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Como Contabilizar Operaes Com Substituio Tributria

Neste artigo vou mostrar como contabilizar operaes com substituio


tributria,tanto na empresa vendedora, quanto na empresa que compra os produtos
sujeitos ao regime de substituio tributria.
Determinados produtos, de acordo com a legislao do ICMS de cada Estado,
atribudo ao prprio fabricante, importador etc. a obrigao de reter e recolher o
imposto devido nas operaes subsequentes. Essa operao a famosa substituio
tributria.
Como contabilizar operaes com substituio tributria
Para mostrar a contabilizao desse fato, vamos admitir que uma empresa industrial
venda a prazo produtos de sua fabricao sujeitos ao regime de substituio tributria
para uma empresa cliente, que vai revend-los, dentro do Estado, e que a nota fiscal que
acobertou a operao apresente os seguintes dados:
Valor das mercadorias (com ICMS incluso): R$ 1.000,00
ICMS sobre a operao prpria (R$ 1.000,00 X 18%): R$ 180,00
IPI destacado na nota fiscal (R$ 1.000,00 X 10%): R$ 100,00
ICMS por substituio tributria (retido na fonte): R$ 90,00
Total da nota fiscal: R$ 1.190,00
Obs: Total da nota fiscal = Valor das mercadorias + IPI + ICMS por substituio
tributria (retido na fonte).
Contabilizao na empresa vendedora
Venda, IPI incidente e ICMS por substituio tributria;
D - Clientes (Ativo Circulante Contas a receber) R$ 1.190,00
C - Receita de Vendas (Conta de Resultado Receitas) R$ 1.000,00
C - IPI a Recolher (Passivo Circulante Impostos a recolher) R$ 100,00
C - ICMS Substituio Tributria a Recolher (Passivo Circulante Impostos a
recolher) R$ 90,00
ICMS normal incidente na operao;
D - ICMS (Conta de Resultado Impostos sobre vendas) R$ 180,00
C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 180,00
Obs: No mostrei o custo dos produtos vendidos e a baixa nos estoques por no ter
influncia alguma na compreenso do exemplo.
Forma alternativa de contabilizao
Conforme estabelece o RIR/1999 , art. 279, pargrafo nico, no integram a receita
bruta os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou
contratante, dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero
depositrio.
Esse critrio fiscal somado simplificao de procedimentos justifica a forma adotada
no lanamento acima mostrado para registro do IPI e do ICMS retido por substituio
tributria.
No entanto, algumas empresas, para fins de controle e/ou de anlise gerencial, podem
necessitar da incluso desses tributos na Demonstrao de Resultado do Exerccio
(DRE):
Faturamento Bruto
(-) IPI Faturado
(-) ICMS por Substituio Tributria
(=) Receita Bruta

Nesse caso, na conta Faturamento Bruto dever ser contabilizado o valor total da Nota
Fiscal de Venda e nas contas IPI Faturado e ICMS por Substituio Tributria, o
valor do IPI e do ICMS retido por substituio tributria cobrados do cliente.
Deduzidos esses valores do Faturamento Bruto, teremos a receita bruta.
O ICMS normal destacado na nota fiscal de venda ser contabilizado conforme
demonstrado no exemplo acima.
Contabilizao na empresa compradora
Mostrarei agora o lanamento contbil da operao pela empresa compradora, que
adquiriu, para comercializao, os produtos sujeitos ao regime de substituio
tributria.
Compra das mercadorias para revenda;
D - Mercadorias para Revenda (Ativo Circulante Estoques) R$ 1.190,00
C - Fornecedores (Passivo Circulante Contas a pagar) R$ 1.190,00
Essa operao no d direito ao crdito do ICMS empresa compradora, porque este
imposto j foi pago antecipadamente pelo prprio fabricante dos produtos. Assim,
quando da revenda pela empresa compradora, tambm no ser devida qualquer parcela
de ICMS.