan*ibles OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1</' Comprobar los criterios que se utili0an par la amorti0acin de
estos acti!os as- como su racionalidad ) a#uste a los principios
contables OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1<5' Preparar la c,dula resumen OOOOOOOOOOOOOOOOO
//E
1<<' 9eri&icar los re*istros au%iliares con la cuenta del ma)or de
tal &orma que se puedan !eri&icar los pases al au%iliar por un
per-odo seleccionado OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1<=' Seleccionar una muestra de partidas por pa*ar comprobndola
en sus re*istros ori*inales OOOOOOOOOOOOOOOOOO
1<@' In!esti*ar la procedencia de los saldos deudores' 3e i*ual &orma
in!esti*ar ) !eri&icar saldos de importancia que superen un suma
preestablecida OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1<A' 3e&inir ) reali0ar la conciliacin de saldos mediante el en!i
de estados de cuenta a los acreedores si se considera necesario OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1<B' Re!isar la aplicacin de descuentos por pronto pa*o OOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1<E' 3eterminar la e!entual e%istencia de pasi!os no contabili0ados
por medio de la re!isin de transacciones subsecuentes tales como2
Pa*os reali0ados despu,s del cierre
>acturas re*istradas en &echa posterior al balance
Asientos de a#uste reclasi&icacin o diario que sean importantes
Re!isin de las actas de la 8unta 3irecti!a
1=F' 6btener certi&icado del cliente en el sentido de que las cuentas por
pa*ar inclu)en todos los pasi!os e%istentes en la &echa del balance OOOOOOOOOOOOOOOO
P"OG"AMA DE A%DITO"IA PA"A
DOC%MENTOS PO" PAGA"
Papees de tra0a1o
1=1' Preparar la c,dula resumen OOOOOOOOOOOOOOO
1=/' Preparar una c,dula con los saldos di&erentes documentos
por pa*ar OOOOOOOOOOOOOOO
1=5' Conciliar la c,dula anterior con la cuenta de control de ma)or OOOOOOOOOOOOOOO
1=<' Preparar la circulacin de los saldos ) con&irmarlos mediante
comunicacin directa con los acreedores a quienes se ha)an
emitido documentos en el per-odo OOOOOOOOOOOOOOO
/5F
1==' Preparar una c,dula en donde se realicen los clculos relati!os
a los intereses pa*ados en el per-odo OOOOOOOOOOOOOOO
1=@' 9eri&icar las cuentas con su respecti!o documento de *arant-as as-
como las autori0aciones suscritas para la adquisicin de los
compromisos OOOOOOOOOOOOOOO
#eri.icaci+n de pasi/os contin8entes
1=A' Re!isar las actas de la 8unta 3irecti!as OOOOOOOOOOOOOOOO
1=B' Solicitar una certi&icacin a los abo*ados en donde indiquen2
8uicios reales o potenciales pendientes de resolucin
Reclamaciones o recali&icaciones &iscales
Monorarios le*ales no &acturados
E%istencia de otros e!entuales pasi!os contin*entes
1=E' Solicitar a los bancos certi&icaciones sobre la e%istencia de pasi!os
a car*o del cliente OOOOOOOOOOOOOOOO
1@F' Preparar una c,dula que detalle los impuestos a que est su#eta la
empresa' Esa c,dula permanecer en el archi!o permanente OOOOOOOOOOOOOOOO
1@1' Preparar un detalle de los impuestos de la renta de los .ltimos tres
per-odos de tal manera que se e%plique el ori*en de estos OOOOOOOOOOOOOOOOO
1@/' 9eri&icar el pa*o de los impuestos directos de la empresa durante
el per-odo re!isado as- como de las retenciones a que est, obli*ando
en concepto de !entas consumo remesas al e%terior pa*o de dietas etc OOOOOOOOOOOO
1@5' 9eri&icar si e%isten re!isiones de impuestos planteadas OOOOOOOOOOOOO
1@<' 9eri&icar la presentacin de las declaraciones de impuestos OOOOOOOOOOOOOO
1@=' 9eri&icar si es necesario reali0ar a#ustes a la utilidad por concepto de
in!entarios ) mobiliario ) equipos desechado por obsolescencia dete(
rioro u otras ra0ones OOOOOOOOOOOOOO
1@@' 9eri&icar las tasas de depreciacin que se aplican con&rontndolas con
las autori0adas por la 3ireccin :eneral de la Tributacin 3irecta OOOOOOOOOOOOOO
"e/isi+n de retenciones - car8as sociaes
/51
1@A' 9eri&icar si se han reali0ado remesas al e%terior que requieran retenciones
contempladas en la le*islacin &iscal ) si se practicaron las retenciones de
le) as- como su oportuno pa*o al Estado OOOOOOOOOOOOOO
1@B' 9eri&icar que se ha)an practicado ) pa*ado las retenciones ) el cobro
de impuesto tales como2
Renta sobre sueldos de traba#adores
Pa*o de di!idendos
Pa*o de dieta
Impuesto sobre la !entas
Impuesto de consumo
Car*as sociales por se*uro social ) similares
1@E' Re!isar el pa*o oportuno de adelantos de impuesto sobre la renta OOOOOOOOOOOOOO
1AF' Solicitar la anulacin ) modi&icacin de los anticipos si se pre!, una
disminucin en la utilidad OOOOOOOOOOOOOO
1A1' 9eri&icacin *estiones para la acumulacin de pa*os en e%ceso
por concepto de impuestos OOOOOOOOOOOOOOO
1A/' 3eterminar si e%iste emisin de bonos OOOOOOOOOOOOOO
1A5' E%tractar los aspectos ms importantes de la emisin en caso de
haberse dato esta OOOOOOOOOOOOOOO
1A<' E%aminar con detalle las cuentas relati!as al re*istro de las
obli*aciones primas o descuentos as- como los *astos por
intereses de tal manera que se inclu)a el clculo de estos OOOOOOOOOOOOOOO
1A=' 6btener del &iduciario un estado de las transacciones e&ectuadas durante
el a1o anterior ) conciliar las cuentas OOOOOOOOOOOOOO
1A@' 9eri&icar la percepcin de &ondos pro!enientes de la emisin de bonosOOOOOOOOOOOOOO
1AA' 9eri&icar el re*istro de la hipoteca OOOOOOOOOOOOOO
1AB' E%aminar las escrituras ) los documentos correspondientes a las
hipotecas concedidas por recursos captados a lar*o pla0o as- como
la autori0acin para contraer las deudas OOOOOOOOOOOOOO
1AE' Con&irmar las hipotecas mediante estudio en el Re*istro P.blico OOOOOOOOOOOOOOO
1BF' Con&irmar el pasi!o con el acreedor OOOOOOOOOOOOOOO
/5/
1B1' Preparar la c,dula resumen del patrimonio OOOOOOOOOOOOOOO
1B/' Con&eccionar un resumen de la composicin de capital se*.n la
escritura constituti!a as- como modi&icaciones a esta de tal manera
que se !eri&iquen tambi,n los libros de actas ) los re*istros de socios OOOOOOOOOOOOOO
1B5' Con&irmar las acciones en circulacin con el a*ente re*istrador OOOOOOOOOOOOOO
1B<' 9eri&icar los in*resos de las emisiones de acciones OOOOOOOOOOOOOO
1B=' E%aminar las copias de los certi&icados emitidos ) de los cancelados
de tal manera que se !eri&ique la secuencia num,rica de estos OOOOOOOOOOOOOO
1B@' Conciliar los re*istros au%iliares con la cuenta de control OOOOOOOOOOOOOO
1BA' Inspeccionar las acciones en tesorer-a OOOOOOOOOOOOOO
1BB' 9eri&icar ) determinar la procedencia de otras partidas incluidas en
la seccin patrimonial tales como2
reser!as donaciones re!aluaciones de acti!os ) aportes adicionales de
capital no representado por acciones OOOOOOOOOOOOOO
1BE' Anali0ar las utilidades retenidas se*.n la acumulacin anual OOOOOOOOOOOOOO
1EF' In!esti*ar cualquier car*o reali0ado a la cuenta de utilidades
acumuladas OOOOOOOOOOOOOOO
1E1' Re!isar procedimientos para di!idendos sean estos en e&ecti!o o en
acciones OOOOOOOOOOOOOOO
P"OG"AMA DE A%DITO"IA PA"A NOMINAS
Papees de tra0a1o
1EE' Reali0ar una prueba detallada de los re*istros de plantilla para uno
o ms per-odo de pa*o por lo cual mediante el anlisis debe2
Comparar los nombres ) los sueldos con el re*istro del 3epartamentos
personal'
Comparar las horas que muestra la planilla con las tar#etas de asistencia
9eri&icar los re*istros de produccin si la planilla se pa*a por unidades
/55
9eri&icar los pases para deducciones de planilla ) compararla con las
Autori0aciones matemticas en &orma selecti!a
9eri&icar las operaciones matemticas en &orma selecti!a
Comparar los totales con los res.menes de costos de mano de obra
Comparar los totales de planilla con los cheques emitidos de tal &orma
Iue se !eri&iquen los endosos
9eri&icar los sueldos no reclamados'
9eri&icar las &irmas de recibido en &orma selecti!a si el pa*o es en e&ecti!o'
/FF' 9eri&icar los n.meros de cheques emitidos en pa*o de planilla con el OOOOOOOOOOOOOO
n.mero de per-odos de pa*o
/F1' 9eri&icar los procedimientos de control para el pa*o en e&ecti!o OOOOOOOOOOOOOO
/F/' Reali0ar un obser!acin sorpresi!a del procedimiento de pa*o si le OOOOOOOOOOOOOO
es posible

/5<

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