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Teoria da

Contabilidade
Roberto Rodrigues Prado
Adaptada/Revisada por Lus Carlos Gruenfeld (setembro/2012)
com satisfao que a Unisa Digital oferece a voc, aluno(a), esta apostila de Teoria da Contabilidade,
parte integrante de um conjunto de materiais de pesquisa voltado ao aprendizado dinmico e autnomo
que a educao a distncia exige. O principal objetivo desta apostila propiciar aos(s) alunos(as) uma
apresentao do contedo bsico da disciplina.
A Unisa Digital oferece outras formas de solidifcar seu aprendizado, por meio de recursos multidis-
ciplinares, como chats, fruns, aulas web, material de apoio e e-mail.
Para enriquecer o seu aprendizado, voc ainda pode contar com a Biblioteca Virtual: www.unisa.br,
a Biblioteca Central da Unisa, juntamente s bibliotecas setoriais, que fornecem acervo digital e impresso,
bem como acesso a redes de informao e documentao.
Nesse contexto, os recursos disponveis e necessrios para apoi-lo(a) no seu estudo so o suple-
mento que a Unisa Digital oferece, tornando seu aprendizado efciente e prazeroso, concorrendo para
uma formao completa, na qual o contedo aprendido infuencia sua vida profssional e pessoal.
A Unisa Digital assim para voc: Universidade a qualquer hora e em qualquer lugar!
Unisa Digital
APRESENTAO
SUMRIO
INTRODUO ................................................................................................................................................7
1 ATUAO PROFISSIONAL ................................................................................................................9
1.1 A Evoluo da Contabilidade ......................................................................................................................................9
1.2 Contabilidade na Bblia .............................................................................................................................................. 12
1.3 Contabilidade Despertando como Cincia ........................................................................................................ 12
1.4 Teorias Descritivas e Prescritivas ............................................................................................................................. 14
1.5 Doutrinas e Escolas de Contabilidade .................................................................................................................. 14
1.6 O Cenrio Atual da Contabilidade ......................................................................................................................... 16
1.7 Resumo do Captulo .................................................................................................................................................... 17
1.8 Atividades Propostas ................................................................................................................................................... 18
2 CONTABILIDADE E CONTADOR ................................................................................................. 19
2.1 A Tomada de Deciso .................................................................................................................................................. 19
2.2 A Funo do Contador ................................................................................................................................................ 20
2.3 A Contabilidade como Profsso ............................................................................................................................. 20
2.4 Viso Geral da Profsso Contbil ........................................................................................................................... 22
2.5 A Contabilidade em outros Cursos ........................................................................................................................ 23
2.6 Resumo do Captulo .................................................................................................................................................... 24
2.7 Atividades Propostas ................................................................................................................................................... 24
3 OBJETIVOS DA CONTABILIDADE E UTILIZAO DA INFORMAO
CONTBIL ..................................................................................................................................................25
3.1 Utilizao da Informao Contbil e Campo de Atuao da Contabilidade ......................................... 26
3.2 Patrimnio da Entidade ............................................................................................................................................. 26
3.3 Finalidade Social do Contador ................................................................................................................................ 27
3.4 Resumo do Captulo .................................................................................................................................................... 27
3.5 Atividades Propostas ................................................................................................................................................... 28
4 QUALIDADE E CARACTERSTICA DA INFORMAO CONTBIL: O
PRODUTO FINAL DA CONTABILIDADE ................................................................................ 29
4.1 Informao Econmica............................................................................................................................................... 29
4.2 Custos versus Benefcios ............................................................................................................................................. 30
4.3 Compreensibilidade .................................................................................................................................................... 30
4.4 Relevncia ....................................................................................................................................................................... 30
4.5 Confabilidade ................................................................................................................................................................ 31
4.6 Comparabilidade .......................................................................................................................................................... 32
4.7 A Importncia da Comparao ............................................................................................................................... 32
4.8 Polticas Contbeis ....................................................................................................................................................... 32
4.9 Tempestividade ............................................................................................................................................................ 33
4.10 Intempestividade .................................................................................................................................................... 33
4.11 Tomada de Decises ................................................................................................................................................. 34
4.12 Resumo do Captulo ................................................................................................................................................. 34
4.13 Atividades Propostas ................................................................................................................................................ 35
5 RELATRIOS CONTBEIS ............................................................................................................... 37
5.1 Demonstraes Financeiras ..................................................................................................................................... 37
5.2 Relatrios Contbeis Obrigatrios ......................................................................................................................... 37
5.3 Complementao s Demonstraes Financeiras ........................................................................................... 39
5.4 Resumo do Captulo .................................................................................................................................................... 45
5.5 Atividades Propostas ................................................................................................................................................... 45
6 OS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE A ENTIDADE E A CONTINUIDADE ............ 47
6.1 Aplicao da Contabilidade ...................................................................................................................................... 47
6.2 Usurios da Contabilidade ........................................................................................................................................ 47
6.3 Para quem Mantida a Contabilidade ................................................................................................................. 48
6.4 Pilares da Contabilidade ............................................................................................................................................ 48
6.5 Princpios da Contabilidade...................................................................................................................................... 50
6.6 Resumo do Captulo .................................................................................................................................................... 54
6.7 Atividades Propostas ................................................................................................................................................... 54
7 PATRIMNIO E RESULTADO ......................................................................................................... 55
7.1 O Ativo e sua Mensurao (Avaliao) ................................................................................................................. 55
7.2 Algumas Defnies de Ativo ................................................................................................................................... 55
7.3 Ativo Circulante ............................................................................................................................................................. 56
7.4 Ativo Realizvel em Longo Prazo ............................................................................................................................ 58
7.5 Ativo Permanente ......................................................................................................................................................... 58
7.6 Contas Retifcadoras do Ativo .................................................................................................................................. 59
7.7 Deduo do Ativo Permanente ............................................................................................................................... 60
7.8 Resumo do Captulo .................................................................................................................................................... 60
7.9 Atividades Propostas ................................................................................................................................................... 61
8 O PASSIVO E SUA MENSURAO (AVALIAO) ........................................................... 63
8.1 Generalidades ................................................................................................................................................................ 63
8.2 Defnies de Passivo .................................................................................................................................................. 63
8.3 Passivo Circulante ......................................................................................................................................................... 64
8.4 Passivo Exigvel em Longo Prazo ............................................................................................................................ 64
8.5 Resultado de Exerccio Futuros ............................................................................................................................... 64
8.6 Patrimnio Lquido ...................................................................................................................................................... 65
8.7 Contas Retifcadoras do Passivo.............................................................................................................................. 65
8.8 Resumo do Captulo .................................................................................................................................................... 66
8.9 Atividades Propostas ................................................................................................................................................... 66
9 TERMINOLOGIA CONTBIL BSICA USADA EM CONTABILIDADE .................. 67
9.1 Receitas e Ganhos ........................................................................................................................................................ 67
9.2 Despesas e Perdas ........................................................................................................................................................ 68
9.3 Outras Terminologias Usadas ................................................................................................................................... 69
9.4 Resumo do Captulo .................................................................................................................................................... 69
9.5 Atividades Propostas ................................................................................................................................................... 70
10 PATRIMNIO E RESULTADO...................................................................................................... 71
10.1 Relatrios Contbeis ................................................................................................................................................. 71
10.2 O Balano Patrimonial .............................................................................................................................................. 71
10.3 Poder Preditivo do Balano Patrimonial ............................................................................................................ 72
10.4 Uma Estrutura de Balanos no Usada entre Ns ......................................................................................... 73
10.5 As Normas Brasileiras de Contabilidade e o Balano Patrimonial ........................................................... 74
10.6 CFC e Lei das S.A......................................................................................................................................................... 74
10.7 Passivo Descoberto ................................................................................................................................................... 74
10.8 Algumas Diferenas .................................................................................................................................................. 74
10.9 Resultado de Exerccios Futuros ........................................................................................................................... 75
10.10 Resultados de Exerccios Futuros versus Exigvel ......................................................................................... 75
10.11 As Normas Brasileiras de Contabilidade (as NBCS) .................................................................................... 75
10.12 Resumo do Captulo ............................................................................................................................................... 78
10.13 Atividades Propostas .............................................................................................................................................. 78
RESPOSTAS COMENTADAS DAS ATIVIDADES PROPOSTAS ..................................... 79
REFERNCIAS ............................................................................................................................................. 83
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7
INTRODUO
Voc est iniciando o estudo da disciplina Teoria da Contabilidade, a qual tem como objetivo prin-
cipal solidifcar os estudos tericos relacionados origem da contabilidade, sua histria, doutrinas e es-
colas e o surgimento do perodo pr-cientfco.
Ser possvel compreender a evoluo da Contabilidade com o progresso das sociedades e o de-
senvolvimento da contabilidade como uma Cincia Social Aplicada.
Ainda, voc conhecer a necessidade e a criao de organismos de regulamentao, como o Con-
selho Federal de Contabilidade (CFC).
Por meio desta disciplina, voc aprofundar sua compreenso do surgimento dos Postulados, Con-
venes e o signifcado dos Princpios de Contabilidade.
Voc ter o entendimento sobre as demonstraes contbeis, seus diversos grupos e Critrios de
Mensurao do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, Receitas e Despesas, Ganhos e Perdas, e Princpios
Fundamentais da Contabilidade.
O presente material foi especialmente desenvolvido para os alunos do Ensino a Distncia (EaD) e
seu uso ser de grande valia no decorrer das aulas do curso, devendo ser usado como bibliografa bsica.
Ao fnal de cada captulo, leia com ateno os enunciados e responda s questes propostas. Essas
questes objetivam auxili-lo(la) na aprendizagem. Primeiramente, responda a todas as questes e so-
mente ao fnal verifque as suas respostas, relacionando-as com as respostas e comentrios do professor,
ao fnal desta apostila.
Bons estudos e sucesso!
Prof. Roberto Rodrigues Prado
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ATUAO PROFISSIONAL
1
Caro(a) aluno(a), neste captulo voc tem
um rpido comentrio da estabilidade da profs-
so contbil e da evoluo da contabilidade. A
profsso contbil tem hoje uma posio bem de-
fnida na economia global, um campo de trabalho
bastante amplo e diversifcado e objetivos bem
claros de onde pretende chegar. Essa estabilidade
profssional, esses horizontes bem defnidos tm
uma longa histria!
Assim, voc conhecer a Histria da Con-
tabilidade e poder associar a sua origem ne-
cessidade de controle da riqueza e dos estoques
na produo de alimentos e animais em antigas
civilizaes.
Entender, ainda, os acontecimentos que
contriburam para surgir o Mtodo das Partidas
Dobradas, que origem das palavras dbito e
crdito, de Frei Luca Pacioli.
1.1 A Evoluo da Contabilidade
Pense na contabilidade em uma poca na
qual no existia moeda, escrita e nmeros!
Imagine um homem, na Antiguidade, sem
conhecer nmeros e, muito menos, a escrita,
exercendo a atividade de pastoreio. O inverno
est chegando. O homem prepara toda a provi-
so para o sustento do seu rebanho de ovelhas,
olhando para um perodo longo de muito frio que
est se aproximando. Ainda que ele nunca tenha
aprendido sobre os meses do ano, ele sabe que a
neve est se aproximando, pois as folhas das r-
vores fcaram amarelas e caram e assim ocorreu
no passado, por inmeras vezes. Ele no sabia o
que eram as estaes do ano, mas tinha experin-
cia: rvores secando, frio chegando.
Pense a respeito!
O home tem natureza materialista, pois des-
de seu surgimento ligado aos bens materiais.
A Contabilidade no Incio de Tudo
Antes que casse a 1 neve, ele recolhia seu
rebanho num aprisco (curral), para proteg-lo do
frio que matava. Era um perodo de monotonia,
de ociosidade. Depois de tosquiar (cortar rente)
as ovelhas, no se tinha nada para fazer a no ser
olhar pelas frestas a neve caindo. O que fazer nes-
se perodo?
De repente, o homem se questiona: Quanto
ser que o meu rebanho cresceu desde o ltimo
frio at hoje? Ser que o meu cresceu mais que do
Floreto? (Floreto era o pastor de ovelhas vizinho
desse homem na Antiguidade). Esse homem, as-
sim como qualquer um, era ambicioso, tinha de-
safos e queria ver sua riqueza aumentando.
Ateno Ateno
Aqui entra a funo da Contabilidade, j no incio
da civilizao: avaliar a riqueza do homem; ava-
liar os acrscimos ou decrscimos dessa riqueza.
Como o homem naturalmente ambicioso, a
Contabilidade existe desde o incio da civilizao.
Alguns tericos preferem dizer que ela existe, pe-
los menos, desde 4.000 antes de Cristo.
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Mas como contar o rebanho e avaliar seu
crescimento se no existiam nmeros (da forma
que sabemos hoje), nem escrita e, muito menos,
moeda?
Na monotonia do inverno, entre os balidos
(voz de ovelha ou cordeiro) ininterruptos das ove-
lhas, o homem tem uma ideia. Havendo um pe-
queno monte de pedrinhas ao seu lado, o homem
separa uma pedrinha para cada cabea de ovelha,
executando assim o que o contabilista chamaria
hoje de inventrio. Aps o trmino dessa mis-
so, o homem separa o conjunto de pedrinhas,
guardando-o com muito cuidado, pois o conjun-
to representava a sua riqueza num determinado
momento.
Finalmente, a neve derretia e o sol voltava
a aquecer a montanha do homem do pastoreio.
A superfcie da montanha voltava a fcar verde
e l ia ele dirigindo o seu rebanho, protegendo
contra os predadores, administrando assim a sua
riqueza. Passado algum tempo, novas ovelhinhas
surgiram e j se percebia que o nascimento era
maior que a mortalidade e o descarte (escapat-
ria). A l era tirada e parte dela negociada em tro-
ca de alguns equipamentos rudimentares de caa
e pesca.
O tempo passava. Novamente as folhas das
rvores voltavam a fcar amarelas e comeavam
a cair. Para ns, chamamos, hoje, esse fenmeno
de outono. Para aquele homem, era o momento
de fazer a proviso para sustentar sua riqueza no
perodo da seca do inverno.
Novamente a neve caa. No aprisco (uma
grande caverna no alto da montanha), estavam
de volta o pastor e seu rebanho. Nada mais natu-
ral que fazer uma pedrinha por cabea de ovelha:
Figura 1 Contagem abstrata.
Resultado da contagem
Cada smbolo (pedrinha) corresponde a uma cabea de ovelha:
Primeiro Inverno Segundo Inverno Comparao entre 2 invernos
O+O+O+O+O
O+O+O+O+O
O+O+O+O+O
P+P+P+P+P+P+P
P+P+P+P+P+P+P
P+P+P+P+P+P
O+O+O+O+O PP
O+O+O+O+O PP
O+O+O+O+O P
1 INVENTRIO 2 INVENTRIO
ACRSCIMO DE CABEAS DE
OVELHAS
Fonte: Iudcibus (2010, p. 5).
Resultado Positivo Igual ao Lucro?
Ao comparar o atual conjunto de pedrinhas
com o anterior, feito no inverno passado, o pastor
constata que houve um excedente de pedrinhas
(para ns, cinco pedrinhas) e isso representava
que ele tinha sido bem-sucedido naquele pero-
do, ou seja, houve um acrscimo real no seu reba-
nho (um resultado positivo).
Todavia, o pastor no estava satisfeito pelo
fato de apenas avaliar o crescimento do plantel. Ele
sabia que seu rebanho havia produzido l naquele
perodo. A l proporcionara no s agasalho para
proteger sua famlia, como tambm fora utilizada
como meio de troca na aquisio de instrumentos
de caa e pesca.
Alm disso, havia uma quantidade de l recm-
-obtida no processo de tosquiamento nesse inverno.
Um Inventrio Completo
O homem estima que, se fosse trocar ove-
lhas por agasalho, precisaria de pelo menos duas
cabeas para suprir sua famlia nesse inverno.
Teoria da Contabilidade
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Como seu prprio rebanho havia produzido, ele
separa duas novas pedrinhas correspondentes a
duas ovelhas, representando aquele adicional de
riqueza da sua famlia. Os instrumentos de caa
e pesca obtidos equivalem a trs ovelhas. Toda a
l estocada corresponderia a, pelo menos, quatro
ovelhas, ou seja, ele conseguiria trocar seu dep-
sito de l por quatro cabeas. Assim, ele teria um
novo conjunto de nove pedrinhas para acrescen-
tar contagem realizada nesse segundo inverno.
Observe, caro(a) aluno(a), a situao a seguir:

ACRSCIMO DO PERODO
1 Inverno 2 Inverno Agasalhos
Instrumentos
Caa/Pesca
Estoque de L
OOOOO PP A C/P X
OOOOO PP A C/P X
OOOOO P C/P X
1 INVENTRIO 2 INVENTRIO Corresponde a 2 ovelhas Corresponde a 3 ovelhas Corresponde a 4 ovelhas
Total do Rebanho Resultado da Produo do Perodo
Total da Riqueza Disposio do Pastor
Imagine se houvessem nmeros e escrita,
poderamos apresentar um relatrio da riqueza
do pastor!
Relatrio Contbil
O acrscimo do primeiro para o segundo in-
verno foi correspondente a 14 ovelhas, que, num
sentido econmico, podemos chamar de lucro.
O pastor da Antiguidade certamente iria vibrar,
pois sua riqueza praticamente dobrou no pero-
do analisado.
Se ns tivssemos moeda, o denominador
comum no seria ovelhas, mas sim o valor em
dinheiro. Todavia, o que fca bem claro que,
mesmo sem moeda, escrita e nmero, a Conta-
bilidade, como inventrio, j existia, fcando evi-
denciado que ela to antiga quanto a existncia
do homem em atividade econmica, ou melhor,
quem sabe, do homem sapiente.
Esta pode ser chamada de fase emprica da
Contabilidade, em que se utilizavam desenhos, f-
guras, imagens para identifcar o patrimnio exis-
tente.
Com o passar do tempo, o homem comea a
fazer marcas em rvores e pedras, podendo, assim,
conferir seu rebanho em termos de crescimento,
de extravio (perdas) de ovelhas, mortes etc.
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Assim, conclui-se que, desde os povos mais
primitivos, a Contabilidade j existia em funo
da necessidade de controlar, medir e preservar o
patrimnio familiar e, at mesmo, em funo de
trocar bens para maior satisfao das pessoas.
O livro de J, ainda que no seja o primeiro da
Bblia, considerado o mais antigo. J era um ho-
mem muito rico e justo, da terra de Uz, no Oriente,
que certamente tinha um bom contador, pois, na
descrio de sua riqueza, no versculo trs do pri-
meiro captulo, observa-se: E era o seu gado sete
mil ovelhas, e trs mil camelos, e quinhentas jun-
tas de bois e quinhentas jumentas.
Curiosidade Curiosidade
A relao de bens de J demonstra um cui-
dado no controle do seu patrimnio pessoal.
Por questes espirituais, um dia, J perde
toda a sua fortuna, tornando-se um homem po-
bre, sem nenhum bem.
Mas no fnal do livro de J, algo surpreen-
dente acontece. Tambm por motivos espirituais,
ele recupera a sua fortuna e no deixa de reen-
contrar um contador que, num certo momento,
apresenta um relatrio surpreendente: sua ri-
queza estava duplicada em relao ao primeiro
inventrio: E assim abenoou o Senhor o ltimo
estado de J, mais do que o primeiro; porque teve
catorze mil ovelhas, e seis mil camelos, e mil jun-
tas de bois e mil jumentas. (descrito no captulo
42, versculo 12, do Livro de J).
Esse e diversos exemplos mostram que a
Contabilidade j existia com o primitivismo dos
povos, ainda que os conhecimentos da matem-
tica, das letras, dos negcios e at mesmo de pa-
trimnio fossem limitados.
Smbolos na Argila
Talvez, na poca de J, j se introduzisse o
perodo Mnemnico da Contabilidade, atravs de
cuneiforme. Outras evolues foram observadas,
principalmente nas escritas em papiro, descober-
to pelos egpcios.
1.2 Contabilidade na Bblia
1.3 Contabilidade Despertando como Cincia
Dicionrio Dicionrio
Cuneiforme: smbolos gravados em barro ou placa
de argila, dando-se os primeiros passos para os re-
gistros. As prprias placas de argila serviam como
relatrios.
Voc sabia que a Contabilidade vai iniciar
a sua fase adulta, fase racional, exatamente no
aperfeioamento da Imprensa por Gutenberg, na
Alemanha, no sculo XV d.C.?
Pense a respeito!
Ainda que a Contabilidade, como j vimos,
existisse desde o princpio da civilizao, nota-se um
desenvolvimento muito lento ao longo dos sculos.
Somente em torno do sculo XV (com pre-
sena relevante no sculo XIII), isto , praticamen-
te aps 5.500 anos (partindo-se da hiptese de
Teoria da Contabilidade
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que ela existe desde 4.000 a.C.), que a Contabi-
lidade atinge um nvel de desenvolvimento not-
rio, sendo chamada de fase lgico-racional ou, at
mesmo, fase pr-cientfca da Contabilidade.
Do Renascimento para a Cincia
O que toda a histria tem mostrado que a
Contabilidade torna-se importante medida que
h desenvolvimento econmico. Hoje, por exem-
plo, a profsso muito valorizada nos pases do
primeiro mundo. No Brasil, at a dcada de 1960,
esse profssional era chamado de guarda-livros, a
nosso ver, ttulo pejorativo (desagradvel) e pou-
co indicador. Todavia, com o milagre econmico
na dcada de 1970, essa expresso desapareceu e
observou-se um excelente e valorizado mercado
de trabalho para os contabilistas.
Na Idade Moderna, em torno dos sculos
XIV a XVI, principalmente no Renascimento, diver-
sos acontecimentos no mundo das artes, na eco-
nomia, nas naes, proporcionaram um impulso
espetacular das Cincias Contbeis, sobretudo
na Itlia. Em torno desse perodo, tivemos, sem
a preocupao de ordem cronolgica, Coprni-
co, Galileu e Newton, revolucionando a viso da
humanidade, o aperfeioamento da Imprensa
por Gutenberg (j referido), Colombo iniciando
as grandes descobertas, o mercantilismo, o surgi-
mento da burguesia, o protestantismo, a desco-
berta de diversos campos de conhecimento etc.
O Frade Franciscano
Todavia, o marco, nesse perodo, foi a pri-
meira literatura contbil relevante pelo Frei Luca
Pacioli, em 1494, consolidando o mtodo das par-
tidas dobradas, expressando a causa e o efeito do
fenmeno patrimonial com os termos dbito e
crdito (esse mtodo j era conhecido antes de
Pacioli: era praticado no sculo XIII).
A obra de Pacioli pode muito bem ser vista
como incio do pensamento cientfco da Conta-
bilidade.
Pense a respeito!
Doutrinadores contbeis, sucessores de Pa-
cioli, na Europa (principalmente na Itlia), nos s-
culos seguintes, vo dar um cunho cientfco para
a Contabilidade e origem (denominada pos-
teriormente) Escola Contbil Europeia ou, mais
especifcamente, Escola Contbil Italiana. A Itlia
pode ser chamada de Bero da Contabilidade.
Origem das Palavras Dbito e Crdito
As palavras utilizadas para a escriturao
por partidas dobradas tm sua origem no latim,
em que a palavra dbito signifca: dvidas, deve-
dores, debntures, que so palavras que resultam
da base debere, ou deber.
E a palavra crdito vem da raiz da palavra
credo, ou seja, algo em que se acredita e tambm
pode referir-se a pessoas nas quais se acreditam
credores.
possvel compreender que, como um Frei
da Igreja, Luca Pacioli associou o signifcado des-
sas palavras com os direitos e obrigaes de uma
pessoa.
Veja, caro(a) aluno(a), como tudo comeou!
A Contabilidade no uma cincia exata.
Ela uma cincia social, pois a ao humana que
gera e modifca o fenmeno patrimonial. Todavia,
a Contabilidade utiliza os mtodos quantitativos
(matemtica e estatstica) como sua principal fer-
ramenta.
Alis, em tudo o que fazemos na vida, preci-
samos dos mtodos quantitativos, dos nmeros.
Desde o momento em que levantamos, subme-
temo-nos aos nmeros: identifcamos no relgio
que horas so; o nosso caf est sujeito a uma
quantidade de colheres de acar ou gotas de
adoante; a velocidade do carro; o nosso salrio,
recebimentos e pagamentos; o canal de televiso;
as vantagens e desvantagens, em tudo se envol-
vem nmeros.
Roberto Rodrigues Prado
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Caro(a) aluno(a), a seguir, faa uma pausa
para a seguinte refexo!
Este o grande impulso que a Contabilida-
de precisava. J imaginou a Contabilidade sem os
nmeros arbicos, sem o zero, s com letras?
Praticamente, no sculo XIII, que os nmeros
indo-arbicos (0, 1, 2, 3, ...) vieram substituir o siste-
ma greco-romano (I, II, III, IV, ...) e hebraico, que usa-
vam letras para contar e calcular (desconheciam o
zero). A histria dos nmeros, no Ocidente, come-
a com o livro Liber Abaci (Livro do baco), escrito,
em 1202, por Leonardo Pisano, conhecido como
Fibonacci (cabea dura). Esse livro, entre inme-
ras contribuies, inclui Contabilidade (clculo de
margem de lucro, moedas, cmbio...) e juros.
Curiosidade Curiosidade
A classifcao consiste em questionar se os
argumentos advm de generalizaes e observa-
es especfcas. Tanto as teorias indutivas quan-
to as teorias dedutivas podem ser descritivas (po-
sitivas) ou prescritivas (normativas).
Descritivas (positivas): visam a mostrar
e explicar quais informaes fnanceiras
so apresentadas e comunicadas aos
usurios de dados contbeis, ou seja, o
que ;
Prescritivas (normativas): visam a reco-
mendar que dados devem ser comuni-
cados e como devem ser apresentados,
ou seja, o que deve ser.
1.4 Teorias Descritivas e Prescritivas
1.5 Doutrinas e Escolas de Contabilidade
At o sculo XVIII, pode-se afrmar que
no houve evoluo do pensamento cientfco
da Contabilidade sob infuncia da obra de Luca
Pacioli, cuja preocupao era o aprimoramento
da tcnica contbil, que criou regras e princpios
voltados para o funcionamento das contas para o
registro dos direitos e das obrigaes.
Escola Contista
Surgiu com o comerciante Benedetto Co-
trugli, em 1458, considerado por alguns autores
o primeiro a descrever o sistema de registro das
partidas dobradas. As regras estabelecidas eram
de que o comerciante deveria possuir trs livros
de contas para registrar suas transaes comer-
ciais: o livro de Gastos, o livro Dirio e o livro-razo.
A teoria das cinco contas de Edmundo De-
granges, em 1975, sustentava que o comrcio ti-
nha cinco objetos principais, que, sucessivamen-
te, poderiam ser negociados: (1) mercadorias; (2)
dinheiro; (3) Contas a Receber; (4) Contas a Pagar;
(5) Lucros e Perdas.
Escola Materialista
Orientou o incio do perodo cientfco da
Contabilidade e seu precursor foi o italiano Fran-
cesco Villa, em 1840, com a publicao de La con-
tabilit applicata alle amministrazioni private e
pubbliche.
Teoria da Contabilidade
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O objeto essencial da Contabilidade era a
gesto, a riqueza gerada e, para os seus pensa-
dores, a conta limitava-se a representar os valores
gerados e a escriturao contbil auxiliava o estu-
do contbil. Consequentemente, a Contabilidade
deveria ser elevada a uma condio de importan-
te fonte de informao sobre o gerenciamento do
Patrimnio.
Essa escola preocupou-se em aumentar a
quantidade de informaes apresentadas nos
relatrios contbeis, implantando os dados que
geravam impactos nos resultados das empresas,
como os custos de produtos e os gastos realiza-
dos. Esses pensadores forneceram grande contri-
buio para:
Avaliao do ativo permanente a preo
corrente em atividades comerciais e in-
dustriais;
Desvinculao da Contabilidade de ci-
fras e nmeros;
Estabelecimento do controle como ob-
jeto da Contabilidade.
Escola Personalista
Surgiu em 1867, com Francesco Marchi, que
publicou o livro I cinquecontist ovvero la inganne-
vola terica che viene insegnata negli istituti tecnici
del Regno e fuori del Regno intorno il Sistema de
Scrittura a partita dopia e nuovo saggio per La facile
intelligenza ed applicazione del sistema.
Foram tambm pensadores dessa escola
Giuseppe Cerboni e Giovanni Rossi.
Assinalou uma nova postura da cincia
contbil. A Contabilidade deixava de ser voltada
apenas para a arte de registrar e contar a riqueza
gerada, com as seguintes caractersticas:
Quem recebe debitado;
Quem entrega creditado;
Os agentes e correspondentes so de-
bitados medida que o proprietrio
creditado e vice-versa;
As contas so abertas em nome das
pessoas fsicas ou jurdicas;
Considera o aspecto jurdico das rela-
es entre as pessoas.
Perodo em que surgiu a teoria logismo-
grfca.
Escola Controlista
Com a obra do italiano Fabio Besta, em
1880, La ragioneria, sobre a fgura do controle,
surgiu a flosofa do Controlismo, em que o con-
trole da riqueza aziendal era o objeto do estudo
da Contabilidade. Seus principais pensadores fo-
ram: Fabio Besta, Vittorio Alferi, Carlo Ghidiglia,
Pietro Rigobon e Pietro DAlvise.
Nesse sentido, a riqueza deveria ser con-
siderada sobre ela mesma e o patrimnio como
uma grandeza que se pudesse medir, sendo ne-
cessrio que os fatos administrativos fossem es-
criturados, em (1) permutativos: quando ocorre
mudana entre elementos do ativo e do passivo
(mudam duas contas); (2) modifcativos: quando
ocorre mudana entre elementos do ativo ou do
passivo e patrimnio lquido (mudam duas con-
tas); (3) mistos: quando ocorre mudana entre
elementos do ativo ou do passivo e patrimnio
lquido (mudam trs contas).
Escola Reditualista ou Alem

Segundo o alemo Eugen Schmalenbach,
o sucesso ou o insucesso de uma empresa esta-
va diretamente vinculado aos lucros ou prejuzos
obtidos; portanto, a flosofa do Reditualismo con-
sistia em que o redito (lucro/rendimento) detinha
prioridade sobre a estrutura patrimonial, sendo o
principal objeto de estudo da Contabilidade.
Dicionrio Dicionrio
Teoria logismogrfca: mtodo de coordenar e
representar os fatos administrativos da azienda e
analisar seus processos e os efeitos jurdicos eco-
nmicos agrupados (HENDRIKSEN; BREDA, 1999).
Roberto Rodrigues Prado
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Escola Aziendalista

Seus pensadores foram Alberto Ceccherelli
e Gino Zappa, seguidos por Pietro Onida, Lino Az-
zini, Carlo Masini, entre outros.
Essa escola tinha como flosofa que a azien-
da (bens, direitos e obrigaes que constituam o
patrimnio) era o objeto do estudo da Contabili-
dade.
Escola Patrimonialista
Foi Vincenzo Masi o precursor da escola
patrimonialista, cuja flosofa consistia em que o
patrimnio era objeto da Contabilidade e seu es-
tudo estava relacionado esttica patrimonial,
dinmica patrimonial e relevncia patrimonial.
A escriturao e as demonstraes con-
tbeis representam apenas instrumentos para
registrar os fatos, devendo conter explicaes e
interpretao, propondo uma nova classifcao
das contas em patrimoniais e de resultado.
Seus principais seguidores foram Francisco
Duria, Jaime Lopes Amorim e Jos Maria Fer-
nandez Pirea, entre outros.
Escola do Pensamento Contbil
Formada pela Escola Europeia, que predomi-
nou em todo o mundo durante sculos. O expressi-
vo crescimento e a infuncia da economia ameri-
cana nas economias dos outros pases, por volta do
sculo XIV, quebraram sua hegemonia, surgindo a
Escola Norte-Americana, que teve seu incio volta-
do para o tratamento prtico das questes econ-
mico-administrativas da Contabilidade.
O desenvolvimento contbil, como j dis-
semos, acompanha de perto o desenvolvimento
econmico. Com a ascenso econmica do colos-
so norte-americano, o mundo contbil volta sua
ateno para os Estados Unidos, principalmente a
partir de 1920, dando origem ao que alguns cha-
mam de Escola Contbil Norte-Americana.
O surgimento das gigantescas Corporations,
principalmente no incio do sculo anterior, alia-
do ao formidvel desenvolvimento do mercado
de capitais e ao extraordinrio ritmo de desen-
volvimento que aquele pas experimentou e ain-
da experimenta, constitui um campo frtil para
o avano das teorias e prticas contbeis norte-
-americanas.
No podemos esquecer tambm que os Es-
tados Unidos herdaram da Inglaterra uma exce-
lente tradio no campo da auditoria, criando l
slidas razes.
1.6 O Cenrio Atual da Contabilidade
De maneira geral, poderamos dizer que o
incio do sculo XX presenciou a queda da cha-
mada Escola Europeia (mais especifcamente, a
Italiana) e a ascenso da chamada Escola Norte-
-Americana no mundo contbil. Sem pretender
esgotar o tema, apresentamos alguns motivos
que levaram mudana do cenrio internacio-
nal da Contabilidade. Hoje em dia, entretanto, a
tendncia rumo harmonizao internacional
das normas contbeis, adotando o modelo do In-
ternational Accounting Standards Committee (IASC
Comit Internacional de Normas Contbeis), de
inspirao Anglo.
Teoria da Contabilidade
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Comparao das duas escolas.
Algumas razes da Queda da Escola Europeia
(especifcamente, a italiana)
Algumas razes da Ascenso da Escola Norte-
Americana
1. Excessivo Culto Personalidade: grandes mestres
da Contabilidade ganharam tanta notoriedade que
passaram a ser vistos como orculos da verdade
contbil.
1. nfase ao Usurio da Informao Contbil:
a Contabilidade apresentada como algo til
para a tomada de decises, evitando-se endeusar
demasiadamente a contabilidade; atender aos
usurios o grande objetivo.
2. nfase a uma Contabilidade Terica: as mentes
privilegiadas produziam trabalhos excessivamente
tericos, apenas pelo gosto de serem tericos,
difundindo-se ideias com pouca aplicao prtica.
2. nfase Contabilidade Aplicada: principalmente,
Contabilidade Gerencial. Ao contrrio dos europeus,
no havia uma preocupao com a teoria das contas
ou com querer provar que a Contabilidade uma
cincia.
3. Pouca Importncia Auditoria: principalmente
na legislao italiana, o grau de confabilidade e a
importncia da auditagem no eram enfatizados.
3. Bastante Importncia Auditoria: como herana
dos ingleses e transparncia para os investidores
das Sociedades Annimas (e outros usurios) nos
relatrios contbeis, a auditoria muito enfatizada.
4. Queda do nvel das principais faculdades:
principalmente as faculdades italianas, superpovoadas
de alunos.
4. Universidades em busca de qualidade: grandes
quantias para as pesquisas no campo contbil, o
professor em dedicao exclusiva e o aluno em
perodo integral valorizam o ensino nos Estados
Unidos.
1.7 Resumo do Captulo
Saiba mais Saiba mais
Entidades contbeis
As entidades mais atuantes no campo contbil tm sido, tradicionalmente, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC),
o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) e a Comisso de Valores Mobilirios (CVM). A partir de
2007, com a promulgao da Lei n 11.638, que veio alterar em alguns aspectos a Lei n 6.404/1976, a Lei das Socieda-
des por Aes, foi constitudo o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).
Neste captulo, voc foi conduzido(a) refexo sobre as origens e histria da Contabilidade. Co-
nheceu que as origens esto registradas desde o surgimento da humanidade, possibilitando atender s
necessidades de controlar e medir as riquezas possudas pelo homem.
Aprendeu que se registram os antecedentes da Contabilidade, atravs da histria, desde a Anti-
guidade dos povos. Viu como a arte da escrita e a aritmtica conduziram Contabilidade como cincia.
Foi a partir do perodo pr-cientfco, com o Mtodo das Partidas Dobradas, criado pelo Frei Luca
Pacioli, que o uso da Contabilidade ganhou impulso, surgindo as escolas e doutrinas contbeis.
A partir desse perodo, a Contabilidade dominada pela Escola Europeia, tambm denominada
Italiana, at sua queda, com a ascenso da escola Norte-Americana.
Roberto Rodrigues Prado
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1. Pode-se dizer que Pacioli o criador do mtodo das partidas dobradas?
2. Quais as vantagens da Escola Contbil Norte-Americana em relao Europeia?
1.8 Atividades Propostas
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Frequentemente, estamos tomando deci-
ses: a que hora iremos levantar, que roupa ire-
mos vestir, qual tipo de comida iremos almoar,
a que programa iremos assistir, qual trabalho ire-
mos desenvolver durante o dia etc. Algumas ve-
zes, so decises importantssimas: o casamento,
a carreira que escolhemos, a aquisio de casa
prpria, para exemplifcar.
Dentro de uma empresa, a situao no
diferente. Frequentemente, os responsveis pela
administrao esto tomando decises, quase
todas importantes, vitais para o sucesso do ne-
gcio. Por isso, h necessidade de dados, de in-
formaes corretas, de subsdios que contribuam
para uma boa tomada de deciso. Decises tais
como comprar ou alugar uma mquina, preo
de um produto, contrair uma dvida em longo ou
curto prazo, quanto de dvida contrairemos, que
quantidade de material para estoque deveremos
comprar, reduzir custos, produzir mais etc.
A contabilidade o grande instrumento
que auxilia a administrao a tomar decises. Na
verdade, ela coleta todos os dados econmicos,
mensurando-os monetariamente, registrando-
-os e sumarizando-os em forma de relatrios ou
de comunicados, que contribuem sobremaneira
para a tomada de decises.
Observamos, com certa frequncia, que
vrias empresas, principalmente as pequenas,
tm falido ou enfrentam srios problemas de so-
brevivncia. Ouvimos empresrios que criticam
a carga tributria, os encargos sociais, a falta de
recursos, os juros altos etc., fatores esses que,
sem dvida, contribuem para debilitar a empresa.
Entretanto, descendo a fundo nas nossas investi-
gaes, constatamos que, muitas vezes, a clula
cancerosa no repousa naquelas crticas, mas na
m gerncia, nas decises tomadas sem respaldo,
sem dados confveis. Por fm, observamos, nes-
ses casos, uma contabilidade irreal, distorcida, em
consequncia de ter sido elaborada nica e exclu-
sivamente para atender s exigncias fscais.
Vivemos um momento em que aplicar
os recursos escassos disponveis com a mxima
efcincia tornou-se, dadas as difculdades eco-
nmicas (concorrncia, globalizao etc.), uma
tarefa nada fcil. A experincia e o feeling do ad-
ministrador no so mais fatores decisivos no
quadro atual; exige-se um elenco de informaes
reais, que norteiem tais decises. E essas informa-
es esto nos relatrios elaborados pela Conta-
bilidade.
Tomada de Deciso Fora dos Limites da
Empresa
Evidentemente, o processo decisrio de-
corrente das informaes apuradas pela Contabi-
lidade no se restringe apenas aos limites da em-
presa, aos administradores e gerentes (usurios
internos), mas tambm a outros segmentos, quais
sejam: usurios externos.
Investidores: atravs dos relatrios
contbeis que se identifca a situao
econmico-fnanceira da empresa; des-
2.1 A Tomada de Deciso
CONTABILIDADE E CONTADOR
2
Roberto Rodrigues Prado
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20
sa forma, o investidor tem mo os ele-
mentos necessrios para decidir sobre
as melhores alternativas de investimen-
tos. Os relatrios evidenciam a capaci-
dade da empresa em gerar lucros e ou-
tras informaes;
Fornecedores de bens e servios a
crdito: usam os relatrios para anali-
sar a capacidade de pagamento da em-
presa compradora;
Bancos: utilizam os relatrios para
aprovar emprstimos, limite de crdito
etc.;
Governo: no s usa os relatrios com a
fnalidade de arrecadao de impostos,
como tambm para dados estatsticos,
no sentido de melhor redimensionar a
economia (Instituto Brasileiro de Geo-
grafa e Estatstica IBGE, por exemplo);
Sindicatos: utilizam os relatrios para
determinar a produtividade do setor,
fator preponderante para reajuste de
salrios;
Outros interessados: funcionrios
(este, usurio interno), rgos de clas-
ses, pessoas e diversos institutos, como
a CVM, o Conselho Regional de Conta-
bilidade (CRC) etc.
Diante de um leque diversifcado de ativi-
dades, podemos dizer que a tarefa bsica do Con-
tador produzir e/ou gerenciar informaes teis
aos usurios da Contabilidade para a tomada de
decises. Ressalte-se, entretanto, que, em nosso
pas, em alguns segmentos da nossa economia,
principalmente na pequena empresa, a funo
do contador foi distorcida (infelizmente), estando
voltada quase exclusivamente para satisfazer as
exigncias do Fisco.
REAS DE ATUAO DO CONTADOR
Coleta de Dados
Registro dos Dados e Processamento
Relatrios
Usurios (tomada de deciso):
Administrao
Investidores
Bancos
Governo
Outros Interessados
2.2 A Funo do Contador
2.3 A Contabilidade como Profsso

A Contabilidade uma das reas que mais
proporcionam oportunidades para o profssional.
O estudante que optou por um curso superior de
Contabilidade ter inmeras alternativas, entre as
quais, citaremos as seguintes:
Contabilidade Financeira: a con-
tabilidade geral, necessria a todas as
empresas. Fornece informaes bsicas
aos seus usurios e obrigatria, con-
forme a legislao comercial;
Contabilidade de Custos: est voltada
para o clculo, interpretao e controle
dos custos dos bens fabricados ou co-
mercializados ou dos servios presta-
dos pela empresa;
Ateno Ateno
CONTADOR: o profssional que exerce as fun-
es contbeis, com formao superior de ensino
Contbil (Bacharel em Cincias Contbeis).
Teoria da Contabilidade
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Contabilidade Gerencial: voltada para
fns internos, procura suprir os gerentes
de um elenco maior de informaes,
exclusivamente para a tomada de de-
cises. Diferencia-se das contabilidades
j abordadas, pois no se prende aos
Princpios Fundamentais da Contabili-
dade. O profssional que exerce a Con-
tabilidade Gerencial tambm conhe-
cido como Controller;
Auditor Independente: o profssio-
nal que no empregado da empresa
em que est realizando o trabalho de
Auditoria. um profssional liberal, em-
bora possa estar vinculado a uma em-
presa de Auditoria. O registro defnitivo
de Auditor Independente conferido
ao Contador que estiver registrado no
CRC e tiver exercido atividade de Au-
ditoria por perodo no inferior a cinco
anos (podendo ser reduzido para trs
anos, aps concluso do curso de es-
pecializao em Auditoria Contbil, em
nvel de ps-graduao, reconhecido
pelo Conselho Federal de Educao);
Auditor Interno: o Auditor que
empregado (ou dependente econmi-
co), preocupado principalmente com o
Controle Interno da empresa;
Analista Financeiro: analisa a situao
econmico-fnanceira da empresa, por
meio de relatrios fornecidos pela Con-
tabilidade. A anlise pode ter os mais
diversos fns: medida de desempenho,
concesso de crdito, investimentos
etc.;
Perito Contbil: a percia contbil
motivada por questo judicial, solici-
tada pela justia. O contador far uma
verifcao na exatido dos registros
contbeis e em outros aspectos, da a
designao Perito Contbil;
Consultor Contbil: a consultoria, em
franco desenvolvimento em nosso pas,
no se restringe especifcamente par-
te contbil e fnanceira, mas tambm
e aqui houve um grande avano da
profsso consultoria fscal (Imposto
de Renda, IPI, ICMS e outros), na rea de
processamento de dados comrcio ex-
terior etc.;
Professor de Contabilidade: exerce o
magistrio de 2 grau ou de faculdade
(nesse caso, h necessidade de ps-gra-
duao), no s na rea Contbil, como
tambm em cursos de Cincias Econ-
micas e de Administrao;
Pesquisador Contbil: para aqueles
que optaram pela carreira universitria e
que normalmente dedicam um perodo
maior universidade, h um campo pou-
co explorado no Brasil, ou seja, a inves-
tigao cientfca na Contabilidade. Na
Faculdade de Economia, Administrao
e Contabilidade da Universidade de So
Paulo (USP), atravs do Departamento
de Contabilidade (no qual h os cursos
de Mestrado e de Doutorado em Conta-
bilidade) e da Fundao Instituto de Pes-
quisas Contbeis, Atuariais e Financeiras
(FIPECAFI), temos observado o desenvol-
vimento de pesquisas contbeis;
Cargos Pblicos: em muitos concur-
sos, tais como para Fiscal de Renda, tan-
to na rea Federal quanto na Estadual e
na Municipal, tem havido grande con-
tingente de contadores aprovados;
Cargos Administrativos: observamos,
ainda, contadores que exercem cargos
de assessoria, elevados postos de che-
fa, de gerncia e, at mesmo, de dire-
toria, com relativo sucesso. O contador
um profssional gabaritado para tais
cargos, pois, no exerccio de sua ativi-
dade, entra em contato com todos os
Ateno Ateno
AUDITOR: auditoria o exame, a verifcao da
exatido dos procedimentos contbeis.
Roberto Rodrigues Prado
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setores da empresa. comum afrmar-
-se que o elemento que mais conhece
a empresa o contador. Por fm, ainda
encontramos contadores que exercem
a funo de executivos.
Outras reas ainda ocupadas pelo Conta-
dor: Investigador de Fraude, Escritor, Parecerista,
Avaliador de Empresas, Conselheiro Fiscal, Media-
o e Arbitragem etc.
Quais outras profsses tm um leque to
grande de alternativas quanto a profsso contbil?
Pense a respeito!
Dicionrio Dicionrio
Arbitragem: a arbitragem, h dcadas utilizada nos
pases desenvolvidos, regulamentada no Brasil
pela Lei n 9.307/1996, a chamada Lei da Arbitra-
gem, e vem sendo reconhecida como o mtodo
mais efciente de resoluo de confitos, contri-
buindo para o descongestionamento do Poder
Judicirio.
Fonte: www.camaradomercado.com.br/arbitragem.asp
a) Planejador Tributrio: orientador dos
processos tributrios/ICMS/IR e outros,
bem como Especialista nas Fuses, In-
corporaes e Cises;
b) Analista Financeiro: analista de crdito,
desempenho, mercado de capitais, in-
vestimento, custos;
c) Contador Geral: poder se especializar
em Contabilidade rural, hospitalar, fs-
cal, imobiliria, hotelaria, industrial, se-
curitria, de condomnio, de empresas
transportadoras, bancria, pblica, de
empresas sem fns lucrativos, de empre-
sas de turismo, de empresas minerado-
ras, cooperativas;
d) Cargos Administrativos: rea fnanceira,
comrcio exterior, Chef Information Of-
cer (CIO), executivo, logstica;
e) Auditor Interno: auditor de sistema, au-
ditoria de gesto, controle interno;
f ) Contador de Custo: custos de empresa
prestadora de servios, custos indus-
triais, anlise de custos, oramentos,
custos de servio pblico;
g) Contador Gerencial: controladoria, con-
tabilidade internacional, contabilidade
ambiental, contabilidade estratgica,
controladoria estratgica, balano so-
cial;
h) Aturio: contador que se especializa em
previdncia privada, pblica e seguros.
a) Auditor Independente: especializao
em sistemas, tributos, custos;
b) Consultor: expert em avaliao de em-
presa, tributos, comrcio exterior, infor-
mtica, sistemas, custos, controladoria,
qualidade total, planejamento estrat-
gico, oramento;
2.4 Viso Geral da Profsso Contbil

CONTADOR
NA EMPRESA

INDEPENDENTE
(AUTNOMO)
Teoria da Contabilidade
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23
c) Empresrio Contbil: escritrio de con-
tabilidade, despachante (servios fs-
cal, departamento de pessoal etc.), cen-
tro de treinamento;
d) Perito Contbil: percia contbil, judi-
cial, fscal, extrajudicial;
e) nvestigador de Fraude: detecta o lado
podre da empresa. Empresas na Euro-
pa e Estados Unidos contratam, s ve-
zes, at semestralmente esses servios.
a) Professor: cursos tcnicos, cursos espe-
ciais (In Company, concursos pblicos
etc.), carreira acadmica (mestre, dou-
tor etc.);
b) Pesquisador: pesquisa autnoma (FA-
PES, CNPq, empresas etc.), fundao de
pesquisa (FIPECAFI, FIA, FIPE etc.), pes-
quisas para sindicatos, instituies de
ensino, rgos de classe;
c) Escritor: h revistas/boletins que remu-
neram os escassos escritores contbeis.
Livros didticos e tcnicos, articulista
contbil/fnanceiro/tributrio para jor-
nais, reviso de livros;
d) Parecerista: docente e pesquisador com
currculo notvel. Parecer sobre: laudo
pericial, causa judicial, envolvendo em-
presas, avaliao de empresas, ques-
tes contbeis;
e) Conferencista: palestra em universida-
des, empresas, convenes, congressos.
a) Contador Pblico: gerenciar as fnanas
dos rgos pblicos;
b) Agente Fiscal de Renda: agente fscal de
Municpios, Estado e Unio;
c) Diversos Concursos Pblicos: controla-
dor de arrecadao, contador do Minis-
trio Pblico da Unio, fscal do Minist-
rio Pblico da Unio, fscal do Ministrio
do Trabalho, Banco Central, analista de
fnanas e controle etc.;
d) Tribunal de Contas: controladoria, fs-
calizao, parecerista, analista contbil,
auditoria pblica, contabilidade ora-
mentria;
e) Ofcial Contador: policial militar, exrci-
to, contador e auditor com a patente de
general de diviso.
2.5 A Contabilidade em outros Cursos

NO ENSINO

RGO PBLICO
Entretanto, no so apenas os cursos de Eco-
nomia e de Administrao de Empresas que tm
em seus currculos as disciplinas de Contabilidade.
Na Faculdade de Direito para os estudantes que se
especializam em Direito Comercial , ministra-se a
disciplina Contabilidade Empresarial; na Faculdade
de Higiene e Sade, observamos a disciplina Custos
Hospitalares; na Faculdade de Comunicao, do-
-se noes de Contabilidade para que o futuro pro-
fssional possa interpretar melhor a situao econ-
mico-fnanceira das empresas; alunos do curso de
Saiba mais Saiba mais
reas afns Contabilidade, como Economia e Ad-
ministrao de Empresas, utilizam com muita frequ-
ncia a Contabilidade. Poderamos dizer que essas
duas cincias esto intimamente ligadas Conta-
bilidade, que lhes expe quantitativa e qualitativa-
mente os dados econmicos.
Roberto Rodrigues Prado
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24
Estatstica j fazem optativamente Contabilidade,
para melhor aplicar aquela disciplina aos dados
econmicos dentro da empresa; em diversas espe-
cifcaes dos cursos de Engenharia, principalmen-
te aquelas ligadas diretamente indstria, j se mi-
nistra a Contabilidade; cursos de Processamento de
Dados (Computao) incorporaram disciplinas de
Contabilidade; cursos de Educao Fsica tambm
a utilizam, quando o estudante se especializa em
Administrao Esportiva; por fm, na grande maio-
ria das profsses liberais, em que o profssional ir
desenvolver atividade em seu prprio escritrio ou
consultrio (mdico, dentista, advogado etc.), so
necessrios conhecimentos, mesmo que elemen-
tares, de Contabilidade.
Neste captulo, voc foi levado(a) refexo sobre a importncia da Contabilidade e a funo do
Contador para a tomada de decises nas organizaes empresariais.
Voc compreendeu que Contabilidade uma das reas que mais proporcionam oportunidades
para o profssional, pois oferece diversas alternativas de atuao profssional para os egressos dos cursos
de Bacharelado em Cincias Contbeis.
Compreendeu que outros cursos recebem a contribuio da Contabilidade na formao.
2.6 Resumo do Captulo
2.7 Atividades Propostas
1. Qual a tarefa bsica do contador?
2. Trace algumas diferenas entre a Contabilidade Financeira (Geral), a Contabilidade de Custos e
a Contabilidade Gerencial.
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25
Neste captulo, voc deve aprender que o
objetivo da Contabilidade pode ser estabelecido
como sendo o de fornecer informao estrutu-
rada de natureza econmica, fnanceira e, subsi-
diariamente, fsica, de produtividade e social, aos
usurios internos e externos entidade objeto da
Contabilidade.
Inicie, agora, a leitura!
A informao, os Relatrios e os Usurios
Assim, as operaes da entidade qual se
est aplicando a Contabilidade so estudadas mi-
nuciosamente, sendo ento desenhado o Plano e
Manual de Contas, para contabilizao sistem-
tica das operaes rotineiras da entidade, ao mes-
mo tempo que so delineados os principais tipos
de relatrios (demonstraes) que devem sair do
processo contbil.
Esses relatrios devem atender s necessi-
dades:
1. Dos usurios externos (bancos, even-
tuais investidores etc.);
2. Dos usurios internos entidade.
Para os usurios externos, temos as tradi-
cionais demonstraes contbeis, como o Balan-
o Patrimonial (posio das contas num determi-
nado momento), Demonstrao de Resultado do
Exerccio (uma demonstrao de fuxos econmi-
cos), Demonstrao de Origens e Aplicaes de
Recursos ou, mais recentemente, Fluxo de Caixa
(demonstraes de fuxos fnanceiros) e outras.
Essas demonstraes sero estudadas no
curso de cincias contbeis.
Usurios Internos
J para os usurios internos entidade, in-
teressam, alm das demonstraes citadas que,
como ponto de partida, tambm subsidiam os
tomadores internos de decises, outros tipos de
relatrios que aliem conceitos e informaes de-
rivantes do sistema de Contabilidade Financeira
(geral) que produz os relatrios tradicionais a
outros derivantes da Contabilidade de Custos, da
administrao fnanceira, da administrao da
produo e outras disciplinas que apresentem
conceitos importantes para tomada de decises.
Nem sempre tais tipos de relatrios podem
ser includos no sistema contbil de forma rotinei-
ra e repetitivamente. Incluem-se, entre tais tipos
de relatrios:
1. Comparaes entre custos orados (ou
padro) e reais;
2. Relatrio para decises especiais do
tipo:
a) Fabricar versus adquirir;
b) Oramento de capital;
OBJETIVOS DA CONTABILIDADE
E UTILIZAO DA INFORMAO
CONTBIL
3
Dicionrio Dicionrio
Informao estruturada: signifca que a Contabilida-
de no fornece dados e informaes de forma dis-
persa e apenas seguindo as solicitaes imediatas
dos interessados, mas sim que o faz de maneira es-
truturada, dentro de um esquema de planejamento
contbil, em que um sistema de informao de-
senhado, colocado em funcionamento e periodica-
mente revisto, tendo em vista parmetros prprios.
Roberto Rodrigues Prado
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26
c) Expanso da fbrica;
d) Criao de divises;
e) Relatrios sobre mix de produtos e
servios etc.
Em maior ou menor grau, tais tipos de rela-
trios devero utilizar outros conceitos, alm dos
Princpios Fundamentais de Contabilidade, tais
como: custos de oportunidade, taxas de juros e
de desconto, custos de reposio, custos imputa-
dos e econmicos, noes e clculos de risco eco-
nmico e fnanceiro e outros.
Sistema Avanado
De maneira geral, pode-se dizer que um
sistema de informao contbil ser to avana-
do quanto mais for capaz de produzir todos os
relatrios gerenciais (alm dos tradicionais), da
forma mais automtica e repetitiva possvel, com
o menor grau de trabalho adicional por parte do
Contador. Nesse caso, tem-se um sistema contbil
que atende s decises de natureza operacional,
ttica e, no limite, estratgica.
A informao contbil utilizada por uma
vasta gama de pessoas e entidades com as mais
variadas fnalidades.
Assim, os eventuais compradores de aes
ou debntures (ttulos de longo prazo com garan-
tias, emitidos por empresas para solicitar emprsti-
mo ao pblico em geral, pagando juros peridicos
e concedendo amortizaes regulares, classifcados
no exigvel em longo prazo) da entidade (se for
de capital aberto) procuram extrair informaes
para sua deciso sobre se vale a pena ou no
investir na empresa; bancos emprestadores de
dinheiro esto interessados em avaliar se a enti-
dade oferece boas perspectivas de retorno para
seus emprstimos e fnanciamentos; o governo,
em seus vrios nveis, est interessado na infor-
mao contbil como base de imposio fscal e
para estudos macroeconmicos; os empregados
da entidade procuram extrair informaes sobre
a capacidade da entidade de pagar maiores sal-
rios e benefcios; macroeconomistas e analistas f-
nanceiros esto interessados nas agregaes con-
tbeis para extrair agregados fnanceiros (vendas
por setor, liquidez etc.), mas ningum estar to
vitalmente (vigor) interessado quanto o tomador
de deciso interno entidade.
Para ele, as informaes contbeis estrutu-
radas, fdedignas, tempestivas (no tempo) e com-
pletas podem ser a diferena entre o sucesso e o
fracasso.
3.1 Utilizao da Informao Contbil e Campo de Atuao da Contabilidade
O campo de atuao da Contabilidade, na
verdade, seu objeto, o patrimnio de toda e
qualquer entidade; ela acompanha a evoluo
qualitativa e quantitativa desse patrimnio.
importante salientar que entidade, para a
Contabilidade, pode ser pessoa jurdica ou fsica. O
acompanhamento das variaes do patrimnio de
uma grande sociedade por aes de capital aber-
to merece interesse por parte da Contabilidade,
da mesma forma que o patrimnio individual de
um de seus scios. A entidade pode ser privada ou
pblica, de fnalidade lucrativa ou no. A entidade
pode ser, em certas circunstncias, contabilmente,
uma consolidao de patrimnios de outras en-
tidades individuais, bem como uma diviso (uma
parte) de uma ou outra entidade multidivisional.
3.2 Patrimnio da Entidade
Teoria da Contabilidade
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27
Assim, esquematicamente, temos:
Campo de Atuao da Contabilida-
de: toda entidade que exera atividade
econmica como meio ou fm;
Objeto da Contabilidade: o patrim-
nio de tais entidades, sejam elas pes-
soas fsicas ou jurdicas, seja esse patri-
mnio resultante da consolidao de
patrimnio de outras entidades distin-
tas ou da subdiviso do patrimnio de
uma entidade em parcelas menores,
que meream ser acompanhadas em
suas mutaes e variaes.
3.3 Finalidade Social do Contador
3.4 Resumo do Captulo
Saiba mais Saiba mais
Se voc desejar, aprofunde os contedos estuda-
dos neste captulo consultando o CPC 0 Estrutura
Conceitual Bsica da Contabilidade.
Fonte: www.cpc.org.br/pdf/pronunciamento_conceitual.
pdf
A Contabilidade o melhor reprter e intr-
prete desse desempenho, pois verifca o volume
dos (e se necessrio quais) produtos ou servios
que a entidade repassou sociedade, se o fez a
preos razoveis, com boa qualidade, como a
entidade amalgamou (combinou/entrelaou) os
fatores de produo, se pagou salrios competiti-
vos, se efetuou programas de treinamento de sua
fora de trabalho e se, aps ter feito todos esses
pagamentos, inclusive de impostos, ainda foi ca-
paz de gerar margem para seus acionistas e para
reinvestir dentro da prpria entidade, se moder-
na e competitiva etc.
Assim, verifca-se que a Contabilidade tem
uma funo social muito relevante, independen-
temente de a entidade praticar a chamada Con-
tabilidade Social (ou Balano Social), em que essa
importncia fca mais caracterizada, pois, nesse
caso, alm das demonstraes contbeis tradicio-
nais, a entidade fornece outras especfcas.
Ateno Ateno
No que se refere Contabilidade Geral ou Finan-
ceira, o trabalho do contador tem alcance social
em termos amplos, alm do estritamente econ-
mico. Afnal, informando sociedade quo bem
(ou mal) certa entidade utiliza os recursos confe-
ridos pelos scios ou pelo povo, exerce um papel
de grande relevncia nessa mesma sociedade.
Neste captulo, voc foi conduzido(a) refexo sobre os objetivos da contabilidade e a utilizao
da informao contbil.
Viu assuntos relacionados informao, aos relatrios e aos usurios internos e como criado o
Plano e Manual de Contas para contabilizao sistemtica das operaes rotineiras da entidade.
Tambm aprendeu que o Patrimnio o campo de atuao da Contabilidade e compreendeu que
a fnalidade social do contador fornecer informaes corretas sociedade.
Roberto Rodrigues Prado
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28
1. A Contabilidade poderia ter como objeto uma pessoa fsica? Explique.
2. Qual a fnalidade social do Contador?
3.5 Atividades Propostas
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29
Neste captulo, voc deve compreender
que o objetivo principal da contabilidade prover
seus usurios de informaes teis para a tomada
de deciso. Em outras palavras, a funo principal
da contabilidade reside em ser instrumento til
para a tomada de decises pelo usurio, tendo
em vista a entidade.
Tambm vamos compreender que as infor-
maes geradas pela contabilidade so apresen-
tadas aos usurios em forma de resumos ordena-
dos, peridicos...
A informao contbil, como todo bem eco-
nmico, tem um custo e esse custo deve ser sem-
pre comparado com os benefcios esperados da
informao.
Em ltima anlise, o benefcio esperado de
um sistema de informao o valor presente dos
lucros adicionais (ou fuxos de caixa), que no se-
riam obtidos caso aquele particular sistema de
informao no tivesse sido adotado ou no es-
tivesse disponvel.
Inicie, agora, a leitura!
4.1 Informao Econmica
QUALIDADE E CARACTERSTICA DA
INFORMAO CONTBIL: O PRODUTO
FINAL DA CONTABILIDADE
4
Frequentemente (na verdade, quase sem-
pre), no to fcil mensurar tais custos e bene-
fcios, embora exista um ramo da Economia (a In-
formation Economics) que considera a informao
um produto qualquer, que tem seu preo e custo.
As aplicaes contbeis de tais conceitos
no tm sido to abundantes e as que existem
so elaboradas em situaes de empresa bem
simplifcadas. Assim, embora a conscincia da
comparao entre custo e benefcio de uma infor-
mao (ou de um sistema) ou de uma informao
adicional sempre deve estar presente na mente
do gerente, mensurar tais variveis difcil.
O melhor que se pode fazer em muitas si-
tuaes prticas confar na experincia, no
bom-senso, nos exemplos de outras empresas e,
acima de tudo, tentar estabelecer relacionamen-
tos entre casos de empresas muito bem-sucedi-
das (no longo prazo) e o grau de complexidade
e originalidade de seus sistemas de informao.
Saiba mais Saiba mais
Se voc desejar, aprofunde os contedos estuda-
dos neste captulo consultando o CPC 0 Estrutura
Conceitual Bsica da Contabilidade.
Fonte: www.cpc.org.br/pdf/pronunciamento_conceitual.
pdf
Roberto Rodrigues Prado
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30
Sem negar a eventualidade de uma desco-
berta extremamente original, deve-se sempre se
guiar pelo que a mdia das empresas bem-suce-
didas e inteligentes est fazendo, desconfando
sempre daquela forma nica e absolutamente
original de bolar (arquitetar, conceber) o siste-
ma de informao que ningum pensou ou usou
imaginar antes.
claro, todavia, que empresas diferentes e
gerentes diferentes sabem lidar de formas diver-
sas com o mesmo sistema de informao, utili-
zando com maior ou menor grau de efcincia o
nvel e a qualidade da informao existente.
Alguns tomadores de deciso sabem tirar
leite de pedra de informaes simples, ao passo
que outros nem tomam conhecimento de siste-
mas mais complexos. Para esses ltimos, a infor-
mao quase ter somente custo e nenhum be-
nefcio.
Uma das formas de avaliar a qualidade da
informao contbil e, portanto, sua utilidade
(benefcio), quando comparada ao custo, ana-
lisar algumas qualidades ou caractersticas que
deve possuir, tais como: compreensibilidade, rele-
vncia, confabilidade e comparabilidade.
Pense a respeito!
A anlise Custo x Benefcio fundamental em
termos de elaborao dos Relatrios Contbeis.
4.2 Custos versus Benefcios
4.3 Compreensibilidade
4.4 Relevncia
Fcil de entender!
A informao contbil precisa ser com-
preensiva, isto , completa, e retratar todos os
aspectos contbeis de determinada operao ou
conjunto de eventos ou operaes. No se de-
vem compensar crditos com dbitos ou direitos
e obrigaes. Todos os aspectos de uma operao
que afeta o patrimnio precisam ser levados em
conta. o caso da elaborao da demonstrao
de origem e aplicao de recursos (ou de caixa),
que deveria evidenciar recursos e aplicaes sem
compensaes, por levantamento direto das ope-
raes e no por diferenas de saldos de balano,
em princpio.
A fm de ser til, a informao precisa ser re-
levante para as necessidades de tomada de deci-
ses dos usurios. A informao possui a qualida-
de da relevncia quando ela infuencia as decises
econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar
eventos passados, presentes ou futuros ou confr-
mando ou corrigindo suas avaliaes passadas.
Saiba mais Saiba mais
Segundo o trabalho do IASC intitulado Framework
for the Preparation of Financial Statements (estrutura
para a preparao do relatrio fnanceiro), a relevn-
cia uma das caractersticas ou qualidades mais im-
portantes da informao contbil.
Teoria da Contabilidade
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31
Ainda, o IASC (1989) afrma que
os papis preditivo (dito ou citado an-
teriormente) e confrmatrio das infor-
maes esto inter-relacionados. Por
exemplo, informao sobre o nvel atual
e sobre a estrutura dos ativos mantidos
pela entidade somente tem valor para o
usurio quando ele tenta prever a habili-
dade que a empresa tem de aproveitar as
oportunidades e tambm sua habilidade
em reagir a situaes adversas. A mesma
informao exerce um papel confrma-
trio com relao a previses como, por
exemplo, a forma pela qual a empresa
seria estruturada ou o resultado das ope-
raes planejadas.
A informao sobre a posio fnanceira e o
desempenho do passado frequentemente utiliza-
da, segundo aquele documento do IASC, como base
para prever a situao fnanceira e o desempenho
futuro, bem como outros assuntos sobre quais os
usurios esto diretamente interessados, tais como
pagamentos de salrios e de dividendos, movimen-
taes e futuaes de preos de aes e ttulos e a
habilidade da empresa em honrar suas obrigaes
medida que vo vencendo.
A fm de que tenha valor preditivo, a infor-
mao no precisa, necessariamente, estar co-
locada na forma de previso explcita (de forma
clara).
A habilidade de efetuar previses a partir
das demonstraes contbeis realada, entre-
tanto, pela forma de evidenciar informaes so-
bre transaes passadas.
Caro(a) aluno(a), voc sabia que o valor pre-
ditivo da demonstrao de resultados realado
se itens no usuais, anormais e no recorrentes
de renda (receita) ou despesa forem evidenciados
separadamente.
Voc concorda com esse exemplo?
4.5 Confabilidade
Para que seja til, a informao tambm
precisa ser confvel. A informao possui a quali-
dade da confabilidade quando est livre de erros
materiais e vcios e pode ser aceita pelos usurios
como representando felmente o que est desti-
nada a representar ou que poderia razoavelmen-
te se esperar que representasse.
A informao pode ser relevante, mas to
inafanvel (no afanvel responsabilidade,
garantia), pela sua natureza ou pela sua exterio-
rizao (manifestar, externar), que seu reconhe-
cimento pode ser potencialmente enganoso. Por
exemplo, se a validade e o total de uma indeni-
zao por danos numa ao judicial esto sendo
discutidos, pode ser inapropriado para a empresa
reconhecer o valor total da ao no balano, em-
bora possa ser apropriado evidenciar a dimenso
e as circunstncias da disputa.
Faa uma refexo sobre a confabilidade e a
tica do Contador!
Viso Verdadeira e Apropriada
O CPC 0 Estrutura Conceitual Bsica defne:
Demonstraes contbeis so freqen-
temente descritas como apresentando
uma viso verdadeira e apropriada (true
and fair view) da posio patrimonial e
fnanceira, do desempenho e das muta-
es na posio fnanceira de uma enti-
dade. Embora esta Estrutura Conceitual
no trate diretamente de tais conceitos,
a aplicao das principais caractersticas
qualitativas e de normas e prticas de
contabilidade apropriadas normalmente
resultam em demonstraes contbeis
que refetem aquilo que geralmente se
entende como apresentao verdadeira
e apropriada das referidas informaes.
(CPC, 2008, p. 3).
Roberto Rodrigues Prado
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32
Os usurios precisam ter condies de com-
parar as demonstraes contbeis de uma enti-
dade atravs dos anos, a fm de identifcar ten-
dncias em sua situao patrimonial e fnanceira
e em seu desempenho.
Os usurios tambm precisam ter condi-
es de comparar as demonstraes contbeis de
diferentes entidades, a fm de avaliar sua situao
patrimonial e fnanceira em termos comparati-
vos, seu desempenho e as mudanas na situao
fnanceira.
4.6 Comparabilidade
4.7 A Importncia da Comparao
4.8 Polticas Contbeis
Assim, a mensurao e a evidenciao dos
efeitos fnanceiros de transaes semelhantes e
outros eventos precisam ser efetuadas de forma
consistente por uma entidade atravs do tempo
e tambm por diferentes entidades ao mesmo
tempo.
Ateno Ateno
Uma importante implicao da caracterstica qua-
litativa da comparabilidade que os usurios pre-
cisam ser informados sobre as polticas contbeis
utilizadas na preparao das demonstraes con-
tbeis, sobre quaisquer variaes nas polticas e os
efeitos de tais mudanas.
Os usurios precisam ter condies de iden-
tifcar diferenas entre as polticas contbeis para
transaes semelhantes utilizadas pela mesma
entidade de um perodo para outro e tambm
por diferentes entidades ao mesmo tempo. A
adequao aos padres contbeis nacionais e
internacionais, incluindo a evidenciao das po-
lticas contbeis utilizadas pela entidade, ajuda a
conseguir a comparabilidade.
A necessidade de comparabilidade no de-
veria ser confundida com mera uniformidade e no
deveria ser um impedimento para a introduo de
padres contbeis aperfeioados. No apropria-
do para uma empresa continuar a contabilizar da
mesma forma uma determinada transao se a
poltica adotada no se mantm aderente s condi-
es de relevncia e confabilidade.
tambm inapropriado para uma entidade
deixar intocveis suas prticas contbeis quando
existirem alternativas mais relevantes e conf-
veis.
Pelo fato de os usurios quererem comparar
a situao patrimonial, o desempenho e as mu-
danas na posio de uma entidade atravs do
tempo, importante que as demonstraes con-
tbeis evidenciem a informao correspondente
para os perodos precedentes (ocorrer antes).
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33
Existem algumas variveis que restringem a
utilidade e a plena potencialidade das qualidades
da informao descritas. So a tempestividade e
a relao custo/benefcio.
Pode-se afrmar que a relevncia, principal-
mente, afetada pela tempestividade, no sentido de
que muito pouco adianta ter informao relevante
e fdedigna se ela passou do ponto, ou melhor, da
hora.
No fcil saber, a priori, esse tempo certo.
Depende do tipo de deciso e avaliao que est
sendo realizado em cada caso.
Para o analista econmico que gosta de
examinar balanos de vrias empresas, para ex-
trair tendncias setoriais ou valores de agregados
contbeis, como lucratividade sobre vendas, so-
bre patrimnio etc., no vai fazer diferena se ele
fzer essa anlise um dia aps a publicao dos
balanos ou dois meses depois.
4.9 Tempestividade
4.10 Intempestividade
Dicionrio Dicionrio
Tempestividade: oportunidade; que vem ou sucede
no tempo devido.
Entretanto, quase na mesma situao, se
um investidor estiver interessado na compra das
aes de uma determinada empresa, o timing
(adaptao; acomodao; ajustamento) das pe-
as contbeis dessa empresa que ele vai utilizar
para assessor-lo na deciso tremendamente
importante, pois a situao da empresa em parti-
cular pode se alterar em curto prazo, invalidando
a informao intempestiva.
Mais dramtica ainda a importncia da
tempestividade nas decises gerenciais dentro
da empresa, visando s operaes e mesmo s
decises de longo prazo, em que informao es-
truturada e a semiestruturada so necessrias, na
qualidade e no tempo certo.
J a relao custo/benefcio precisa estar
sempre presente na mente do planejador do sis-
tema contbil ao estabelecer o nvel de informa-
o que considerado timo.
Dicionrio Dicionrio
Intempestividade: fora do tempo prprio; inoportuno!
Saiba mais Saiba mais
Primazia da essncia sobre a forma
Para que a informao represente adequadamente
as transaes e outros eventos que ela se prope
a representar, necessrio que essas transaes e
eventos sejam contabilizados e apresentados de
acordo com a sua substncia e realidade econmi-
ca e no meramente sua forma legal. A essncia das
transaes ou outros eventos nem sempre con-
sistente com o que aparenta ser com base na sua
forma legal ou artifcialmente produzida. Por exem-
plo, uma entidade pode vender um ativo a um ter-
ceiro, de tal maneira que a documentao indique
a transferncia legal da propriedade a esse terceiro;
entretanto, podero existir acordos que assegurem
que a entidade continuar a usufruir os futuros be-
nefcios econmicos gerados pelo ativo e o recom-
prar depois de certo tempo, por um montante que
se aproxima do valor original de venda, acrescido
de juros de mercado durante esse perodo. Em tais
circunstncias, reportar a venda no representa-
ria adequadamente a transao formalizada (CPC,
2008).
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34
Representao Adequada
A Estrutura Conceitual Bsica (CPC, 2008) defne
que
para ser confvel, a informao deve re-
presentar adequadamente as transaes
e outros eventos que ela diz representar.
Assim, por exemplo, o balano patrimo-
nial numa determinada data deve repre-
sentar adequadamente as transaes e
outros eventos que resultam em ativos,
passivos e patrimnio lquido da entida-
de e que atendam aos critrios de reco-
nhecimento.
A maioria das informaes contbeis est
sujeita a algum risco de ser menos do
que uma representao fel daquilo que
se prope a retratar. Isso pode decorrer
de difculdades inerentes identifcao
das transaes ou outros eventos a serem
avaliados ou identifcao e aplicao
de tcnicas de mensurao e apresenta-
o que possam transmitir, adequada-
mente, informaes que correspondam
a tais transaes e eventos. Em certos ca-
sos, a mensurao dos efeitos fnanceiros
dos itens pode ser to incerta que no
apropriado o seu reconhecimento nas
demonstraes contbeis; por exemplo,
embora muitas entidades gerem, inter-
namente, gio decorrente de expectativa
de rentabilidade futura ao longo do tem-
po (goodwill), usualmente difcil identi-
fcar ou mensurar esse gio com confabi-
lidade. Em outros casos, entretanto, pode
ser relevante reconhecer itens e divulgar
o risco de erro envolvendo o seu reco-
nhecimento e mensurao. (p. 12).
S que, se j difcil nos sistemas contbeis
isolar custos e receitas marginais, muito mais o
ser para o caso de valor da informao. Assim,
valem muito mais as consideraes feitas alhures
(noutro lugar) de que o bom-senso e o que acon-
tece em organizaes comparveis nossa, con-
sideradas sofsticadas em matria de informao,
devem ser observados com cuidado.
No se pode esquecer de que o sistema de
informao um meio para o que essencial, que
o processo decisrio.
O ideal seria dispor de um quadro de gerentes
to superdotados, to imaginativos, to previsores
do que ir ocorrer, que nenhum sistema de infor-
mao seria necessrio. claro que esses super-
-homens (ou mulheres) no existem, na realidade.
4.11 Tomada de Decises
4.12 Resumo do Captulo
Neste captulo, voc compreendeu que o objetivo principal da contabilidade prover seus usu-
rios de informaes teis para a tomada de deciso.
Tambm foi levado(a) a refetir sobre algumas qualidades ou caractersticas que devem possuir as
informaes contbeis, tais como: compreensibilidade, relevncia, confabilidade e comparabilidade.
Teoria da Contabilidade
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35
1. Cite uma situao em que voc entenda que o Custo mais que o Benefcio na Contabilidade.
2. Explique por que a comparao em dois ou mais perodos dos relatrios contbeis funda-
mental.
4.13 Atividades Propostas
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37
Neste captulo, voc deve compreender que
relatrio contbil a exposio resumida e orde-
nada de dados colhidos pela Contabilidade. Ele
objetiva relatar s pessoas que utilizam os dados
contbeis os principais fatos registrados por aque-
le setor (contabilidade) em determinado perodo.
Tambm conhecido como informe contbil, dis-
tingue-se em obrigatrio e no obrigatrio.
RELATRIOS CONTBEIS
5
Os relatrios obrigatrios so aqueles exigi-
dos por lei, sendo conhecidos como Demonstra-
es Financeiras. So exigidos na totalidade para
as sociedades annimas e parte deles estendida
a outros tipos societrios, atravs do Imposto de
Renda.
Os relatrios contbeis no obrigatrios,
evidentemente, so aqueles no exigidos por lei,
o que no signifca que sejam menos importan-
tes. H relatrios no obrigatrios imprescind-
veis para a administrao.
5.1 Demonstraes Financeiras
5.2 Relatrios Contbeis Obrigatrios
Lei das Sociedades Annimas
A Lei das Sociedades Annimas por Aes
estabelece que, ao fm de cada exerccio social
(ano), a diretoria far elaborar, com base na es-
criturao contbil, as seguintes demonstraes
fnanceiras (ou contbeis):
Demonstraes fnanceiras de Sociedades de
Grande Porte
Art. 3 Aplicam-se s sociedades de gran-
de porte, ainda que no constitudas sob
forma de sociedades por aes, as dispo-
sies da Lei n 6.404, de 15 de dezembro
de 1976, sobre escriturao e elaborao
de demonstraes fnanceiras e a obriga-
toriedade de auditoria independente por
auditor registrado na Comisso de Valores
Mobilirios. (BRASIL, 2007).
Art. 176. Ao fm de cada exerccio social,
a diretoria far elaborar, com base na es-
criturao mercantil da companhia, as se-
guintes demonstraes fnanceiras, que
devero exprimir com clareza a situao
Ateno Ateno
Pargrafo nico. Considera-se de grande porte,
para fns exclusivos desta Lei, a sociedade ou con-
junto de sociedades sob controle comum que
tiver, no exerccio social anterior, ativo total su-
perior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta
milhes de reais) ou receita bruta anual superior
a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).
(BRASIL, 2007).
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38
do patrimnio da companhia e as mu-
taes ocorridas no exerccio. (BRASIL,
2007).
A Lei n 11.638/2007 substitui a obrigato-
riedade de elaborao de uma demonstrao e
inclui outra:
a) A Demonstrao das Origens e Aplica-
es de Recursos (DOAR) foi substituda
pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa
(DFC);
b) Foi includa, entre as demonstraes de
elaborao obrigatria, a Demonstra-
o do Valor Adicionado (DVA).
As demonstraes fnanceiras exigidas pela
Lei n 6.404/1976, a partir de 1 de janeiro de
2008, so, portanto, as seguintes:
I balano patrimonial (BP);
II demonstrao do resultado do exer-
ccio (DRE);
III demonstrao dos lucros ou preju-
zos acumulados (DLPA);
IV demonstrao das mutaes do pa-
trimnio lquido (DMPL);
IV demonstrao dos fuxos de caixa
(DFC); (redao dada pela Lei n 11.638,
de 2007).
V se companhia aberta, demonstrao
do valor adicionado (DVA). (includo pela
Lei n 11.638, de 2007).
Notas
A Lei n 6.404/1976 denomina as de-
monstraes contbeis de demonstra-
o fnanceiras;
Quando a companhia elaborar e publi-
car a Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido, estar dispensada
da elaborao da Demonstrao de Lu-
cros ou Prejuzos Acumulados (pargra-
fo 2 do art. 186 da Lei n 6.404/1976);
A Demonstrao do Valor Adicionado
obrigatria somente para as compa-
nhias abertas;
A companhia aberta ou fechada, con-
forme os valores mobilirios de sua
emisso estejam ou no admitidos
negociao no mercado de valores mo-
bilirios (art. 4 da Lei n 6.404/1976);
Pargrafo 6. A companhia fechada, com
patrimnio lquido, na data do balano,
inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes
de reais) no ser obrigada elaborao
e publicao da demonstrao dos fuxos
de caixa.(BRASIL, 2007).
Notas explicativas
As notas explicativas devem complemen-
tar, juntamente a outros quadros analticos ou de-
monstraes contbeis, as demonstraes fnan-
ceiras, servindo para esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultados do exerccio.
As demonstraes fnanceiras das socieda-
des por aes de capital aberto observaro, ain-
da, as normas expedidas pela Comisso de Valo-
res Mobilirios (CVM) e sero obrigatoriamente
auditadas por auditores independentes, registra-
dos na mesma comisso (parecer da auditoria).
A CVM determina que todas as sociedades
annimas de capital aberto apresentem a De-
monstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
em substituio Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados.
As demonstraes fnanceiras sero assina-
das pelos administradores e por contabilista, le-
galmente habilitados.
Saiba mais Saiba mais
Se voc desejar, aprofunde os contedos estuda-
dos neste captulo consultando o CPC 0 Estrutura
Conceitual Bsica da Contabilidade.
Fonte: www.cpc.org.br/pdf/pronunciamento_conceitual.
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39
No momento da publicao das Demons-
traes Financeiras, as Sociedades por Aes de-
vero informar aos usurios desses relatrios os
dados adicionais seguintes:
Relatrio da Diretoria (ou da Administrao)
Aps a identifcao da empresa, na publi-
cao das Demonstraes Financeiras, destaca-se,
em primeiro plano, o Relatrio da Administrao,
em que a diretoria dar as informaes normal-
mente de carter no fnanceiro (no monetrio).
As principais informaes so:
Dados estatsticos diversos;
Indicadores de produtividade;
Desenvolvimento tecnolgico;
A empresa no contexto socioeconmico;
Polticas diversas: recursos humanos,
exportaes etc.;
Expectativas com relao ao futuro;
Dados do oramento de capital;
Projeto de expanso;
Desempenho em relao aos concor-
rentes etc.
Essas informaes seriam mais signifcati-
vas se no houvesse excesso de otimismo (incon-
sequente), como algumas vezes se observa.
Voc sabia que existe uma grande diferen-
a entre Relatrio da Diretoria e Demonstrao
Financeira?
Pense a respeito!
Notas Explicativas
Tambm conhecidas como Notas de Roda-
p, as Notas Explicativas so normalmente desta-
cadas aps as Demonstraes Financeiras (quan-
do publicadas).
A Lei das Sociedades por Aes estabelece
que as Demonstraes sero complementadas
por Notas Explicativas e outros quadros analticos
ou demonstraes contbeis necessrios para es-
clarecimento da situao patrimonial e dos resul-
tados do exerccio.
Como alguns exemplos de Notas Explicati-
vas, podemos citar:
a) Critrios de clculos na obteno de
itens que afetam o lucro;
b) Obrigaes de longo prazo, destacan-
do os credores, taxa de juros, garantias
a dvidas etc.;
c) Composio do capital social por tipos
de aes;
d) Ajustes de exerccios anteriores etc.
importante que voc entenda por que
Notas Explicativas no so Demonstraes Finan-
ceiras!
Parecer dos Auditores
De maneira geral, as companhias abertas,
instituies fnanceiras e alguns outros casos es-
pecfcos esto obrigados a publicar as Demons-
traes com o Parecer da Auditoria.
Trata-se de parecer de auditor externo, que
difere do auditor interno, pois esse ltimo em-
pregado da empresa, enquanto o primeiro no
possui nenhum tipo de vnculo com a instituio,
tendo total independncia para manifestar sua
opinio, da o ttulo Auditor Independente.
A auditoria pode ser feita por pessoa fsica
(contador credenciado) ou por empresa de audi-
toria (escritrio). A opinio dada por empresa de
auditoria, normalmente, mais confvel, princi-
palmente porque h a preocupao com o pres-
tgio da frma, muitas vezes representada em di-
versos pases.
5.3 Complementao s Demonstraes Financeiras
Roberto Rodrigues Prado
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40
O auditor emite sua opinio informando
se as Demonstraes Financeiras representam
adequadamente a Situao Patrimonial e a Posi-
o Financeira na data do exame. Informa se as
Demonstraes Financeiras foram levantadas de
acordo com os Princpios Fundamentais de Con-
tabilidade (PFCs) e se h uniformidade em relao
ao exerccio anterior.
Muitas vezes, ocorre que informaes con-
tidas nos comentrios do auditor j constam de
Notas Explicativas. Essa dupla evidenciao vem
trazer maior segurana para o usurio das De-
monstraes Financeiras.
Parecer Confvel
Uma das formas de avaliar se o parecer
confvel identifcar se a empresa de auditoria
no est demasiadamente dependente de um
nico cliente. Diz-se que, se a empresa de audito-
ria tiver um cliente que represente mais que 2%
de seu faturamento, j comprometedor, tornan-
do-se uma ameaa para sua independncia eco-
nmica.
Imagine, por exemplo, um grande banco
contratando uma pequena empresa de auditoria.
Esta se estrutura em funo do grande cliente. En-
tretanto, no momento em que precisar fazer uma
ressalva no parecer referente s Demonstraes
Financeiras do grande cliente, poder ter proble-
mas se o cliente estiver disposto a ocultar infor-
maes aos usurios. A pequena empresa correr
o risco de fcar sem o cliente e, em consequncia
disso, comprometer seu futuro, j que ela alta-
mente dependente de um grande cliente.
Valor Adicionado (Balano Social)
O Balano Social evidencia o perfl social
das empresas: relaes de trabalho dentro da
empresa (empregados: quantidade, sexo, escola-
ridade, encargos sociais, gastos com alimentao,
educao e sade do trabalhador, previdncia
privada); tributos pagos; investimentos para a co-
munidade (em cultura, esportes, habitao, sa-
de pblica, saneamento, assistncia social etc.);
investimentos no meio ambiente etc. Dentro da
ideia de Balano Social, o item que mais se des-
taca o valor agregado (valor adicionado).
Se subtrairmos das vendas todas as com-
pras de bens e servios, teremos o montante de
recursos que a empresa gera para remunerar sa-
lrios, juros, impostos e reinvestir em seu neg-
cio. Esses recursos fnanceiros gerados levam-nos
a contemplar o momento de valor que a empresa
est agregando (adicionando como consequn-
cia de sua atividade).
Exemplo Uma Prefeitura
Imagine, por exemplo, que a prefeitura de
uma cidade tem que tomar a deciso de receber
ou no determinada empresa em seu municpio.
A pergunta correta seria: quanto a determinada
empresa vai agregar em renda para a regio?
Em funo dessa empresa, o oramento do
municpio ser acrescido, pois ter que investir
em infraestrutura e em sua manuteno, em fun-
o de uma nova demanda.
Admita-se que a prefeitura ter gastos adi-
cionais anuais na rea de ensino, sade, seguran-
a, ambiente (despoluio de rio e outros) no to-
tal de $250, tudo em decorrncia da instalao da
nova empresa.
Para melhor anlise, ela solicita uma de-
monstrao do Valor Adicionado da empresa, que
mostra o seguinte:
Saiba mais Saiba mais
Muito comum nos pases da Europa Ocidental, o
Valor Adicionado ou Valor Agregado procura evi-
denciar para quem a empresa est canalizando a
renda obtida ou, ainda, admitindo que o valor que a
empresa adiciona atravs de sua atividade seja um
bolo, para quem esto sendo distribudas as fatias
do bolo e de que tamanho so essas fatias.
Teoria da Contabilidade
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41
Exemplo de valor adicionado
Descrio Ano 1 % Ano 2 %
Vendas 5.000 - 5.000 -
(-) Compras de Bens/Servios (2.500) - (2.000) -
Valor Adicionado 2.500 100 3.000 100
Distribuio Valor Adicionado
Salrios
Pessoal de Fbrica 500 20 510 17
Pessoal Administrativo 400 16 480 16
36 33
Diretoria/Acionista
Pr-Labore (honor. Diretoria) 800 32 1.050 35
Dividendos 250 10 360 12
42 47
Juros 150 06 90 03
Impostos
Municipal 25 01 30 01
Estadual 50 02 60 02
Federal 75 03 90 03
06 06
Reinvestimento 200 08 270 09
Outros 50 02 60 02
Na Demonstrao do Valor Adicionado,
observa-se que o item Impostos permanece inal-
terado, o que propicia uma boa anlise para a pre-
feitura. Todavia, o valor do imposto recolhido ao
municpio muito baixo.
Admitindo-se que os diretores/acionistas
no moraro na cidade e que os juros no se re-
vertero em favor do municpio, o que se agre-
gar ao fuxo de renda do municpio ser o item
Salrio.
Com esses dados, caberia analisar se o pe-
queno imposto para o municpio e o acrscimo no
fuxo de renda em salrio de pessoas que residiro
na regio (gerando mais negcio, mais arrecada-
o) compensaro o acrscimo no oramento e se
o benefcio da vinda da empresa seria vivel.
Um sindicato
Imagine, ainda, o presidente do sindicato
analisando a distribuio do bolo, que aumen-
tou em 20% do ano 1 para o ano 2 (de $2.500
para $3.000). Certamente, ele no fcaria calado
diante de uma reduo da fatia do bolo para seus
afliados (salrio de fbrica caiu de 20 para 17%).
Poderia fcar irritado ao ver que a fatia do bolo
aumentou consideravelmente para os diretores/
acionistas. Seria um bom motivo para uma greve?
Contabilidade Social
Poderamos dizer que o Balano Social est
no contexto da Contabilidade Social.
Roberto Rodrigues Prado
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42
A Contabilidade Social envolve aspectos
econmicos e sociais de um pas. Alguns denomi-
nam essa Contabilidade de Contabilidade Nacio-
nal, j que ela envolve a renda nacional, balano
de pagamentos etc.
De maneira geral, quando tratamos do Ba-
lano Social da empresa, de uma unidade indi-
vidualizada, podemos dizer que se trata de um
campo da Contabilidade.
Todavia, quando tratamos o Balano So-
cial no mbito geral da economia (seja regional,
municipal, estadual ou nacional), considerando a
soma dos ramos de atividades, a renda nacional,
podemos dizer que se trata de um campo da Eco-
nomia e no da Contabilidade.
Contabilidade Ambiental
A Contabilidade Ambiental se preocupa
com a proteo do meio ambiente. Em funo
de os recursos naturais se tornarem cada vez mais
escassos, um nmero crescente de empresas par-
ticipa de um desenvolvimento sustentvel, de ge-
renciamento ambiental para reduo de custos
operacionais, de cuidados para reduzir o risco de
poluio acidental ou insidiosa (traioeiro, prf-
do, falso) etc.
A Contabilidade Financeira, quando apli-
cada avaliao e mensurao das informaes
relativas ao meio ambiente, denominada Con-
tabilidade Ambiental ou Ecolgica.
De maneira geral, a Contabilidade Ambien-
tal destaca os custos ambientais nas despesas
gerais (proporcionando uma anlise fnanceira
em relao preservao do meio ambiente), evi-
dencia no Ativo os investimentos nessa rea, cria
proviso para os riscos ambientais no Passivo etc.
Um exemplo de balano social de uma pequena
empresa
Farmcia Homeoptica Natural (FHC)
A empresa est inserida no mercado h 16
anos, desenvolvendo um trabalho que visa a uma
assistncia farmacutica integral ao cliente, desde
a manipulao dos medicamentos orientao
fnal (posologia, modo de usar, interao medica-
mentosa, entre outras).
A nossa atividade est basicamente voltada
para trs segmentos: Homeopatia, Fitoterapia e
Fitocosmtica.
a) Homeopatia: um mtodo cientfco
baseado em trs leis que foram larga-
mente experimentadas pelo seu pre-
cursor, Samuel Hahnemann. Ele iniciou
seus estudos em 1970, quando, tradu-
zindo a Matria Mdica de Cullen, fcou
admirado com a sintomatologia pro-
duzida pela China ofcinallis (medicinal,
usado em farmcia), quando tomada
em doses excessivas. Observou, ainda,
que a malria produzia esses mesmos
sintomas e que a medicao indicada
para o tratamento dessa doena era a
China (usada at os nossos dias). A par-
tir dessa observao, imaginou a possi-
bilidade de outras substncias possu-
rem as mesmas propriedades LEI DOS
SEMELHANTES.
A partir dessa constatao, comeou a
experimentar vrias substncias no ho-
mem so. Comeou consigo, seus fami-
liares e discpulos. Iniciou catalogando
os sintomas mentais, gerais e locais que
cada substncia provocava, quando in-
gerida pelo homem so. Chamou esse
conjunto de sintomas de PATOGENESIA
(mecanismo pelo qual os agentes mr-
bidos [enfermo, doente] produzem as
doenas). O resultado desses estudos
denominou EXPERIMENTAO NO HO-
MEM SO.
Com a continuao do experimento,
ele observou que, se dilusse a dose,
os efeitos causados eram atenuados
no homem so, entretanto, ao ser ad-
ministrado no paciente em doses cada
vez mais diludas, os resultados obti-
dos tinham maior efccia. Essas doses
obedeciam a um critrio determinado,
Teoria da Contabilidade
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43
que compreendia diluies, seguidas
de certo nmero de agitaes (sucus-
ses). Chamou essa tcnica de DINAMI-
ZAO. Com esse processo de diluies
e sucusses, foi estabelecida a terceira
lei DOSES MNIMAS.
b) Fitoterapia: a ftoterapia, ou terapia
pelas plantas, era conhecida e praticada
pelas antigas civilizaes. Pode-se afr-
mar que o hbito de recorrer s virtudes
curativas de certos vegetais uma das
primeiras manifestaes do esforo do
homem para compreender e utilizar a
natureza.
A histria da ftoterapia se confunde
com a histria da farmcia, visto que,
at o sculo passado, os medicamentos
eram basicamente formulados base
de plantas medicinais.
O descobrimento das propriedades
curativas das plantas foi, no incio, me-
ramente intuitivo (intuio) ou obser-
vando os animais, que, quando doen-
tes, buscavam nas ervas cura para suas
afeces.
c) Fitocosmtica: segmento da cincia
cosmetolgica (cosmticos) que se
dedica ao estudo e aplicao dos prin-
cpios ativos vegetais em proveito da
higiene da esttica de correo e ma-
nuteno de um estado normal e sadio
da pele e dos cabelos.
Nesse contexto, temos como objetivo
divulgar o medicamento como bem de
sade, deixando a viso mercantilista
de bem de consumo.
Recursos humanos
A empresa conta com dezoito funcionrios
distribudos na matriz Centro e nas Filiais Farol
e Mangabeiras. Dezesseis do sexo feminino e dois
do sexo masculino, assim compostos:
4 farmacuticas;
4 tcnicas;
2 estoquistas;
1 auxiliar administrativo;
1 gerente de informtica;
6 balconistas.
O grau de instruo deles , no mnimo,
2 grau, cursos tcnicos especfcos (informtica,
qumica) e superior (farmcia).
A farmcia conta ainda com participao
efetiva da scia-gerente, que tambm farma-
cutica e responde como responsvel tcnica
pela empresa.
Sade
A Farmcia implantou o programa de Me-
dicina e Segurana no Trabalho, com contratao
de consultoria especfca. Temos plano de sade
prprio, em parceria com a UNIMED, sendo o cus-
to compartilhado, 50% para a empresa e 50% res-
tante para os empregados.
Educao
Desenvolvemos um programa de qualida-
de total. Sempre estamos reciclando nosso pes-
soal dentro de um programa de educao conti-
nuada.
Legislao
A Farmcia cumpre risca a Legislao em
vigor, como tambm acata todas as orientaes/
normativos provenientes do Conselho Regional
de Farmcia, e obedece ao padro estabelecido
pela Vigilncia Sanitria.
No aspecto tributrio, a empresa aderiu ao
Sistema de Imposto Simplifcado (SIMPLES), im-
plantado pelo Governo Federal.
Para o Governo Estadual, em cumprimento
legislao, efetuamos o pagamento do ICMS de
forma antecipada. Trabalhamos com todo o sis-
tema fscal informatizado, em todas as unidades
farmacuticas.
Roberto Rodrigues Prado
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44
Meio ambiente
A empresa est sempre atenta, buscando
comprar material de embalagem reciclvel. Cuida-
do especial dado ao lixo contaminado, que s
disponibilizado para coleta depois de esterilizado.
Ressaltamos que todas as nossas embalagens, car-
tes de aniversrio e outros documentos enviados
aos clientes so feitos em papel reciclado, evitan-
do ao mximo o uso de plstico ou qualquer outro
material contaminante.
Demonstrao do valor adicionado 2006
Descrio R$
Vendas/Receitas 524.962,65
Produtos manipulados 403.609,20
Mercadorias revendidas 120.881,62
Receitas fnanceiras 471,83
Materiais adquiridos de terceiros (139.777,51)
Servios de terceiros (118.118,59)
Despesas diversas (19.249,17)
Valor adicionado 247.817,38
Distribuio do valor adicionado
DESCRIO R$ %
EMPREGADOS
Salrios 122.246,07 49%
Benefcios, encargos sociais e treinamento 29.185,87 12%
61%
GOVERNO
Federal Simples 30.562,00 12%
Estadual ICMS 46.574,38 19%
31%
FINANCIADORES
Encargos fnanceiros 9.061,63 04%
Scios 1.000,00 0,5%
RETENES
Depreciao 7.953,72 03%
Lucros 1.233,71 0,5%
Teoria da Contabilidade
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45
Neste captulo, voc conheceu os Relatrios Contbeis Obrigatrios e os complementares s De-
monstraes Financeiras.
Tambm detalhamos o Balano Social e a importncia do valor adicionado em distintas aplicaes.
Viu que a Contabilidade Ambiental se preocupa com a proteo do meio ambiente e que seu prin-
cipal destaque classifcar os custos ambientais para evidenciar no Ativo os investimentos com riscos
ambientais.
5.4 Resumo do Captulo
5.5 Atividades Propostas
1. Diferencie os termos: Contabilidade Social e Contabilidade Ambiental.
2. Tente diferenciar os termos Demonstraes Contbeis e Demonstraes Financeiras.
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47
Neste captulo, voc deve compreender os
conceitos bsicos que constituem o ncleo es-
sencial que deve guiar a profsso na consecuo
dos objetivos da Contabilidade, que consistem
em apresentar informao estruturada para os
usurios.
OS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
A ENTIDADE E A CONTINUIDADE
6
A Contabilidade pode ser estudada de
modo geral (para todas as empresas) ou em par-
ticular (aplicada em certo ramo de atividade ou
setor da economia).
Quando a Contabilidade Geral for aplicada
a empresas:
Comerciais, denomina-se Contabilida-
de Comercial;
Industriais, denomina-se Contabilidade
Industrial;
Pblicas, denomina-se Contabilidade
Pblica;
Bancrias, denomina-se Contabilidade
Bancria;
Hospitalares, denomina-se Contabilida-
de Hospitalar;
Agropecurias, denomina-se Contabili-
dade Agropecuria;
De seguros, denomina-se Contabilida-
de Securitria etc.
6.1 Aplicao da Contabilidade
6.2 Usurios da Contabilidade
Ateno Ateno
A Contabilidade Geral, tambm conhecida como
Contabilidade Financeira, pode ser aplicada a di-
versos ramos de atividades.
Os usurios so as pessoas que se utilizam
da Contabilidade, que se interessam pela situa-
o da empresa e buscam na Contabilidade suas
respostas.
Evidentemente, os gerentes (administrado-
res) no so os nicos que se utilizam da Contabi-
lidade. Os investidores (scios ou acionistas), ou
seja, aqueles que aplicam dinheiro na empresa,
esto interessados basicamente em obter lucro,
por isso se utilizam dos relatrios contbeis, ana-
lisando se a empresa rentvel; os fornecedores
de mercadoria a prazo querem saber se a empre-
sa tem condies de pagar suas dvidas; os ban-
cos, por sua vez, emprestam dinheiro, desde que
a empresa tenha condies de pagamento; o go-
verno quer saber quanto de impostos foi gerado
para os cofres pblicos; outros interessados dese-
jam conhecer melhor a situao da empresa: os
empregados, os sindicatos, os concorrentes etc.
Roberto Rodrigues Prado
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48
A Contabilidade pode ser feita para Pessoa
Fsica ou Pessoa Jurdica. Considera-se pessoa,
juridicamente falando, todo ser capaz de direitos
e obrigaes.
As pessoas jurdicas podem ter fns lucrati-
vos (empresas industriais, comerciais etc.) ou no
(cooperativas, associaes culturais, religiosas
etc.). Normalmente, as pessoas jurdicas denomi-
nam-se empresas.
A Contabilidade, portanto, pode ser feita
para um indivduo pessoa fsica (desde que haja
necessidade, em virtude do volume de negcios)
ou para uma empresa com ou sem fns lucrati-
vos pessoa jurdica.
Quando se faz Contabilidade para a pessoa
fsica (embora no seja comum) ou pessoa jurdi-
ca, essa pessoa denominada entidade contbil.
Dessa forma, qualquer pessoa que tenha neces-
sidade de Contabilidade (e a Contabilidade
mantida para essa pessoa) chamada entidade
contbil.
O novo Cdigo Civil usa o vocbulo conta-
bilista em substituio ao contador e expres-
so tcnico em contabilidade, que so duas cate-
gorias previstas em lei.
Obs.: Para o exerccio profssional da Conta-
bilidade, necessrio estar habilitado pelo CRC.
O CPC 0 Estrutura Conceitual defne que

o objetivo das demonstraes contbeis
fornecer informaes sobre a posio
patrimonial e fnanceira, o desempenho
e as mudanas na posio fnanceira da
entidade, que sejam teis a um grande
nmero de usurios em suas avaliaes
e tomadas de deciso econmica. (CPC,
2008, p. 15).
6.3 Para quem Mantida a Contabilidade
6.4 Pilares da Contabilidade
Dicionrio Dicionrio
Pessoa fsica: a pessoa natural, todo ser huma-
no, todo indivduo (sem qualquer exceo). A
existncia de pessoa fsica termina com a morte.
Pessoa jurdica: a unio de indivduos que, atra-
vs de um contrato reconhecido por lei, formam
uma nova pessoa, com personalidade distinta da
de seus membros.
Pilares da Contabilidade so as regras bsi-
cas da Contabilidade, que podemos chamar ge-
nericamente de princpios contbeis.
A Contabilidade repousa, basicamente, em
dois pilares da teoria contbil: a entidade contbil
e a continuidade da empresa.
Em primeiro lugar, h necessidade da exis-
tncia da entidade contbil, ou seja, uma pessoa
para quem mantida a Contabilidade. No ha-
vendo entidade contbil, no h, evidentemente,
a contabilidade aplicada.
Desse primeiro conceito, deduz-se que a
Contabilidade mantida para a entidade como
pessoa distinta dos scios. A Contabilidade
realizada para a entidade, devendo o contador
fazer um esforo para no misturar as movimen-
taes da entidade com as dos proprietrios.
Pessoas fsicas e jurdicas no devem ser confun-
didas; os scios no devem ser confundidos com
empresas.
O segundo pilar baseado no pressupos-
to de que a empresa algo em andamento, em
continuidade, que funcionar por prazo indeter-
minado. Uma empresa em processo de extino
(descontinuidade) ou liquidao ser contabiliza-
da por outras regras, que estudaremos mais tarde
em disciplina especfca.
Teoria da Contabilidade
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49
A Resoluo CFC n 750/1993 dispe sobre os
PFCs e composta dos seguintes princpios: entida-
de, continuidade, oportunidade, registro pelo valor
original, atualizao monetria, competncia e
prudncia.
I-Entidade - o patrimnio da entidade
no se confunde com os seus scios ou
acionistas, ou proprietrio individual.
II-Continuidade a vida da empresa ou
instituio continuada.
III-Oportunidade signifca que todas
as variaes que ocorrem no patrimnio
de uma entidade devero ser registradas
e relatadas no momento em que elas
ocorrem, mesmo na hiptese de existir
somente razovel certeza de sua ocor-
rncia.
IV-Registro pelo valor original os re-
gistros so feitos pelo valor de aquisio
do bem ou pelo custo de fabricao, ex-
pressos em moeda corrente do pas.
V-Atualizao monetria em funo
da infao, o registro pelo valor original
fca defasado no decorrer do tempo. A
atualizao monetria ajustar este valor
(por exemplo, uma mquina) mediante
aplicao de ndices ofciais que refitam
o poder aquisitivo da moeda.
VI-Competncia este princpio est li-
gado ao fato de registrar no momento
certo as vendas e as despesas que com-
petem (pertencem) a um perodo de
tempo, independentemente de recebi-
mento ou pagamento.
VII-Prudncia uma posio conserva-
dora do profssional contbil: se existirem
dois valores diferentes de bens e direitos,
dever optar pelo menor; se existirem
dois valores diferentes de dvida, dever
optar pelo maior. (CFC, 1993).
O CFC, por conta do processo de conver-
gncia s normas internacionais de contabilida-
de, emitiu a NBC TG Estrutura Conceitual Estru-
tura Conceitual para a Elaborao e Apresentao
das Demonstraes Contbeis, que discute a apli-
cabilidade dos PFCs contidos na Resoluo CFC
n 750/1993.
O Princpio da Continuidade pressupe
que a Entidade continuar em operao no fu-
turo e, portanto, a mensurao e a apresentao
dos componentes do patrimnio levam em conta
esta circunstncia. (Art. 5 da Resoluo CFC n
1.282/2010).
O Princpio da Oportunidade refere-se
ao processo de mensurao e apresentao dos
componentes patrimoniais para produzir infor-
maes ntegras e tempestivas. (Art. 6 da Reso-
luo CFC n 1.282/2010).
Pargrafo nico. A falta de integridade e
tempestividade na produo e na divulgao da
informao contbil pode ocasionar a perda de
sua relevncia, por isso necessrio ponderar a
relao entre a oportunidade e a confabilidade
da informao. (Resoluo CFC n 1.282/2012).
A Resoluo, em seu art. 7, defne:
O Princpio do Registro pelo Valor Origi-
nal determina que os componentes do
patrimnio devem ser inicialmente regis-
trados pelos valores originais das transa-
es, expressos em moeda nacional.
1. As seguintes bases de mensu-
rao devem ser utilizadas em graus
distintos e combinadas, ao lon-
go do tempo, de diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registra-
dos pelos valores pagos ou a serem pa-
gos em caixa ou equivalentes de caixa ou
pelo valor justo dos recursos que so en-
tregues para adquiri-los na data da aqui-
sio. Os passivos so registrados pelos
valores dos recursos que foram recebidos
em troca da obrigao ou, em algumas
circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero ne-
cessrios para liquidar o passivo no curso
normal das operaes; e
Ateno Ateno
Por conta dessa harmonizao, a denominao
Princpios Fundamentais de Contabilidade foi al-
terada para Princpios de Contabilidade, conforme
Resoluo CFC n 1.282, de 28 de maio de 2010.
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50
II Variao do custo histrico. Uma vez
integrado ao patrimnio, os componen-
tes patrimoniais, ativos e passivos, po-
dem sofrer variaes decorrentes dos se-
guintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhe-
cidos pelos valores em caixa ou equiva-
lentes de caixa, os quais teriam de ser
pagos se esses ativos ou ativos equiva-
lentes fossem adquiridos na data ou no
perodo das demonstraes contbeis.
Os passivos so reconhecidos pelos va-
lores em caixa ou equivalentes de caixa,
no descontados, que seriam necessrios
para liquidar a obrigao na data ou no
perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos
pelos valores em caixa ou equivalentes de
caixa, os quais poderiam ser obtidos pela
venda em uma forma ordenada. Os passi-
vos so mantidos pelos valores em caixa
e equivalentes de caixa, no desconta-
dos, que se espera seriam pagos para li-
quidar as correspondentes obrigaes no
curso normal das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so manti-
dos pelo valor presente, descontado do
fuxo futuro de entrada lquida de caixa
que se espera seja gerado pelo item no
curso normal das operaes da Entida-
de. Os passivos so mantidos pelo valor
presente, descontado do fuxo futuro de
sada lquida de caixa que se espera seja
necessrio para liquidar o passivo no cur-
so normal das operaes da Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo
pode ser trocado, ou um passivo liquida-
do, entre partes conhecedoras, dispostas
a isso, em uma transao sem favoreci-
mentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da
alterao do poder aquisitivo da moe-
da nacional devem ser reconhecidos
nos registros contbeis mediante o
ajustamento da expresso formal dos
valores dos componentes patrimoniais.
2. So resultantes da adoo da atuali-
zao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente
como medida de valor, no representa unida-
de constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio pos-
sa manter os valores das transaes origi-
nais, necessrio atualizar sua expresso
formal em moeda nacional, a fm de que
permaneam substantivamente corretos
os valores dos componentes patrimoniais e,
por consequncia, o do Patrimnio Lquido;
e
III a atualizao monetria no repre-
senta nova avaliao, mas to somente
o ajustamento dos valores originais para
determinada data, mediante a aplicao
de indexadores ou outros elementos ap-
tos a traduzir a variao do poder aquisi-
tivo da moeda nacional em um dado pe-
rodo. [...]. (CFC, 2010).
Art. 9. O Princpio da Competncia de-
termina que os efeitos das transaes e
outros eventos sejam reconhecidos nos
perodos a que se referem, independen-
temente do recebimento ou pagamento.
Pargrafo nico: O Princpio da Compe-
tncia pressupe a simultaneidade da
confrontao de receitas e de despesas
correlatas. (CFC, 2010).
Art. 10. O Princpio da Prudncia pressu-
pe o emprego de certo grau de precau-
o no exerccio dos julgamentos neces-
srios s estimativas em certas condies
de incerteza, no sentido de que ativos e
receitas no sejam superestimados e que
passivos e despesas no sejam subesti-
mados, atribuindo maior confabilidade
ao processo de mensurao e apresenta-
o dos componentes patrimoniais. (CFC,
2010).
6.5 Princpios da Contabilidade
A emisso de pronunciamentos sobre Prin-
cpios de Contabilidade para orientao dos con-
tadores no exerccio da sua profsso teve incio
nos Estados Unidos, na dcada de 1930, aps a
quebra da Bolsa de Nova Iorque. Desde ento,
houve uma maior preocupao com a uniformi-
zao de princpios que pudessem dar embasa-
mento s normas e regras contbeis.
Teoria da Contabilidade
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51
IBRACON
No Brasil, o antigo Instituto Brasileiro de
Contadores, hoje conhecido como Instituto dos
Auditores Independentes do Brasil, teve uma par-
ticipao importante para o incio da normatiza-
o dos Princpios Contbeis, o que ocorreu atra-
vs da Circular n 179/1972 do Banco Central do
Brasil. Seu esforo constante no sentido de emitir
pronunciamentos de interesse da classe culmi-
nou com a publicao, em 1986, de um trabalho
intitulado Estrutura Conceitual Bsica da Conta-
bilidade.
Em 1981, atravs da Resoluo n 530, o CFC
havia se pronunciado acerca dos Princpios Con-
tbeis. Com a tendncia recente de aperfeioar
aquela resoluo, o CFC publicou a Resoluo n
750, de 29 de dezembro de 1993, que defne os
PFCs, de observncia obrigatria no exerccio da
profsso.
Resoluo CFC n 750/1993
O CFC preocupou-se em disciplinar tal ma-
tria, editando tais princpios por meio das Reso-
lues CFC n
os
750/1993 e 774/1994, essa ltima
vlida a partir de 16/12/1994.
Princpio da Entidade
O patrimnio da entidade (consideram-se
aqui as sociedades Comerciais ou Civis) no se
confunde com os seus scios, acionistas ou pro-
prietrio individual.
Conclui-se, ento, que o patrimnio da em-
presa ou instituio, para todos os efeitos cont-
beis, tem vida autnoma das pessoas que a cons-
tituem ou que venham a ingressar.
Exemplo de Anthony, segundo o Professor
Srgio de Iudcibus e Marion (2009, p. 91):
O famoso autor Robert Anthony apre-
senta um exemplo que sempre bom
reproduzir. Um casal mora num sobrado,
na parte alta do mesmo. No nvel da rua,
exerce pequena atividade comercial. As
contas de gua, luz, telefone etc., vm
para o sobrado como um todo. O princ-
pio da Entidade manda que se faa um
esforo para verifcar, se necessrio por
critrios de rateio, qual parte das despe-
sas que vieram numa s conta, indiscri-
minada, deve ser apropriada entidade
que exerce a atividade comercial e qual
entidade familiar.
Princpio da Continuidade
A vida da empresa ou instituio conti-
nuada; por consequncia, como as demonstra-
es contbeis so estticas, por relatar a situao
patrimonial em um determinado momento, no
podem ser desvinculadas dos perodos anteriores
e subsequentes.
Caso a empresa ou instituio tenha vida
por prazo indeterminado, porm, devido s cir-
cunstncias, haja uma reverso sustentada de
expectativas que levem a concluir que a empresa
ou instituio passou a ter vida com data provvel
de encerramento, deve ser analisada sobre a ade-
quada classifcao e avaliao das mutaes pa-
trimoniais, nos mbitos quantitativo e qualitativo.
Exemplo: uma sociedade estabeleceu em
seus atos constitutivos que o seu prazo de vida
indeterminado. Porm, diante da dinmica em-
presarial, detecta-se que a empresa est em esta-
do pr-falimentar. Ora, os estoques da empresa
constam em seu balano pelo seu valor original,
porm, diante da reverso das expectativas quan-
to continuidade da sociedade, para efeito con-
tbil, to somente, devem passar a ser avaliados
pelo seu valor de realizao, ou seja, a valor de
mercado, com as devidas explicaes aos usu-
Saiba mais Saiba mais
Os PFCs so os conceitos bsicos que constituem o
ncleo essencial que deve guiar a profsso na con-
secuo dos objetivos da Contabilidade, que, como
vimos, constituem em apresentar informao estru-
turada para os usurios (IUDCIBUS; MARION, 2009).
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52
rios das informaes contbeis dos motivos que
levaram a essa mudana de critrio para avaliao
de um item patrimonial, alm de outros itens que
possam vir a ser justifcveis mudana.
Perceba que a continuidade da empresa ou
instituio infuencia o valor econmico dos ati-
vos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento
dos passivos, especialmente quando a extino
da empresa ou instituio tem prazo determina-
do ou provvel.
A observao do Princpio da Continuidade
indispensvel para que o Princpio da Compe-
tncia venha a ser aplicado com consistncia, pois
assim se relacionar diretamente quantifcao
dos componentes patrimoniais e formao do
resultado, alm de constituir dado importante
para auferir a capacidade futura de gerao de
resultado.
Princpio da Oportunidade
As mudanas nos ativos, passivos e na ex-
presso contbil do patrimnio lquido devem ser
contabilizadas logo que ocorrerem e com exten-
so correta, independentemente das causas que
as originaram.
Para observncia do Princpio da Oportuni-
dade:
a) Desde que tecnicamente estimvel,
o registro das mutaes patrimoniais
deve ser feito mesmo na hiptese de
somente existir razovel certeza de sua
ocorrncia;
b) O registro compreende os elementos
quantitativos e qualitativos, contem-
plando os aspectos fsicos e monetrios;
c) O registro deve ensejar o reconheci-
mento universal das variaes ocor-
ridas no patrimnio da empresa ou
instituio, em um perodo de tempo
determinado, base necessria para ge-
rar informaes teis ao processo deci-
srio da gesto administrativa.
Princpio do Registro pelo Valor Original
Os componentes do patrimnio devem ser
registrados pelos valores originais das transaes
com o mundo exterior, expressos a valor presente
na moeda do Pas, que sero mantidos na avalia-
o das variaes patrimoniais posteriores, inclu-
sive quando confgurarem agregaes ou decom-
posies no interior da empresa ou instituio.
Diante disso, tem-se que:
1. A avaliao dos componentes patrimo-
niais deve ser feita com base nos valo-
res de entrada, considerando-se como
tais os resultantes do pactuado com os
agentes externos ou da imposio des-
tes;
2. Uma vez integrado no patrimnio o
bem, direito ou obrigao, no pode-
ro ser alterados seus valores intrnse-
cos (que est dentro de uma coisa ou
pessoa e lhe prprio), aditando-se,
to somente, sua decomposio em
elementos e/ou sua agregao, parcial
ou integral, a outros elementos patri-
moniais;
3. O valor original ser mantido enquanto
o componente permanecer como par-
te do patrimnio, inclusive quando da
sada deste;
4. Os Princpios da Atualizao Monetria
e do Registro pelo Valor Original so
compatveis entre si e complementa-
res, dado que o primeiro apenas atua-
liza e mantm atualizado o valor de
entrada;
5. O uso da moeda do Pas na traduo
do valor dos componentes patrimo-
niais constitui imperativo (que ordena
ou exprime uma ordem) de homoge-
neizao (que so da mesma natureza)
quantitativa destes.
Teoria da Contabilidade
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53
Princpio da Atualizao Monetria
do conhecimento pblico que a moeda
perde seu poder aquisitivo diante da infao.
Assim, os efeitos do poder aquisitivo da
moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis atravs do ajustamento da
expresso formal dos valores dos componentes
patrimoniais.
O Princpio da Atualizao Monetria se
apoia nas seguintes afrmativas:
1. A moeda, embora aceita universalmen-
te como medida de valor, no repre-
senta unidade constante em termos do
poder aquisitivo;
2. Para que a avaliao do patrimnio
possa manter os valores das transaes
originais, necessrio atualizar sua ex-
presso formal em moeda nacional, a
fm de que permaneam substantiva-
mente (que defne, caracteriza ou acen-
tua alguma coisa) corretos os valores
dos componentes patrimoniais e, por
consequncia, o do patrimnio lquido;
3. A atualizao monetria no repre-
senta nova avaliao, to somente o
ajustamento dos valores originais para
determinada data, mediante aplicao
de indexadores ou outros elementos
aptos a traduzir a variao do poder
aquisitivo da moeda nacional em um
dado perodo.
Princpio da Competncia
As receitas e as despesas devem ser inclu-
das na apurao do resultado do perodo em que
ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de recebi-
mento ou pagamento.
O Princpio da Competncia determina o
momento em que as alteraes no ativo ou no
passivo levaro a aumento ou diminuio no pa-
trimnio lquido, estabelecendo diretrizes para
classifcao das mutaes patrimoniais, resultan-
tes da observncia do Princpio da Oportunidade.
O reconhecimento simultneo das receitas
e despesas, quando correlatas, consequncia
natural do respeito ao perodo em que ocorrer
sua gerao.
As receitas consideram-se realizadas:
a) Nas transaes com terceiros, quando
estes efetuarem o pagamento ou assu-
mirem compromisso frme de efetiv-
-lo, quer pela posse da propriedade
de bens anteriormente pertencentes
empresa ou instituio, quer pela frui-
o (gozo, posse, usufruto) de servios
por esta prestados;
b) Quando da extino, parcial ou total, de
um passivo, qualquer que seja o motivo,
sem o desaparecimento concomitante
de um ativo de valor igual ou maior;
c) Pela gerao natural de novos ativos,
independentemente da interveno de
terceiros;
d) No recebimento efetivo de doaes e
subvenes.
Consideram-se incorridas as despesas:
a) Quando deixar de existir o correspon-
dente valor ativo, por transferncia de
sua propriedade para terceiros;
b) Pela diminuio ou extino do valor
econmico de um ativo;
c) Pelo surgimento de um passivo, sem o
correspondente ativo.
Princpio da Prudncia
O Princpio da Prudncia determina a ado-
o do menor valor para os componentes do Ati-
vo e do maior para os do Passivo, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para
a quantifcao das mutaes patrimoniais que
alterem o patrimnio lquido.
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O Princpio da Prudncia impe a escolha
da hiptese que resulte menor patrimnio lqui-
do, quando se apresentarem opes igualmente
aceitveis diante dos demais PFCs.
Observado o disposto quanto ao Princpio
do Registro pelo Valor Original, o Princpio da Pru-
dncia somente se aplica s mutaes posteriores,
constituindo-se ordenamento correta aplicao
do Princpio da Competncia.
A aplicao do Princpio da Prudncia ga-
nha nfase quando, para defnio dos valores re-
lativos s variaes patrimoniais, vier a ser neces-
srio fazer estimativas que envolvam incertezas
de grau varivel.
Neste captulo, voc compreendeu os conceitos bsicos que constituem o ncleo essencial, que
consiste em apresentar informao estruturada para os usurios, atravs dos Princpios da Contabilidade.
Voc foi levado(a) a refetir sobre a Resoluo CFC n 750/1993, atualizada pela Resoluo CFC n
1.282, de 28 de maio de 2010, para atender ao processo de convergncia para as Normas Internacionais
de Contabilidade.
6.6 Resumo do Captulo
6.7 Atividades Propostas
1. Por que os postulados da Entidade e da Continuidade so tratados como pilares da Contabilidade?
2. Onde teve incio a emisso dos pronunciamentos sobre Princpios de Contabilidade?
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55
Caro(a) aluno(a), pode-se dizer que a espi-
nha dorsal da Teoria da Contabilidade o Ativo,
o Passivo e o Patrimnio Lquido.
Esses trs itens representam o Patrimnio da
Empresa, que o alvo de estudo da Contabilidade.
O Patrimnio Lquido modifcado pelas
Receitas, Despesas, Perdas e Ganhos. Da a impor-
tncia dessa parte.
7.1 O Ativo e sua Mensurao (Avaliao)
7.2 Algumas Defnies de Ativo
PATRIMNIO E RESULTADO
7
Balano Patrimonial
A empresa deve manter escriturao cont-
bil com base na legislao comercial e com obser-
vncia das Normas Brasileiras de Contabilidade.
O balano patrimonial uma das demons-
traes contbeis, que visa a evidenciar, de forma
sinttica, a situao patrimonial da empresa e dos
atos e fatos consignados na escriturao contbil.
Essa demonstrao deve ser escriturada de
acordo com os preceitos da Lei n 6.404/1976 e
segundo os PFCs.
Generalidades
to importante o estudo do ativo que po-
deramos dizer que o captulo fundamental da
Contabilidade, porque sua defnio e mensu-
rao (medir) est ligada a multiplicidade de rela-
cionamentos contbeis que envolvem receitas e
despesas. crtico o entendimento da verdadeira
natureza do ativo, em suas caractersticas gerais, a
fm de que possamos entender bem as subclassi-
fcaes que aparecem em vrios tipos de padro-
nizao, em vrios pases. Entre ns, por exemplo,
tem-se entendido o grupo pendente, at a pouco
vigente (antes do advento atual da Lei das Socie-
dades por Aes), de forma muitas vezes desf-
gurada, devido a mau entendimento da natureza
geral do ativo. Ativo ativo, independentemente
de pertencer, por uma ou por outra classifcao,
a este ou quele grupo.
Segundo Francisco DAuria (1958, p. 65),
a ativo , fnalmente, o conjunto de meios ou a
matria posta disposio do administrador para
que esse possa operar de modo a conseguir os
fns que a entidade entregue sua direo tem
em vista.
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Essa defnio , de certa forma, restrita,
pois fala em conjunto de meios ou da matria
posta disposio. Pode dar a entender que se
trata apenas de meios materiais ou tangveis, dei-
xando de lado elementos to importantes quan-
to o goodwill.
Alm do mais, no projeta exatamente o
que esses meios devem realizar para que possam
ser considerados ativos. Que tipo de servio est
implcito em tais meios? Tem, todavia, o mrito de
pr em realce, implicitamente, a distino entre
donos do capital e gerncia.
O professor Eliseu Martins (1972) apresen-
ta uma defnio interessante que, livremente
interpretada, defne Ativo como os benefcios fu-
turos provocados por um agente. Essa defnio
tem a vantagem de deixar bem claro que o valor
dos benefcios que determinar o valor do ativo e
no, propriamente, o agente (que opera, que age),
per si. Entretanto, muito difcil separar o agente
dos benefcios que gera.
Segundo Sprouse e Moonitz (apud KRAE-
MER, 2000, p. 22), ativos representam benefcios
futuros esperados, direitos que foram adquiridos
pela entidade como resultado de alguma transa-
o corrente ou passada.
Paton (apud IUDCIUS, 2010, p. 94) conside-
ra que ativo qualquer contraprestao, material
ou no, possuda por uma empresa especfca e
que tem valor para aquela empresa.
O comit de Terminologia do American
Institute of Certifed Public Accountants (AICPA),
em 1941 e em 1953, no Accounting Terminology
Bulletin n 1, apresentou uma defnio casustica
(aceitao passiva de ideias ou de doutrinas) de
ativo da seguinte forma:
algo representado por um saldo devedor
que mantido aps o encerramento dos
livros contbeis de acordo com as normas
ou os princpios de Contabilidade, na pre-
missa de que representa ou um direito de
propriedade ou um valor adquirido, ou
um gasto realizado que criou um direito.
Uma defnio que se chegou, juntamente
a vrias turmas de alunos de Teoria, tanto na USP
quanto na Pontifcia Universidade Catlica de So
Paulo (PUCSP), a seguinte: ativos so recursos
controlados por uma entidade, capazes de gerar,
mediata ou imediatamente, fuxos de caixa.
O termo recursos amplo, incluindo tan-
gveis e intangveis. O fato de serem controlados
por uma entidade uma dimenso mais moder-
na de ativo. Ao controlarmos, podemos ter ou no
a propriedade. Por outro lado, a posse nem sem-
pre indispensvel para caracterizar um ativo.
Podemos ter adquirido um ativo e ele estar ainda
em trnsito, no chegou, fsicamente, em nossa
entidade, mas, nem por isso, deixa de ser ativo.
Finalmente, o teste de um ativo que, ao
trazer benefcios imediatos ou futuros, transfor-
mar esses benefcios em entradas lquidas de
caixa ou em economia de sadas lquidas de caixa.
Essa defnio e a do Professor Martins nos
parecem as mais adequadas, segundo o Professor
Srgio de Iudcibus (2006).
7.3 Ativo Circulante
Este grupo de contas dividido, segundo a
Lei n 6.404/1976, em:
Disponibilidades;
Direitos realizveis no curso do exerc-
cio social subsequente;
Aplicaes de recursos em despesas do
exerccio seguinte.
Saiba mais Saiba mais
Se voc desejar, aprofunde os contedos estuda-
dos neste captulo consultando o CPC 0 Estrutura
Conceitual Bsica da Contabilidade.
Fonte: www.cpc.org.br/pdf/pronunciamento_conceitual.
pdf
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57
A NBC T 3 estabelece a diviso do ATIVO
CIRCULANTE em:
Disponvel;
Crditos;
Estoques;
Despesas antecipadas;
Outros valores e bens.
DISPONVEIS: so entendidos como dispo-
nibilidades de dinheiro em caixa, os saldos mo-
netrios em contas de movimento bancrio, os
saldos de contas relativas ao ativo imediatamente
liquidvel (ttulos no mercado aberto) e o nume-
rrio em trnsito por qualquer motivo.
a) NBC T 3: so os recursos fnanceiros que
se encontram disposio imediata da
Entidade, compreendendo os meios de
pagamento em moeda e em outras es-
pcies, os depsitos bancrios vista e
os ttulos de liquidez imediata.
CRDITOS: estes direitos representam,
normalmente, um dos mais importan-
tes ativos das empresas em geral. So
oriundos de vendas a prazo, de merca-
dorias e servios a clientes, ou decorrem
de outras transaes que geram valores
a receber.
A Lei n 6.404/76 no separa as transa-
es relacionadas s atividades fns das
no relacionadas com as atividades fns
da empresa. A NBC T 3 determina essa
segregao, classifcando as transaes
no relacionadas com as atividades fns
em Outros Valores e Bens.
b) NBC T 3: so os ttulos de crdito, quais-
quer valores imobilirios e os outros di-
reitos.
ESTOQUES: so os valores referentes s
existncias de produtos acabados, pro-
dutos em elaborao, matrias-primas,
mercadorias, materiais de consumo,
servios em andamento e outros valo-
res relacionados s atividades fns da
Entidade.
c) NBC T 3: neste subgrupo, classifcam-se
os seguintes valores:
1. Estoque de produtos e mercadorias,
matrias-primas e material secun-
drio empregado em processo em
andamento, material de consumo,
produtos em trnsito, subprodutos,
resduos e servios em andamento;
2. Estoque de imveis prontos para
venda ou em construo, com pra-
zo de entrega at 12 meses;
3. Estoque de mercadorias em poder
de terceiros, para benefciamento.
DESPESAS ANTECIPADAS: so regis-
trados, neste subgrupo, os valores das
despesas antecipadas que devem ser
apropriadas como despesa no decurso
do exerccio seguinte (prmio de segu-
ros, despesas fnanceiras etc.).
A NBC T 3 estabeleceu o ttulo DESPE-
SAS ANTECIPADAS por ser mais ade-
quado e tecnicamente correto, como a
prpria conceituao anterior reconhe-
ce.
d) NBC T 3: so as aplicaes em gastos
que tenham realizao no curso do pe-
rodo subsequente data do balano
patrimonial.
OUTROS VALORES E BENS: a NBC T 3
estabelece a identifcao das transa-
es reais relacionadas com as ativida-
des fns da empresa. Devem ser usadas
as mesmas contas j previstas nos gru-
pos anteriores. So exemplos: Bens No
Destinados ao Uso, Imveis Recebidos
em Garantia para Revenda etc.
e) NBC T 3: so os no relacionados s ati-
vidades fns da Entidade.
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58
De uma forma geral, so classifcveis no
Realizvel em Longo Prazo contas da mesma na-
tureza das do Ativo Circulante, que, todavia, te-
nham sua realizao certa ou provvel aps o tr-
mino do exerccio seguinte, o que, normalmente,
signifca realizao num prazo superior a um ano,
a partir do prprio balano.
As despesas apropriveis aps o exerccio
seguinte tambm so classifcadas no Ativo Reali-
zvel em Longo Prazo.
Os direitos no derivados de vendas e
adiantamentos ou emprstimos a sociedades co-
ligadas (sociedades que participam com 10%, ou
mais, do capital da outra, sem control-la, ou par-
ticipao igual ou maior que 10% e igual ou menor
que 50% do capital total) ou controladas (socieda-
des cuja controladora, diretamente ou por meio de
outras controladas, titular de direito de scios que
lhe assegurem, de modo permanente, preponde-
rncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a
maioria dos administradores), diretores, acionistas
ou participantes no lucro da empresa, que no
constiturem negcios usuais na explorao do
objeto da empresa, sero classifcados no Ativo
Realizvel em Longo Prazo.
Em geral, por se constiturem poucas con-
tas, no h no Ativo Realizvel em Longo Prazo
uma abertura em subgrupos, como ocorre no Ati-
vo Circulante. Esse procedimento pode, todavia,
ser adotado no Plano de Contas como uniformi-
zao de estrutura, porm abreviado quando da
divulgao das demonstraes contbeis.
NBC T 3: so os ativos referidos nos itens
a, b, c, d, e anteriores, cujos prazos esperados de
realizao situem-se aps o trmino do exerccio
subsequente data do balano patrimonial.
7.4 Ativo Realizvel em Longo Prazo
7.5 Ativo Permanente
So includos neste grupo todos os bens de
permanncia duradoura, destinados ao funciona-
mento normal da sociedade e do seu empreen-
dimento, assim como os direitos exercidos com
essa fnalidade.
O Ativo Permanente composto de 4 (qua-
tro) subgrupos: Investimentos, Imobilizado, In-
tangvel (novo grupamento) e Diferido.
NBC T 3: so os bens e direitos no desti-
nados transformao direta em meios de pa-
gamento e cuja perspectiva de permanncia na
Entidade ultrapasse um exerccio. constitudo
pelos seguintes subgrupos:
INVESTIMENTOS: so escrituradas neste
subgrupo:
Participaes permanentes em outras
empresas;
Aplicaes em incentivos fscais, aps
o certifcado de investimentos, quando
houver inteno de manter esses valo-
res como investimentos;
Aquisio de imveis, desde que no
sejam para revenda ou destinados
manuteno das atividades da empre-
sa.
a) NBC T 3: so as participaes em socie-
dades, alm dos bens e direitos que no
se destinem manuteno das ativida-
des fns da Entidade.
IMOBILIZADO: so escriturados neste
subgrupo os direitos que tenham por ob-
jeto bens destinados manuteno das
atividades operacionais da empresa ou
que sejam exercidos com essa fnalidade,
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59
abrangendo, inclusive, os de proprieda-
de industrial ou comercial. Os itens clas-
sifcados na categoria Ativo Imobilizado
incluem bens tangveis e intangveis.
Obs.: Tambm integram o Imobilizado
os recursos aplicados ou j destinados
a bens da natureza citada, mesmo que
ainda no em operao, mas que se des-
tinem a tal fnalidade, tais como constru-
o e importao em andamento.
b) NBC T 3: so os bens e direitos, tang-
veis e intangveis, utilizados na conse-
cuo das atividades fns da Entidade.
INTANGVEL: os direitos que tenham
por objeto bens incorpreos destina-
dos manuteno da companhia ou
exerccio com essa fnalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido (Lei Fe-
deral n 11.638).
DIFERIDO: sero classifcadas no Ativo
Diferido as aplicaes de recursos em
despesas, que contribuiro para a for-
mao do resultado de mais um exer-
ccio social, inclusive os juros pagos ou
creditados aos acionistas durante o pe-
rodo que anteceder ao incio das ope-
raes sociais.
Pela Lei Federal n 11.638: as despesas
pr-operacionais e os gastos de reestru-
turao que contribuiro, efetivamente,
para o aumento do resultado de mais
de um exerccio social e que no con-
fgurem to somente uma reduo de
custos ou acrscimos na efcincia ope-
racional.
Exemplos: gastos de implantao e pr-
-operacionais; pesquisas e desenvolvi-
mento de produtos.
c) NBC T 3: so as aplicaes de recursos
em despesas, que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um
exerccio social.
7.6 Contas Retifcadoras do Ativo
Dicionrio Dicionrio
Bens tangveis: aqueles que tm corpo fsico, tais
como terrenos, mquinas, veculos, benfeitorias
em propriedades arrendadas, direitos sobre recur-
sos naturais etc.
Bens intangveis: aqueles cujo valor reside no
em qualquer propriedade fsica, mas nos direitos
de propriedade legalmente conferidos aos seus
possuidores, tais como: patentes, direitos autorais,
marcas etc.
No balano patrimonial, algumas contas
que apresentam saldo credor devem ser agrupa-
das no ativo, uma vez que representam valores
retifcativos de elementos que integram os seus
grupos.
Contas Retifcadoras do Ativo Circulante
Ttulos descontados;
Proviso para crdito de liquidao du-
vidosa;
Proviso para ajuste de estoque ao va-
lor de mercado;
Saiba mais Saiba mais
Se voc desejar, aprofunde os contedos estuda-
dos neste captulo consultando o CPC 0 Estrutura
Conceitual Bsica da Contabilidade.
Fonte: www.cpc.org.br/pdf/pronunciamento_conceitual.
pdf
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60
Proviso para perdas (registrar os valo-
res estimados de perdas de investimen-
tos temporrios).
Contas Retifcadoras do Ativo Realizvel em
Longo Prazo
Ttulos descontados;
Proviso para crdito de liquidao du-
vidosa;
Proviso para perdas (registrar os valo-
res estimados de perdas de investimen-
tos temporrios).
Contas Retifcadoras do Ativo Permanente
INVESTIMENTOS
Proviso para perdas provveis na
realizao de investimentos.
IMOBILIZADO
Depreciao acumulada;
Exausto acumulada;
Amortizaes acumuladas.
DIFERIDO
Amortizaes acumuladas.
7.7 Deduo do Ativo Permanente
7.8 Resumo do Captulo
Depreciao acumulada: perda da
capacidade (pelo desgaste ou pela de-
teriorao tecnolgica) daquele imo-
bilizado de produzir efcientemente.
Obtm-se assim o valor lquido (valor
bruto - depreciao acumulada), que
dever aproximar-se do valor dos ativos
imobilizados em termos de potencial
de benefcios futuros para a empresa.
O Imposto de Renda fxa taxas de de-
preciao anuais. Por exemplo, mqui-
nas, equipamentos, mveis e utenslios
depreciam-se base de 10% ao ano;
veculos e ferramentas, 20% ao ano;
prdios, 4% ao ano;
Exausto acumulada: corresponde
perda do valor, decorrente da explo-
rao de direitos cujos objetos sejam
recursos minerais ou forestais ou bens
aplicados nessa explorao;
Amortizao acumulada: corresponde
perda do valor do capital aplicado em
ativos intangveis. Assim, so amortiz-
veis os ativos permanentes intangveis
de durao limitada, ou seja, o Fundo
de Comrcio (Goodwill), o ponto comer-
cial, os direitos autorais, as patentes e o
direito de explorao.
Ateno Ateno
Capital a Integralizar e Prejuzos Acumulados so
contas de natureza devedora, mas devem ser clas-
sifcadas no Patrimnio Lquido, pois so contas
retifcadoras deste.
Neste captulo, voc compreendeu o Ativo e sua avaliao.
Ainda, aprofundou seu aprendizado sobre os conceitos essenciais de Ativos, compreendeu o im-
pacto das contas redutoras do ativo sobre o patrimnio lquido e a formao do resultado, e viu sobre os
conceitos essenciais de Dedues sobre o Ativo Permanente.
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61
1. O que a NBC T 3 informa sobre o subgrupo Disponveis?
2. Como a NBC T 3 classifca o subgrupo de Estoques?
7.9 Atividades Propostas
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63
A empresa deve manter escriturao cont-
bil com base na legislao comercial e com obser-
vncia das Normas Brasileiras de Contabilidade.
O balano patrimonial uma das demons-
traes contbeis, que visa a evidenciar, de forma
sinttica, a situao patrimonial da empresa e dos
atos e fatos consignados na escriturao contbil.
Essa demonstrao deve ser escriturada de
acordo com os preceitos da Lei n 6.404/1976 e
segundo os Princpios de Contabilidade.
O PASSIVO E SUA MENSURAO
(AVALIAO)
8
Trataremos do passivo como sinnimo de
exigibilidades. Fazemos essa ressalva, pois se po-
deria entender o termo passivo em sentido mais
amplo, de todas as contas com saldo credor inse-
ridas no lado direito do balano patrimonial.
A avaliao recai, usualmente, na natureza
de itens monetrios fxos; s vezes, existe clusu-
la de correo monetria ou variao cambial, de
qualquer forma, so sempre expressos em moeda
corrente na data dos balanos. Uma diferenciao
poderia ser constituda pelas receitas recebidas
antecipadamente, as quais nem sempre so itens
monetrios.
8.1 Generalidades
8.2 Defnies de Passivo
Ateno Ateno
O problema principal do passivo no reside em
sua avaliao, mas em quando reconhec-lo e
registr-lo.
Hatfeld (1927 apud IUDCIUS, 2010, p. 98) as-
sim defniu exigibilidades:
Num sentido restrito, exigibilidades [...]
so subtraendos dos ativos, ou ativos
negativos. Seria lgico, portanto, prepa-
rar um balano no qual as exigibilidades
totais fossem subtradas dos ativos totais,
deixando no lado direito do balano me-
ramente os itens que representam a pro-
priedade.
Esta uma viso ntida de teoria da proprie-
dade (abordagem do Patrimnio Lquido; essa
forma de entender o Patrimnio Lquido facili-
ta a aplicao e a explicao do funcionamento
das contas e tem estado em grande evidncia,
principalmente em razo disso), como podemos
notar. J a teoria dos fundos poderia interpretar
os passivos de forma diferente, como reservas ou
restries aos ativos, derivantes de consideraes
legais, equitativas (reconhecer o direito de cada
um), econmicas ou gerenciais.
Roberto Rodrigues Prado
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64
Por outro lado, a viso da teoria da entida-
de outra, isto , consideram-se as exigibilidades
como reclamos contra a entidade ou, mais especif-
camente, contra os ativos da entidade. Entretanto,
a entidade continua sendo vista como organismo
com vida prpria. Nem mesmo o patrimnio lqui-
do pertence aos proprietrios, na continuidade,
mas entidade.
Dicionrio Dicionrio
Teoria dos Fundos: essa forma de entender o Patri-
mnio Lquido considera que o Fundo o ncleo
de interesse.
Neste grupo, so escrituradas as obrigaes da
empresa, inclusive fnanciamento para aquisio de
direitos do ativo permanente, quando vencerem no
exerccio seguinte.
8.3 Passivo Circulante
8.4 Passivo Exigvel em Longo Prazo
8.5 Resultado de Exerccio Futuros
Neste grupo, so escrituradas as obrigaes
da empresa vencveis aps o exerccio seguinte,
inclusive fnanciamento para aquisio de direitos
do ativo permanente. No caso de o ciclo operacio-
nal da empresa ter durao maior que o do exerc-
cio social, a concepo (conceber) ter por base o
prazo desse ciclo.
Este grupo consta no balano entre o passi-
vo exigvel em longo prazo e o patrimnio lqui-
do; o seu objetivo abrigar receitas j recebidas,
que efetivamente devem ser reconhecidas em
resultados em anos futuros, sendo que j devem
estar deduzidas dos custos e despesas corres-
pondentes. Somente deve englobar tais receitas
menos despesas, ou seja, resultados futuros rece-
bidos ou faturados antecipadamente, mas para
os quais no haja qualquer tipo de obrigao de
devoluo por parte da empresa.
a) NBC T 3: no considerou o grupo Resul-
tado de Exerccios Futuros, entendendo
que tais contas devem ser classifcadas
no Ativo e Passivo Circulante. A Lei n
6.404/1976 prev este grupo e, por con-
sequncia, pode ser considerado no
plano contbil das empresas.
O mais adequado, todavia, classifcar
tais contas no Ativo e no Passivo Circu-
lante.
H uma tendncia entre os doutrinado-
res da cincia contbil em no conside-
rar este subgrupo do passivo.
Saiba mais Saiba mais
Se voc desejar, aprofunde os contedos estuda-
dos neste captulo consultando o CPC 0 Estrutura
Conceitual Bsica da Contabilidade.
Fonte: www.cpc.org.br/pdf/pronunciamento_conceitual.
pdf
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a diferena entre o valor dos ativos e dos
passivos e o resultado de exerccios futuros.
constitudo por Capital Social, Reservas de Ca-
pital, Ajustes de Avaliao Patrimonial (novo
agrupamento), Reservas de Lucros, Ajustes em
Tesouraria e Prejuzos Acumulados (antes previa
tambm: reservas de reavaliao e lucros ou pre-
juzos acumulados).
Obs.: Lucros ou Prejuzos Acumulados so
tambm resultados obtidos, mas retidos sem f-
nalidade especfca (quando lucros) ou espera
de absoro futura (quando prejuzos). Pela Lei n
11.638/2007, os Lucros Acumulados sero desti-
nados para uma reserva de expanso ou investi-
mentos (reserva de lucros).
Capital Social: representa valores rece-
bidos pela empresa, ou por ela gerados,
e que esto formalmente incorporados
ao Capital;
Reservas de Capital: representam valo-
res recebidos que no transitaram pelo
seu resultado como receitas;
Ajustes de Avaliao Patrimonial: foi
criado um novo subgrupo de contas, no
patrimnio lquido, especfco para os
ajustes de avaliao patrimonial, decor-
rentes da avaliao de ativos e passivos
pelo seu valor de mercado;
Reservas de Lucros: representam lucros
obtidos pela empresa retidos com fna-
lidade especfca.
No caso, se houver Passivo a Descoberto
(passivo maior que o ativo), devido sua excep-
cionalidade, a empresa dever alterar a forma ha-
bitual da equao patrimonial, apresentando,
de forma vertical, o Ativo diminudo do Passivo,
tendo como resultado o Passivo a Descoberto.
Passivo a Descoberto: denominao dada
ao Patrimnio Lquido Negativo, quando o Passi-
vo Exigvel for maior que o Ativo (IUDCIBUS; MA-
RION, 2009).
Equao Patrimonial
Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido, tam-
bm conhecida como Equao Contbil (IUDCI-
BUS; MARION, 2009).
Equilbrio Patrimonial
Igualdade patrimonial indicada no Balano
Patrimonial, ou seja, os valores do Ativo devem
ser iguais aos valores do Passivo e Patrimnio L-
quido, porque as aplicaes devem ser iguais s
origens (IUDCIBUS; MARION, 2009).
8.6 Patrimnio Lquido
8.7 Contas Retifcadoras do Passivo
Os custos e despesas relativos a receitas
antecipadas, registradas em conta do
grupo Resultado de Exerccios Futuros;
A que representa os prejuzos acumula-
dos, que sero um valor deduzido dos
elementos do Patrimnio Lquido;
A parcela do Capital a Realizar e/ou a In-
tegralizar, que ser deduzida do Capital
Social.
Roberto Rodrigues Prado
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66
Neste captulo, voc compreendeu o passivo e sua mensurao.
Ainda, aprofundou seu aprendizado sobre os conceitos essenciais de Passivos, compreendeu o pa-
trimnio lquido e a formao do resultado e viu sobre os conceitos essenciais de Patrimnio Lquido.
8.8 Resumo do Captulo
8.9 Atividades Propostas
1. Identifque as principais diferenas entre Proviso e Reserva.
2. Faa um breve resumo de todas as teorias de Patrimnio Lquido.
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Neste captulo, voc ser conduzido(a) a
aprender que, na Contabilidade, encontramos
diversos termos com signifcados diferentes, que,
muitas vezes, so utilizados de forma inadequa-
da. Por exemplo, podemos encontrar termos
como: desembolso, dispndio, gasto, desencaixe,
despesa, custo, perda e outros de natureza sub-
trativa.
Alm dos termos de natureza subtrativa, h
aqueles que signifcam acrscimos, como receita,
ganho, encaixe etc.
Vamos descrever os signifcados desses ter-
mos, sem uma preocupao de esgotar o assunto ou
de dar uma conotao de profundidade, pois, nesse
caso, deveriam ser vistos livros mais especfcos.
Boa leitura!
9.1 Receitas e Ganhos
TERMINOLOGIA CONTBIL BSICA
USADA EM CONTABILIDADE
9
Receita
Representa a entrada de ativos, sob a forma
de dinheiro ou direitos a receber, corresponden-
te, normalmente, venda de mercadorias, de pro-
dutos ou prestao de servios. Pode tambm
derivar de juros sobre depsitos bancrios ou t-
tulos e de outros ganhos eventuais.
Ainda, a receita corresponde, em geral, a
vendas de mercadorias ou prestaes de servi-
os. Ela aparece ( refetida) no Balano atravs
de entrada de dinheiro no Caixa (receita vista)
ou entrada em forma de Direitos a Receber e/ou
Duplicatas a Receber (receita a prazo).
A Receita sempre aumenta o Ativo, embo-
ra nem todo aumento de Ativo signifque Receita
(emprstimos bancrios, fnanciamentos etc. au-
mentam o Caixa/Bancos Ativo da empresa e no
so Receitas).
Toda vez que entra dinheiro no Caixa/Banco
por meio de receita vista, recebimentos etc., de-
nominamos essa entrada de Encaixe.
Ganhos
Representam itens no recorrentes (repetiti-
vos), que tm o mesmo efeito lquido no patrim-
nio, mas que podem ou no surgir na atividade
normal de uma empresa, ao passo que a receita
sempre surge de atividades normais. Entretanto,
como o efeito no patrimnio o mesmo, no se
excluem os ganhos no tratamento desse item,
embora, s vezes, no estritamente operacionais
(como no caso de uma aplicao fnanceira, que
gera receita fnanceira).
Iudcibus e Marion (2009) comentam que
ganho : 1) acrscimo no Patrimnio Lquido, in-
dependente da atividade operacional da empre-
sa; e 2) resultado lquido favorvel resultante de
transaes ou eventos no relacionados s ope-
raes normais do empreendimento.
Ainda, da mesma forma que perda, ganho
bastante aleatrio. um lucro que independe da
atividade operacional. Exemplos: ganhos monet-
rios (ganhos com a infao), venda de um imobi-
lizado por valor acima de seu custo, recebimento
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de seguro por um bem perdido etc. O ganho au-
menta o Ativo (consequentemente, o Patrimnio
Lquido). Tanto a perda quanto o ganho refetem
no Patrimnio Lquido, diminuindo ou aumentan-
do o lucro apurado na Demonstrao de Resulta-
do do Exerccio (DRE).
De maneira geral, pode-se conceituar Des-
pesa como o sacrifcio de ativos realizado em
troca da obteno de Receitas (cujo montante,
espera-se, supere o das despesas).
Iudcibus e Marion (2009) comentam que
despesa representa a utilizao ou consumo de
bens e servios no processo de produzir receitas.
O que caracteriza a despesa o fato de ela tratar
de expiraes (terminar) de fatores de servios, di-
reta ou indiretamente relacionadas com a produ-
o ou a venda do produto (servio) da entidade.
Por exemplo, no momento em que gerada
a despesa de comisso dos vendedores, h tam-
bm uma receita, ou seja, venda de bens ou ser-
vios resultante do trabalho dos vendedores. Essa
despesa normal, previsvel, orvel.
Uma perda com desfalque no caixa no
provocou nenhuma receita, s subtrao. um
fato anormal, imprevisvel, no foi orado.
Exemplos: desfalque no caixa, inundaes,
greves, incndio, perda de um veculo em um
desastre etc. Na prtica, bastante difcil prever
uma perda (por ser anormal). Geralmente, a perda
reduz o Ativo (consequentemente, o Patrimnio
Lquido).
Caro(a) aluno(a), informa-nos a esse respei-
to Martins (2003, p. 26):
Perda no se confunde com a despesa
(muito menos com o custo), exatamente
por sua caracterstica de anormalidade e
involuntariedade; no um sacrifcio fei-
to com inteno de obteno de receita.
Exemplos: perdas com incndios, obsole-
tismo de estoques etc.
Cabe aqui ressaltar que inmeras perdas
de pequenssimo valor so, na prtica, co-
mumente consideradas dentro dos cus-
tos ou das despesas, sem sua separao;
e isso permitido devido irrelevncia
do valor envolvido. No caso de montan-
tes apreciveis, esse tratamento no
correto.
9.2 Despesas e Perdas
Ateno Ateno
Despesa todo consumo de bens ou servios
para obteno de receita. exatamente aqui que
despesa se diferencia de perda, pois, enquanto
aquela (despesa) representa sacrifcios no senti-
do de obter receita, esta (perda) no gera receita.
Despesas so gastos que provocam reduo do
patrimnio.
Dicionrio Dicionrio
Perda: bem ou servio consumido de forma anor-
mal e involuntria. Perda um gasto involuntrio,
anormal, extraordinrio.
Saiba mais Saiba mais
Se voc desejar, aprofunde os contedos estuda-
dos neste captulo consultando o CPC 0 Estrutura
Conceitual Bsica da Contabilidade.
Fonte: www.cpc.org.br/pdf/pronunciamento_conceitual.
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Gasto (ou Dispndio)
o termo genrico que pode representar
tanto um custo quanto uma despesa. todo sa-
crifcio para aquisio de um bem ou servio, com
pagamento no ato (desembolso) ou no futuro
(cria uma dvida). Assim, a empresa tem gasto na
compra de Imobilizado, na compra de matria-
-prima, na produo etc. Num primeiro estgio,
todo sacrifcio para aquisio de bem ou servio
um gasto ( um conceito consideravelmente am-
plo). Portanto, no momento em que a empresa
adquire um bem ou um servio, defrontamo-nos
com um gasto.
Desembolso
todo dinheiro que sai do Caixa (dispon-
vel) para um pagamento. Podemos tambm uti-
lizar o termo Desencaixe como sinnimo de de-
sembolso.
Na verdade, mais cedo ou mais tarde, o
gasto ser um desembolso. Todavia, nem todo
desembolso um gasto. Por exemplo: amortiza-
o ou quitao de emprstimo bancrio um
desembolso, mas no um gasto.
Investimento
Gasto ativado em funo de sua vida til ou
de benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s).
Custo
Quando a matria-prima adquirida, de-
nominamos esse primeiro estgio de Gasto; em
seguida, ela foi estocada no Ativo (ativada); no
instante em que a matria-prima entra na pro-
duo (produo em andamento), associando-se
a outros gastos de fabricao, reconhecemos (a
matria-prima + outros gastos) como Custo.
Portanto, todos os gastos no processo de
industrializao, que contribuem com a transfor-
mao da matria-prima (fabricao), entende-
mos como custo: mo de obra, energia eltrica,
desgaste das mquinas utilizadas para a produ-
o, embalagens etc. Assim, numa indstria, iden-
tifcamos como custo todo gasto de dentro da
fbrica, seja ele matria-prima, mo de obra, des-
gaste de mquina, aluguel da fbrica, imposto
predial da fbrica, pintura da fbrica etc.
Eliseu Martins (2003) comenta em seu
livro que custos so gastos relacionados com a
transformao de ativos.
9.4 Resumo do Captulo
9.3 Outras Terminologias Usadas
Neste captulo, voc viu outras terminologias e os conceitos de Receitas, Despesas, Ganhos e Perdas.
Ainda, aprofundou seu aprendizado sobre os diversos termos com signifcados diferentes, como:
desembolso, dispndio, gasto, desencaixe, despesa, custo, perda e outros de natureza subtrativa.
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1. O que voc entende por Receita e Ganho?
2. O que voc entende por Despesas e Perdas?
9.5 Atividades Propostas
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71
Os relatrios contbeis signifcam os produ-
tos fnais da contabilidade.
A preocupao desta parte mostrar como
a Teoria da Contabilidade infuencia na confeco
desses relatrios.
Aqui, existe uma preocupao em mostrar
aspectos diferenciados entre a Lei das Sociedades
Annimas e as Normas do CFC.
PATRIMNIO E RESULTADO
10
10.1 Relatrios Contbeis
10.2 O Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial a pea contbil que
retrata a posio das contas de uma entidade
aps todos os lanamentos das operaes de um
perodo terem sido feitos, aps todos os provi-
sionamentos (depreciao, devedores duvidosos
etc.) e ajustes, bem como aps o encerramento
das contas de Receitas e Despesas tambm ter
sido executado.
De acordo com art. 178 (Lei das S.A.), no ba-
lano, as contas sero classifcadas segundo os ele-
mentos do patrimnio que registrem e agrupadas
de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da
situao fnanceira da companhia.
Hierarquia
O Balano Patrimonial a mais importante
demonstrao contbil de posio das contas
num determinado momento. Imagine a estrutu-
ra e hierarquia do sistema contbil de informao
mais ou menos dessa forma simplifcada:
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72
Os PFCs representam a cpula de todo o
edifcio contbil, principalmente da Contabilida-
de Financeira.
O Processamento e os Ajustes correspon-
dem fase de acumulao sistemtica dos re-
gistros de operaes, bem como dos ajustes de
fnal de exerccio (incluindo os encerramentos de
receitas e despesas).
Principal Relatrio
Os Relatrios de Posio representam a po-
sio da entidade num determinado momento,
no que se refere a suas principais contas. O Balan-
o Patrimonial o principal deles. Podem-se ter,
todavia, detalhamentos de grupos do Balano,
como Bancos, Valores a Receber, Imobilizados etc.
Os Fluxos
Os Relatrios de Fluxos descrevem o que
aconteceu em determinadas contas durante o
perodo. Assim, tem-se Relatrio de Receitas e
Despesas (nossa Demonstrao de Resultados),
que retrata a movimentao, no perodo, de re-
ceitas e despesas, pelo Regime de Competncia.
Outro relatrio de fuxos importante a Demons-
trao de Fluxo de Caixa (em substituio s De-
monstraes de Origens e Aplicaes de Recur-
sos), entendida aqui a palavra Recursos como
Capital de Giro Lquido, mas, na verdade, poden-
do vir a ter vrias conotaes.
Os relatrios de Comparao e de Exceo
(ou de situaes especiais) j pertencem mais ao
campo da Contabilidade Gerencial e no sero
tratados aqui.
Inferncia (induo, concluso)
Obs.: Preditivo um adjetivo formado a par-
tir de predizer (dizer antes, anunciar com antece-
dncia, prognosticar); aquele em que se afrma
algo antecipadamente.
Embora o Balano represente uma situao
aparentemente esttica, informando, portanto,
sobre o passado e o presente, principalmente, ele,
como todas as peas contbeis, apresenta um po-
der informativo de natureza preditiva, na me-
dida em que os usurios, sabedores do cuidado e
do zelo com que foi elaborado o Balano, podem
inferir, com alguns ajustes pessoais adicionais, as
seguintes dimenses bsicas, importantes para a
tomada de decises visando ao futuro:
Posio de liquidez e endividamento;
A representatividade dos principais gru-
pos patrimoniais, como, por exemplo, o
Imobilizado comparado com o Patrim-
nio Lquido, o Circulante Passivo (Exigvel
em Curto Prazo) com o Circulante Ativo
(Realizvel em Curto Prazo) etc.;
Se as contas tiverem sido avaliadas e
colocadas em termos de poder aquisiti-
vo da data do Balano ou estiverem ex-
pressas em algum tipo de moeda forte
ou a custos de reposio etc., o Balano
pode ser uma indicao inicial de quan-
to um investidor deveria investir, apro-
ximadamente, para ter uma empresa
equivalente.
evidente que as avaliaes e comparaes
anteriores e outras fcam fortalecidas medida
que se dispe de Balanos para mais de um pe-
rodo, de Balanos de empresas concorrentes etc.
O poder preditivo geral do Balano Patri-
monial, entretanto, consiste em dar uma razovel
dose de confana de que, se os eventos retrata-
dos se repetirem, os resultados sero equivalen-
tes, no futuro.
10.3 Poder Preditivo do Balano Patrimonial
Teoria da Contabilidade
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73
Passado e Futuro
Assim, o Balano uma sombra do passado
que se projeta para o futuro. Os analistas devero
fazer as estimativas necessrias para ajustar o Ba-
lano s mudanas nas expectativas e transaes.
Tambm, no se pode esquecer que o prprio
Balano j incorpora estimativas, como deprecia-
es, provisionamentos etc.
10.4 Uma Estrutura de Balanos no Usada entre Ns
O Balano Patrimonial no dispensa uma
boa estruturao das principais categorias de ati-
vos e passivos, bem como, residualmente, do pa-
trimnio lquido, que o compem.
O lado esquerdo do Balano tem sido, tra-
dicionalmente, o lado do ativo. Uma estruturao
que se poderia considerar seria (bastante tpica
de Balanos Europeus):
ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
Ativo No Corrente Passivo Exigvel em Longo Prazo
Imobilizaes Tcnicas Passivo Exigvel em Curto Prazo
Imobilizaes Financeiras Patrimnio Lquido
Diferidos Capital
Realizvel em Longo Prazo Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
Ativo Corrente
Estoques
Recebveis
Disponibilidades
Liquidez Crescente
A razo pela qual se pode preferir ordem cres-
cente de liquidez , exatamente, mostrar os ativos
na ordem crescente de seu equivalente de caixa,
que , como visto, o ativo por excelncia e contra o
qual todos os demais devem ser referenciados.
Ao mesmo tempo, tem-se que verifcar pri-
meiro, principalmente nas empresas de porte,
manufatureiras, a estrutura permanente de fun-
cionamento e manuteno das atividades da em-
presa.
Entretanto, a ordem inversa tambm tem
suas vantagens.
O essencial que os subgrupos represen-
tem com adequao as contas componentes.
Ciclo Operacional
As defnies de curto e longo prazo pre-
cisariam ser cuidadosamente revistas. Talvez a
adoo do ciclo operacional da empresa, como
divisor, pudesse ser um critrio mais interessante.
Entretanto, por razes de comparabilidade entre
empresas, tem sido mais utilizado um critrio de
tempo.
No que se refere a certos valores a receber
e a pagar, como j visto, defende-se seu clculo a
valor presente.
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74
O Balano Patrimonial o herdeiro das
primeiras manifestaes da existncia da Conta-
bilidade, antes mesmo das partidas dobradas.
o descendente direto do Inventrio e como in-
ventrio patrimonial geral aperfeioado deve ser
considerado.
O CFC dedicou a NBC T 3 ao tratamento e es-
truturao das Demonstraes Contbeis, em ge-
ral. A NBC T 3.1 trata de Disposies Gerais sobre
demonstraes contbeis e NBC T 3.2 trata, espe-
cifcamente, do Balano Patrimonial; sero tecidos
alguns comentrios a respeito.
10.5 As Normas Brasileiras de Contabilidade e o Balano Patrimonial
10.6 CFC e Lei das S.A.
10.7 Passivo Descoberto
10.8 Algumas Diferenas
Os conceitos e defnies expedidos esto
em linha, de maneira geral, com os da Lei das So-
ciedades por Aes. Entretanto, adicionalmente a
esta, a NBC T 3.2 conceitua Balano Patrimonial
como a demonstrao contbil destinada a evi-
denciar, quantitativa (qtde) e qualitativamente
(qualidade), numa determinada data, a posio
patrimonial e fnanceira da Entidade [...]. (Resolu-
o CFC n 1.049/2005).
Em seguida, defne o contedo e a estrutura
do Balano Patrimonial, ressaltando que, na hip-
tese de o passivo superar o ativo, a diferena deno-
mina-se Passivo a Descoberto. Essa denominao
no encontrada na Lei das S.A. e, de fato, prefe-
rvel Passivo a Descoberto a Patrimnio Lquido
Negativo.
Enquanto a Lei das S.A. defne, por exemplo,
de forma global o que deve conter o Ativo Circu-
lante, a redao dada pela NBC T 3.2 prefere de-
fnir de maneira geral que tipos de direitos e obri-
gaes devem constar em grupos do circulante.
Quando desce ao detalhe de defnir a composio
do Ativo Circulante, chamando-o simplesmente
de Circulante, defne separadamente Disponvel,
Crditos, Estoques, Despesas Antecipadas e Ou-
tros Valores e Bens.
Por outro lado, mantm a noo de prazo,
no sentido de que os prazos de realizao dos di-
reitos e os prazos das obrigaes, estabelecidos
ou esperados, situem-se aps o trmino do exer-
ccio subsequente data do balano patrimonial
(com exceo, da mesma forma que na Lei das
S.A., do caso em que o ciclo operacional tiver du-
rao maior que o exerccio social, em que a clas-
sifcao em Circulante em Longo Prazo ter por
base o prazo desse Ciclo).
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75
A NBC T 3.2 no faz meno, como grupo
especfco, a Resultados de Exerccios Futuros (art.
181 da Lei das S.A.), a no ser no item genrico
3.2.2.7, em que se afrma:
que os valores recebidos como receitas
antecipadas por conta de produtos ou
servios a serem concludos em exerccios
futuros, denominados como resultados
de exerccios futuros, na legislao, sero
demonstrados com a deduo dos valo-
res ativos a eles vinculados como direitos
ou obrigaes, dentro do respectivo gru-
po do ativo e passivo.
Uma redao algo complexa, como se pode
observar, e fora do que genericamente se enten-
de por Resultados de Exerccios Futuros.
10.9 Resultado de Exerccios Futuros
10.10 Resultados de Exerccios Futuros versus Exigvel
10.11 As Normas Brasileiras de Contabilidade (as NBCS)
Pela Lei das S.A., qualquer obrigao fca no
Passivo Circulante ou Exigvel em Longo Prazo.
Assim, valores recebidos por conta de mercado-
rias ou servios a entregar fcam nesse Passivo e
no nos Resultados de Exerccios Futuros. Nestes,
s podem fcar valores recebidos que no sejam
ainda receitas pelo regime de competncia, mas
que no impliquem Exigibilidades, como no caso
de aluguel recebido adiantado e absolutamente
no restituvel ou ento no caso de receitas de ta-
xas de abertura de crdito que so apropriadas ao
longo do contrato e que no so devolvveis.
De resto, na defnio dos grupos de Ativo,
Passivo e Patrimnio Lquido, segue a NBC T 3.2,
basicamente, os conceitos da lei comercial, sen-
do essa ltima, todavia, muito mais detalhada na
composio do Patrimnio Lquido.
Por outro lado, a lei trata tambm dos crit-
rios de avaliao do Ativo, Passivo e da Correo
Monetria, ao passo que o CFC dedica uma NBC
(a T 4) Avaliao Patrimonial, especialmente, a
ser comentada em outro item.
NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e
Nomenclatura das Demonstraes Contbeis
Esta norma estabelece os conceitos e regras
sobre o contedo, a estrutura e a nomenclatura
das demonstraes contbeis de natureza geral.
A norma estabelece o conjunto das de-
monstraes capaz de propiciar aos usurios um
grau de revelao sufciente para o entendimento
da situao patrimonial e fnanceira da Entidade,
do resultado apurado, das origens e aplicaes de
seus recursos (fuxo de caixa) e das mutaes do
seu patrimnio lquido num determinado perodo.
NBC T 3.2 Do Balano Patrimonial
3.2.1 Conceito
3.2.1.1. O balano patrimonial a demons-
trao contbil destinada a evidenciar,
quantitativa e qualitativamente, numa
determinada data, a posio patrimonial e
fnanceira da Entidade.
3.2.2 Contedo e Estrutura
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3.2.2.1. O balano patrimonial constitu-
do pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patri-
mnio Lquido.
a) O Ativo compreende as aplicaes de
recursos representadas por bens e direi-
tos;
b) O Passivo compreende as origens de
recursos representadas por obrigaes;
c) O Patrimnio Lquido compreende os
recursos prprios da Entidade, ou seja, a
diferena a maior do ativo sobre o pas-
sivo. Na hiptese do passivo superar o
ativo, a diferena denomina-se Passivo a
Descoberto. Portanto, o valor do PL, pode
ser positivo, nulo ou negativo.
3.2.2.2. As contas do ativo so dispostas
em ordem crescente dos prazos espera-
dos de realizao, e as contas do passivo
so dispostas em ordem crescente dos
prazos de exigibilidade, estabelecidos ou
esperados, observando-se iguais proce-
dimentos para os grupos e subgrupos.
3.2.2.3. Os direitos e as obrigaes so
classifcados em grupos do Circulan-
te, desde que os prazos esperados de
realizao dos direitos e os prazos das
obrigaes, estabelecidos ou esperados,
situem-se no curso do exerccio subse-
qente data do balano patrimonial.
3.2.2.4. Os direitos e as obrigaes so
classifcados, respectivamente, em gru-
pos de Realizvel e Exigvel a Longo Pra-
zo, desde que os prazos esperados de
realizao dos direitos e os prazos das
obrigaes estabelecidas ou esperados,
situem-se aps o trmino do exerccio
subseqente data do balano patrimo-
nial.
3.2.2.5. Na Entidade em que o ciclo ope-
racional tiver durao maior que o exerc-
cio social, a classifcao no Circulante ou
Longo Prazo ter por base o prazo desse
ciclo.
3.2.2.6. Os saldos devedores ou credores
de todas as contas retifcadoras devero
ser apresentados como valores redutores
das contas ou grupo de contas que lhes
deram origem.
3.2.2.7. Os valores recebidos como recei-
tas antecipadas por conta de produtos ou
servios a serem concludos em exerccios
futuros, denominados como resultados
de exerccios futuros, na legislao, sero
demonstrados com a deduo dos valo-
res ativos a eles vinculados, como direitos
ou obrigaes, dentro do respectivo gru-
po do ativo ou do passivo.
3.2.2.8. Os saldos devedores e credores
sero demonstrados separadamente, sal-
vo nos casos em que a Entidade tiver di-
reito ou obrigao de compens-los.
3.2.2.9. Os elementos da mesma natureza
e os pequenos saldos sero agrupados,
desde que seja indicada a sua natureza e
nunca ultrapassem, no total, um dcimo
do valor do respectivo grupo de contas,
sendo dedada a utilizao de ttulos ge-
nricos como diversas contas ou con-
tas-correntes.
3.2.2.10. As contas que compem o ativo
devem ser agrupadas, segundo sua ex-
presso qualitativa, em:
I. Circulante
O Circulante compe-se de:
a) Disponvel
So os recursos fnanceiros que se encon-
tram disposio imediata da Entidade,
compreendendo os meios de pagamen-
tos e em outras espcies, os depsitos
bancrios vista e os ttulos de liquidez
imediata.
b) Crditos
So os ttulos de crdito, quaisquer valo-
res mobilirios e outros direitos.
c) Estoques
So os valores referentes s existncias
de produtos acabados, produtos em ela-
borao, matrias-primas, mercadorias,
materiais de consumo, servios em anda-
mento e outros valores relacionados s
atividades-fns da Entidade.
d) Despesas Antecipadas
So aplicaes em gastos que tenham
realizao no curso do perodo subse-
qente data do balano patrimonial.
e) Outros Valores e Bens
So os no relacionados s atividades
fns da Entidade.
II. Realizvel a Longo Prazo
So os ativos referidos nos itens I. b, c, d,
e anteriores, cujos prazos esperados de
realizao situem-se aps o trmino do
exerccio subseqente data do balano
patrimonial.
III. Permanente
So os bens e direitos no destinados
transformao direta em meios de paga-
mento e cuja perspectiva de permanncia
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da Entidade ultrapasse um exerccio. cons-
titudo pelos seguintes subgrupos:
a) Investimentos
So as participaes em sociedades alm
dos bens e direitos que no se destinem
manuteno das atividades - fns da En-
tidade.
b) Imobilizado
So os bens e direitos, tangveis, utiliza-
dos na consecuo das atividades fns
da Entidade.
c) Intangvel
So os direitos que tenham por objeto
bens incorpreos destinados manuten-
o da companhia ou exercidos com essa
fnalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido.
d) Diferido
So as aplicaes de recursos em despe-
sas que contribuiro para a formao do
resultado de mais de um exerccio social.
3.2.2.11. As contas que compem o pas-
sivo devem ser agrupadas, segundo sua
expresso qualitativa, em:
I. Circulante
So as obrigaes conhecidas e os encar-
gos estimados, cujos prazos estabeleci-
dos ou esperados situem-se no curso do
exerccio subseqente data do balano
patrimonial.
II. Exigvel a Longo Prazo
So as obrigaes conhecidas e os en-
cargos estimados, cujos prazos estabe-
lecidos ou esperados situem-se aps o
trmino do exerccio subseqente data
do balano patrimonial.
3.2.2.12. As contas que compem o Pa-
trimnio Lquido devem ser agrupadas,
segundo sua expresso qualitativa, em:
I. Capital
So os valores apontados pelos proprie-
trios e os decorrentes de incorporao
de reservas e lucros.
II. Reservas
So os valores decorrentes de retenes
de lucros, de reavaliao de ativos e de
outras circunstncias.
III. Lucros ou Prejuzos Acumulados
So os lucros retidos ou ainda no desti-
nados e os prejuzos ainda no compen-
sados, estes apresentados como parcela
redutora do Patrimnio Lquido. (CFC,
1990).
Obs.: Pela Lei n 11.638, de 28/12/2007, no
Patrimnio Lquido, portanto, as contas represen-
tativas dos capitais prprios so classifcadas da
seguinte maneira:
a) Capital Social: subgrupo composto
pela conta Capital, que representa os
valores investidos na empresa pelos
titulares, e pela conta Capital a reali-
zar (ou Titular conta Capital a Realizar;
Quotistas conta Capital a Realizar; Acio-
nistas conta Capital a Realizar etc.), que
representa a parcela do capital j subs-
crita pelos scios, porm ainda no
realizada. Podero fgurar, ainda, nesse
subgrupo, as contas que representam
o montante do capital autorizado, bem
como da parcela desse capital ainda
no subscrita;
b) Reservas de Capital: subgrupo de con-
tas representativas de algumas receitas
que, por fora do 1 do art. 182 da
Lei n 6.404/1976, no devem transitar
pelo resultado do exerccio, como o
caso das receitas decorrentes de gio
na emisso de aes e na alienao de
partes benefcirias ou de bnus de
subscrio;
c) Ajustes de Avaliao Patrimonial: se-
ro classifcadas como ajustes de ava-
liao patrimonial, enquanto no com-
putadas no resultado do exerccio, em
obedincia ao regime de competncia,
as contrapartidas de aumentos ou dimi-
nuies de valor atribudo a elementos
do ativo ( 5 do art. 177, inciso I, do ca-
put do art. 183 e 3 do art. 226 des-
ta Lei) e do passivo, em decorrncia da
avaliao a preo de mercado ( 3 do
art. 182 da Lei n 6.404/1976);
d) Reservas de Lucros: subgrupo compos-
to pelas contas representativas das Re-
servas constitudas com parte dos lucros
apurados pela empresa em decorrncia
de Lei ou da vontade do proprietrio,
dos scios ou dos administradores;
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e) Aes em Tesouraria: correspondem a
aes da prpria empresa, adquiridas
por ela mesma;
f) Prejuzos Acumulados: compreendem
os prejuzos apurados pela empresa no
exerccio atual ou em exerccios ante-
riores, at que sejam compensados ou
assumidos pelos scios.
Neste captulo, voc viu os conceitos de Patrimnio e resultados.
Ainda, aprofundou seu aprendizado sobre os grupos e subgrupos do Passivo e Patrimnio Lquido.
10.12 Resumo do Captulo
10.13 Atividades Propostas
1. O que retrata o Balano Patrimonial?
2. O que Passivo a Descoberto? Qual pode ser o futuro da entidade que est nessa situao?
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CAPTULO 1
1. A primeira literatura contbil relevante foi do Frei Luca Pacioli, em 1494, consolidando o m-
todo das partidas dobradas, expressando a causa e o efeito do fenmeno patrimonial com
os termos dbito e crdito (esse mtodo j era conhecido antes de Pacioli; era praticado no
sculo XIII). A obra de Pacioli pode muito bem ser vista como incio do pensamento cientfco
da Contabilidade.
2. A Escola Europeia predominou em todo o mundo durante sculos. O expressivo crescimento e
a infuncia da economia americana nas economias dos outros pases, por volta do sculo XIV,
quebraram sua hegemonia, surgindo a Escola Norte-Americana, que teve seu incio voltado
para o tratamento prtico das questes econmico-administrativas da Contabilidade.
CAPTULO 2
1. A tarefa bsica do contador produzir e/ou gerenciar informaes teis aos usurios da Conta-
bilidade para a tomada de decises.
2. A contabilidade geral necessria a todas as empresas. Fornece informaes bsicas aos seus
usurios externos e obrigatria, conforme legislao comercial. A contabilidade de custos
est voltada para o clculo, interpretao e controle dos custos dos bens fabricados ou co-
mercializados ou dos servios prestados pela empresa. A contabilidade gerencial, voltada para
fns internos, procura suprir os gestores de um elenco maior de informaes, exclusivamente
para a tomada de decises. Diferencia-se dos tipos de Contabilidades j abordados, pois no se
prende aos princpios Contbeis. O profssional que exerce a Contabilidade gerencial tambm
conhecido como Controller.
CAPTULO 3
1. A contabilidade mantida para quem precisa dela, seja pessoa fsica, seja pessoa jurdica. Des-
de que haja volume considervel de negcios, justifca-se a necessidade da contabilidade.
Dessa forma, dever-se-ia fazer a contabilidade para pessoa fsica, sendo tratada, a partir desse
momento, como entidade contbil.
RESPOSTAS COMENTADAS DAS
ATIVIDADES PROPOSTAS
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2. A fnalidade atender s necessidades dos usurios da contabilidade, que dela necessitam
para conhecer a sade da empresa. Sem ela, no se pode decidir nada. Da a importncia da
fnalidade do contador e da contabilidade.
CAPTULO 4
1. Uma das formas de avaliar a qualidade da informao contbil e, portanto, sua utilidade (be-
nefcio), quando comparada ao custo, analisar algumas qualidades ou caractersticas que
deve possuir, tais como: compreensibilidade, relevncia, confabilidade e comparabilidade.
2. So fundamentais a mensurao e a evidenciao dos efeitos fnanceiros de transaes seme-
lhantes e outros eventos que precisam ser efetuados de forma consistente por uma entidade
atravs do tempo e tambm por diferentes entidades ao mesmo tempo.
CAPTULO 5

1. Poderamos dizer que o Balano Social est no contexto da Contabilidade Social. A Contabilida-
de Social envolve aspectos econmicos e sociais de um pas. Alguns denominam essa Conta-
bilidade de Contabilidade Nacional, j que ela envolve a renda nacional, balano de pagamen-
tos etc. De maneira geral, quando tratamos do Balano Social da empresa, de uma unidade
individualizada, podemos dizer que se trata de um campo da Contabilidade. Todavia, quando
tratamos o Balano Social no mbito geral da economia (seja regional, municipal, estadual ou
nacional), considerando a soma dos ramos de atividades, a renda nacional, podemos dizer que
se trata de um campo da Economia e no da Contabilidade. A Contabilidade Ambiental se
preocupa com a proteo do meio ambiente. Em funo de os recursos naturais se tornarem
cada vez mais escassos, um nmero crescente de empresas participa de um desenvolvimento
sustentvel, de gerenciamento ambiental para reduo de custos operacionais, de cuidados
para reduzir o risco de poluio acidental ou insidiosa (traioeiro, prfdo, falso) etc. A Contabili-
dade Financeira, quando aplicada avaliao e mensurao das informaes relativas ao meio
ambiente, denominada Contabilidade Ambiental ou Ecolgica. De maneira geral, a Contabili-
dade Ambiental destaca os custos ambientais nas despesas gerais (proporcionando uma anli-
se fnanceira em relao preservao do meio ambiente), evidencia no Ativo os investimentos
nessa rea, cria proviso para os riscos ambientais no Passivo etc.
2. No h diferena entre os dois termos; eles tm o mesmo signifcado. Elas so o conjunto
de informaes que devem ser obrigatoriamente divulgadas anualmente, segundo a Lei n
6.404/1976, pela administrao de uma sociedade por aes e representam a sua prestao de
contas para os scios e acionistas.
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CAPTULO 6
1. Os pilares da contabilidade so a Entidade e a Continuidade. So dois princpios contbeis,
que, na verdade, podemos at classifcar como Postulados. Sem eles no h contabilidade. O
princpio da Entidade o que reconhece o Patrimnio como objeto da contabilidade, reco-
nhece esta ou aquela pessoa, instituio etc. como possuidora do patrimnio. O princpio da
Continuidade, como o nome revela, entende que h contabilidade at enquanto a entidade
existe, podendo ainda haver contabilidade antes da entidade, que o que aparece no balano
classifcado como Ativo Diferido.
2. A emisso de pronunciamentos sobre Princpios de Contabilidade para orientao dos conta-
dores no exerccio da sua profsso teve incio nos Estados Unidos, na dcada de 1930, aps a
quebra da Bolsa de Nova Iorque. Desde ento, houve uma maior preocupao com a uniformi-
zao de princpios que pudessem dar embasamento s normas e regras contbeis.
CAPTULO 7
1. So os recursos fnanceiros que se encontram disposio imediata da Entidade, compreen-
dendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista
e os ttulos de liquidez imediata.
2. Neste subgrupo, classifcam-se os seguintes valores:
Estoque de produtos e mercadorias, matrias-primas e material secundrio empregado
em processo em andamento, material de consumo, produtos em trnsito, subprodutos,
resduos e servios em andamento;
Estoque de imveis prontos para venda ou em construo, com prazo de entrega at 12
meses;
Estoque de mercadorias em poder de terceiros, para benefciamento.
CAPTULO 8
1. Algumas exigibilidades somente podem ser mensuradas se utilizar um grau substancial de es-
timativa. So as provises. J a criao de Reservas , s vezes, requerida por disposio estatu-
tria ou legal, a fm de dar entidade e a seus credores uma medida adicional de proteo com
relao ao efeito de possveis perdas.
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2. Num sentido restrito, exigibilidades so subtraendos dos ativos ou ativos negativos. Seria lgi-
co, portanto, preparar um balano no qual as exigibilidades totais fossem subtradas dos ativos
totais, deixando no lado direito do balano meramente os itens que representam a proprieda-
de. Esta uma viso ntida de teoria da propriedade (abordagem do Patrimnio Lquido; essa
forma de entender o Patrimnio Lquido facilita a aplicao e a explicao do funcionamento
das contas e tem estado em grande evidncia, principalmente em razo disso), como pode-
mos notar. J a teoria dos fundos poderia interpretar os passivos de forma diferente, como re-
servas ou restries aos ativos, derivantes de consideraes legais, equitativas (reconhecer o
direito de cada um), econmicas ou gerenciais. Por outro lado, a viso da teoria da entidade
outra, isto , consideram-se as exigibilidades como reclamos contra a entidade ou, mais espe-
cifcamente, contra os ativos da entidade. Entretanto, a entidade continua sendo vista como
organismo com vida prpria. Nem mesmo o patrimnio lquido pertence aos proprietrios, na
continuidade, mas entidade.
CAPTULO 9
1. A receita corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestaes de servios. Ela apare-
ce ( refetida) no Balano atravs de entrada de dinheiro no Caixa (Receita Vista) ou entrada
em forma de Direitos a Receber (Receita a Prazo). J ganho bastante aleatrio. um lucro que
independe das atividades operacionais da empresa. Exemplo: recebimento de seguro por um
bem perdido.
2. Despesa todo consumo de bens ou servios para obteno de receita. Ainda, despesas so
gastos que provocam reduo do patrimnio. Perdas so gastos involuntrios, anormais, ex-
traordinrios. Exemplos: desfalque no caixa, inundaes, incndio etc. Na prtica, bastante
difcil prever uma perda (por ser anormal). Geralmente, a perda reduz o Ativo e, consequente-
mente, o Patrimnio Lquido.
CAPTULO 10
1. O Balano Patrimonial a pea contbil que retrata a posio das contas de uma entidade,
aps todos os lanamentos das operaes de um perodo terem sido feitos, aps todos os pro-
visionamentos (depreciao, devedores duvidosos etc.) e ajustes, bem como aps o encerra-
mento das contas de Receitas e Despesas tambm ter sido executado. De acordo com art. 178
(Lei das S.A.), no balano, as contas sero classifcadas segundo os elementos do patrimnio
que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao fnan-
ceira da companhia.
2. Em seguida, defne o contedo e a estrutura do Balano Patrimonial, ressaltando que, na hi-
ptese de o passivo superar o ativo, a diferena denomina-se Passivo a Descoberto. Essa de-
nominao no encontrada na Lei das S.A. e, de fato, prefervel Passivo a Descoberto a
Patrimnio Lquido Negativo, ou seja, a Empresa, no futuro, pode no ter riqueza, ou seja,
seus bens + direitos no so sufcientes para pagar suas obrigaes. A situao seria pssima.
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83
ALMEIDA, M. C. Manual prtico de interpretao contbil da lei societria: interpretao dos artigos
contbeis da Lei n 6.404/76, com as modifcaes introduzidas pela Lei n 11.638/07 e pela Lei n
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BRAGA, H. R. Mudanas contbeis na lei societria: Lei n 11.638, de 28/12/2007. So Paulo: Atlas,
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BRASIL. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei no 6.404, de 15
de dezembro de 1976, e da Lei no 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande
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