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A Tributao do Rendimento no Sistema Fiscal
Angolano
Tese de Ps-Graduao em Direito Fiscal
Andr Fonseca
2010
A TRIBUTAO DO RENDIMENTO NO
SISTEMA FISCAL ANGOLANO
ANDR FONSECA
PS-GRADUAO EM DIREITO FISCAL
2009/2010
2
ndice
1. INTRODUO 3
2. O RENDIMENTO 5
2.1 CONCEITO 5
2.2 IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO DE TRABALHO 8
(IRT)
2.3 ISENES 10
2.4 A MATERIA COLECTAVEL 13
2.5 AS TAXAS 14
2.6 LIQUIDAO 14
3. IMPOSTO INDUSTRIAL 16
3.1 REGIME GERAL. 16
3.2 ISENES 19
3.3 AS TAXAS 21
3.4 LIQUIDAO 21
4. IMPOSTO SOBRE APLICAES DE CAPITAIS 22
4.1 AS ISENES 23
4.2 DETERMINAO DA MATERIA COLECTAVEL 24
4.3 A LIQUIDAO 24
4.4 COBRANA 25
5. O IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DE PETROLEO 25
5.1 REGIME 26
5.2 INCIDENCIA DE IMPOSTO 28
5.3 DETERMINAO DA MATERIA COLECTAVEL 29
5.4 AS TAXAS 30
5.5 LIQUIDAO E PAGAMENTO DO IMPOSTO 30
6. IMPOSTO DE RENDIMENTO SOBRE ACTIVIDADE 32
MINEIRA
6.1 INCIDENCIA DO IMPOSTO 33
6.2 A TAXA 33
7. A TRIBUTAO DOS RENDIMENTOS PREDIAIS 34
7.1 REGIME GERAL 35
7.2 INCIDNCIA 35
7.3 REGIME DAS INSENES 36
8. CONCLUSO 36
9. BIBLIOGRAFIA 39
3
1.INTRODUO
Em qualquer Estado moderno a finalidade primeiramente enunciada para os
impostos a obteno de meios destinados satisfao das necessidades financeiras do
Estado e de outras entidades pblicas.
Alm da grande importncia no financiamento das despesas pblicas, os impostos
so tambm muito importantes na prossecuo de outras finalidades extra fiscais.
Por imperativo constitucional so um instrumento de repartio justa dos
rendimentos e da riqueza.
As correces nas desigualdades na distribuio de riqueza e do rendimento
nomeadamente atravs da politica fiscal so uma das prioridades assumidas pelo
Oramento Geral do Estado (OGE) do governo de Angola para os prximos dois anos e
ciente desta realidade o Executivo pretende implementar uma reforma no Sistema
Tributrio do Pas tendo aprovado no ano passado o Decreto Presidencial N 155/2010
para o efeito. Em linhas gerais a reforma prev entre outros objectivos, num prazo mdio
de aproximadamente cinco anos, acabar com quase dependncia das receitas fiscais do
petrleo, impulsionando a captao de maiores receitas para o Estado no sector no
petrolfero
1
. E no que diz respeito tributao do rendimento o Executivo pretende
propor novas frmulas que sejam mais justas, eficazes e processos mais simplificados de
tributao das pequenas e micro empresas e ao comercio informal.
O Presente trabalho assenta na anlise dos principais impostos sobre o rendimento
em Angola numa altura em que est em agenda a necessidade de uma reforma profunda
do Sistema Fiscal que seja capaz de dar respostas aos objectivos da politica tributria que
lhe so constitucionalmente atribudos e ao desafio scio econmico, visando no apenas
a captao de maiores receitas para o Estado, mas tambm a constituio de um vlido e
eficaz instrumento das politicas de atraco de investimento, de promoo de emprego e
de reintegrao social, mediante o incremento da justia na repartio da carga tributaria.
A legislao fiscal angolana em vigor remonta em muito casos, no perodo
anterior independncia nacional, revelando-se amide desajustada realidade que
pretende regular, em face das profundas mudanas que, em diversos nveis, ocorreram em
Angola.
1
www.jornal de Angola.sapo.pt
4
Este um desafio a que somos chamados a contribuir na medida em que
identificando os problemas seremos capazes de iluminar o caminho que dever ser
seguido. uma vez que ao jurista no compete apenas ser um intrprete do Direito, mas
tambm, militar pela sua alterao quando este se apresenta incorrecto.
2
Muitos crticos tm defendido que a manuteno de legislao fora do contexto s
possvel num Estado como Angola porque dispe de uma receita fiscal das actividades
petrolferas que representa cerca de 90% das receitas tributrias totais, provenientes de
um nmero reduzido de contribuintes e que paradoxalmente, como j em 1973
assinalava Virglio de Carvalho sobre os impostas em Angola, sem amplitude que assume
nos tempos mais recentes, tem funcionando como factor de desincentivo ao interesse e
envolvimento do Estado na arrecadao dos outros impostos, configurando o que alguns
fiscalistas apontam como sendo a causa principal de desmobilizao da finalidade interna,
tpica dos pases subdesenvolvidos fortemente dependentes de receitas tributrias externas
como as resultantes da explorao de recursos naturais por empresas multinacionais.
3
No presente trabalho decidimos analisar os impostos de rendimento no sistema
fiscal Angolano nomeadamente o imposto sobre o rendimento de trabalho (IRT), o
Imposto Industrial, o Imposto sobre Aplicao de Capitais, o Imposto de Rendimento de
Petrleo, Imposto sobre Actividade Mineira e por ultimo, o Imposto Predial Urbano.
Analisamos o regime geral de cada imposto, da sua incidncia, das isenes, das taxas e
da Matria colectvel. So alguns dos aspectos que achamos relevantes e trouxemos para
este estudo, na medida em que esperamos que as reformas previstas para estes impostos
levam-nos a uma transformao seria e profunda do Sistema Fiscal no seu todo.
Comeamos por analisar o conceito de rendimento desde a sua origem econmica e ao
posterior acolhimento que este teve no campo jurdico.
No que concerne ao Imposto sobre o Rendimento de Trabalho e ao Imposto
Industrial tentamos identificar algumas diferenas com relao a tributao do IRS e IRC
em Portugal.
Por ltimo, achamos oportuno apontar alguns aspectos que devem ser tidas em
conta na tributao de alguns impostos, nomeadamente o Imposto Industrial e o Imposto
sobre o Rendimento de Trabalho, na medida em que estes Impostos viro a ser cruciais na
reduo do impacto nas receitas petrolferas no Oramento de Estado (OGE) que se
pretende a curto e mdio prazo.
2
Carlos Paiva, da Tributao Reviso dos Actos Tributrios.
3
Rui Cruz- Colectnea da Legislao Fiscal Angolana
5
uma anlise que assenta fundamentalmente nos ltimos estudos que foram
realizados pelos professores Saldanha Sanches e Joo Taborda da Gama sobre o Sistema
tributrio angolano e a nvel interno, pelos estudos realizados pelo professor Rui Cruz da
Faculdade de Direito da Universidade Agostinho Neto.
Como critrios principais baseamo-nos sobretudo no peso que estes impostos tm
na receita tributria do Pais e da sua importncia na vida presente e futura da maioria dos
cidados enquanto contribuintes que so, ainda que muitos no se dem conta
2. O RENDIMENTO
2.1. CONCEITO
Utilizar o rendimento como critrio para a distribuio da carga tributria exige
que se determine de forma exacta o que constitui rendimento.
O rendimento um conceito elaborado pela economia poltica, sendo na sua
origem um conceito econmico que remonta a ADAM SMITH e parte da distino
essencial entre realidades esttcas como o stock de capital existente numa economia e de
realidades dinmicas como fluxos financeiros que se verificam nessa mesma economia.
A ns interessa aqui o conceito de rendimento na conceptualizao jurdica que
no pode ser reconduzido a categorias econmicas.
E de acordo com Saldanha Sanches historicamente, para elaborao do
conceito jurdico de rendimento passa por dois vectores alternativos, por duas linhas de
construo: o conceito rendimento fonte e o conceito rendimento acrscimo
patrimonial.
4
Dois conceitos alternativos, mas no equivalentes, a sua escolha constitui
uma opo quanto maior ou menor abrangncia. Dai que o conceito rendimento
adoptado pelo legislador tem a sua projeco global na dimenso da base fiscal definida
como o conjunto dos objectivos da relao jurdica tributria.
no rendimento fonte onde a distribuio dos impostos deve ter em conta
a capacidade contributiva do cidado pela sua real fora econmica. Alias, parte da
importncia jurdica constitucional da escolha de um conceito de rendimento que seja
necessariamente a concretizao de um outro princpio constitucional que o da
4
J.L. Saldanha Sanches e Joo Taborda da Gama, In Manual de Direito Fiscal Angolano, Abril de 2010.
6
igualdade, implicando a criao de regras materiais que conduzam a um tratamento igual
dos contribuintes.
Sendo assim, o rendimento real aquele que o contribuinte efectivamente
auferiu, h de ser em princpio com base na declarao que ele faz ao fisco que se
determinar a matria colectvel. At aos anos 90 do sculo XX, a concepo de
rendimento subjacente tributao em Portugal foi a denominada concepo de
rendimento produto. Com a imposio constitucional resultante da revoluo de Abril o
sistema fiscal alinhou com os pases da OCDE, passando a tributar fundamentalmente, o
rendimento real das empresas , e sobre as pessoas singulares, um imposto nico e
progressivo, que contribusse para a diminuio das desigualdades e que atendesse s
necessidades e aos rendimentos do agregado familiar. No entanto, o IRS no define o
rendimento. Seguindo o modelo adoptado na quase totalidade dos pases da OCDE,
agrupa os rendimentos tributveis em seis categorias, nenhuma das quais tem carcter
verdadeiramente residual.
O rendimento real , segundo Teixeira Ribeiro aquele que se apura ou
presume que o contribuinte obteve. O conceito diferencia se do rendimento normal que
de acordo com o mesmo actor, significa uma das duas coisas: o rendimento mdio de
uma srie de anos, que um agente poderia obter operando em condies normais, isto
operando nas condies mais frequentes naquela poca e lugar, e, portanto, com as
diligncias, tcnica e preos geralmente praticados. um rendimento que, sendo mdio,
todos os anos se atribui, embora com possveis actualizaes, ao respectivo agente
econmico.
O rendimento de determinado ano, que poderia obter se em condies
normais. Este um rendimento que s se atribui ao respectivo agente econmico naquele
ou naqueles anos em que as condies prevalecentes lhe possibilitariam consegui-lo.
5
O apuramento do rendimento real (efectivamente auferido), com base nas
declaraes ou na escrita do contribuinte, no prescinde de presuno.
Isto porque desde logo, a aceitao da declarao do contribuinte como base
da tributao do rendimento real assenta numa presuno: a da veracidade da
contabilidade ou da escrita. Isto significa nas palavras de A. Carlos Santos a Presuno
da veracidade na contabilidade no exprime directamente a situao dos contribuintes,
5
Teixeira Ribeiro, Lies de Finanas Pblicas, 3 Edio, 1989, n. 33
7
mas indirectamente atravs de uma presuno legal
6
. O mesmo acrescenta que no se
trata, obviamente, de uma presuno jris et jure, e como tal inidilivel. uma presuno
que assenta em certos pressupostos, o da contabilidade ter sido organizada de acordo com
a lei fiscal e com os princpios da normalizao contabilstica e de que os dados e
apuramento dela decorrentes no contenham erros, inexactides ou outros indcios
fundados de que ela no reflecte a matria tributvel do contribuinte.
Para Teixeira Ribeiro esta declarao do contribuinte que assente na
presuno de veracidade varia consoante o grau de confiana que merecem os elementos
fornecidos pelo contribuinte e pode o legislador prever situaes baseadas em elementos
de normalidade em que o nus de prova ser invertida contra o contribuinte.
O estabelecimento dessas presunes h de, porem, ter um fundamento de
razoabilidade e no onerar o contribuinte com uma prova impossvel ou excessivamente
onerosa que transforma em regra a excepo da tributao pelo rendimento normal.
No entanto, para Amrico Fernando Brs Carlos o conceito rendimento
adoptado na tcnica fiscal tem vindo a evoluir e alargar-se.
Por exemplo a teoria da fonte defende o conceito de rendimento produto
diferentemente da teoria de acrscimo patrimonial que considera o rendimento como a
diferena entre o patrimnio inicial e o patrimnio final. Este conceito de rendimento de
contedo mais amplo do que o rendimento produto, legitimado conceptualmente a
tributao em imposto sobre o rendimento, nomeadamente, das mais valias, dos ganhos
de jogos e dos proveitos de actos isolados.
6
- A.Carlos Santos, Da Questo Fiscal Reforma Fiscal, pag. 90
8
2.2 IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DE TRABALHO (IRT)
A anlise da tributao do rendimento das pessoas singulares no sistema fiscal
angolano deve partir sempre da concepo formalmente cedular
7
herdada da poca
colonial.
Os rendimentos de trabalho so tributados em sede do Imposto sobre o
Rendimento de Trabalho (IRT), os rendimentos do capital so tributados em sede de
Imposto sobre Aplicao de Capitais e do Imposto Predial Urbano.
O lucro das actividades industriais e empresariais aplicvel o Imposto Industrial.
Em Angola os trabalhadores por conta prpria esto sujeitos a um regime fiscal
distinto dos empresrios em nome individual, o que contraria a tendncia internacional,
isto , sujeitar ambas as categorias de contribuintes a regras uniformes, citando Saldanha
Sanches. A opo do legislador Angolano tem ainda a desvantagem decorrente do facto
de a carga tributria dos impostos no ser uniforme.
Para Saldanha Sanches e Taborda da Gama a introduo de um imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Singulares no ocorre no mesmo momento e com a mesma
velocidade em todos os ordenamentos jurdicos tributrios, isto mesmo demonstrado
pelas realidades fiscais angolana e portuguesa.
8
Antes da introduo do IRS em Portugal,
existia um cdigo e um imposto para cada tipo de rendimento, com uma previso legal
especfica do objecto do imposto, normas especficas para a sua qualificao e deveres
declarativos adequados a sua execuo.
Em Angola, logo aps a independncia poltica do pas, foram extintos alguns
impostos como o imposto complementar, os impostos de capitao e o imposto
extraordinrio. Em 1981, o imposto profissional veio dar lugar ao Imposto sobre o
Rendimento de Trabalho, deixando os funcionrios da Administrao Pblica de estar
isentos.
O Cdigo de Imposto sobre o Rendimento de Trabalho foi sofrendo inmeras
alteraes ao longo destes anos culminando com aprovao da Lei n 12/92, de 19 de
Julho e da lei n 10/99, de 29 de Setembro, actualmente em vigor.
7
Os Impostos Cedulares ou analticos so aqueles que tributam o rendimento em vrios impostos
autnomos de acordo com a fonte geradora. Contrrio a estes existem os chamados Impostos nicos ou
Sintticos que tributam o rendimento liquido global do sujeito passivo ou agregado familiar.
8
- J.L.Saldanha Sanches e Joo Taborda da Gama, Manual de Direito Fiscal Angolano, 1 Edio, 2010.
9
Apesar destas sucessivas alteraes, de acordo com Saldanha Sanches e Taborda
da Gama, no existe em Angola um Imposto global sobre o Rendimento das pessoas
singulares, nem o dever universal de declarar e de englobar rendimentos em declarao,
como aquele que passou a existir em Portugal com a criao do imposto pessoal de
rendimento.
O Imposto sobre o Rendimento de Trabalho (IRT) incide sobre os rendimentos
obtidos por conta prpria ou por conta de outrem, expresso em dinheiro ou espcie, de
natureza contratual ou no contratual, peridicos ou ocasionais, fixos ou variveis,
independentemente da sua provenincia, local da moeda e de forma estipulada para o seu
clculo e pagamento, l-se no Artigo 2 do CIRT.
De acordo com a mesma norma consideram-se rendimentos de trabalho por conta
de outrem todas as remuneraes atribudas ou pagas por uma entidade patronal em
Angola (incluindo salrios, ordenados, avenas, gratificaes e outros subsdios).
Os rendimentos por conta prpria so os rendimentos auferidos no exerccio, de
forma independente, de uma profisso em que predominem o carcter cientfico, artstico
ou tcnico da actividade pessoal do contribuinte ou pela prestao tambm independente,
de servios no tributados por outro imposto.
So ainda considerados como rendimentos de trabalhos os abonos para falhas, os
subsdios dirios, as verbas para representao, subsdios de viagens ou deslocaes e
quaisquer outras importncias da mesma natureza, as importncias que os donos de
empresas industriais escrituram na contabilidade da empresa a ttulo de remunerao do
seu prprio trabalho, as remuneraes dos rgos estatutrios das pessoas colectivas e
entidades equiparadas (gerentes, conselhos fiscais, etc.).
Quanto a incidncia, o imposto ser devido pelas pessoas singulares que residam
ou no em territrio nacional e ai obtenham rendimentos.
Esta tcnica difere muito de Portugal onde a tributao do rendimento das pessoas
singulares feita com base no rendimento global que o sujeito passivo tenha auferido no
ano anterior ou por um agregado familiar, no seu conjunto, depois de abatidas as
dedues legalmente previstas, repartindo este rendimento global pelas diversas
categorias (arts. 1 e 21 do CIRS). A nvel estrutural o IRS um imposto de base
mundial, geral, de carcter sinttico, embora, na prtica, se aproxime de um modelo
semidual de tributao, progressivo, pessoal e subjectivo para os residentes, tributando
rendimentos efectivos numa base declarativa, e num imposto pessoal objectivo para os
10
no residentes, tributando rendimentos, em regra, por reteno na fonte com carcter
liberatrio.
O rendimento sujeito a tributao em IRS , num primeiro momento, o
rendimento lquido objectivo, ou seja, o legislador admite, com maior ou menor
amplitude, que ao rendimento bruto sejam feitas dedues relacionados com os encargos
que foi necessrio par o obter. Isto j no se verifica com a tributao do IRT em Angola
no que concerne as pessoas que trabalham por conta de outrem.
Em Portugal tambm so tributados os rendimentos em espcie, em gneros, ainda
que a estes tenha de fazer-se uma correspondncia monetria, para efeitos de tributao,
na base de tabelas oficiais de preos e de cotaes, dos dados do Instituto Nacional de
Estatstica, das condies dos mercados.
9
2.3. ISENES
Relativamente ao regime das isenes, o legislador angolano atravs do Decreto
Executivo N 80/2009, de 7 de Agosto, de aplicao imediata, estabeleceu as seguintes
isenes de acordo com os rendimentos expressos em Kwanza (moeda do pais) e de
acordo com os escales:
10
Esto isentos de Imposto sobre Rendimento de Trabalho. Os cidados cuja
remunerao mensal seja igual ou inferior ao valor de KZ 25.000.00 (equivalente a USD
260);
Os cidados que estejam a cumprir o servio militar, nos rgos de defesa
e ordem interna;
Os agentes das misses diplomticas e o pessoal empregado nas
respectivas misses sempre que haja reciprocidade de tratamento;
O pessoal ao servio das organizaes internacionais, nos termos
estabelecidos em acordos ratificados pelo rgo competente do Estado (aqui refere-se ao
Ministrio das Relaes Exteriores de Angola);
Os deficientes fsicos e mutilados de guerra cujo grau de invalidez seja
igual ou superior a 50% bem como os cidados nacionais portadores de deficincia
motoras congnitas;
9
- Soares Martnez, Direito Fiscal , Almedina, cit. Pg. 565
10
Rui Cruz, Colectnea de Legislao Fiscal Angolana, Edies Cosmos, 1999.
11
Os cidados nacionais com idade superior a 60 anos, relativamente aos
rendimentos de trabalhos recebidos por conta de outrem.
Tabela anexa ao Dec. Executivo N 80/2009, de 7 de Agosto.
Rendimentos Taxa
At Kz. 25.000.00 Isentos
De Kz. 25.000.00 a 30.000.00 5%Sobre o excesso de 25.000.00
De Kz. 30.001.00 a 35.000.00 Parcela fixa -Kz. 250.00+6% De
excesso de 35.000.00
De Kz. 70.000.00 a Kz 90.000.00 Parcela fixa -Kz. 3750+11% Sobre
o excesso de 70.000.00
De Kz. 110.000.00 a Kz.
140.000.00
Parcela fixa -Kz. 8350+13% Sobre
o excesso de Kz. 110.000.00
Mais de Kz. 230.000.00 Parcela fixa -Kz. 25 750+17%
Sobre o excesso de 230.000.00
(At 1 de Maio de 2011, 1 dlar equivale a Kz 93.044).
11
Sobre a problemtica das isenes no Imposto sobre o Rendimento de Trabalho no
Sistema Fiscal angolano Saldanha Sanches e Taborda da Gama so de opinio de que o
legislador foi muito longe ao tutelar sectores mais frgeis da sociedade, os afectados pela
guerra, se bem que a iseno relativa aos cidados com baixos rendimentos transversal
11
- Boletim da taxa de cmbio, Banco Nacional de Angola, 29 de Abril de 2011.
12
generalidade dos sistemas fiscais e justifica-se, por razoes de equidade fiscal
decorrentes da Constituio.
No entanto, na perspectiva daqueles ilustres professores a iseno por baixos
rendimentos per se abrange parte da populao em situao frgil. O sentido das
restantes isenes s pode ser o de isentar cidados de rendimentos superiores quele
mnimo. Esta opo poder justificar-se at certos nveis de rendimento, mas aplicada
sem limitaes, poder pr em causa a equidade fiscal.
12
Em Portugal o legislador h pouco tempo, teve a cautela de recortar aquele plano
das isenes atravs de uma delimitao negativa da incidncia. Assim, excluiu da
tributao, em princpio as indemnizaes e os prmios literrios, artsticos ou cientficos
( Art. 13. CIRS). Isto significa que no IRS no existem isenes gerais nem totais.
Alguns rendimentos porm, so isentos, mas em regra as isenes derivam de
compromissos assumidos no plano internacional ou esto relacionadas com a cooperao
desenvolvida por residentes em territrio portugus ou encontram a sua razo de ser em
projectos desenvolvidos pelas empresas portuguesas no estrangeiro e aos quais
reconhecido interesse nacional. Mesmo isentos, tais rendimentos devem ser declarados
pelos respectivos beneficirios para efeitos de determinao das taxas aplicveis aos
restantes rendimentos.
semelhana de Portugal, tambm em Angola no se situam no plano de
incidncia nem o Estado nem a outras entidades pblicas, por enquanto no se trata de
pessoas colectivas.
Ainda para a compreenso desta problemtica Soares Martnez sustenta que
tendencialmente, poder entender-se que no h propriamente isenes neste imposto,
mas apenas benefcios fiscais, correspondentes varias dedues.
13
2.4. A MATRIA COLECTVEL
Os contribuintes que exercem actividade por conta prpria devem apresentar
durante o ms de Janeiro de cada ano, uma declarao conforme o Modelo n. 1, de todas
as remuneraes ou rendimentos por eles recebidos ou postos sua disposio no ano
antecedente, l-se no artigo 12. do CIRT.
12
Soares Martinez, Direito Fiscal, Almedina, 10 Edio, 2003.
13
- Soares Martinez, Direito Fiscal, cit.pg.569
13
A declarao ser entregue na Repartio do domiclio do contribuinte. No tendo
a domiclio ser entregue na Repartio fiscal da respectiva rea.
No apuramento do rendimento colectvel dos contribuintes que exeram
actividade por conta prpria caream de instalao fixa e permanente, e a tenham, sero
deduzidos os seguintes custos ou encargos:
- Despesas com a renda da instalao, remunerao do pessoal permanente,
consumo de gua e de energia electricidade, telefone, seguros com exerccio da
actividade, trabalhos laboratoriais efectuados em estabelecimentos diferentes dos que
estejam afectados ao exerccio profissional do contribuinte.
Ainda na determinao do rendimento colectvel das actividades exercidas por
conta prpria, a lei exige que deve ser feita com base em registos contabilsticos do
sujeito passivo e com base nos elementos disponveis na administrao fiscal.
No entanto, a administrao fiscal poder rever e corrigir o valor os rendimentos
declarados pelo contribuinte sempre que, em face dos elementos oferecidos fiscalizao,
ou de quaisquer outros meios de que disponha, nela se reconhea faltas, insuficincias ou
inexactides ( o chamado Procedimento de Inspeco das Declaraes).
14
Na falta de
declaraes, cumpre Repartio determinar o rendimento colectvel com base nos
elementos disponveis.
14
- Artigo 13. do CIRT
14
2.5 . AS TAXAS
Para os rendimentos de contribuintes que exeram actividade por conta prpria a
taxa de IRT ( Imposto sobre o Rendimento de Trabalho) nica e igual a 15% sobre 70%
do valor do seu rendimento total.
Para os rendimentos auferidos por trabalhadores dependentes ou subordinados, a
entidade a quem competir o pagamento das remuneraes deve deduzir no momento do
respectivo pagamento a importncia que resultar da aplicao das taxas referidas na tabela
anexa ao D.E n. 80/200, de 7 de Agosto, a que nos referimos.
O valor de iseno passa de KZ 17.000 para o valor de KZ 25.000 em funo da
actualizao efectuada pelo D.E .n. 80/2009, e o nmero de escales passa de 13 para 14.
2.6. LIQUIDAO
O imposto sobre o rendimento de trabalho deve ser liquidado no fim do ms ao
seguir ao do pagamento da remunerao. As entidades empregadoras podem liquidar este
imposto em nome dos empregados e deduzir este montante na matria colectvel do
imposto industrial, assim prev a legislao angolana respeitante a este tipo de imposto.
As importncias do imposto liquidado sero entregues nas agncias bancrias
autorizadas, por meio de documento de arrecadao de receitas (DAR) para a conta unida
do Tesouro Nacional, durante os dez dias seguintes quele em que as remuneraes
foram pagas ou postas disposio dos interessados.
15
A responsabilidade do pagamento do Imposto cabe aos prprios contribuintes,
tratando-se de trabalhadores por conta de outrem e ao Banco Nacional de Angola, quando
se trata de crditos recebidos do estrangeiro. J os trabalhadores por conta prpria
encontram-se sujeitas a obrigaes declarativas, havendo em relao a elas lugar a
dedues, ainda que os seus rendimentos se encontrem igualmente sujeitos a reteno na
fonte.
Na estrutura actual do imposto sobre o rendimento de trabalho, o modelo adoptado
de um sistema de reteno na fonte a taxas liberatrias, sem obrigaes declarativas dos
15
Nos termos do Decreto Executivo n. 80/2009, de 7 de Agosto.
15
trabalhadores por conta de outrem, no nosso ponto de vista contm algumas distores
significativas, uma vez que a reteno na fonte feita por cada empregador sobre o
rendimento pago, no h como garantir a aplicao da progressividade totalidade do
rendimento do trabalho se o contribuinte tiver mais de um emprego.
Por outro lado, este sistema no permite tambm ter em considerao agregado
familiar a exemplo do que se verifica com a tributao do IRS em Portugal, sendo
regressivo nos casos em que o sujeito passivo tenha muito dependentes.
Existe uma ausncia total na considerao de eventuais despesas com a sade,
educao e formao profissional que o sujeito passivo do imposto tenha efectuado ao
longo do ms ou ano ou seja, na tributao do Imposto sobre o Rendimento de Trabalho
(IRT) no existe, verdadeiramente, uma comunicabilidade integral de encargos
suportados pelo sujeito passivo para obter.
Para alguns fiscalistas a tributao do rendimento de trabalho em Angola
apresenta algumas fragilidades mormente no que concerne ao perodo fiscal relevante ser
o ms e no o ano
16
.
Para um pais como Angola a tributao do IRT aconselhvel que seja totalmente
progressiva, com a criao de um imposto global sobre o rendimento de trabalho, com um
conceito unitrio de despesas com conexo ao rendimento em geral, que seja valido para
todas as categorias de rendimentos e para varias situaes de contribuintes. Isto porque a
progressividade garante uma situao depois da tributao do rendimento em que as
desigualdades econmicas sejam menos intensas do que antes dessa tributao, o que vai
de encontro ao objectivo de repartio justa de rendimentos e da riqueza, como refere o
artigo 101 da Constituio de Angola.
A tributao do Rendimento pessoal deveria ser, em princpio, uma tributao
compreensiva, isto , sem excluses de zonas de no tributao.
Nesta perspectiva acolhemos sem reservas a posio dos professores Saldanha
Sanches e Taborda da Gama segundo a qual a tributao cedular, aliada reteno na
fonte a taxa liberatrias, no caso de Angola, leva em alguns casos a resultados injustos,
na medida em a universalidade dos rendimentos depara com srias dificuldades,
resultantes da cedulabilidade da tributao ou seja, a existncia regras prprias para a
determinao de cada um dos tipos de rendimento, que pela sua prpria especificidade,
exigem modos diferenciados de tratamento e do facto de grande parte dos contribuintes
16
Jos Casalta Nabais, In Por Um Estado Fiscal Suportvel - Estudos de Direito Fiscal, Almedina, 2005.
16
no estar sujeita a obrigaes declarativas, o que, aliado debilidade da mquina fiscal,
contribui para que a tributao da universalidade de rendimento se encontra partida
comprometida.
17
3.O IMPOSTO INDUSTRIAL
3.1.REGIME GERAL
O imposto industrial angolano tal como o IRC portugus basicamente, um
imposto sobre o capital, cobrado s empresas como forma de antecipao do imposto
pessoal de rendimento e justifica-se, essencialmente por meras razes de praticabilidade.
So impostos com a mesma origem histrica, s que em Portugal deu-se um
movimento gradual de alargamento do universo das empresas tributadas pela sua
contabilidade depois de 1976. Em relao tributao das empresas verificou-se uma
densificao dos deveres de cooperao, com a generalizao da obrigao de possuir
contabilidade e com definio de uma teia de regulamentaes acerca do modo como ela
deve ser organizada.
18
No entanto, apesar das diferenas, ambas as ordens jurdicas tm
neste domnio uma herana comum consubstanciada pelo facto de que em Portugal o
CIRC substitui na zona correspondente s empresas, a contribuio industrial, o imposto
sobre a indstria agrcola, o imposto de mais-valias, a contribuio predial, o imposto de
capitais, o imposto complementar e, em certa medida o imposto de selo.
O IRC em Portugal, tem uma funo duplamente importante na evoluo do
sistema fiscal, porque de um lado, autonomiza a tributao das pessoas colectivas, indo de
encontro com a dicotomia constitucional entre impostos sobre as passos singulares e
impostos sobre as pessoas colectivas e por outro, consagra a opo definitiva do sistema
fiscal portugus pela tributao das pessoas colectivas pelo seu lucro real.
Do ponto de vista legislativo no Ordenamento jurdico tributrio angolano o
imposto industrial regulamentado pela Lei n. 18/92, que aprova o Cdigo do Imposto
Industrial e pelo Diploma legislativo n. 35/72, de 29 de Abril. um imposto que incide
17
Saldanha Sanches e Joo Taborda da Gama, Manual de Direito Fiscal Angolano, 2010.
18
J.L.Saldanha Sanches e Taborda da Gama, Manual de Direito Fiscal Angolano, 2010.
17
sobre os lucros imputveis ao exerccio, embora acidental, de qualquer actividade de
natureza comercial ou industrial.
Nos termos dos diplomas citados considera-se sempre de natureza comercial ou
industrial, o exerccio de actividades por conta prpria no sujeitos a imposto sobre o
rendimento de trabalho;
As actividades de explorao agrcola, silvcola ou pecuria;
A actividade de mediao ou representao na realizao de contratos de qualquer
natureza, bem como de agentes de actividades industriais ou comerciais.
Para as pessoas singulares ou colectivas com domiclio, sede ou direco efectiva
no pas, sero tributadas em imposto industrial pela totalidade dos lucros obtidos quer no
pas quer no estrangeiro.
19
As pessoas colectivas ou singulares que tenham domiclio, sede ou direco
efectiva no estrangeiro e estabelecimento estvel no pas, sero colectadas em imposto
industrial pelos lucros imputveis s vendas no pas de mercadorias da mesma natureza
das vendidas pelo estabelecimento estvel ou natureza similar.
Alm destes, a lei prev por outro lado, a colecta pelos lucros imputveis s outras
actividades comerciais exercidas pelo estabelecimento estvel ou natureza similar.
No imposto industrial foram estabelecidos trs grupos:
1. O Grupo A, com tributao incidente nos lucros efectivamente obtidos pelos
contribuintes e determinados atravs da sua contabilidade;
2. O Grupo B, com tributao sobre lucros presumivelmente que os contribuintes
obtiveram;
3. O grupo C, com tributao baseada nos lucros que os contribuintes
normalmente podiam ter obtido.
Como regra, no grupo A, so tributadas obrigatoriamente as empresas publicas, as
sociedades annimas e em comandita por aces, as demais sociedades comerciais civis
sob a forma comercial, com capital superior a Dez milhes de Kuanzas (a que
corresponde USD. 100.000, a taxa de Cmbio actual no momento em que realizados este
estudo).
Tambm so tributadas neste grupo as Instituies de Crdito, as Casas de
Cmbio e as sociedades de Seguros.
19
Rui Cruz, Colectnea da Legislao Fiscal Angolana, edies Cosmos,1999.
18
Os contribuintes que estiverem nas condies em o volume de negcios sejam
igual ou superior a KZ. 20.000.000, tambm so tributados neste grupo.
Podem optar pela sua incluso no grupo A, quaisquer contribuintes desde que
mencionem a sua pretenso at ao dia 31 de Janeiro do ano a que o imposto industrial
respeite, mediante a alterao do registo geral de contribuinte e apresente a declarao em
duplicado em modelo n. 1.
20
So tributados no grupo B, o contribuinte no abrangido no grupo A nem no grupo
C, bem como assim os devam imposto somente pela prtica de alguma operao ou cato
isolado de natureza comercial e industrial. E so tributados pelo grupo C os contribuintes
que, sendo pessoas singulares preencham cumulativamente os seguintes requisitos:
Trabalham sozinhos ou apenas auxiliados pelos familiares ou por estranhos em
nmero no superior a trs;
No disponham de escrita, ou a tenham to rudimentar que no permita verificar o
seu movimento comercial ou industrial;
No utilizam mais de dois veculos automveis;
O volume anual do negcio no seja superior a trs milhes e Quinhentos de
Kwanza (equivalente a USD.30.000) Trinta Mil Dlares dos Estados Unidos da Amrica
do Norte.
De acordo com Soares Martnez, em Portugal, com entrada em vigor do CIRC
deixaram de incidir sobre elas diversos impostos, como a contribuio industrial, o
imposto sobre a indstria agrcola, o imposto de mais-valias e o imposto complementar,
abolidos pelo DL n. 442-B/88, de 30 de Novembro, porque as respectivas tributaes
foram absorvidas pelos dois impostos gerais sobre o rendimento.
Tratando se de um imposto que recai sobre as empresas, ela incide
fundamentalmente, ou tendencialmente, sobre o rendimento real (art.107., n. 2 da CRP),
embora atravs dele se tributem, com frequncia, rendimentos presumidos reais, e
assentando, por vezes, essas presunes em critrios de normalidade.
No caso de imposto sobre rendimento das pessoas colectivas (IRC),nota-se que
um imposto de base mundial para as entidades com sede ou direco efectiva em
Portugal, proporcional, e cuja base tributvel determinada a partir da contabilidade para
os sujeitos passivos que exeram ttulo principal uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola, e um imposto de base territorial para as entidades no residentes
20
Artigo 7. e artigo 11. do Cdigo do Imposto Industrial.
19
que possuam em territrio portugus um estabelecimento estvel a que sejam imputveis
os rendimentos nele obtidos, embora a lei lhe atribua fora atractiva.
um imposto peridico, o exerccio para efeitos de IRC, compreende um perodo
de 12 meses, que pode no corresponder com o ano civil, o que em regra, aproveitado
pelas empresas integradas em grupos multinacionais cuja sede tributa consolidadamente.
Este imposto conduz a um princpio muito relevante em IRC que denominado
princpio da especializao dos exerccios, de algum modo contraposto ao denominado
princpio da continuidade.
21
assim que a tributao do IRC baseada no lucro tributvel, constitudo este,
pela soma algbrica do resultado do exerccio e das variaes patrimoniais positivas e
negativas verificadas no mesmo perodo e no reflectidas naquele resultado, determinados
com base na contabilidade.
3.2. ISENES
O Cdigo do Imposto Industrial angolano concede isenes s cooperativas
operrias de produo, s cooperativas de construo com estatutos aprovados na forma
de legislao aplicvel, quando se limitem a construir prdios para os seus associados, s
cooperativas de consumo que negociem exclusivamente com os associados, s
cooperativas agrcolas ou pecurias que tenham como objectivo a compra de materiais,
gado, ou equipamento para as exploraes agrcolas ou pecurias dos seus associados ou
a venda da produo destes, quer em natureza quer depois de transformadas, bem como
os que mantenham instalaes, equipamentos ou servios no interesse comum dos scios.
Para alm destas entidades a iseno do imposto tambm pode ser concedida s
sociedades que limitam a sua actividade simples administrao de prdios prprios bem
como s companhias estrangeiras de navegao martima ou area, se no pas da sua
nacionalidade, as companhias angolanas de igual objecto gozarem da mesma
prerrogativa.
Tambm esto isentos do imposto industrial os rendimentos de natureza comercial
ou industriais sujeitos ao regime de tributao especial, como o Banco Nacional de
21
O principio da especialidade nos termos do artigo 18. do CIRC, aquele em que os proveitos e os
custos, assim como outros componentes positivos e negativos do lucro tributvel so imputveis ao
exerccio a que digam respeito, sem prejuzo das especificaes efectuadas no que refere a actividades de
carcter plurianual.
20
Angola na qualidade do Banco Central, nos termos do artigo 91. da Lei n. 4/92, de 20 de
Abril, Lei Reguladora da actividade bancria em Angola.
22
Por outro lado, o Cdigo do Imposto industrial angolano reconhece iseno do
imposto a Pessoas Singulares ou Colectivas que exeram exclusivamente a actividade
agrcola, silvcola ou pecuria, legalmente constitudas por um perodo de at dez (10)
anos contados desde a sua constituio ou registo.
O Ministro das Finanas, com base em parecer da Direco Nacional de Impostos,
poder conceder iseno do imposto industrial por um perodo de trs (3) a cinco (5) anos
contados de sua efectiva constituio, aos rendimentos derivados da instalao de
indstrias no pas, bem como aos rendimentos de actividade comercial ou industrial
exercidas em reas consideradas de interesse para o desenvolvimento econmico.
A matria colectvel , determinada em regra, com base em declarao do
contribuinte, a ser apresentada anualmente, na forma de modelo n. 1, sem prejuzo do seu
controlo pela Administrao Fiscal.
Quanto data da liquidao do imposto:
Para os contribuintes do grupo A, 75% do valor do imposto final deve ser pago
durante os trs primeiros meses de cada ano, sendo a data limite de pagamento fixado a
31 de Maio de cada ano.
Para o Grupo B, a data determinada pela lei de 30 de Abril de cada ano.
E para os contribuintes do grupo C, est fixado a 28 de Fevereiro de cada ano.
22
Rui Cruz, Tributao das Sociedades detentoras de Participaes Sociais , In Estudos Fiscais.
21
3.3 AS TAXAS
A taxa de imposto industrial de 35% sobre o lucro tributvel, mas aos
contribuintes do grupo B aplicada uma taxa de 35% sobre o valor das vendas ou dos
servios prestados.
Mediante a autorizao do Ministro das Finanas a taxa do imposto industrial
pode ser reduzida para metade da taxa geral, para as empresas que se constituem nas
regies economicamente mais desfavorveis, e para as que procedam instalao de
indstrias de aproveitamento de recursos locais.
23
3.4 .LIQUIDAO
A liquidao do imposto industrial de acordo com a legislao em vigor deve ser
efectuada tratando-se de contribuintes dos grupos A e B, pelo prprio contribuinte na
respectiva declarao, quando esta for apresentada ou pela Repartio Fiscal em que deva
ser apresentada a declarao, nos restantes casos. Os conhecimentos de cobrana sero
entregues nas agncias bancrias designadas para este fim.
O imposto industrial pode ter uma ampla abrangncia, a saber, as pessoas
singulares e colectivas de fim lucrativo onde inclumos as sociedades e sem fim lucrativo
como caso das cooperativas, fundaes e associaes.
24
23
Artigo 5. da Lei n. 5/99, de 6 de Agosto
24
Jos Casalta Nabais , Por um Estado Fiscal Suportvel, In Estudos de Direito Fiscal.
22
4.O IMPOSTO SOBRE APLICAO DE CAPITAIS
O rendimento de capital tem natureza econmica de juro. E porque os juros andam
ligados aos lucros, se tributam tendencialmente juros e lucros e da a sua diviso em duas
seces.
O imposto de aplicao de capitais um imposto que incide sobre rendimentos
provenientes da simples aplicao de capitais e divide-se em duas seces A e B de
acordo com o Diploma legislativo n. 36/72, de 29 de Abril alterado pela Lei n. 14/92, de
3 de Julho.
25
O imposto devido pelos titulares dos respectivos rendimentos. Esto
compreendidos na seco A, os juros dos capitais mutuados em dinheiro ou gneros,
qualquer que seja a forma por que o mutuo se apresente;
Os rendimentos provenientes de contratos de abertura de crdito;
Os rendimentos originados pelo deferimento no tempo de em prestao ou pela
mora no pagamento, e ainda que auferidos a ttulo de indemnizao ou de clausula penal,
estipulados nos contratos.
So compreendidos na seco B, os rendimentos ou lucros seja qual for a sua
natureza, espcie ou designao, atribudos aos scios das sociedades comerciais ou civis
sob a forma comercial;
As importncias ou quaisquer outros valores atribudos aos scios das sociedades,
cooperativas, desde que constituem remuneraes do capital;
Os juros das obrigaes emitidos por qualquer sociedade;
Os juros de suprimento ou de outros abonos feitos pelos scios s sociedades, bem
como os rendimentos dos lucros que tendo sido atribudos aos scios das sociedades no
annimas nem em comandita por aces, por eles no sejam levantados at ao final de
ano da respectiva atribuio;
O saldo dos juros apurados em conta corrente, bem como assim os juros
escriturados em conta corrente, nos demais casos;
As importncias atribudas s empresas singulares ou colectivas a ttulo de
indemnizao pela suspenso da sua actividade, quaisquer outros rendimentos derivados
da simples aplicao de capitais, no compreendidos na seco A.
25
Saldanha Sanches e Taborda da Gama, Manual de Direito Fiscal Angolano, 2010.
23
Tambm esto abrangidos pelo mesmo regime de imposto sobre aplicao de
capitais a emisso de aces em que tenha havido reserva de preferncia bem como os
royalties.
4.1. AS ISENES
As principais isenes previstas termos da legislao para o imposto de aplicao
de capitais esto determinadas de acordo com cada seco a que cada rendimento
pertence.
Assim, esto isentos do imposto de aplicao de capitais na seco A, os
rendimentos de crditos e das cooperativas, quando sujeitos a imposto industrial, embora
deste isentos;
Os juros das vendas de crdito dos comerciantes relativos a produo de servios
no seu comercio ou industria, bem como os juros ou qualquer compensao de mora no
pagamento do respectivo preo;
Os juros de emprstimos sobre aplices de seguro de vida feitos por sociedades de
seguros.
Na seco B, esto isentos de imposto os lucros atribudos aos scios cuja
actividade consiste na mera gesto de uma carteira de ttulos nacionais recebidos por
essas sociedades ou creditados ao seu favor durante o ano da gerncia a que respeite a
tributao.
Esto isentos deste imposto os lucros atribudos aos scios das sociedades
comerciais e civis sob forma comercial na proporo em que a parte dos lucros recebidos
das segundas pelas primeiras e sobre a qual tenha sido liquidado no pas imposto sobre
aplicao de capitais, na seco B, esteja para a totalidade dos lucros apurados pelas
segundas.
Para alm destes rendimentos a lei prev igualmente iseno de imposto de
aplicao de capitais para juros de obrigaes de Tesouro, a ttulo de divida pblica e aos
24
juros de depsito ordem confiados a pessoas singulares ou colectivas legalmente
autorizadas a receb-los.
26
4.2. DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL
Para determinao da matria colectvel a lei exige que nas situaes ou actos que
derivem rendimentos tributveis na seco A, o dever de manifestao por parte dos
respectivos titulares ou seu representantes, no prazo de trinta (30) dias a partir da data em
que tais rendimentos fiquem sujeitos a imposto.
Quando o titular tenha a residncia ou se fora do territrio do pas, e ai no exista
estabelecimento estvel a que sejam imputveis os rendimentos, incumbir ao devedor a
obrigao de solicitar o manifesto, se no se encontrar nas mesmas condies. Se o titular
do crdito no residir no pas nem ai possuir sede ou estabelecimento estvel, ser o
manifesto efectuado na repartio de finanas da rea em que reside o devedor dos
rendimentos, ou fique situado o estabelecimento estvel a que deve imputar-se o
respectivo encargo, ou em que tratando-se de pessoa colectiva, a esta tenha a sua sede.
Os titulares de crdito ou seus representantes, so obrigados a declarar, dentro de
trinta dias as alteraes ocorridas em relao aos elementos constantes no manifesto que
possam originar agravamento do imposto.
Para situaes ou actos que derivam rendimentos tributveis na seco B em caso
de emisso de aces com reserva de preferncia, deduzir-se- previamente a parte
atribuir no conjunto dos scios ou subscritores que devem beneficiar de iseno.
4.3. A LIQUIDAO
A liquidao do imposto da competncia da repartio fiscal onde tiver feito ou
para onde tiver sido transferido o manifesto.
26
Diploma legislativo n. 4044, de 13 de Outubro de 1970, alterado pela Lei n. 6/96, de 9 de Abril.
25
Ser liquidado aos titulares dos respectivos rendimentos. Se, todavia os titulares
dos rendimentos no possurem no pas, residncia, sede efectiva ou estabelecimento
estvel, ser o imposto liquidado aos devedores.
O imposto ser liquidado, para a cobrana virtual, com base nos rendimentos
apurados nos verbetes de lanamento.
Depois disto entregue por meio de guia em duplicado e processada pelas
entidades responsveis.
27
4.4. A COBRANA
Os conhecimentos de cobrana sero entregues at 15 de Maro ao recebedor das
Finanas, que expedir at ao dia 20 de Maro os avisos para pagamento junto da conta
nica do Tesouro Nacional atravs do documento de arrecadao de receitas ( DAR).
28
5.O IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DE PETRLEO
Este um dos temas mais controversos muitas vezes difceis de abordar quando
falamos de tributao do rendimento em Angola.
A dificuldade prende-se com o facto de os dados e as informaes disponveis no
nos conferirem uma imagem real dos rendimentos provenientes da extraco do petrleo
em Angola dai que cingiremos o nosso estudo pela anlise da legislao do sector
petrolfero e de alguma informao recolhida junto da Direco Nacional de Impostos.
Alem disso, a tributao das actividades petrolferas em si um mundo complexo
o que exige uma pesquisa mais aprofundada tendo em conta os vrios elementos e vrios
factores que influenciam aquela actividade e no com o trabalho desta natureza (ps-
graduao em direito fiscal com limitaes de paginas que vamos investigar
profundamente este tema), deixando aqui o nosso desejo expresso de que num futuro
breve este ser um dos temas para o nosso trabalho de investigao em direito fiscal ou
tributrio.
27
Artigo 19. do Cdigo de Imposto Sobre Aplicao de Capitais.
28
Artigo 28 e ss do Cdigo de Imposto Sobre Aplicao de Capitais.
26
No entanto, e tendo em conta este factor propusemos trazer aqui em analise os
principais elementos da tributao do rendimento do petrleo no sistema fiscal angolano
partindo sempre de pressuposto de que qualquer tributao do rendimento tem como
ponto de partida a busca da eficincia e da eficcia, sem qualquer complexidade
labirntica e instabilidade inquietante.
Sobre este tema o Professor Saldanha Sanches chama ateno pelo facto de que
um dos principais desafios da tributao das actividades petrolferas em Angola reside
no equilbrio do interesse publico na obteno de receitas que se extraem de um recurso
natural com um valor econmico pertencente ao Estado e o interesse privado na
realizao de investimentos avultados, de retorno financeiro potencialmente elevado,
tendo em vista a maximizao dos lucros.
Ora, precisamente estes dois interesses (pblicos e privados) que tm originado
em muitos dos casos a falta de uma informao transparente sobre a tributao dos
rendimentos das actividades petrolferas em Angola.
5.1 REGIME
A tributao das actividades petrolferas em Angola remonta aos anos cinquenta
do sculo XX com as primeiras descobertas comerciais nas aguas profundas Norte de
Luanda.
Os primeiros instrumentos normativos a regular foram os Decretos 41356 e
41357/57 que acompanharam as exploraes e concesses petrolferas.
O regime fiscal criado pelos diplomas citados correspondia ao sistema de
concesses tradicionais nas quais aos investidores era reconhecida a propriedade das
instalaes existente na rea de concesso e do petrleo bruto extrado, cabendo ao
Estado a percentagem das receitas tributrias previstas na lei
29
.
As profundas mutaes que o regimes tradicionais de concesso conheceram nos
finais da dcada de sessenta inicio da dcada de setenta do sculo XX, no podiam deixar
de se reflectir na estrutura de tributao das actividades petrolferas.
A partilha do risco pelos investidores e a defesa dos interesses nacionais na
explorao de recursos no renovveis conduziu a criao de novos regimes fiscais
29
Preambulo da Lei n. 10/2004, de 12 de Novembro, Lei das Actividades Petrolferas
27
caracterizados essencialmente pelo agravamento dos encargos tributrios acompanhado
pelo aumento da produo.
30
Com a independncia do pas, o Estado definiu na sua lei fundamental o regime
dominial dos recursos naturais aliado ao facto de o regime ento vigente ter optado no
domnio econmico, politico e social a orientao marxista leninista banindo assim com a
propriedade privada.
Em 1978 atravs da lei n 13/78, 26 de Agosto Lei das actividades petrolferas, o
Estado vai estabelecer os princpios fundamentais porque passou a reger a explorao do
potencial petrolfero do pas no perodo ps independncia, princpios estes vigentes at
agora embora adoptados com a nova realidade constitucional.
Assim sendo ouve a necessidade de se proceder a sistematizao e a
uniformizao dos regimes fiscais aplicveis ao sector petrolfero.
E por outro lado, para alem da sistematizao e uniformizao dos regimes fiscais
aplicveis ao sector petrolfero foram tambm simplificados alguns procedimentos da
administrao fiscal ajustando-se nova realidade tecnolgica dos dias de hoje, bem
como ao contexto institucional do Estado e da Administrao Fiscal em particular com
aprovao pela Assembleia Nacional da Lei n 10/2004, de 2004, Lei do Regime
Aduaneiro aplicvel ao sector petrolfero.
Para o Professor Saldanha Sanches o grande desafio de ponto de vista fiscal
reside pois na criao de um regime fiscal suficientemente flexvel, estvel e atractivo
para os investidores que possa adequar-se aos vrios cenrios. Porque um quadro fiscal
instvel ou inadequado constitui por ser um risco que ter de ser assimilado pelos
investidores.
assim fundamental que o sistema fiscal seja suficientemente estvel e flexvel,
de modo a distribuir adequadamente os riscos e a prevenir a necessidade de futuros
ajustamentos.
31
No esquecendo que h uma vertente politica e estratgia que os Estados tm de
incorporar as politicas fiscais que formulam nessa rea.
Por isso, pensamos ns que as actividades petrolferas em Angola colocam assim
um grande desafio especfico para quem efectivamente quiser investigar o tema no mbito
de Direito Fiscal.
30
Relatrio do Banco Mundial sobre a Economia Angolana, ano de 2007.
31
Saldanha Sanches, Manual de Direito Fiscal ( Coimbra , 2002).
28
Isto porque como dissemos nas paginas anteriores a tributao dos rendimentos no
sector petrolfero complexa e esta direccionada para os projectos de ciclo econmico
longos, com mltiplas fases, passando pela prospeco e avaliao, desenvolvimento e a
produo, e o abandono.
5.2 INCIDENCIA DE IMPOSTO
O imposto sobre o rendimento de petrleo incide sobre os rendimentos tributveis
auferidos no exerccio de qualquer actividades de prospeco, desenvolvimento,
produo, armazenagem, venda, exportao, tratamentos e transporte de petrleo,
comercio por grosso de quaisquer outros pagamentos provenientes das operaes de
petrleo.
A incidncia objectiva e subjectiva do imposto sobre o rendimento de petrleo
sofre algumas restries importantes.
Quanto a incidncia objectiva, esto includos os rendimentos derivados da
pesquisa, tratamento e transporte de petrleo bruto.
Outra restrio tem que ver com a incidncia subjectiva. Nos termos do artigo 18
n 2 da Lei n 10/2004, de 12 de Novembro, Lei das actividades petrolferas, o imposto
no incide sobre o rendimento de concessionria Nacional (entende-se SONANGOL EP),
prmios, bnus e excesso sobre o preo limite auferidos por esta, nos termos
contratualmente estabelecidos.
32
5.3 DETRMINAO DA MATRIA COLECTAVEL
Nos termos da lei n 13/2004, de 24 de Outubro Lei da Tributao das
Actividades petrolferas, o rendimento tributvel reportar-se- ao lucro apurado no final
de cada exerccio em cada uma das reas de desenvolvimento, em obedincia a sos
princpios contabilsticos, eventualmente corrigido num dos seguintes mtodos:
1. Relativamente as sociedades comerciais, associaes em participao ou
quaisquer outras formas de associaes e contratos de prestaes de servios, com
32
Artigos 12., n. 4 e 44. da Lei n. 10/2004, de 12 de Novembro, Lei sobre a Tributao das Actividades
Petrolferas.
29
excepo nos contratos de partilha de produo, o resultado de diferena entre os proveito
ou ganhos realizados e os custos ou perdas imputveis ao mesmo exerccio;
2. Quanto aos contratos de partilha de produo, o petrleo lucro
resultante da deduo a totalidade do petrleo bruto produzido, do petrleo bruto para a
recuperao dos custos decorrentes das operaes petrolferas e de parte do petrleo
lucro da concessionria (SONANGOL EP), conforme estabelecido no respectivo contrato
de partilha de produo.
33
De notar que do ponto de vista fiscal, um dos aspectos mais importantes saber
em que medida o sistema mais ou menos agressivo, ou seja, em que medida se afasta da
fora econmica do sujeito passivo da sua capacidade contributiva e da tributao do
lucro real.
5.4 AS TAXAS
O regime das taxas aplicveis para o imposto de rendimento de petrleo varia
consoante o tipo contrato, consoante se trata de um contrato de partilha de produo,
contrato de pesquisa de explorao ou contrato de prestaes de servio.
No termos do disposto no artigo 41 da Lei n 13/2004, de 24 de Outubro, lei da
Tributao das actividades petrolferas, nos contratos de partilha de produo a taxa de
imposto sobre o rendimento do petrleo de 50%, nos restantes contratos, a taxa de
65,75%.
Realamos que o imposto sobre o rendimento de petrleo aplica-se aos
rendimentos dos contratos de partilha de produo, mais tambm aos rendimentos das
restantes concesses, o mesmo sucedendo com o imposto sobre a produo do petrleo
e o Imposto de transaco do petrleo, cujo mbito de aplicao no abrange o petrleo
produzido no mbito de partilha de produo.
34
5.5 LIQUIDAO E PAGAMENTO DO IMPOSTO
Para efeitos de apuramento do rendimento tributvel do imposto sobre o
rendimento do petrleo, os contribuintes ficam obrigados a apresentar na repartio fiscal
competente durante o ms de Maro de cada ano, tratando-se de liquidao definitiva e
33
Artigo 19. da Lei Sobre a Tributao das Actividades Petrolferas.
34
Saldanha Sanches e Taborda da Gama, In Manual de Direito Fiscal Angolano.
30
no prazo estabelecido para o pagamento, uma declarao sobre a previso de pagamentos
para o ano seguinte em quintuplicado (modelo n2).
Actualmente existe uma repartio especfica denominada Repartio dos
Grandes contribuintes que trata unicamente da tributao das actividades petrolferas e
das actividades mineiras com um regime especial ou se quisermos preferencial.
A receita fiscal resultante de imposto de rendimento de petrleo de Janeiro a
Setembro de 2010 foi de KZ. 1.759.522.695 equivalente a USD. 19.281.741.298.
35
com base nessa previso de receitas que feita mensalmente a liquidao
provisria do imposto sobre o rendimento de petrleo.
A liquidao definitiva deve ocorrer no ms de seguinte ao da apresentao da
declarao fiscal. O pagamento respeitante liquidao definitiva tem lugar no prazo de
trinta dias a contar da respectiva notificao.
Os valores do imposto so os pagamentos efectuados um ms aps a realizao
dos carregamentos petrolferos.
O preo mdio est relacionado com o preo do mercado e no o preo de
referncia fiscal determinado pelos Ministrios das Finanas e do Petrleo.
36
Relativamente ao preo est aqui em causa no s a volatilidade dos mercados,
bem como o risco das transaces realizadas fora das condies normais.
Na medida em que um grandes desafios na tributao do rendimento de petrleo
reside no equilbrio entre o interesse pblico na obteno de receitas fiscais e o interesse
privado na realizao dos investimentos avultados, de retorno financeiro, tendo em vista a
maximizao dos lucros,
37
desejvel que este equilbrio seja alcanado do ponto de
vista fiscal, no obstante a volatilidade dos preos de petrleo que nem sempre obedecem
uma lgica do mercado.
Ao legislador fundamental que dedique particular ateno nos termos em que
so fixados os preos do petrleo para efeitos de obrigaes tributrias.
35
Declaraes Fiscais Submetidos Direco Nacional de Impostos pelas Companhias Petrolferas que
operam em Angola.
36
Gabinete de Estudos e Relaes Internacionais do Ministrio das Finanas, In Previso de Execuo do
Oramento Geral do Estado ( OGE de 2010).
37
Tony Hodges, Angola do Afro- Estanilismo ao Capitalismo Selvagem, 2004.
31
6. IMPOSTO DE RENDIMENTO SOBRE ACTIVIADE MINEIRA
O Imposto sobre a actividade mineira em Angola, um imposto industrial que se
encontra genericamente regulado pelo diploma legislativo n. 35/72, com as alteraes
que lhe foram introduzidas pela lei n. 18/92 e as derrogaes e modificaes contidas no
captulo I do respectivo regulamento.
Tal como sucedeu com generalidade dos sectores de actividade e com os meios de
produo de rendimentos, com a proclamao da independncia do pas a indstria
mineira foi nacionalizada atravs da Lei n. 5/79, de 27 de Abril.
A partir daquela data os direitos de explorao mineira foram atribudos
exclusivamente s empresas estatais ainda que pudessem associar-se a empresas
estrangeiras. Este regime s veio a alterar-se com a implementao de economia de
mercado e em 1996 atravs do D.L n. 4-B/96, de 31 de Maio criado o novo quadro
legal da indstria mineira em Angola permitindo assim estabilizar um grupo de
disposies que tradicionalmente era remetido para a vontade das partes.
38
De realar que tal como no imposto sobre o rendimento de petrleo, o regime da
tributao da actividade mineira est sujeito tambm regra de flexibilidade fiscal. Isto
porque uma das razes que justificam tal flexibilidade prende-se precisamente com os
diferentes nveis de rendimentos gerados no mbito das actividades mineiras.
Para Saldanha Sanches e Taborda da Gama os lucros resultantes das actividades
petrolferas tendem a ser mais elevados do que os resultantes da extraco dos mineiros
slidos, o que leva a que o legislador procura assegurar de forma mais eficiente a
progressividade da tributao das actividades petrolferas.
39
De todo modo, possvel fixar um quadro fiscal tpico da actividade mineira, o
qual assenta nos royalties ad valorem, cujas taxas todavia tendem a variar em funo da
rentabilidade.
38
Rui Cruz, A tributao da Actividade Mineira In Estudos Fiscais , ( Luanda: s/d).
39
Manual de Direito Fiscal Angolano, 1 Edio, Abril de 2010.
32
6.1. INCIDNCIA DO IMPOSTO
Nos termos do artigo 1. de D.L n. 4-B/96, de 31 de Maio, Lei do Regulamento
do Regime Fiscal para a Indstria Mineira, esto sujeitos ao imposto sobre o rendimento
das actividades mineira, todas as pessoas singulares ou colectivas, nacionais ou
estrangeiras, que por concesso outorgada por entidade competente, tenha adquirido os
direitos de explorao de recursos mineiros.
De acordo com o mesmo diploma encontram-se ainda sujeitos ao imposto de
rendimento sobre as actividades mineiras todos os entes personalizados ou no, que por
ttulo obtido nos termos da lei procedam actividade de explorao de recursos minerais.
6.2. A TAXA
A lei prev para este Imposto uma taxa de 40% sobre o rendimento liquido
tributvel calculado nos termos do cdigo de Imposto Industrial.
Para efeitos de determinao da matria colectvel do rendimento liquido
tributvel na industria mineira, consideram-se custos ou perdas imputveis ao exerccio
para alm dos que se encontram no artigo 2. do cdigo do imposto industrial, a que
acrescem os custos de prospeco, pesquisa e reconhecimento
41
So permitidas dedues dos encargos de reintegrao do activo fixo, sujeitos a
desgaste de depreciao nas seguintes percentagens:
1. Equipamentos minerais fixos 20%
2. Equipamentos minerais mveis 25%
3. Equipamentos de utenslios de minerais 33,3%
4. Equipamentos de acampamento e escritrio 20%
5. As despesas de prospeco, pesquisa e reconhecimento, sero amortizadas
a uma taxa de 50% no primeiro ano, 30% e 20% nos anos seguintes.
Sobre a actividade de explorao mineira no recaem quaisquer outros impostos,
taxas ou outros encargos de natureza tributria que, fora dos previstos naquele
regulamento, viessem tributar de forma directa os rendimentos decorrentes dela, com
excepo da contribuio para o fundo de desenvolvimento mineiro.
A tendncia mais recente vai no sentido de tributao do lucro real, com taxas
mais elevadas nos mineiros mais rentveis.
33
7.A TRIBUTAO DOS RENDIMENTOS PREDIAIS
Estamos perante um regime de tributao que ao longo dos anos no tem
conhecido evolues a nvel da legislao.
Sem riscos de exageros podemos afirmar que este imposto em termos de receitas
efectivamente arrecadadas nula a sua representao. que a maioria dos ocupantes
dos prdios urbanos e dos prdios rsticos so meros detentores e no possuidores. Em
1977 com a lei de nacionalizaes e Confiscos todos os imveis e todos os prdios
rsticos passaram para a titularidade do Estado, o que fez com os antigos proprietrios
destes bens perdessem o direito sobre os mesmos.
Com as alteraes havidas a nvel politico, econmico e social o Estado passou a
alienar este patrimnio para os cidados. S que esta alienao patrimonial est eivada de
vrios vcios que no se compadecem com o regime de uma economia de mercado
adoptado pelo pas. O Estado ao proceder a venda do patrimnio confiscado aos antigos
proprietrios no o faz com a entrega de um ttulo que deva conferir a segurana e certeza
jurdicas ao negcio. Assim, a Administrao Fiscal v-se na impossibilidade de exigir o
pagamento de imposto predial para os actuais detentores porque no so efectivamente os
proprietrios dos prdios.
H um longo caminho a percorrer na produo de legislao conformando-a com a
realidade actual dos imveis e no s, para que a tributao deste imposto seja eficaz
impe-se o dever de a Administrao Fiscal ter acesso dados fiveis sobre a titularidade
dos mesmos.
7.1. REGIME GERAL
Os rendimentos prediais tm natureza substancial de rendimento de capital, de
acordo com Saldanha Sanches e Taborda da Gama. Decorrem de aplicao de capital
imobilirio, e so tributados separadamente nos termos no cdigo do Imposto Predial. A
tributao distinta dos rendimentos de capital reside no facto de serem necessrias
despesas para manuteno da fonte geradora ou produtiva, o que ultrapassado num
sistema de imposto nico com admisso de dedues especificas por categoria.
34
A legislao aplicvel aos rendimentos prediais no foge das demais legislaes
sobre os impostos em Angola, um diploma que remonta poca anterior
independncia do pas.
Os principais instrumentos legislativos que regulam este imposto so o diploma
legislativo n. 4044/70, de 13 de Outubro, alterado pela lei n. 18/77, de 15 de Setembro e
a lei n. 6/96, de 19 de Abril.
A tributao de rendimentos prediais aplicvel quer a pessoas singulares quer a
pessoas colectivas.
7.2.INCIDENCIA
O imposto predial incide sobre os rendimentos prediais. O rendimento tributvel
definido como valor da respectiva renda expresso em moeda corrente ou equivalente
utilidade que deles obtiver ou tenha possibilidade de obter quem possa usar ou usufruir os
mesmos prdios.
40
So sujeitos do imposto as pessoas singulares e colectivas.
7.3.REGIME DAS ISENES
A lei estabelece isenes nos casos em que os prdios adstrito ao exerccio de
actividades sujeitas ao imposto industrial, ainda que dele isento.
41
semelhana do que acontece com a maioria das legislaes dos pases no que se
refere a tributao dos rendimentos provenientes dos investimentos prediais, o legislador
angolano na determinao da matria colectvel dos rendimentos prediais prev a
possibilidade de reduo das despesas de conservao e encargos suportados pelo
senhorio e que incluem despesas com administrao de condomnio, seguros, assistncia
tcnica, iluminao, climatizao e limpeza.
Para a determinao do rendimento colectvel o contribuinte ou seu representante
deve apresentar junto da repartio fiscal onde se situa o prdio uma declarao donde
consta os rendimentos.
40
Artigo 2. do Cdigo de Imposto Predial Urbano.
41
Nos Termos do n. 2 do artigo 2. do Cdigo do de Imposto Predial urbano.
35
36
8.CONCLUSO
Com a estabilidade poltica e econmica do pas leva-nos a apontar algumas
lacunas e sugerir melhorias possveis na tributao das Pessoas Colectivas e Singulares.
Contudo, o sistema fiscal angolano mantm no essencial a tributao do
rendimento baseada na concepo cedular herdada da poca colonial.
A expectativa da reforma tributria e da Administrao Fiscal em Angola no
contexto de uma estabilidade e sem prejuzo de tudo quanto foi afirmado ao longo deste
trabalho, julgamos que pelos objectivos a que nos propusemos valeu a pena a anlise,
visto que a distribuio de rendimentos entre cidados uma consequncia da normal
actuao de mercado, sem que o Estado possa ou deva interferir nas suas decises
soberanas.
Olhando para o modelo actual de tributao do rendimento para as Pessoas
Colectivas em Angola ( imposto industrial) pelo lucro contabilstico ou real no deixa de
ter as suas restries tendo em conta estrutura do tecido econmico, visto que em alguns
casos permite a tributao pelo lucro normal.
Somos de opinio de que Angola deveria adoptar uma tributao unitria e mais
simples das pessoas colectivas decorrente sobretudo do princpio de liberdade de gesto
fiscal ancorado nas liberdades de iniciativa econmica e de empresa, de aproximao da
tributao singulares tributao das empresas societrias, tributao esta que, em virtude
principalmente da concorrncia fiscal internacional, a necessidade de distinguir, no
respeitante ao rendimento tributvel e aos mtodos de determinao do mesmo, entre trs
tipos de empresas, ou seja, entre as micro empresas, pequenas e mdias empresas e as
grandes empresas, alias, como acontece em Portugal e demais pases com padres de
tributao bastante avanados.
Tendo em conta a definio determinao da matria colectvel ou tributvel das
empresas, estas devem ser distinguidas por micro empresas, a tributar com base num
rendimento real, pequenas e mdias empresas, a tributar com base num rendimento real a
apurar fundamentalmente atravs de elementos de natureza objectiva, e grandes empresas,
estas sim a tributar com base no rendimento real revelado pela contabilidade organizada.
No respeitante as micro empresas devem as mesmas ser dispensadas, tanto quanto
possvel, de quaisquer burocracias empresariais ou fiscais, assentando a sua tributao
num rendimento norma a definir preferencialmente em concertao com as prprias
empresas. Por seu lado, no que concerne s pequenas e mdias empresas, estas devem ser
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tributadas com base fundamentalmente em indicadores objectivos de base tcnica
cientfica.
J as grandes empresas, estas sim devem ser tributadas exclusivamente com base
no lucro real, no lucro revelado pela contabilidade organizada.
Quanto tributao do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRT),
este deveria ou dever ser um imposto de base mundial, geral, de carcter sinttico,
progressivo, pessoal e subjectivo para os residentes, tributando rendimentos efectivos
numa base declarativa, e num imposto pessoal e objectivo para os no residentes,
tributando os rendimentos em regra, por reteno na fonte com carcter liberatrio.
Quanto a liquidao do IRT, esta devia assentar nas declaraes do sujeito passivo
do imposto, devendo qualquer correco administrativa ser devidamente fundamentada e
sujeita a escrutnio judicial, adoptando mtodos eficazes de controlo e verificao das
declaraes.
Os Impostos sobre o rendimento devem continuar a contribuir, na sua medida,
para a concretizao do princpio da suficincia ou seja, devem dar o seu contributo para
que o sistema fiscal cumpra com sua funo rediticia, isto , na satisfao das
necessidades financeiras do Estado.
Para alm deste objectivo, o sistema fiscal deve ainda contribuir tanto para a
equidade horizontal, isto , tratando o igual para iguais, como para equidade vertical,
tratando o desigual para desiguais e proporo de desigualdades, ser apropriado para
realizar os objectivos econmicos e sociais, bem como satisfazer as regras de certeza e
segurana na existncia da lei e na sua aplicao, comodidade e economia nos custos de
contexto.
42
Termino este trabalho na esperana de que dentro de curto e mdio prazo
possamos ter em Angola um moderno e mais desenvolvido sistema fiscal voltado para
uma tributao mais justa, transparente, eficiente e eficaz do rendimento e demais
impostos.
Reconheo desde j que no fcil desenvolver um estudo mais aprofundado e
sistemtico dos impostos num pas como Angola tendo em conta as dificuldades de
acesso s informaes das instituies e a escassez dos trabalhos cientficos produzidos
sobre o tema. Da que, este o nosso trabalho possvel e com muita honra o apresentamos
apreciao do Ilustre Jri deste curso.
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Manuel Faustino, Os Princpios Tributrios Face aos Novos Modelos de Tributao de Rendimento,
Cincia e Tcnica Fiscal, Caderno n. 422, Julho/ Dezembro de 2008, Centro de Estudos Fiscais.
38
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Tributao na Fonte, Edio Vida Econmica,2005.
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do Rendimento, Caderno de Cincia e Tcnica Fiscal n. 422, Julho/Dezembro de 2008.
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NABAIS, JOS CASALTA, Por Um Estado Fiscal Suportvel, Estudos de Direito Fiscal,
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PIRES, MANUEL, Direito Fiscal, Apontamentos, 3 Edio, Almedina,2008.
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