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C.P.C.Edson Gonzles

INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES
JURADAS





Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

Dictan Normas Referidas a la utilizacin de
programas de declaracin telemtica para la
presentacin de declaraciones tributarias
Aprueban disposiciones reglamentarias del
decreto legislativo N 943 que aprob la Ley
del Registro nico de Contribuyentes

Establecen disposiciones relativas al uso del
documento denominado "Planilla Electrnica"

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta

Dictan Normas relativas a la excepcin y a la
suspensin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta por rentas de cuarta categora

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo

Aprueban Rgimen de Gradualidad aplicable a
infracciones y sanciones del Cdigo Tributario

Rgimen de Percepciones del Impuesto
General a las Ventas
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a
los proveedores y designacin de Agentes de
Retencin
Decreto Supremo W 135-99-
EF (19.08.99)
Resolucin de
Superintendencia N 002-
2000/SUNAT (09.01.00)
Resolucin de
Superintendencia N 210-
2004/SUNAT (18.09.04)

Decreto Supremo N 018-2007-
TR (28.08.07)

Decreto Supremo N 179-2004-
EF (08.12.04)

Resolucin de
Superintendencia N 013-
2007/SUNAT (15.01.07)


Decreto Supremo N 055-99-
EF (15.04.99)

Resolucin de
Superintendencia N 063-
2007/SUNAT (31.03.07) Ley
W 29173 (23.12.07 vigente
a partir del 02.01.08)
Resolucin de
Superintendencia W 037-
2002/SUNAT (19.04.02)
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Estructura del presente material:
I. Introduccin
II. Declaracin Tributaria

III. Clases de Declaraciones Juradas

a. Declaraciones Determinativas
b. Declaraciones Informativas
IV. Obligados tributarios

a. Contribuyente
b. Responsable
b.1. Responsables solidarios por hecho generador
b.2. Responsables solidarios con el contribuyente
b.3. Responsables por hecho generador
c. Agentes de Retencin o Percepcin

V. Presentacin de Declaraciones Juradas

a. Informacin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)

b. Informacin relacionada a personas naturales prestadoras de servicios, en
relacin de dependencia o en forma independiente

b.1. Obligaciones del empleador

b.2. Obligaciones de las personas naturales prestadores de servicios, que no
realizan actividad empresarial

c. Informacin relacionada a personas naturales que perciben rentas de capital
d. Informacin relacionada a las personas que realizan actividad empresarial

d.1. Sector Acuicultura
d.2. Sector Agrario
d.3. Sector Amazona

e. Informacin de los Agentes de Retencin y Percepcin
e.1. Agente de Retencin
VI. Infracciones y sanciones relacionadas a la presentacin de las declaraciones
juradas

VII. Casustica

a. Retencin de Tributos

b. Presentacin de declaraciones juradas
c. Determinacin de la deuda tributaria

VIII. ANEXOS
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I. Introduccin

Como obligaciones tributarias a cumplirse por parte del contribuyente, destaca entre
algunas de ellas, la presentacin de la declaracin y el pago de los tributos.

En tal sentido, cualquier incumplimiento de lo sealado anteriormente acarrea el
haber cometido infracciones tributarias debidamente tipificadas en el Cdigo Tributario.

El presente material, pretende brindar determinados criterios, relacionados con la
presentacin de las declaraciones juradas informativas y determinativas ante la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), as como en lo
concerniente a la determinacin y aplicacin de sanciones.

I. Declaracin Tributaria

De conformidad al artculo 88 de Cdigo Tributario, la declaracin tributaria es la
manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y
lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin
Tributaria.

Podramos decir que en ella, se consignan los hechos generadores de obligaciones
tributarias y las consecuencias de estos

II. Clases de Declaraciones Juradas

De conformidad a lo dispuesto en el inciso b del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 002-2000/SUNAT las declaraciones juradas se clasifican en:

a. Declaraciones Determinativas: Son las Declaraciones en las que el
Declarante determina la base imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su
cargo, de los tributos que administre la SUNAT o cuya recaudacin se le
encargue.

Asimismo y de conformidad a lo sealado en el artculo 88 del Cdigo
Tributario: la declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria
podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido
ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin,
presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido
el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.

La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que
determine igual o mayor obligacin. En caso contrario surtir efectos si dentro
de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin
la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la
Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que
corresponda en ejercicio de sus facultades.

No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con
posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo
dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin o
fiscalizacin por tributos y periodos que hayan sido motivo de verificacin o
fiscalizacin, salvo que esta determine una mayor obligacin.

Dentro de las declaraciones determinativas ms conocidas destacan:
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Formulario Virtual para la Declaracin y Pago de Renta de Segunda
Categora - Cuenta Propia N 1665

BOLETA DE PAGO OTROS Formulario fsico 1073

Planilla electrnica PDT 601; dirigido a los contribuyentes que tengan
trabajadores en relacin de dependencia as como pensionistas,
prestadores de servicios, prestadores de servicios- modalidad formativa
y personal de terceros

ISC (Impuesto Selectivo al Consumo) - PDT 615; para contribuyentes
productores o importadores que vendan los bienes gravados con este
impuesto, as como los titulares de juegos de azar y apuestas, tales
como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.

Trabajadores Independientes (Rentas de Cuarta Categora) - PDT 616;
est dirigido a los trabajadores independientes, personas naturales,
directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas y los que desempeen funciones de actividades similares,
siempre que se encuentre obligados a cumplir con declarar y realizar
pagos a cuenta mensual por concepto de cuarta categora de acuerdo a
lo dispuesto con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Otras Retenciones (Retenciones a no domiciliados, retenciones sobre
dividendos y otros exceptos rentas de cuarta y quinta a personas no
domiciliadas) - PDT 617;

IGV Renta Mensual PDT 621; dirigido a los contribuyentes afectos al
IGV e Impuesto a la Renta de Tercera Categora (Rgimen General,
Rgimen Especial de Renta, Amazona Zona de Selva y Frontera).

Agentes de Retencin PDT 626; Dirigido a los contribuyentes
designados Agentes de retencin del IGV de acuerdo a RS. N 037-
2002 publicada el 19/04/2002 y modificatorias.

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) - PDT 648; dirigido a los
contribuyentes sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta,
que se encuentren obligados a declarar el valor de sus activos netos,
ajustados si correspondiese, al 31 de diciembre del ao anterior, y
sobre el cul se aplicar el porcentaje para el clculo del impuesto. El
impuesto se puede pagar al contado o en 9 cuotas iguales, el pago al
contado como la primera cuota se pagar en el momento de la
presentacin del PDT.

Impuesto a las Transacciones Financieras PDT 695

Agentes de Percepcin Ventas Internas PDT 697

Renta anual Personas Naturales, en este caso el nmero de formulario
ha ido variando por cada ejercicio.

Declaracin pago anual del Impuesto a la Renta 3ra Categora e ITF.
Similar al caso anterior, el nmero de formulario vara segn el ejercicio.

b. Declaraciones Informativas: Son las Declaraciones en las que el Declarante
informa sus operaciones o las de terceros que no implican determinacin de
deuda tributaria.

Dentro de las declaraciones informativas destacan entre las ms conocidas, las
siguientes, entre formatos fsicos y virtuales:
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Modificacin de Coeficiente o Porcentaje PDT 625; dirigido a los
contribuyentes sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta,
que opten por modificar el coeficiente o porcentaje para el clculo de los
pagos a cuenta de renta de tercera categora.

Fraccionamiento y/o Aplazamiento Art. 36 PDT 687; para los deudores
tributarios que opten por acoger su deuda pendiente de pago, al
Aplazamiento y/o Fraccionamiento del Artculo 36 del Cdigo
Tributario.

Operaciones con Terceros PDT 3500; para contribuyentes obligados a
presentar la declaracin anual de operaciones con terceros (DAOT).

Declaracin de Predios PDT 3530; dirigido a las personas naturales,
sociedades conyugales que se encuentren en el rgimen patrimonial de
sociedad de gananciales y sucesiones indivisas, obligados a presentar
la declaracin de predios, de acuerdo al art. 2 de la R.S. N 145-
2006/SUNAT publicada el 15.09.2006, que modifica la R.S. N 190-
2003/SUNAT

Declaracin de Precios de Transferencia PDT 3560; dirigido a todos
los contribuyentes obligados a presentarla, de acuerdo a lo previsto por
el artculo 3 de la R.S. 167 - 2006- SUNAT (publicada el 14/10/2006).
Los obligados debern presentar anualmente una declaracin jurada
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas; o
de las transacciones que realicen desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.

Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos
Formulario 2119
Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y
Personas Vinculadas Formulario 2054

Declaracin de establecimientos anexos Formulario 2046

Modificacin de datos del RUC por Internet Formulario virtual 3128

La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar en la forma y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada.

III. Obligados tributarios
De conformidad al anlisis a lo dispuesto en el Cdigo Tributario
1
las obligaciones
tributarias nacen cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como hecho generador
de dicha obligacin.

En tal sentido, quienes realizan el hecho generador pueden ser tanto los
contribuyentes como los responsables, sobre los cuales referimos lo siguiente
teniendo como referencia los artculos 8 al 10 del Cdigo Tributario:

a. Contribuyente: Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.




1
Ttulos I y II del Libro Primero del D.S. 135-99-EF
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Esto quiere decir que es la persona natural o jurdica que realiza las
operaciones que acarrean el cumplimiento de determinadas obligaciones
tributarias directamente por este o a travs de un tercero, de conformidad a lo
dispuesto normativamente.

b. Responsable: Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin atribuida a este.

Se atribuir la calidad de responsable a:

Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas

Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de
los entes colectivos que carecen de personera jurdica.

Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.

Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebra y los de
sociedades y otras entidades.

b.1. Responsables solidarios por hecho generador

Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que
reciban;
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que
reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde
la adquisicin de stos.

Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros
entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor
de los bienes que reciban;

Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos
con o sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de
sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia,
surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el
pasivo.

b.2. Responsables solidarios con el contribuyente

Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con
tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias
para el transporte de dichos productos.

Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la
retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin
o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin
Tributaria.

Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de
retencin hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad
con el artculo 118 del Cdigo Tributario cuando: No comuniquen la
existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al deudor tributario
o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o
que se debieron retener, segn corresponda; nieguen la existencia o el
valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a una
persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener, segn corresponda; comuniquen la existencia o el
valor de crditos o bienes, pero no realicen la retencin por el monto
solicitado; comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y
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efecten la retencin, pero no entreguen a la Administracin Tributaria
el producto de la retencin.

Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda
tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo
sido solicitados por la Administracin Tributaria, no hayan sido puestos
a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por
causas imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera
mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al
valor del bien embargado. Dicho valor ser el determinado segn el
Artculo 121 del cdigo y sus normas reglamentarias.

Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio
establecido en el artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal,
que hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento concursal
relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.

Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16,
cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido
utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva,
sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de
Accionistas, propietarios de empresas o responsables de la decisin, y
a la SUNAT; siempre que no se d alguna de las causales de
suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
artculo 119.

Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que
fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica por la
deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido
cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente,
o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.

b.3. Responsables por hecho generador

Se encuentran obligados solidariamente aquellas personas respecto de las
cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.

c. Agentes de Retencin o Percepcin: Sern aquellos, lo cuales sern
designados mediante Decreto Supremo, en razn de su actividad, funcin o
posicin contractual, en la medida que se encuentren en la posibilidad de
retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.

Dicha designacin proceder incluso de parte de la Administracin Tributaria,
bajo los criterios que esta estime convenientes y en la medida que se
encuentre en condiciones de poder retener o percibir tributos, tal y como se
seal en el prrafo anterior de este literal.

IV. Presentacin de Declaraciones Juradas

Dado que las situaciones son innumerables en funcin a las operaciones
realizadas por los contribuyentes se ha visto por conveniente considerar los
aspectos ms relevantes que conlleven a la presentacin de las declaraciones
juradas y otros aspectos relacionados a estas. En ese sentido, presentamos la
siguiente informacin:

a. Informacin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)

De conformidad al artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 210-
2004/SUNAT: La inscripcin, reactivacin, actualizacin o modificacin de la
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informacin del RUC a que se refiere la presente Resolucin de Superintendencia
se realizar utilizando los formularios que para tal efecto habilite la SUNAT y
presentando y/o exhibiendo la documentacin que se detalla en los Anexos
nmeros. 1, 2, 3, 4 y 5 (de esta resolucin); caso contrario, se tendr como no
presentada la solicitud y/o comunicacin, quedando a salvo el derecho del
contribuyente y/o responsable de presentar nuevamente los referidos formularios y
documentos.

Los referidos formularios tendrn carcter de declaracin jurada. Se podr
prescindir de su uso siempre y cuando la inscripcin, reactivacin, actualizacin o
modificacin de la informacin del RUC a que se refiere el prrafo anterior, se
realice personalmente por el sujeto inscrito o su representante legal, segn
corresponda.

De lo aqu expuesto, podemos colegir que las declaraciones relacionadas con el
RUC son de carcter informativo.

Ante cualquier modificacin en el RUC, el contribuyente y/o responsable o su
representante legal deber comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de cinco (5)
das hbiles de producidos los siguientes hechos:

Afectacin y/o exoneracin de tributos.
Baja de tributos.
Cambio de rgimen tributario, en los casos establecidos mediante
Resolucin de Superintendencia.
Instalacin o cierre permanente de establecimientos ubicados en el pas
(casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios,
sedes productivas, depsitos o almacenes, oficinas administrativas y
dems lugares de desarrollo de la actividad empresarial), as como la
modificacin de datos que sobre ellos se encuentren registrados.
Cambio de denominacin o razn social.
Cambio de representantes legales.
Cambio de nombre comercial.
Cambio en tipo de contribuyente, sea por inicio de la sucesin por
fallecimiento de la persona inscrita, por transformacin en el modelo
societario inicialmente adoptado por ejercer la opcin prevista en el artculo
16 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros.
La suscripcin, rescisin, resolucin, renuncia u opcin por el rgimen
tributario comn respecto de los Convenios de Estabilidad Tributaria a los
que se refiere la Ley General de Minera, Convenios de Estabilidad
Jurdica, establecidos en los Decretos Legislativos Ns. 662, 757 o
cualquier otro tipo de convenio o acto que conlleve la estabilidad de una
norma tributaria o algn beneficio tributario.
Suspensin temporal de actividades.
Cambio de correo electrnico.
Toda otra modificacin en la informacin proporcionada por el deudor
tributario.
Cualquier otro hecho que con carcter general disponga la SUNAT.

El reinicio de actividades deber ser comunicado a la SUNAT hasta la fecha en
que se produzca dicho hecho.
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Tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o
empresas, los contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales
debern tener en cuenta lo siguiente:

En los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de
reorganizacin sea anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura
Pblica, los contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales
debern comunicar dicha fecha dentro de los diez (10) das hbile s
siguientes de su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha
comunicacin en el mencionado plazo se entender que la fusin, escisin
y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas surtirn
efecto en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica correspondiente.


En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos
respectivos sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica,
se deber comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes a su entrada en vigencia.

En caso de modificaciones de los datos referente a los directores o miembros del
consejo directivo, stas debern ser comunicadas dentro de los primeros diez (10)
das hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la modificacin.
Entre los datos mencionados destacan: Apellidos y nombres o denominacin o
razn social, segn corresponda; tipo y nmero de documento de identidad; fecha
de nacimiento; pas de origen; fecha en la cual obtuvo el nombramiento.

En que respecta al domicilio fiscal el contribuyente y/o responsable inscrito o su
representante legal debern comunicar dentro del da hbil siguiente de producido
el cambio del domicilio fiscal o de la condicin del inmueble declarado como
domicilio fiscal, la informacin a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 17.4
del artculo 17 de la Resolucin 210-2004/SUNAT, sin perjuicio de la verificacin
posterior que efecte la SUNAT. Dicha informacin tambin deber ser
comunicada por los deudores tributarios que tengan la condicin de no hallados o
no habidos que tengan la obligacin de declarar o confirmar su domicilio fiscal de
acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 5, literal a) del numeral 7.1 del
artculo 7, de la resolucin citada en el prrafo anterior, respectivamente y por los
deudores tributarios comprendidos en la nica Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Supremo N 041-2006-EF.

Los cambios de los datos de las personas vinculadas de sociedades conyugales o
sucesiones indivisas debern ser informados dentro de los primeros diez (10) das
hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjeron. Los cambios de las
personas vinculadas a los dems tipos de contribuyentes, as como la modificacin
de sus datos y/o la variacin del porcentaje de su participacin en el capital social
del sujeto inscrito, sern comunicados dentro de los primeros diez (10) das hbiles
del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la incorporacin, exclusin o
separacin o, en su caso, la modificacin de sus datos o la variacin del porcentaje
de su participacin en el capital social, considerndose para tal efecto, las normas
que regulan la materia.

Para efectos de realizar trmite alguno ante el fisco en lo concerniente al RUC
tenemos los siguientes formatos y formularios fsicos y virtuales
2
:
FORMULARIOS VIGENTES PARA REALIZAR TRMITES DEL RUC
Formulario Tipo de trmite

2
Tomado de la siguiente ruta virtual : http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/index.html
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FORMULARIOS VIGENTES PARA REALIZAR TRMITES DEL RUC
Formulario Tipo de trmite
2119 Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos.

2054

Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y
Personas Vinculadas.
2054-Anexo Domicilio de los Representantes Legales
2046 Declaracin de establecimientos anexos.

2127
Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de Rgimen o Suspensin
Temporal de Actividades.
2135 Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tributos.

2305
Declaracin de contribuyentes que hayan suscrito algn tipo de
convenio con implicancia tributaria.
3128 Modificacin de datos del RUC por Internet.


b. Informacin relacionada a personas naturales prestadoras de servicios,
en relacin de dependencia o en forma independiente

b.1. Obligaciones del empleador

Los empleadores, entendindose como tal a toda persona natural, empresa
unipersonal, persona jurdica y otros sealados dentro del inciso a del artculo 1
del Decreto Supremo N 018-2007-TR que:


Pague pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra
pensin, cualquiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.
Contrate a un prestador de servicios, en los trminos definidos en el presente
Decreto Supremo.
Contrate a un personal en formacin - modalidad formativa laboral y otros, en
los trminos definidos en el presente Decreto Supremo.
Realice las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como
asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud, por mandato de una ley especial.
Recibe, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros.

Se encuentre obligado por el Decreto Supremo N 001-2010-ED u otras normas
de carcter especial, a abonar las remuneraciones, compensacin por tiempo
de servicios, bonificaciones y dems beneficios del personal de la
Administracin Pblica que le sea asignado.

Se encuentra obligado a presentar la referida informacin a travs de la
denominada Planilla electrnica, as como efectuar el pago de los tributos
determinados en esta cuando:

Cuenten con uno (1) o ms trabajadores, con excepcin de aquellos
empleadores que efecten la inscripcin ante el Seguro Social de Salud
(ESSALUD) mediante la presentacin del Formulario N 402 Retenciones y
contribuciones sobre remuneraciones, siempre que estos ltimos no tengan
ms de tres (3) trabajadores."

Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal de terceros.

Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados
obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.
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C.P.C.Edson Gonzles




Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de
cuarta o quinta categora.

Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley
N 28131.

Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud - EPS u
otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N 26790,
normas reglamentarias y complementarias.

Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.

Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.

Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios - modalidad formativa.

La Planilla Electrnica se considera presentada ante el MTPE en la fecha en que
los empleadores enven a travs del medio informtico (PDT 601) la Planilla
Electrnica a la SUNAT.

b.2. Obligaciones de las personas naturales prestadores de servicios, que no
realizan actividad empresarial

De conformidad a los artculos 33 y 34 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, la prestacin de servicios, generadores de rentas de trabajo,
por parte de personas naturales que no realizan actividad empresarial califican
como rentas de cuarta categora y rentas de quinta categora, respectivamente.

En lo referente a las rentas de cuarta categora estas constituyen rentas obtenidas
por:

El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades
no incluidas expresamente en la tercera categora.
El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo
de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales
perciban dietas.

Respecto a las rentas de quinta categora; son aquellas obtenidas por concepto
de:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales.

No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por
asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tale s como
gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que
no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el
impuesto.

Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin
especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que
les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado
o categora.
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Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su
origen en el trabajo personal.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
las mismas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la
cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.

En ambos casos y de conformidad a la Resolucin de Superintendencia N 013-
2007/SUNAT y la Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT y normas
modificatorias, las personas (domiciliadas) perceptoras de rentas de cuarta y
quinta o slo cuarta categora, se encuentran en la obligacin de efectuar el pago a
cuenta mediante el PDT 616 cuando:

Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta
categora percibidas en el mes superen el monto de S/. 2,698 o;

Tratndose de contribuyente que tengan funciones de directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban
rentas por dichas funciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta
categoras, y el total de tales rentas percibidas en el mes supere los S/. 2,158.

Respecto a la presentacin de la declaracin jurada anual, las personas naturales
que slo perciben rentas de quinta categora, no se encuentran en la obligacin de
presentar la citada declaracin, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 79 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En otros casos, se establecer los montos
y condiciones a partir de los cuales se encontrar obligado a presentar declaracin
jurada alguna.

En los casos de prestadores de servicios que son no domiciliados el pagador de la
retribucin deber efectuar la declaracin y pago del porcentaje respectivo,
debiendo retener al momento de la cancelacin del monto pactado al trabajador.
En este caso se utilizar la planilla electrnica. Sin embargo y de no habrsele
efectuado retencin alguna, la persona no domiciliada deber declarar la tasa del
impuesto
3
utilizando para ello el formulario 1073.

c. Informacin relacionada a personas naturales que perciben rentas de
capital

De conformidad al inciso b del artculo 22 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta: aquellas rentas del capital no relacionadas a las producidas
por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes muebles e inmuebles,



3
De conformidad al inciso g del artculo 54 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tratndose de
rentas de trabajo, ser de aplicacin la tasa del 30%, en el caso de rentas de cuarta categora, el citado
porcentaje se aplicar sobre el 80% del monto bruto.
con las
C.P.C.Edson Gonzles




calificadas como rentas de primera categora, se consideran dentro de la segunda
categora del Impuesto a la Renta.

En tal sentido, y segn lo dispuesto en el artculo 24 de la citada norma, son
rentas de segunda categora:

Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de
pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos,
garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con
excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

Las regalas.

El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalas o similares.

Las rentas vitalicias.

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo
que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en
la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se
incluirn en la categora correspondiente.

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.

La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en
el inciso j) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, provenientes de
Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con
excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley
(Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados).

Las ganancias de capital.

Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.

Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el
caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
con las
C.P.C.Edson Gonzles




Por lo mencionado, se presenta el siguiente esquema
4
en el cual se detalla la
forma de declarar los supuestos sealados en este literal:


Concepto

Pago del
Impuesto

Medio para la declaracin
Momento para
presentar la
declaracin













Ganancias de
capital proveniente
de la enajenacin
de acciones y otros
valores referidos en
el inciso a) del
artculo 2 de la LIR
dentro o fuera de
Bolsa

















Pago directo
por el
enajenante


















Declaracin Jurada Anual de
2da. Categora
Determinacin
Anual
(cronograma
an no
previsto), salvo
el caso de
contribuyentes
no
domiciliados.

En el caso de
contribuyentes
no
domiciliados: la
determinacin
del impuesto es
mensual y la
forma de
tributar es pago
directo a travs
de la Boleta de
Pago N 1073.
Rentas atribuidas
por los Fondos
Mutuos de Inversin
en Valores, Fondos
de Inversin,
Patrimonios
Fideicometidos,
Fideicomisos
bancarios y AFP
por los aportes
voluntarios sin fin
previsional.
Retencin de
las entidades
administradoras
de fondos y
fideicomisos
Para los
efectos del
clculo de la
retencin no se
considerar la
exoneracin de
las 5 UIT.







PDT 617-Otras Retenciones



Al mes
siguiente de
efectuada la
retencin
segn
cronograma de
obligaciones
mensuales





4
Tomado de la web de la SUNAT, el que se encuentra en el siguiente link:
http://orientacion.sunat.gob.pe/images/imagenes/contenido/2da/2da.pdf
con las
C.P.C.Edson Gonzles




Concepto

Pago del
Impuesto

Medio para la declaracin
Momento para
presentar la
declaracin

La ganancia de
capital proveniente
de la enajenacin
de inmuebles que
no sean casa
habitacin


Pago directo
por el
enajenante
domiciliado.


Formulario Virtual N 1665
(se utiliza a partir del periodo
tributario enero 2010)
Al mes
siguiente de
percibida la
renta segn
cronograma de
obligaciones
mensuales

- Intereses.


- Regalas.

-Cesin definitiva o
temporal de
derechos de llave,
marcas, patentes,
regalas o similares.

-Rentas vitalicias.

Retencin por
el pagador
domiciliado de
la renta o Pago
directo en caso
no se hubiera
efectuado la
retencin. No
procede la
retencin
cuando el
pagador de la
renta sea una
persona












PDT 617 Otras
Retenciones o Pago directo
en caso no se hubiera
efectuado la retencin en el
Formulario Virtual N 1665











Al mes
siguiente de
efectuada la
retencin o al
mes siguiente



sociedad
tributario enero 2010) renta
- Las sumas o
conyugal que
derechos recibidos
opt por tributar
en pago por
como tal o
obligaciones de no
sucesin

hacer.
indivisa,

siempre que no
se encuentren
obligados








Dividendos






Retencin por
el pagador de
la renta
domiciliado








PDT 617Otras Retenciones
Al mes
siguiente de la
fecha de
adopcin del
acuerdo de
distribucin o
de disposicin
en efectivo o en
especie lo que
ocurra primero,
segn
cronograma de
obligaciones
mensuales.

































natural,
(se utiliza a partir del periodo de percibida la






























d. Informacin relacionada a las personas que realizan actividad empresarial

Las personas naturales o jurdicas, que realizan actividad empresarial se
consideran perceptoras de rentas de tercera categora, sobre las cuales tiene
con las
C.P.C.Edson Gonzles




incidencia asimismo las disposiciones relacionadas al Impuesto General a las
Ventas.

En tal sentido y de conformidad al artculo 28 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, colegimos que entre las actividades empresariales
destacan las siguientes:

Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin
de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra
o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
Las que obtengan los Notarios.
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se
refieren los Artculos 2 y 4 de la Ley del Impuesto a la Renta,
respectivamente.
Tratndose de enajenacin de inmuebles por personas naturales que no
realizan actividad empresarial, constituye renta de tercera categora la que se
origina a partir de tercera enajenacin, inclusive.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a
otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta
neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso,
de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la
depreciacin acumulada; entre otros.

Con ello, los contribuyentes que realizan cualquiera de las actividades sealadas
anteriormente se encuentran obligados a la presentacin del PDT 621 con la
finalidad de liquidar mensualmente los pagos a cuenta del impuesto a la renta y el
Impuesto General a las Ventas.

Asimismo y de encontrarse obligado, presentar la declaracin de ISC mediante el
PDT 615; as como tambin otros formularios, de corresponder, pudiendo definirse
estos en funcin a diversos factores, tal como ocurre por ejemplo en las normas
sectoriales sobre las cuales sealamos algunas aspectos:

d.1. Sector Acuicultura

Estn comprendidas en este sector y en la medida que soliciten las autorizaciones
respectivas: las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades que
comprenden el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y
tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales,
con las
C.P.C.Edson Gonzles




acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o
completo, en aguas marinas, continentales o salobres.

Asimismo, tambin se encuentran comprendidas las personas naturales o jurdicas
que desarrollen actividades de investigacin, e incluso el procesamiento primario
de los productos derivados de esta actividad.

Es requisito la presentacin anual del Formulario N 4888 Declaracin Jurada de
Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario
y de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura.

Para ello deber presentarse el mencionado formulario en dos ejemplares en las
oficinas de la Administracin Tributaria hasta el 31 de enero de cada ejercicio
gravable.

Si el contribuyente iniciara actividades en el transcurso del ejercicio, debern
presentar el formulario hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a aqul en que
inicien actividades.

d.2. Sector Agrario

De conformidad con lo establecido en la Ley N 27360 publicada el 31 de octubre
del 2000 aprobndose las Normas de Promocin del Sector Agrario, declarndose
de inters prioritario la inversin y desarrollo del sector agrario.

Asimismo a travs de su reglamentacin mediante Decreto Supremo N 049 -2002-
AG publicada el 11 de setiembre de 2002 se definen los criterios necesarios para
su acogimiento as como para el goce de los beneficios tributarios y laborales que
han sido regulados para este sector.

Como beneficiarios a las citadas normas de promocin, se encuentran
comprendidas en los alcances de esta Ley las personas naturales o jurdicas que
desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal. Asimismo,
tambin pueden acogerse a los beneficios aqullas personas naturales o jurdicas
que realicen principalmente actividad agroindustrial, fuera de la Provincia de Lima y
la Provincia Constitucional del Callao, excepto actividades agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza, siempre
que utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o
adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas.

De conformidad con el artculo 3 del Reglamento de la Ley que aprueba las
Normas del Sector Agrario:

El referido acogimiento se realizar anualmente y tendr carcter constitutivo.

Para la fiscalizacin correspondiente, la SUNAT podr solicitar al Ministerio de
Agricultura la calificacin tcnica respectiva, referida a las actividades que
desarrollan los beneficiarios, la misma que ser remitida dentro de los treinta (30)
das hbiles siguientes de efectuada la solicitud.

El contribuyente deber presentar hasta 31 de enero de cada ejercicio el formato
4888 con el fin de solicitar el acogimiento.

d.3. Sector Amazona

La Regin de la Amazona goza de beneficios tributarios otorgados de acuerdo a
las diversas leyes para la comercializacin de ciertos productos y prestacin de
servicios dentro de dicha regin.
con las
C.P.C.Edson Gonzles




Como requisito bsico para el acogimiento a los beneficios tributarios establecidos
de conformidad con a la Ley N 27037, las empresas deben encontrarse ubicadas
en la Amazona. Ello se verificar con el cumplimiento de lo siguiente, de
conformidad a lo sealado en el artculo 2 del Reglamento de la Ley citada,
aprobado mediante Decreto Supremo N 103-99-EF:

Domicilio fiscal: El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y
deber coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central. Se
entender por sede central el lugar donde tenga su administracin y lleve
su contabilidad.

Se considera que la empresa tiene su administracin en la Amazona
siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que en ella est
ubicado el centro de operaciones y labores permanente de quien o quienes
dirigen la empresa, as como la informacin que permita efectuar la referida
labor de direccin. El requisito establecido en este inciso no implica la
residencia permanente en la Amazona de los directivos de la empresa.

Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en
el domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros
contables, los documentos sustentatorios que el contribuyente est
obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los
mismos. El requisito establecido en este inciso no implica la residencia
permanente en la Amazona del citado responsable.

Inscripcin en Registros Pblicos: La persona jurdica debe estar inscrita
en las Oficinas Registrales de la Amazona. Este requisito se considerar
cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los Registros
Pblicos de la Amazona como si dicha inscripcin se realiz con motivo de
un posterior cambio domiciliario.

Activos Flijos: En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70%
(setenta por ciento) de sus activos fijos. Dentro de este porcentaje deber
estar incluida la totalidad de los medios de produccin, entendindose por
tal los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados directamente en la
generacin de la produccin de bienes, servicios o contratos de
construccin.

El porcentaje de los activos fijos se determinar en funcin al valor de los
mismos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior. Para tal efecto,
las Empresas debern llevar un control que sustente el cumplimiento de
este requisito, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia.

Las empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio
considerarn cumplido este requisito siempre que al ltimo da del mes de
inicio de operaciones, el valor de los activos fijos en la Amazona, incluidas
las unidades por recibir, sea igual o superior al 70% (setenta por ciento). Si
a dicha fecha el valor de los activos fijos en la Amazona no llegara al
porcentaje indicado, el sujeto no podr acogerse a los beneficios
establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.

Para la valorizacin de los activos fijos, se aplicarn las normas del
Impuesto a la Renta.

Produccin: No tener produccin fuera de la Amazona. Este requisito no
es aplicable a las empresas de comercializacin.
con las
C.P.C.Edson Gonzles




Los bienes producidos en la Amazona podrn ser comercializados dentro o
fuera de la Amazona, sujetos a los requisitos y condiciones establecidas en
el Artculo 13 de la Ley.

Tratndose de actividades extractivas, se entiende por produccin a los
bienes obtenidos de la indicada actividad.

Tratndose de servicios o contratos de construccin, se entender por
produccin la prestacin de servicios o la ejecucin de contratos de
construccin en la Amazona, segn corresponda.

Para las empresas constructoras, definidas como tales por el inciso e) del
Artculo 3 del Decreto Legislativo N 821, se entender por produccin la
primera venta de inmuebles.

Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio
considerarn cumplido este requisito siempre que, a partir del primer mes,
no tengan produccin fuera de la Amazona. En caso contrario, no podrn
acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.

Se considera iniciadas las operaciones con la primera transferencia de
bienes, prestacin de servicios o contrato de construccin, a ttulo oneroso.

Es necesario precisar que los requisitos aqu sealados deben ser concurrentes,
es decir, a falta de uno de ellos no podr gozar de los beneficios, y de haberse
acogido, los perder a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento y
durante el resto que falte para culminar el ejercicio gravable en que se acogi.

Por otro lado y de conformidad al artculo 5 Reglamento de la Ley 27037 Decreto
Supremo N 103-99-EF, as como tambin al Captulo V de la Resolucin de
Superintendencia N 044-2000/SUNAT, el acogimiento se deber efectuar hasta la
fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente
al perodo de enero de cada ejercicio gravable.

Para ello la empresas comprendidas dentro de la Amazona y que cumplan con los
requisitos sealados debern presentar del PDT IGV - Renta Mensual marcando la
opcin "Rgimen de Amazona, Zona de Selva", as como llenar el ubigeo que
corresponda a su domicilio fiscal, el mismo que debe corresponder a la Zona de la
Amazona, constituyendo el acogimiento a este Rgimen para dicho ejercicio.

Asimismo, las empresas que pretendan acogerse a los beneficios y que se
encuentren exoneradas del impuesto a la renta, en aplicacin del numeral 12.3 del
Artculo 12 de la Ley de Amazona (Ley 27037), es decir, aquellos contribuyentes
de la Amazona que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de
transformacin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo
y/o alternativo en dicho mbito, debern comunicar dicha exoneracin a travs del
Formulario N 2119 "Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de
tributos", hasta el vencimiento del perodo tributario enero de cada ejercicio
gravable.

Tratndose de empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio,
darn cumplimiento a lo sealado en el primer prrafo hasta la fecha de
vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo
en que se cumplan los requisitos establecidos.

e. Informacin de los Agentes de Retencin y Percepcin

De conformidad al artculo 10 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario se
define que mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de
retencin o percepcin, en funcin a su actividad, u otros factores que posibilite
que estos estn en capacidad de retener o percibir tributos. La Administracin
con las
C.P.C.Edson Gonzles




Tributaria podr asimismo designar a estos agentes segn se determine si estos
estn en capacidad de hacerlo.

En ese sentido, segn las diversas disposiciones vinculadas a este tema
destacamos lo siguiente:

e.1. Agente de Retencin

De conformidad al artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son
agentes de retencin:

Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:

i) Segunda categora; y,
ii) Quinta categora.
Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la citada Ley,
cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categora.
Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier
naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes
ejerzan funciones similares, constituidas en el pas, cuando efecten la
liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos o valores
mobiliarios; y las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros valores al portador.
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales- respecto de
las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o generen en favor
de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o
patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario, o de los
afiliados en el Fondo de Pensiones.
Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de
tercera categora a sujetos domiciliados, designadas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia. Las retenciones se efectuarn por el
monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca dicha
entidad.
Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por
la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del
capital de una persona jurdica domiciliada en el pas de acuerdo a lo
dispuesto en el inciso e) del artculo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso de las retenciones sobre las rentas de cuarta y quinta categora, deber
utilizar el PDT 601 Planilla electrnica; en el resto de casos, salvo precisin en
contrario por disposicin de la administracin tributaria, deber utilizarse el PDT
617- Otras Retenciones.

En lo que respecta a los agentes de retencin del IGV y segn lo dispuesto en la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT se efectuar la retencin del
IGV tratndose de operaciones gravadas con este impuesto y cuando el pago
con las
C.P.C.Edson Gonzles




efectuado es mayor a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) o el monto
de los comprobantes involucrados supera dicho importe; excepto en los siguientes
supuestos:

Cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos
Soles (S/.700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera
dicho importe.

En operaciones realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos
contribuyentes de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N
912 y normas reglamentarias.

En operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente
de Retencin.

En operaciones en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas
emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita
ejercer el derecho al crdito fiscal.

En operaciones de venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales
conforme a lo dispuesto en el Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago.

En operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligacion es
Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto nico Ordenado
del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-
EF.

En operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que
tengan la condicin de Agente de Retencin, cuando dichas operaciones las
efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra
Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.

En operaciones realizadas con proveedores que tengan la condicin de
Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia Nms. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus
respectivas normas modificatorias.

El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en
el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626. El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando
no se hubieran practicado retenciones en el perodo.

En el caso de los agentes de percepcin, estos sern designados mediante
Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con
opinin tcnica de la SUNAT, quienes debern efectuar la percepcin sobre
operaciones gravadas con el IGV que han sido incluidas en el Apndice I de la Ley
29173 con ocasin del cobro efectuado al adquiriente o usuario, quien ser sujeto
de un porcentaje cargado al importe total de la operacin.

El agente de percepcin deber declarar el monto total de las percepciones
practicadas en el periodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT
Percepciones a las ventas internas Formulario virtual N 697, debiendo
presentarlo respecto de los periodos por los cuales se haya mantenido la calidad
de agente de percepcin, an cuando no se hubiera practicado percepciones en
alguno de ellos.
con las
C.P.C.Edson Gonzles




V. Infracciones y sanciones relacionadas a la presentacin de las declaraciones
juradas

De conformidad a lo avanzado hasta aqu, presentamos entre las infracciones y
sanciones aplicables vinculadas a la presentacin de las declaraciones juradas, las
siguientes
5
:

Infraccin Referen
cia
Sancin Tabla
I
Sancin Tabla
II
Sancin
Tabla III
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR
LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo
173

Proporcionar o comunicar la
informacin, incluyendo la requerida por
la Administracin Tributaria, relativa a
los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o
actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad.
Numeral
2
50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los
I o cierre
Utilizar dos o ms nmeros de
inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin del
contribuyente falsos o adulterados en
cualquier actuacin que se realice ante
la Administracin Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo.
Numeral
4
50% UIT 25% de la UIT 0.3% de los
I o cierre
No proporcionar o comunicar a la
Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos
para la inscripcin, cambio de domicilio
o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Numeral
5
50% de la UIT

o comiso
25% de la UIT

o Comiso
0.3% de los
I o cierre o
comiso
No consignar el nmero de registro del
contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten
ante la Administracin Tributaria.
Numeral
6
30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los
I o cierre
No proporcionar o comunicar el nmero
de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
Numeral
7
30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los
I o cierre
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
Artculo
176

No presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda
tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
Numeral
1
1 UIT 50% de la UIT 0.6% de los
I o cierre






5
Vase las tablas I, II y III del Cdigo Tributario y las notas respectivas al final de cada una de ellas
con las
C.P.C.Edson Gonzles




Infraccin Referen
cia
Sancin Tabla
I
Sancin Tabla
II
Sancin
Tabla III
No presentar otras declaraciones o
comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
Numeral
2
30% de la UIT
o 0.6% de los
IN
15% de la UIT
o

0.6% de los IN
0.2% de los
I o cierre
Presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta.
Numeral
3
50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los
I o cierre
Presentar otras declaraciones o
comunicaciones en forma incompleta o
no conformes con la realidad.
Numeral
4
30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los
I o cierre
Presentar ms de una declaracin
rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario.
Numeral
5
30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los
I o cierre
Presentar ms de una declaracin
rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.
Numeral
6
30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los
I o cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo
las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta los lugares que
establezca la Administracin Tributaria.
Numeral
7
30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los
I o cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo
las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma u otras
condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Numeral
8
30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los
I o cierre
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA.
Artculo
177

No efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por Ley,
salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debi
retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
Numeral
13
50% del tributo
no retenido o
no percibido
50% del tributo
no retenido o
no percibido
50% del
tributo no
retenido o
no
percibido.
No proporcionar o comunicar a la
Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las
informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento
en el ejercicio de la funcin notarial o
pblica.
Numeral
15
50% de la UIT 25% de la UIT

CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Artculo
178

con las
C.P.C.Edson Gonzles




Infraccin Referen
cia
Sancin Tabla
I
Sancin Tabla
II
Sancin
Tabla III
No incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a
los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
Numeral
1
50% del tributo
omitido o 50%
del saldo,
crdito u otro
concepto
similar
determinado
indebidamente,
o 15% de la
prdida
indebidamente
declarada o
100% del
monto obtenido
indebidamente,
de haber
obtenido la
devolucin
50% del tributo
omitido o 50%
del saldo,
crdito u otro
concepto
similar
determinado
indebidamente,
o 15% de la
prdida
indebidamente
declarada o
100% del
monto obtenido
indebidamente,
de haber
obtenido la
devolucin
50% del
tributo
omitido o
50% del
saldo,
crdito u
otro
concepto
similar
determinad
o
indebidame
nte, o 15%
de la
prdida
indebidame
nte
declarada o
100% del
monto
obtenido
indebidame
nte, de
haber
obtenido la
devolucin
No pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
Numeral
4
50% del tributo
no pagado.
50% del tributo
no pagado.
50% del
tributo

no pagado
Presentar la declaracin jurada a que
hace referencia el artculo 11 de la Ley
N 28194 con informacin no conforme
con la realidad.
Numeral
8
0.3% de los IN 0.3% de los IN 0.3% de los
I o cierre


Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se
determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia con excepcin de los ingresos netos.

Asimismo y para efectos de interpretar la forma de clculo de las sanciones respecto a
las infracciones tipificadas en los numerales y artculos considerados en la tabla
mostrada ser necesario incluir como criterios, los sealados en el artculo 180 del
Cdigo Tributario:

UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin.

IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gravable.
con las
C.P.C.Edson Gonzles




Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera
categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la
informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin
contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las
declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
corresponda.

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN
ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o
casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al
de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.

Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la
presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se
calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente
al anterior.

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o
declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o
cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o
las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo
para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.

Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms
de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los montos
sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que
correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre,
respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera
encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite
mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero
de meses correspondiente.

Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los
acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una
multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.

I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos
brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS,
segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el
citado sujeto.
con las
C.P.C.Edson Gonzles




El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia.

El monto no entregado.

VI. Casustica

a. Retencin de Tributos
Caso 1 Rentas del Trabajo
Planteamiento
La empresa Industrial J y J Alambrn S.A. con nmero de RUC 20139678142 y
perteneciente al rgimen general del impuesto a la renta de tercera categora ,
presenta sus declaraciones juradas mensuales correspondiente al periodo
noviembre 2012; entre ellas, la correspondiente a la planilla electrnica (PDT 601).

De acuerdo al ltimo dgito de su nmero de RUC la fecha de vencimiento mxima
es el 10 de diciembre de 2012 dentro de la cual presenta la mencionada planilla,
sin embargo por error consider como monto a liquidar por las retenciones
efectuadas sobre la renta de quinta categora valor cero (0) con lo cual no efectu
el pago oportunamente, tal y como se muestra a continuacin:


El monto impago se liquid al da siguiente del vencimiento conjuntamente con la
multa.

Se pide

Determinar la sancin y el beneficio por pronto pago, sealndose asimismo que la
SUNAT no ha detectado la infraccin an.
con las
C.P.C.Edson Gonzles




Solucin

Como podemos apreciar en el caso presentado se han determinado correctamente
los tributos a liquidar, por tanto, la infraccin, es la tipificada en el numeral 4 del
artculo 178 del Cdigo Tributario respecto de tributos que han sido retenidos y no
pagados dentro de los plazos que para tal efecto se han establecido.

En tal sentido, la sancin aplicable, de conformidad a la tabla I (rgimen general)
asciende al 50% del Tributo retenido y no pagado dentro del vencimiento. La
rebaja aplicable ser la sealada en el Anexo VI de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Con lo sealado procedemos al clculo de la multa y la rebaja respectiva:



Monto Retenido 500.00


Multa (50% del tributo retenido) 250.00 (*)
Rebaja 95% (Anexo VI R.S. 063-2007/SUNAT) -237.50
Sancin a pagar 12.50
Intereses acumulados (2 das x TIM diaria x deuda) 0.01
Total multa a pagar 12.51


Multa redondeada 13.00


TIM diaria 0.04% seg. RS 053-2010/SUNAT


(*) Como la multa ha sido mayor al 5% de la UIT entonces sobre esta
calcularemos la rebaja e intereses respectivos


Caso 2 Retencin a no domiciliado

Planteamiento

El Sr. Charles William Wright, de origen escocs viene al Per a prestar un servicio
de reparacin de una maquinaria, contando para ello con su propia
instrumentacin.

La empresa contratante efecta en el mes de octubre 2011, el pago del importe
ascendente a US$ 15,000.00 que al tipo de cambio de S/. 2.89 al momento del
pago, da un total S/. 43,350.00 tal y como se haba pactado en el contrato; sin
embargo y tratndose de una renta de fuente peruana no se ha efectuado
retencin alguna.

Dentro del vencimiento del mes sealado, presenta la planilla electrnica
considerando la prestacin del servicio mas no la retencin que le correspondera,
al no haberse efectuado esta.

Se pide

Determinar la infraccin en la cual se haya incurrido

Solucin

Si bien es cierto se ha efectuado la declaracin dentro de la planilla electrnica de
la renta pagada al prestador de servicios, no se ha declarado el hecho de si se le
con las
C.P.C.Edson Gonzles




ha efectuado la retencin correspondiente
6
al calificar la renta de la prestacin
de este servicio como de fuente peruana, y la realidad es que no se le ha
efectuado la retencin ascendente al 30% sobre el 80% del importe bruto (lo que
nos da una tasa efectiva del 24%) al ser esta una renta de cuarta categora
generada por un no domiciliado.

En tal sentido, la sancin aplicable es aquella vinculada con el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo tributario, la cual asciende al 50% del monto que debi
retenerse con ocasin del pago, sancin que no podr ser inferior al 5% del la UIT.

A continuacin determinamos la multa:


Monto pagado (Equivalente en Nuevos Soles) 43,350.00


Retencin no efectuada
Base ( S/. 43,350 x 80%) 34,680.00


Tasa de retencin (30% seg inc g art. 54 LIR) 10,404.00


Clculo de la multa
50% del monto que debi retenerse (10,404 x 0.5) 5,202.00


En esta situacin no se aplicar gradualidad alguna, excepto cuando el agente de
retencin decida efectuar el pago de los S/. 10,404 (monto a retenerse) y pague la
multa correspondiente, antes de cualquier notificacin de la administracin
tributaria, procediendo la rebaja en un 90%, de conformidad a lo dispuesto en el
anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Por otro lado, en caso de aplicacin de esta sancin, no ser aplicable la
relacionada a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del cdigo,
pues esta se determina cuando s se haya efectuado la retencin mas no se haya
declarado esta, asocindose asimismo con la establecida en el numeral 4 de este
ltimo artculo (slo en el caso que no se haya pagado dentro del plazo).

b. Presentacin de declaraciones juradas

Caso 3 Arrendamiento de inmuebles por personas naturales sin negocio

Planteamiento

El Sr. Juan Jos Ramrez Ayala posee un inmueble, el cual es arrendado a la
empresa Los Jazmines EIRL por una merced conductiva de S/. 2,000.00
mensuales.

Sin embargo, y respecto al cronograma del mes de agosto del 2012, con
vencimiento en setiembre olvid la presentacin de la denominada gua para
arrendamiento (formulario 1683).

Se pide

Determinar cunto es el importe de la sancin aplicable a esta omisin.




6
La citada retencin se aplicar sobre la base establecida para las rentas de cuarta categora, de
conformidad al inciso e del artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
con las
C.P.C.Edson Gonzles




Solucin

De conformidad al numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
especficamente en la tabla II, dentro de las cuales se encuentran las sanciones
para personas no comprendidas en las tablas I (Personas que realizan actividad
empresarial) y III (Personas acogidas al Nuevo RUS), la sancin asciende al 50%
de la UIT.

Por ello, y dado que el mencionado formulario tiene carcter de declaracin jurada
determinativa, la sancin asciende a S/. 1,800.00.

Por otro lado, proceder una rebaja sobre dicha infraccin ascendente al 90% en
la medida que se presente la declaracin jurada y pago de la multa antes de que la
SUNAT detecte la omisin, tal y como se seala en el anexo II de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Caso 4 Presentacin de declaracin jurada de sujeto del nuevo RUS
Planteamiento
La Srta. Giovanna lvarez Ponce omiti la presentacin de su declaracin jurada
mensual correspondiente a contribuyentes acogidos al Nuevo RUS.

En dicho mes la contribuyente haba obtenido un ingreso de S/. 7,500 y compras
por S/. 5,800

Se pide

Determinar la multa aplicable respecto a la omisin de la presentacin de la
declaracin jurada mensual.

Solucin

De conformidad al numeral 1 del artculo 176, la sancin aplicable segn la tabla
III del cdigo tributario se calcula en funcin al ingreso mximo de la categora del
Nuevo RUS, en la cual se encuentre incluido el contribuyente.

En funcin a lo sealado y de conformidad al artculo 7 del Decreto Legislativo N
937 la contribuyente se ubica en la categora 2 (ingresos de hasta S/. 8,000 o
compras de hasta S/. 8,000)

Con ello y dado el procedimiento colegido de lo establecido en el numeral
sealado anteriormente y complementado con el inciso c del artculo 180 del
cdigo, calculamos la multa a continuacin.


Sancin: 0.6% de los Ingresos
Ingresos: 4 x Ingreso mximo de la categora del contribuyente del Nuevo
RUS
Lmites: La sancin no puede ser inferior al 5% de la UIT

Calculamos:


0.6% x (4x S/.8,000)
= 192



La rebaja del 90% proceder en la medida que se presente la declaracin y pague
la multa antes de que la SUNAT notifique a la contribuyente.
con las
C.P.C.Edson Gonzles




c. Determinacin de la deuda tributaria
Caso 5 Cifras o datos falsos
Planteamiento
Industrial J y J Alambrn S.A. presenta el PDT 621 correspondiente al mes de
setiembre de 2012 con la siguiente informacin mostrada:


El dato se obtiene de los siguientes montos:

Concepto Importe IGV 18%
Ventas 1,000.00 180.00
Compras 1,200.00 216.00
IGV a Pagar o Saldo a favor -36.00


Con posterioridad al vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada, se
presenta la rectificatoria con la siguiente informacin:

Concepto Importe IGV 18%
Ventas 1,000.00 180.00
Compras 1,100.00 198.00
IGV a Pagar o Saldo a favor -18.00

Se pide

Determinar, de ser el caso el monto de la infraccin tributaria cometida
con las
C.P.C.Edson Gonzles




Solucin

De conformidad al numeral 1 del artculo 178 se tipifica la infraccin por haber
declarado circunstancias que influyan en el aumento indebido de saldos

En tal sentido se aplicar el porcentaje del 50% sobre la diferencia de saldos,
segn lo dispuesto en la nota 21, considerada al final de la tabla.

Con ello determinamos la multa a continuacin


Concepto
Primera
declaracin
Declaracin
rectificatoria
Monto a Pagar o
Saldo indebido
Ventas 180.00 180.00 0.00
Compras 216.00 198.00 -18.00
IGV a Pagar o Saldo a favor -36.00 -18.00 18.00



Multa segn numeral 1 del art. 178 Cdigo Tributario


50% del saldo determinado (S/. 18 x 50%) = 9.00

Sin embargo y como la infraccin no puede ser inferior al 5% de la UIT, la
multa calculada ser S/. 180.00



Para efectos de la aplicacin de rebaja alguna se tendr en consideracin lo
dispuesto en el captulo VI de la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT.
Frecuentes con las
C.P.C.Edson Gonzles


VIl. ANEXOS











N 02846-2-2009

EXPEDIENTE N"
INTERESADO
ASUNTO
PROCEDENCIA
FECHA
10882-2008

Intervencin Excluyente de Propiedad
Chimbote
Lima, 26 de marzo de 2009

VISTA la apelacin interpuesta por contra la Resolucin
Coactiva N" 1430070066565, emitida el 15 de julio de 2008 por el ejecutor coactivo de la Oficina Zonal
Chimbote de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que declar inadmisible la
intervencin excluyente de propiedad formulada por la recurrente contra la Administracin y Molinos
Milagros S.A. respecto del vehculo con Placa de Rodaje N" L0-4573.

CONSIDERANDO:

Que el recurrente sostiene que si bien no cuenta con la tarjeta de propiedad debido a que el deudor
tributario no existe como empresa, el vehculo materia de embargo es de su propiedad, lo cual acredita
con la documentacin que adjunta.

Que la Administracin seala que el recurrente solo ha presentado copias simples de los documentos con
los que pretende sustentar su derecho sobre el vehculo embargado, por lo que procedi a
declarar inadmisible la intervencin excluyente de propiedad presentada.

Que de conformidad con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 120 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo W 135-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo
N" 953, la resolucin dictada por el ejecutor coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de
cinco das hbiles siguientes a la notificacin de la citada resolucin, y la apelacin ser presentada ante
la Administracin Tributaria y elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido presentada dentro del plazo
sealado.

Que el artculo 146" del referido cdigo seala que la apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal
deber formularse mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la
defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero
de registro hbil, y asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin sumaria
correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia.

Que el mencionado artculo 146 establece que la Administracin notificar al apelante para que dentro
del trmino de quince das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite, y vencido dicho trmino sin la
subsanacin correspondiente se declarar inadmisible la apelacin.

Que de la revisin del recurso de apelacin (folios 116 y 117) se aprecia que ste no cuenta con firma
de abogado ni se ha adjuntado la hoja de informacin sumaria, sin embargo, no obra en autos
requerimiento alguno que haya cursado la Administracin al recurrente a efecto que cumpla con
subsanar los referidos requisitos de admisibilidad.

Que en mrito a lo expuesto, corresponde declarar nulo el concesorio de apelacin, a fin que la
Administracin cumpla con lo establecido por el artculo 146" del Cdigo
Tributario.

Con las vocales Zelaya Vidal y Pinto de Aliaga, e interviniendo como ponente la vocal Espinoza Bassino.


con las
C.P.C.Edson Gonzles












N 02846-2-2009


RESUELVE:

Declarar NULO EL CONCESORIO de la apelacin interpuesta.

Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, para
sus efectos.




V AL PRESIDENTA
q:;
VOCAL



































2
con las
C.P.C.Edson Gonzles
















N10705 1 2008


EXPEDIENTE N
INTERESADO
ASUNTO
PROCEDENCIA
FECHA
18662-2005

Multa
Lima
Lima, 5 de setiembre de 2008

Vista la apelacin interpuesta por contra la Resolucin de
Intendencia N 0260140009293/SUNAT de 30 de junio de 2005, emitida por la Intendencia Regional Lima
de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, en el extremo que declara
infundada la reclamacin interpuesta y ordena que se prosiga con la cobranza de la Resolucin de Multa
N 024-002-0016857, girada por la infraccin tipificada en el numeral 2 del articulo 176 Cdigo Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente seala que ante el requerimiento de la Administracin efectuado en el mes de octubre
de 2000 present la denuncia policial sobre la prdida de sus libros y documentacin contable y que si
bien en dicho documento no se precis la fecha en que stos fueron legalizados, asl como el notario que
efectu la legalizacin debe tenerse en cuenta que la anotada comunicacin fue presentada con
anterioridad a la fecha establecida en elrequerimiento cursado.
Que agrega que hace ms de cuatro (4) anos no ejerce actividad empresarial alguna y que en virtud al
fraccionamiento establecido por Decreto Legislativo N" 848, las multas quedaban extinguidas por el slo
mrito de acogimiento, asimismo indica que en su caso no se ha considerado que el trmino prescriptorio
de las infracciones se contabiliza mensualmente.
Que la Administracin indica que se ha configurado la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
176 del Cdigo Tributario, al haberse detectado que la comunicacin presentada por la recurrente el12
de octubre de 2000, en relacin con la prdida de sus libros y documentacin contable, no reuna los
requisitos establecidos en la Resolucin de Superintendencia N" 106-99/SUNAT.
Que asimismo, sel'lala que no ha prescrito la accin de la Administracin para el cobro de la
referida deuda, al haberse interrumpido el trmino prescriptorio con la notificacin de la resolucin
de multa acotada.
Que el numeral2 del articulo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Legislativo N" 135-99-EF, estableca que constituia infraccin relacionada con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones la de no presentar otras declaraciones y comunicaciones dentro de los
plazos establecidos.
Que el numeral 7 del articulo 87 del Cdigo Tributario, establece que a efectos de facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria, los administrados debern
conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, asi como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el tributo no est prescrito,
aadiendo que el deudor tributario deber comunicar a la Administracin Tributaria, en un plazo de quince
das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y
antecedentes mencionados en el prrafo anterior.
Que por su parte el articulo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT, aplicable al caso
de autos, disponla que los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por
siniestro, asalto y otros, de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, respecto de tributos no
prescritos, debern comunicar tales hechos a la SUNAT, dentro de los quince dias hbiles siguientes a
la ocurrencia de los hechos conforme a lo establecido en el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, precisando que la referida comunicacin debla contener el detalle de los libros, registros,
documentos y otros antecedentes
<1),
con las
C.P.C.Edson Gonzles

















N10705 1 2008

contables y tributarios asl como el periodo al que corresponden stos, siendo que cuando se trate de
libros y registros contables se debla indicar la fecha en que fueron legalizados, adems del nombre del
Notario que efectu la legalizacin o el nmero del Juzgado en que se realiz la misma, si fuera elcaso,
concluyendo que en todos los casos se deber adjuntar copia de la constancia expedida por la autoridad
competente, certificando la ocurrencia de los hechos materia de este articulo.
Que segn se aprecia de la copia del certificado de la denuncia policial que obra a fojas 24, el da 2 de
octubre de 2000, la recurrente extravi las Facturas de Venta N" 031, 039, 040, 041, 045, 046 y 047 en
blanco, los comprobantes de pago de compras de enero de 1999 a agosto de 2000, aslcomo sus Libros
correspondientes a Registro de Ventas, Registro de Compras e Inventarios y Balances, hecho que
comunic a la Administracin el 12 de octubre de dicho ar'\o, conforme se advierte de fojas 3, en el que
consign la informacin antes anotada.
Que si bien la Administracin ser'\ala que la comunicacin presentada el 12 de octubre de 2000, no
califica como tal al incumplir en parte los requisitos establecidos en la Resolucin de Superintendencia N"
106-99/SUNAT, toda vez que la recurrente no consign respecto de los libros contables, la fecha en que
fueron legalizados, ni el notario que efectu dicha legalizacin, dichos elementos no pueden conllevar a
que se tenga por no presentada la referida comunicacin, desconocindose sta, ms aun cuando la
anotada norma, no senala que de no incluirse dichos requisitos sta se tenga como no presentada, por lo
que no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin establecida en el numeral 2 del articulo 176"
del Cdigo Tributario.
Que en todo caso, de considerar la Administracin que la referida comunicacin no calificarla como tal al
carecer de los requisitos necesarios, sta devendra en incompleta y en todo caso le correspondera la
infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 176", consistente en presentar otras declaraciones o
comunicaciones en forma incompleta.
Que toda vez que en el presente caso se ha dejado sin efecto la resolucin de multa anotada, carece de
relevancia emitir pronunciamiento sobre los dems argumentos expuestos por la recurrente.
Con los vocales Zr'\iga Dulanto, Queulla Dlaz, a quien se llam para completar Sala, e interviniendo
como ponente la vocal Cogomo Prestinoni.
RESUELVE:
REVOCAR la Resolucin de Intendencia N" 0260140009293/SUNAT de 30 de junio de 2005, en el
extremo referido a la Resolucin de Multa N" 024-002-0016857, debiendo dejarla sin efecto.
REGSTRESE,COMUNQUESE Y REMTASE a la SUNAT, para sus efectos.



COGORNO PRESliNONI
VOCAL PRESIDENTA

11 v1 _ A
o
VOCAL



QUEUA DiAZ
VOCAL

c';;as '6
Secretaria Relatora
CPNU524/rmh









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