Auditoria de Gestion

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS
FILIAL CAJAMARCA
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LPEZ ACUA, Humberto
PONCIANO ZAMORA, Lilian
BENAVIDES ROJAS, Carmen
AUDITORA DE GESTIN
CONTENIDO
AUDITORIA DE GESTIN
Visin General
PLANEAMIENTO
Aspectos generales.
Programacin de la auditoria de gestin.
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.
Anlisis preliminar de la entidad y plan de revision estratgica.
Ejecucin del plan de revision estratgica.
Preparacin del reporte de revision estratgica.
Elaboracin del plan de auditoria.
EJECUCIN
Aspectos generales.
Programa de la auditoria.
Procedimientos y tcnicas de auditoria.
Evidencia de auditoria y mtodos de obtencin de informacin.
Evaluacin de la efectividad de la programas.
Evaluacin de la eficiencia y economa de los programas.
Evaluacin del control interno gerencial.
Papeles de trabajo.
Desarrollo de hallazgos de auditoria.
Comunicacin de hallazgos de auditoria.
Terminacin de la fase de ejecucin.
INFORME
Aspectos generales.
Caractersticas del informe.
Redaccin y revision del informe.
Envi del borrador del informe a la entidad auditada.
Evaluacin de los comentarios de la entidad.
Estructura y contenido del informe.
Introduccin del informe.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones.
Elevacin y revision del informe.
Seguimiento de medidas.
Anexos

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VISIN GENERAL
La administracin de los recursos pblicos en el Per descansa en una compleja
estructura de relaciones que vinculan a las entidades gubernamentales entre s, quienes
para el cumplimiento de sus fines interactan a todo nivel en el estado. Las autoridades y
funcionarios a cargo de la administracin de recursos en las entidades, tienen la
obligacin de realizar una efectiva rendicin de cuentas de sus actividades a sus
superiores y ante el pblico. El ejercicio de esta obligacin es denominada
responsabilidad por las normas tcnicas de control interno para el sector pblico es
inherente al proceso gubernamental.
La obligacin de rendir cuenta de la gestin gubernamental, por su propia naturaleza,
genera una mayor demanda de informacin sobre el funcionamiento de las entidades y
Programas gubernamentales. Ello es importante, dado que el congreso de la repblica,
las autoridades y funcionarios pblicos y el pblico en general, necesitan conocer, no solo
si los recursos pblicos se administran correctamente, sino tambin si estn
cumplindose los fines para los que fueron autorizados y, si tales fines, se logran con
efectividad, eficiencia y economa.
Concepto
La auditora de gestin es aquella que se realiza para evaluar el grado de eficiencia y
eficacia en el logro de los objetivos previstos por la organizacin y con los que se han
manejado los recursos.
Definicin de auditora de gestin
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una
entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad,
eficiencia y economa en el uso de los recursos pblicos y el control gerencial, para
facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones
correctivas y mejorar la responsabilidad ante el pblico

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Propsito.
La auditora de gestin por su enfoque involucra una revisin sistemtica de las
actividades de una entidad en relacin al cumplimiento de objetivos y metas (efectividad)
y, respecto a la correcta utilizacin de los recursos (eficiencia y economa). Su propsito
general puede verse seguidamente:
Evaluacin del desempeo (rendimiento)
Identificacin de las oportunidades de mejoras; y.
Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras acciones
correctivas.
Evaluacin del desempeo
Se refiere a la evaluacin del desempeo obtenido por una entidad. Esta evaluacin
implica comparar la ruta seguida por la entidad al conducir sus actividades con: a) los
objetivos, metas, polticas y normas establecidos por la legislacin o por la propia entidad,
y; b) otros criterios razonables de evaluacin.
Identificacin de oportunidades de mejoras
El incremento de las condiciones de efectividad, eficiencia y economa, constituyen las
Categoras bajo las cuales pueden clasificarse las mejoras en las operaciones. Pueden
Identificarse oportunidades de mejoras, mediante anlisis de informacin, entrevistas con
funcionarios de la entidad o fuera de ella, observando el proceso de operaciones,
revisando los informes internos del pasado y presente y, ejercitando el juicio profesional
basado en la experiencia del auditor o en otras fuentes.
Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras acciones
correctivas
La naturaleza y alcance de las recomendaciones elaboradas en el proceso de la auditoria
de gestin es variable. En algunos casos, pueden formularse recomendaciones sobre
asuntos especficos; sin embargo, en otros casos, despus de analizar el costo/beneficio
de implementar recomendaciones sobre actividades de mucha complejidad, puede ser
factible sugerir que la propia entidad lleve a cabo un estudio ms profundo del rea
especfica y adopte las mejoras que considere apropiadas, en las circunstancias.

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Los criterios referidos al carcter integral de la auditoria, orientada a evaluar los beneficios
econmicos/sociales obtenidos en relacin con el gasto ejecutado y su vinculacin con las
polticas gubernamentales, as como la flexibilidad que permite priorizar los esfuerzos en
el logro de las metas previstas, constituyen postulados que guen el ejercicio de la
auditoria de gestin.

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Los objetivos de la auditora de gestin son:
determinar el grado en que se estn logrando los resultados o beneficios previstos
por la normativa legal, por la propia entidad, el programa o actividad pertinente.
establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera
eficiente y econmica.
determinar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y
reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economa.
establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa
son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
Componentes de la auditoria de gestin
La auditora de gestin comprende cuatro componentes principales como son:
* Efectividad.
* Eficiencia.
* Economa.
* Financiero y de cumplimiento.
Efectividad: se refiere al grado en el cual una entidad programa o proyecto
gubernamental logran sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendan alcanzarse,
previstos en la legislacin o fijados por otra autoridad.
Eficiencia: la eficiencia est referida a la relacin existente entre los bienes o servicios
producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin (productividad), en
comparacin con un estndar de desempeo establecido.
Economa: la economa est relacionada con los trminos y condiciones bajo los cuales
las entidades adquiere recursos, sean estos financieros, humanos, fsicos o tecnolgicos
(Sistema de Informacin Computarizada), obteniendo la cantidad requerida, al nivel
razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y, al menor costo posible.
Financiero: El componente financiero es fundamental para tener una adecuada
contabilidad y procedimientos apropiados para la elaboracin de informes financieros. En
una auditoria de gestin el componente financiero puede constituir solo un elemento a
considerar en la evaluacin de otras reas en la entidad examinada.
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Cumplimiento: Generalmente se ejecuta con el componente financiero. El cumplimiento
est referido a la sujecin de los funcionarios pblicos a las leyes y regulaciones
aplicables y polticas y procedimientos internos.

Dentro de su alcance, la auditoria gubernamental puede incorporar elementos de carcter
financiero, de cumplimiento, efectividad, eficiencia y economa, cuya visualizacin se
aprecia en el siguiente cuadro:

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Metodologa para la realizacin de la auditora de gestin.
Para el mejor entendimiento de la prctica de la auditoria de gestin se ha considerado
dividir esta en tres fases:
Planeamiento;
Ejecucin; e,
Informe.
PLANEAMIENTO
Si bien las actividades relacionadas con el planeamiento tienen mayor incidencia al inicio
del examen, ellas continan durante la ejecucin y aun en la formulacin del informe, por
cuanto mientras el documento final no sea aprobado y distribuido, su contenido puede
estar sujeto a ajustes, producto de nuevas decisiones que obligaran a afinar el
planeamiento aun en la fase del informe. La formulacin del informe no se inicia en la
tercera fase, sino que empieza a considerarse desde el planeamiento. Durante el
planeamiento el equipo de auditoria se dedica, bsicamente, a obtener una adecuada
comprensin y conocimiento de las actividades de la entidad a examinar, llevando a cabo
acciones limitadas de revisin, en base a lo previsto en el plan de revisin estratgica, con
el objeto de determinar, entre otros aspectos, los objetivos y alcance del examen, as
como las condiciones para realizarlas. Durante esta fase el auditor dedica sus mayores
esfuerzos a planear la estrategia que utilizara en el caso de la auditoria donde veremos
los siguientes puntos:
Aspectos generales.
Programacin de la auditoria de gestin.
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.
Anlisis preliminar de la entidad y plan de revisin estratgica.
Ejecucin del plan de revisin estratgica.
Preparacin del reporte de revisin estratgica.
Aspectos generales.
El planeamiento de la auditoria se refiere a la determinacin de los objetivos y alcance de
la auditoria, el tiempo que requiere, los criterios, la metodologa a aplicarse y la definicin
de los recursos que se consideran necesarios para garantizar que el examen cubra las
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actividades ms importantes de la entidad, los sistemas y sus correspondientes controles
gerenciales.
La fase de planeamiento de la auditoria de gestin comprende dos etapas: revisin
General y revisin estratgica, cuyos elementos se muestran en el siguiente detalle:
Revisin General
Conocimiento inicial de la entidad examinar
Anlisis preliminar de la entidad
Formulacin del plan de revisin estratgica
Revisin Estratgica
Ejecucin del plan
Aplicacin de pruebas preliminares e identificacin de criterios de auditoria
Identificacin de los asuntos ms importantes
Formulacin del reporte de revisin estratgica.
Preparacin del plan de auditora
La etapa de revisin general se inicia con la obtencin de informacin sobre la entidad,
programa o proyecto por examinar. El equipo de auditoria debe adquirir un adecuado
conocimiento de las actividades y operaciones del ente a ser visitado, identificando
aspectos tales como: fines, objetivos y metas, recursos asignados, sistemas y controles
gerenciales clave. Para ello, el auditor debe revisar elementos diversos tales como: a)
leyes y reglamentos aplicables, publicaciones de la entidad o programa sobre el desarrollo
de sus actividades; b) normas de administracin financiera y requisitos estipulados en la
ley de presupuesto; c) informacin sobre seguimiento de medidas correctivas derivadas
de informes anteriores; y, d) documentacin sobre la entidad en el archivo permanente de
la Contralora General de la Republica o el rgano de Auditoria Interna, en el caso que
sea aplicable.
Programacin de la auditora de gestin
El planeamiento se inicia cuando la entidad, programa o proyecto es seleccionada, al
estar previsto el examen en el Plan Anual de Auditoria Gubernamental. La entidad a
examinar puede formar parte del gobierno central, actividad empresarial del Estado,
gobierno regional o local o cualquier organismo autnomo. Tambin puede ser objeto de
la auditoria de gestin un programa o proyecto especfico de cualquier entidad del Estado.

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NAGU 2.10 Planificacin general
La Contralora General de la Republica y los rganos de Auditoria Interna conformantes
del Sistema Nacional de Control, planificaran sus actividades de auditoria a travs de sus
planes anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y
evaluaran peridicamente la ejecucin de sus planes. Para la seleccin de la entidad por
auditar pueden adoptarse varios enfoques, dentro de los cuales pueden considerarse las
caractersticas peculiares de la entidad, su ambiente y la poltica general adoptada por el
Organismo Superior de Control. Los enfoques que pueden utilizarse para la seleccin de
una entidad son: consideracin de los problemas y debilidades conocidas e identificacin
de reas importantes no auditadas anteriormente.
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad
El conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad, implica el diseo de una
estrategia general para entender la forma en que conducen sus actividades y
operaciones, con el objeto de evaluar la importancia de los objetivos de auditoria
probables y la factibilidad de lograrlos. Durante la etapa de revisin general deben
obtenerse informacin sobre los aspectos siguientes:
Fines, objetivos y metas.
Recursos presupuestales autorizados.
Sistemas y controles gerenciales.
Importancia de la auditoria y necesidades de los usuarios del informe.
Seguimiento de medidas correctivas de auditoras anteriores,
Fuentes de informacin para el planeamiento; y,
Informacin proveniente del rgano de Auditoria Interna.
Anlisis preliminar de la entidad y plan de revisin estratgica.
En base a la informacin recopilada en la etapa de revisin general, el auditor Encargado
del examen debe elaborar el anlisis preliminar de la entidad y considerar:
Ambiente de control interno.
Factores externos e internos.
reas generales de revisin.
Fuentes de criterio aplicables
Esta informacin debe ser incluida en el plan de revisin estratgica a desarrollar en la
entidad, programa o proyecto a examinar.
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Ejecucin del plan de revisin estratgica.
Una vez que haya sido aprobado el Plan de revisin estratgica, el auditor encargado
debe reunirse con los funcionarios gerenciales de la entidad, programa o actividad a ser
examinada, para presentar a los miembros del equipo de auditoria que tendrn a su cargo
el desarrollo de los trabajos. Las actividades a ejecutar deben comprender los aspectos
siguientes:
Aplicacin de pruebas preliminares.
Comprensin del ambiente de control interno.
Identificacin de factores externos e internos.
Definicin de criterios de auditoria.
Descripcin de los sistemas y controles gerenciales.
Identificacin de los asuntos ms importantes.
Preparacin del reporte de revisin estratgica.
El reporte de revisin estratgica debe ser presentado, en forma conjunta, por el auditor
encargado y el supervisor y aprobado por el nivel gerencial correspondiente en el caso de
la Contralora General de la Republica y, en tanto sea aplicable, por la jefatura del rgano
de Auditoria Interna. Sin esta aprobacin no podr continuarse la ejecucin del examen.
En el caso de los rganos de Auditoria Interna, la preparacin del reporte de revisin
estratgica deber elaborarse por una sola vez en relacin a las actividades
comprendidas en sus respectivos planes anuales de auditoria. En adelante, tales
documentos solo requerirn ser actualizados cuando se programe el examen recurrente
de las mismas reas. Las comisiones de auditoria de la Contralora General de la
Republica, podrn requerir tales documentos para mejorar su comprensin en torno a las
reas o actividades a ser examinadas.
La etapa final de la revisin estratgica es la formulacin del proyecto de plan de auditoria
que debe ser elaborado por el auditor encargado y supervisor y presentado,
conjuntamente con el reporte de revisin estratgica. Este documento constituye el
instrumento de conduccin del proceso de auditora.

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Estructura del Plan de Auditora
El Plan de auditoria tiene por propsito definir el alcance global de la auditoria de gestin,
en trminos de objetivos generales y objetivos especficos por reas que sern materia de
examen. Este documento debe incluir:
Origen de la auditoria.
Resultado de la revisin estratgica.
Objetivos de la auditoria.
Alcance de la auditoria, metodologa.
Criterios de auditoria a utilizarse.
Recursos de personal.
reas a ser examinadas.

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EJECUCIN
En la Fase de ejecucin desarrollaremos las siguientes partes:
Aspectos generales.
Evaluacin de la eficiencia y economa de los programas.
Papeles de trabajo.
Aspectos generales.
La fase ejecucin de la auditoria de gestin est focalizada, bsicamente, en la obtencin
de evidencias suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos ms importantes
(reas de auditoria) aprobados en el plan de auditoria. No obstante, algunas veces, como
consecuencia de este proceso se determinan aspectos adicionales por evaluar, lo que
implicara la modificacin del plan de auditoria.
Toda labor en la auditoria debe ser controlada a travs de programas de trabajo. Tales
programas definen por anticipado las tareas que deben efectuarse durante el curso de la
auditoria y se sustentan en objetivos incluidos en el plan de auditoria y en la informacin
disponible sobre las actividades y operaciones de la entidad consignada en el Informe de
revisin estratgica.
Un programa de auditoria es un plan detallado del trabajo que debe comunicar, tan
precisamente como sea posible el trabajo a ser ejecutado. Tambin es un listado de
Procedimientos a ser realizados, con el objeto de comparar los sistemas y controles
existentes con criterios de auditoria y, recolectar evidencia para sustentar las
observaciones de auditoria. Los programas de auditoria proporcionan una base para la
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Asignacin de tiempo y recursos. Los estimados de tiempo son ms fciles de preparar
Cuando los procedimientos de auditoria han sido identificados. El programa de auditoria
es preparado por el auditor encargado y el supervisor, el que seala las tareas especficas
que deben ser cumplidas por el equipo de auditoria para llevar a cabo el examen, los
responsables de su ejecucin, as como los plazos fijados Para cada actividad.
En el cuadro siguiente se presenta un ejemplo de programa detallado de auditoria para
El rea de abastecimiento. En este programa es fcil apreciar la naturaleza del
procedimiento a ejecutar y su relacin con el criterio y objetivo de auditoria establecido.
Durante la fase ejecucin, el equipo de auditoria se aboca a la obtencin de evidencias y
realizar pruebas sobre las mismas, aplica procedimientos y tcnicas de auditoria,
desarrolla hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones. Los
procedimientos de auditoria son operaciones especficas que se aplican en una auditoria
e incluyen tcnicas y practicas consideradas necesarias, de acuerdo con las
circunstancias. Las tcnicas de auditoria son mtodos prcticos de investigacin y prueba
que utiliza el auditor, para obtener evidencia necesaria que fundamente su opinin. Las
prcticas de auditoria constituyen las labores especficas realizadas por el auditor como
parte del examen.
Las tcnicas de auditoria ms utilizadas para reunir evidencia son:

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Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la informacin especfica
obtenida durante la labor de auditoria a travs de observacin, inspeccin, entrevistas y
examen de los registros. La actividad de auditoria se dedica a la obtencin de la
evidencia, dado que esta provee una base racional para la formulacin de juicios u
opiniones. El termino evidencia incluye documentos, fotografas, anlisis de hechos
efectuados por el auditor y en general, todo material usado para determinar si los criterios
de auditoria son alcanzados.
Tipos de evidencia
Evidencia fsica.
Evidencia testimonial.
Evidencia documental.
Evidencia analtica.
Atributos de la evidencia
Los atributos de la evidencia pueden referirse a:
* Suficiencia
* Competencia
* Pertinencia (Relevancia)( NAGU 3.40 Evidencia suficiente, competente y
relevante)
Caractersticas de la evidencia documental
La evidencia documental est constituida, generalmente, por documentos, registros,
contratos, comunicaciones originales; sin embargo, su presentacin puede estar
planteada en copias, extractos de documentos, material grfico o artculos en diarios y
revistas. Deber considerarse, adems, lo siguiente:
copia de documentos.
extractos frente a copias.
material grfico.
artculos en diarios y revistas

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Ley del Sistema Nacional de Control- Decreto Ley No 26162 Artculo 5o.- El control (se
refiere a la auditoria) gubernamental consiste en la verificacin peridica del resultado de
la gestin publica, a la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa que
hayan exhibido en el uso de los recursos pblicos, as como del cumplimiento por las
entidades de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin. La
evaluacin de la efectividad de programas es realizada por el auditor gubernamental, con
la finalidad de informar a los Organismos conformantes de los Poderes del Estado y a las
autoridades de la administracin publica responsables de la conduccin, autorizacin,
financiamiento y ejecucin de los programas o actividades, en torno a su desempeo
(rendimiento) obtenido por los programas en comparacin con lo planeado. Este enfoque
evala los resultados o beneficios logrados y determina si el programa viene logrando las
metas previstas, as como identifica los problemas que requieren corregirse para mejorar
su efectividad. Algunos de los aspectos a considerar en una auditoria con enfoque de
efectividad son los siguientes:
Establecimiento de objetivos del programa en forma clara y precisa.
Identificacin de todos los objetivos del programa que sean materia de evaluacin.
Razonabilidad de los procedimientos para la evaluacin de la efectividad del
programa en cuanto su realizacin y costo.
Retroalimentacin de la efectividad del programa
Desde hace algunas dcadas la gerencia moderna ha implementado nuevas formas para
mejorar los controles en las entidades gubernamentales. Ello es importante tener en
cuenta, por cuanto el control interno tiene una vinculacin directa con el curso que debe
mantener las entidades hacia el logro de sus objetivos y metas. El control interno no
puede existir si previamente no existen objetivos, metas mensurables e indicadores de
rendimiento. Si no se conocen los resultados que deben lograrse, ser imposible definir
las medidas necesarias para alcanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento e forma
peridica.

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Definicin de control interno
Control interno, es una expresin que utilizamos con el fin de describir las acciones
adoptadas por los directores de entidades, gerentes o administradores, para evaluar y
monitorear las operaciones.
Papeles de trabajo.
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor
Efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles de
trabajo son los documentos elaborados por el auditor en los que se registra la informacin
obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durante la auditoria y sirve de soporte
al informe. Constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento, ejecucin e informe de
auditora; por lo tanto, deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los
hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Se denomina hallazgo de auditoria al resultado de la comparacin que se realiza entre un
criterio y la situacin actual encontrada durante el examen a un rea, actividad u
operacin. Es toda informacin que a juicio del auditor le permite identificar hechos o
Circunstancias importantes que inciden en la gestin de recursos en la entidad, Programa
o proyecto bajo examen que merecen ser comunicados en el informe. Sus elementos son:
condicin, criterio, causa y efecto.
De acuerdo con la NAGU 3.60 los elementos del hallazgo de auditoria son:
Condicin: Situacin actual encontrada lo que es
Criterio: Norma aplicable lo que debe ser
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditoria son:
Importancia relativa que amerite ser comunicado.
Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo.
Objetivo.
Convincente para una persona que no ha participado en la auditoria.
Factores que afectan el desarrollo de hallazgos
El auditor debe estar capacitado en las tcnicas para desarrollar hallazgos en forma
Objetiva y realista. Al realizar su trabajo debe considerar los factores siguientes:
Condiciones al momento de ocurrir el hecho.
Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones examinadas.
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Anlisis critico de cada hallazgo importante.

La comunicacin de hallazgos de auditoria es el proceso mediante el cual, el auditor
encargado una vez evidenciados estos, cumple en forma inmediata con darlos a conocer
a los funcionarios y servidores de la entidad examinada, a fin de que en un plazo
previamente fijado, presenten sus comentarios o aclaraciones debidamente
documentados, para su evaluacin oportuna y consideracin en el informe. Su propsito
es proporcionar informacin til y oportuna, tanto oral, como escrita, en torno a asuntos
importantes que posibiliten recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar
mejoras en las actividades y operaciones de la entidades. (NAGU. 3.60 Comunicacin
de hallazgos de auditora)
La comunicacin de los hallazgos y la evaluacin de las respuestas de la entidad
significan que el auditor ha concluido la fase ejecucin y que ha acumulado en sus
papeles de trabajo toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado y el
producto final a elaborar, el informe de auditora. Antes de retirarse de la entidad
examinada o de culminar su trabajo en el caso del rgano de Auditoria Interna, el auditor
debe asegurarse que ha cumplido todos los aspectos procedimentales prescritos por la
normatividad vigente. Entre ellos, deber prestar especial atencin a la obtencin de la
carta de representacin y asegurarse que los archivos de papeles de trabajo de la
auditoria estn completos (NAGU 3.70).

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INFORME
La fase de la elaboracin de informe desarrollaremos el siguiente contenido
Aspectos generales.
Redaccin y revisin del informe.
Envi del borrador del informe a la entidad auditada.
Evaluacin de los comentarios de la entidad.
Estructura y contenido del informe.
Introduccin del informe.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones.
Elevacin y revision del informe.
Seguimiento de medidas.
Aspectos generales.
El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor gubernamental, en el
cual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones y, en el caso de la
auditora financiera, el correspondiente dictamen. El informe de auditora debe contener la
expresin de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas.
Contenido del Informe
La NAGU 4.40 Contenido del Informe define que la estructura del informe de auditoria
De gestin es la siguiente:
Sntesis gerencial.
Introduccin.
Conclusiones.
Observaciones.
Recomendaciones.
Los informes que emiten, tanto la Contralora General de la Republica, como los rganos
de Auditoria Interna del Sistema Nacional de Control, se caracterizan por su alta calidad.
Para mantener estos niveles en la preparacin de informes y lograr que se cumplan los
objetivos previstos en las auditorias, es necesario que en su formulacin
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Se tengan en cuenta determinadas consideraciones tcnicas. La elaboracin de un
informe de manera superficial, sin la responsabilidad y diligencia profesional debida,
podra ocasionar un perjuicio en la imagen del Sistema Nacional de Control que debemos
preservar.
Las caractersticas del informe de auditora de gestin son:
Significacin.
Utilidad y oportunidad.
Exactitud y beneficios de la informacin sustentadora.
Calidad de convincente.
Objetividad y perspectiva.
Concisin.
Claridad y simplicidad.
Tono constructivo.
Organizacin de los contenidos del informe.
Positivismo.
Redaccin y revisin del informe.
La responsabilidad de la redaccin del informe de auditora es del auditor encargado
aunque tambin comparten esta responsabilidad, los miembros del equipo de auditoria
que intervienen en el borrador del informe, hasta llegar a la consideracin de la autoridad
superior de la Contralora General de la Republica para su aprobacin. En los rganos de
Auditoria Interna del Sistema Nacional de Control, su jefatura es responsable del
contenido del informe.
La conclusin
Es el juicio del auditor basado en la observacin formulado como resultado del examen
practicado. En caso necesario, la conclusin debe precisar la naturaleza de la
responsabilidad incurrida por los funcionarios o servidores pblicos en el ejercicio de sus
funciones. Cuando la responsabilidad identificada sea de carcter penal, el auditor debe
revelar los hechos detectados en trminos de presuncin de indicios razonables de
comisin de delito; debiendo obtener el asesoramiento legal que corresponda.

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Las observaciones
Est constituidas por las deficiencias o incumplimientos a la normativa legal y otras
normas reglamentarias identificadas durante el examen que, en determinados casos
requerirn la adopcin de correctivos por parte de los funcionarios de la entidad y, en
otros, generaran responsabilidades especficas que se derivan de las evidencias
obtenidas durante la fase de ejecucin.
Estructura y contenido del informe
El contenido del informe de auditora de gestin est regulado por la NAGU 4.40. Su
Estructura es como sigue:
Sntesis gerencial
I. INTRODUCCIN
Informacin relativa al examen
1. Motivo del examen
2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen
3. Antecedentes y base legal de la entidad
4. Comunicacin de hallazgos de auditoria
II. CONCLUSIONES
III. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
Anexos
Relacin de las personas comprendidas en las observaciones
situacin financiera, econmica y presupuestaria

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Anexo
Caractersticas de auditora financiera y de gestin

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