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Manual de Procedimentos
IOB Folhamatic, a Sage business
Veja nos Prximos
Fascculos
a IPI - Sped - NF-e -
Preenchimento
ICMS - IPI e Outros
Fascculo N
o
14/2013
Paran
a
Federal
IPI
Impugnao de lanamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01
a
Estadual
ICMS
Drawback . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 05
a
IOB Setorial
Estadual
Naval - ICMS - Possibilidade de concesso de benefcios fiscais s
empresas do complexo naval paranaense . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 06
a
IOB Comenta
Federal
IPI - Fiscalizao - Critrios legais de auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . 08
a
IOB Perguntas e Respostas
IPI
Amostra grtis - Condies para iseno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 09
Bebidas frias - Regime geral de tributao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
ICMS/PR
EFD - Envio - Prazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Crdito fiscal - Devoluo de mercadoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2013 by IOB
Capa:
Marketing IOB
Editorao Eletrnica e Reviso:
Editorial IOB
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0800-724-7900 (Outras Localidades)
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o
9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).
Impresso no Brasil
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I
O
B
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)
(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)
ICMS, IPI e outros : IPI : impugnao de
lanamento.... -- 9. ed. -- So Paulo : IOB
Folhamatic, 2013. -- (Coleo manual de
procedimentos)
ISBN 978-85-379-1789-3
1. Imposto sobre Circulao de Mercadorias e
Servios - Brasil 2. Imposto sobre Produtos
Industrializados - Brasil 3. Tributos - Brasil I.
Srie.
13-02884 CDU-34:336.223(81)
ndices para catlogo sistemtico:
1. Brasil : Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios : ICMS : Direito
tributrio 34:336.223(81)
2. Brasil : Imposto sobre Produtos
Industrializados : IPI : Direito tributrio
34:336.223(81)
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
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14-01 Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Abr/2013 - Fascculo 14 PR
IPI
Impugnao de lanamento
SUMRIO
1. Introduo
2. Formalizao
3. Elementos da impugnao
4. Efeitos
5. Prazo
6. Competncia para o julgamento
7. Renncia instncia administrativa
8. Modelo
1. INTRODUO
A impugnao o instrumento pelo qual o contri-
buinte contesta lanamento, em seu nome, reali-
zado pela autoridade scal (denominado
lanamento de ofcio), iniciando,
desta forma, a fase litigiosa do
procedimento administrativo.
Esse mecanismo de defesa
(impugnao) amparado pelo
Princpio do Contraditrio e da
Ampla Defesa, previsto no Processo
Administrativo-Fiscal, decorrente do
disposto no inciso LV do art. 5 da Consti-
tuio Federal/1988.
Os documentos hbeis para a realizao do
lanamento de ofcio so o Auto de Infrao ou a
Noticao de Lanamento, conforme a infrao seja
constatada, respectivamente, no servio externo ou
interno da repartio scal.
Formalizada a exigncia scal, 3 medidas so
permitidas ao sujeito passivo:
a) o cumprimento da exigncia por meio do pa-
gamento ou do pedido de parcelamento do
dbito scal;
b) a impugnao da exigncia; ou
c) a revelia.
O Decreto n 7.574/2011 dispe sobre a impug-
nao de lanamento em seus arts. 56 a 58.
Neste texto, trataremos do procedimento da
impugnao, com base na Lei n 5.172/1966 (Cdigo
Tributrio Nacional), no Decreto n 70.235/1972
(Processo Administrativo-Fiscal) e em legislao
complementar.
(Constituio Federal/1988, art. 5, LV; Decreto n
70.235/1972, art. 9, art. 10, art. 11, art. 14 e art. 21; Decreto n
7.574/2011, art. 56, art. 57 e art. 58; CTN - Lei n 5.172/1966)
2. FORMALIZAO
A impugnao, formalizada por escrito, ins-
truda com os documentos em que se
fundamenta e apresentada em uni-
dade da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) com
jurisdio sobre o domiclio
tributrio do sujeito passivo,
bem como, remetida por via
postal, no prazo de 30 dias,
contados da data da cincia da
intimao da exigncia, instaura a
fase litigiosa do procedimento.
Apresentada a impugnao em unidade diversa,
esta a enviar unidade com jurisdio sobre o domi-
clio tributrio do sujeito passivo.
Eventual petio apresentada fora do prazo no
caracteriza impugnao, no instaura a fase litigiosa
do procedimento, no suspende a exigibilidade do
crdito tributrio nem comporta julgamento de pri-
meira instncia, salvo se caracterizada ou suscitada
a tempestividade como preliminar.
No caso de pluralidade de sujeitos passivos,
caracterizados na formalizao da exigncia, todos
devero ser cienticados do auto de infrao ou da
a
Federal
No caso de pluralidade de
sujeitos passivos, caracterizados
na formalizao da exigncia, todos
devero ser cienticados do auto de
infrao ou da noticao de lanamento,
com abertura de prazo para que cada
um deles apresente a impugnao
14-02 PR Manual de Procedimentos - Abr/2013 - Fascculo 14 - Boletim IOB
Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros IOB Folhamatic, a Sage business
IOB Folhamatic, a Sage business
noticao de lanamento, com abertura de prazo
para que cada um deles apresente a impugnao.
O prazo para impugnao contado, para cada
sujeito passivo, a partir da data em que cada um deles
tiver sido cienticado do lanamento.
Na hiptese de envio da impugnao por via
postal, ser considerada como data de sua apresen-
tao a da respectiva postagem constante do aviso
de recebimento (AR), o qual dever trazer a indicao
do destinatrio da remessa e o nmero do protocolo
do processo correspondente.
Nesse caso, a unidade de preparo dever juntar,
por anexao ao processo correspondente, o referido
envelope.
Na impossibilidade de se obter cpia do AR,
ser considerada como data da apresentao da
impugnao a constante do carimbo aposto pelos
correios no envelope que contiver a remessa, quando
da postagem da correspondncia.
Observe-se que considerada no impugnada
a matria que no tenha sido expressamente contes-
tada pelo impugnante.
(Decreto n 7.574/2011, arts. 56 e 58)
3. ELEMENTOS DA IMPUGNAO
A impugnao mencionar:
a) a autoridade julgadora a quem dirigida;
b) a qualicao do impugnante;
c) os motivos de fato e de direito em que o im-
pugnante se fundamenta, bem como os pon-
tos de discordncia e as razes e provas que
possam ser demonstradas; e
d) as diligncias ou percias que o impugnante
pretenda que sejam efetuadas, expostos os
motivos que as justiquem, com a formulao
de quesitos relativos aos exames desejados,
assim como, no caso de percia, o nome, o en-
dereo e a qualicao prossional do perito.
Se a matria impugnada foi submetida aprecia-
o judicial, dever ser juntada cpia da petio.
Ser considerado como no formulado o pedido
de diligncia ou percia que no atender aos requisitos
mencionados na letra d, bem como ser conside-
rada como no impugnada a matria que no tenha
sido expressamente contestada pelo impugnante.
defeso ao impugnante ou a seu representante
legal empregar expresses injuriosas nos escritos
apresentados no processo, cabendo ao julgador, de
ofcio ou a requerimento do ofendido, mandar risc-las.
Quando o impugnante alegar direito municipal,
estadual ou estrangeiro, incumbe-lhe o nus de provar
o teor e a vigncia, se assim o determinar o julgador.
A prova documental ser apresentada na impug-
nao, cando precluso o direito de o impugnante
faz-lo em outro momento processual, exceto que:
a) que demonstrada a impossibilidade de sua
apresentao oportuna, por motivo de fora
maior;
b) se rera a fato ou a direito superveniente; ou
c) se destine a contrapor fatos ou razes trazidas
aos autos posteriormente.
Considera-se motivo de fora maior o fato neces-
srio, cujos efeitos no so possveis de se evitar ou
de se impedir.
A juntada de documentos depois de apresentada
a impugnao dever ser requerida autoridade jul-
gadora, mediante petio em que se demonstre, com
fundamentos, a ocorrncia de uma das condies
descritas nas letras a a c.
Os documentos apresentados aps proferida
a deciso devero ser juntados, por anexao, aos
autos para, se for interposto recurso, serem aprecia-
dos pela autoridade julgadora de segunda instncia.
(Decreto n 70.235/1972, art. 16, caput, 1, 4 e 5, e art.
17; Decreto n 7.574/2011, art. 57)
4. EFEITOS
A impugnao tempestiva gera os seguintes
efeitos:
a) instaurao da fase litigiosa do procedimento;
b) suspenso da exigibilidade do crdito tribut-
rio pelo Fisco federal; e
c) suspenso da uncia do prazo prescricional
para a propositura, pela Fazenda Pblica, da
ao de execuo scal.
O contribuinte poder impugnar todos os itens
caso no concorde com o Auto de Infrao ou com a
Noticao de Lanamento, apresentando as razes
para cada item. Caso concorde em parte, dever
pagar os itens referentes a essa parte e impugnar o
restante.
14-03 Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Abr/2013 - Fascculo 14 PR
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Note-se que na impugnao dever ser men-
cionado o fato, anexando-se os comprovantes de
recolhimento ou de parcelamento do dbito scal.
(Decreto n 70.235/1972, arts. 14 e 21, 1; CTN - Lei n
5.172/1966, art. 151, III)
5. PRAZO
O prazo para a impugnao de lanamento de
30 dias, a contar do recebimento da noticao da
intimao da exigncia scal.
As regras para a contagem de prazo no Processo
Administrativo-Fiscal so as seguintes:
a) os prazos sero contnuos, excluindo-se, na
sua contagem, o dia de incio, e incluindo-se o
dia do vencimento;
b) os prazos somente se iniciam ou vencem em
dia de expediente normal no rgo em que
corra o processo ou deva ser praticado o ato.
Ressalte-se que, observado o princpio da conti-
nuidade, uma vez iniciada a contagem, incluem-se os
nais de semana e feriados.
(Decreto n 70.235/1972, arts. 5 e 15)
5.1 Intempestividade
Expirado o prazo para a impugnao da exign-
cia, dever ser declarada a revelia, permanecendo o
processo no rgo preparador, pelo prazo de 30 dias,
para cobrana amigvel.
Esgotado o prazo para a cobrana amigvel sem
que tenha sido pago o crdito tributrio, o sujeito
passivo ser declarado devedor remisso e o processo
ser encaminhado autoridade competente para
promover a execuo scal.
(Decreto n 70.235/1972, art. 21, caput, 3)
6. COMPETNCIA PARA O JULGAMENTO
O requerimento de impugnao dever ser diri-
gido ao Delegado da Receita Federal do Brasil de
Julgamento e protocolizado nas Unidades da RFB da
jurisdio do estabelecimento impugnante.
(Decreto n 70.235/1972, arts. 24 e 25, I, a; Decreto n
7.574/2011, art. 61, pargrafo nico, I)
7. RENNCIA INSTNCIA ADMINISTRATIVA
A propositura pelo contribuinte, contra a Fazenda
Nacional, de ao judicial por qualquer modalidade
processual, anterior ou posteriormente autuao,
com o mesmo objeto, acarreta a renncia s instn-
cias administrativas ou a desistncia de eventual
recurso interposto. Esse o posicionamento contido
no Ato Declaratrio Normativo Cosit n 3/1996.
Na mesma linha de raciocnio, citamos jurispru-
dncia do Superior Tribunal de Justia (STJ), con-
forme a ementa do Recurso Especial n 7.630/RJ, a
seguir transcrita:
TRIBUTRIO. AO DECLARATRIA QUE ANTECEDE
A AUTUAO. RENNCIA DO PODER DE RECORRER
NA VIA ADMINISTRATIVA E DESISTENCIA DO RECURSO
INTERPOSTO.
I - O ajuizamento da ao declaratria anteriormente au-
tuao impede o contribuinte de impugnar administrativa-
mente a mesma autuao, interpondo os recursos cabveis
naquela esfera. Ao entender de forma diversa, o acrdo
recorrido negou vigncia ao art. 38, pargrafo nico, da Lei
n 6.830, de 22.09.80.
II - Recurso especial provido.
Por outro lado, existe deciso do Supremo Tribunal
Federal (STF), em sentido contrrio, sobre a possibili-
dade de utilizao simultnea das vias administrativa
e judicial em processo tributrio, conforme segue:
Em concluso de julgamento, o Supremo Tribunal Federal
(STF), por maioria, negou provimento a recurso extraordin-
rio em que se discutia a constitucionalidade do pargrafo
nico do art. 38 da Lei n 6.830/1980:
Art. 38. A discusso judicial da Dvida Ativa da Fazenda
Pblica s admissvel em execuo, na forma desta Lei,
salvo as hipteses de mandado de segurana, ao de
repetio do indbito ou ao anulatria do ato declarativo
da dvida, esta precedida do depsito preparatrio do
valor do dbito, monetariamente corrigido e acrescido dos
juros e multa de mora e demais encargos.
Pargrafo nico. A propositura, pelo contribuinte, da ao
prevista neste artigo importa em renncia ao poder de
recorrer na esfera administrativa e desistncia do recurso
acaso interposto..
Tratava-se, na espcie, de recurso interposto contra acr-
do do Tribunal de Justia do Estado do Rio de Janeiro, que
negara provimento apelao da recorrente e conrmara
sentena que indeferira mandado de segurana preventivo
por ela impetrado, sob o fundamento de impossibilidade
da utilizao simultnea das vias administrativa e judicial
para discusso da mesma matria.
Entendeu-se que o art. 38 da Lei n 6.830/1980 apenas
veio a conferir mera alternativa de escolha de uma das vias
processuais.
Nesta assentada, o ministro Seplveda Pertence, em voto-
-vista, acompanhou a divergncia, no sentido de negar
provimento ao recurso. Asseverou que a presuno de
renncia ao poder de recorrer ou de desistncia do recurso
na esfera administrativa no implica afronta garantia
constitucional da jurisdio, uma vez que o efeito coerci-
tivo que o dispositivo questionado possa conter apenas se
14-04 PR Manual de Procedimentos - Abr/2013 - Fascculo 14 - Boletim IOB
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efetiva se e quando o contribuinte previa o acolhimento de
sua pretenso na esfera administrativa.
Assim, somente haver receio de provocar o Judicirio e
ter extinto o processo administrativo, se este se mostrar
mais eciente que aquele. Neste caso, se houver uma
soluo administrativa imprevista ou contrria a seus inte-
resses, ainda a estar resguardado o direito de provocar
o Judicirio.
Por outro lado, na situao inversa, se o contribuinte no
esperar resultado positivo do processo administrativo, no
hesitar em provocar o Judicirio to logo possa, e j no
se interessar mais pelo que se vier a decidir na esfera
administrativa, salvo no caso de eventual sucumbncia
jurisdicional.
Afastou, tambm, a alegada ofensa ao direito de petio,
uma vez que este j teria sido exercido pelo contribuinte,
tanto que haveria um processo administrativo em curso.
Concluiu que o dispositivo atacado encerra preceito de
economia processual que rege tanto o processo judicial
quanto o administrativo.
Por m, registrou que j se admitia, no campo do processo
civil, que a prtica de atos incompatveis com a vontade
de recorrer implica renncia a esse direito de recorrer ou
prejuzo do recurso interposto, a teor do que dispe o art.
503, caput, e pargrafo nico, do Cdigo de Processo Civil
(CPC), nunca tendo se levantado qualquer dvida acerca
da constitucionalidade dessas normas.
Vencidos os ministros Marco Aurlio, relator, e Carlos Britto
que davam provimento ao recurso para declarar a incons-
titucionalidade do dispositivo em anlise, por vislumbrarem
ofensa ao direito de livre acesso ao Judicirio e ao direito
de petio.
RE 233582/RJ, rel. orig. Min. Marco Aurlio, rel. p/ o acr-
do Min. Joaquim Barbosa, 16.8.2007. (RE-233582)
(Ato Declaratrio Normativo Cosit n 3/1996)
8. MODELO
A ttulo de exemplo, segue modelo de impugnao impetrada por pessoa jurdica, extrado do site da RFB
na Internet (www.receita.fazenda.gov.br).
N
14-05 Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Abr/2013 - Fascculo 14 PR
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ICMS
Drawback
SUMRIO
1. Introduo
2. Iseno
3. Procedimentos do importador
4. Extenso do benefcio
5. Nota scal
6. Descumprimento das normas
1. INTRODUO
O drawback o regime aduaneiro especial de
incentivo exportao que permite a importao de
produtos destinados industrializao, no Pas, de
produto j exportado a ou exportar, com suspenso,
iseno ou restituio de tributos.
Denomina-se drawback verde-amarelo a aquisi-
o interna de insumos que, aps a sua industrializa-
o, sejam exportados pelo prprio adquirente ou por
intermdio de empresas comerciais exportadoras.
As disposies relativas s operaes de comr-
cio exterior, includas as relacionadas ao drawback,
constam, dentre outros atos legais, da Portaria Secex
n 23/2011.
O Regulamento Aduaneiro, Decreto n 6.759/2009,
prev as modalidades de suspenso, iseno ou res-
tituio dos tributos federais (Imposto de Importao
e Imposto sobre Produtos Industrializados). Na esfera
estadual, h apenas o benefcio da iseno do ICMS,
sobre o qual discorremos neste procedimento.
2. ISENO
Esto isentas do ICMS as operaes de importao
realizadas sob o regime drawback, em que a merca-
doria seja empregada ou consumida no processo de
industrializao de produto a ser exportado, desde que:
a) a mercadoria esteja beneciada com suspen-
so dos impostos federais sobre importao e
sobre produtos industrializados;
b) da mercadoria importada resultem, para ex-
portao, produtos industrializados ou semie-
laborados;
c) o importador comprove a efetiva exportao
por ele realizada do produto resultante da in-
dustrializao da mercadoria importada, me-
diante a entrega, repartio scal de seu do-
miclio, da cpia da Declarao de Despacho
de Exportao (DDE), devidamente averbada
com o respectivo embarque para o exterior,
at 45 dias aps o trmino do prazo de va-
lidade do ato concessrio do regime ou, na
inexistncia desse, de documento equivalente
expedido pelas autoridades competentes.
Nota
Considera-se:
a) empregada no processo de industrializao a mercadoria que for
integralmente incorporada ao produto a ser exportado;
b) consumida a mercadoria que for utilizada diretamente no processo
de industrializao na nalidade que lhe prpria, sem implicar sua
integrao ao produto a ser exportado.
(RICMS-PR/2012, Anexo I, item 52, letras a a c e nota 8)
3. PROCEDIMENTOS DO IMPORTADOR
Em relao iseno tratada neste item, o impor-
tador:
a) dever entregar, na repartio scal a que esti-
ver vinculado, cpias da Declarao de Impor-
tao, da correspondente nota scal emitida
para documentar a entrada e do ato concess-
rio do regime ou, na inexistncia deste, de do-
cumento equivalente, em qualquer caso, com
a expressa indicao do bem a ser exportado,
at 30 dias aps a liberao, pela repartio fe-
deral competente, da mercadoria importada;
b) dever, no prazo de 30 dias contados da res-
pectiva emisso, proceder entrega de c-
pias dos seguintes documentos: ato conces-
srio aditivo, emitido em decorrncia da pror-
rogao do prazo de validade originalmente
estipulado, ou novo ato concessrio, resultan-
te da transferncia dos saldos de insumos im-
portados ao abrigo de ato concessrio original
e ainda no aplicados em mercadorias expor-
tadas, sendo o caso.
(RICMS-PR/2012, Anexo I, item 52, nota 1)
4. EXTENSO DO BENEFCIO
O benefcio estende-se tambm a sadas e retor-
nos dos produtos importados com destino industria-
lizao por conta e ordem do importador, exceto nas
quais participem estabelecimentos localizados em
Unidades da Federao distintas.
a
Estadual
14-06 PR Manual de Procedimentos - Abr/2013 - Fascculo 14 - Boletim IOB
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ICMS - IPI e Outros IOB Folhamatic, a Sage business
IOB Folhamatic, a Sage business
O benefcio no se aplica s operaes com
combustveis e energia eltrica e trmica.
O benefcio aplica-se, no que couber, s importa-
es do Proex/Suframa.
(RICMS-PR/2012, Anexo I, item 52, notas 2, 7 e 9)
5. NOTA FISCAL
Na nota scal de sada da mercadoria importada
ou de produtos resultantes da industrializao, dever
constar o nmero do correspondente ato concessrio
da importao sob o regime de drawback.
(RICMS-PR/2012, Anexo I, item 52, nota 3)
6. DESCUMPRIMENTO DAS NORMAS
A inobservncia das disposies contidas
neste texto acarretar a exigncia do ICMS devido
na importao e nas sadas previstas no tpico 4,
devendo o imposto ser recolhido com a atualizao
monetria e demais acrscimos legais, calculados a
partir da data da entrada da mercadoria importada
no estabelecimento ou da data da sada, conforme o
caso, e do vencimento do prazo em que o imposto
deveria ter sido recolhido caso a operao no fosse
realizada com a iseno.
(RICMS-PR/2012, Anexo I, item 52, nota 4)
N
ESTADUAL
Naval - ICMS - Possibilidade de
concesso de benefcios fiscais
s empresas do complexo naval
paranaense
A Indstria Naval, em todo o mundo, conside-
rada de importncia estratgica para os pases e
apoiada e incentivada pelos governos. um projeto
da sociedade por que representa a mobilizao de
grandes contingentes de mo de obra e de vastos
recursos nanceiros. Inui na economia dos pases
pelo alto fator de multiplicao que proporciona ao
longo de toda a sua cadeia produtiva. tambm um
elo vital no processo de insero dos pases na eco-
nomia mundial, como parte da logstica de transpor-
tes dos bens produzidos, cerca de 95% do comrcio
mundial realizado por via martima ou por hidrovias.
Em relao esfera tributria, o RICMS-PR/2012
traz disposies relacionadas ao Complexo Naval no
Estado do Paran e atividades correlatas.
Assim, cou denido que, mediante regime es-
pecial, de competncia do Secretrio de Estado da
Fazenda, podero ser concedidos, s empresas do
complexo naval paranaense e atividades correlatas,
estabelecidas na faixa litornea paranaense, os
seguintes tratamentos tributrios:
a) o diferimento do ICMS nas sadas internas de
bens e mercadorias com destino ao estabele-
cimento benecirio;
b) a iseno do ICMS nas importaes de merca-
dorias realizadas por estabelecimento alcan-
ado pelo regime especial, inclusive quelas
realizadas sob o amparo do Regime Aduanei-
ro Especial de Drawback, na modalidade sus-
penso do pagamento, seguida de exporta-
o, ainda que cta;
c) o diferimento do diferencial de alquotas devi-
do ao Estado do Paran na entrada de bens e
mercadorias em estabelecimento benecirio;
d) a iseno do ICMS nas sadas de bens e mer-
cadorias em operaes internas, ainda que
ctas, realizadas pelo estabelecimento bene-
cirio;
e) a iseno do ICMS na reintroduo, no merca-
do interno, de bens e mercadorias que tenham
sido objeto de exportao, ainda que cta, por
estabelecimento benecirio, tais como em-
barcaes, plataformas, mdulos e partes de
plataformas;
f) a iseno do ICMS nas sadas internas de
bens e mercadorias destinadas a pessoa jur-
dica ou consrcio, contratados pelo beneci-
a
IOB Setorial
14-07 Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Abr/2013 - Fascculo 14 PR
ICMS - IPI e Outros
Manual de Procedimentos
IOB Folhamatic, a Sage business
IOB Folhamatic, a Sage business
rio para a realizao de obras de construo
civil e prestao de servio de implantao
do complexo industrial referido neste artigo,
quando os referidos bens e mercadorias des-
tinarem-se ao emprego nas obras e nos servi-
os contratados;
g) a suspenso do ICMS nas operaes de im-
portaes de bens e mercadorias destinadas
a pessoa jurdica ou consrcio, contratados
pelo benecirio para a realizao de obras
de construo civil e prestao de servio de
implantao do complexo naval paranaense,
quando os referidos bens e mercadorias des-
tinarem-se ao emprego nas obras e nos servi-
os contratados;
h) a suspenso do ICMS devido na operao de
importao de mquinas e equipamentos des-
tinados ao ativo permanente, devendo o esta-
belecimento debitar-se, mensalmente, razo
de 1/48 do total do valor do imposto devido e
creditar-se de igual frao, observadas as dis-
posies do RICMS-PR/2007 relativas a even-
tual estorno do crdito;
i) o diferimento do ICMS do diferencial de alquo-
tas devido ao Estado do Paran na entrada
de bens e mercadorias em estabelecimento
de pessoa jurdica ou consrcio, contratados
pelo benecirio para a realizao de obras
de construo civil e prestao de servios de
implantao do complexo naval paranaense,
quando os referidos bens e mercadorias des-
tinarem-se ao emprego nas obras e nos servi-
os contratados;
j) o crdito presumido do imposto de valor igual
quele devido nas sadas interestaduais de
bens e mercadorias realizadas por estabeleci-
mento benecirio de regime especial.
A legislao dene que a utilizao dos benefcios
incidentes sobre a importao de bens ou mercado-
rias mencionadas anteriormente ser condicionada
ocorrncia do desembarao aduaneiro no Estado do
Paran. Essa condio estende-se aos casos em que,
por razes estruturais fortuitas ou por motivo de fora
maior, as unidades porturias e aeroporturias deste
Estado, originalmente previstas para o desembarque,
estiverem comprovadamente impossibilitadas de
atender aos servios martimos ou areos exigidos,
determinando que o ingresso no territrio paranaense
se d com a utilizao da Declarao de Trnsito
Aduaneiro (DTA). Assim, o importador usurio do
benefcio dever comprovar documentalmente que
o porto ou o aeroporto paranaense, originalmente
previsto para o desembarque, estava impossibilitado
de oferecer o servio no momento de sua requisio.
O imposto diferido ser considerado devido na
data da alienao ou da baixa do bem ou da merca-
doria do ativo xo do estabelecimento, assegurado o
seu creditamento para compensao, na proporo
devida, quando de direito.
Os tratamentos tributrios diferenciados previstos
nas letras a e d tambm se aplicam s operaes
internas realizadas entre estabelecimentos benecirios.
Ademais, as atividades naval e correlatas so
denidas como aquelas direcionadas ao desen-
volvimento do setor da construo naval no Estado
do Paran, que promovam a implantao de infra-
estrutura porturia, mdulos e sistemas destinados
explorao, produo, ao armazenamento e ao
transporte de petrleo, gs natural e seus deriva-
dos, construo de embarcaes, ainda que de
recreio, ao reparo naval e nutico, bem como aquelas
desenvolvidas por fabricantes de equipamentos e
componentes destinados indstria naval, nutica
e petrolfera, e, ainda, construo de embarcao
(estrutura utuante destinada ao transporte de carga
ou de pessoas) e de plataforma (superfcie plana e
horizontal, utuante ou submersvel, sobre a qual
podem ser assentados objetos pesados, destinada
lavra, perfurao, explorao e pesquisa de petrleo
ou de gs), entre outras.
Em relao manuteno do tratamento tributrio
diferenciado, est condicionada satisfao, pelo esta-
belecimento benecirio, das seguintes condies:
a) o incio das obras de implantao de estalei-
ros ou estabelecimentos similares ou correla-
tos, junto ao complexo naval, dentro de 6 me-
ses contados a partir da data da outorga da
licena ambiental de instalao;
b) o incio da operao de estaleiros ou estabele-
cimentos similares ou correlatos componentes
do complexo industrial, dentro de 24 meses
contados a partir da data da outorga da licen-
a ambiental de operao;
c) a gerao de um total de, no mnimo, 2.000
empregos diretos no Estado do Paran, no
prazo de 24 meses contados a partir da data
do incio da operao dos estabelecimentos
de que trata a letra anterior.
O tratamento tributrio diferenciado vigorar pelo
prazo previsto no regime especial, no inferior a 10
14-08 PR Manual de Procedimentos - Abr/2013 - Fascculo 14 - Boletim IOB
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anos, contado a partir de sua concesso, podendo
ser prorrogado, a critrio da autoridade concessora,
em razo de novos investimentos ou da importncia
econmica adquirida pelo complexo para o Estado,
salvo se descumpridas as clusulas j previstas.
Esse tratamento tributrio no se aplica ao contri-
buinte que:
a) esteja em situao irregular no Cadastro do
ICMS (CAD/ICMS), ainda que somente em re-
lao s obrigaes acessrias;
b) possua dbitos inscritos ou no em dvida ativa,
no Estado do Paran, salvo se suspensa a exigi-
bilidade, na forma da Lei n 5.172/1966, art. 151;
c) participe ou tenha scio que participe de pes-
soa jurdica ou consrcio que tenha dbito ins-
crito em dvida ativa no Estado do Paran, ou
que venha a ter a inscrio cadastral cancela-
da ou suspensa;
d) esteja irregular ou inadimplente com o parce-
lamento de dbitos scais que lhe tenha sido
deferido pelo Estado do Paran.
Por derradeiro, o acordo celebrado mediante
regime especial dever ser numerado em ordem
sequencial, sendo que o contribuinte beneciado
providenciar a sua publicao no Dirio Ocial
Executivo do Departamento de Imprensa Ocial do
Estado do Paran (DIOE).
A averbao consistir em despacho exarado
pela autoridade competente, consubstanciado em
parecer tcnico quanto aos aspectos scais e legais.
Entretanto, quando descumpridos os termos da legis-
lao, cam as autoridades scais, atendendo s con-
venincias da administrao fazendria, incumbidas
de propor, autoridade competente, reformulao ou
revogao dos regimes especiais acordados.
Na hiptese do indeferimento do pedido ou da
cassao de regime especial, caber pedido de
reconsiderao, sem efeito suspensivo.
Cabe observar que os benefcios previstos neste
texto, na mesma operao, no so cumulativos com
outros favores scais, exceto quando houver previso
normativa.
(RICMS-PR/2012, arts. 633 a 638; http://www.sinaval.org.
br/sinaval.php)
N
FEDERAL
IPI - Fiscalizao - Critrios legais de
auditoria
A scalizao do Imposto sobre Produtos Indus-
trializados (IPI) exercida sobre todas as pessoas,
naturais ou jurdicas, contribuintes ou no, que
estejam obrigadas ao cumprimento de disposies
da legislao, bem como sobre as que gozam de
imunidade condicionada ou iseno.
As pessoas sob procedimento de scalizao
devem exibir ao auditor scal da Receita Federal
do Brasil (RFB), sempre que exigidos, os produtos,
os livros das escritas scal e geral, os documentos
mantidos em arquivos magnticos ou assemelhados
e todos os documentos, em uso ou j arquivados,
que forem julgados necessrios scalizao e lhe
franquear os seus estabelecimentos, depsitos e
dependncias, bem como veculos, cofres e outros
mveis, a qualquer hora do dia, ou da noite, se noite
seus estabelecimentos estiverem funcionando.
O auditor scal dever observar, dentre outros
aspectos previstos para a scalizao das empresas,
os critrios legais de auditoria de que tratam os arts.
522 a 525 do Regulamento do IPI, aprovado pelo
Decreto n 7.212/2010.
Desse modo, no processo de auditoria, consti-
tuem elementos subsidirios para o clculo da produ-
o e do correspondente pagamento do imposto dos
estabelecimentos industriais o valor e a quantidade,
inclusive as variaes de estoque, das matrias-
-primas, dos produtos intermedirios e dos materiais
de embalagem adquiridos e empregados na indus-
trializao e no acondicionamento dos produtos, bem
a
IOB Comenta
14-09 Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Abr/2013 - Fascculo 14 PR
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como o valor das despesas gerais, da mo de obra e
dos demais componentes do custo de produo.
Nesse caso, apurada qualquer falta no confronto
da produo resultante do clculo dos elementos
mencionados com a registrada pelo estabelecimento,
ser exigido o imposto correspondente, o qual, no
caso de fabricante de produtos sujeitos a alquotas
e preos diversos, ser calculado com base nas
alquotas e nos preos mais elevados, quando no for
possvel fazer a separao pelos elementos da escrita
do estabelecimento.
Nas hipteses em que forem apuradas, tambm,
receitas cuja origem no se possa comprovar, estas
sero consideradas provenientes de vendas no
registradas e sobre elas ser exigido o imposto, me-
diante adoo do critrio anteriormente mencionado.
As quebras alegadas pelo contribuinte, nos
estoques ou no processo de industrializao, para
justicar diferenas apuradas pela scalizao, sero
submetidas ao rgo tcnico competente, para que
este se pronuncie, mediante laudo, sempre que, a juzo
de autoridade julgadora, no forem convenientemente
comprovadas ou excederem os limites normalmente
admissveis para o caso.
As diferenas percentuais de mercadoria a gra-
nel, apuradas em conferncia fsica nos despachos
aduaneiros, no sero consideradas para efeitos de
exigncia do imposto incidente (IPI/Imposto de Impor-
tao), at o limite de 1%, conforme o disposto no art.
524 do RIPI/2010 e no 3 do art. 72 do Regulamento
Aduaneiro - Decreto n 6.759/2009.
A propsito, o art. 659 do Regulamento Aduaneiro
estabelece que, no caso de mercadoria a granel
transportada por via martima, em viagem nica, e
destinada a mais de um porto no Pas, a conferncia
nal de manifesto de carga dever ser realizada na
unidade da RFB com jurisdio sobre o ltimo porto
de descarga, considerando-se todas as descargas
efetuadas.
As mercadorias descritas de forma semelhante
em diferentes declaraes aduaneiras do mesmo
contribuinte, salvo prova em contrrio, so presumidas
idnticas para ns de determinao do tratamento
tributrio ou aduaneiro.
Para esse efeito, a identicao das mercadorias
poder ser realizada no curso do despacho aduaneiro
ou em outra ocasio, com base em informaes coli-
gidas em documentos, obtidos inclusive de clientes
ou fornecedores, ou no processo produtivo em que
tenham sido ou venham a ser utilizadas.
(Lei n 10.833/2003, art. 66; RIPI/2010, arts. 506, 509 e 522
a 525; Regulamento Aduaneiro - Decreto n 6.759/2009, arts.
72, 3, e 659)
N
IPI
Amostra grtis - Condies para iseno
1) As operaes com amostra para distribuio
gratuita so tributadas pelo IPI?
So isentas do IPI as operaes com amostras
de produtos para distribuio gratuita, de diminuto
ou nenhum valor comercial, assim considerados os
fragmentos ou partes de qualquer mercadoria, em
quantidade estritamente necessria a dar a conhecer
a sua natureza, espcie e qualidade.
Devem ser observadas, para a fruio do bene-
fcio, as condies a seguir:
a) para os produtos em geral:
a.1) a indicao no produto e no seu envol-
trio da expresso Amostra Grtis, em
caracteres com destaque;
a
IOB Perguntas e Respostas
14-10 PR Manual de Procedimentos - Abr/2013 - Fascculo 14 - Boletim IOB
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a.2) a quantidade no deve exceder de 20%
do contedo ou do nmero de unidades
da menor embalagem da apresentao
comercial do mesmo produto, para ven-
da ao consumidor;
b) para os produtos da indstria farmacutica:
b.1) a distribuio deve ser exclusiva a mdi-
cos, veterinrios e dentistas, bem assim
a estabelecimentos hospitalares, quando
se tratar de produtos da indstria farma-
cutica;
c) para as amostras de tecidos:
c.1) as amostras de tecidos de qualquer lar-
gura, e de comprimento at 45 cm para
os de algodo estampado, e 30 cm para
os demais, desde que contenham, em
qualquer caso, impressa tipogracamen-
te ou a carimbo, a expresso Sem Valor
Comercial, dispensadas desta exign-
cia as amostras cujo comprimento no
exceda de 25 cm e 15 cm nas hipteses
acima, respectivamente;
d) para calados:
d.1) os ps isolados de calados, conduzidos
por viajante do estabelecimento indus-
trial, desde que tenha gravada, no sola-
do, a expresso Amostra para Viajante.
(RIPI/2010, art. 54, III, IV, e V)
Bebidas frias - Regime geral de tributao
2) O que regime geral de tributao do IPI para
as bebidas frias?
Os importadores e as pessoas jurdicas que
procedam industrializao de bebidas frias, no
optantes do regime especial de tributao, cam
sujeitos ao regime geral de tributao do IPI.
O regime geral de tributao uma espcie de
substituio tributria. Desta forma, o importador, o
fabricante e o encomendante de industrializao das
bebidas frias classicadas nos cdigos e posies
2106.90.10 ex 02, 22.01, 22.02, exceto os ex 01 e
ex 02 do cdigo 2202.90.00 e 22.03 da TIPI, so os
substitutos tributrios e recolhem o IPI das operaes
posteriores dos seguintes estabelecimentos equipa-
rados a industrial:
a) comercial atacadista;
b) comercial varejista que adquirir os produtos
acima diretamente de estabelecimento indus-
trial; e
c) estabelecimento comercial cuja industrializa-
o tenha sido por ele encomendada do esta-
belecimento industrial, sob marca ou nome de
fantasia de sua propriedade, de terceiro ou do
prprio executor da encomenda.
(Decreto n 6.707/2008, arts. 1, 5 e 6; RIPI/2010, art. 222)
ICMS/PR
EFD - Envio - Prazo
3) Qual o prazo para envio do arquivo da Escritu-
rao Fiscal Digital (EFD) no Estado do Paran?
O arquivo da EFD, no Estado do Paran, deve
ser enviado at o dia 25 do ms subsequente ao do
encerramento do ms da apurao.
(RICMS-PR/2012, art. 280)
Crdito scal - Devoluo de mercadoria
4) Na devoluo de mercadoria sem clusula de
garantia, por particular, o estabelecimento recebedor
poder creditar-se do ICMS?
Sim. Na devoluo de mercadoria sem clusula de
garantia, por particular, o estabelecimento recebedor
poder creditar-se do imposto debitado por ocasio
da sada da mercadoria, desde que:
a) haja prova inequvoca da devoluo;
b) o retorno se verique dentro do prazo de 60
dias contados da data de sada da merca-
doria.
Cabe observar ainda que o estabelecimento
recebedor dever:
a) emitir nota scal para documentar a entrada,
mencionando o nmero, a srie, se for o caso,
a data e o valor do documento scal original;
b) fazer constar, na nota scal emitida para do-
cumentar a entrada, ou em documento apar-
tado, a assinatura da pessoa que promover a
devoluo, indicando a espcie e o nmero do
respectivo documento de identidade;
c) lanar o documento referido na letra a no li-
vro Registro de Entradas, consignando os res-
pectivos valores na coluna ICMS - Valores Fis-
cais - Operaes ou Prestaes com Crdito
do Imposto.
(RICMS-PR/2012, art. 296)