Financiera. INSTITUTO SUPERIOR TECNOLGICO DAVID AUSUBEL SE!IPRESENCIAL TECNOLOGA EN: ADMINISTRACIN AUDITORIA FINANCIERA GUIA DID"CTICA AUTOR DEL MDULO ING. CECILIA CASTRO #TO. NIVEL $UITO % ECUADOR Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. Pregunta en el Examen Durante mi segundo semestre en la Universidad, nuestro profesor nos dio un examen sorpresa. Yo era un estudiante consciente y le rpidamente todas las preguntas, hasta que le la ltima: Cul es el nombre de la mujer que limpia la Universidad? eguramente este era algn tipo de !roma. Yo ha!a visto muchas veces a la mu"er que limpia!a la Universidad. #lla era alta, ca!ello oscuro, como de cincuenta a$os, pero, %c&mo i!a yo a sa!er su nom!re' #ntregu( mi examen, de"ando la ltima pregunta en !lanco. )ntes que terminara la clase, alguien le pregunt& al profesor si la ltima pregunta contara para la nota del examen. Absolutamente, dijo el profesor. #n sus carreras ustedes conocern muchas personas. Todas son importantes!!!. #llos merecen su atenci&n y cuidado, aunque solo les sonran y digan: *+ola, Yo nunca olvide esa leccin!!! Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA FINANCIERA Este modulo de Auditora auxiliar a la total agudeza de una de las ramas importantes de la profesin contable, como es la auditora financiera. Los conceptos difundidos en esta publicacin no son determinantes, el alumno tiene que dar un toque en las diversas fuentes bibliogrficas y en la red de redes !nternet, para ampliar sus nociones sobre los temas que comprende este "odulo de la auditora financiera. El medio social y econmico en que se despliegan las empresas presenta constantes cambios que trascienden en su funcionamiento. Entre las alteraciones econmicas que se #an dado en el pas, cabe destacar las conmutaciones de las normas de inter$s y de inflacin, movimiento de la moneda, un retorno a la productividad como elemento trascendente para el desarrollo, las distintas formas de financiamiento% el mercado de valores que inicia una apertura y constituye una opcin adicional de inversin y el #ec#o de que muc#as empresas, grandes y medianas, se acercan a fuentes de financiamiento y mercados externos, dando lugar a la internacionalizacin comercial, su&eta a reglas internacionales. En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del contador oficial que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales, como son responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditora, procedimientos de auditora, principios de $tica profesional, sistemas de informacin e impuestos. Adems, se #a #ec#o costumbre entregar un informe denominado 'Escrito a la (erencia sobre )ontrol !nterno', que tiene carcter de reservado, para conocimiento exclusivo de la (erencia de la entidad auditada, a fin de que adopte las medidas necesarias para superar las posibles diferencias de control interno detectadas a trav$s del examen de auditora. *egistrar y comprender las importancias fundamentales, las formas y el enfoque empresarial para realizar el traba&o de auditora de los estados financieros, a fin de que el auditor independiente pueda emitir una opinin que obtenga la confianza del cliente y usuario. Esta tarea esta dirigida como corolario final a que los estados financieros acompa+ados de un informe del contador p,blico independiente merezcan siempre la fe p,blica Este "anual ser utilizado como apoyo importante al adelanto de la asignatura Auditora -inanciera, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y querella colectivo del tema ledo% en otros casos, esgrimir para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendiza&e. Esta lectura ser tolerante y deber utilizar las t$cnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. .a&o este contexto se pretende en los estudiantes desarrollar las siguientes competencias. /. Adquirir #bitos y t$cnicas de estudio eficaces 0. )apacidad de aplicar los conocimientos en la prctica 1. )onocimiento sobre el rea de estudio 2. )apacidad de aprender a aprender como poltica de formacin continua 3. )apacidad para traba&ar en forma autnoma XITOS Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. CONTENIDO UNIDAD 1. CONCEPTOS BASICOS DE LA AUDITORIA. /./. )ontabilidad -inanciera )onceptos )aractersticas de la )ontabilidad -inanciera /.0. La Auditora Auditoria en nuevo enfoque Empresarial 4rincipios y 4rocedimientos )aracterstica de la Auditoria Analtico 5b&etivo de Auditoria /.1. La Auditora -inanciera. Auditoria frente a la )ontabilidad Examen de Estados -inancieros por el Auditor !ndependiente 6iferencia entre Auditoria -inanciera y 5perativa. La Auditoria -inanciera y de (estin seg,n las 7A(A8 6efinicin de Auditoria de (estin 4ropsito de la Auditoria de (estin Auditoria -inanciera 9 :n enfoque Empresarial /.2. 6iferencia entre Auditoria -inanciera y de (estin 5b&etivo de la Auditoria Alcance de la Auditoria Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. 4eriodo de tiempo a ser Auditoria *equisitos del personal Elaboracin de 7ormas )onclusin sobre la !nterrelacin de la Auditoria 7ormas de Auditoria generalmente aceptadas. 7orma (eneral 7ormas relacionadas a la e&ecucin del ;raba&o 7ormas relacionadas al !nforme UNIDAD 2. PAPELES DE TRABAJO. 0./. (eneralidades 5b&etivos ;ipos 0.0. 4apeles de Auditoria del periodo corriente )ontenido de los papeles de traba&o del periodo corriente 8eccin (eneral Activos 4asivos y 4atrimonio 4$rdidas y (anancias Expediente permanente de Auditoria 0.1. )ontenido de los papeles de traba&o 0.2. *equisitos de los papeles de traba&o 0.3. )ontrol de los papeles de traba&o Encabezamiento Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. Evidencia del ;raba&o realizado Evidencia de la revisin y supervisin UNIDAD 3. EL CONTROL INTERNO. 1./. !mportancia del conocimiento del )ontrol !nterno 1.0. Elementos de un sistema de )ontrol !nterno 1.1. El sistema del )ontrol !nterno 1.2. )aracterstica de un sistema slido del )ontrol !nterno UNIDAD 4. ENFOQUE DE AUDITORIA PARA LA REVISION DEL CONTROL INTERNO . 2./. !ntroduccin 2.0. )iclo de !ngresos 2.1. Enlace de los )iclos 2.2. )iclo de )ompras 2.3. )iclo de 7mina o 4ersonal 2.<. )iclo de ;esorera 2.=. )iclo de 4roduccin 2.>. )iclo de !nformacin -inanciero Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. CO!PETENCIA & OB'ETIVOS ESPECIFICOS. CO!PETENCIAS INDICADORES DE CONTENIDOS ACTIVIDADES DE ESPECIFICAS APRENDI(A'E Unidade)* Te+a) APRENDI(A'E Gestina! esta"le#e $etermina las UNIDAD ,. %& Le#tura #m'rensi(a sistemas ")si#s 'rin#i'ales "ases Conce-to) ./)ico) de 0a Auditor1a. $e la Uni$a$& 'ara #m'ren$er ls * #n#e'ts $e ,., Cnta"ili$a$ +inan#iera& Cn#e'ts ")si#s $e Au$itria * las %&, La Au$itr-a ,& Ela"ra#i.n $e au$itria NAGA en el %&/ La Au$itr-a +inan#iera& es0uemas * res1menes Mane2 $e la %&/ Di3eren#ias entre au$itr-a +inan#iera Au$itria& 4 $e gesti.n& /& In(estiga#i.n $e tras +uentes $e #nsulta&
Examina la in3rma#i.n Anali5a ls m6t$s UNIDAD 2. Cnta"le7+inan#iera Para la #rea#i.n Lo) Pa-e0e) de tra.a3o de Auditor1a %& Le#tura #m'rensi(a Para la 'lanea#i.n $e De ls 'a'eles $e tra"a2 ,&% Generali$a$es De la uni$a$& $e ls 'a'eles $e tra"a2 * su res'e#ti( ,&% Pa'eles $e Au$itr-a $el 'eri$ #rriente Cnteni$& ,&/ Cnteni$ $e ls 'a'eles $e tra"a2 ,& Desarrll $e e2er#i#is
,&8 Re0uisits $e ls 'a'eles $e tra"a2 'r)#ti#s $e ls 'a'eles $e tra"a2
,&9 Cntrl $e ls 'a'eles $e tra"a2
/& In(estiga#i.n $e tras +uentes $e #nsulta&
A'li#a :erramientas $e Anali5a ls $i3erentes UNIDAD 4. De au$itria 'ara la M6t$s 'ara la E0 contro0 Interno. %& Le#tura #m'rensi(a Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. Determina#i.n $el ni(el $e riesg * ni(el $e #n;an5a a'li#an$ 'r#e$imients $e #ntrl intern& E(alua#i.n $el C I /&% Im'rtan#ia $el Cntrl Intern De la uni$a$& /&, Elements $e un sistema $e Cntrl Intern /&/& El sistema $e Cntrl Intern& ,& Desarrll $e e2er#i#is /&8& Cara#ter-sti#as $e un sistema $e C I 'r)#ti#s $e ls 'a'eles $e tra"a2
/& In(estiga#i.n $e tras +uentes $e #nsulta&
A'li#a t6#ni#as $e Cm'ren$e * UNIDAD #. Au$itr-a 'ara $esarrlla el #i#l En5o6ue de 0a Auditor1a -ara 0a re7i)i8n %& Le#tura #m'rensi(a $e Cm'ren$er * e(aluar $e 'era#ines $e De0 C I la Uni$a$ $e estu$i& el entrn en el 0ue una em'resa 8&% Intr$u##i.n Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. se Desarrlla las 'ara $eterminar el 8&, Enla#es $e #i#ls& ,& Desarrll $e e2er#i#is A#ti(i$a$es $e una em'resa& Ni(el $e #n;an5a * 8&/ Ci#l $e Ingress& #rres'n$iente a la Uni$a$ El ni(el $e riesg 8&/ An)lisis $el Esta$ $e Resulta$s $e estu$i&
8&< Ci#l $e Tesrer-a 8&= Ci#l $e 'r$u##i.n 8&> Ci#l $e in3rma#i.n +inan#iera $e #nsulta& Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. AUDITORIA FINANCIERA Una br! r"#a $ %& '( )&*+rn$ %a )&n,ab-%-$a$ .-nan)-ra. CONTABILIDAD FINANCIERA a./ CONCEPTO Es la t$cnica mediante la cual se recolectan, se clasifican, se registran, se su marizan y se informa de las operaciones cuantificables en dinero, realizadas por una entidad econmica.
Es el arte de usar ciertos principios al registrar, clasificar y su marizar en t$rminos monetarios datos financieros y econmicos, para informar en forma oportuna y fe#aciente de las operaciones de la vida de una empresa.
La funcin principal de la contabilidad financiera es llevar en forma #istrica la vida econmica de una empresa, los registros de cifras pasadas sirven para tomar decisiones que beneficien al presente u al futuro.
;ambi$n proporciona estados financieros que son su&etos al anlisis e interpretacin, informando a los administradores, a terceras personas ya a oficinas gubernamentales del desarrollo de las operaciones de la empresa. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. Los criterios que deben seguir en los registros de la contabilidad financiera son Aplicacin correcta de conceptos contables clasificando lo que debe quedar incluido dentro del activo y lo que incluir el pasivo. 4resentar la diferencia entre un gasto y un desembolso. 6ecidir lo que debe constituir un producto o un ingreso, dentro de las cuentas de resultados. Esta contabilidad se concreta en la custodia de los activos confiados a la empresa. -undamentalmente se ocupa de la preparacin de informes y datos para personas distintas de los directivos de la empresa.
!ncluye la preparacin, presentacin de informacin para acciones, acreedores, instituciones bancarias y del (obierno.
Las t$cnicas, reglas y convencionalismos seg,n las cuales se recolectan y reproducen las cifras de la contabilidad financiera refle&an en gran parte los requisitos de esos interesados.
;odos los sistemas contables se expresan en t$rminos monetarios y la administracin es responsable, del contenido de los informes proporcionados por la contabilidad financiera. b./ Cara),r0",-)a" $ %a C&n,ab-%-$a$ F-nan)-ra. *endicin de informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la empresa. )ubre la totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemtica, #istrica y cronolgica. 6ebe implantarse necesariamente en la compa+a para informar oportunamente de los #ec#os desarrollados. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. 8e utiliza de lengua&e en los negocios. 8e basa en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de las operaciones financieras de un negocio. 6escribe las operaciones en el engrana&e analtico de la tenedura de libros por partida doble. AUDITORIA La funcin del auditor es la de examinar e informar sobre los EE.--. ?Estados -inancieros@ confeccionados por la empresa. AUDITOR1A UN NUEVO ENFOQUE EMPRESARIAL Es el examen de informacin por parte de una tercera personal, distinta de la que la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su racionabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee. PRINCIPIOS 2 PROCEDIMIENTOS La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de una empresa, con el propsito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad% mostrar la verdadera situacin financiera y las operaciones y presentar los informes contratados. "ontgomery dice que la auditora 'es un examen sistemtico de los libros y registros de un negocio u otra organizaciones, con el fin de determinar o verificar los #ec#os relativos a las operaciones financieras y los resultados de $stas, para informar sobre los mismos'. .ecAsse se+ala que la auditora 'es un examen de los registros de contabilidad con el propsito de establecer si son correctos y completos, y refle&an completas las transacciones que deben contener'. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. El )omit$ Especial del !nstituto Americano de )ontadores determina que auditora 'es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y dems registros de un organismo p,blico, institucin, corporacin, firma o persona, o de alguna persona o personas situadas en destino de confianza, con el ob&eto de averiguar la correccin o incorreccin de los registros y de expresar opinin sobre los documentos suministrados com,nmente en forma de certificado'. -ernando 6iez .arroso considera que la auditoria 'es la ciencia del anlisis, comprobacin y estimacin de las cuentas', Andr$s "ontero estima que auditora 'es el examen metdico y ordenado de la contabilidad de una empresa mediante la comprobacin de las operaciones registradas y la investigacin de todos aquellos #ec#os que puedan tener relacin con las mismas, a fin de determinar su correccin'. A pesar de que ninguno de los auditores est de acuerdo completamente sobre la definicin del t$rmino auditora, podemos ver que la mayora incluye las caractersticas siguientes, como tpicas de la auditora a. Es un examen, evaluacin, estudio, revisin o investigacin. b. Est dirigida por un )ontador 4,blico 4rofesional. c. Es sistemtico y planeado, d. )ubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones financieras. e. Es ob&etivo e independiente. f. 8e efect,a con el fin de llegar a una conclusin o formar una opinin sobre la confiabilidad de lo examinado. *. B. "autz en '-undamentos de Auditora', dice 'La auditora se ocupa de la verificacin de la informacin contable determinando la confiabilidad de los estados contables'. 6efinicin actualizada de Auditora, La Auditora se ocupa de la verificacin del sistemas de informaciones y su funcionamiento, determinando la confiabilidad de la informacin producida' Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. CARACTER1STICAS DE LA AUDITOR1A La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas fundamentales ANAL1TICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que conforma los estados e informes contables descompone $l todo en partes para satisfacerse esa informacin contenida en tales estados e informes. RETROSPECTIVA. 8e refiere a que se efect,a el anlisis de la informacin consolidada para descender #asta el documento. 8i queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos que mire #acia atrs, aunque merece la atingencia de que la Auditora es #acia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el me&or logro de ob&etivos. AUDITORIA RETROSPECTIVA Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. OBJETIVOS DE LA AUDITOR1A 6entro de los ob&etivos ms importantes que persigue la Auditora son a. 6eterminar si los estados financieros realmente presentan o no la situacin financiera, los resultados de las operaciones de la entidad, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera o fluidos de efectiva. b. )omprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales. c. Evaluar el sistema de )ontrol !nterno -inanciero de la empresa o entidad. d. )onocer el grado de mane&o empresarial desplegado por los e&ecutivos. A($-,&r-a F-nan)-ra Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a trav$s de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor #ace su traba&o posterior a las operaciones de la empresa. LA AUDITOR1A FRENTE A LA CONTABILIDAD En su origen, la Auditora consisti en una revisin del sistema contable. 8e puede efectuar una Auditora sin contar con un sistema de control interno o de control presupuestario, o de control de abastecimientos, pero es imposible efectuar una auditora sin un sistema contable. El sistema contable abarca los formularios y documentos de origen, los libros de entrada original, el mayor general, el plan de cuentas, y los otros registros contables. :n sistema contable, bien organizado de manera lgica seg,n los propsitos y operaciones de una entidad o empresa #ace posible una auditora financiera y ayuda al auditor. :n sistema contable mal elaborado o mal llevado puede demorar el proceso de la auditora, puede requerir muc#a mas labor por parte de los auditores y es siempre muy costoso para la entidad auditada )uando los contadores desempe+an sus cargos de manera efectiva, manteniendo un sistema contable adecuado, los auditores pueden cumplir con sus funciones con menos tiempo y aun menor costo. En este sentido reviste menor importancia inestimable que el sistema contable sea elaborada no solamente con el concepto de la contabilidad slida, sino tambi$n con el ob&etivo de #acer posible la auditora independiente con la mxima eficiencia. 8i el sistema contable es muy comple&o o complicado o si los libros y documentos no estn en orden, podra ser muy difcil o imposible la Auditora. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente, respecto a s dic#os estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con principios y normas, aplicados sobre bases consistentes. La opinin del auditor, por ser independiente a la de la administracin de la empresa, y el resultado de la aplicacin de normas que controlan la calidad que debe reunir el traba&o e informacin que emite este profesional permite incorporar credibilidad al contenido de los estados financieros examinados. *esponsabilidad en la preparacin de los estados financieros Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. El contenido y elaboracin de los estados financieros es responsabilidad que compete a la administracin de la entidad. "ientras el auditor es responsable de examinar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparacin de los mismos y de sus notas aclaratorias recae en la administracin de la entidad. La responsabilidad de la administracin incluye el mantenimiento de registros contables y de controles todo el traba&o del auditor, tanto al determinar sus procedimientos de revisin, como al evaluar los &uicios adoptados por la administracin en la preparacin de los estados financieros. La auditora de estados financieros no tiene por ob&etivo al descubrir errores e irregularidades, por lo debido a las caractersticas propias de su realizacin y a las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades puedan permanecer sin descubrirse% sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el #ec#o de que los mismos debieron #aber sido detectados y no lo fueron, por no #aberse cumplido con las normas de auditora generalmente aceptadas. )ualquier indicio de que alg,n error o irregularidad pudiera #aber ocurrido provocando una distorsin importante en los estados financieros su&etos a examen, obligatoria al auditor a ampliar sus procedimientos de revisin para confirmara o disipar sus apreciaciones, dado que pudiera verse afectada su opinin sobre la racionabilidad de los mismos estados. DIFERENCIAS ENTRE AUDITOR1A FINANCIERA 3 OPERATIVA )57)E4;5 A:6!;5*CA -!7A7)!E*A A:6!;5*CA 54E*A;!DA E7-5E:E 6EL )57;A65* 6E LA (E*E7)!A A*EA8 6E A4L!)A)!F7 )57;A.!L!6A6 G -!7A7HA8 ;5658 L58 8E);5*E8 545*;:7!6A6 6E A);:A)!F7 6E84:I8 A7;E8 6E84:I8 6:*A7;E "A*)5 6E E8;A658 )57;*5LE8 Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. *E-E*E7)!A )57;A.LE8 A6"!7!8;*A;!D58 La A($-,&r0a F-nan)-ra 2 $ 4",-5n "67n %a" NA4AS a@. Auditora -inanciera es aquella que tiene por ob&etivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flu&os de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. b@.Auditora de (estin es aquella que tiene por ob&etivo evaluar el grado de economa, eficiencia y eficiencia en el mane&o de los recursos p,blicos, as como el desempe+o de los servidores y funcionarios del Estado D.-n-)-5n $ A($-,&r0a $ 4",-5n La Auditora de (estin consiste en el examen y evaluacin que se realiza en una entidad, para establecer el grado de Economa. Eficiencia y Eficacia en la planificacin, control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el ob&etivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y me&orar las actividades o materias examinadas. Pr&+5"-,&" $ %a A($-,&r0a $ 4",-5n Evaluar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades o funciones Evaluar si la entidad alcanz los ob&etivos y metas previstos de manera eficaz y si son eficaces los procedimientos de operacin y de controles internos% y 6eterminar las causas de las ineficiencias o prcticas antieconmicas. 6ebe comprobar cada elemento y poner al descubrimiento las prcticas antieconmicas, ineficientes e ineficaces, detallando las causas y condiciones que las provocan y el efecto que producen. 6eber tener en cuenta la interrelacin de las 1 EJs Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. con relacin a la planificacin control y uso de todos los recursos de la entidad. A($-,&r0a F-nan)-ra 8 Un n.&'( E*+r"ar-a% ;iene como ob&etivo principal conocer el 7egocio del ente auditado de tal manera que ese conocimiento facilite la determinacin de los procedimientos de auditora. La planificacin se considera indispensable. 4rivilegia dar un valor agregado a los entes auditados. Est orientada a obtener elementos de satisfaccin sobre los estados financieros mediante una tarea ms eficiente. La Auditora es a la medida del ante auditado. Infasis en el criterio profesional y la experiencia del auditor. Infasis en la planificacin Kde arriba #acia aba&o', es importante conocer el negocio del ante auditado. Esto proporciona la base para la evaluacin y determinacin de la estrategia de Auditora. Evaluacin global del riesgo de auditora, los riesgos surgen de la naturaleza del negocio auditar, del mercado para cada uno de sus productos, de sus insumos del financiamiento, y del sin n,mero de variables del negocio y del entorno. Evaluacin del ambiente de control, L *econocer y concentrarse en los controles claves, los que a veces no forman parte del sistema contable. 4or otra parte es importante considerar la predisposicin de la (erencia o de los 6irectivos #acia el control. )onocimiento Acumulado.L el conocimiento cumulado de una industria o un negocio, sobre su gente y estructura operacional, sobre su forma de operar, sobre su ambiente de control y cultura organizacional, es muy valioso. D-.rn)-a" n,r %a A($-,&r0a F-nan)-ra 2 $ 4",-5n. Ob9,-!&" $ A($-,&r0a El auditor de gestin utiliza los estados financieros como un medio. 4ara el auditor financiero los estados financieros constituyen un fin. La Auditora -inanciera se dirige #acia la recoleccin de evidencias que permitan la emisin de un dictamen sobre los estados financieros elaborados por la gerencia. La Auditora Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. de (estin informa sobre el logro de operaciones econmicas, eficientes y efectivas. A%)an) $ %a A($-,&r0a El alcance de una auditora financiera se relaciona con los estados financieros de la entidad. El alcance de la auditora de gestin es variable y puede aplicarse a toda la organizacin o solo a algunas de sus reas o actividades. Pr0&$& $ ,-*+& a "r a($-,a$&. La Auditora financiera por lo general fi&a su alcance a un a+o calendario. La Auditora de gestin podra fi&ar su alcance en un perodo que se extienda en varios a+os o tan corto que comprenda solo unas semanas. R'(-"-,&" $% +r"&na% La auditora financiera, utiliza un grupo de personal entrenado en contabilidad y auditoria financiera, y algunos especialistas en materia tributaria y de sistema. La auditora de gestin, exige un grupo compuesto de profesionales con una amplia gama de #abilidades gerenciales que puedan o no incluir la auditora financiera. E%ab&ra)-5n $ n&r*a". En la auditora financiera, la norma se extrae de los principios de contabilidad generalmente aceptadas. En la auditora de gestin, es frecuente desarrollar 'criterios de auditora' o unidades de medida para cada examen. C&n)%("-&n" "&br %a In,rr%a)-5n $ %a A($-,&r0a .-nan)-ra 2 %a $ 6",-5n. El alcance de traba&o de la Auditora de (estin est presenta en la realizacin de la Auditora -inanciera. En la prctica las auditorias financieras y de gestin estn en muc#os aspectos estrec#amente relacionados, lo cual les debera permitir intercambiar experiencias, tecnologa y quizs la construccin de una base de metodologa com,n. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. NORMAS DE AUDITORIA 4ENERALMENTE ACEPTADAS La auditora es una actividad profesional que exige el e&ercicio de un &uicio slido y maduro implica /. El e&ercicio de una t$cnica especializada de alto nivel. 0. La aceptacin de una responsabilidad publica y responsabilidad social con 4ersona que contrata sus servicios. )on terceras personas que van #a utilizar el resultado de su traba&o como base para tomar decisiones de cr$dito e inversin. 7o es posible establecer procedimientos uniformes mnimos de auditoria. 4rincipios fundamentales para el traba&o de auditoria. 'La" n&r*a" $ a($-,&r0a )&*& )&"a $-",-n,a $ %&" +r&)$-*-n,&" $ a($-,&r0a " r.-rn n& "&%a*n, a %a" )(a%-$a$" +r&."-&na%" $% a($-,&r "-n& ,a*b-:n a a% 9r)-)-& $ "( 9(-)-& n % $"arr&%%& $ "( ;a*n 2 %a -n.&r*a)-5n r%a,-!a a %. < La" n&r*a" $ a($-,&r0a "&n +(" %&" r'(-"-,&" '( $bn &b"r!ar" +ara % $"*+#& $ (n ,raba9& $ a($-,&r0a $ )a%-$a$ +r&."-&na% NORMAS 4ENERALES /. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el entrenamiento t$cnico y la capacidad profesional como auditores. 0. En todos los asuntos relacionados con el traba&o encomendado, el o los auditores mantendrn una actitud mental independiente. 1. 8e e&ercer el cuidado profesional en la e&ecucin del examen y en la preparacin del informe. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCI=N DEL TRABAJO. /. El traba&o se planeara adecuadamente y se supervisara apropiadamente la labor de los asistentes. 0. 6eber #aber un estudio apropiado y evaluacin del sistema de control interno existente como una base para confiar en el, y para determinar la extensin necesaria de las pruebas a las que deber concretarse los procedimientos de auditoria. 1. 8e obtendr material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inspeccin, observacin, investigacin, indagacin y confirmacin para lograr una base razonable y as poder expresar una opinin en relacin con los estados financieros que se examinan. NORMAS RELATIVAS AL INFORME /. El informe indicara si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de contabilidad. 0. El informe indicara si dic#os principios se #an seguido uniformemente en el periodo actual, en relacin con el periodo precedente. 1. Las revelaciones informativos contenidas en los estados financieras deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario. 2. El informe contendr ya sea una expresin de la opinin en relacin con los estados financieros tomados en con&unto ,o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin .)uando no pueda expresarse una opinin sobre los estados financieros tomados en con&unto ,deben consignarse las razones que existan para ello .En todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con estados financieros ,el informe contendr una indicacin precisa y clara de la ndole del examen del auditor, si #ay alguna, y el grado, de responsabilidad que esta contrayendo . Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. E9r)-)-&" Pr>),-)& 1 . /. :sted #a intervenido como auditor ?encargado@ de A") en el examen de auditora de la )ompa+a MM 8.A. , en dic#a )ompa+a se #a producido la vacante de )ontador (eneral, cargo que le #an propuesto a usted, pudi$ndose incorporar despu$s de presentado su informe en borrador al (erente encargado de A") NEu$ respondera ustedO 0. :sted esta efectuando la auditoria e MGH 8.A., en el transcurso de su traba&o se produce una vacante, de la 8ecretaria del (erente (eneral. N)onsidera $tico de su parte recomendar a su #ermana para este puesto, que es una excelente secretaria y no tiene traba&o en ese momentoO 1. :sted se encuentra auditando una empresa p,blica que abastece a la ciudad en donde vive, con alimento de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo y puesto a su domicilio. NAceptara ustedO 2. -lores, un auditor independiente, #a llevado la auditoria de la )a. M, 8.A., durante varios a+os. Este a+o, debido a la presin de actividades, podr invertir ,nicamente el tiempo indispensable para leer los estados financieros preparados por el tesorero y contador de la )ompa+a. En vista de que durante los numerosos a+os de traba&o para este cliente no #a localizado fraudes o desfalco, $l piensa que ello es suficiente para poder emitir un dictamen sin excepciones acerca de los estados financieros del a+o NEs ello factibleO Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. 3. -recuentemente el auditor efect,a labores de tenedura de libros, a&ustes y preparacin de estados financieros. S r'(-r? a. NEu$ efecto tienen estas circunstancias en el informe y opinin del auditor en el caso de que el cliente solicite la dictaminacin de sus estados financierosO b. NEu$ informacin, en su caso, se tendr que proporcionar al respectoO 1. -recuentemente #an surgido preguntas acerca de la responsabilidad del auditor independiente en el descubrimiento de fraudes ?incluyendo desfalcos y otras irregularidades@, y en relacin a la actitud que debe asumir cuando su examen descubre circunstancias especificas que despiertan la sospec#a de la existencia de un fraude. S r'(-r? a. N)ules son /@ las funciones y 0@ responsabilidades del auditor independiente en el examen de los estados financierosO 6isc,talo ampliamente, pero sin incluir en esta parte los comentarios relativos a fraudes. b. N)ules son las responsabilidades del auditor independiente en lo relativo al descubrimiento de fraudesO 6isc,talo ampliamente. N4or qu$ la independencia es tan importante para un auditorO N)ules son algunos de los factores que pueden tender a reducir la independencia de un auditorO N)ules son las exigencias de un informe de auditoriaO N)on qu$ fin se preparan dic#os informesO NA quienes les resultan de inter$sO TAREA A DESARROLLAR N&.1 NORMATIVAS A CONSULTAR Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. @A CONTINUACI=N SE NOMBRA LAS NORMATIVAS QUE DEBENRAN SER CONSULTADAS POR LOS ALUMNOS. R6%a"? C&n"(%,ar 2 $.-n-r %&" +>rra.&" a+%-)ab%" a% E)(a$&r. LE3 OR4ANICA DE PROTECCI=N DE DATOS DE CARACTER PERSONAL BLOPDC. NORMATIVA DEL RE4LAMENTO DE MEDIDAS DE SE4URIDAD DE LOS FIC@EROS AUTOMATIDADOS. LE3 DE SERVICIOS DE LA SOCIEDAD DE LA INFORMACI=N 3 COMERCIO ELECTR=NICO. B LSSI/CEC PAPELES DE TRABAJO Los papeles de traba&o representan la evidencia y el sustento del traba&o realizado por el auditor y es la base fundamental del examen de auditoria efectuado que nos permite dictaminar y 9o opinar sobre el traba&o realizado. 4ENERALIDADES Los papeles de traba&o representan una #istoria permanente del traba&o realizado por el auditor y sirven de base para las conclusiones e informes. Los papeles de traba&o deben ser completos y deben mostrar como mnimo lo siguiente o El alcance del traba&o. o Las informaciones y #ec#os concretos. o Las fuentes de donde se obtuvo la informacin. o Las conclusiones a que se llegaron. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO )onstituyen evidencia el traba&o realizado y de las conclusiones a que llegaron y que sirvieron de base para una opinin sobre los estados financieros. -uente de informacin para obtener detalles de los saldos de las diferentes cuentas del balance y estado de p$rdidas y ganancias. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. -uente para obtener informacin #istrica de la compa+a, como construccin, modificaciones al capital y estatutos, contratos de prestamos, de traba&o etc. :n medio que permita a trav$s de su revisin o "edir la efectividad y suficiencia del traba&o realizado. o Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los papeles de traba&o. o 6eterminar posibles modificaciones a los alcances consignados en los programas de auditora. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO PAPELES DE AUDITOR1A DEL PERIODO CORRIENTE. 8on los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones del periodo en revisin. Los papeles de traba&o del periodo corriente deben contener como mnimo la siguiente informacin A. SECCI=N 4ENERAL .alances de traba&o Asientos de a&uste y reclasificacin. 4untos de control interno. .alance de comprobacin firmado por el cliente. )arta de (erencia. Etc. B. ACTIVO. )$dulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como o )a&a .ancos o Dalores negociables o )uentas por )obrar o Existencias o (astos pagados por anticipado. o 5tros activos. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. o !nmuebles maquinaria y equipo. C. PASIVO 3 PATRIMONIO. )$dulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como o 8obregiros bancarios o )uentas por pagar comerciales. o 5tras cuentas por pagar. o 4asivos acumulados o )uentas por 4agar a Largo plazo o )apital o *eservas. o *esultados acumulados o Etc. D.PERDIDAS 3 4ANANCIAS. )$dulas matrices o sumarias con los anlisis de las diferentes cuentas de resultados como o Dentas o )osto de ventas o (astos de administracin. o (astos de ventas. o 5tros ingresos o 5tros egresos Adems en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente programa de auditoria a desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que conforman los estados financieros. EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITOR1A. Es donde se registra informacin relacionada a la estructura de organizacin e informacin de constitucin de la empresa en revisin, la misma que en el tiempo no cambia estructuralmente. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. El expediente permanente contiene toda la informacin necesaria para la auditora del a+o corriente y para las futuras revisiones de los estados financieros. ESTOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN CONTENER COMO M1NIMO LO SI4UIENTE? <. *evisin e los procedimientos de contabilidad y de control interno separando cada una de las reas. )iclo de ingresos o de ventas. )iclo de compras o desembolsos. )iclo de personal o de planillas. )iclo de produccin o de costos. Activo fi&o. !ntangibles. Etc. /. 4lan de cuentas contable y manual e contabilidad. 0. !nformacin #istrica de la compa+a auditada tales como Escritura de constitucin. "odificaciones en el capital y estatutos de la compa+a. 4rincipales actividades de la compa+a. *elacin de los principales e&ecutivos y sus firmas. *elacin de socios y directores. *elacin de principales clientes. *elacin de principales proveedores. )apacidad instalada de la compa+a. Etc. /. Anlisis de las diferentes cuentas cuya informacin se va completando cada a+o, tales como )apital y utilidades retenidas. )argos diferidos y sus respectivas amortizaciones. Activos intangibles y su respectiva amortizacin. Etc. /. )opias o extractos de los principales contratos por 5bligaciones contradas. Emisin de bonos. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. )ompras importantes de activo fi&o. ;raba&o con personal extran&ero y 9 o contratado. Asesora t$cnica. Acuerdos importantes de &untas de accionistas y 9 o directorio. Alquiler. Etc. /. 5tros. Leyes especiales para la compa+a. Exoneraciones tributarias. Acotaciones fiscales en reclamo. 5tros asuntos de inter$s. Etc. REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de traba&o deben ser 5rganizadosL para facilitar el ndice o referencia cruzada de las cifras que guardan relacin. )ompletosL Es decir que el alcance fi&ado en los programas de auditoria debe ser cumplido en su totalidad. LegiblesL Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que permita su posterior revisin. 5rdenadosL 6ependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben separarse por lega&os que permitan su cmodo mane&o% adems las c$dulas que integran cada uno de los lega&os deben arc#ivarse en secuencia lgica y ordenada. CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de traba&o son propiedad de la firma auditora. 6eben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre ellos en todo momento. 8i fuese necesario deben guardarse en ca&a fuerte o en bveda con puertas de metal y 9 o combinacin. 6ebe evitarse que personas a&enas tengan acceso a los papeles de traba&o. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la divulgacin de la informacin confidencial y para evitar la posibilidad de alteracin o sustraccin de las evidencias existentes en los papeles de traba&o. 6e ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina ?a provincias y9o extran&ero@ debe tomarse un seguro que luego facilite su b,squeda. )uando los papeles sean enviados por correo, es preferible que estos sean enviados por partes y en forma escalonada que evite la perdida total. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO M1NIMO DEBEN CONTENER LO SI4UIENTE ENCABEDAMIENTO o 7ombre de la compa+a o ;itulo de la c$dula o -ec#a de la auditoria o 7ombre del auditor o -ec#a del traba&o o )antidad de #o&as de cada c$dula EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIDADO o "arcas o Explicaciones o 7otas o *eferencias cruzadas o )onclusin EVIDENCIA DE LA REVISI=N 3 SUPERVISI=N o -irma de los que efectuaron la revisin ?senior, supervisor, gerente y socio@ o )ualquier aclaracin y9o ampliacin efectuada por los revisores. EJERCICIO PRACTICO 2./ PRO4RAMA DE AUDITOR1A Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. Este programa se presenta en #o&as desprendibles, con el propsito de que el estudiante ad&unte la #o&as o #o&as a cada sumaria, seg,n #a sido explicado en el texto.
CONTROL INTERNO :no de los progresos mas importantes en la auditora independiente durante los ,ltimos a+os #a sido la constantemente creciente comprensin, tanto por la gerencia como por el auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dic#as responsabilidades. Esto, unido a su deseo com,n de lograr eficiencia y estados contables dignos de confianza, #a fomentado un alto grado de colaboracin entre ellos para beneficio de ambos. En el pasado el auditor frecuentemente tena que examinar prcticamente todas las operaciones y #acer docenas de asientos de diario antes de que pudiera preparar estados financieros razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor en la mayora de los encargos que acepta con el ob&eto de expresar su opinin sobre la correccin de los informes financieros de la gerencia, espera que el departamento de contabilidad de la compa+a le presente estados financieros y registros contables que la gerencia considera apropiados y libres de error material. Este estudio analtico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza la naturaleza y caractersticas del control interno y a delinear las respectivas esferas de inter$s y responsabilidad de la gerencia y del auditor, #a sido acometido con la conviccin de que, aplicando el mismo tipo de colaboracin a otros problemas distintos al de control interno, pueda materializarse me&or las oportunidades de lograr beneficios mutuos adicionales. IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser atribuido a los siguientes factores La amplitud y envergadura de las empresas #an aumentado a tal punto que la estructura de su organizacin #a llegado a ser comple&a y muy esparcida. 4ara controlar las operaciones con efectividad, la gerencia debe depender de la confianza que le merecen numerosos informes y anlisis. La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compa+as y la prevencin y descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es indispensable para poder cumplir con esa responsabilidad. La proteccin que, contra debilidades #umanas, brinda un sistema de control interno que funcione apropiadamente, es de suma importancia. La revisin y verificacin que son in#erentes a un buen sistema de control interno reducen las posibilidades de que errores e intentos fraudulentos permanezcan ocultos por muc#o tiempo y permitan a la gerencia depositar mayor confianza en la veracidad de la informacin. 7o es factible para el auditor efectuar exmenes detallados en la mayora de las compa+as, dentro de lmites razonables de #onorarios. Adems, no es de esperar que un examen a posteriori sustituya el uso de controles apropiados durante la e&ecucin de las operaciones. ELEMENTOS DE UN SISTEMA DEBIDAMENTE COORDINADO El control interno comprende el plan de organizacin y el con&unto coordinado de los m$todos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin contable, promover la eficiencia de las operaciones y alentar la ad#esin a la polticas prescrita por la gerencia. Esta definicin es posiblemente ms amplia que la que a veces se da a este termino. Ella reconoce que un 'sistema' de control interno se extiende mas all de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones del departamento de contabilidad y el departamento de finanzas. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. ;al sistema podra incluir un control presupuestal, costos estndar, informes peridicos de operacin, anlisis estadsticos y su correspondiente diseminacin, un programa de entrenamiento destinado a ayudar al personal en el cumplimiento de sus responsabilidades y un cuerpo de auditores internos para proveer a la gerencia de una seguridad adicional con respecto a la adecuacin de los procedimientos delineados y al grado en que estn siendo efectivamente seguidos. )omprende apropiadamente actividades en otros campos, como por e&emplo, estudios de tiempo y movimiento, que corresponden a ingeniera, y usos de controles de calidad mediante un sistema de inspeccin, que es fundamentalmente una funcin de produccin. N)ules serian las caractersticas de un sistema satisfactorio de control internoO )iertamente incluiran :n plan de organizacin que provea una separacin apropiada de responsabilidades funcionales. :n sistema de autorizacin y procedimiento de registro adecuado para proveer un control contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos. 4racticas sanas a seguirse en la e&ecucin de los deberes y funciones de cada departamento de la organizacin y :n grado de calidad del personal, proporcional a sus responsabilidades. Estos elementos, a cual mas importante considerados individualmente son todos tan bsicos para un control interno apropiado, que una deficiencia seria en cualquiera de ellos, normalmente impedira el buen funcionamiento de todo el sistema. 4or e&emplo, ning,n plan de autorizacin y de procedimientos de registro para control contable puede considerarse adecuado sin un personal capaz de poner en practica los procedimientos establecidos para #acer funcionar el sistema ni pueden considerarse sanas las practicas seguidas en la e&ecucin de los deberes de cada departamento, a menos que #aya independencia departamental, para que pueda asignarse responsabilidades y establecerse controles nter departamentales. EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de organizacin y de todas las medidas y m$todos coordinados dentro de una entidad con fines de /. 4roteger los activos. 0. Evitar desembolsos no autorizados. 1. Evitar el uso impropio de recursos. 2. Evitar el incurrir en obligaciones impropias. 3. Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y administrativos. <. Evaluar las eficiencias administrativas. =. "edir la observacin a la poltica prescrita de la administracin. *esponsabilidad del )ontrol !nterno El control interno es una funcin de la administracin de cada empresa o institucin. El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes es responsabilidad primordial los administradores o funcionarios de las empresas o instituciones encargados de la administracin. El mantener un sistema adecuado de control es indispensable para cumplir con esta responsabilidad. -undamentos y ob&etivos del control interno Los fundamentos de un control interno adecuado son los siguientes a. :n m$todo digno de confianza para establecer la responsabilidad financiera b. :n plan adecuado y la operacin efectiva de cada uno de los registros contables y financieros. c. La separacin efectiva de las obligaciones del personal de la entidad. Los ob&etivos del control interno son a. 5btener informacin financiera correcta y segura b. 4roteger los recursos empresariales o institucionales c. -omentar la eficiencia de la operacin 4rincipios bsicos de control interno El control interno se basa en el concepto de carga y descarga de responsabilidad. 8us principios son Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. a. La responsabilidad de la realizacin de cada deber tiene que ser de limitativo para cada persona. b. Las operaciones contables y financieras debern ser separadas. Las funciones de iniciacin, autorizacin, contabilizacin de transacciones y de custodia de recursos deben separarse dentro del plan de organizacin de la entidad. c. 7inguna persona debe tener responsabilidad completa por una transaccin. d. 8e debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente. e. 6eben utilizarse pruebas de exactitud con el ob&eto de garantizar la correccin de la operacin de que se trate as como de la contabilidad subsiguiente. f. 8e deber rotar a los empleados en un traba&o al mximo posible y deber exigirse vacaciones anuales para quienes est$n en puestos de confianza. g. Los empleados financieros deben estar afianzados. #. Las instrucciones debern ser por escrito, en forma manual de operaciones i. El principio de la cuenta de control deber utilizarse en todos los casos aplicables. &. El equipo mecnico con dispositivos de prueba interL construidos deber utilizarse toda vez que la entidad se encuentre equipada de computadoras. A. 6eber utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble l. 6eber utilizarse formularios pre numerados por la impresora para toda documentacin importante. m. 8e debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este solo para compras menores de fondo de ca&a c#ica. n. 8e debe reducir al mnimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias contando con una cuenta corriente para operaciones generales y no con varias cuentas con fines especficos. o. ;odo dinero recibido en efectivo o en forma de c#eques, rdenes de pago, etc., se deber depositar intacto de inmediato en la cuenta bancaria. p. Los activos empresariales ms importantes deben contar con una pliza de seguros contra riesgos in#erentes. Cara),r0",-)a" $ (n S-",*a S5%-$& $ C&n,r&% In,rn&? Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. Las caractersticas son las siguientes a. 4lan de organizacin El plan de organizacin de una empresa establece las responsabilidades funcionales de a. Las unidades de operaciones. b. Las divisiones dentro de las unidades de operaciones. c. Los empleados individuales. Punto con las responsabilidades debe estar la delegacin de autoridad para cumplir con tales responsabilidades. 6eben de definirse con claridad las responsabilidades y la delegacin de autoridad concomitante y presentarla en lugares adecuados. Qasta el mximo debe evitarse interferencias y duplicacin de responsabilidades, pero cuando el traba&o de dos o ms empleados es complementario, debe distribuirse la responsabilidad seg,n las fases del traba&o. Euizs lo mas importante del control interno consiste en la designacin correcta de los deberes de los empleados individuales ."uc#as entidades dedican grandes esfuerzos a su organigrama seg,n unidades operativas pero no tocan lo mas importante que es la organizacin de los deberes de los empleados. b. :n sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados que suministre un control contable razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos. c. 4racticas slidas que deben seguirse en el desempe+o de las obligaciones y funciones de cada una de las unidades de las operaciones de la empresa auditada Los elementos del personal que son importantes para el control interno son Entrenamiento "ientras me&ores programas de entrenamiento se encuentren en vigor mas apto ser el personal adecuado. Eficiencia 6espu$s del entrenamiento, la eficiencia depender del &uicio personal aplicado a cada actividad. "oralidad Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre las cuales descansa la estructura del control interno. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. *etribucin Es indudable que un personal retribuido adecuadamente presta me&or a realizar los propsitos de la entidad y se concentran me&or en cumplir con eficiencia su labor. )onfianza en el sistema de )ontrol !nterno 8i el auditor no #a podido extender su examen a cada transaccin, cada asiento, y cada documento o registro contable, la ,nica alternativa que queda es confirmar el sistema de control interno. El auditor puede confiar en el plan de organizacin de la entidad en si, basndose en sus observaciones, pruebas del sistema, exmenes de informes internos, etc. ,seg,n su &uicio, funciona el sistema de organizacin especialmente en el aspecto de la separacin de funciones entre las unidades organizativas y entre los empleados claves. El me&or m$todo de determinacin de la confiabilidad del sistema de autorizacin y de los procedimientos de registro es por medio de las mismas pruebas de la operacin del sistema contable. *evisin y evaluacin del sistema de control interno 7o se llevara a cabo ninguna auditoria sin incluir una amplia revisin y evaluacin del sistema de control interno. )uando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar del todo en la propiedad de los m$todos y registros sobre los que se apoyan los estados financieros y no le es factible ampliar sus procedimientos #asta que #aya un grado que le permita satisfacerse de la integridad y veracidad de los estados financieros. El )ontador 4ublico queda imposibilitado y debe abstenerse de expresar opinin alguna sobre los mismo, tomados en su con&unto. La venta&a ms importante de la revisin del control interno es que permite al Auditor dirigir su atencin a los aspectos de la administracin de las entidades que mas le requieren. La revisin formal del sistema de control interno consiste en emplear el cuestionario adecuado o lista de comprobacin sobre el sistema de control interno. El )uestionario del 8istema de )ontrol !nterno )omo parte de su preparacin para la auditora, el auditor debe elaborar el cuestionario o lista de comprobacin sobre control interno. Este Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. documento esta constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios o empleados de la entidad ba&o revisin o que el auditor mismo conteste durante el curso de la auditoria basada en sus observaciones. )uando fuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control interno deben ser formuladas de manera que la respuesta pueda ser 'si' o 'no'. Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente impresos aplicables a la entidad agregando adems de las preguntas ya listas a cualquier otra considerada pertinente. !nfluencia de la Evaluacin del 8istema de )ontrol !nterno en los 4rocedimientos de Auditoria .asado en su evaluacin y revisin del sistema de control interno, el auditor debe considerar si es adecuado el programa de auditoria, si los procedimientos contemplados en el programa son suficientes o en el caso de encontrar en buena condicin el sistema de control interno, ver la posibilidad de eliminar o limitar algunos procedimientos. Efecto de la Evaluacin del 8istema de )ontrol !nterno en el 6ictamen del Auditor 8in #aber efectuado la evaluacin del control interno el auditor no podr fundamentar su opinin o dictamen ?salvo examen detallado@. 8eg,n el grado de confiabilidad que se de a este, el auditor emitir un dictamen sin salvedades, con salvedades% o en el caso de falta de control interno una abstencin negativa del dictamen. La Auditora !nterna Es llevada a cabo por medio de auditores empleados de la entidad misma. (eneralmente se #ace este tipo de auditora en empresas grandes, es componente del control interno. EJERCICIOS PARA DESARROLLAR @A CONTINUACI=N SE PRESENTAN CASOSF CLASIFICADOS POR CUENTASF LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. E9r)-)-&"./ Mr)a$r0a"./ 1. E% *&!-*-n,& $ %a )(n,a $% *a,r-a% X3 $(ran, % *" $ .brr& 2G14 Ha "-$&? S +-$? AC D.-n-r %a !a%&ra)-5n $ -n!n,ar-& $% *a,r-a% X3 +&r ? 1C Pr&*$-& P&n$ra$&. 2C LIFO 3C FIFO BC D.-n-r %a !a%&ra)-5n $ -n!n,ar-& $% *a,r-a% X3 "- % "a%$& a% .-na% $% *" " $ 3GG (n-$a$" )&n (n +r)-& $ *r)a$& $ 4F22. a. Pr&*$-& P&n$ra$&. b. LIFO ). FIFO Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. 2. La S&)-$a$ PORLACA $$-)a$a a %a %ab&ra)-5n $ La)a"F +r&+&r)-&na a% a($-,&r % "-6(-n, %-",a$& $ n,ra$a" 2 "a%-$a" $% +r&$(),& $(ran, % *" $ *arI& 2G14. S +-$? AC Ca%)(%ar % !a%&r $ %a" ;-",n)-a" a% .-na% $% *" $ *arI& +&r %&" *:,&$&"? 4C Pr&*$-& P&n$ra$&. JC LIFO KC FIFO 3. La E*+r"a QUEEF +&" a% +r-n)-+-& $% 9r)-)-& ",&? 34.GGG (n-$a$" $ +an,a%&n" )&n PVP $ L1KFMG (n-,ar-&N 1J.OMG (n-$a$" $ )a*-"a" )&n PVP $ L2KFMG (n-,ar-&N P.GGG (n-$a$" $ "a)&" )&n PVP $ LKFMG (n-,ar-&N 2 2.432 (n-$a$" $ )Ha%)&" )&n PVP $ L2FMG (n-,ar-&N 2 )a$a (n& +r"n,a %&" "-6(-n," *&!-*-n,&"? Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. S +-$? BC Ca%)(%ar % !a%&r $ %a" ;-",n)-a" a% .-na% $% *" $ nr& +&r )a$a +r&$(),& 2 +&r %&" *:,&$&"? 1C LIFO 2C FIFO 4. A% ra%-Iar % -n!n,ar-& .0"-)& $ ;-",n)-a" a% )-rrF % a($-,&r Ha $,),a$& (na )an,-$a$ $ b-)-)%,a" arr(*a$a" 2 &b"&%,a"F '( ",>n -n"r!-b%" 2 '( n& +($n "r !n$-$a" )&*& )Ha,arra & +ara r+(",&"F %a *+r"a n& ,-n +5%-Ia $ "6(r& $ In!n,ar-&"F n %-br&" )&n,ab%" % !a%&r +&r % +r&$(),& ",a n L 34JKFMP. S +-$? a. E*-,-r % -n.&r* $% a($-,&r. b. Ra%-Iar n % %-br& $-ar-& % a"-n,& $ a9(",. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. J. E% a($-,&r $(ran, % r)(n,& .0"-)& $ -n!n,ar-& $% +r0&$& )&n,ab% 2G13F "-n n)&n,rar $-.rn)-a" "-6n-.-)a,-!a"N "-n *bar6& n& Ha +&$-$& "a,-".a)r %a )&,9a)-5n $ %&" "a%$&" $ a+r,(ra $% +r0&$& n r%a)-5n a %a" ;-",n)-a". E% "a%$& $ ;-",n)-a" r.%9a$& a% 31 $ $-)-*br $% 2G12 ra $% MGQ $% a),-!& ,&,a%. S +-$? a. E*-,-r % -n.&r* $% a($-,&r. C&n)-%-a)-5n K. E% *&!-*-n,& $ %a )(n,a $% Ban)& Pa)0.-)& $(ran, % *" $ *a2& 2G14 .(? P&r +ar, $ %a *+r"a TERRANOS S.AF %a )(n,a Ban)&" ,-n % "-6(-n, r6-",r& $(ran, % *" $ *a2& 2G14? Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. S +-$? &b,nr %a )&n)-%-a)-5n )&rr),a. O. Ana%-Iar %a "-6(-n, )&n)-%-a)-5n '( Ha "-$& +r"n,a$a +&r %a S&)-$a$ E% @&r-I&n,. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. S +-$? +r"n,ar %a )&n)-%-a)-5n )&rr),a. C(n,a" +&r C&brar M. La )(n,a CUENTAS POR COBRAR $ %a *+r"a RCONSULTORES S.AS +r"n,a a% .-na% $% +r-*r ,r-*",r $% 2G14 % "-6(-n, "a%$&? Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. In.&r* $ a($-,&r-a? A% 31 $ *arI& " ra%-I5 % ar'(& $ )ar,ra "-n +r"n,ar $-.rn)-a" n % "a%$& r.%9a$& n % *a2&r. La )(",&$-a $ %&" .),&" " *an,n-$a +&r %a *-"*a +r"&na '( +r+ara 2 n!0a %a" r*"a" $ )&br&" a $+&"-,ar n %&" ban)&". E;-", (n "a%$& '( n& " n)(n,ra r6-",ra$& $ (n +r:",a*& a *+%a$&" $ LKO. Q( ",> .-r*a$& +ara "r )an)%a$& n 9(n-&. S +-$? a. Ra%-Iar n % %-br& $-ar-& %&" a"-n,&" $ a9(", a %a a($-,&r-a. b. Dar %a "&%()-5n $ a)(r$& a "( )r-,r-& )&*& a($-,&r % "-",*a $ )&n,r&% -n,rn&. P. La *+r"a MARADUL n& ,-n r6-",ra$& % "a%$& $ LKJ4G n )(n,a" -n)&brab%"F n& " Ha ra%-Ia$& "6(-*-n,& $ )&br&F ",> !n)-$& $&" ,r-*",r". Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. S +-$? AC Ra%-Iar n % %-br& $-ar-& %&" a"-n,&" $ a9(", a %a a($-,&r-a. BC Dar "( )r-,r-& )&*& a($-,&r. 1G. La *+r"a MLC Ha ra%-Ia$& $")(n,& a "(" )%-n," $% 3Q +&r %a )an,-$a$ $ )&*+raF +r& n "(" r6-",r&" n& )&n",anF %a )ar,ra a")-n$ a LOKPMFOM. S +-$? AC Ra%-Iar n % %-br& $-ar-& %&" a"-n,&" $ a9(", a %a a($-,&r-a. BC Dar "( )r-,r-& )&*& a($-,&r. 11. La *+r"a MAPS TI Ha ra%-Ia$& (na !n,a a% ;,r-&r +&r % !a%&r $ L 12342FKJF *>" IVAF % &,&r6& (n +%aI& $ +a6& $ 12 *"" )&n (n -n,r:" $% 12Q an(a%. n )(n,a" -n)&brab%"F n& " Ha ra%-Ia$& "6(-*-n,& $ )&br&F ",> !n)-$& $&" ,r-*",r". S +-$? AC Ra%-Iar n % %-br& $-ar-& %&" a"-n,&" $ a9(", a %a a($-,&r-a. BC Dar "( )r-,r-& )&*& a($-,&r. 12. La *+r"a MARADUL n& ,-n r6-",ra$& % "a%$& $ LKJ4G n )(n,a" -n)&brab%"F n& " Ha ra%-Ia$& "6(-*-n,& $ )&br&F ",> !n)-$& $&" ,r-*",r". S +-$? AC Ra%-Iar n % %-br& $-ar-& %&" a"-n,&" $ a9(", a %a a($-,&r-a. BC Dar "( )r-,r-& )&*& a($-,&r. 13. La *+r"a MARADUL n& ,-n r6-",ra$& % "a%$& $ LKJ4G n )(n,a" -n)&brab%"F n& " Ha ra%-Ia$& "6(-*-n,& $ )&br&F ",> !n)-$& $&" ,r-*",r". S +-$? Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. AC Ra%-Iar n % %-br& $-ar-& %&" a"-n,&" $ a9(", a %a a($-,&r-a. BC Dar "( )r-,r-& )&*& a($-,&r. ENFOQUE DE AUDITOR1A PARA LA REVISI=N DEL CONTROL INTERNO In,r&$())-5n :n enfoque de auditora efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los traba&os donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sera el caso de la auditora integral es el de los ciclos de auditora Este enfoque se relaciona con la auditora de los controles de las transacciones econmicas que originan los estados financieros, con $nfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditora mediante una revisin ms analtica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones caractersticas de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dic#as transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones seg,n sus caractersticas, para efectos prcticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos tpicos aplicables en general a la mayora de los negocios. /. )iclo de ingresos. 8e refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero. 0. )iclo de compras. 8e refiere a la adquisicin de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo 1. )iclo de nmina o personal. 8e relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos #umanos. 2. )iclo de tesorera. )omprende el mane&o de los fondos de la empresa% comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribucin del efectivo en las operaciones corrientes y otros Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. usos y termina con el retorno de $ste a los inversionistas y acreedores. 3. )iclo de produccin. )onsiste en la transformacin de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta. <. )iclo de informacin financiera. )omprende la preparacin de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fec#a o por un perodo determinado. Qay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compa+a o industria. )ada ciclo comprende una o ms funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lgica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y arc#ivos. En las siguientes pginas se relacionan las funciones, asientos contables y documentos tpicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar seg,n la clase de empresa. C-)%& $ In6r"&" In,r&$())-5n El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de $stos el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control fsico y el derec#o de propiedad sobre los recursos se venden, la determinacin del costo de ventas es una funcin contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. Las funciones asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de ingresos que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse como tpicas de este ciclo. 8in embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir tan solo una gua general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se deber efectuar para cada caso en particular. -unciones tpica Las funciones tpicas de un ciclo de ingresos podran ser R 5torgamiento de cr$dito. R ;oma de pedidos. R Entrega o embarque de mercanca y9o prestacin del servicio. R -acturacin. R )ontabilizacin de comisiones. R )ontabilizacin de garantas. R )uentas por cobrar. R )obranza. R !ngreso del efectivo. R A&uste a facturas y9o notas de cr$dito. R 6eterminacin del costo de ventas. Asientos contables comunes 6entro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes 2 asientos contables comunes R Dentas. R )osto de ventas. R !ngresos de ca&a. R 6evoluciones o reba&as sobre ventas. R 6escuentos por pronto pago. R 4rovisiones para cuentas de cobro dudoso. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. R )ancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables. R (astos de comisiones. R )reacin de pasivos por el impuesto de ventas. R 4rovisiones para gastos de garanta. -ormas y documentos importantes E&emplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podran ser R 4edidos de clientes. R 5rdenes de venta y embarque. R )onocimientos de embarque. R -acturas de venta. R 7otas de cr$dito por devoluciones y reba&as sobre ventas. R Avisos de remesas de clientes. R -ormas especiales para llevar a cabo a&ustes a cuentas de clientes. .ases usuales de datos Las bases usuales de datos, estn representadas por arc#ivos, catlogos, listas, auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones, Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue a. .ases de referencia. *epresentadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. b. .ases dinmicas. *epresentadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal se est modificando constantemente Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podran ser las siguientes .ases de referencia R Listas y9o arc#ivos maestros de clientes y de cr$dito. R )atlogos de productos y listados o arc#ivos de precios. .ases dinmicas R Arc#ivos de rdenes de clientes pendientes de surtir. R Auxiliares de clientes. R Estadsticas de ventas. R 6iarios de ventas. En%a)" )&n &,r&" )-)%&" 6entro del cielo de ingresos podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros cielos R !ngresos de ca&a que se enlazan en el ciclo de tesorera R Embargues de productos que se enlazan con el ciclo de produccin R )oncentraciones de actividades ?plizas de registros contable@ que se enlazan con el ciclo de informe financiero. 5b&etivos 4ara efectos del ciclo de ingresos que se #an identificado 0/ ob&etivos especficos de control interno, los cuales #an sido clasificados en cuatro clases como sigue R 6e autorizacin. R 6e procesamiento y clasificacin de transacciones. R 6e verificacin y evaluacin. R 6e salvaguarda fsica. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. a. 5b&etivos de autorizacin Los ob&etivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin y que estos son adecuados. Estos ob&etivos para el ciclo de ingreso son /. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 0. El precio y condiciones de las mercancas y servicios que #an de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 1. Las distribuciones de cuentas y los a&ustes a los ingresos, costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 2. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. b@ 5b&etivos de procesamiento y clasificacin de transacciones Estos ob&etivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los a&ustes a $stas. Estos ob&etivos para el ciclo de ingresos son 3. 8olo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancas o servicios que se a&usten a polticas adecuadas establecidas por la administracin. <. 6ebe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancas o servicios. =. )ada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. >. ;odos y ,nicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturacin. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. S. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente. /T. 6ebe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, #asta su depsito. //. Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. /0. Los costos de las mercancas y servicios vendidos, as como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse concentrarse e informarse correcta y oportunamente. /1. La informacin del efectivo recibido de clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. /2. Los a&ustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente /3. Las facturas, cobros y los a&ustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente /<. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones, costos de mercancas y servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y a&ustes relativos. /=. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las polticas establecidas por la gerencia />. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente. a. 5b&etivos de verificacin y evaluacin Estos ob&etivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos ob&etivos para el ciclo de ingresos son /. 6eben evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. a. 5b&etivos de salvaguarda fsica Estos ob&etivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos ob&etivos para el ciclo de ingresos son /. El acceso al efectivo recibido debe permitirse ,nicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia #asta que se transfiera dic#o control al ciclo de tesorera. 0. El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y cuentas por cobrar, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse ,nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la gerencia. CICLO DE COMPRAS !ntroduccin 6ebido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nmina son distintas de las funciones de compra% se #a considerado conveniente mostrar separadamente dic#as funciones en dos guas, para facilitar la revisin del control interno del ciclo de egresos. El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para R La adquisicin de bienes, mercancas y servicios. R El pago de las adquisiciones anteriores. R )lasificar, resumir e informar lo que se adquiere y lo que se paga. El ciclo de compras contiene la adquisicin y el pago de R !nventarios. R Activos fi&os. R 8ervicios Externos. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. R 8uministros o abastecimientos. En este ciclo se clasifica la adquisicin de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los recursos y el pago de los mismos, deben considerarse tambi$n como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisicin de dic#os recursos. Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de compras que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse como tpicas de este ciclo. 8in embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir tan solo como una gua general que oriente al auditor cundo lleve la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes etc., se debern efectuar para cada caso en particular. -unciones ;picas R Las funciones tpicas de compras podran ser R 8eleccin de proveedores. R 4reparacin de solicitudes de compras. R -uncin especfica de compras. R *ecepcin de mercancas y suministros. R )ontrol de calidad de las mercancas y servicios adquiridos. R *egistro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados. R 6esembolsos de efectivo. Asientos contables comunes 6entro del ciclo de compras podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes R )ompras. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. R 6esembolsos de efectivo. R 4agos anticipados. R Acumulaciones de pasivos. R A&ustes de compras. -ormas y documentos importantes. E&emplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podran ser *equisiciones de compras. 5rdenes de compra y contratos. 6ocumentos de recepcin de mercancas. -acturas de proveedores. 7otas de cargo y de cr$dito. 8olicitudes de c#eques. *ecibos de servicios. 4liza de c#eque .ases usuales de datos Las bases usuales de datos, estn representadas por arc#ivos, catlogos, listas auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se le da, se pueden clasificar como sigue a. .ases de referencias. *epresentadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. b. .ases dinmicas. *epresentadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal s$ esta modificado constantemente. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. Las bases usuales de datos para compras podran ser las siguientes R Arc#ivos de proveedores conteniendo, nombre, direccin, productos que ofrece, premios etc. R Arc#ivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago ?auxiliares@ e #istorial de pagos efectuados. R Los pedidos a proveedores pendientes de surtir. Enlace con otros ciclos 4odramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos R 6esembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera. R *ecepcin de bienes, mercancas y servicios que se enlazan con el ciclo de produccin. R *esumen de actividad ?plizas de registro contable@ que se enlazan con el ciclo de informe financiero. 5b&etivos 4ara efecto de este ciclo se #an identificado /> ob&etivos especficos de control interno, los cuales #an sido clasificados en cuatro clases como sigue R 6e autorizacin. R 6e procesamiento y clasificacin de transacciones. R 6e verificacin y evaluacin. R 6e salvaguarda fsica. a. 5b&etivos de autorizacin Los ob&etivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que est$n cumpliendo las Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. polticas y criterios establecidos por la administracin, estos ob&etivos para este ciclo son /. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 0. El precio y condiciones de los bienes, mercancas y servicios que #an de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 1. Las distribuciones de cuentas y los a&ustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores, cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin 2. ;odos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 3. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. a. 5b&etivos de procesamiento y clasificacin de transacciones Estos ob&etivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los a&ustes a $stas. Estos ob&etivos para el ciclo de compras son /. 8olo deben aprobarse aquellas rdenes de compra a proveedores por bienes, mercancas o servicios que se a&usten a las polticas establecidas por la administracin. 0. 8olo deben aceptarse mercancas y servicios que se #ayan solicitado. 1. Los bienes, mercancas y servicios recibidos, deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 2. Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancas y servicios recibidos, as como la distribucin contable de dic#os Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. 3. ;odos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos, deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. <. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. =. Los pagos y los a&ustes relativos a compras deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. >. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los a&ustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a la cuenta apropiada de cada proveedor y acreedor. S. 6eben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores por los pagos efectuados y por los a&ustes relativos, en cada periodo contable. /T. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. //. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente. a. 5b&etivos de verificacin y evaluacin Estos ob&etivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos ob&etivos para el ciclo de compras son /. 6eben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas. a. 5b&etivos de salvaguarda fsica Estos ob&etivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos ob&etivos para este ciclo son Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. /. El acceso a los registros de compras, recepcin y pagos, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse ,nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. CICLO DE N=MINA O PERSONAL In,r&$())-5n El ciclo de nminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para La contratacin y utilizacin de mano de obra. El pago de mano de obra. )lasificar, resumir e informar lo que se utiliz y pag de mano de obra. El ciclo de nminas contiene la contratacin, utilizacin y pago de servicios personales como por e&emplo nminas de mano de obra directa, mano de obra indirecta, e&ecutiva, administrativa, etc. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los servicios de personal y el pago de los mismos, est$n relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtencin de dic#os recursos. Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc. 6el ciclo de nminas que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse como tpicas de este ciclo. 8in embargo debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir tan solo como una gua general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables, formas y documentos importantes, etc. 8e deber efectuar para cada caso en particular. -unciones ;picas Las funciones tpicas de nminas podran ser Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. R *eclutamiento y seleccin de personal. R )ontratacin de personal. R Llevar las relaciones laborales. R 4reparar informes de asistencia. R *egistro, informacin y control de nmina. R 6esembolso de efectivo. R 4romocin y evaluacin de personal. Asientos contables comunes. 6entro del ciclo de nminas podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes R 4ago de nminas. R Anticipos de sueldos y pr$stamos al personal. R 6istribuciones de mano de obra. R 5tras prestaciones de personal. R A&ustes de nminas. -ormas y documentos importantes. E&emplos de formas y documentos importantes del ciclo de nminas podran ser R 8olicitud de empleo. R )ontratos de traba&o. R !nformes de tiempo. R ;ar&etas de relo&. R Autorizacin de a&ustes de nminas. R Autorizacin de pagos especiales. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. R *ecibos de pago. R )#eques. .ases :suales de datos Las bases usuales de datos estn representadas por arc#ivos, catlogos, listas auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les d$, se pueden clasificar como sigue A. .ases de referencia. *epresentadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. .. .ases dinmicas. *epresentadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal se est modificando constantemente. Las bases usuales de datos para nminas podrn ser las siguientes R Arc#ivo maestro de personal conteniendo nombres e informacin de referencia, tipos de retribucin, prestaciones a empleados, etc. R *egistros de salarios de empleados. Enlace con otros ciclos 4odramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos R 6esembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera. R *ecepcin de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de produccin. R *esumen de actividades ?pliza de registro contable@ que se enlaza con el ciclo de informe financiero. 5b&etivos Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. 4ara efectos de este ciclo se #an identificado /= ob&etivos especficos de control interno, los cuales #an sido identificados en cuatro clases como sigue R 6e autorizacin R 6e procesamiento y clasificacin de transacciones R 6e verificacin y evaluacin R 6e salvaguarda fsica a. 5b&etivos de autorizacin Los ob&etivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que est$n cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin, los cuales debern ser razonables de acuerdo a las caractersticas y necesidades de cada empresa, mismas que debern ser evaluadas por el auditor. Estos ob&etivos para estos ciclos son /. El personal debe contratarse de acuerdo con las polticas establecidas por la administracin. 0. Los tipos de retribucin y las deducciones de nmina deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 1. Las distribuciones de cuentas y los a&ustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal, pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 2. ;odos los pagos de nminas deben efectuarse de acuerdo a polticas establecidas por la administracin. 3. Los procedimientos del ciclo de nminas deben de estar de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. a. 5b&etivos de procesamientos y clasificacin de transacciones Estos ob&etivos tratan de todos aquellos controles que deben /1 establecerse para el correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. una empresa, as como los a&ustes de $stas. Estos ob&etivos para el ciclo de nminas son /. 8lo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilizacin de mano de obra que se a&usten a las polticas establecidas por la administracin. 0. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. 1. Los montos adeudados al personal, as como la distribucin contable de dic#os adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. 2. ;odos los pagos relacionados con la nmina deben basarse en un pasivo reconocido y preparase con exactitud. 3. Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. <. Los pagos y los a&ustes relativos a nminas deben clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud en forma oportuna. =. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los a&ustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal. >. 6eben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal, por los pagos efectuados y por los a&ustes relativos, en cada perodo contable. S. Los asientos contables de la nmina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. /T. La informacin para determinar bases de impuestos derivadas de las actividades de nminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna. )@ 5b&etivos de verificacin y evaluacin. Estos ob&etivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos ob&etivos para el ciclo de nminas son //. 6eben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de cuentas de nminas y las transacciones relativas. 6@ 5b&etivos de salvaguarda fsica. Estos ob&etivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos ob&etivos para este ciclo son El acceso a los registros de personal, nminas, formas, documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse ,nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. CICLO DE TESORERIA In,r&$())-5n El ciclo de tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento de capital. Las funciones del ciclo de ;esorera se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo, contin,an con la distribucin del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolucin del efectivo a los inversionistas y a los acreedores. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de ;esorera pueden efectuarse en la ;esorera de la empresa. 8in embargo, la 6ireccin -inanciera, la )ontralora, 4ersonal, por e&emplo, tambi$n pueden tener participacin. Es frecuente que algunas funciones de la alta direccin est$n encaminadas a la planeacin y control financiero. -unciones ;picas Las funciones tpicas de un ciclo de ;esorera podran ser R *elaciones con sociedades financieras y de cr$dito. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. R *elaciones con accionistas. R Administracin del efectivo. R Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos. R )ustodia fsica del efectivo y los valores. R Administracin de monedas extran&eras incluyendo riesgos cambiarios. R Administracin y vigilancia de la deuda ?principal e intereses@. R 5peraciones de inversin y financiamiento. R Administracin financiero de planes de beneficio a empleados. R Administracin de seguros. Asientos contables comunes 6entro del ciclo de ;esorera podamos distinguir los siguientes asientos contables comunes R 5btencin y pago de financiamiento. R Emisin y retiro de acciones. R )ompra y venta de inversiones en valores. R Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos. Amortizacin de descuentos, gastos y primas diferidos, en relacin con deudas e inversiones. R )ambios en los valores seg,n libros de inversiones y deuda. R )ompra y venta de moneda extran&era. -ormas y documentos importantes Algunos e&emplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorera podran ser )ertificados provisionales de acciones. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. Acciones emitidas. 5bligaciones, bonos, papel comercial. Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones. ;tulos de cr$dito como c#eques, pagar$s, cartas de cr$dito etc. )ontratos de cambio de moneda extran&era para entrega futura. -ideicomiso o )onvenios para el plan de beneficios a empleados. 4lizas de seguro. .ases usuales de datos Las bases usuales de datos estn representadas por arc#ivos, catlogos, listas auxiliares, etc. Eue contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dan se pueden clasificar como sigue a. .ases de referenciaL representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. b. .ases dinmicasL *epresentadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal s$ estn modificando constantemente. Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorera podran ser las siguientes .ases de *eferencia. R Arc#ivo maestro de accionistas. R )$dulas de traba&o de intereses y dividendos. R Libro de registro de accionistas y utilidades. R )uestionario de cumplimiento de estipulaciones de pr$stamos. .ases 6inmicas Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. R 8aldos de las cuentas bancarias. R )artera de inversiones. R 8aldos de mayores auxiliares de inversiones y acreedores. Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de tesorera varan de una empresa a otra. 4ueden usarse procedimientos detallados para mane&ar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribucin de dividendos e intereses, ventas y redenciones de papel comercial, y compras y ventas de inversiones. Existen otras transacciones que son tan espordicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas, por e&emplo una oferta de acciones al p,blico o una colocacin privada de bonos u obligaciones que podran registrarse directamente en el mayor general, por medio de uno o ms asientos contables dise+ados para ello. En%a)" )&n &,r&" )-)%&" Los ingresos y desembolsos de efectivo no se #an incluido entre las funciones del ciclo de tesorera mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de tesorera, pero la entrada de efectivo tambi$n cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. 4or ello surge una duda sobre si la funcin de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de tesorera, del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. "uc#as empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y otra funcin de desembolsos de efectivo. En alg,n momento, tanto los ingresos del ciclo de ;esorera como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. ;ambi$n, de modo seme&ante, tanto los desembolsos del ciclo de ;esorera y del ciclo de compras van unidos. En tales casos, una funcin com,n de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de ;esorera o con el de ingreso, como tambi$n una funcin com,n de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de ;esorera o con el de compras. :na forma prctica para decidir donde situar una funcin com,n es considerar el volumen de las transacciones que Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. se originan en cada uno de los ciclos que #acen aportacin a esa funcin com,n. En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de ;esorera, o ambos, se procesan mediante de sistemas singulares y nunca se unen a transacciones seme&antes de otros ciclos para procesarse con&untamente. En estos casos, es prctico identificar la funcin en ambos ciclos con el propsito de evaluar los controles internos. 6entro del ciclo de tesorera podramos distinguir lo siguientes enlaces normales con otros ciclos R 6esembolsos de efectivo con el ciclo de compras. R !ngresos de efectivos con el ciclo de ingresos. R )onciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos. R .eneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nminas. 5b&etivos 4ara efectos de este ciclo se #an identificado 02 ob&etivos especficos del control interno, los cuales #an sido clasificados den cuatro clases como sigue R 6e autorizacin. R 6e procesamiento y clasificacin de transacciones. R 6e verificacin y evaluacin. R 6e salvaguarda fsica /. 5b&etivos de autorizacin Los ob&etivos de autorizacin tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se est$n cumpli$ndolas polticas y criterios establecidos por la administracin. Estos ob&etivos para este ciclo son Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. /. Las fuentes de inversin y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por a administracin. 0. Los importes, momentos y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 1. Los importes, momentos y entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin 2. Los a&ustes a las cuentas de inversin en valores, cr$ditos bancarios, intereses por pagar, dividendos por pagar, capital social, gastos, primas, diferidos y la distribucin contable deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 3. Los procedimientos de proceso del ciclo de tesorera deben de estar de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. b@ 5b&etivos de procesamiento y clasificacin de transacciones Estos ob&etivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los a&ustes a $stas. Estos ob&etivos de ;esorera son <. 8lo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtencin o entrega de recursos que se a&usten a las polticas establecidas por la administracin. =. 8lo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra L venta de inversiones que se a&usten a las polticas establecidas por la administracin. >. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. S. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. /T. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. //. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. /0. Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y acreedores, as como la distribucin contable de dic#os adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. /1. Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se invierte, corredores y otros, as como la distribucin contable de dic#os adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. /2. )uando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efect,en cambios a los valores de las inversiones, estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. /3. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores, y otros, y los a&ustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. /<. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores, entidades que invirtieron en la empresa, y otros, y los a&ustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse, correcta y oportunamente. /=. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos ?intereses y dividendos@, las entregas de los mismos y los a&ustes relativos, deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. />. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los a&ustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte. /S. 6eben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a cobrar de, inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores y otros, y por los a&ustes relativos. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. 0T. Los asientos contables de ;esorera deben concentrar y clasificar las transacciones, de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 0/. La informacin para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de tesorera deben producirse correcta y oportunamente. c@ 5b&etivos de verificacin y evaluacin Estos ob&etivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos ob&etivos para el ciclo de ;esorera son 00. 6eben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de efectivo, inversiones, financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas. d@ 5b&etivos de salvaguarda fsica Estos ob&etivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos ob&etivos para este ciclo son 01. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse ,nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 02. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de inversiones, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse ,nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. CICLO DE PRODUCCI=N In,r&$())-5n? "uc#os de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten, se procesan, se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de produccin mane&an recursos tales como inventarios, propiedades y equipos depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. En un negocio de manufactura, monta&e o proceso, la actividad ms importante del ciclo de produccin es la obtencin de un artculo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propsito materiales, mano de obra directa y elementos de costos indirectos. El ciclo de produccin de una empresa de esa clase incluira el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios, #asta que los productos terminados se transfieren a su almac$n respectivo. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos. Las industrias usan distintos m$todos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. "uc#os fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en produccin, los artculos producidos y las mercancas vendidas. 5tros utilizan un sistema de mercancas generales, basado en la comparacin de inventarios fsicos para determinar el costo produccin y ventas. -unciones tpica Las funciones tpicas de un ciclo de produccin podran ser R )ontabilidad de costos. R )ontrol de fabricacin. R Administracin de inventarios. R )ontabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo. Asientos contables comunes 6entro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes R ;ransferencias de inventarios ?de materia prima a proceso y a producto terminado@. R Aplicacin del costo de mano de obra. R Aplicacin de gastos de fabricacin. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. R 6epreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos. R Dariaciones?incluyendo desperdicios@ R )ambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria, equipo y otros costos diferidos. R ;ambi$n se puede incluir como asiento contable com,n los retiros o venta de inmuebles, maquinaria y equipo. -ormas y documentos importantes Algunos e&emplos de formas y documentos importantes del ciclo de produccin podran ser R 5rdenes de produccin. R *equisiciones de materiales. R ;ar&etas de tiempo ?de mano de obra@. R !nforme de produccin. R !nforme de desperdicios. R Qo&as de traba&o de aplicacin de gastos de fabricacin. R Qo&as de costo. .ases usuales de datos Las bases usuales de datos estn representadas por arc#ivos, catlogos, listas, auxiliares, etc., que contiene aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue a. .ases de referencia L *epresentadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. b. .ases dinmicas L *epresentadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal se est modificando constantemente. Las bases usuales de datos para el ciclo de produccin podran ser las siguientes .ases de referencia Arc#ivo maestro de los productos R !nformacin de los elementos del costo. R *elaciones de materiales. R Qo&as de ruta e ingeniera del producto. .ases dinmicas R Auxiliares de inventarios. R Qo&as de costo. R Listados de valuacin de inventarios. R Arc#ivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo. R Anlisis de otros costos amortizables. Enlaces con otros ciclos 6entro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos R *ecepcin de bienes, mercancas y servicios, con el ciclo de compras. R Embarques de producto, con el ciclo de ingresos. R :so de mano de obra, con el ciclo de nminas. R *es,menes de actividades ?asientos de diario@ con el ciclo de informe financiero R *ecepcin de servicios indirectos, con el ciclo de compras. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. 5b&etivos 4ara efectos de la produccin se #an identificado 0> ob&etivos especficos de control interno, los cuales #an sido clasificados como sigue R 6e autorizacin. R 6e procesamientos y clasificacin de transacciones. R 6e verificacin y evaluacin. R 6e salvaguarda fsica. a. 5b&etivos de autorizacin Los ob&etivos de autorizacin tratan de aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se est$n cumpliendo polticas adecuadas establecidas por la administracin. Estos ob&etivos para el ciclo de produccin son /. El plan de produccin ?v.g., qu$, cunto, cundo y cmo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse@ debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 0. El m$todo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 1. El m$todo de valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de actualizacin de valores debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 2. Los m$todos y periodos de depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 3. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. <. Los a&ustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. a. ob&etivos de procesamiento y clasificacin de transacciones Estos ob&etivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto de reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los a&ustes a $stas. Los ob&etivos para el ciclo de produccin son /. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de produccin de acuerdo con polticas adecuadas por la administracin. 0. 8lo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se a&usten a polticas adecuadas establecidas por la administracin. 1. 8lo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposicin de activos que se a&usten a polticas adecuadas establecidas por la administracin. 2. Los recursos utilizados en la produccin deben informarse correcta y oportunamente. 3. La produccin terminada debe informarse correcta y oportunamente. <. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. =. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin as como su distribucin contable debe calcularse correcta y oportunamente. >. El costo de las mercancas compradas y la distribucin contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente S. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de otros costos diferidos, y la distribucin contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. /T. El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendidos y el costo, otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. //. Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin y los a&ustes relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse correcta oportunamente. /0. Los costos de mercancas producidas y los a&ustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente. /1. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de costos diferidos y los a&ustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente. /2. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o ba&as y otras disposiciones de bienes y las utilidades o p$rdida relativas deben clasificarse, e informarse correcta y oportunamente. /3. Los recursos utilizados, la produccin terminada, embarques, ventas y otras disposiciones de bienes y los a&ustes relativos, deben aplicarse correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades. /<. En cada perodo contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin, los costos de las mercancas producidas% depreciacin de inmuebles, maquinaria, equipo y amortizacin de otros costos diferidos% ventas y otras disposiciones de propiedades y a&ustes relativos. /=. Los asientos contables de produccin deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administracin. />. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de produccin debe informarse correcta y oportunamente. a. 5b&etivos de verificacin y evaluacin Estos ob&etivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos ob&etivos para el ciclo de produccin son /. 6eben verificarse y evaluarse peridicamente las bases de datos, los saldos de inventarios, inmuebles, maquinaria y equip, y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. 0. 4eridicamente debe revisarse la distribucin de costos a inventarios, propiedades y otras cuentas de costos diferidos. a. 5b&etivos de salvaguarda fsica Estos ob&etivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos ob&etivos para el ciclo de produccin son /. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse ,nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 0. El acceso a los registros de produccin, contabilidad de costos, de inventarios y de propiedad, as como a las formas y documentos de control, lugares y procedimientos de proceso, debe permitirse ,nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. CICLO DE INFORMACI=N FINANCIERA -unciones tpicas /. 4reparacin de asientos de diario. 0. *egistros en los libros de contabilidad. 1. *ecoleccin de informacin suplementaria para preparacin de informes. 2. 4reparacin de informes. 3. "antenimiento de los registros contables. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. -ormas y documentos tpicos /. )omprobantes de diario. 0. Estados financieros y otros anexos. !nformacin de soporte /. )digo de cuentas. 0. 4resupuestos. 1. Libros de contabilidad. 2. *egistros auxiliares. Asientos contables comunes /. A&ustes por inflacin. 0. Eliminaciones y reclasificaciones, si es aplicable. EJERCICIOS PARA DESARROLLAR @A CONTINUACI=N SE PRESENTAN CASOS TIPICOSF CLASIFICADOS POR CUENTASF LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS 6EDE7(A65 G (A8;58 4A(A658 45* A7;!)!4A65 /. La empresa )omercial As#ley 8.A.). recibe el T/9T<90TT1 un pr$stamo de 89. 13T,TTT del .anco de )r$dito a una tasa de inter$s de 1<U anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al 1/9T390TT2.Los intereses #an sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fec#a de recepcin del pr$stamo. 8e solicita.L efectuar los asientos de diario y a&uste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 1/9/090TT1. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. 2./ ACTIVO FIJO 3 DEPRECIACI=N ACUMULADA /. La empresa La Arena 8.A.). le presenta el siguiente anlisis del activo fi&o al 1/9/090T/1 ):E7;A8 )58;5 6E4*E)!A)!57 ;errenos 0TT,TTT TTTT Edificios y otras construcciones 23T,TTT G /T,3TT "aquinara /J>TT,TTT G 1>T,TTT De#culos 02T,TTT G //3,TTT "uebles y enseres >T,TTT G 1T,TT Equipos 6iversos /0T,TTT G 3>,TTT En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un /3 U y la depreciacin de los edificios y de ve#culos estaba valuada en exceso en /T U y 0T U respectivamente. 8e pide Evalu$ lo adecuado de los saldos, realice los asientos de a&uste o reclasificacin que usted considere conveniente y efect,e la presentacin adecuada de los saldos al 1/9/090T/1. 0. En la revisin del anlisis del Activo fi&o de la empresa P5*!-E* 8.A.). al 1/9/090T/1 se observo que el /=9T=90TTT se #a comprado al contado una "aquina en :.8. V /3,TTT. Al cierre del e&ercicio al 1/9/090T/1 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en 89. /0,TTT 8e solicita.L Efectuar los asientos de diario y a&uste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 1/9/090TT1. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. 1. En la revisin del anlisis del Activo fi&o de la empresa !;AL!A 8.A.). al 1/9/090T/1 se observo que el /=9/T90T/1 se #a comprado al cr$dito A />T das una "aquina en :.8. V /3,TTT, 8e pide 6etermine lo apropiado de los saldos, realice los asientos de regularizacin o a&uste que usted considere conveniente. 2. En la revisin del anlisis del Activo fi&o de la empresa P5*!-E* 8.A.). al 1/9/090T/1 se observo que el /<9T=90T/1 se #a comprado al contado una "aquina en :.8. V 03,TTT. Al cierre del e&ercicio al 1/9/090T/1 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en 89. /0,3TT. 8e solicita.L efectuar los asientos de diario y a&uste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 1/9/090T/1. 3. En la revisin del anlisis del Activo fi&o de la empresa !;AL!A 8.A.). al 1/9/090T/1 se observo que el /=9/T90T/1 se #a comprado al cr$dito una "quina en :.8. V 23,TTT. 8e solicita.L efectuar los asientos de diario y a&uste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 1/9/090T/1. <. La empresa !ndustrial "aranura 8A) adquiri al contado el /39T090T/1 una maquinaria en :.8. V<3,TTT la que entro en funcionamiento el T/9T390T/1 aplicndole una tasa de depreciacin de 0T U anual% Los saldos registrados en libros al 1/9/090T/1 de la mquina son de costo 89.002,03T y depreciacin 89. 0<,/<1. 8e solicita.L efectuar los asientos de diario y a&uste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 1/9/090T/1. =. La empresa La )apullana 8.A.). le presenta el siguiente anlisis del activo fi&o al 1/9/090T/1 ):E7;A8 )58;5 6E4*E)!A)!57 ;errenos >TTTTT Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. Edificios y otras construcciones /W03T,TTT "aquinara 0J>TT,TTT y =23,TTT De#culos 32TTT,TT y/>3,TTT "uebles y enseres /0T,TTT y 23,TTT Equipos 6iversos 13T,TTT y =>,TTT En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un /3 U y la depreciacin de los edificios y de ve#culos estaba valuada en exceso en /T U y 0T U respectivamente. En la revisin del anlisis de la cuenta maquinaria se observo que el /<9T=90T/1 se #a comprado al contado una "aquina en :.8. V 13,TTT, Al cierre del e&ercicio al 1/9/090T/1 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en 89. /2,TTT. Evalu$ lo adecuado de los saldos, realice los asientos de a&uste o reclasificacin que usted considere conveniente y efect,e la presentacin adecuada de los saldos al 1/9/090T/1. >. La empresa El Arriero 8.A.). le presenta el siguiente anlisis del activo fi&o al 1/9/090T/1 ):E7;A8 )58;5 6E4*E)!A)!57 Edificios y otras construcciones /W><T,TTT y 03T,3TT "aquinara 1J3TT,TTT y >=3,TTT De#culos <=T,TTT y 0/3,TTT "uebles y enseres 10T,TTT y //3,TTT Equipos 6iversos 03T,TTT y >=,TTT En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 03 U y la depreciacin de los edificios y de ve#culos estaba valuada en exceso en /3 U y /T U respectivamente. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. En la revisin del anlisis de la cuenta maquinaria se observo que el /<9T=90T/1 se #a comprado al cr$dito una "aquina en :.8. V 13,TTT, 8e pide Evalu$ lo adecuado de los saldos, realice los asientos de a&uste o reclasificacin que usted considere conveniente y efect,e la presentacin adecuada de los saldos al 1/9/090TT1. S. La empresa )onsorcio A") 8A) adquiere al cr$dito el T09T090T/1 una mquina ;refiladora en :.8. V 23,TTT, pagando por concepto de gastos financieros :.8 V 1,>TT, lo que #ace un total de :.8.V 2>,>TT con vencimiento el T/9T190T/2, Aplicndole una tasa de depreciacin de 0T U anual. Los saldos registrados en libros al 1/9/090T/1 de la mquina son de costo 89./33,03T y depreciacin 89. 03,>=3. 8e solicita.L efectuar los asientos de diario y a&uste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 1/9/090TT1. /T. En la revisin de gastos de la empresa !ndustrial "aderera 8A) se #a observado que se #a comprado un motor para una mquina industrial el 039T390T/1 valorizada en :.8.V >,TTT, la misma que #a sido cargada a los gastos del periodo. 8e solicita.L efectuar los asientos de diario y a&uste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 1/9/090T/1. //. La empresa La )oncordia 8.A.). le presenta el siguiente anlisis del activo fi&o al 1/9/090T/1 ):E7;A8 )58;5 6E4*E)!A)!57 ;errenos /W/TT,TTT TTTT Edificios y otras construcciones /W23T,TTT y //3,3TT "aquinara 0J<2T,TTT y S<2,TTT De#culos 3=3,TTT y /><,TTT Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. "uebles y enseres 1>T,TTT y <3,TTT Equipos 6iversos /3T,TTT y 2>,TTT En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un /3 U y la depreciacin de los edificios y de ve#culos estaba valuada en exceso en /T U y 0T U respectivamente. En la revisin del anlisis de la cuenta maquinaria se observo que el /<9/T90T/1 se #a comprado al cr$dito una "aquina en :.8. V en 89. 012,TTT.Al cierre del e&ercicio al 1/9/090T/1 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en 89. /S,3TT. 8e pide Evalu$ lo adecuado de los saldos, realice los asientos de a&uste o reclasificacin que usted considere conveniente y efect,e la presentacin adecuada de los saldos al 1/9/090T/1. Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. @OJAS DESPRENDIBLES? 6ocumento que le permitir al estudiante aplicar en los e&ercicios a desarrollar. El listado del programa de auditoria que se detalla a continuacin constituye un estndar general del traba&o que debe llevar a cabo el auditor en la verificacin durante el proceso de auditoria. En necesario seleccionar los procedimientos ms adecuados para cada auditoria que se realice, lo cual dependa fundamentalmente de la naturaleza de la actividad de la empresa que se est realizando la revisin y rigurosidad en el control interno. PROGRA!A DE AUDITOR9A Procedi+iento) Re5erencia a 0o)
Pa-e0e) de tra.a3o A. A)-ecto) de orden :enera0 %& A'li#ar el #uestinari $e #ntrl intern ????????????????? ,& Re(isar las a#tas $e la @unta Dire#ti(a * el resumen $e ls As'e#ts m)s rele(antes ????????????????? /& Re(isar ls li"rs #nta"les ????????????????? 8& Re(isar * anali5ar ls reglaments * las $is'si#ines $e Or$en general ????????????????? 9& Ela"rar el "alan#e general $e tra"a2! el esta$ $e resulta$s * trs esta$s ;nan#iers 0ue sean ne#esaris ????????????????? B. Secci8n de0 e5ecti7o
<& Cn3e##inar la #6$ula resumen ????????????????? =& reali5ar ar0ues $e #a2a ????????????????? >& Aa#er #n#ilia#ines "an#arias ????????????????? B& Reali5ar la 'rue"a $e egress ????????????????? Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. %C&Reali5ar la 'rue"a $e ingress ????????????????? C. Docu+entaci8n ; cuenta) -or co.rar %%& Cn3e##inar la #6$ula resumen ????????????????? %,& O"tener rela#i.n 'r antigDe$a$ $e sal$s ????????????????? %/& Cir#ular ls sal$s ????????????????? %8& Cn3e##inar el :istrial $e in#"ra"les ????????????????? %9& Re(isar 'arti$as #n sal$ a#ree$r ????????????????? %<& Eeri;#ar $is'si#ines relati(as a la autri5a#i.n $e #uentas ????????????????? %=& Re(isar la reser(a 'ara in#"ra"les ????????????????? %>& Determinar #uentas en $is'uta 2u$i#ial ????????????????? %B& Eeri;#ar las garant-as ????????????????? ,C& Reali5ar la 'rue"a $e (entas ????????????????? ,%& Reali5ar la 'rue"a $e ntas $e #r6$it ????????????????? ,,& Cm'r"ar #uentas #ntra 3a#turas ????????????????? ,/& Re(isar intereses gana$s 'r $#uments 'r #"rar ????????????????? D. In7er)ione) ,8& Cn3e##inar la #6$ula resumen ????????????????? ,9& Reali5ar el in(entari 3-si# $e (alres ????????????????? ,<& Re(isar m(imients $el 'er-$ ????????????????? ,=& Anali5ar el ti' $e in(ersines * su riesg ????????????????? ,>& Reali5ar ls #)l#uls relati(s a intereses ????????????????? ,B& Eeri;#ar (alr $e mer#a$ ?????????????????
E. In7entario) /C& Cn3e##inar la #6$ula resumen ????????????????? Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. /%& Reali5ar el in(entari 3-si# ????????????????? /,& Reali5ar el #rte $e in(entari ????????????????? //& Re(isar el #nte * la (alra#i.n ????????????????? /8& Eeri;#ar art-#uls "slets $e '# m(imient ????????????????? /9& Re(isar el #st $e 'r$u##i.n ????????????????? /<& Eeri;#ar mer#a$er-as en #nsigna#i.n ?????????????????
F. Acti7o <3o /=& Cn3e##inar la #6$ula resumen ???????????????? />& Re(isar a$i#ines * retirs ???????????????? /B& Reali5ar ins'e##i.n 3-si#a sele#ti(a ???????????????? 8C& Eeri;#ar 'arti$as #a'itali5a"les registra$as #m gasts ???????????????? 8%& Cn3e##inar la #6$ula resumen ???????????????? 8,& Eeri;#ar * #al#ular ls sal$s ???????????????? 8/& Cn;rmar ls sal$s ???????????????? 88& Anali5ar las 'arti$as antiguas ???????????????? 89& Anali5ar ls $#uments $e a'* ???????????????? 8<& Reali5ar la 'rue"a $e n.minas ???????????????? 8=& Re(isar 'r(isines 'ara im'uests * garant-as s#iales ???????????????? 8>& Cn;rmar 'asi(s $e larg 'la5 ??????????????? =. Patri+onio 8B& Cn3e##inar la #6$ula resumen ??????????????? 9C& Re(isar m(imients $el 'er-$ ??????????????? 9%& Eeri;#ar ls $i(i$en$s $e#lara$s * ls 'aga$s ??????????????? 9,& Re(isar las tras 'arti$as in#lui$as #m 'atrimni ??????????????? 0. In:re)o) ; :a)to) Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. In:re)o) 9/& Eeri;#ar ls ingress me$iante la re(isi.n $e ls li"rs $e Primera entra$a& ??????????????? 98& Cte2ar ls sal$s $e ls li"rs $e 'rimera entra$a& ??????????????? 99& Eeri;#ar ls 're#is en las 3a#turas #ntra las listas $e 're#is& ??????????????? 9<& Cte2ar el registr $e las 3a#turas en el li"r $e (entas& ??????????????? 9=& In(estigar ls asients en el li"r $e (entas #te2)n$ls #n el li"r ma*r ???????????????? 9>& Eeri;#ar ls asients en las #uentas $e ls #lientes * en ls in(entaris ???????????????? 9B& Anali5ar las (entas en #nsigna#i.n ???????????????? <C& Anali5ar las $e(lu#ines $e las mer#a$er-as ???????????????? <%& Eeri;#ar el registr $e las #uentas a 'la5s ???????????????? <,& Cm'r"ar las #uentas sele##ina$as $e ingress ???????????????? Para :a)to) </& Eeri;#ar las autri5a#ines 'ara in#urrir en ls gasts ???????????????? <8& Reali5ar una #m'ara#i.n 'r 'er-$s! 'ara las (entas * ls gasts rela#ina$s entre si ???????????????? <9& Anali5ar la #lasi;#a#i.n $e las #uentas $e gasts ???????????????? <<& Re(isar algunas #uentas $e gasts sele##ina$as! 'ara (eri;#ar si sn nrmales ???????????????? <=& Cm'r"ar 0ue n se #nsi$eren #m gasts las 'arti$as 0ue sean #a'itali5a"le ??????????????? <>& Re(isar! en 'arti#ular! las 'arti$as $e gasts 0ue sean Im'rtantes ???????????????? <B& Determinar si t$s ls gasts est)n #nta"ili5a$s ???????????????? =C& Cm'r"ar la $istri"u#i.n $e ls gasts ???????????????? =%& +rmular la #6$ula resumen $e #a2a ???????????????? =,& Determinar la 3e#:a m)s #n(eniente 'ara reali5ar Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. Ls ar0ues $e #a2a ???????????????? =/& E3e#tuar ls ar0ues $e #a2a! $e tal 3rma 0ue $e"an #ui$arse ls siguientes as'e#ts: En(iar e(entualmente trans3eren#ias $e 3n$s $e una #a2a a tra& El #ust$i $el 3n$ $e"er) estar 'resente& In$i#ar la #n3rma#i.n $el 3n$ en la :2a $e tra"a2& Antar si :a* #:e0ues a nm"re $e la enti$a$ en$sa$s 'ara su $e'.sit In$i#ar en ls #m'r"antes el #n#e't $el gast! la #an#ela#i.n #n sell * si sn $e emisi.n re#iente E3e#tuar el #rte $e ls ingress * $e;nir ls $e'.sits 'en$ientes O"tener la #n3rmi$a$ $e #ust$i Eeri;#ar la autri5a#i.n $e ls #m'r"antes * $e ls #:e0ues
=8& Cuan$ el 3n$ in#lu*a #:e0ues 'r mnts relati(amente alts! se $e"e #m'r"ar el $e'.sit! 'ara 0ue ningun sea $e(uelt 'r el "an# ????????????????? =9& Antar #ual0uier $e;#ien#ia "ser(a$a en las :2as $e tra"a2 ????????????????? =<& @u5gar el #um'limient $e las 'l-ti#as $e #ntrl intern ????????????????? ==& In(estigar las #uentas 0ue se :a*an a"iert #erra$ en el Per-$& ????????????????? =>& En(iar las sli#itu$es $e #n;rma#i.n $e ls sal$s "an#aris ????????????????? =B& Pre'arar la #n#ilia#i.n "an#aria a la 3e#:a $el "alan#e ????????????????? >C& Pre'arar una segun$a #n#ilia#i.n "an#aria! $s tres semanas $es'u6s $e la 3e#:a $el "alan#e! $e tal manera 0ue se 'ue$an (eri;#ar ls #:e0ues 'aga$s #n la lista $e #:e0ues 'en$ientes $e la #n#ilia#i.n anterir ????????????????? >%& In(estigar ls #:e0ues en #ir#ula#i.n 'r m)s $e treinta $-as ??????????????? >,& Re(isar ls #:e0ues emiti$s en el 'er-$! $e tal manera 0ue se 'ue$an #nsi$erarse 'arti#ularmente ls siguientes as'e#ts: La se#uen#ia num6ri#a Ls #:e0ues al 'rta$r $e"en #rres'n$er a las 'era#ines De"i$amente autri5a$as In(estigar #:e0ues #an#ela$s In(estigar #:e0ues 'r 'ags im'rtantes extrar$inaris a ls 3un#inaris In(estigar ls #:e0ues $e(uelts 'r ls "an#s La emisi.n $e"e estar $e"i$amente res'al$a$a Ls re0uerimients $e #ntrl intern $e"en #um'lirse >/& Reali5ar una #n#ilia#i.n! 'r un $s meses! $e ls m(imients $e ingress * sali$as! seg1n el esta$ $e #uenta $el "an# #n ls m(imients en li"rs ??????????????? = / > , Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. >8& In(estigar las trans3eren#ias "an#arias ??????????????? >9& Cn;rmar las #uentas 'r #"rar! en 3rma $ire#ta #n ls $eu$res ??????????????? ><& Anali5ar la 'r(isi.n 'ara #uentas in#"ra"les ???????????????? >=& Reali5ar ls $es#uents 'r 'rnt 'ag ???????????????? >>& Reali5ar 'rue"as aritm6ti#as en las 3a#turas $e (entas ???????????????? >B& O"ser(ar la tma $el in(entari ???????????????? BC& Eeri;#ar la 're#isi.n aritm6ti#a $e ls in(entaris ???????????????? B%& Reali5ar el #rte $e las #m'ras! $e tal manera 0ue se 'ue$an examinar ls registrs $e re#e'#i.n! $e #m'ras * $e(lu#ines ????????????????? B,& In(estigar la 'r'ie$a$ $e ls "ienes! me$iante el $#ument Fue 2usti;#a la #m'ra! las es#rituras! ls #ntrats $e #nstru##i.n! las 3a#turas 'r #m'ras! et#& ???????????????? B/& Determinar si :a* a#ti(s en '$er $e ter#ers * #n;rmar las autri5a#ines * el 'r#e$imients& ??????????????? B8& Eeri;#ar las 'l-ti#as $e $e're#ia#i.n! * si ls m6t$s Utili5a$s sn a$e#ua$s 'ara una $istri"u#i.n e0uitati(a $e ls #sts ??????????????? B9& Eeri;#ar las "ases #n 0ue 3uern ini#ialmente (alua$s * registra$s ls intangi"les& ??????????????? B<& De;nir * reali5ar la #n#ilia#i.n $e sal$s! me$iante el en(i. $e esta$s $e #uenta a ls a#ree$res si se #nsi$era ne#esari ??????????????? B=& Pre'arar una #6$ula #n ls sal$s $i3erentes $#uments 'r 'agar ??????????????? B>& Pre'arar la #ir#ula#i.n $e ls sal$s * #n;rmarls! me$iante #muni#a#i.n $ire#ta #n ls a#ree$res a 0uienes se :a*an emiti$ $#uments en el 'er-$ $e #uentas 'r 'agar& ??????????????? BB& Pre'arar una #6$ula en $n$e se reali#en ls #)l#uls relati(s a ls intereses 'aga$s en el 'er-$ ??????????????? %CC& Pre'arar un $etalle $e ls im'uests $e la renta $e ls 1ltims tres 'er-$s! $e tal manera 0ue se ex'li0ue el rigen $e ests ??????????????? %C%& Eeri;#ar el 'ag $e ls im'uests $ire#ts $e la em'resa $urante el 'er-$ re(isa$! as- #m $e las reten#ines a 0ue est6 "ligan$ en #n#e't $e (entas! #nsum! remesas al exterir! 'ag $e $ietas! et# ??????????????? Instituto Tecnolgico Superior. David Ausubel Auditoria Financiera. %C,& Eeri;#ar si existen re(isines $e im'uests 'lantea$as ??????????????? %C/& Eeri;#ar la 'resenta#i.n $e las $e#lara#ines $e im'uests ??????????????? %C8& Eeri;#ar si es ne#esari reali5ar a2ustes a la utili$a$ 'r #n#e't $e in(entaris * m"iliari * e0ui's $ese#:a$ 'r "sles#en#ia! $ete7 rir u tras ra5nes ?????????????? %C9& Eeri;#ar el registr $e la :i'te#a ?????????????? %C<& Examinar las es#rituras * ls $#uments #rres'n$ientes a las :i'te#as #n#e$i$as 'r re#urss #a'ta$s a larg 'la5! as- #m la autri5a#i.n 'ara #ntraer las $eu$as ?????????????? %C=& Cn3e##inar un resumen $e la #m'si#i.n $e #a'ital! seg1n la es#ritura #nstituti(a! as- #m m$i;#a#ines a esta! $e tal manera 0ue se (eri;0uen tam"i6n ls li"rs $e a#tas * ls registrs $e s#is ?????????????? %C>& Examinar las #'ias $e ls #erti;#a$s emiti$s * $e ls #an#ela$s! $e tal manera 0ue se (eri;0ue la se#uen#ia num6ri#a $e ests ?????????????? %CB& Anali5ar las utili$a$es reteni$as! seg1n la a#umula#i.n anual ?????????????? %%C& Re(isar 'r#e$imients 'ara $i(i$en$s! sean ests en e3e#ti( en a##ines ??????????????? %%,& Reali5ar una 'rue"a $etalla$a $e ls registrs $e 'lantilla 'ara un m)s 'er-$ $e 'ag! ??????????????? %%/& Eeri;#ar ls n1mers $e #:e0ues emiti$s en 'ag $e 'lanilla! #n el ?????????????? n1mer $e 'er-$s $e 'ag %%8& Eeri;#ar ls 'r#e$imients $e #ntrl 'ara el 'ag en e3e#ti( ??????????????