UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y
FINANCIERAS


TEMA:
REPAROS EN EL IMPUESTO A LA RENTA




DOCENTE: EDGAR MONTALVO GUEVARA
CURSO: AUDITORIA TRIBUTARIA
ALUMNA: AMELIA HUARACA FRANCO.


ABANCAY - 2014


REPAROS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
1. ANTECEDENTES
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) las empresas son contribuyentes
que obtienen rentas de tercera categora y que operan en el denominado rgimen
general del impuesto a la renta. Por lo tanto estn obligados a presentar la
Declaracin Jurada Anual (DJA) de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
El artculo 37 de la LIR, establece que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
Se viene dando el caso que en las empresas, la utilizacin de los reparos tributarios
se ve distorsionada en algunas ocasiones, ya sea por aplicar deducciones o adiciones
incorrectas, o por una mala interpretacin de stas. Lo que produce un clculo
inadecuado del Impuesto a la Renta.
Los errores ms comunes son que se vienen contabilizando valuaciones de
existencias en base a mtodos que no son aceptados tributariamente (ltimas
entradas primeras salidas), valan incorrectamente sus activos fijos (deprecian en
porcentajes mayores a los aceptados tributariamente, efectan las provisiones de
cobranza dudosa, compensacin por tiempo de servicios y amortizaciones de
intangibles en base a metodologas que no son aceptadas tributariamente, entre
otros hechos. Todo lo cual es factible de aceptarse, siempre que va declaracin
jurada anual del impuesto a la renta, se realice el reparo tributario correspondiente.
Por otro lado, as como existen gastos que originan adiciones que no son motivo de
reparo va declaracin Jurada por parte de las empresas, tambin existen ingresos
que originan deducciones que tampoco vienen tomndose en cuenta. Entre ellas
tenemos: provisiones de depreciacin de activos fijos en base a porcentajes menores
a los aceptados tributariamente, amortizacin de intangibles en el mismo contexto
de las depreciaciones; ingresos financieros exonerados o inafectos que no son
deducidos y otros conceptos que sern ampliados en el desarrollo del trabajo de
investigacin. La consideracin contable de estos hechos en porcentajes o
cantidades menores debera originar reparos tributarios, denominados
especficamente deducciones, lo que no viene aplicndose en las empresas.
La problemtica de los gastos e ingresos que no son objeto de reparo tributario por
las empresas, incide en la determinacin correcta del Impuesto a la Renta de tercera
categora y podra ser detectada por la Administracin Tributaria en el marco de las
auditoras tributarias que realiza a los contribuyentes en el desarrollo de su plan de
trabajo; lo que traera como resultado la determinacin de mayor o menor impuesto
y la comisin de infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario, las
mismas que se traducen en fuertes multas, que podran afectar a las empresas y su
situacin tributaria, en perjuicio de su continuidad y competitividad empresarial.
El hecho de no realizar los reparos (deducciones), tal como lo estable la Ley del
Impuesto a la Renta, origina distorsiones en la aplicacin correcta de la norma
tributaria.

2. CONCEPTO DE REPAROS EN EL IMPUESTO A LA RENTA.
Un reparo tributario se podra definir de la siguiente forma: es la observacin u
objecin de parte de la Administracin Tributaria sobre la informacin presentada
tanto en las declaraciones juradas mensuales y anuales por motivo de encontrar
diferencias sustanciales y formales al momento de contrastar los datos de las
mismas versus la realidad de la empresa. Por otro lado tambin se podra definir
como las observaciones realizadas por el Auditor Tributario sobre el incumplimiento
o aplicacin incorrecta de las leyes y normas que regulan el desarrollo normal de las
actividades de cada empresa en el mbito tributario peruano.
Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, estn
constituidos por las adiciones y deducciones que se realizan va declaracin jurada
anual del impuesto a la renta de tercera categora y ajustan (aumentan o
disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto de obtener la renta
imponible o prdida tributaria del ejercicio.
En estos ltimos das hemos verificado que el fisco est notificando a los
contribuyentes cartas inductivas, las cuales estn relacionadas con la ejecucin de
acciones inductivas previas a cualquier proceso de fiscalizacin posterior, sobre todo
en el caso de la existencia de inconsistencias tributarias en operaciones que podran
dar pie al pago de la tasa adicional del 4.1% por concepto de distribucin indirecta
de utilidades de ejercicios anteriores.
En dichas cartas se sugiere al contribuyente que realice la revisin de sus
declaraciones y verifique si se encuentra obligado o no al pago de la referida tasa del
4.1%, para lo cual la SUNAT otorga un plazo de diez (10) das hbiles, contados a
partir del da siguiente a la notificacin para que lo cancele. En caso de existir una
discrepancia se le menciona que dentro del mismo plazo deber cumplir con la
presentacin de un escrito en el cual seale los motivos, razones y documentos que
acrediten que no existe la inconsistencia alegada por el fisco, lo cual dara pie a una
pequea revisin como podra ser una fiscalizacin parcial e inclusive una
fiscalizacin definitiva.
Era comn ver al Gerente Financiero de una empresa proyectar el Impuesto a la
Renta del periodo aplicando a la utilidad contable la tasa del 30%; sin embargo, al
momento de contar con el balance y el Impuesto a la Renta determinado por el
Departamento Contable, se encontraba con la sorpresa que la cifra difera (en
algunos casos significativamente) con el impuesto que l estim; la explicacin,
todos la sabemos, son los reparos tributarios.
El problema radica entonces en no conocer oportunamente estos factores que
influyen directamente en la estimacin del gasto tributario.
Conocer el efecto financiero que tienen los reparos tributarios (nos referimos
exclusivamente a las diferencias de carcter temporal) es una informacin til con la
que deben contar la Gerencia, dado que le permitir no slo estimar adecuadamente
el gasto tributario que se refleja en el Estado de Resultados tambin podr conocer
el pasivo tributario relacionado con sus operaciones actuales que deber pagar en
los siguientes ejercicios o por el contrario el impuesto pagado por adelantado en un
ejercicio y que podr aplicarlo en los siguientes periodos fiscales.




Pero de dnde se origina esta obligacin del pago del 4.1% adicional al
reparo?

Si revisamos lo sealado en el literal g) del artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la
Renta, para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades toda suma o entrega en especie que resulte
renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin
indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. A primera
vista observamos que aquellas sumas de dinero o entrega de bienes en los cuales sea
posible realizar un control tributario, estaran excluidas de este supuesto, por lo que
solo debera pagarse el 30% nicamente por el reparo respectivo.
Al revisar la concordancia en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
apreciamos que el texto del artculo 13-B precisa que a efectos del inciso g) del
Artculo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan "disposicin indirecta
de renta no susceptible de posterior control tributario" aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacioncitas, titulares y en
general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14
de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de
los accionistas, participacioncitas, titulares y en general socios o asociados que son
asumidos por la persona jurdica.
Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
a) Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por
aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealadas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por
aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y
aquellos en los que el nombre o razn social del comprador o usuario difiera del
consignado en el comprobante de pago.
c) Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a
la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o
notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin
de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del
balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
d) Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya
inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo de
comprobante.
e) Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del contribuyente
domiciliado en el pas, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada
no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114 de
la Ley.
f) Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre
que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55 de la Ley del
Impuesto a la Renta, precisando que la tasa adicional de 4.1% procede
independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de
prdida tributaria arrastrable que pudiera incurrir el contribuyente.
Si usted se encuentra en alguno de los supuestos antes sealados le corresponde el
pago del 4.1%, el cual se abona a travs de la Gua de Pago varios (Formulario 1662),
utilizando el cdigo 3037 en el mes siguiente de efectuada la disposicin
indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual (segn el cronograma aprobado por la
SUNAT). En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la
disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del
mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar
la fecha del devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del
ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de
renta.
En estos ltimos das la Administracin Tributaria ha empezado a notificar a los diversos
contribuyentes esquelas de citacin, en las cuales se les indica que se estn desarrollando
acciones inductivas, a fin que los contribuyentes puedan subsanar voluntariamente las
omisiones y/o inconsistencias en la Declaracin Tributaria, para lo cual indica que se le
brindarn las facilidades necesarias para el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias.
Dentro de los perodos que son materia de revisin se indica lo siguiente: De acuerdo con
el PDT Renta Anual Tercera categora e ITF, usted ha efectuado adicin(es) a la Base
Imponible del Impuesto a la Renta, por diferentes conceptos los cuales de haber
correspondido a la adquisicin de bienes ocasionaran reintegro de crdito fiscal del
Impuesto General a las Ventas.
Como consecuencia del procedimiento de fiscalizacin a la empresa la Sunat puede
determinar que existen operaciones no reales. En este supuesto desconocer el crdito
fiscal o el saldo a favor del exportador cuando el contribuyente no cuenta con
documentacin que sustente sus adquisiciones de conformidad con la ley del Impuesto a la
renta.
En el primero de los casos (a), es decir cuando la operacin no existi, estamos ante una
simulacin absoluta y no procede que se tome el crdito fiscal generado por dicha
operacin. Al determinarse que las operaciones son no reales el contribuyente deber
rectificar su declaracin reparando el crdito fiscal indebidamente utilizado.
Como se determina que una operacin es no real?
Para demostrar que los comprobantes corresponden a operaciones que efectivamente se
realizaron los contribuyentes deben contar con otros medios de prueba como el cargo de
recepcin de los bienes, la gua de remisin, ingreso al almacn, contrato de servicios, cartas
, mails, informes del servicio contratado, etc. Por su parte la Sunat debe realizar una labor
de investigacin, indagando con los proveedores o clientes del contribuyente a fin de
determinar si se trata de una operacin no real. No basta con que el contribuyente incumpla
con presentar los medios de prueba que den mayor sustento a la realidad de sus
operaciones para ser considerado como no real, esta situacin debe ser confrontada con
otros medios de obtenidos por Sunat. Este criterio recogido por el tribunal fiscal se sustenta
en el principio de impulso de oficio y de verdad material que regulan los procedimientos
administrativos.
Facultad de fiscalizacin: determinacin de obligacin tributaria efectuada por el deudor
tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria la que
podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada emitiendo resolucin de determinacin, orden de pago o resolucin de
multa.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin exoneracin o beneficios tributarios.
La fiscalizacin es un procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinacin de la obligacin tributaria as como el cumplimiento de las obligaciones
formales relacionadas a ellas.

Auditoria tributaria: la auditoria tributaria se define como el conjunto de tcnicas y
procedimientos destinados a examinar la situacin tributaria de las empresas con la
finalidad de poder determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones
tributarias que son de naturaleza sustancial y formal.


3. TIPOS DE REPAROS
Reparos relacionados con la interpretacin de normas tributarias.
Reparos relacionados con la interpretacin de hechos.
Reparos por falta de sustentacin del ejercicio de derechos por parte del
contribuyente.
Reparos a la deduccin de provisiones por cuentas de cobranza dudosa.
Reparo a los gastos por prestacin de servicios.
Reparos al sector exportador.
Reparos al sector minero
Reparo a la deduccin por cargas financieras.
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determine las cuentas a las que
corresponden. Para que estas provisiones y castigos sean deducibles se debe
acreditar el origen de las deudas y/o saldos deudores que sustentan los
mismos.
Reparos en gastos de personal, presentar una imagen
Reparos en gastos de viaje
Principio de causalidad
Los reparos apuntan al desconocimiento del gasto por no cumplirse con el principio
de causalidad.



Se permite la deduccin de gastos siempre y cuando guarden relacin causal con la
generacin de rentas o con el mantenimiento de la fuente productora de la misma.
El gasto deber encontrarse debidamente acreditado (comprobante de pago de ser el
caso, registro contable, fehaciencia).
El gasto debe ser normal de acuerdo con el giro del negocio, razonable y
proporcional con el volumen de las operaciones.
Impuesto a la renta
La aplicacin del principio de causalidad debe hacerse en cada caso en particular,
considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, y atendiendo a la
naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente, pues puede
suceder que la adquisicin de un mismo bien o servicio para una empresa constituya
un gasto deducible mientras que para otro no.
Para deducir gastos no basta con acreditar que se cuenta con comprobante de pago
ni con el registro contable, sino que se demuestre que las operaciones se han
Principio de
causalidad
realizado. A tal efecto, para observar la fehaciencia de las mismas, la administracin
tributaria debe investigar todas las circunstancias del caso, actuando los medios
probatorios, valorndolos en forma conjunta y con apreciacin razonada.
Los reparos apuntan al desconocimiento del gasto esencialmente por el
incumplimiento del principio de causalidad.
En este caso se requiere sustentar por escrito con base legal correspondiente, la
necesidad del gasto y su vinculacin con la generacin de renta gravada. Que vendra
a ser FEHACIENCIA DE LA OPERACIN.
Criterios para determinar si un gasto cumple con el principio de causalidad:
Segn el principio de causalidad es la relacin de necesidad que debe establecerse entre el
gasto y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente.
En todo caso los gastos deben ser normales de acuerdo al giro de negocio o que estos
mantengan cierta proporcin con el volumen de las operaciones.
Para que proceda el reparo como gasto no deducible por cualquier actividad (obsequios a
clientes y trabajadores), debe analizarse la relacin de causalidad con ingresos por la
actividad de la empresa considerando:
Fehaciencia
Proporcionalidad
Razonabilidad
La relacin de personas beneficiadas y su vnculo con las actividades de la empresa.
Sustento documentario de gastos para efectos del Impuesto a la Renta:
El contribuyente debe sustentar por escrito, indicando la base legal respectiva, la necesidad
del gasto y su vinculacin con la generacin de renta gravada.
El contribuyente debe tomas en cuenta los siguientes aspectos:
Plazos muy cortos para la respuesta a los requerimientos.
Las pruebas no presentadas en esta instancia no son aceptadas en una instancia
superior.
En ciertos casos solicitan el 100% de la documentacin que sustenta determinadas
cuentas.
Para calcular si se debe hacer o no el reparo tributario, primero se debe tener en cuenta lo
siguiente:
Base cierta: se considera los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacin tributaria y su cuanta.
Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con
el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y
cuanta de la obligacin.
Ejemplos:
El no anotar una factura en el registro de compras.
No haber presentado en fiscalizacin el comprobante emitido por el banco para
acreditar el ingreso de moneda al pas, no sustentando la disposicin del dinero para
otorgar un prstamo.
Si se encuentran incorrecciones y deficiencias en la contabilidad de un contribuyente
se puede prescindir de dicha informacin y calcular la deuda sobre base presunta.
Deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
Ajuste de ingresos:













Problema
SUNAT
Se ajustaron los ingresos de un ejercicio en el
ejercicio siguiente.
Debe rectificarse la determinacin del ejercicio en
que se cometi el error; no existe norma de
excepcin.
CASOS PRACTICOS:
1. Impuesto de terceros asumidos por la empresa
En el mes de agosto la empresa realiza el pago de un servicio profesional. El gasto se
sustenta con un recibo por honorarios por el importe bruto de S/. 3,500.00. Se sabe que
la empresa ha asumido el importe de la retencin correspondiente.

Solucin:

En este caso, al efectuarse el pago a una persona natural surge la obligacin de retener
el Impuesto a la Renta de cuarta categora, que equivale al 10%. No obstante, en el
presente supuesto la empresa no ha cumplido con ello, por lo cual procedi a asumir el
tributo no retenido ascendente a S/. 350.00 (S/. 3,500.00 x 10%).
De conformidad con el artculo 47 de la LIR el impuesto asumido por la empresa que
corresponda a un tercero no constituye un gasto deducible para determinar la Renta
Neta de tercera categora.
Por lo tanto, deber repararse el importe asumido, que asciende a S/. 350.00.
Importe Reparable = s/. 350.00


2. Gastos del ejercicio anterior
En el mes de enero del 2012 se ha anotado en el Registro de Compras y en el Libro
Diario una factura por un servicio devengado en el mes de Diciembre 2011, emitida en
dicho periodo por un importe S/. 4,130.00 ms IGV, la cual fue recepcionada con retraso.
Adems, se sabe que en los libros del 2012 se registr como gasto y que va Declaracin
Jurada Anual 2011 se efectu la deduccin de dicho gasto.
Solucin:
Teniendo en cuenta que se trata de un gasto devengado en el ejercicio 2011, este debi
ser reconocido como tal en dicho ejercicio, dado que en virtud al artculo 57 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta solo en forma excepcional se reconocen como gastos de
ejercicios anteriores a aquellos que la empresa no pudo conocer oportunamente.
En el presente caso, no es aplicable dicho supuesto, ello sin perjuicio que para el
Impuesto General a las Ventas se permita su anotacin en el Registro de Compras del
mes de Enero del 2012 y haga uso del IGV consignado en el comprobante como crdito
fiscal. Es pertinente referir que para fines contables resulta incorrecto que se haya
registrado como gasto en el ao 2012, ya que al corresponder a un gasto del ao
anterior, debi afectarse a la cuenta 59 Resultados Acumulados de conformidad con lo
dispuesto en la NIC 8. No obstante, como los libros contables ya han sido cerrados no se
puede efectuar la debida reclasificacin, ello origina que para fines tributarios se deba
adicionar va Declaracin Jurada del ao 2012.
Importe reparable = s/. 4,130.00
3. Gastos de viaje al interior del pas
En el mes de setiembre el gerente de ventas viajo al interior del pas (Trujillo) por 10
das (11.09 al 20.09) para reunirse con clientes de dicha ciudad, por lo cual ha incurrido
en los siguientes gastos:

Solucin:
Constituyen un gasto deducible los desembolsos efectuados con motivo de viaje de
conformidad al literal r) del artculo 37 del TUO de la LIR, siempre que la necesidad del
viaje sea acreditado con la correspondiente documentacin. As, en el presente caso,
resulta necesaria del viaje del personal de la empresa para las reuniones con los clientes
de la misma.
Con respecto a los viticos estos comprenden solamente el alojamiento, alimentacin y
movilidad, correspondiendo el importe diario mximo deducible el doble del importe
que se otorga a los funcionarios pblicos de carrera de mayor jerarqua.
Lmite mximo deducible por da:
S/. 210 x 2 = S/. 420.00

4. Gastos por premios
En el transcurso del mes de agosto la empresa lanz una promocin para incrementar
sus ventas. Esta consista en realizar un sorteo entre todos sus clientes y regalar 3
Televisores 42 LED cuyo costo asciende a S/. 2,000.00 cada uno. Se conoce que el
sorteo se efecto sin la presencia de un Notario Pblico y que la empresa cumpli con el
pago del IGV por el retiro de bienes ascendente a S/.1,260.00, que fue calculado en
funcin al valor de mercado.
Solucin:
En este caso, la entrega de bienes es necesaria para producir y mantener la renta, sin
embargo, no resulta deducible en atencin a lo dispuesto por el literal u) del articulo 37,
que requiere que el sorteo sea efectuado ante Notario Pblico y que cumpla con las
normas legales sobre la materia. Por ende, el costo de los televisores ascendente a S/.
6,000.00 deber repararse. Asimismo, resultar reparable el importe del IGV por retiro
de bienes y que asciende a S/. 1,260.00, ello en virtud del inciso k) artculo 44 del TUO
de la LIR.
Importe reparable = s/. 7,260.00
5. Ha contabilizado un gasto por un importe de S/. 4,252.00 el cual se encuentra
sustentado con comprobante emitido por la empresa LANA SRL que a la fecha de
emisin tena la condicin de No Habido, y cuya condicin no ha sido levantada al 31 de
diciembre 2010.
Solucin:

Los gastos sustentados con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes cuya
condicin es la de un No habido a la fecha de emisin, sern reparados tal como seala
el inciso j) del articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, salvo que al 31 de diciembre
haya regularizado su condicin de no habido.
En el presente caso mantiene su condicin de no habido al 31.12.2010, por lo que el
gasto no es aceptado tributariamente.
IMPORTE REPARABLE = S/. 4,252.00

6. Se acord otorgarle una remuneracin al Directorio por un importe ascendente a S/.
14,580.00 por las sesiones realizadas en el ejercicio, la cual ser cancelada a fines del
mes de abril 2011.
Solucin:
La remuneracin que corresponde al Directorio ser deducible en la parte que no exceda
del 6% de la utilidad comercial. Complementariamente a ello, en virtud a la RTF N
07719-4-2005 (14.01.2006) de Observancia Obligatoria, se establece que el requisito
previsto en el inciso v) del artculo 37 no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artculo que constituyen para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora. Por ello, no obstante no se
haya efectuado el pago de la renta, dicho gasto devengado ser deducible, en tanto no
exceda el lmite antes referido.
Determinacin del Importe Deducible:
Utilidad Contable S/. 167,618.00
(+) Remuneracin al Directorio 14,580.00
Utilidad Comercial 182,198.00
Lmite:
6% Utilidad Comercial S/. 10,931.88
Remuneracin al Directorio devengada en el ejercicio 14,580.00
Exceso de Remuneracin al Directorio - IMPORTE REPARABLE S/. 3,648.12

7. Gastos de representacin:
La Empresa Gloria SA en el ejercicio 2013 ha tenido ingresos netos de 146,000.00 y
costo de ventas de 20,000.00, gastos de administracin 40,000.00, gastos de ventas
30,000.00 y obteniendo un impuesto a la renta de 5,000.00, la SUNAT fiscalizo a la
Empresa y obtuvo que los gastos de representacin del ao fue de 1,840.00 y tomo el
monto total para su clculo mas no aplico los lmites establecidos. Por lo cual hace
una reparacin.
Determinar el impuesto a la renta a pagar, sabiendo que tiene pago a cuenta de
10,000.00.
Ingresos netos 146,000.00
Costo de ventas (20,000.00)
Renta bruta 120,000.00
Gastos administrat. (40,000.00)
Gastos de ventas (30,000.00)
Renta neta 50,000.00
I.R 30% 15,000.00
Pago a cuenta (10,000.00)
Impuesto a la Renta 5,000.00

Gastos de representacin 1,840.00
Limite 0.5% (146,000.00) 730.00
Limite 40 UIT 148,000.00
gasto aceptado = 730.00
gasto no aceptado (1840-730) =1,110.00

Calculo del impuesto a la renta
Ingresos netos 146,000.00
Costo de ventas (20,000.00)
Renta bruta 120,000.00
Gastos administrat. (40,000.00)
Gastos de ventas (30,000.00)
Renta neta 50,000.00
Adiciones 1,110.00
Renta neta imponible 51,110.00
I.R 30% 15,333.00
Pago a cuenta (10,000.00)
I.R A REGULARIZAR 5,333.00
La empresa tendra que regularizar el I.R quedandole por pagar el monto de
333.00 nuevos soles.

8. Gastos sustentados con boletas de venta
En virtud al penltimo prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta los
gastos sustentados con Boletas de Venta emitidos por sujetos del Nuevo RUS se
podrn deducir hasta el lmite del 6% de los Comprobantes que otorgan derecho a
deducir gasto y/o costo que se encuentren anotados en el Registro de Compras,hasta
el lmite de 200 UIT.
Solucin.
Importe Total de Costos y/o Gastos deducibles anotados en el Registro de Compras
S/. 987,352.00
6% x 987,352 = (59,241.12)
Boletas emitidas por sujetos del Nuevo RUS = 62,263.00
Gasto que excede el lmite =S/. 3,021.88
Los gastos sustentados con Boletas emitidas por sujetos que no pertenecen al Nuevo
RUS sern reparados en su totalidad, tal como se muestra a continuacin:
Rgimen Especial S/. 1,089.00
Rgimen General 893.00
Total S/. 1,982.00
IMPORTE REPARABLE = S/. 5,003.88

9. Anlisis de gastos de representacin:
La empresa HILUX S.A en el ejercicio 2011 han tenido ingresos netos por un monto de
s/.146,000.00 y ha efectuado gastos de representacin en todos los meses del ao por un
monto total de s/.1,840.00 segn el siguiente detalle:

















Cabe sealar que los gastos de representacin son por atenciones y agasajos a clientes y no
por obsequios. En tal sentido la empresa nos consulta acerca del tratamiento del crdito fiscal
de los gastos de representacin.
SOLUCION:
En principio debemos tener presente que de acuerdo al reglamento de la ley del IGV los gastos
de representacin propios del giro o negocio otorgaran derecho a crdito fiscal, en la parte que,
en conjunto, no excedan del 0.5% de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta
el mes en que corresponda aplicarlos, con lmite mximo de 50 UIT acumulables durante un ao
calendario.
Para analizar el tratamiento del crdito fiscal de los gastos de representacin presentamos el
siguiente cuadro:


En principio, calcularemos el lmite anual de los gastos de representacin.
Gastos de representacin = s/. 1,200
1 Limite 0.5% (146,000) = s/. 730
Limite 40 (3,600) = s/.144,000

Ahora, analizaremos el gasto y el crdito fiscal aceptados y los conceptos no aceptados:
concepto Totales IGV
aceptado
IGV no
aceptado
Gasto
aceptado
Gasto no
aceptado
Gasto de
representacin
1,200.00 730.00 470.00

concepto Totales IGV
aceptado
IGV no
aceptado
Gasto
aceptado
Gasto no
aceptado
IGV 216.70 115.60 101.10 101.10
TOTAL 1,416.70 730.00 571.10

As mismo, para hallar el reparo se puede efectuar el siguiente clculo:
Gasto de representacin que da derecho a crdito fiscal. s/. 640.00
Gasto de representacin que no da derecho a crdito fiscal. s/. 560.00
TOTAL s/. 1,200.00
(-) Gasto mximo aceptado s/. 730.00
Gasto de representacin no aceptados s/. 470.00
IGV del Gasto de representacin que no da derecho a crdito fiscal s/. 101.10
Adicin Tributaria s/. 571.10