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MACKENZIE-RIO

GRADUAO EM DIREITO

DIREITO TRIBUTRIO

NATACHA QUEIROZ
Professor: Wladymir Britto

Rio de Janeiro- RJ
2014

SUMRIO

INTRODUO............................................................................................................11
1 TRIBUTOS...............................................................................................................13
1.1 CONCEITO DE TRIBUTO.................................................................................13
1.2 DAS ESPCIES TRIBUTRIAS.......................................................................16
2 CREDITO TRIBUTRIO..........................................................................................19
2.1 EXTINO, EXCLUSO E SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO.........23
3 LANAMENTO TRIBUTRIO................................................................................30
3.1 DAS MODALIDADES DE LANAMENTO........................................................32
CONCLUSO.............................................................................................................38
REFERNCIAS...........................................................................................................40

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RESUMO

O sistema tributrio nacional, compreendido como o conjunto de normas agrupadas


pelo conceito de tributo, encontra-se regulamentado na Constituio da Repblica e
tambm na legislao esparsa, e trata-se de questo complexa no ordenamento
jurdico brasileiro, seja pela diversidade de normas, seja pela importncia dos
tributos para que o Estado arque com as despesas derivadas. O presente estudo
tem por objetivo abordar aspectos destacados do Direito Tributrio, notadamente as
espcies tributrias, o crdito tributrio e a sua constituio atravs do lanamento
tributrio. Adota-se uma pesquisa de natureza exploratria, e pautada na reviso
bibliogrfica, pois se busca na doutrina, legislao, artigos, dentre outras fontes,
elementos para a compreenso do problema de pesquisa. Aborda-se inicialmente o
conceito de tributos e seus elementos, bem como as espcies tributrias,
apresentando a classificao mais restrita do Cdigo Tributrio Nacional, e a
ampliao incutida pela promulgao da Constituio da Repblica de 1988.
Analisa-se o crdito tributrio, sua constituio, extino, excluso e suspenso do
crdito. E, ao final, aborda-se o lanamento tributrio e as suas modalidades, quais
sejam, de ofcio, misto e por homologao.
Palavras chave: Sistema Tributrio; Tributos; Crdito Tributrio; Lanamento.

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INTRODUO

O presente estudo, sobre o tema "direito tributrio", busca apresentar


questes peculiares do sistema tributrio brasileiro, notadamente acerca do conceito
e espcies de tributo, aspectos do crdito tributrio e, ainda, questes relacionadas
ao lanamento tributrio.
No demais ressaltar que o sistema tributrio brasileiro um sistema
complexo, e no raras vezes apresenta certo grau de dificuldade de compreenso,
pois possui uma diversidade de tributos e, notadamente na espcie imposto,
tambm so vrias as modalidades, que ao lado das taxas e outras espcies, tem
por escopo proporcionar recursos para que o Estado possa arcar com as despesas
derivadas.
Acontece que essa diversidade de tributos, somado aos institutos e princpios
que visam limitar o poder de tributar, e da reparticipao de competncias para
instituir e arrecadar os tributos, no raras vezes faz surgir divergncias na seara
doutrinria e jurisprudencial.
Nesse cenrio, onde coexistem as disposies constitucionais e tambm
normas infraconstitucionais, os operadores do direito precisam se inteirar do sistema
normativo e do sistema tributrio nacional, posto que a Constituio da Repblica
no institui nenhum tributo, apenas se dispe a repartio das competncias entre
os entes federados.
nesse contexto que se situa o presente estudo, que tem por objetivo
abordar aspectos destacados do Direito Tributrio, notadamente as espcies
tributrias, o crdito tributrio e a sua constituio atravs do lanamento tributrio.
Para tanto, adota-se uma pesquisa de natureza exploratria, e pautada na
reviso bibliogrfica, pois se busca na doutrina, legislao, artigos, dentre outras
fontes, elementos para a compreenso do problema de pesquisa.
Assim, divide-se o presente estudo em trs captulos. No primeiro aborda-se o
conceito de tributo, seus elementos, assim como as espcies tributrias,
apresentando a classificao contida no Cdigo Tributrio Nacional e a ampliao do
rol de tributos, que se deu com a promulgao da Constituio da Repblica de
1988.

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No segundo captulo, por sua vez, analisa-se o crdito tributrio, enquanto


consequncia de uma relao jurdica que se forma quando o contribuinte pratica o
ato descrito como fato gerador, alm de abordar questes afetas a extino,
excluso e suspenso do crdito.
Por fim, no ltimo captulo, aborda-se o lanamento tributrio e as suas
modalidades.

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1 TRIBUTOS

Inicialmente importante ressaltar que a necessidade do pas em obter


arrecadao para atingir seus objetivos principais e fundamentais, executando todas
as atividades pertinentes aos seus entes estatais, dentre os quais se podem citar a
construo de uma sociedade justa e solidria, a razo de ser da instituio dos
tributos pelo Estado.
Ademais, sabido que o Estado entregou iniciativa privada a atividade
econmica, tendo que buscar alternativas para prover receita. Assim, subsiste com
valores

acordados

contratualmente,

sanes

pecunirias,

indenizaes,

adjudicaes e, finalmente, de tributos.


Desde o advento da Constituio da Repblica de 1988, o Sistema Tributrio
Nacional encontra-se disciplinado nos arts. 145 a 162, sistema este estruturado em
seis sees, dispondo sobre as espcies tributrias, sobre a competncia para a
criao dos tributos, das autorizaes e limitaes para o poder de tributar.
Contudo, a Constituio no institui tributos, ou seja, apenas d poderes para
os entes estatais, quais seja, a Unio, Estado, Distrito Federal e Municpio, o
institurem mediante lei, ordinria ou complementar, consagrando a repartio do
poder de tributar, sendo impedidos de tal atividade se esta for apenas movida por
interesses pessoais, que sejam discricionrios e arbitrrios.
Diante disto, faz-se necessrio abordar o conceito de tributo, j que a
Constituio no apresenta tal definio.

1.1 CONCEITO DE TRIBUTO

O Cdigo Tributrio Nacional, institudo pela Lei n 5.172/1966, em seu art. 3


define tributo como toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (BRASIL, 1966).

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percebe-se que o legislador utilizou vrios elementos para compor a definio


de tributo cabendo anlise mais profunda de cada um desses.
O primeiro elemento a prestao pecuniria compulsria, que segundo
Carvalho (2007, p. 25) esta expresso significa que existe um comportamento
obrigatrio de uma prestao em dinheiro, e deve-se afastar, imediatamente, toda
cogitao de prestaes voluntrias, portanto, o sujeito passivo deve pagar o tributo
independe de sua vontade.
Machado (2007, p. 84), por sua vez, aponta que a obrigao tributria no
depende de qualquer manifestao de vontade do contribuinte e sim decorre
diretamente de lei, entendimento com o qual corrobora Ataliba (2004, p. 33), ao
defender que o termo compulsria se d para a atribuio do sujeito ativo em exigir
do sujeito passivo um comportamento que dever ser praticado, enquanto a palavra
pecuniria se refere ao objeto da obrigao tributria, que seria de dar dinheiro do
sujeito passivo ao sujeito ativo.
Logo, o tributo uma prestao em dinheiro e obrigatria, paga pelo sujeito
passivo, independente de sua vontade, que o Estado ir utilizar para execuo de
seus objetivos.
O legislador determinou, ainda, que o tributo deve ser pago em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, o que, segundo Amaro (2007, p. 20), uma
redundncia legislativa, pois o artigo j menciona anteriormente sobre prestao
pecuniria, sendo incua a complementao em moeda, e quando o mesmo
completa com cujo valor nela se possa exprimir, acaba ampliando significadamente
e de maneira exagerada o mbito das prestaes pecunirias.
A terceira expresso, que no constitua sano de ato ilcito, tem por
objetivo diferir os tributos das penalidades pela sua hiptese de incidncia, que ser
sempre a prtica de um ato lcito.
Segundo Melo (2007, p. 54), o valor pago pelo sujeito ativo aos cofres
pblicos dever ter sua procedncia sempre de fato imponvel, isso significa que
dever ter contedo econmico, no sendo um ato ilcito, para os quais existem
outras consequncias.
Machado (2007, p. 86) acrescenta que o que difere o tributo da penalidade
a hiptese de incidncia de cada um, sendo para o tributo sempre algo lcito e na
penalidade ter como hiptese de incidncia um ato ilcito. Porm, alerta que se
houver um rendimento auferido em atividade ilcita no quer dizer que

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necessariamente a sua tributao no ir ocorrer, pois o que veda a legislao a


incluso, como hiptese de incidncia, de elementos ilcitos.
Ainda, tem-se o elemento institudo em lei, que decorre do princpio da
legalidade, expresso no art. 5, II, da Constituio, como norma geral, e em matria
tributria do art. 150, I, do mesmo diploma legal, que explicita ser vedado aos entes
pblicos instituir ou aumentar tributos sem que antes haja lei o estabelecendo.
De acordo com Ataliba (2004, p. 33), a obrigao tributria surge da lei e no
das vontades das partes, como nas obrigaes voluntrias.
Por fim, tem-se a expresso cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada, que segundo Machado (2007, p. 89) decorre de uma
atividade administrativa vinculada, pois a autoridade no possui liberdade para, com
juzo pessoal, buscar em cada caso a finalidade da lei.
No mesmo sentido so os ensinamentos de Carvalho (2007, p. 27) que assim
pontua:

[...] a ltima condio estatuda pelo legislador com o escopo de definir


tributo. Devemos entend-la sem o exagero que deflui do texto. Se
verdade que atos importantes do procedimento de arrecadao tributria
pertencem classe dos vinculados, outros muitos existem, dentro da
mesma atividade, em que o administrador est autorizado, pela lei, a
integrar com sua vontade ou juzo a norma jurdica, diante do caso concreto,
operando com critrios subjetivos prprios, a fim de dar satisfao aos
objetivos consagrados no sistema legal.

Percebe-se, portanto, que o conceito de tributo determina que deve ser feito o
pagamento sempre em dinheiro, e no depender de vontade do contribuinte, pois
obrigatrio, no devendo haver cobrana inoportuna, pelo contrrio, dever
acontecer de acordo com os meios e as formas que a lei vier a estabelecer, no
podendo o sujeito passivo escolher quem dever pagar e quem estar livre da
tributao.
Nesse cenrio pode-se afirmar que trs so as caractersticas marcantes dos
tributos: so crditos que um ente estatal (pblico) possui junto s pessoas (fsicas e
jurdicas); tem como embasamento o poder soberano conferido legalmente pelo
ordenamento jurdico ao Estado para exercer a sua cobrana; e tem por principal
objetivo a aquisio de recursos financeiros para manter o Estado em
funcionamento e investir nas necessidades da sociedade como um todo.

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1.2 DAS ESPCIES TRIBUTRIAS

A classificao quanto s espcies de tributos enseja em cinco categorias,


so elas: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimo compulsrio e
contribuies.
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, art. 16, o imposto o tributo cuja
obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte (BRASIL, 1966).
Segundo Carvalho (2007, p. 37-38), a lei enumerou e indicou cada pessoa
poltica sobre as quais poderiam estabelecer impostos, e acrescenta que cinco so o
nmero de repartio de competncia, quais sejam: a) impostos que gravam o
comrcio exterior; b) impostos sobre o patrimnio e a renda; c) impostos sobre
transmisso, circulao e produo; d) impostos extraordinrios; e) impostos
previamente indeterminados.
Segundo Ataliba (2004, p. 122), inexiste a figura do imposto quando a
hiptese de incidncia versar sobre uma atividade do Estado, podendo essa
atividade ser atual ou potencial, fazendo referncia ao obrigado.
J Amaro (2007, p. 30) ressalta que no necessrio que o Estado venha a
prestar alguma coisa determinada em relao ao contribuinte para que se tenha a
cobrana de imposto.
Anote-se, ainda, que a os tributos podem ser vinculados ou no vinculados,
classificao que tem por critrio o fato gerador e sua natureza jurdica. Sero
vinculados os tributos cujo fato gerador depender de atuao estatal especfica, ao
passo que os no vinculados no iro depender de qualquer atuao do Estado para
ter seu fato gerador.
Em suma, imposto uma obrigao que tem um fato gerador onde no existe
nenhuma dependncia de atividade estatal especfica relativa ao contribuinte e se
diferem entre si por seus fatos geradores.
A segunda modalidade de tributo denominada taxa, que ao contrrio dos
impostos tm como fato gerador uma atividade estatal, dirigida e especfica para os
contribuintes, e encontra-se prevista no art. 145, II, da Constituio, assim como nos
arts. 77 e seguintes do Cdigo Tributrio Nacional.

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Segundo Melo (2007, p. 64), as taxas so tributos que decorrem de prestao


de algum servio pblico, que deve ser especfico e divisvel, devendo ser prestado
ao contribuinte ou estar a sua disposio, podendo tambm estar relacionado ao
exerccio regular do poder de polcia.
Por isso as taxas so divididas em duas espcies: pela prestao de servios
pblicos, que de acordo com Melo (2007, p. 65) a oferta de algo til feito pelos
administradores, prestado pelo Estado, feita por regime de direito pblico que ele
mesmo era instituir em detrimento dos interesses que tiver previamente definido
como prprios dos sistemas de normas; e pelo exerccio do poder de polcia, que
segundo o mesmo autor compreende a atividade estatal condicionadora de
liberdade

da

propriedade

dos

particulares,

caracterizando

limitaes

administrativas, e imposies de medidas coercitivas (MELO, 2007, p. 65).


Cumpre observar que a Constituio, em seu art. 145, II, estabelece que a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e tambm o Municpio tem competncia para
instituir as taxas. Porm, para a sua instituio, os servios pblicos devero ser
especficos e divisveis, conforme ressalta Machado (2007, p. 436), sendo esta a
grande dificuldade para se ter a definio do que seriam esses servios, e aduz que
mesmo estando em dispositivos separados no Cdigo Tributrio Nacional estariam
os dois entrelaados, no subsistindo um sem o outro.
Logo, servio especfico se d quando h referncia a uma determinada
pessoa, ou at de mais de uma, porm esse nmero de indivduos que iro usufruir
de tal servio deve ser determinvel. J os servios divisveis se dizem quando
possvel avaliar a utilizao individual de cada pessoa, seja efetiva ou potencial.
Anote-se, ainda, que por fora do art. 145, 2, da Constituio, as taxas no
podem ter base de clculo prpria de imposto.
A terceira modalidade de tributo a contribuio de melhoria, modalidade
vinculada, pois d-se com a realizao pelo Estado de uma obra pblica e em
consequncia dessa atividade, acontece uma valorizao do imvel situado nas
adjacncias dessa benfeitoria.
A contribuio de melhoria est disposta nos arts. 145, III, da Constituio,
assim como nos arts. 81 e 82 do Cdigo Tributrio Nacional.
Segundo Amaro (2007, p. 46), no se configura esse tributo apenas com a
consumao da obra e nem com a simples majorao do patrimnio do contribuinte,
pois devem estar os dois requisitos entrelaados.

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Acrescenta Machado (2007, p. 85) que alm de estar sua hiptese de


incidncia ligada diretamente obra pblica, e aumento do preo do imvel, a
contribuio de melhoria tambm tem como caracterstica seu fato gerador ser
instantneo e nico.
A grande diferena desta modalidade de tributo para as taxas porque
enquanto as taxas se referem a um servio pblico ou de exerccio do poder de
polcia, as contribuies de melhorias so obras pblicas com a majorao do valor
do imvel.
Tal diferena leva Ataliba (2004, p. 150) a defender que a contribuio de
melhoria est caracterizada como um tributo especial, no se enquadrando como
imposto e nem como taxa. No se enquadra como imposto pois o informativo dessa
no est relacionado com a capacidade contributiva, e no taxa porque no tem a
forma para se ter uma repartio dos custos das obras realizadas.
Tem-se, ainda, o emprstimo compulsrio, que somente pode ser institudo
pela Unio atravs de Lei Complementar. As hipteses para a criao deste tributo
so duas, e encontram-se elencadas no art. 148 da Constituio, que determina que
poder ser criado no caso de despesas extraordinrias, que se resulta de
calamidade pblica ou de guerra externa e tambm para investimento pblico com
urgncia e com grande interesse nacional, observando o disposto no art. 150, III, b,
da Constituio.
Devido as suas caractersticas, o emprstimo compulsrio um tributo nico
e restituvel, que tem uma arrecadao sempre com um fim especfico.
Por fim, tm-se as contribuies dispostas nos arts. 7, III, 149, 149-A, 195,
212, caput e 5, 239 e 240, todos da Constituio da Repblica de 1988, bem
como nas Emendas Constitucionais de n 37/2002 e 42/2003, que preveem a
competncia apenas da Unio para instituir esta modalidade de tributo, sendo
dividida em trs espcies: social, interventivas, corporativas.
Segundo Ataliba (2004, p.134) as contribuies so modalidade de tributo
vinculado com a hiptese de incidncia, baseada em uma atuao indireta e
mediante uma circunstncia intermediria do Estado.
Por fim, Melo (2007, p. 87) defende que as contribuies se caracterizam por
beneficiar no seus contribuintes, mas sim terceiros indiretamente, modalidade de
tributo que tem sempre destinao legal para o produto de arrecadao, havendo
tambm um fim especfico para a tributao de tal.

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2 CREDITO TRIBUTRIO

O Estado entidade soberana, com o poder de governar; e, com essa


incumbncia o Estado tem determinadas atribuies, uma delas a competncia de
instituir e cobrar impostos, com o objetivo de obter recursos para exercer suas
atividades. O Estado exerce um dever poder, poder de arrecadar recursos, e dever
de aplic-los em benefcio da sociedade.
Acontece que esse poder de instituir tributo no absoluto, est limitado pela
norma Constitucional, que pelos princpios e regras jurdicas impem suas
limitaes.
O Direito Tributrio o conjunto dessas normas com finalidade de limitar a
atividade de tributao, pois, como salienta Ferraz Jnior (2002, p. 51), a norma
das normas. Como se v, a Constituio da Repblica de 1988, em matria
tributria, contm normas que disciplinam a produo de outras normas, que
autorizam aos entes da Federao a instituio de tributos, alm de estabelecer o
modo de lanamento e arrecadao dos mesmos, para, assim, assegurar os direitos
do contribuinte.
Neste vis, as limitaes constitucionais ao poder de tributar, antes de limitar
as competncias tributrias, os moldam, servindo de referencial determinao de
lindes, do seu contedo, desta forma so elementos essenciais e definidores das
prprias competncias tributrias.
Segundo Coelho (2005, p. 43), o princpio da legalidade, "em matria
tributria forceja no rumo de ser absoluto. Vale dizer o ato do Estado que pe a
tributao deve ser ato legislativo em sentido formal e material (lei estrita e escrita)".
Este , no entendimento do autor, o primeiro elemento limitador ao poder de tributar,
sem o qual no se possvel compreender o crdito tributrio.
Importa observar, ainda, que o administrador pblico na sua atividade, esta
sempre sujeito s leis e as finalidades delas inerente.
No demais esclarecer, neste ponto, que os tributos apresentam as
seguintes peculiaridades: a) receita derivada: alcanada do patrimnio do
particular em virtude da soberania caracterstica ao Estado; b) receita pecuniria: o
tributo uma prestao satisfeita em dinheiro pelo sujeito passivo ou cujo valor nele

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se possa exprimir, com amparo no art. 3, do Cdigo Tributrio Nacional, como visto
no captulo anterior; c) prestao compulsria: uma prestao obrigatria, isto ,
no volitiva, pois o passivo paga o tributo em virtude de uma obrigao derivada da
Lei; d) prestao unilateral: uma imposio unilateral, pois no obriga ao Poder
Tributante que o exige a uma prestao especfica a favor do contribuinte, ou seja,
no uma prestao sinalagmtica; e) prestao fiscal ou extra fiscal: pode ser
apontado como finalidade de obteno de numerrio (funo financeira ou fiscal) ou
com objeto diferente (funo econmica ou social), nada impedindo a coexistncia,
simultaneamente, das duas finalidades.
Anote-se que a obrigao tributria nasce com a ocorrncia do fato gerador.
Logo, necessria a realizao de um ato que a individualize da administrao,
trazendo tona a caracterizao do fato, determinando o sujeito passivo vinculado
relao jurdica e, por fim, quantificando, prestao pecuniria.
O exerccio da competncia tributaria de natureza poltica, e ao exercitar
essa competncia o legislador sofre limitaes jurdicas impostas pelas normas
traadas pelo constituinte. Desta feita, o tributo s poder ser valido se for criado por
lei, como rege o Principio da Legalidade estatudo no rol dos direitos e garantias
individuais (art. 5, inciso II, da Constituio da Repblica de 1'988), a instituio e o
aumento de tributo a ele esto jungidos, a teor do inciso II do artigo 150, inciso I,
especifico e restrito a matria tributaria.
Quando ocorre no mundo dos fatos aquilo que est descrito na legislao que
instituiu determinado tributo, tem-se o fato gerador. A cada fato ocorrido determina o
nascimento de uma obrigao tributria, esse fato deve corresponder s
caractersticas previstas em lei (hiptese de incidncia do tributo, seus sujeitos
ativos e passivos e suas bases de clculo e alquotas).
O fato gerador cria uma relao jurdica obrigatria, que carece de liquidez e
certeza, no pode ser objeto de execuo fiscal. Por isso pacfico dentre os
estudiosos do direito que a relao jurdica tributria a uma relao especial
existente entre os sujeitos ativo e passivo do tributo, abrangendo inclusive terceiros
existentes dentro da relao frente obrigao tributria, a qual se consubstancia na
constituio do crdito tributrio.

[...] Berliri conceitua a relao jurdica tributaria como uma relao


complexa, resultante de um conjunto de obrigaes tributrias, atuais ou

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eventuais, derivada de uma situao base, bem como dos direitos,


potestades e deveres dela decorrente (MARTINS, 2007, p. 171).

No Direito, a relao jurdica pode ser definida como um vnculo abstrato, que
por fora normativa, uma pessoa (sujeito ativo), tem o direito subjetivo de exigir de
outra, (sujeito passivo), o cumprimento de determinado dever.
De acordo com Carvalho (2007, p. 137), para "Francesco Carnelutti: A noo
mais ampla e singela de relao jurdica a de uma relao constituda pelo direito,
entre dois sujeitos, com referncia a um objeto".
Nas relaes jurdicas observamos a existncia de um objeto, fazendo a
ligao entre o direito subjetivo e o dever. Qualquer alterao no objeto pode alterar
mudanas na composio do vnculo.
O fato de existir um objeto e de poder exigi-lo caracteriza a existncia de um
direito subjetivo, no qual o titular o sujeito ativo da relao, da mesma forma em
que o dever jurdico de prest-lo compete ao sujeito passivo (CARVALHO, 2007, p.
317).

Pela sistemtica constitucional vedada a invaso de competncia


tributria, no sendo lcito, de outro lado, que o titular de uma competncia
tributria delegue, total ou parcialmente, a sua competncia legislativa
em favor de outro titular (SEIXAS FILHO, 2005, p. 46).

Para Carrazza (2011, p. 3), a capacidade tributria ativa se correlaciona


exatamente com o sujeito que ocupa a posio de credor dentro da obrigao
tributria e, que detm a titularidade do direito subjetivo prestao tributria", e
acrescenta o autor que ela "se situa no plano da atividade tributria em sentido
secundrio, sendo logicamente posterior ao surgimento da obrigao de pagar o
tributo".
O sujeito ativo (Fazenda Pblica) da relao tributria, no um mero credor
com direito subjetivo de cobrar a obrigao tributaria. Ele o sujeito ativo da relao;
um rgo pertencente administrao pblica, que dever exercer sua funo,
exigir do sujeito passivo, o cumprimento de seus deveres, regulado pelo Direito
Tributrio e pelo Direito Administrativo (SEIXAS FILHO, 2005, p. 64).
No direito privado no admitido que um credor forme, unilateralmente, um
ttulo jurdico dotado de liquidez e certeza, sem o aceite do devedor. Esta uma
caracterstica do lanamento tributrio, que segundo o Cdigo Tributrio Nacional,

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define como um procedimento a ser obrigatoriamente desenvolvido pelo Fisco,


vinculada lei que rege o respectivo fato gerador do tributo.
Em regra, o cumprimento da obrigao tributria dever do sujeito passivo
(contribuinte ou responsvel), obrigado ao pagamento do tributo, porm a legislao
tributria tambm admite o cumprimento da obrigao tributria efetuado pelo
representante do sujeito passivo, ou at mesmo por um terceiro, venha adimplir a
obrigao tributria.
O art. 139, do Cdigo Tributrio Nacional dispe que "o crdito tributrio
decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta" (BRASIL, 1966).
O crdito aparece aps o surgimento da obrigao tributria. Diante disso, no
exato lapso temporal em que nasce a obrigao tributria, que o crdito tributrio
ir constituir no cenrio jurdico (JARDIM, 2009, p. 301).
Segundo Borges (2008, p. 113), o momento de nascimento do crdito
tributrio resultado do estabelecido na obrigao tributria como consequncia da
ocorrncia do fato gerador, porm nem sempre coincide com o nascimento da
exigibilidade. Para tanto, compete autoridade administrativa determinar esses dois
momentos, ou seja, aquele em que se deu ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria e aquele em que o crdito tributrio torna-se exigvel e individualizado.
Essa operao efetuada atravs da operao na qual, denomina-se
lanamento, prevista o art. 140 do Cdigo Tributrio Nacional, que assim dispe:

Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso


ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que
excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu
origem (BRASIL, 1966).

Cumpre ressaltar que a obrigao tributria no se altera diante de certas


circunstncias que modifique o crdito tributrio. Anulado o crdito tributrio, mesmo
que de forma equivocada, a obrigao que lhe deu origem no se altera. Ou seja, a
obrigao permanece igual como quando ele nasceu (BORGES, 2008, p. 114).
Nesse passo, podemos definir o crdito tributrio da seguinte forma:

O crdito tributrio pode ser definido como o direito subjetivo do titular da


obrigao tributria perante o sujeito passivo, contribuinte ou responsvel
pelo pagamento do tributo. Uma vez regularmente constitudo o crdito
tributrio, este somente se modifica ou se extingue, ou tem sua exigibilidade

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suspensa ou excluda, nos casos previstos no Cdigo Tributrio Nacional


(BORGES, 2008, p. 114).

Esse teor pode inclusive ser extrado do disposto no art. 141 do Cdigo
Tributrio Nacional, que assim dispe:

Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica


ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos
previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena
de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as
respectivas garantias (BRASIL, 1966).

Diante disso, conclui-se que a obrigao tributria a relao prevista em lei,


que se estabelece entre o sujeito ativo e o sujeito passivo, a partir da ocorrncia do
fato gerador de determinado tributo e, crdito tributrio o direito subjetivo
assegurado por lei ao titular da obrigao tributria (BORGES, 2008, p. 114).
Com a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria regulamentada
atravs de previso legal, nasce para o titular da obrigao tributria o direito de
exigir, do contribuinte ou responsvel, o pagamento do crdito tributrio.
Para a exigibilidade se efetivar necessrio que a Administrao Pblica
proceda ao lanamento. O lanamento do crdito tributrio, segundo o art. 142 do
Cdigo Tributrio Nacional, ato de competncia privativa da autoridade
administrativa e, esse mesmo dispositivo o define como o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante devido do
tributo, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor aplicao da penalidade
cabvel, como se passa a observar no prximo captulo.

2.1 EXTINO, EXCLUSO E SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO.

Segundo Carvalho (2007, p. 486), a extino do crdito tributrio, se d


concomitante com o desaparecimento do vnculo obrigacional. O legislador ordinrio
resolveu sistematizar a disciplina jurdica da matria, em torno do conceito do crdito
tributrios deixando de levar em conta a obrigao, que o todo.

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No importa, porm, o trajeto escolhido pela autoridade legislativa para


descrever o fenmeno da extino. Temos acesso a ele pelo recurso da reflexo
inspirada pelas categorias da Teoria Geral do Direito, embora isso no tenha fora
de apagar os efeitos prejudiciais de uma elaborao normativa confusa
(CARVALHO, 2007, p. 486).
Como trata-se de matria compreendida dentro da reserva legal, s a lei
poder definir os casos em que possa ser verificado as causas que extinguem o
crdito tributrio.

Art. 156 - Extinguem o crdito tributrio:


I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos
do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do
artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na
rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei.
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial
do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio,
observado o disposto nos artigos 144 e 149 (BRASIL, 1966).

Segundo Lacombe (1996, p. 105), a extino do crdito tributrio o


desaparecimento da exigncia e como decorrente das obrigaes no geral. A forma
mais comum de extino se d atravs do pagamento que exercido pelo sujeito
passivo quando presta o fiel cumprimento da obrigao a que estava sujeito. Os
incisos II, III e IV, dependem de lei especial para sua aplicao e s aplicado para
determinado tipo de tributo.
O inciso V relaciona a prescrio e a decadncia como forma de desconstituir
o crdito tributrio, no entanto, na prtica verificamos que isso s ocorre mediante
reconhecimento da autoridade administrativa atravs de deciso definitiva ou
atravs de deciso judicial transitada em julgado.

25

A consequncia da decadncia a perda do direito de ao. Onde o que era


exigvel perde sua ltima qualidade. Mas se o devedor desavisado efetuar o
pagamento, a Fazenda Pblica no est obrigada a devolver o pagamento efetuado.
Os incisos VI, VII, VIII e, XI, nada mais so do que modalidades especiais de
pagamento.
Carvalho (2007, p. 486) expe que dentro do Direito Tributrio se observa que
nem sempre que ocorrer a extino do crdito tributrio vai haver a extino da
obrigao tributria.
Machado (2007, p. 221), por sua vez, aponta duas situaes em que a
obrigao tributria no desaparece com a extino do crdito tributrio. Nas
hipteses em que h a extino definitiva por deciso administrativa irreformvel e
nos casos de deciso judicial transitado em julgado.
Vale ressaltar que, se a deciso, tanto administrativo quanto judicial, extinguir
o crdito por constatar que o crdito exigido indevido, ocorrer concomitantemente
a extino da obrigao.
Mas se as decises versarem sobre vcio formal apontado dentro do processo
administrativo originrio, no ocorrer a extino da obrigao tributria podendo a
Fazenda Pblica efetuar um novo lanamento em virtude de erro formal dentro do
prazo de cinco anos, a contar da data definitiva da deciso.

[..]. Os problemas, em sntese, so de duas ordens. Em primeiro lugar, o


Cdigo Tributrio Nacional trata como extino do crdito tributrio
situaes que, para manter a coerncia, ele deveria disciplinar como causas
de extino da obrigao tributria (ainda no objeto de lanamento). Em
segundo lugar, o Cdigo mistura a extino do direito material do Fisco de
receber uma prestao pecuniria (direito esse que pode, por exemplo, ser
extinto pelo pagamento) com a extino de mera pretenso do Fisco, que
pode estar viciada justamente pela falta de direito material. A deciso
definitiva (judicial ou administrativa) no extingue o direito material. Ou ela
declara a inexistncia de direito material, ou declara a existncia de uma
causa legal extintiva da obrigao tributria (por exemplo, decadncia,
remisso etc..) [..] (AMARO, p. 386, 2007).

E segue fazendo explanaes acerca das decises tomadas pelos juzes,


dizendo que no so eles que extinguem a obrigao tributria, suas atribuies
consistem simplesmente em demonstrar o direito. Mesmo quando as decises
tomadas, desconstituir o ato administrativo irregular, no h de ser considerado a
desconstituio do direito subjetivo, mas a declarao da inexistncia deste.

26

Extinto o crdito tributrio, em regra no h mais o que ser reclamado a


menos que o contribuinte tenha efetuado algum pagamento indevido ou a maior e
mediante este fato venha pleitear a restituio do valor junto autoridade
administrativa vinculada.
Observado as causas de extino do crdito tributrio, passa-se a analisar as
causas de excluso, que segundo o art. 175 do Cdigo Tributrio Nacional so duas,
quais sejam, a iseno e a anistia.
Ainda, segundo o pargrafo nico, do dispositivo em comento, a "excluso do
crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias
dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela consequente"
(BRASIL, 1966).
Machado (2007, p. 251), ao dissertar sobre o tema pontua que quando h
previso legal em face da excluso de parcela de incidncia. Em regra, a iseno
no dispensa o contribuinte de pagar o tributo devido, ela uma exceo regra e
por isso que a exceo deve ser interpretada na integra consoante o art. 111 do
Cdigo Tributrio Nacional.
A no incidncia se caracteriza atravs da prpria norma aonde seu objeto da
no incidncia abrange todos os fatos por definio legal. Tudo o que est fora da
hiptese de incidncia considerado no incidncia, resultado da regra quando
definido as hipteses em que o tributo devido, por excluso, podemos definir
aquelas hipteses que no so (CARVALHO, 2007, p. 521).
A iseno, como fato impeditivo includo na legislao, teria que impedir que
certas situaes fossem atingidas pelo impacto da norma que institui o tributo,
abrangendo todos os aspectos desta, sendo inclusive um fato impeditivo que elide a
eficcia da norma do tributo (CARVALHO 2007, p. 518).
Anistia a excluso relativo s penalidades pecunirias. Pela anistia, o
legislador extingue a punibilidade do sujeito passivo infrator, impedindo a
constituio do crdito tributrio. Se o mesmo j tiver sido constitudo, poder o
infrator ser dispensado atravs da remisso (CARVALHO 2007, p. 534).
Diante disso, pode-se interpretar que esses incentivos fiscais propostos pelo
Governo Federal, com desconto das multas ou extino das mesmas em caso de
pagamento a vista para determinado tipo de tributo, no pode ser considerado como
sendo estes anistiados e sim como remidos, pois o crdito tributrio j existia.

27

Segundo Carvalho (2007, p. 537), as normas jurdicas que preveem a anistia


fiscal so extintivas da relao sancionatria, em razo de simplesmente exclurem
as penalidades pecunirias.
Dispensado o dever de pagar as penalidades pecunirias, desaparece o
direito subjetivo relacionado, fazendo com que o vnculo tambm desaparea. Dessa
forma que a anistia pode ser vista como uma modalidade de excluso da dvida
por penalidade tributria e por ser excludente de um nexo fundamental
subsistncia da obrigao, esta se extingue.
De acordo com o art. 151, do Cdigo Tributrio Nacional, so seis as
hipteses que suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. Assim dispe o
referido artigo:

Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:


I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras
espcies de ao judicial;
VI o parcelamento.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo, no dispensa o cumprimento das
obrigaes assessrios, dependentes da obrigao principal cujo crdito
seja suspenso, ou dela consequentes (BRASIL, 1966).

Segundo Carvalho (2007, p. 472-473), apesar do Ttulo III, do Cdigo


Tributrio Nacional tratar como suspenso do crdito tributrio, o que suspenso
sua exigibilidade e no o crdito tributrio. Pois nesse momento, o crdito tributrio
j se encontra constitudo. A primeira hiptese a moratria que a dilao do
prazo para o cumprimento da obrigao convencionado entre as partes.
Sua concesso estabelecida em Lei e pode assumir carter individual ou
geral. Na pratica, observa-se essa situao ocorrer, atravs de incentivos fiscais
lanados pelo governo, que tambm tem como opo em alguns dos casos do
contribuinte quitar seu dbito de uma nica vez com a obteno de algum desconto.
Dois requisitos devem ser obedecidos dentro da lei que concede a moratria
em carter geral, como disserta Carvalho (2007, p. 475): "deve descriminar os
tributos que esto abrangidos e o prazo de sua validade com a indicao das
prestaes em que devem ser pagas. A segunda hiptese o depsito do montante
integral. Este pode ser realizado em dois momentos".

28

No primeiro momento o depsito pode ser efetuado no mbito administrativo.


Quando efetuado nessa esfera ele serve como uma medida cautelar, para que a
exao no seja ajuizada e para garantir que no venha acontecer a atualizao do
dbito at que venha ser definida a discusso sobre o mrito do impasse dentro do
mbito administrativo (CARVALHO, 2007, p.475).
No segundo momento o depsito pode ser efetuado depois que o dbito j
tenha sido ajuizado, na esfera judicial. Nessa altura, j existe uma execuo. O
depsito do montante integral ir suspender a exigibilidade, garantindo ao
contribuinte a obteno de uma Certido Negativa de Dbito e a retirada de seu
nome do Cadin - Cadastro Informativo de crditos no quitados do setor pblico
federal, mas no impedir que com o decorrer do tempo a garantia seja
transformada em renda a favor da Unio depois de deciso judicial transitado em
julgado, em caso de deciso improcedente ao contribuinte (CARVALHO, 2007,
p.476).
A terceira hiptese so as impugnaes e os recursos, nos termos das leis
reguladoras do procedimento administrativo tributrio.
O sujeito passivo da relao, ao sentir-se lesado diante do excesso de
exao, pode interpor o recurso adequado, para discutir o mrito tanto na esfera
administrativa como em juzo.
A partir desse momento a exigibilidade passa a ser suspensa, at que seja
analisado e decidido sobre a matria discutida.
A quarta hiptese a concesso de medida liminar em mandado de
segurana (CARVALHO, 2007, p.479).
O ordenamento jurdico brasileiro prev o mandado de segurana, como
medida judicial para proteger direito liquido e certo no amparado por habeas
corpus, ou habeas data.
Enquanto no haver manifestao do tribunal competente para decidir o
recurso, modificando a deciso do juzo de primeiro grau, a exigibilidade estar
suspensa em razo do mandado de segurana impetrado.
A quinta hiptese atravs da concesso de medida liminar ou de tutela
antecipada em outras espcies de ao judicial (CARVALHO, 2007, p.480).
De acordo com a jurisprudncia e com o advento da Lei Complementar n
104/2001, as medidas liminares e tutelas antecipadas obtidas em quaisquer ao
que discuta a exao, suspende a exigibilidade do crdito tributrio.

29

A sexta hiptese atravs do parcelamento. Seja o parcelamento simplificado


(valor inferior a R$ 100.000,00) ou ordinrio (valor superior a R$ 100.000,00),
suspendem a exigibilidade do crdito tributrio, desde que pagos em dia at sua
quitao (CARVALHO, 2007, p. 481).
Por fim, como salienta Carvalho (2007, p. 482), a insero do inciso VI, no art.
151 do Cdigo Tributrio Nacional, realizado pela Lei Complementar n 104/2001,
fez com que fossem levantadas dvidas sobre o parcelamento. Mas, com a doutrina
balizada, pode-se concluir que o parcelamento tambm uma espcie de moratria,
fazendo com que se aplique a ele as mesmas disposies atinentes daquele
instituto.
Superada essa breve anlise, passa-se a abordar, no prximo captulo, o
lanamento.

30

3 LANAMENTO TRIBUTRIO

O lanamento tributrio o ato administrativo praticado pelo ente dotado de


competncia para instituir determinado tributo, que tem como objetivo principal a
certificao, liquidez, delimitao do crdito tributrio. Com isso, o lanamento
responsvel por transformar a obrigao tributria que encerra um crdito tributrio
incerto, ilquido no crdito tributrio certo e determinado.
O lanamento pode ser configurado como a forma de constituio do crdito
tributrio, a teor do que preceitua o Cdigo Tributrio Nacional no art. 142, no qual
descreve o conceito legal de lanamento, nos seguintes termos:

Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o


crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do
tributo devido, identificar o sujeito passivo e sendo caso, propor a aplicao
da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e
obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional (BRASIL, 1966).

Fazendo uma ligao entre o crdito tributrio e a obrigao tributria,


Sabbag (2010, p. 198), descreve lanamento como o ato documental de cobrana,
por meio do qual se declara a obrigao tributaria nascida do fato gerador. Deste
conceito deflui a natureza declaratria do lanamento.
De acordo com Machado (2004, p. 169), lanamento, conforme a literalidade
do texto normativo do artigo 142 do Cdigo Tributrio Nacional, deve ser definido
nos seguintes termos:

[...] o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato


gerador da obrigao correspondente, identificar o seu sujeito passivo,
determinar a matria tributvel e calcular ou por outra forma definir o
montante do crdito tributrio, aplicando, se for o caso, a penalidade
cabvel.

Xavier (2005, p. 67), por sua vez, define lanamento como ato administrativo
de aplicao da norma tributria material que se traduz na declarao da existncia
e quantitativo da prestao tributria e na sua consequente exigncia.
No mesmo sentido se posiciona Amaro (2007, p. 334), ao afirmar que:

31

[...] sempre um ato (ou procedimento, na dico desse diploma legal)


administrativo, de modo que o sujeito passivo no executa lanamento nas
numerosas situaes em que lhe cabe valorizar os fatos, subsumi-los na
norma de incidncia, calcular o tributo e recolhe-lo.

Completa o conceito de lanamento, ainda, os ensinamentos de Carvalho


(2007, p. 470), quando explica que o lanamento um ato, pois, consiste, muitas
vezes, no resultado de um procedimento, mas com ele no se confunde. preciso
dizer que o procedimento no imprescindvel para o lanamento, que pode
consubstanciar ato isolado, independente de qualquer outro. Quando muito, o
procedimento antecede e prepara a formao do ato, no integrando com seus
pressupostos estruturais, que somente nele estaro contidos.
Portanto, verifica-se ser o lanamento um ato de aplicao da norma tributria
material ao caso concreto (XAVIER, 2005, p. 74), e possui, como pontua Valrio
(1993), funes de valorizao qualitativa e quantitativa do evento assentado como
fato gerador da obrigao principal.
Depreende-se, portanto, que sua natureza jurdica do lanamento
declarativa, pois declara o direito do ente pblico prestao tributria, na sua
existncia e quantitativo (XAVIER, 2005, p. 75).
Confirmando a natureza declarativa do lanamento, Melo (2008, p. 277)
explica que:

[...] considerando que o crdito nasce no mesmo instante em que tambm


tem nascimento a obrigao, em virtude da ocorrncia do fato gerador,
deflui a inexorvel natureza declaratria do lanamento. O referido ato
administrativo no cria o crdito tributrio, tendo por objeto declarar todos os
aspectos do tributo (sujeitos ativo e passivo, materialidade, base de clculo
e alquota), indicando o montante devido, com o objetivo de formalizar o
crdito tributrio, permitindo sua exigibilidade mediante a instituio do titulo
inscrito na dvida ativa (arts. 201 e 202 do CTN).

No que tange aos seus efeitos, Amaro (2007, p. 335), observa que o
lanamento necessrio para que o sujeito ativo possa exigir o recolhimento do
tributo, quando estes se sujeitem ao lanamento de oficio ou por declarao.
Nessas hipteses, cabe autoridade efetivar o lanamento antes de tomar
qualquer outra providencia tendente cobrana do tributo. Assim, o efeito do
lanamento o de conferir exigibilidade obrigao tributria, quando o
recolhimento do tributo dependa da sua consecuo (de oficio ou vista de
declarao do sujeito passivo o de terceiro).

32

Esta exigibilidade do crdito tributrio condicionante de uma suposta ao


de execuo fiscal, deve o crdito preencher os requisitos estabelecidos, sendo,
lquido, certo e exigvel. Nesse passo, o lanamento certifica e torna lquida a
obrigao tributria.
Outro efeito, causado pelo lanamento, a retroatividade da lei ao momento
da ocorrncia do fato gerador, cuja regncia ser da lei vigente poca. Servir,
tambm, como marco temporal para distinguir a decadncia e a prescrio.
No mais, a prtica do lanamento necessria para que o sujeito ativo possa
exercer atos de cobrana do tributo, inicialmente no mbito administrativo e, quando
frustrada esta cobrana administrativa, por meio judicial (AMARO, 2007, p. 335.).
Por fim, observa-se ser o lanamento uma atividade vinculada lei (no
discricionria), e obrigatria (no facultativa), conforme preconiza o pargrafo nico
do art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional.

3.1 DAS MODALIDADES DE LANAMENTO

Trs so as modalidades de lanamento de tributo: lanamento de ofcio;


lanamento misto; lanamento por homologao, sendo o critrio de diferenciao
consiste no grau de participao do sujeito passivo da relao jurdica tributria para
a efetiva realizao do lanamento.
Baseado no Cdigo Tributrio Nacional, a classificao atende ao grau de
colaborao do contribuinte no procedimento administrativo do lanamento.
necessrio estabelecer se o lanamento se compe em um s ato ou em
atos complexos, que se decompem em vrias atividades. Se faz, portanto,
necessrio examinar cada tipo de lanamento, e a atuao recproca ou isolada dos
dois ou apenas um dos sujeitos da relao jurdica.
Para melhor se adaptar ao tipo de tributo, o lanamento pode assumir
diferentes modalidades, quais sejam; de ofcio, por declarao e por homologao
(MACHADO, 2004, p. 170).
O lanamento de ofcio est disciplinado no art. 149 do Cdigo Tributrio
Nacional, que assim dispe:

33

Art. 149 - O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade


administrativa nos seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e
na forma da legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado
declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na
forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela
autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste
satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer
elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao
obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa
legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo
seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro
legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio
daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por
ocasio do lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou
falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma
autoridade, de ato ou formalidade essencial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto
no extinto o direito da Fazenda Pblica (BRASIL, 1966).

O lanamento direto ou de ofcio feito unilateralmente pela autoridade


administradora do tributo, sem a interveno direta do sujeito passivo. chamado
lanamento de ofcio em decorrncia da prpria funo da autoridade lanadora, e
tambm direto por terem como fatos geradores situaes permanentes, continuadas
ou durveis.
Segundo Fanucchi (1976, p. 289), a autoridade lanadora constata a
ocorrncia do fato gerador, estabelece a base de calculo, identifica o sujeito passivo,
calcula o tributo devido e prope as penalidades acaso aplicveis espcie.
O art. 149 do Cdigo Tributrio Nacional, como apontado, disciplina o
lanamento de ofcio, informando as hipteses em que compete autoridade
proceder ao lanamento, como tambm os causas em que a mesma autoridade
possa efetuar a reviso do lanamento anteriormente realizado (AMARO, 2007, p.
336).
Cumpre salientar que a atividade de lanar por ato nico, instantneo,
atribuda ao sujeito ativo.
Vale destacar tambm, que alm dos casos em que o tributo comporta
originariamente o lanamento de ofcio, ele tambm poder ser realizado nas

34

hipteses em que h necessidade de reviso de tributo lanado por outras


modalidades. Ou seja, haver lanamento de ofcio quando o sujeito passivo do
tributo deixar de cumprir uma ou mais obrigaes de outras modalidades de
lanamento, bem como em todos os casos em que for constatado dolo, fraude ou
simulao na apurao do tributo devido.
Segundo Sabbag (2010, p. 751), o lanamento de ofcio aquele em que o
Fisco, por meio da autoridade administrativa, dispondo de dados suficientes em seus
registros para efetuar a cobrana do tributo, realiza-o, dispensando o auxlio do
contribuinte, e conclui aduzindo que todos os atos que integram o procedimento
do lanamento [...] sero perpetrados no mbito da Administrao, prescindindo de
auxlio externo.
Amaro (2007, p. 360), por sua vez, assim define o lanamento de ofcio:

[...] o adequado aos tributos que tm como fato gerador uma situao
permanente (como a propriedade imobiliria, por exemplo), cujos dados
constam dos cadastros fiscais, de modo
que basta autoridade
administrativa a consulta queles registros para que tenha mo os dados
fticos necessrios realizao do lanamento.

Outra modalidade de lanamento existente e que feita por declarao, onde


o sujeito passivo ou terceiro, de acordo com a legislao, informa autoridade
matria de fato indispensveis sua efetivao, conforme o art. 147 do Cdigo
Tributrio Nacional.
Assim dispe o art. 147 do Cdigo Tributrio Nacional: O lanamento
efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou
outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa
informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao (BRASIL, 1966).
Na anlise da atuao dos sujeitos da relao jurdica, a partir dos
ensinamentos de Fanucchi (1976, p. 272), nos lanamentos por declarao h uma
atividade prvia do sujeito passivo da obrigao tributria. [...] o devedor age
denunciando a situao tributria que lhe inerente e depois aguarda o fisco, com
base nessa informao, e no obrigado a observ-la, proceda ao lanamento.
Consequentemente tem a obrigao de informar ao Fisco, o devedor
tributrio, de todas as operaes, estados, fatos e situaes ocorridas num tempo
determinado, momento ou perodo de tempo, para que a Fazenda faa suas
consideraes, e posteriormente possa efetuar o lanamento.

35

Este dever de informar, nos termos do art. 113, 2 do Cdigo Tributrio


Nacional, uma obrigao acessria do sujeito passivo, pois se configura uma
obrigao formal ou instrumental (AMARO, 2007, p. 346).
Depreende-se, portanto, que mesmo no lanamento por declarao, caso o
contribuinte no preste as informaes necessrias, o lanamento ser feito de
ofcio pela autoridade competente.
Por fim, tem-se o lanamento por homologao, que uma situao na qual
passam os chamados impostos indiretos, como tambm os impostos cuja cobrana
se efetua por reteno na fonte figurando a a substituio tributria, em suma na
generalidade dos tributos em que os prprios contribuintes efetuam os clculos e
pagam antecipadamente (XAVIER, 2005 p. 74).
Apesar das premissas de sempre ser necessrio o lanamento e que este
seja uma atividade privativa da autoridade administrativa, o Cdigo Tributrio
Nacional construiu a ideia do lanamento por homologao (AMARO, 2007, p. 350).
A modalidade de lanamento por homologao est descrita no art. 150 do
Cdigo Tributrio Nacional, in verbis:

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos
cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento
sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que
a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida
pelo obrigado, expressamente a homologa.

Cumpre ressaltar que, segundo Amaro (2007, p. 352), nos lanamentos de


ofcio e por declarao h o lanamento prvio por parte da autoridade, j no
lanamento por homologao no h um prvio lanamento para o devido
pagamento.
Desta forma, o conhecimento aps os atos realizados pelo sujeito passivo,
pode acarretar um ato expresso da Fazenda (MELO, 2008).
Xavier (2005, p. 88), por sua vez, faz uma crtica ao artigo 150 do Cdigo
Tributrio Nacional, nos seguintes termos:

Salta logo vista a impreciso e incoerncia do legislador quando, aps a


tentativa de salvar o conceito de lanamento como atividade privativa da
Administrao, recusando-se formalmente a utilizar o conceito com aquele
contraditrio de autolanamento, acaba caindo neste vcio, ao aludir, nos 1 e
4 do artigo 150, homologao do lanamento. Assim fazendo entrou em
contradio com o caput do artigo 150, em que a homologao referida ao

36

pagamento, que no ao lanamento; e, do mesmo passo, acabou por reconhecer


um lanamento, praticado por particular, homologvel pelo Fisco, o que contraria a
noo do artigo 142.

Cumpre salientar que nem sempre o executor do pagamento antecipado ser


aquele que arcar com o nus financeiro representado pelo tributo, tendo em vista
que pode haver um contribuinte de fato e outro de direito, desta forma a
denominao de autolanamento no apropriada, como defende Fanucchi.
Valrio (1993, p. 108) conceitua, lanamento por homologao como sendo,
aquele em que o contribuinte ou responsvel faz antecipadamente ao Fisco a
verificao da matria tributvel e do montante devido, e efetua o pagamento
correspondente..
Quanto ao objeto da homologao, alguns doutrinadores informam ser o
pagamento, porm tal afirmao no encontra coerncia, tendo em vista ser o
montante devido, pois possvel haver homologao sem pagamento.
Nesta esteira, o 1, do art. 150 do Cdigo Tributrio Nacional, informa que o
pagamento extingue o crdito, sob condio resolutria com posterior homologao
do lanamento.
Carvalho (2007, p. 335) explica que a Fazenda Pblica, no exerccio de sua
funo fiscalizadora, deve acompanhar de perto o comportamento dos seus
administrados, zelando pela observncia das obrigaes a que esto submetidos.
Isso se deve porque o direito positivo estabelece prazo definitivo para que a
entidade tributante proceda formalizao dos crditos a que tem direito.
Dentro desse perodo e, ao controlar a conduta dos seus supostos
contribuintes, estar habilitada a formalizar as exigncias que bem lhe aprouverem,
celebrando os respectivos atos de lanamento tributrio. Ento, o que de efetivo
acontece, no caso dos chamados lanamentos por homologao, que os agentes
pblicos visitam os possveis contribuintes, fiscalizando-os. E, na eventualidade de
encontrar prestaes no recolhidas ou irregularidade que implique falta de
pagamento de tributos, havendo tempo (isto , no tendo fludo o prazo de
caducidade), constitui o crdito tributrio e celebra o ato de aplicao da penalidade
cabvel em face do ilcito cometido.
Quanto aos 2 e 3 do art. 150 do Cdigo Tributrio Nacional, Melo (2008,
p. 287), aduz que devam ser considerados os atos praticados antes da

37

homologao, pois influenciaram no ato homologatrio, e quanto aplicao de


penalidades, esta envolve outra modalidade de lanamento o de ofcio.
O 4 do mesmo dispositivo legal, por sua vez, determina o prazo para
homologao, e que a lei correspondente a cada tributo pode estatuir seu prprio
prazo, caso seja omissa, o prazo de cinco anos, a partir do acontecimento factual.
Portanto, extinguindo o crdito tributrio.
Conclui Paulsen (2002, p. 709) que, com o decurso do prazo de cinco anos
contados do fato gerador, pois, ocorre a decadncia do direito do Fisco de lanar
eventual diferena..
A parte final do pargrafo indica ressalva nos casos de dolo, fraude ou
simulao, imputveis ao sujeito passivo nos tributos lanados por homologao,
no se aplicada a regra especial do art. 150 do Cdigo Tributrio Nacional, mas sim
a regra geral do art. 173 do mesmo, em que a data do fato gerador deixa de ser o
dia inicial para a contagem da decadncia, passando para o primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetivado
(COELHO, 2005, p. 854).
Segundo Amaro (2007, p. 392), os tributos lanados por homologao no
so atingidos pela decadncia, porque quando feito o pagamento antecipadamente,
ou quando a autoridade administrativa anui e homologa expressamente, ou deixa
transcorrer o prazo, anuindo tacitamente, o lanamento j ter sido realizado.
Por fim, anote-se que o lanamento por homologao a espcie de
lanamento mais frequente devido ao ingresso de receitas sem ser necessria a
atuao estatal.

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CONCLUSO

Ao longo do presente estudo buscou-se analisar alguns aspectos destacados


do Sistema Tributrio Nacional, que por demais complexos. Assim, conceito de
tributo e suas espcies, bem como o crdito tributrio, sua constituio, excluso,
extino e suspenso, e ainda as questes afetas ao lanamento, foram abordadas.
Viu-se que o conceito de tributo no encontrado na Constituio da
Repblica de 1988, pois a este diploma coube a distribuio de competncia e o
estabelecimento das limitaes ao poder de tributar, que no irrestrito. E, em que
pesem as crticas ao conceito de tributo incutido no art. 3, do Cdigo Tributrio
Nacional, este o dispositivo legal no qual se fundam os estudiosos do direito para,
atravs dos seus elementos, conceituar tributo.
Destarte, coube Constituio estabelecer quais so os tributos de
competncia da Unio, dos Estados-Membros, Distrito Federal e Municpios, sendo
que os entes federados possuem competncia tambm para arrecadas e fiscalizar
os tributos, embora a arrecadao de tributos, ao contrrio da competncia, possa
ser delegada.
Constatou-se, ainda, que o Cdigo Tributrio Nacional trata especificamente
apenas dos impostos, taxas e contribuio de melhoria como modalidades de
tributo, embora a Constituio da Repblica de 1988 tenha ampliado este rol,
introduzindo os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais dentre os
tributos, sendo a classificao quinquipartida a que prevalece na atualidade.
Restou claro, ainda, que a obrigao tributria surge, para o contribuinte, no
momento em que este pratica o ato descrito em lei como fato gerador. Por isso se
estabelece uma relao jurdica, de natureza tributria, entre o fisco e o contribuinte,
consubstanciada no crdito tributrio, do qual no pode dispor o administrador
pblico, j que, como se extrai do prprio conceito de tributo, este uma atividade
vinculada.
Em outras palavras significa dizer que, quando ocorre o fato gerador, surge
uma obrigao tributria, e os sujeitos so identificados de acordo com o caso
concreto, e observando a lei que estabeleceu o referido tributo.

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Nesse cenrio surge o lanamento tributrio, procedimento de natureza


administrativa que tem por objetivo a constituio do crdito tributrio, como
preconiza o art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional. Assim sendo, embora o
nascimento da obrigao tributrio se d com a ocorrncia do fato gerador, a
apurao do resultado dessa ocorrncia se d atravs do lanamento.
No demais ressaltar que o crdito tributrio surge quando a obrigao
tributria nasce, ou seja, com a ocorrncia do fato gerador. Por isso a doutrina
majoritria defende a natureza meramente declaratria do lanamento tributrio,
pois na verdade o crdito tributrio j existe antes mesmo deste ato administrativo
que tem por objetivo permitir que o fisco possa exigir o tributo.
Ainda, viu-se que trs so as modalidades de lanamento tributrio previstas
no ordenamento jurdico brasileiro, espcies estas que se diferenciam em razo da
participao do contribuinte/sujeito passivo na efetivao deste ato administrativo.
A primeira modalidade o lanamento de ofcio, regulamentando no art. 149
do Cdigo Tributrio Nacional, e que tem como principal caracterstica a realizao
direta pela administrao pblica, sem qualquer interveno do sujeito passivo; a
modalidade por declarao, ao contrrio, depende da declarao do sujeito passivo
ou terceiro, que informa ao fisco os dados necessrios efetivao do lanamento;
por fim, tem-se o lanamento por homologao, e h tanto a atuao do fisco como
do contribuinte.
Por fim, cumpre registrar que no se teve a pretenso de esgotar a anlise
das questes afetas ao Direito Tributrio, nem mesmo do Sistema Tributrio
Nacional, mas to somente trazer baila conceitos importantes para a compreenso
do tema que, como j apontado, de grande complexidade.

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