Ganancias y prdidas patrimoniales

El artculo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, recoge con carcter general el
concepto deGanancias y Prdidas patrimoniales. Partiremos del mismo para realizar esta
delimitacin.
Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la
composicin de aqul, salvo que la ley del impuesto los califique como rendimientos.
En general, se producirn:
Cuando los contribuyentes transmitan bienes de su patrimonio, en cuyo caso el importe de
la ganancia o prdida vendr determinado por la diferencia entre los valores de transmisin
y adquisicin.
Cuando se incorporen bienes al patrimonio del contribuyente, como en el caso de la
obtencin de un premio, en cuyo caso la ganancia estar constituida por su valor de
mercado.
Pero de acuerdo con las previsiones del mencionado artculo 33 LIRPF, debemos precisar
estas afirmaciones.

a) Delimitacin positiva , artculo 33.1 y 2 Ley IRPF
Para que se produzca una ganancia o prdida patrimonial deben cumplirse los siguientes
requisitos:
1. Existencia de una alteracin en la composicin del patrimonio del contribuyente.
A ttulo de ejemplo, constituyen alteraciones en la composicin del patrimonio del contribuyente
las siguientes:
Las transmisiones onerosas o lucrativas de bienes o derechos. Entre las primeras pueden
citarse, como ejemplos, las ventas de viviendas, locales comerciales, plazas de garaje,
fincas rsticas, acciones, etc. y, entre las segundas, las herencias, legados y donaciones.
La incorporacin al patrimonio del contribuyente de dinero, bienes o derechos que no
deriven de una transmisin previa. Es el caso, entre otros, de la obtencin de premios de
cualquier tipo, ya sean en metlico o en especie, de subvenciones, etc.
Las permutas de bienes o derechos.
Las prdidas debidamente justificadas en elementos patrimoniales.
Por el contrario, la Ley estima que no existe alteracin en la composicin del
patrimonio y, por lo tanto, no se producir ganancia o prdida patrimonial alguna en las
siguientes operaciones, siempre que la adjudicacin se corresponda con la respectiva cuota de
titularidad:
Divisin de la cosa comn.
Disolucin de la sociedad de gananciales o extincin del rgimen econmico matrimonial
de participacin.
Disolucin de comunidades de bienes o separacin de comuneros.
2. Que como consecuencia de dicha alteracin se produzca una variacin en el valor
del patrimonio del contribuyente.
La mera variacin en el valor del patrimonio del contribuyente no puede calificarse de
ganancia o prdida patrimonial si no va acompaada de la correspondiente alteracin en
su composicin. As, la revalorizacin o prdida de valor de determinados bienes como, por
ejemplo, acciones, bienes inmuebles, etc. cuya titularidad corresponda al contribuyente, no
origina ganancia o prdida patrimonial a efectos fiscales hasta que la misma se materialice
para el contribuyente.
3. Que no exista norma legal que expresamente excepte de gravamen dicha
ganancia o la haga tributar como rendimiento.
Como supuestos de ganancias patrimoniales exceptuadas de gravamen pueden citarse,
entre otros, los siguientes:
Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos personales en la
cuanta legal o judicialmente reconocida.
Premios de Loteras y apuestas organizadas por Loteras y Apuestas del Estado y por las
comunidades autnomas, Cruz Roja y Organizacin Nacional de Ciegos.
Premios literarios, artsticos o cientficos relevantes, expresamente declarados exentos.
Indemnizaciones satisfechas por las administraciones pblicas por daos personales como
consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos.
Como supuestos de ganancias patrimoniales que, por expresa disposicin de la Ley del IRPF,
tributan comorendimientos pueden citarse, entre otros, los siguientes:
Constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles,
que se califican legalmente como rendimientos de capital inmobiliario, o sobre valores o
participaciones que representen la participacin en los fondos propios de una entidad, que
constituyen rendimientos de capital mobiliario.
Transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de activos
representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos, que nicamente generan
rendimientos de capital mobiliario.
Resultados derivados de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o
invalidez, que dan lugar a rendimientos de capital mobiliario, salvo que provengan de
sistemas de previsin social, en cuyo caso originan rendimientos de trabajo.

b) Delimitacin negativa , artculo 33.3 LIRPF:
En determinados supuestos, a pesar de haberse producido una variacin en la composicin y
en el valor del patrimonio del contribuyente, la Ley del IRPF estima en su artculo 33.3 que no
existe ganancia o prdida patrimonial. Dichos supuestos son los siguientes:
1. Reducciones del capital social
Ninguna de las modalidades de reduccin del capital social origina, de forma inmediata,
una ganancia o prdida patrimonial derivada de dicha operacin, sino que sta se
generar cuando se transmitan los valores o participaciones afectados por la reduccin del
capital social, producindose como consecuencia un diferimiento en la tributacin de estas
rentas.
No obstante, en los supuestos de reduccin de capital con devolucin de aportaciones a los
socios pueden producirse efectos fiscales inmediatos, ya que el importe de la devolucin de
aportaciones, o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos, si se reciben
en especie, minorar el valor de adquisicin de los valores o participaciones afectados
(teniendo en cuenta que se consideran afectados los adquiridos en primer lugar) hasta su
anulacin. El exceso que pudiera resultar tributar como rendimiento del capital mobiliario en la
forma prevista para la distribucin de la prima de emisin.
Si la reduccin de capital procede de beneficios no distribuidos, la totalidad de las cantidades
percibidas tributarn como dividendos con derecho a la exencin aplicable a estos
rendimientos. A estos efectos se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que
sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de
beneficios no distribuidos, hasta su anulacin.
Reglas aplicables a las acciones afectadas por reduccin del capital social:
A efectos de determinar el importe de la futura ganancia o prdida patrimonial, la Ley del
IRPF (artculo 33.3 y disposicin adicional octava) incorpora reglas precisas con objeto de
identificar los valores o participaciones afectados por la reduccin de capital y las
repercusiones fiscales que sta origina en los valores de adquisicin y en el de transmisin de
los valores o participaciones no admitidos a negociacin que se transmitan con posterioridad a
la reduccin del capital.
Si la reduccin del capital social, cualquiera que sea su finalidad, se instrumenta mediante
la amortizacin de los valores o participaciones, se considerarn amortizadas las acciones
adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisicin se distribuir proporcionalmente entre
los restantes valores homogneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Cuando la reduccin del capital social se efecte por otros medios como, por ejemplo,
reduciendo el valor nominal de las acciones y no afecte por igual a todos los valores o
participaciones en circulacin del contribuyente, se entender referida a las adquiridas en
primer lugar.
Cuando se transmitan valores o participaciones no admitidas a negociacin con
posterioridad a una reduccin de capital instrumentada mediante una disminucin del valor
nominal, que no afecte por igual a todos los valores o participaciones, se considerar como
valor de transmisin el que correspondera en funcin del valor nominal que resulte de la
aplicacin de lo previsto en el prrafo anterior. En caso de que el contribuyente no hubiera
transmitido la totalidad de sus valores o participaciones, la diferencia positiva entre el valor
de transmisin correspondiente al valor nominal de los valores o participaciones
efectivamente transmitidos y el valor de transmisin, se minorar del valor de adquisicin
de los restantes valores o participaciones homogneos hasta su anulacin. El exceso que
pudiera resultar tributar como ganancia patrimonial.
2. Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente
En los supuestos de transmisiones lucrativas por fallecimiento del contribuyente, la Ley
excluye de gravamen la posible ganancia (denominada plusvala del muerto) o prdida
patrimonial que pueda producirse por la transmisin de su patrimonio a sus herederos, con
independencia de quien sea el beneficiario de la sucesin.
Transmisiones lucrativas nter vivos (donaciones) de empresas o participaciones.
Este supuesto se refiere a las donaciones en favor del cnyuge, descendientes o
adoptados, de empresas individuales o de participaciones en entidades del donante, a
las que sea de aplicacin la exencin regulada en el apartado ocho del artculo 4 de la artculo
4 Ley 19/1991, del Impuesto sobre el Patrimonio, y la reduccin del 95 por 100 (99 por 100 en
algunas comunidades autnomas) contemplada en el apartado 6 del artculo 20 de la Ley
29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Tratndose de elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad
econmica con posterioridad a su adquisicin, debern haber estado afectos
ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco aos anteriores a la fecha de la transmisin.
En estas adquisiciones, el donatario se subrogar en la posicin del donante respecto de los
valores y fechas de adquisicin de dichos bienes, artculo 36 LIRPF.
1) Extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes.
Se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial en la extincin del rgimen
econmico matrimonial de separacin de bienes cuando, por imposicin legal o resolucin
judicial, se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensin compensatoria entre
cnyuges.
Importante: este supuesto no podr dar lugar, en ningn caso, a la actualizacin de los valores
de los bienes o derechos adjudicados.
2) Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.
Se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial en las aportaciones a los
patrimonios protegidosconstituidos en favor de las personas con discapacidad.