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CURSO EM PDF AUDITORIA ICMS-SP

Professores: Lus Felipe e Thiago Matos



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AULA DEMONSTRATIVA

Sumrio
APRESENTAO
CONCEITOS DE AUDITORIA E DA PESSOA DO AUDITOR
OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE
QUESTES COMENTADAS:
QUESTES COM GABARITO:
BIBLIOGRAFIA


APRESENTAO
Prezado Aluno,
com satisfao que ministraremos o curso de Auditoria para o
concurso de Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo.
Antes de iniciarmos a nossa aula, divulgaremos um breve resumo sobre
ns.
Meu nome Thiago Matos, sou cearense de Fortaleza, formado em
Cincias Contbeis pela Universidade Federal do Cear. Atualmente, atuo como
Analista de Normas Contbeis e de Auditoria da Comisso de Valores
Mobilirios(CVM), tendo obtido o 2 lugar no concurso de 2010. Antes de
entrar no servio pblico atuei durante 10 anos em multinacionais de auditoria
(em duas das chamadas big four), chegando ao cargo de gerente de auditoria
e antes disso atuei como dois anos como auditor interno.
Meu nome Luis Felipe, sou de Minas Gerais (uai!!!rsrrs) e trabalho na
CVM, na parte de fiscalizao. Tambm sou do concurso de 2010, tendo o
obtido o 2 lugar no cargo de Inspetor da Autarquia (mesma nota objetiva do
1 colocado). Alm disso, sou ps graduado em auditoria fiscal e fui aprovado,
em 1 lugar, no mestrado em Cincias Contbeis da UERJ, em 2011. Por fim,
leciono as disciplinas Auditoria e Contabilidade em vrios cursos de BH e do RJ.
Falemos agora sobre o concurso para Agente Fiscal de Rendas do Estado
de So Paulo:
Em um dos concursos mais concorridos do pas, com um nvel de
candidatos extremamente alto, imprescindvel estar afiado em todas as
matrias do edital. Uma s questo pode fazer toda a diferena no seu sucesso
neste pleito. Conforme determina o edital, a disciplina de Auditoria, na prova
objetiva, ter 10 questes com peso 1.

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O formato deste curso ser de exposio do contedo terico, sempre
baseado nas normas de auditoria vigentes, seguido de questes da FCC com
gabarito e comentrios para que voc se ambiente com a forma como a banca
cobra o contedo e prepare-se efetivamente para a resoluo da prova. Caso
necessrio, se no houver questes da FCC sobre determinado assunto,
usaremos questes de outras bancas.
Auditoria uma matria com muito uso do bom senso, do julgamento
profissional, mas sempre baseada nos conceitos fundamentais que a norteiam.
Portanto imprescindvel a compreenso da parte terica, ao invs de
simplesmente decorar trechos das normas.
Alm dessa aula demonstrativa teremos mais 7 aulas, dividindo o
escopo do edital entre elas e todas seguindo o mesmo formato descrito acima.
Abaixo segue a distribuio dos itens do edital em cada uma das nossas
aulas:

Aula 00 Aula demonstrativa
Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor.
Objetivos gerais do auditor independente. NBC TA 200

Aula 01
Distino entre auditoria interna, auditoria independente e percia contbil.
Papis de trabalho e documentao de auditoria.
Superviso e controle de qualidade.
Fraude e erro.

Aula 02
Planejamento da auditoria.
Relevncia na auditoria.
Riscos da auditoria.
Estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos.

Aula 03
Pareceres de auditoria. (Relatrios de auditoria)
Parecer sem ressalva.
Parecer com ressalva.
Parecer adverso.
Parecer com absteno de opinio, pargrafo de nfase.
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Transaes e eventos subsequentes.
Transaes com partes relacionadas.

Aula 04
Procedimentos de auditoria.
Testes de observncia.
Testes substantivos.
Normas de execuo dos trabalhos de auditoria.
Continuidade normal dos negcios da entidade.
Amostragem: tamanho, tipos e avaliao dos resultados.

Aula 05
Processamento eletrnico de dados.
Estimativas contbeis.
Contingncias.
Evidncia em auditoria.
Avaliao do negcio.
Carta de responsabilidade da administrao. (Carta de representao)

Aula 06
Princpios fundamentais de contabilidade e estrutura conceitual para a
elaborao e apresentao das demonstraes contbeis:
Resolues 750/93, 774/94, 1.121/08 do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC).
Normas Brasileiras de Contabilidade e de Auditoria emanadas do CFC.

Aula 07

Normas Complementares, simulado e resumo.
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CONCEITOS DE AUDITORIA E DA PESSOA DO AUDITOR
Antes de conceituar auditoria, faamos um breve histrico dessa
atividade no mundo e no nosso pas.
Attie relaciona o incio da atividade de auditoria necessidade dos
empresrios de verificarem se ocorriam fraudes e/ou desvios de recursos em
seus negcios, que comeavam a tomar propores que dificultavam que essa
verificao fosse feita pessoalmente. Outros autores citam que a
profissionalizao da atividade ocorreu na poca das grandes navegaes, para
que os investidores dessas empreitadas tivessem uma certificao de que as
prestaes de contas das viagens estavam livres de erros ou desvios.
No Brasil, esta atividade inicia-se ainda na poca da colonizao, quando
o Rei de Portugal indicava funcionrios do alto escalao para conferir as
contas dos investimentos da coroa no novo mundo, mas ela toma forma e
se profissionaliza no pas no incio do sculo XX, com a chegada de
investimentos, notadamente os ingleses na rea de construes de ferrovias.
Portanto, fica claro que desde o incio, essa atividade visa dar segurana
aos investidores acerca das informaes sobre seus negcios, protegendo-os e
resguardando-os.
Alm da auditoria independente, tambm existe a funo de
auditoria interna, que mais voltada s anlises e testes no sistema de
controle interno da Companhia e realizada por funcionrios da prpria
Companhia, normalmente subordinados aos mais altos nveis hierrquicos do
seu organograma, como comit de auditoria ou conselho de administrao.
Atualmente, o esprito da atividade o mesmo, porm com um nvel de
normatizao, profissionalizao e complexidade muito maiores. O trabalho de
auditoria independente hoje uma das principais ferramentas de controle e
governana que os investidores tem sua disposio.
Os trabalhos de auditoria e reviso de demonstraes financeiras
tratam-se de obrigao legal para diversas empresas, conforme determinado
pela Lei 6.404/76(e suas alteraes), que determina que as companhias
abertas devem ter suas demonstraes contbeis auditadas anualmente e a Lei
11.638/07 determina que as companhias de grande porte tambm devem ter
suas demonstraes contbeis auditadas. Alm disso, alguns rgos
reguladores como Banco Central do Brasil, SUSEP e outros fazem a mesma
exigncia para as entidades que esto sob sua alada normativa.

A NBC TA Estrutura Conceitual, aprovada pela Resoluo CFC 1.329/11, define
os trabalhos de assegurao(nomenclatura utilizada na traduo das normas
internacionais, que engloba diversos servios prestados pelos auditores, como
auditoria e reviso) em seu item 7:

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7. Trabalho de assegurao significa um trabalho no qual o auditor
independente expressa uma concluso com a finalidade de aumentar o
grau de confiana dos outros usurios previstos, que no seja a parte
responsvel, acerca do resultado da avaliao ou mensurao de
determinado objeto de acordo com os critrios aplicveis.
Em sua introduo esta mesma norma j define as diferenas entre os
trabalhos prestados pelo auditor quando de uma assegurao razovel e de
uma assegurao limitada:
Ela define esses dois tipos como trabalhos de assegurao razovel e
trabalhos de assegurao limitada. (observao: quando se tratar de
trabalho de assegurao de informaes contbeis histricas (por
exemplo, demonstraes contbeis), o trabalho de assegurao razovel
denominado auditoria, e o trabalho de assegurao limitada
denominado reviso).
Em seu apndice, esta norma apresenta as diferenas bsicas desses
dois tipos de trabalho:

Tipo de
trabalho
Objetivo Procedimentos de
obteno de evidncia
Relatrio de
Assegurao
Trabalho de
assegurao
razovel
Reduzir o risco do
trabalho de
assegurao
razovel a um
nvel
aceitavelmente
baixo nas
circunstncias do
trabalho, como
base para forma
positiva de
expresso da
concluso do
auditor
independente
(item 11).
obtida evidncia
adequada e suficiente
como parte de processo
de trabalho sistemtico e
repetitivo que inclui:
entendimento das
circunstncias do
trabalho;
determinao dos
riscos;
resposta aos riscos
identificados;
execuo de
procedimentos
adicionais pelo uso de
combinao de
inspeo, observao,
confirmao, reclculo,
reexecuo,
procedimentos
analticos e indagao.
Descrio das
circunstncias
do trabalho e
da forma
positiva de
expresso da
concluso
(item 58).
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Tais procedimentos
adicionais envolvem
procedimentos
substantivos, que
incluem, quando
aplicvel, a obteno de
informao
corroborativa e
dependendo da
natureza do objeto,
testes de eficcia
operacional dos
controles; e
avaliao da suficincia
e adequao da
evidncia (itens 51 e
52).
Trabalho de
assegurao
limitada
Reduo no risco
de trabalho de
assegurao
limitada a um
nvel
aceitavelmente
baixo nas
circunstncias do
trabalho, mas em
que o risco seja
maior do que em
trabalho de
assegurao
razovel, como
base para forma
negativa de
expresso da
concluso do
auditor
independente
(item 11).
obtida evidncia
apropriada e suficiente
como parte de processo
de trabalho sistemtico e
repetitivo que inclui a
obteno de compreenso
do objeto e de outras
circunstncias do
trabalho, cujos
procedimentos so
deliberadamente
limitados em relao a
trabalho de assegurao
razovel (item 53).
Descrio das
circunstncias
do trabalho e
da forma
negativa de
expresso da
concluso
(item 59)



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Com relao pessoa do auditor, a NBC P 1 Normas profissionais do
Auditor Independente, aprovada pela Resoluo CFC 812/97(e suas
alteraes), determina como requisitos:

1 - Competncia tcnico-profissional:
O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel de
competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios
Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, das
tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente
profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica
aplicvel entidade auditada.
Alm disso a norma deixa claro que o auditor deve ter conhecimento da
atividade da entidada auditada e avaliar se est capacidade para realizar o
trabalho, sob pena de recusar os servios.

2 - Responsabilidade na execuo dos trabalhos
O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos
trabalhos e na exposio de suas concluses.
Alm disso, o auditor deve ser imparcial nas suas concluses e deve
aplicar com consistncias as normas de auditoria inerentes ao trabalho
executado.

3 - Estabelecimento de honorrios
O auditor deve estabelecer honorrios razoveis, compatveis com o
grau de complexidade, relevncia, habitualidade, aspectos geogrficos e outros
aspectos relevantes para que sua remunerao seja justo e lhe possibilite
efetuar o trabalho com qualidade. Estes honorrios devem ser formalizados em
carta-proposta ou documento equivalente.

4 - Sigilo profissional
O auditor deve manter sigilo das informaes que obteve durante o
trabalho de auditoria, no as divulgando sob nenhuma hiptese sem o seu
expresso consentimento. At mesmo para dar acesso a seus papis de
trabalho ao auditor que o suceder ou aos rgos reguladores e fiscalizadores
da entidade auditada ou do prprio auditor deve ser obtido o
consentimento da administrao da companhia.






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5 - Educao continuada
O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever
comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a
ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
preciso cumprir a pontuao mnima requerida pelo conselho federal
de contabilidade para continuar exercendo a atividade de auditor
independente.

OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE
A NBC TA 200, aprovada pela resoluo CFC 1.203/11, apresenta o
objetivo da auditoria de demonstraes contbeis:
3. O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel. No caso da maioria das estruturas
conceituais para fins gerais, essa opinio expressa se as
demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro. A auditoria conduzida em conformidade com as
normas de auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a
formar essa opinio (ver item A1).
Portanto, importante notar que o objetivo principal da auditoria
elevar a confiana dos stakeholders(usurios) de que aquelas demonstraes
contbeis esto adequadas a um certo nvel de materialidade(aspectos
relevantes) e de acordo com determinado framework(normas aplicveis quele
ambiente ou quele objetivo das demonstraes).
Esta norma deixa claro que a responsabilidade pela preparao das
demonstraes contbeis sujeitas auditoria da administrao da entidade
auditada e dos responsveis pela governana e que a auditoria no exime
estes de sua responsabilidade.
Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs exigem que ele
obtenha segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo
esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude
ou erro.
O conceito de distoro relevante est intrinsecamente ligado ao de
materialidade que o limite aceitvel de distores identificadas nas
demonstraes contbeis(ser objeto de maior detalhamento na aula sobre
NBC TA 320). Este conceito significa, na prtica, um erro que seria suficiente
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para mudar a percepo dos usurios das demonstraes contbeis e
influenciar suas decises econmicas tomadas sobre elas.
11. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais
do auditor so:
(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como
um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se
causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor
expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-
se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as
constataes do auditor.
Pelo texto acima se conclui que os dois pontos cruciais para a concluso
do auditor so: anlise de distores relevantes e apresentao do relatrio.
A estrutura normal aplicvel no Brasil de auditoria de demonstraes
contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Isto
significa, segundo a NBC TA 200:
No caso do Brasil, como definido no item 7 da NBC TG 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis prticas contbeis adotadas no
Brasil compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras
de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os
pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e
homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades
em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e,
por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais.
Quando o auditor no puder concluir sobre o item a, deve abster-se
de emitir opinio, emitindo um relatrio descrevendo os fatores que o levaram
a tal concluso.
Por fim, deixamos aqui algumas definies importantes da NBC TA 200
e que sempre so cobradas em prova:
Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio
financeiro adotada pela administrao e, quando apropriado, pelos
responsveis pela governana na elaborao das demonstraes contbeis,
que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das
demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.
Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para
fundamentar suas concluses em que se baseia a sua opinio.
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Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria
inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro
relevante.
Auditor usado em referncia pessoa ou pessoas que conduzem a
auditoria, geralmente o scio do trabalho ou outros integrantes da equipe do
trabalho, ou, como aplicvel, firma.
Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo
auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no
detectem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente
ou em conj unto com outras distores.
Demonstraes contbeis so a representao estruturada de
informaes contbeis histricas, incluindo notas explicativas relacionadas,
com a finalidade de informar os recursos econmicos ou obrigaes da
entidade em determinada data no tempo ou as mutaes de tais recursos ou
obrigaes durante um perodo de tempo, em conformidade com a estrutura
de relatrio financeiro.
Administrao a pessoa com responsabilidade executiva pela conduo
das operaes da entidade. Para algumas entidades, como no Brasil, a
administrao inclui alguns ou todos os responsveis pela governana, por
exemplo, membros executivos de um conselho de governana, ou scio-
diretor.
Distoro a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou
a divulgao de uma demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao,
a apresentao ou a divulgao que exigida para que o item esteja de acordo
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e
experincia relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de
auditoria, contbeis e ticas, na tomada de decises informadas a respeito dos
cursos de ao apropriados nas circunstncias do trabalho de auditoria.
Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora e
alerta para condies que possam indicar possvel distoro devido a erro ou
fraude e uma avaliao crtica das evidncias de auditoria.
Assegurao razovel , no contexto da auditoria de demonstraes
contbeis, um nvel alto, mas no absoluto, de segurana.
Responsvel pela governana a pessoa ou organizao com a
responsabilidade de supervisionar de forma geral a direo estratgica da
entidade e obrigaes relacionadas com a responsabilidade da entidade.
Ento isso pessoal, agora vamos resolver algumas questes para
sedimentar e consolidar o contedo visto.


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QUESTES COMENTADAS:

1. [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRE-PE 2012] De
acordo com as normas de auditoria externa, quando o auditor
desenvolve seus trabalhos com uma postura que inclui
questionamento e avaliao crtica e detalhada, e desempenhe
os trabalhos com alerta para condies que possam indicar
possvel distoro, devido a erro ou fraude nas demonstraes
financeiras, o auditor est aplicando:
a) julgamento profissional;
b) ceticismo profissional;
c) equidade profissional;
d) diligncia profissional;
e) neutralidade profissional;

Comentrios:
A resposta a esta questo est no item 13 da NBC TA 200
Objetivos Gerais do Auuditor, que entre outras importantes definies
trata de ceticismo profissional:
Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente
questionadora, estando alerta para condies que possam indicar
possvel distoro devido a erro ou fraude, e uma avaliao crtica das
evidncias de auditoria.
Dentre as outras alternativas, o nico que conceito definido nas
normas de auditoria o julgamento profissional:
Julgamento profissional a aplicao do treinamento,
conhecimento e experincia relevantes, dentro do contexto fornecido
pelas normas de auditoria, contbeis e ticas, na tomada de decises
informadas a respeito dos cursos de ao apropriados nas circunstncias
do trabalho de auditoria.
Gabarito B

2. [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRE-PE 2012] A
empresa Condor S.A. atua no segmento de crdito pessoal, com
financiamentos de at R$ 30.000,00. Como sua poltica de
anlise de crdito bastante flexvel, possui um volume de
operaes grande, fazendo com que as perdas por inadimplncia
sejam absorvidas pelas operaes. Como a poltica comercial
atuar junto a grandes lojas de varejo, a empresa concede aos
inadimplentes, 80% de perdo nas multas e juros, concedido
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pelo prprio colaborador no caixa, desde que o cliente venha at
as lojas parceiras para quitar os dbitos. O auditor constatou que
devido facilidade da concesso dos descontos, os funcionrios
passaram a se apropriar das quitaes em dinheiro feita pelos
inadimplentes, dando o desconto e ficando com o dinheiro.
Segundo os conceitos de auditoria externa, referida fraude
evidencia um risco de:
a) Deteco;
b) Controle;
c) Monitoramento;
d) Inerente;
e) Operaes.

Comentrios:
Da mesma forma que na questo acima, o risco de auditoria(e os
riscos que o compem) est definido no item 13 da NBC TA 200. Veja:
Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma
opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis
contiverem distoro relevante. O risco de auditoria uma funo
dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco.
Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados
pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente
baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores.
Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes
contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria. Consiste
em dois componentes, descritos a seguir no nvel das afirmaes:
(i) Risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a
respeito de uma transao, saldo contbil ou divulgao, a
uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores, antes da considerao de
quaisquer controles relacionados.
(ii) Risco de controle o risco de que uma distoro que possa
ocorrer em uma afirmao sobre uma classe de transao,
saldo contbil ou divulgao e que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores, no
seja prevenido, detectado e corrigido tempestivamente pelo
controle interno da entidade.

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Veja que o caso desta questo o risco de que funcionrios se
apropriem de recursos da empresa aproveitando-se de uma falha na
estrutura de controle interno relativo concesso de descontos. Neste
caso especfico no h segregao de funes entre a aprovao da
concesso do desconto e o recebimento do dinheiro junto ao cliente.
Desta forma h um risco de controle na operao.
OBS.: Lembre-se que o risco de controle parte do risco de distoro
relevante, portanto se houvesse essa opo no lugar de risco de
controle, seria essa a correta.
Gabarito B

3. [FCC Analista de Controle Atuarial TCE-PR 2011] Risco de
auditoria pode ser definido como a possibilidade do auditor:
a) no encontrar os documentos, processos nem demonstrativos
necessrios realizao dos trabalhos;
b) trabalhar com informaes falsas, fraudulentas ou
incompletas;
c) ter sua integridade fsica ameaada em razo de sua opinio;
d) expressar uma opinio inadequada quando as demonstraes
contbeis contiverem distores relevantes;
e) emitir parecer inconcluso pelo tempo de auditoria exguo
estabelecido na fase de planejamento.

Comentrios:
Conforme discutido na questo acima:
Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de
auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem
distoro relevante. O risco de auditoria uma funo dos riscos de
distoro relevante e do risco de deteco.
Gabarito D

4. [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRE-PE 2012] A
empresa Ja S.A. de capital aberto, por problemas
administrativos e financeiros, no efetuou a auditoria externa de
suas demonstraes financeiras nos anos de 2009, 2010 e 2011.
Em 2012, por determinao da CVM foi solicitada a apresentar as
auditorias de todo o perodo, seno teria seu registro cancelado.
A empresa precisando manter essa forma de capitao de
recursos, contratou auditoria para emitir:
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a) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatrio de
auditoria para os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao
das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
b) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011,
mediante a aplicao das normas de auditoria vigentes a
partir de 2010.
c) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas
de auditoria vigentes para o perodo at 2009, e relatrio de
auditoria para os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao
das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
d) relatrio de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011,
mediante a aplicao das normas de auditoria vigentes at
2009.
e) relatrio de auditoria para o ano de 2009, aplicando as
normas de auditoria vigentes para o perodo at 2009 e
parecer de auditoria, para os anos de 2010 e 2011, mediante
a aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.

Comentrios:
At 2009 a atividade de auditoria era regulada pela NBC T 11, que
determinava que o objetivo do auditor era a emisso de um parecer
de auditoria acerca das demonstraes contbeis. Desde 2010, com
a implantao das NBC TAs (equivalentes s normas internacionais
de auditoria ISAs) o resultado do trabalho do auditor passou a ser
divulgado atravs do relatrio de auditoria.
A resoluo CFC 1.279/2010 estabelece que:
Art. 1 A aplicao das NBC PA e TAs, aprovadas pelas
Resolues CFC n.
os
1.201/09 a 1.238/09, no ser exigvel para
as auditorias de demonstraes contbeis para perodos,
completos ou intermedirios, que se findam antes de 30 de
dezembro de 2010, aplicando-se, neste caso, as normas
anteriormente vigentes.
Portanto, para responder questo:
Exerccio
findo em
Forma da
opinio
Normas
aplicveis
31/12/2009 Parecer de
auditoria
NBC T 11
31/12/2010 Relatrio de NBC TAs
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auditoria
31/12/2011 Relatrio de
auditoria
NBC TAs
IMPORTANTE: Lembre-se que esta mesma resoluo CFC .1279/2010
alterou o incio de vigncia das NBC TAs(novas normas de auditoria)
de exerccio iniciados aps 01/01/2010 para exerccio findos aps
30/12/2010. OU SEJA: as novas normas de auditoria no so
aplicveis para demonstraes intermedirias de 2010 ou para o
caso de exerccio encerrado durante o ano de 2010.
Gabarito C

5. [FCC Analista de Controle Atuarial TCE-PR 2011] A fase
da auditoria em que se determina o momento da realizao de
cada uma das tarefas chamada de:
a) Planejamento;
b) Anlise de risco;
c) Estudo de caso;
d) Evidenciao;
e) Seleo de programa de trabalho.

Comentrios:
O planejamento de auditoria a etapa do trabalho em que o
auditor desenvolve a estratgia global de auditoria e o plano de
auditoria. Na estratgia global o auditor deve determinar a
natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para
realizar o trabalho e no plano de auditoria o auditor deve determinar
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados.

Gabarito A

6. [FCC Analista Judicirio Contador TRF1 2011] No
processo de auditoria, para emisso de relatrio, deve- se obter:
a) documentao mnima que suporte o processo de auditoria
independente, sem a necessidade de confirmao da
fidedignidade dos documentos, ainda que haja indcios de
fraude.
b) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso
analtica, limitando-se a reviso dos documentos selecionados
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por amostra estatstica, independentemente do nvel de risco
oferecido.
c) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo
do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo.
d) confirmao de que as demonstraes contbeis no
apresentam quaisquer nveis de fraude ou erro.
e) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para
todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas
demonstraes contbeis.

Comentrios:
Conforme a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor:

17. Para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria
a um nvel baixo aceitvel e, com isso, possibilitar a ele obter
concluses razoveis e nelas basear a sua opinio.
O item a) est equivocado ao afirmar que o auditor no necessita
confirmar a fidedignidade dos documentos que compem as
evidncias de auditoria, j o item b) se equivoca ao limitar o trabalho
de auditoria apenas aos procedimentos de reviso analtica e
extrao de amostras estatsticas, sem avaliao de riscos. O item d)
denota que o trabalho de auditoria d segurana total e absoluta s
demonstraes contbeis, o que no objetivo deste trabalho e nem
poderia, pois seu custo e tempo estimado para a concluso
inviabilizaria sua execuo e o item e) erra ao afirmar que o risco
inerente o mesmo para todas as classes de transaes quando na
verdade, conforme discutimos na questo 2, o risco inerente
avaliado para cada afirmao ou classes de transaes e mede a sua
susceptibilidade a distoro e obviamente isso pode ser maior ou
menor conforme a complexibilidade dos clculos dos valores
registrados, sua dependncia de julgamento profissional da
administrao ou diversos outros fatores.
Gabarito C

7. [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRT-MS] Ao conduzir
uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais
do auditor obter segurana:

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a) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo
esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro,
possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
b) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo
esto livres de distoro irrelevante, devido a erros,
possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro.
c) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres
de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando
que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
d) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres
de distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
e) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto
livres de distoro irrelevante, devido fraude ou erro,
possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.

Comentrios:
Conforme a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor:
11. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os
objetivos gerais do auditor so:
(b) obter segurana razovel de que as demonstraes
contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
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aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel; e

(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com
as constataes do auditor.
Portanto, fica claro que o nvel de segurana que o auditor deve
obter uma segurana razovel e que as distores podem ser
causadas por fraude ou erro e que as demonstraes so avaliadas
em seus aspectos relevantes.
Gabarito A

























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LISTA DAS QUESTES:

1 [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRE-PE 2012] De
acordo com as normas de auditoria externa, quando o auditor
desenvolve seus trabalhos com uma postura que inclui
questionamento e avaliao crtica e detalhada, e desempenhe
os trabalhos com alerta para condies que possam indicar
possvel distoro, devido a erro ou fraude nas demonstraes
financeiras, o auditor est aplicando:
a) julgamento profissional;
b) ceticismo profissional;
c) equidade profissional;
d) diligncia profissional;
e) neutralidade profissional;

2 [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRE-PE 2012] A
empresa Condor S.A. atua no segmento de crdito pessoal, com
financiamentos de at R$ 30.000,00. Como sua poltica de
anlise de crdito bastante flexvel, possui um volume de
operaes grande, fazendo com que as perdas por inadimplncia
sejam absorvidas pelas operaes. Como a poltica comercial
atuar junto a grandes lojas de varejo, a empresa concede aos
inadimplentes, 80% de perdo nas multas e juros, concedido
pelo prprio colaborador no caixa, desde que o cliente venha at
as lojas parceiras para quitar os dbitos. O auditor constatou que
devido facilidade da concesso dos descontos, os funcionrios
passaram a se apropriar das quitaes em dinheiro feita pelos
inadimplentes, dando o desconto e ficando com o dinheiro.
Segundo os conceitos de auditoria externa, referida fraude
evidencia um risco de:
a) Deteco;
b) Controle;
c) Monitoramento;
d) Inerente;
e) Operaes.

3 [FCC Analista de Controle Atuarial TCE-PR 2011] Risco
de auditoria pode ser definido como a possibilidade do auditor:

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a) no encontrar os documentos, processos nem demonstrativos
necessrios realizao dos trabalhos;
b) trabalhar com informaes falsas, fraudulentas ou
incompletas;
c) ter sua integridade fsica ameaada em razo de sua opinio;
d) expressar uma opinio inadequada quando as demonstraes
contbeis contiverem distores relevantes;
e) emitir parecer inconcluso pelo tempo de auditoria exguo
estabelecido na fase de planejamento.

4 [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRE-PE 2012] A
empresa Ja S.A. de capital aberto, por problemas
administrativos e financeiros, no efetuou a auditoria externa de
suas demonstraes financeiras nos anos de 2009, 2010 e 2011.
Em 2012, por determinao da CVM foi solicitada a apresentar as
auditorias de todo o perodo, seno teria seu registro cancelado.
A empresa precisando manter essa forma de capitao de
recursos, contratou auditoria para emitir:
a) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatrio de
auditoria para os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao
das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
b) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011,
mediante a aplicao das normas de auditoria vigentes a
partir de 2010.
c) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas
de auditoria vigentes para o perodo at 2009, e relatrio de
auditoria para os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao
das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
d) relatrio de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011,
mediante a aplicao das normas de auditoria vigentes at
2009.
e) relatrio de auditoria para o ano de 2009, aplicando as
normas de auditoria vigentes para o perodo at 2009 e
parecer de auditoria, para os anos de 2010 e 2011, mediante
a aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.

5 [FCC Analista de Controle Atuarial TCE-PR 2011] A fase
da auditoria em que se determina o momento da realizao de
cada uma das tarefas chamada de:

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f) Planejamento;
g) Anlise de risco;
h) Estudo de caso;
i) Evidenciao;
j) Seleo de programa de trabalho.

6 [FCC Analista Judicirio Contador TRF1 2011] No
processo de auditoria, para emisso de relatrio, deve- se obter:
a) documentao mnima que suporte o processo de auditoria
independente, sem a necessidade de confirmao da
fidedignidade dos documentos, ainda que haja indcios de
fraude.
b) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso
analtica, limitando-se a reviso dos documentos selecionados
por amostra estatstica, independentemente do nvel de risco
oferecido.
c) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo
do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo.
d) confirmao de que as demonstraes contbeis no
apresentam quaisquer nveis de fraude ou erro.
e) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para
todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas
demonstraes contbeis.

7 [FCC Analista Judicirio Contabilidade TRT-MS] Ao conduzir
uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais
do auditor obter segurana:
a) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo
esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro,
possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
b) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo
esto livres de distoro irrelevante, devido a erros,
possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro.
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c) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres
de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando
que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
d) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres
de distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
e) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto
livres de distoro irrelevante, devido fraude ou erro,
possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.



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GABARITO

01 B 02 B 03 D 04 - C 05 - A
06 C 07 A

BIBLIOGRAFIA

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.

ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.

BOYNTON, Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.

FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. So Paulo: Ed. Atlas,
2001.

BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resolues CFC.