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Introduccin

El hecho de que una persona entregue una cierta cantidad de dinero al Estado, y ste lo utilice para su
propia manutencin (gastos y/o servicios pblicos) a fin de causar impacto y generar bienestar y paz
social, dicha accin legislada deber estar amparada dentro de los preceptos de justicia que regula
nuestra constitucin, entendindose esto, respetndose los derechos fundamentales y/o principios, stos
ltimos que debern encausarse en el aspecto del Derecho Tributario.
Lo antes sealado determina de manera general que el concepto de deuda solo incluira aquella
prestacin pecuniaria a la que queda obligado el contribuyente a entregar al fisco, propiamente el llamado
tributo insoluto. Sin embargo, nos percatamos que el tributo si no es cancelado a tiempo se le deben
incluir intereses al igual que si no se cumplen con algunas formalidades por parte del contribuyente, ste
se har acreedor de alguna multa.
En este sentido, la deuda tributaria existe desde el momento en el que fuera determinada por el propio
contribuyente o por parte de la propia Administracin Tributaria en el caso de la determinacin de oficio,
siendo exigible a partir del da siguiente del vencimiento en el que se deba cumplir con su pago.







LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.
Para una persona las obligaciones tributarias nace desde el momento de exista una necesidad, tambin que
cumpla los 18 aos de edad, como persona natural y jurdica, finalmente por ser importante y necesario
distinguir ambos asuntos (nacimiento y determinacin) teniendo en cuanto la anotado en los prrafos
anteriores
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del
plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A
falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria; El Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las
entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente.
Es el Estado que hace efectivo sus funciones y sus intermediarios son las instituciones como Sunat y
Aduanas.
CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a
cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales
y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus
respectivas acreencias.
Este implica la obligacin tributaria que tiene una persona natural o jurdica tiene deuda con dos o ms
instituciones pblicas.
PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn
prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el
pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las
aportaciones impagas al Seguro Social de Salud ESSALUD, y los intereses y gastos que por tales
conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N
25897; alimentos y; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones de Determinacin,
rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la
Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los
derechos que otorga el registro.
Implica que antes de la deuda Bancaria esta la Sunat son preferencias de pago de deuda tributaria.
DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable.
Es la persona natural o jurdica que est sujeta a una obligacin de dar o hacer.
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
El heredero responde de las deudas tributarias slo hasta donde alcancen los bienes heredados.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a disposicin del acreedor
tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto debera corresponder al tributo debido, pero
tambin constituye pago si el sujeto obligado pone a disposicin del fisco una parte de la deuda
tributaria, es decir, no es necesario que se pague todo lo que se debe para que se configure el pago.
2. COMPENSACION
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya
ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las
siguientes formas:
3. CONDONACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y
las sanciones, respecto de los tributos que administren.
Condonar es perdonar una deuda, normalmente te condonan o perdonan una parte.
4) Consolidacin. : A deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o
derechos que son objeto del tributo.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas: Aqullas que constan en las respectivas
Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de
Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las multas
y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo.
2. El inters moratorio aplicable a las multas
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto.

LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la
Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el pago
mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las
cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las condiciones que seale mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la
obligacin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, para los
deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En
este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.
OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en moneda nacional. El pago
mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
INTERESES MORATORIOS
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29 devengar un inters
equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por
encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de
la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva
por el saldo no cancelado.
DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional,
agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el perodo comprendido entre el da
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva,
de conformidad con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sealado en
el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por
un factor de 1,20.




CONCLUSIONES

La deuda tributaria no es ms que un aporte para nosotros mismos, y como hemos visto existen distintas
formas de cumplir como contribuyentes.

Es pues as, que con gran acierto y justificando lo dicho hasta el momento, el Dr. Juan Bautista Alberti
menciona que El pas que no puede costear su gobierno no puede existir como nacin independiente, porque
no es ms el gobierno que el ejercicio de su soberana por s mismo. No poder costear su gobierno es
exactamente no tener medios de ejercer su soberana, es decir no poder existir independientemente, no poder
ser libre

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