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(Patrimonio Liquido) da controlada legal na pre-combinac;:ao. Portanto, 0 bala..

l1C;:o
consolidado e ajustado para mostrar-aparticipac;:ao

balanc;:o patrimonial
cipac;:ao minoritaria,
consolidado
e apresentado
minoritaria de 6,7% nos ati-
vos liquidos de Beta na pre-combinac;:ao (ou seja, $ 134 ou 6,l% de $ 2.000). 0
ern 30 de setembro de 2001, refletindo a parti-
a seguir:
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Ativo Corrente (S 700 + $ 500) I
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1.200
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Ativo Nao Corrente ($ 3.000 + $1.500) 4.500
Goodwill I 300
6.000 Apresenta~ao das Demonstra~5es
Contabeis - IAS 1 e IAS 7
Passivo Corrente ($ 600 + $ 300) I 900
Passivo Nao Corrente ($ 1.100 + $ 400) 1.500
2.400

Patrimonio Liquido I
Lucros Acumulados ($ 1.400 x 93,3%) 1.306
Capital Social I i IAS 1 Apresentac;:ao das Demonsriac;:6es Contabeis
240 ac;:6esordinarias ($ 560 + $ 1.600) 2.160 i lAS 7 Demonstrac;:ao do Fhbeo d~'Caixa .
Participac;:ao Minoritma I 134 i l.:\S 8 I Politicas Contabeis, MUdaIlc;:aS':~inEst:irllativasCo~tM;eis'~::E~os
3.600 : IAS 14 I Relat6rios par Segmento ; -.....
6.000 : l.:\S 18 Receitas
116"S 19 Benefiqos de Empregados'
lAS 21 Efeito de Mudancas em Taxas Cambiaisi.'
.. ••. .•• , '. '."' - l' . f'

1l\S 30 Divulgac;:6esnas Demonstrac;:6esC:oiltabeis de'Bancos e Institilic;:6es


Financeiras Similare's ...,' . -'.
! IAS 34
! lAS 37 Provis6~s~ Ativos e PassivosC6IJ.tingentes·
i 1'\S 39 Instrumentos Financeiros: Reconh.eoillemo e Mensura<;:ao
I j IFRS 5 I Ativos nao Correntes Mantidos para Venda e Operac;:6esbe.scontinuadas
II I
I EstrutUrapara Preparac;:ao~' Apresentac;:ao de Demonstiac;:6es Contabeis
I
I
1 As quest6es surgidas no campo intemacional quanto as demonstrac;:6es con-
._-~
i tabeis nao sao diferentes das que surgem, corn freqiiencia, nas discussoes ern am-
i bito nacional. Tais quest6es dizem respeito basicamente a:
I
i-

.
;,I
I

:~:
a) uso do custo historico como base de valor e suas limitac;oes como infor- A Demonstrac;:ao do Fluxo de Caixa, foco da IAS 7, e tratada em seus aspectos
mac;ao para decis6es economicas; principais neste capftulo, ja que e uma demonstra~ao de publicac;:ao obrigatoria
b) melhor criterio de mensurac;ao adotado, nas raras ex:cec;6esem que a . pela IAS 1.
custo his tori co e abandonado, como, por exemplo, no caso de reavalia- A IAS 1 foi urn dos documentos revistos pelo IASB, como parte de seu Pro-
c;6es;na opc;ao do mellor entre custo e mercado para estoques e inves- jeto de Melhorias, finalizado em marc;:o de 2004. Nesta revisao,a base funda-
timentos avaliados pelo metodo de equivalencia patrimonial; mental da IAS 1 foi mantida e as alterac;:6es limitaram-se a atender aos seguintes
c) falta de urn guia na literatura contabH para 0 usa de estimativas reque- objetivos:
ridas em inumeras situac;6es como, por exemplo, a estimativa da vida a) fomecer uma estrutura dentro da qual as empresas pudessem estimar
util de ativos permanentes, a mensura~ao dos val ares a receber em mae- como apresentar fielmente 0 efeito de transac;:6es e eventos e avaliar se
da corrente, na avalia~ao da capacidade de realizac;ao de inventarios, o cumprimento das IFRS e das Interpretac;:6es poderia induzir a erros de
entre outras; forma a nao gerar uma apresentac;ao justa;
d) incapacidade do balanc;o em representar determinados ativos da em- b) fundamentar os criterios para a classificac;:aode passive corrente e nao
pres a, como 0 goodwill gerado intemamente e 0 capital humano; corrente nas condic;:oesexistentes na data do balanc;:o;
e) desconsidera~ao do valor do dinheiro ao longo do tempo para a maioria c) proibir a classificac;:aode itens como "extraordinarios" na demonstrac;:ao
dos itens (com exce~ao dos valores a receber e a pagar que podem ser de resultados;
descontados) distanciando cada vez mais as mensurac;6es das demons- d) determinar divulgac;:oesespecificas dos julgamentos realizados pela ad-
trac;6es do real valor economico da empresa. ministrac;:ao sobre as poHticas contabeis mais importantes, diferente-
mente daquelas divulgac;:6es referentes a estimativas; e
a
Fci'ce tais qJest6es nao tot8lmen.{e'resolvidas e tendo em vista a neces- e) detalhar divulgac;:6es sobre a origem de incertezas de estimativas que
sidade de explicitar sua: area -deatuac;~b,o IASB optou PO! definir urn foco apresentam liscos significativos de gerar ajustes materiais no ana con-
rriuitoespecifico quanta aoobjerlvo po{'ele adotado para as demonstrac;6es tabil seguinte.
contabeis.' .
Atendendo aos objetivos propostos acima, as principais alterac;:oes efetuadas
na IAS 1, como parte do projeto de Melhoria do IASB, foram:
Tal objetivo, de acordo com a "Estrutura para Preparac;ao e Apresentac;:ao de a) melhor conceituac;ao do terrno apresenta~ao justa, vinculando 0 atendi-
Demonstrac;oes Contabeis" emitida pelo lASB, e fomecer informac;:aosobre posi- menta de tal conceito ao cumprimento das IFRS;
c;:aofinanceira, desempenho e mudanc;:as na posic;:ao financeira para ampla fai..;;:a
de usuarios, de forma a capacita-Ios a tomar decisoes economicas. Ainda confor- b) limitac;:aodo abandono de determinado requerimenta de uma Norma
me a Estrutura, as demonstrac;:oes contabeis sao meios de divulgar os resultados ou Interpretac;:ao a casos em que 0 cumprimento contrariaria 0 objetivo
da administrac;ao dos dirigentes da empresa ou a prestac;:ao de contas da adminis- das demonstrac;:oes contabeis apresentado na Estrutura;
trac;:aosobre os recursos a ela confiados. c) identificac;:ao de situac;:6es nas quais a empresa poderia apresentar os
grupos de contas em ordem de liquidez;
o obj~tiVd claMS 1; corisist~hte c6ili.:a Estrutura, e 0 de estabelecer as d) tratamento de casos espedficos a serem observados na classifica<;ao de
. " .. _'.' , '. , . !l'; ..
bases para a apresentac;iici das demonstrac;6es contcibeis, buscando asse811rar passivos financeiros de curto e longo prazos como passivos corrente e
a comparabilidade tanto das demonstrac;oes contabeis de urn ano para outro nao corrente;
quanto em rela¢o as demonstrac;6es c-ontabeis de outras empresas. e) inclusao de novos itens de divulgac;:aoreferentes aos julgamentos reali-
zados na adoc;ao de determinada poHtica contabil e sobre as fontes de
Desta forma, a Norma compreende, basicamente, orientac;:oes para apresen- incerteza na adoc;:aode estimativas;
... -- - -

tac;:ao,estrutura e conteudo minimo das demonstrac;:6es contabeis, sendo que de- f) exclusao de "resultado de atividades operacionais" e "itens extraordina-
terminac;:6es sobre reconhecimento, mensurac;:ao e divulgac;:6es sobre transac;:6es rios" como itens separados na demonstra~ao de resultados e eliminac;:ao
ou setores empresariais espedficos sao focos de outras Normas e Interpretac;:6es. da necessidade de divulgac;:ao do numero de fnncionarios da empresa;
g) criac;ao de novos itens no balanc;o patrimonial e na demonstrac;ao de As IFRS san aplicadas somente as demonstra<;6es contabeis. Isto significa
resultados, como conseqiiencia de novas Normas, referentes a ativos que a divulgac;ao pela empresa de outros documentos alem das demonstra<;6es
bio16gicos, ativos e passivos fiscais correntes e diferidos, e operac;6es contabeis e TIatasexplicativas nao esta de acordo com as IFRS.
descontinuadas;
h) inclusao do termo material; e
No estabelecimento de estimativas sobre a capacidade de informa<;oes, omis-
i) determina<;ao de di\'Ulga<;aoem separado, ao final da Demonstrac;ao do sas o~ etroneas, que podem influenciar as decisoes economicas dos usuarios;
Resultado do Exerdcio e das Muta<;6es do Patrimonio Llquido, dos va- existem discuss6es historicas sobre como a informa<;ao relativa a empresa devera
lores gerados atribuiveis aos acionistas da controladora e aos acionistas ser elaborada e divulgada.
minoritarios.
A LAS 1 aplica-se a todas as demonstrac;6es contabeis de objetivo geral que
Entre as correntes que defendem que a informa<;:aodevepermitir decisoes
sejam preparadas e apresentadas de acordo com as IFRS.
economicas ate par parte de usumos desconhecedores do assunto e ~~uelas
que assurnem que 0 usuano da informa<;ao e urn especialista,em contab~dade,
Demonstra<;6es contabeis de objetivo geral san aquelas destinadas a aten- a Estrutura estabelece que 0 usumo e aquele que tem razoavel conhec1lllento
der a todos os usuarios que nao estejam em condi<;:6esde demandar inform a- dos negocios, da atividade economica, de contabilidade e esta disposto a estu-
<;:6espara atender a suas necessidades particulares. Tais demonstra<;6es in- dar a informa<;:aocom cuidado razoavel.
c1uem aquelas apresentadas separadamente au dentro de outro documento
publico, tais como um relatorio ou urn prospectb. '
o conjunto completo das demonstrac;oes contabeis de uma empresa com-
pre-ende:
A IAS 1 e aplicavel a empresas que publicam demonstrac;:6es individuais ou
a) balan<;o patrimonial;
consolidadas, sejam elas com ou sem fins lucrativos. As empresas sem fins lucra-
tivos, bem como alguns fundos mutuos e as cooperativas, terao de fazer algumas b) demonstra<;ao de resultados;
adaptac;:6es dos termos para adotar a IAS 1. Orientac;6es mais especificas sobre c) uma demonstracao das mutac6es do patrimonio llquido mostrando to-
a estrutura e conteudo dos relatorios intermediarios sac tratadas pela IAS 34. A das as altera<;o~s no patrim6~io liquido ou somente aquelas que nao
lAS 30, por sua vez, prove orienta<;6es adicionais para bancos e instituic;6es fi- derivam de transa<;6es par atos de acionistas;
nanceiras similares.
d) demonstra<;ao do fluxo de caixa; e
A IAS 1 (2005) entrou em vigor em 1 de janeiro de 2005, substituindo a
Q
e) notas explieativas, compreendendo urn sumario das politicas contabeis
lAS 1 (1997). A alterac;:ao promovida na edic;:aode 2005 do IASE, referente a
sianificativas e de outras notas explieativas.
identificac;:ao do nome da "Demonstra<;ao de Receitas e Despesas Reconhecidas", b

conforrne sera visto na sec;:ao4.4.3 deste capitulo, tomou-se obrigatoria a partir A IAS 1 apresenta uma relar;ao de itens a serem divulgados nas proprias de-
de janeiro de 2006. Se a empresa adota as mudanc;as na IAS 19, para periodo monstracoes contabeis (balan<;o patrimonial, demonstrac;ao de resultados, d~-
anterior a esta data, aquela alterac;:ao na IAS 1tambem devera ser aplicada para monstra~ao das mutacoes do patrimonio liquid a e demonstra<;ao do fluxo de eal-
aquele periodo anterior. xa) e ite;s que pode~ ser divulgados tanto nas demonstra<;oes quanto nas notas
Como ja mencionado nesta se<;ao, 0 objetivo das demonstrac;:6es contabeis e explicativas.
fomecer informac;:ao sobre posi<;ao financeira, desempenho financeiro e fluxo de
caixa de uma entidade que seja litil ao processo decisorio de ampla faixa de usua- Vale desrncar que vanas outras Normas e Interpreta<;oes tambem relacio-
rios, bem como mostrar 0 resultado da administrac;ao dos recurs os pela gerencia nam itens a serem divulgados e, portanto, este capitulo nao apresenta todas .as
da empresa. Neste sentido, as demonstra<;6es contabeis devem fomecer informa- divulga<;oesnecessanas para queuma empresa cumpra as Normas Intem~clO-
c;:aosabre ativo, passivo, patrimonio llquido, receitas e despesas, inc1uindo ga- °
nais do lASB.Ressalte-se ainda que a propria lAS 1 destaca que termo dlSclo-
nhos e perdas, outras alterac;:oes patrimoniais e 0 fluxo de caixa. Tais informa<;6es sure algumas vezes e utilizado em seu sentido amplo, abran~en~o informa<;:6es
-divulgadas tanto· nas -clemonstra~oes-quanto-nas-ne-tas-explica1:lVaS;
-
sac complementadas pelas notas explicativas.
--I
-I
I
ti-

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!
Presume-se que a aplicac;ao das IFRS e das divulga\=oes adicionais conduzem
a uma apresenta\=ao justa.
Atividades de investimento: referem-se a aquisi\=oes e aliena\=oes de ativos de lon- i, .,
go prazo e outros investimentos nao incluidos como equivalentes a caixa. t
! f" Vma empresa que cumpre todas as exigencias das IFRS devera fazer, nas
Atividades de financiamento: sac ativldades que provocam mudan\=as no tama-
nho e composi\=ao do capital da empresa e nos emprestimos. Emprestimos
bancarios sao exemplos de atividade-financeira, mas saques bancarios a des-
coberto, em que 0 saldo flutua de positivo para negativo, devem ser classifi-
1
i
j
notas ex-plicativas, uma declara<;ao explicita e sem restri<;oes de tal cumpri-
menta.

cad os como caixa ou equivalentes a caixa. ! A IAS 1 esclarece que divulga\=oes, notas explicativas ou explicac;6es mate-
riais nao retificam 0 usa de politicas contabeis inapropriadas.
Atividades operacionais: referem-se as principais atividades geradoras de receita ~
,
da empresa e outras atividades que nao sejam de investimento e de financia- j.
I
, mento.
t
I
, Nas extremamente raras circunstancias em que a administra~ao conclui
Caixa: compreende dinheiro disponivel e depositos bancarios a vista. '/ rqueaado~ao de determinado requerimento de uma IFRSpode induzir 0 leitor
Equivalentes a caixa: sac investimentos de curto prazo altamente liquidos pron- f
j
i 11erro, ela podera abandonar tal requerimento, dando completa e detaIhada
! , divulga~ao sobre a natureza, as razoes e 0 impacto para 0 perfodo presente e
tamente conversiveis em valores conhecidos de caixa, os quais sac sujeitos a j, : para os futuros do nao-cumprimento daquele requerimento.
riscos insignificantes de mudan\=a de valor. Sao itens mantidos para cumprir
os compromissos em caixa de curto prazo e nao para propositos de investi-
mento. 0 curto prazo em seu vencimento refere-se a tres meses ou menos. Se qualquer outra estrutura regulamentar relevante claramente prolbe 0 nao-
Sao exemplos os certificados de depositos e papeis de curto prazo. cumpririlento de determinado requerimento, a empresa devera buscar reduzir ao
Fluxo de caixa: sac fluxos internos e extemos de caixa e equivalentes a caixa. maximo 0 risco de induzir 0 leitor a eno resultante de seu cumprimento e apre-
Impraticavel: a impraticabilidade em rela\=ao a uma exigencia surge quando a en- sentar as divulgac;6es para a compreensao deste fato.
tidade nao consegue cuInpri-Ia apos tentar todos os esfor\=osrazoaveis para
conseguir.
Material: omissoes ou inexatidoes sac materiais se elas podem, individual ou co-
letivamente, influenciar as decisoes economicas de usuarios, tomadas com
base nas demonstra\=oes contabeis. A materialidade depende do tamanho e
da natureza da omissao ou inexatidao julgada de acordo com as circunstan-
cias a sua volta. 0 tamanho ou a natureza do item, ou uma combina\=ao de Na preparac;ao das demonstra\=6es contabeis de uma empresa, a administra-
ambos, sera 0 fator deterrninante. \=aodevera fazer uma avaliac;ao sobre sua continuidade. Quando existirem incer-
Notas explicativas: contem informa\=oes complementares as demonstra\=oes con- tezas materiais sobre a capacidade da empresa de continuar operando, este fato
tabeis. As natas explicativas fomecem descri\=oes narrativas ou abertura de deve ser divulgado.
itens divulgcrdos naquelas demonstra\=oes e inforrnac;oes sobre itens que nao
se qualificararn para reconhecimento nas demonstra\=oes conta.bei\ . ~ .. : . - .

Quando a principio da continuidade for abandonado, deverao ser divul-


gadas as informa<;oes acerca da base sobre a qual as demonstra<;oes contabeis
,for~ elaboradas, bem como as razoes para tal abandono .
.' .... ,.

A apresenta\=ao justa das demonstra~oes contabeis requer a representa\=ao Fatores relacionados a lucratividade presente e futura, pIanos de renegocia-
fiel do efeito de transac;oes, outros eventos e condi\=oes de acordo com as defini- ~ao de dividas e potenciais fontes de financiamento podem se constituir em fon-
\=oese criterios de reconhecimento de ativos, passivos, receitas e despesas deter- tes de informac;oes para a analise da continuidade do negocio.
minados na Estrutura.
aliena<;:a_o,0 valor contabil do ativo alienado e as despesas de venda
relacionadas;
As deI1IDnstrac;oes conrabeis devem ser elaboradas seguindo 0 regime de
c) gastos relacionados a provisoes, deacordo com a IAS 37, e reernbolsos
competencia da empresa, com exce<;ao das informac;6es utilizadas na demonstra-
por acordos contratuais com terceiros (par exemplo, urn contrato de
c;ao do fluxo de caixa.
garantia do fomecedor) podem ser compensados corn 0 reembolso re-
lacionado; e
\-.

d)' ganhos e perdas originados de urn grupo de transac;6es similares sac


apresentados sob uma base liquida, como, par exemplo, os ganhos e
A apresenrac;aoe a classificac;ao dos itens nas demonstra<;:6es cond.beis de- perdas em moeda estrangeira ou os ganhos e perdas de instrurnentos fi-
verao ser mantidas de urn periodo para outro, a menos que reflitam, em deter- nanceiros "mantidos para negociac;ao". Colltudo, tais itens, se suficien-
minado periodo, mudan<;:as significativas na natureza das opera<;:6esda empresa temente materiaisj devem ser apresentados separadamente.
au uma revisao de suas demonstra<;6es contabeis, ou, ainda, quando uma IFRS
ou Interpretac;ao determina mudan<;as na apresenta<;:ao.

A empresa devera di'.'Ulgar informac;ao cornparativa ern relac;ao ao perio-


do anterior para todos os valores apresentados nas demonstra<;6es contabeis. A
o que define a formatac;ao dos itens a serem apresentados nas demonstra- informac;ao comparati\-a devera ser divulgada de forma descritiva ou narrativa
c;6es contabas e a materialidade e sirnilaridade entre eles. Cada classe material quando for relevante para a compreensao das demonstra~6es contabeis do perio-
de itens sirrillares devera ser apresentada separadamente nas demonstrac;6es con- do atual. Em alguns cas os a informac;ao narrativa fomecida em period os anterio-
tabeis. Itens que possuem natureza oUfunc;ao nao similar deverao ser apresenta- res continua sendo necessaria no perfodo atual, como, por exemplo, no caso de
d03 separadarnente, a menos que sejam imateriais. Contudo, urn item pode nao urn processo judicial onde os desdobrarnentos do caso devern serdivuigados.
ser material () suficiente para ser apresentado nas demonstrac;6es contabeis, mas
pode ser suficientemente material para ser div'Ulgado separadamente nas notas
explicativas. Quando a apresenta<;ao ou a classifica<;ao de itens nas demonstrac;oes con-
tabeis e alterada, os valores comparativos deverao ser rec1assificados e infor-
madies sobre a natureza. ". 0 valor e' as razoes da redassificadio deverao 'ser
.) .)

divll1gadas. . .

Itens de ativo, passivo, receitas e despesas deverao ser apresentados separa-


Se a redassificaC;ao for impratidvel - par exemplo a ernpresa pode nao ter
damente nas demonstrac;6es, a menos que a compensac;ao de valores seja permi-
coletado dados necessarios do passado - suas causas, bem como a natureza dos
tida par algnma Norma ou Interpretac;ao. A apresentac;ao de ativos mensurados
ajustes que poderiarn ter sido reitos, caso os valares fossem reclassificados, deve-
ao valor liquido de reduc;6es permitidas, por exemplo, par deduc;6es por obsoles-
rao ser divlligadas.
cencia sobre estoques au dedu<;:oespara devedores duvidosos sobre clientes nao
se configuram como compensa<;:ao, e portanto sac permitidos. Adicionaimente,
em algumas otrtras 'situa-<;cres,pode haver a compensa<;:ao de valores, quan-doa
apresenta<;:an desta forma reflete a essencia da transac;ao ou evento. Sao elas:
a) as receitas devern ser mensuradas ao valor justo da contraprestac;ao
rerebida ou a receber, considerando qualquer desconto cornercial ou . A IAS 1 nao estabelece orientacoes sobre a melhor forma de tomar publica
rennbolso de determinado valor em funC;aodo volume negociado pela a informac;ao, de forma que as de~onstrac;oes podem ser publkadas em jor-
enridade (IAS 18); \ nais ou divulgadas eletronicamente. Tai"Jlbem ela deixa em aberto a forma de
~ apresentar cabec;alhos de paginas on de colunas abreviadas; remetendo a deci-
b) ganhos e.perdas sobre a aliena<;ao de ativos, incluindo investirnentos .. --L-
e :ativo irnobilizado, sac apresentados deduzindo-se, do resultado da . ! SaD 'ao julgamentc 1Jela-empresa-do'me~ormodo defaze..;lo.- ..-.. - .".. ...-.-'---_.-.,"

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t-.__ ..
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A IAS 1tambem nao determina, mas destaca 0 fato de as demonstra<;:6es con- rneses da data do balan<;:o- longo prazo -, a empresa devera divulgar os valores
tabeis serem mais facilrnente cornpreensiveis se os valores sao apresentados em a receher e a pagar de longo prazo. Tambem para os itens nao monetarios, como,
rnilhares ou rnilhoes de unidades rnonetarias. par exemplo, provisoes e estoques, a inforrna<;ao sobre 0 periodo de realiza<;:ao
.acima de 12 meses apes a data do balan<;o deve ser divulgada. .
As seguintes inforrna<;:6es deverao ser apresentadas claramente e repetidas
quando necessario: Urn ativo e classificado como corrente quando satisfaz a qualquer urn dos
seguintes criterios:
a) 0 nome da entidade ou 'outra forma de identifica<;:ao, e qualquer mu-
dan<;a naquela informa<;:ao da data do balan<;:oanterior; a) sera, provavelmente, realizado, vendido ou consumido dentro do cido
operacional normal da entidade;
b) se as demonstra<;6es sac individuais ou consolidadas;
b) e mantido com 0 propcsito inicial de ser negociado;
c) a data ou 0 periodo coberto pelas demonstra<;:oes;
c) espera-se que seja realizado dentro do periodo de 12 meses apes a data
d) a moeda das demonstra<;:6es, de acordo com a IAS 21;
do balan<;o; ou
e) 0 nivel de arredondamento dos valores das demonstra<;:6es.
d) refere-se a caixa ou equivalentes a caixa, a menos que possua restri<;ao
de ser usado ou trocado para quitar uma obriga<;:aopor, no minimo, 12
AB demonstra<;6es contabeis deveraoser,apres~ntadas, no minima, anual- meses apcs a data do balan<;:o.
mente. 0 penodode 52seITlanastaffi~eIlleaceito, por gerar diferen~s ima- o cido operacional de uma entidade compreende 0 tempo entre a aquisi<;ao
teriais. . ..... " ..'.'. .," '. :'.
de ativos para processar e sua realiza<;:aoem caixa ou equivalentes a caixa. Se
este periodo nao e claramente identificavel, assume-se que ele seja de 12 meses.
Quando a empresa altera a data das demonstra<;oes, este fato devera ser di- Todos os demais ativos sac classificados como nao correntes, os quais in-
vulgado, juntamente com as razoes de tal altera<;:ao,bem como 0 fato de os valo- cluem itens tangiveis, intangiveis e ativos financeiros de longo prazo.
res das demonstra<;:oes contabeis e das notas explicativas relacionadas nao serem Urn passive e classificado como corrente quando satisfaz a qualquer urn dos
totalmente comparaveis. seguintes criterios:
a) sera, provavelmente, quitado dentro do cido operacional normal da
entidade;
b) e mantido com 0 propcsito inicial de ser negociado;
Os grupos de "ativo corrente'" e "nao corrente" e "passivo corrente" e "nao c) tern prazo de vencimento de ate 12 meses apcs a data do balan<;:o; ou
corrente'" deverao ser, apre~entados separadamente, no balan<;o patrimonial, d) a entidade nao possui direito incondicional de adiar seu pagamento por
a nao ser que a apresenta<;ao por ordem de liquidez fome<;a informa<;ao que pelo menos 12 meses apos a data do balan<;o.
seja confiavel e mais reievab.te .... ' " , .' ..' .' J

A classifica<;ao determinada pela IAS 1 para os exigiveis mencionados nas


i letras c e d devera ser obedecida mesmo se urn acordo para refinanciamento ou
Para algumas empresas, tais como as institui<;oes financeiras, a apresenta<;:ao j reescalonamento da divida para urn perfodo de longo prazo foi acertado apes a
de ativos e passivos em ordem crescente ou decrescente de liquidez fqmece in- ! data do balan<;o mas antes das demonstra<;:oes terem sido autorizadas para pu-
forrna<;:aoque e confiavel (! mais relevante do que a apresenta<;:ao corr~nte/nao l blica<;ao. Contudo, esta Norma nao afeta a classifica<;ao de nao corrente quan-
corrente, pOl'que tais entidades nao fomecem bens ou servi<;:osnum ciclo opera- f do a empresa t~m, em consonancia com os terrnos de urn acordo sobre recursos
cional claramente identificavel. Para outias empresas que possuam opera<;:oesdi- 1 .", de emprestirnos existentes, 0 poder de escolha para refmanciar ou rolar a divida
versas tambem pode ser interessante a apresenta<;:ao combinada da classifica<;:2.o \ para urn prazo de, pelo menos, 12 meses apcs a data do balan<;o.
corrente/nao corrente com aquela p()r ordem de liquidez, De forma similar, os emprestimos de 10I.lg()pra~0 que se tomaram obriga<;:ao
Qualquer que seja 0 metodo adotado - corrente/nao corrente ou ordem dlO a vista por quebra de contra to por parte da empresa devern ser classificados como
liquidez - para cada linha que apresente uma combina<;:aode valores recebiveis e Passivo corrente, mesrno que 0 fomecedor do emprestimo tenha desistido da co-
pagaveis dentro de 12 meses apes a data do balan<;:o- curto prazo - ou apes 12 bran<;a a vista apes a data do balan<;o mas antes das dt':monstra<;oes terem sido
autorizadas para publicac;ao. EntreJaIlto, 0 passivo nestas condic;6es sera conside-
Nenhiun formata Oliordem de apresentac;ao e prescrito pela Norma. Ou-
rado como nao corrente se 0 fomecedor do emprestimo concedeu, antes da data
tros iteris; a criterio da entidade e <:orifomie ·a natureza e liquidez dos ativos, a
do balanc;o, um periodo de cortesial para a empresa que se encerrara, no minimo,
fun<;ao dos mesmos para a empresci_e 0 valor, natureza e vencimento de passi-
12 meses apos a data do balanc;o.
vas, pode~i-loser.apresentados coni6co-!1tas separadasno balan<;o.. ·
Sao exemplos de passivo corrente: passivos financeiros classificados como
"mantidos para negociac;ao" de acordo com a LAS39, saques bancarios a desco-
berto e a parte corrente de passivos financeiros nao correntes. A farina de avaliac;ao dos ativos pode tambem determinar a apresentac;ao de
linhas separadas no balanc;o, como, por exemplo, a avaliaC;aodo imobilizado ao
Alguns itens, tais como fomecedores e alguns gastos com empregados e ou- custo e a valores de reavaliaC;ao.
tros custos operacionais, par se constituirem em parte do capital de giro que a
empresa usa em seu ciclo operacional normal, devem tambem ser classificados
como passivo corrente. Todos os demais passivos san classificados como nao cor- Se a einpresa optar pela ~1a:ssil1~~<;aode ativos e passiv~s como correntes
rentes. e nao correntes no balan<;apatrimoruiU, ela naodevera classificar os ativos e
passivos fiscais diferidos como· iteris"correntes.. ..
No balant;o patrimonial, no minimo os seguintes grupos de contas devem ser
apresentados:
a) imobilizado; No Apendice A deste capitulo apresenta-se urn modelo de Balanc;o Patrimo-
nial proposto pela IAS 1com as classificac;oes em correntes e nao correntes.
b) propriedade de investimentos;
As empresas deverao divulgar, no balanc;o patrimonial ou nas notas expli-
c) ativos intangiveis; cativas, as seguintes informac;oes:
d) ativos financeiros; 1) para cada classe de ac;oes do capital:
e) investimentos avaliados pelo metoda de equivaH~ncia patrimonial; a) 0 numero de ac;6es autorizadas;
f) ativos biol6gicos; b) 0 numero de ac;6es emitidas e integralizadas e as nao integralizadas;
g) estoques; c) valor nominal das ac;oes ou 0 motivo de nao terem valor nominal;
h) clientes e outras contas a receber; d) 0 numero de ac;oes em circulac;ao no inicio e no final do periodo;
i) caixa e equivalentes a cai.xa; e) os direitos, preferencias e restric;oes de cada classe de ac;6es, incluindo
j) fomecedores e outras contas a pagar; restric;6es sobre a distribuiC;ao de dividend os e reembolso de capital;
k) provisoes; f) ac;6es em tesouraria mantidas pela entidade ou por suas coligadas e
controladas; e
1) passivos financeiros;
g) ac;oes reservadas para emissao com opc;oes e contratos para a venda de
m) ativos e passivos fiscais;
ac;oes, inc1uindo as condic;6es e valores; e
n) ativos e passivos fiscais diferidos;
2) a descriC;aoda natureza e objetivo de cad a reserva constituida.
0) participaC;ao dos acionistas minoritarios, dentro do patrim6nio llquido;
p) capital social e reservas atribuiveis aos acionistas da controladora' ,
q) ativos classificados como mantidos para venda (IFRS 5);
r) passivos incluidos nos grupos de alienac;ao classificados como "manti-
I A demonstrac;ao de resultado tern side percebida, ao long a dos ultimos 40
dos para venda" (IFRS 5).
I anos, por investidores, credores, administradores e outros usuarios como a de-
monstrac;ao mais importante entre as demonstrac;6es basicas publicadas pela em-
IPeriodo de cartesia e aquele dentr~ d? qua~a empres~~oder3.retifica: sua .queorade contrate e -
durante a qual 0 fornecedor do emprestlInonao pode eXlgIrpagamento nnediato da dfvida.
--'i
_I
presa. Para investidores-ela·pennite, com base na analise de lucros passados,
projetar os resultados e desempenhos futuros da empresa, 0 que, por sua vez, tor-
na-se 0 melhor indicador de futuros dividend os e da valoriza~ao de a~6es. Para os
credores, a demonstra~ao de resultados oferece a possibilidade de analisar a ca- L. A empresa niio podera apresentar, na demonstra<;ao de resultados ou nas
[.;notas explicativas, nenhum item como "extraordincirio".
pacidade da empresa de gerar caixa futuro suficiente para quitar as obriga<;6es. ;,-:':. -, . '.

Os administradores, alem da preocupa~ao com 0 interesse de investidores e


credores, utilizam a demonstra~ao de resultados como forma de aferir sua efica- As empresas deverao apresentar, na propria demonstra<;ao de resultados,
cia e eficiencia na combina~ao de bens e servi~os que geram receitas para a em- uma subclassifica<;ao das despesas, a qual poder<l se basear na natureza da des-
presa. pesa-ou-na fun<;ao' da despesa para a entidade, optando par aquela que fome<;a
informa<;ao confiavel e mais relevante.

E pacifica no meio de an~tas de demonstra<;6es contabeis e seus demais


o Exemplo 4.1 ilustra uma classifica~ao com base na natureza da despesa.
usuarios a percep<;ao dequel}IIl~ das maiores utilidades das mesmas (se nao
a maior) e sua capacidilde d§~~ar a preyer fluxos futuros de caixa ("fun-
<;ao preditiva das demonstra~6escoiltabeis"). A este respeito, com freqiiencia
Receita $ 10.000
o debate se concentra; de certo modo indeVidamente, na presumfwel superiori-
dade da Demonstra<;iiodo Fluxo de Caixa sobre a Demonstra<;iio de Resultados Outras Receitas $ 2.500
(DRE). Estudos academic os, no entanto, cujo detalhamento escapa ao esco- Gastos gerais de produ<;ao $ 1.500
po deste livro, demons tram que, precisamente pela qualidade acrescida pelas Materia-prima e materiais de consumo $ 2.900
estimativas contabeis adicionadas pelo regime de competencia de exercicios Mao-de-obra $ 1.800
("accrual basis"), a DRE acaba por ser muito mais qualificada para auxiliar as
Despesa de Depreciac;ao e Amortizac;ao $ 600
previsoes de entradas e saidas futuras de numerano do que a Demonstracao
do Fluxo de Caixa em si. • Outras despesas S 500
Total d·as Despesas $ 7.300
$ 5.200
Prescreve a lAS 1 que os seguintes itens devem ser apresentados em linhas
separadas na demonstra<;ao de resultados:
A apresentac;:ao da DRE com as despesas classificadas por natureza tern a vantagem
a) receitas; de nao ser necessaria a alocac;ao das despesas, 0 que em geral envolve algum criterio para
b) custos financeiros; o rateio dos valores.

c) participa~6es no resultado de coligadas e joint ventures reconhecidas


o metodo de classificac;:aode acordo com a func;:aodas despesas e focado nas despe-
sas como parte do custo das vend as ou dos custos de distribuic;:ao ou das atividades admi-
pelo metodo de equivalencia patrimonial; nistrativas. 0 Exemplo 4.2 apresenta uma sUbclassificac;:ao das despesas de acordo com
d) despesas de impostos; sua fun<;ao:
e) urn unico valor compreendendo: (i) 0 total de lucro ou prejuizo apcs os
impostos de opera~6es descontinuadas; e (ii) 0 lucro ou prejuizo apcs
os impostos reconhecido na mensura~ao do valor justo liquido do custo
da venda de ativos ou grupo de disposi<;ao da opera~ao descoptinuada;
Receita I $ 12.000
Custo dos Produtos Vendidos ($ 5.500)
f) lucro ou prejuizo; -\ Luero Bruto $ 6.500
g) lucro ou prejuizo de acionistas'minoritarios; Outras Receitas $ 800
h) lucro ou prejuizo de acionistas da controladora. Custos de Distribui~ao ($ 1.300)
Despesas Administrativas ($ 1.700)
Outros itens poderao ser adicionados a demonstra<;ao de resultados, depen-
Outras Despesas .. -_ ... --. - . ($ 900)
dendo da materialidade, natureza e fun<;ao dos componentes de receita e despe-
sa, bem como a descri~ao e a sequencia poderao ser adaptadas para melhor es- Lucra I $ 3.400
c1arecer 0 desempenho financeiro da empresa.
A apresentar;ao da DRE com .t:>ase_n9-.s
.despesas classificadas por funr;ao - modelo se- Uma altemativa oferecida pelo lASB a publica<;:ao da Demonstra<;:ao das
guido pelas empresas brasileiras - tern a vantagem de oferecer uma iPiormar;ao mills re- Mutacoes do Patrimonio Liquido e apresentar demonstra<;:ao somente das re-
levante aos usuarios, mas a desvantagem de depender, ern geral, de aloccH;6esarbitrarias ceitas' e despesas reconhecidas. Neste caso, a demonstra<;:ao e intitulada c.omo
e de envolver considera.veis julgarnentos. . "Demonstra<;:ao das Receitas e Despesas, Reconhecidas" e contera as segumtes
A.rnbos os metodos, por funr;ao ou pela natureza da despesa, fornecem indicar;6es inforrna<;:oes:
dos custos que variam, direta ou irldiretamente, corn 0 nivel de venda ou produr;ao da ~a)oJ.ycro ou prejufzo do periodo;
entidade, e a empresa fare! sua escolha, par urn ou outro metodo, de acordo com fatores
hist6ncos, produtivos e a natureza da atividade da empresa. b) cada item de receita e despesa reconhecido diretamente no Patrimonio
Liquido e 0 total dessas receitas e despesas;
c) total de reeeita e despesa do periodo (soma de a e b), mostrando, sepa-
Considerando que a infonnar;ao sabre a natureza da despesa e litil ria pre~
di¢o do fluxo de. cilia, a erripresaque adotar a classilicar;ao pelafunr;ao da radamente, 0 valor atribuivel aos acionistas da controladora e ao~ acio-
despesa devera divulgar infonriar;ao adicional sobre a natureza das despesas~ nistas minoritarios; e
incluindo as despesas de depreciar;ao, de amortizar;ao e de beneficios de em- . d) para cada item do Patrimonio Liquido, 0 efeito das mudan<;:asde politi-
pregados (estes Ultimos definidos de acordo com a IAS 19). . cas contabeis e correc;6es de erros, reconhecidos confonne a lAS 8.
Na demonstracao das Muta<;:oesdo Patrimonio Liquido ou nas notas expliea-
No Apendice B deste capitulo, sac apresentados dois modelos do lASB para a tivas (estas, no ca;o de a empresa ter optado pela publica<;ao da Demonstra<;ao
Demonstra<;:ao de Resultados do Exercicio, eontemplando as duas formas penni- das Receitas e Despesas Reconhecidas), alem dos itens listados nas letras a a d, a
tidas em fun<;:aoda classifica<;:aodas despesas. empresa devera apresentar:
A empresa devera divulgar separadamente, na demonstra<;:ao de result ado a) 0 valor de transac6es corn acionistas, agindo como tais, mostrando se-
ou nas not as explicativas, a natureza e as valores considerados materiais. Exem- parad~ente 0 v~lor das distribui<;:oesa tais agentes;
plos de eircunstancias que poderiam dar origem a itens materiais sac:
b) 0saldo de Lueras ou Prejuizos Acumulados do inicio e do final do perio-
a) redu<;:aode estoques ao valor realizaveiliquido e de imobilizado ao va- do, bem como a movimenta<;:ao ocorrida; e
lor reeuperavel, bem como suas reversoes;
c) uma reconciliacao entre 0 valor contabil de cad a classe de a<;:aoe cada
b) reestrutura<;:ao de atividades de uma entidade e as respeetivas rever-
reserva no inicio e do final do perfodo, mostrando separadamente as
soes de provisoes;
altera<;:6es.
c) aliena<;:aode itens do imobilizado e de investimentos;
Quando a empresa divulga todas as informa<;:oessolieitadas tanto ~os ite~s
d) opera<;:oesdescontinuadas;
a a c acirna quanto nos itens a a d precedentes, na propria dem~nstra<;:ao conta-
e) aeordo ern litigios; e bil, esta-se apresentando a demonstra<;:ao mais completa, au s_eJa,a ?:monstra-
f) outras reversoes de provisoes. cao das Mutacoes do Patrimonio Liquido. Quando as informa<;:oessohcltadas nos
Adicionalmente, a empresa devera divulgar, na demonstra<;:ao de resultados itens a a c irn~diatamente acima sac apresentadas nas notas explicativas, esta-se
au na demonstra<;:ao das muta<;:oesdo patrimonio liquid a au nas notas explicati- apresentando a Demonstra<;:ao das Receitas e Despesas Reconhecidas.
vas, os di\ridendos declarados no periodo e a respectivo luero por a<;:ao. A IAS 1 nao limita 'a-apresentac;ao da Demonstra<;:ao das Muta<;:oesdo Patri-
monio Liquido a urn modelo espedfico, sugerindo ape?as ~ fonnato de colunas
por pennitir a apresentasao mais adequada das reconClha<;:oesentre os saldos de
inicio e final do perfodo para cada eonta do Patrimonio Liquido.

o total de mudan<;as no Patrimonio Liquido, com eXcer;ao de alterar;oes


o Apendice C deste capitulo apresenta modelos das duas demonstra<;:6es das
resultantes de transar;6es com acionistas em seu verdadeiro papel, reflete 0 modifica<;:6esocorridas no Patrimonio Liquido aceitas pelo lASB.
total de receitas edespesas, incluirido ganhos e perdas gerados pel~e:gt:!Q.~g.~__ ~
duiante umpenoao-esp-ecmco. ------ ---. _. -' -.-.-- --------·c - - 0"',
No quadro a seguir sac apresentados exemplos de fluxos de caixa derivados
das atividades operacionais, de investirnento e de financiarnento:

A Demonstrac;ao do Fluxo de Caixa (DFC) teve seu desenvolvimento basico Investimento Financiamento
Operacionais
nos Estados Vnidos durante os anos 50 e inicio dos anos 60, por meio de uma se- Recebimentos oriundos
Recebimentos da venda de .pagamentos e recebimentos
rie de experiencias em seus formatos e conceitos. da emissao de debentu-
mercadorias e da prestac;ao referentes a contratos futu,-
ros, connatos para entrega res, emprestimos, notas
de servic;os
fUtura· (fon1 ard), contratos
I
promiss6rias, titulos de
Uma·das causas apontadas da difituldade i..'1iCialdo conceito de fluxo de divida, hipoteca e ou-
de op~6es, contratos de swap,
caix~ n~o te~ sidopr~n~arI1ent~ ,!-ceitopelos elaboradores de demonstrar;6es .exceto quando taiscontratos tras captac;6es de curto
contabels. fOl a ave~sao a me!1~ura<;6escom base em caixa, dado 0 cOllceito I
sac mantidos com 0 objetivo e longo prazos, e suas
consagrado net co~tabilidade~' do regiID.edecompetencia. ' respectivas quitac;6es
de acordos· au negociac;6es, ou
quando seus fluxos sao clas-
I sificados como originanos de
. Assim, inicialmente naquele pais, trabalhou-se com 0 conceito de fund os 0
.atividades financeiras
qual era definido no minimo de quatro modos diferentes, incluindo tanto caixa Pagamentos aos donos
Recebimento dos direitbs Pagamentos e recebimentos
quanto capital de giro llquido (ativo corrente menos passive corrente). A DFC au acionistas da em-
autorais, explorac;ao de referentes a ac;6es ou instru-
mais proxima do modelo proposto pelo lASB somente tomou-se obriaatoria nos mentos de divida de outras presa
Estados Vnidos, no final dos anos 80. b ,
patentes, honorarios, co-
miss6es e outras receitas \ :ntidades e participac;ao em
A Demonstra<;ao do Fluxo de Caixa, obrigatoria a todas as entidades, permi- Jomt ventures
:
te .aos usuarios avaliar a capacidade da empresa de gerar caixa e equivalentes a Recebimentos· referentes a Pagamentos pelo arren-
Pagamentos a fomecedores
carxa, bem como as necessidades da empresa por aqueles fluxos de caixa. Mais alienac;ao de imobilizado, datario referentes a divi-
de bens au servic;os
especificamente, a Demonstra<;ao do Fluxo de Caixa podera ajudar a investidores intangiveis e outros ativos de , da de leasing financeiro
e credores a avaliar: longo prazo I
Adiantarnentos e emprestimos Recebimentos de vendas
a) a capacidade de gerar fluxos futuros de caixa' , Pagamentos de mao-de-
feitos a terceiros (desde que a de ac;6es ou de ounos
obra
b) a capacidade de saldar as obrigac;oes e pagar dividendos; entidade nao seja instituic;ao instrumentos financeiros
c) as razoes para as diferen<;as entre resultadO do perfodo e pagamentos e financeira), bem como seus
recebimentos em caixa; recebimentos
Recebimentos e pagamen- Pagamentos referentes a aqui-
d) os reflexos monetarios e nao monetarios das transa<;oes de financia- sic;ao de imobilizado, intangi-
tos a seguradoras, por
mento e investirnento. veis e outtos ativos de longo I
premio, indenizac;6es e
Esta demonstra<;ao, bem como as divulgac;oes relacionadas, e objeto da lAS anuidades prazo, incluindo os custos
7, a qual foi atualizada como conseqiiencia da revisao de outras Normas que I capitalizados e as gastos de
compreenderam 0 Projeto de Melhoria do lASB finalizado em marco de 2004. A I constru~ao de tais itens
lAS 7 (revisada em 1992) tomou-se efetiva emjaneiro de 1994. > Pagarnentos e restituic;6es
de impostos, a menos que
------:--.------.--. --------------~ ..
~);---
possarn ser claramente
. , A empresa deveta apresentar o fluxo de caixa da empresa classificadopor identificados com as ati-
atlVldades operacional, dejinandame1].to e de investimento. vidades financeiras e de
investimento

Vma mesma transa<;ao podera ter seu fluxo de caLxa classificado em mais de Recebimentos e pagamen-
tos de conrratos mantidos - -- -, ."-- . -
uma a~ivi~ade. Po~ e~emplo, 0 pagarnento de urn emprestirno pode cornpor-se de
com 0 objeLivo de acordos
amortlza<;ao do pnnClpal e de pagamento de juros, e assirn aquela devera cornpor i
ou negocia~6es
o fluxo das atividades operacionais e este, 0 fluxo das atividades financeiras. i,
I
L
A empresa podera apresentar a Demonstrac;:ao do Fluxo de Caix:apor urn dos
seguintes metodos: Assim, 0 IASB nao se posiciona sobre a~e1hor classificac;:aop~a tais iten~.
• Metodo direto: onde as prineipais classes de pagamentos e recebimen- Ele sornente determina que, a partir da adoc;:aode uma altern aava, esta ~eJa
tos sac apresentadas pelo valor bruto; ou adotada consistentemente ao longo dos an~s~ Contudo~.~?tesusos al~emativos
acabarn se distanciandoda consistencia,desejada entreasempresas pelo IASB.
• Metoda indireto: no qual 0 resultado do exercfcio e ajustado pelos efei-
tos de transac;:6es que nao foram via caixa, por valores diferidos e acu-
mulados que foram pagos no pass ado ou serao no futuro, e item de As pnncipais classes de recebimentos e pagamentos brutos, no metodo dire-
receita e despesa associados com os fluxas das atividades de financia- (0, poderao ser obtidas:
menta e investimento. a) dos registros contabeis da entidade; ou
A diferenc;:a basica entre os dois metodos reside na forma de apresentac;:ao do b) dos ajustes de receitas de vendas, de custos das venda~ ~ de outros itens
fluxo de caixa gerado ou consumido pelas atividades operacionais. de resultado por alterac;:6es ocorridas durante 0 exerClClOnas c~ntas .de
o IASB, apesar de aceitar os dois metodos, encoraja a adoc;:ao do metodo estoques, contas a pagar e a receber ~ em o~tras con~as ~ue n~o calXa
direto, sob a justificativa da superioridade deste em relac;:ao ao metodo indireto e, ainda, por outros itens para os qUaIS 0 efelto no calxa e conslderado
quanto a capacidade de estimar ou projetar fluxos de caixa futuros. fluxo de investimento ou financiamento.
Veja a seguir, no Exemplo 4.3, a apresentac;:ao pelo metodo direto:

Vale destacar que, se' para os usuarios a infonna¢ao po de ser mais util,
para aqueles 'que elaboram a demonstrac;:ao 0 metodo dire to apresenta maior
compleXidade. Diferentemente de outros conjuntos de normas - por exemplo, Fluxo de caixa das atividades operacionais
os US GAAP -, 0 IASB nao €xige que a empresa que adota ometodo direto Recebimento de venda de mercadorias $ xxx
apresente reconciliac;:ao do lucro liquido com 0 fluxo d..ecaixaAas atividades : - ....
operacionms; 0 que, qu~do eXlgida,£az com que 0 metodo direto seja menos Recebimemo de dividendos* $ xxx
utilizado,alem daja citada dificuldade de elaborac;:ao. Cai...'aobtido das ativida<;les operacionais $ xxx
Pagamento a fomecedores ($ xxx)
Pagamento de despesas operacionais ($ xxx)
A empresa que adotar 0 metodo direto apresentara as seguintes classes prin-
cipais de recebimentos e pagamentos pelo valor bruto de caixa: Pagamento de Imposto de Renda** ($ xxx) I
a) caixa recebido de clientes; . Caixa desembolsado com as atividades operacionais ($ xxx)
j Cai...xallquido das atividades operacionais $ xxx
b) juros e dividendos recebidos (ver paragrafo a seguir);
• Poderia tarnbem ser classificadocomo fluxo de caixa de mvestlmentos.
c) pagamentos a funcionanos e a fomecedores;
•• Impostos pagos sac ger2Imeme classificadoscomo oriundos das atividades ~pe~acionais.Contudo,quando
d) juros pagos (ver paragrafo a seguir); e possiveI relacionar OS impostos pagos corn uma transa~ao cujo fluxo de calXae classificadonas aOVldades
de investimemo ou de financiamemo, entao seu fluxo tarnbem padeni ser classificadonestas aavldades.
e) Imposto de Renda pago; e
f) outros recebimentos e pagamentos operacionais em caixa. Sob 0 metodo indireto, 0 fluxo de caixa llquido das atividades operacionais e
Juros e dividendos recebidos, altemativamente, poderao ser classificados determinado ajustando 0 resultado pelos efeitos de:
como fluxo de caixa de investimento, sob 0 ponto de vista de que eles sac retor- a) mUdanc;:asdurante 0 periodo em contas de estoques, contas a pagar e
nos sobre investimentos. Opcionalmente, os juros pagos poderao ser classificados a receber;
como fluxo de caixa financeiro, considerando-os, neste caso, como custo de obter b) itens nao monetarios tais como depreciac;:ao, provisoes, impostos dife-
financiamento.
ridos, ganhos e perdas em moeda estrangeira nao.re~iz,a90s, resultado
da equivalencia patrimonial e participa<;ao dos mmontanos; e
c) todos os outros item para os quais 0 efeito no caixa econsiderado como
fluxos de investimento au financiamento.
Altemativamente, 0 metodo indireto do fluxo de caixa lfquido das atividades venda de investimentos; e os emprestimos com vencimento de tres me-
operacionais podera ser apresentado mostrando as receitas e despesas divlligadas ses ou menos.
I'la demonstrac;:ao de resultados e as mudanc;:as durante 0 perfodo em contas de Fluxos de caixa surgidos de transac;:6es em moedas estrangeiras deverao ser
estoques e valores a pagar e a teceber. registrados na moeda funcional da entidade, pOI'meio da aplicac;:ao, ao valor em
o Exemplo 4.4 apresenta 0 metodo indireto, segundo 0 modelo proposto nas moeda estrangeira, da taxa de cambio entre as duas moedas na data do fluxo de
letras a a c: caixa.
Os fluxos de caixa de uma sociedade controlada estrangeira deverao ser tra-
duzidos pela taxa de cambio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira nas
Fluxo de caixa das atividades operacionais I $ xxx datas dos fluxos.
A empresa devera observar a IAS 11, a qual permite 0 uso de taxas de cam-
Lucro Uquid~ antes do Imposto de Renda
bio medias ponderadas tanto para transac;:6es em moeda estrangeira quanto para
Ajustado por:
traducao de fluxos de caixa de controladas estrangeiras. Contudo, de acordo com
Depreciac;ao $ xxx a IAS'21, a taxa de cambio da data das demonstrac;:6es nao podera ser adotada
Perdas cambiais nao realizadas $ xxx para traduc;:ao de fluxos de caixa de controladas estrangeiras.
Despesa de juros I $ xxx Os fluxos de caixa do Imposto de Renda tambem deverao ser divulgados se-
Lucro operacionaI antes das mudanc;as no capital de giro $ xxx paradamente e, em geral, classificam-se como operacionais, a nao ser que pos-
Aumento em contas a receber ($ xxx) sam ser identificados especificamente com as atividades de financiamento ou de
Reduc;ao de estoques $ xxx investimento. 0 fluxo de caixa que surge de aquisic;:6esou de alienac;:6es de con-
Aumentq em contas a pagar I $ xxx troladas ou de outras unidades de negocio tambem devera ser divulgado separa-
damente e classificado como oriundo de atividades operacionais.
Caixa gerado das operac;5es $ xxx
Juros pagos ($ xxx)
As transac;:6es nao monerarias que nao tern impacto direto sobre 0 fluxo de
caixa corrente (como, pOI'exemplo, a aquisic;:aode urn ativo ao se assumirem pas-
Imposto de renda pago I ($ xxx) sivos diretamente relacionados ou pOI'meio de urn leasing financeiro, ou a aqui-
Fluxo de caixa Hquido das atividades operacionais I $ xxx sic;:aode uma empresa pOI' meio da emissao de ac;:6es,ou ainda a conversao de
I dividas em ac;:6es)sao exclufdas da DFC. Contudo, tais transac;:6es deverao ser di-
vulgadas em outra demonstrac;:ao conrabil ou, de outro modo, de forma a oferecer
informac;:ao relevante sobre tais operac;:6es de financiamento e de investirnento.
Asprincipais classes de pagamentos e recebirnentos das atividades ope-
No Apendice D deste capitulo sac apresentados dois rnodelos de Demonstra-
racionais, de investimento e de finaneiamento devedio ser apresentadas pelos
seus valores brutos.',· • ..' .:' "',,,. .. . c;:aodo Fluxo de Caixa, de acordo com as orientac;:6esda IASB, conternplando os
metodos direto e indireto.

Contudo, para os itens abaixo, os fluxos de caixa deverao ser apresentados


nurna base lfquida:
~i.
a) pagamentos e recebimentos em relac;:aoa clientes quando os fluxos de
caixa refletem as atividades d,o cliente e nao da empresa que reporta. De maneira geral, as notas explicativas deverao incluir informac;:6es sobre a
Sao exemplos: 0 aceite e a quitac;:aode urn deposito a vista de urn ban- base de mensurac;:ao usada na preparac;:ao das demonstrac;:6es contabeis e sobre
co; os fundos mantidos para clientes pOI'uma entidade de investimen- as polfticas contabeis adotadas. As notas explicativas tambem compreenderao
to; e os alugueis recebidos e pagos aos donos de propriedade; informac;:6esque foram solicitadas pelas U':!l:S_ e nao foram inseridas nas demons-
b) pagamentos e recebimentos para transac;:oes nas quais a rotatividade e trac;:6es. Informac;:6es adicionais nao apresentadas nas proprias demonstrac;:6es
alta, os valores sac altos e 0 vencimento e de curto prazo. Sao exem- tambem poderao compoI' as notas explicativas, se relevantes para a compreensao
plos: os valores principais de clientes de cartao de cn~dito; a compra e das demonstrac;:6es.
Impostos Diferidos I
o modelo de balan<;o patrimonial apresentado segue a distin<;ao encre itens
Provisoes de Longo Prazo I
correntes e nao correntes, mas outros modelos sac tambem aceitos pelo LASB
Total do Passivo naoCorrente I
desde que esta distin<;ao seja clara.
I
Passivo Corrente
Fomecedores e Outras Contas a Pagar
Grupo ABCD - Balan<;o Patrimonial em 31 de dezembra de 20X3 (em Emprestimos de Curto Prazo
milhares de reais) Parcel a Corrente de Emprestimos de Longo Prazo
Impostos a Pagar I
ATIVOS 20X3 20X2 Provisoes de Curto Prazo
Ativo nao Corrente Total do Passivo Corrente
J I
Imobilizado I I
Goodwill
I
,! Total do Passivo
Outros Ativos Intangiveis I
Investimentos em Coligadas Total do Passivo e Patrimonio Liquido
Investimentos Disponlveis para Venda
Total do Ativo nao Corrente I I I
Nota-se que os itens de Ativo e Passivo no Balan<;o.Pa:trinionial sac apre-
1 ; sentados em ordem decrescente de liquidez, diferentemente do modelo conta-
I
Ativo Corrente I bil brasileiro.
I !
Estoques I I I
i
Clientes I j
Outro fato a ser ressaltado e 0 de que naa existe 0 grupa "Ativo Permanente",
Outros Ativos Correntes I I I
!
cujos itens estao inclufdos no grupo "Ativo Nao Corrente". Desta forma, 0 LASB
I
Caixa e Equivalentes a Caixa I I considera, implicitamente, que todos os ativos da entidade sac transit6r-ios, le-
Total do Ativo Corrente I
I vando-se em considera<;ao apenas 0 prazo para sua realiza<;ao.
! I
Total do Ativo I j

I I
i
PASSIVO E PATRIMONIO LIQUIDO I
I
I I
Patrimonio Liquido dos Acionistas da Controladora I I Grupo ABCD - Demonstra<;ao de Resultados para 0 ano encerrado em
Capital Social I I 20X3 (Modelo com as despesas por fun<;ao) (em milhares de reais)
Outras Reservas
Lucras Acumulados
Jj
20X3 120X2
~\.
.
I Receita j
Participal;ao dos Minoritarios I i (-) Custo das Mercadorias Vendidas I
Lucro Bruto I
,
Total do Patrimonio Liquido i I Outras Receitas !
i
-: (-) Custos de Distribui<;ao ....- •.... -- i
Passivo nao Corrente I I I
-'
I
C-) Outras Despesas I
Emprestimos de Longo Prazo I i
; LC-) Despesas Financeiras f
i
APENDICE A - Modelo de Balan~o Patrimonial Impostos Diferidos I
Provisoes de Longo Prazo I
o modelo de balanc;o patrimonial apresentado segue a distinc;ao entre itens Total do Passivo naoCoiTente I
correntes e nao correntes, mas outros modelos sac tambem aceitos pelo lASB
desde que esta distinc;ao seja clara.
I
Passivo Corrente
Fomeeedores e Outras Contas a Pagar
Grupo ABCD - Balanc;o Patrimonial em 31 de dezembro de 20X3 (em Emprestimos de Curto Prazo .

milhares de reais) Parcel a Corrente de Emprestimos de Longo Prazo


Impostos a Pagar I
I ATIVOS IZOX3 /ZOX2 Provisoes de Curto Prazo
Ativo nao Corrente Total do Passivo Corrente I
Imobilizado [
, I I I
Goodwill
I
Total do Passivo
I I
Outros Ativos Intangiveis I I I
!
Investimentos em Coligadas
Investimentos Disponlveis para Venda
I
I
-l I
Total do Passivo e Patrimonio Llquido

Total do Ativo nao Corrente I I I


:. Nota-se que os itens de Ativo e Passivo no Balanc;o .Patrinionial sac apre-
I
I
I '. sentados em ordem decrescente de liquidez, diferentemente do modelo conta-
Ativo Corrente i
I I
I bil brasileiro.
Estoques I I i
i
Clientes I I i Outro fato a ser ressaltado e 0 de que nao existe 0 grupo "Ativo Permanente",
Outros Ativos Correntes I
i
I I
I
cujos itens estao incluldos no grupo "Ativo Nao Corrente". Desta forma, 0 IASB
Caixa e Equivalentes a Caixa ! I I considera, implicitamente, que todos os ativos da entidade sao transit6r-ios, le-
Total do Ativo Corrente I [
! vando-se em consideraC;ao apenas 0 prazo para sua realizaC;ao.
I i,
Total do Ativo i I I
I
PASSIVO E PATRIMONIO LIQUIDO I
I
J
Patrimonio Liquido dos Acionistas da Controladora I [ Grupo ABCD - Demonstrac;ao de Resultados para 0 ano encerrado em
Capital Social I J 20X3 (Modelo com as despesas por fun~ao) (em milhares de reais)
Outras Reservas I !
Lueros Aeumulados ! ~\.
. 1 20X3 12012
I J Receita i
ParticipaC;ao dos Minoritarios I i
I
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
I
I
I ~ Lucro Bruto I
:
Total do Patrimonio Liquido I I Outras Receitas J
I

I -;
i (-) Custos de Distribuic;ao .",. - . i
Passivo nao Corrente I I
;

-i C-) Outras Despesas I


Emprestimos de Longo Prazo I ! lJ-) Despesas Finaneeiras !
I
Receita de ParticipaC;ao em Coligadas*-·· APENDICE C - Demonstrac;ao das Mutac;oes do Patrimonio Liquido e
Lucro antes dos Impastos Demonstrac;ao de Receitas e Despesas Reconhecidas
(-) Imposto de Renda
Grupo ABeD - Dernonstrac;ao das Mutac;oes do Patrirnonio Iiquido para 0
Luero do Exercicio
ano encerrado ern 31 de dezembro de 20X3 (em milhares de reais)

Atribuivel a: , .- Atribuivel aos acionistas da !"dOi


Acionistas da Control ad ora r'r-t
I controladora ~~
o . ~
Acionistas Minoritarios r: r
* Este valor representa a parcela dos lucros das coligadas atribuivel aos acionistas da mesma, ou
seja, ele representa 0 valor depois dos impostos e da participa~ao dos minoritanos nas coligadas.
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Grupo ABeD - Demonstrac;ao de Resultados para 0 ano encerrado em III ~l p)

20X3 (Modelo com as despesas por natureza) (em milhares de reais) i to


0

!
! Saldo em 31/12/Xl X X (X) X X X X
20X3 20X2
: Mudanc;as na Politic a Conuibil eX) (X) (X) (X)
Receita
Outras Receitas
i Saldo Ajustado X v
.r.. (X) X X X X

(-) Gastos gerais de produc;ao


! lv!utac;6esno P.L.em 20X2

Trabalho desempenhado pela empresa e capitalizado Ganhos em reanliac;ao de ativos I X X X X


(-) Materia-prima e materiais de consumo Investimentos Disponfyeis para
..
Venda:
(-) Mao-de-obra
Ganhos/ (perdas) por (X) eX) (X)
(-) Despesa de DepreciaC;ao e AmortizaC;ao
(-) Impairment de Ativo Imobilizado'
I valorizaC;ao
(-) Outras despesas
I Transferidos para result ado sobre (X) (X) (X)
i venda
(-) Despesas Financeiras
! Hedge de Fluxo de Caixa:
Receita de Participac;ao em Coligadas
Lucro antes dos Impostos
I Ganhos/(perdas) X X X X
I Transferidos para resultado do X X X X
(-) Imposto de Renda
Lucro do Exercicio
i perfodo
i Transferidos para valor conrabil (X) (X) (X)
; inicial de itens de hedge
Atribuivel a: (X)
: Diferenc;as cambiais de tradUl;:ao (X) (X) eX)
Acionistas da Controladora ! de operac;oes estrangeiras .
Acionistas Minoritarios
i Efeito fiscal sobre aumentos ou (X) X eX) (X) (X)
* Uma despesa (perda) por redu~ao ao valor recuperavel (impairment) e apresentada separada- Lreduc;6es do p.L.
mente numa demonstrac;ao de resultados que classificaas despesas por natureza. Na demonstrac;ao
I Resultado Llquido Reconhecido
I

X (X) X X X
em que as despesas sac apresentadas por func;ao,tal despesa por impairment e inc1uidana func;ao11
qual ela se relaciona. ~~o p.L.
I i_Luerado Perfodo X X X X
X X X X X X
---I
! Total de receitas e despesas
...:econhecidas no-periodo - .
1
I
tI

Atribuivel aos acionistas da


1------ Urn metodo- alternativo de apresentar as JDutac;oes no patrimonio llquido e
controladora j- exemplificado a seguir:

I . Grupo ABeD - Demonstrac;aa de Receitas e Despesas Reconhecidas no ana


encerrada em 31 de Dezembro de 20X3 (em milhares de reais)

20X3 20X2
Ganhos/eperdas) em Reavalia<;ao de ativos eX) X
Dividendos (X) 001 eX) eX) I Investimentos Disponiveis para Venda:
Integralizac;:ao de Capital X X X
Ganhos/ eperdas) por valorizac;:ao I eX) (X)
Opc;:6escom ac;:6esemitidas X X X X eX)
Transferidos para resultado sobre yenda
Saldo em 31/12/20X2 X X eX) X X X X I Hedge de Fluxo de Caixa:
Mutac;:6esno p.L. em 20X3 eX) X
Ganhos/ eperdas)
Perdas em reavaliac;:ao de ativos (X) eX) I (X) eX) Transferidos para resultado do periodo eX) X
Investimentos Disponiveis para Transferidos para valor contabil inicial de itens de hedge eX) eX)
Venda: Diferen<;as cambiais de tradu<;ao de opera<;5es estrangeiras eX) eX)
(X)
Ganhos/eperdas) na avalia<;ao eX)
001 Ganhos eperdas) atuariais sobre pianos de beneficios definidos X eX)
reconhecidos no P.L.
Efeito fiscal sobre aumentos ou redu<;oes do P.L. Ix 00
Transfelidos para resultados X X X Resultado Liquido Reconhecido Diretamente no P.L: eX) X
sobre venda I Luero do Perfodo Ix X
Hedge de Fluxo de Caixa:
Ganhos/eperdas) reconhecidos X X X X
!
I
Total de receitas e despesas reconhecidas no perfodo X X

no P.L. l Atribuivel a: I
Transferidos para resultado do
perlodo
eX) eX) eX) (X) ;
I Acionistas da controlado.ra Ix
Ix
X

Transferidos para valor contabil eX) eX) eX) !


I
Participac;:ao dos Minoritmos
X
X
X
inicial de itens de hedge
Diferen<;as cambiais de traduc;:ao
de operac;:6es estrangeiras
eX) (X) (X) (X) I
I
I
I
I
,
I

j
Efeito de mudanc;:as da politica contabil:
Acionistas da controladora
I
I eX)
I
I
I
Participac;:ao dos Minoritarios 00
Efeito fiscal sobre aumentos ou X X X X X i I
eX)
reduc;:6es do P.L. I I I
Resultado Liquido Reconhecido
no EL.
eX) eX) eX) eX) eX) I
I
I o exemplo acima ilustra uma abordagem que apresenta as receitas e despe-
Lucro do Periodo X X ~. X I I sas como componentes separados do Patrimonio Llquido. Casa a empresa adote
Total de receitas e despesas eX) eX) X X X X
I
I
I i
est a forma de apresenta<;ao, uma reconciliac;ao dos saldos inicial e final do peria-
I
reconhecidas no perfodo ! I do das contas de Capital Social, Reservas e Lueros Acumulados devera ser divlll-
Dividendos (X) (X) (X) (X) I gada nas notas explicativas.
i
f1
Integraliza<;ao de Capital
Saldo em 31/12/20X3 X X eX) x x x x I
" Se materiais, as reservas deverao ser subdivididas em seus componentes.
APENDICE D - Demonstra~ao _do.Fluxo de Caixa - Metodo Direto e Demonstrac;ao de Resultados Consolidada para 0 periodo encerrado
Indireto em 20X2

o exemplo a seguir ilustra a prepara<;ao e a apresenta<;ao da Demonstra<;ao I Vendas 30.650


do Fluxo de Caixa, pelo metodo direto e indireto, de uma empresa que nao e uma i Custo das Mercadorias Vendidas 26.000
instituicao financeira. 0 Balanco Patrimonial e a Demonstra<;ao de Resultados da : Luera Bruto 4.650
, 1
empres~ foram apresentados para subsidiar a deriva~ao para os metodos direto I Deprecia{ao (450)
e indireto. As seguintes informa<;6es sac tambem relevantes para a prepara<;ao
I Despesas Administrativas e de Vend as (910)
da DFC:
I Despesas de Juros (400)
• todas as a<;6esda Controlada Gama foram adquiridas por $ 590. Os va- i Receita com 0 MEP 500
lores justos dos ativos adquiridos e dos passivos assumidos foram os se-
: Perdas cambiais i1.Ql
guintes:
: :"ucro antes do ImpostO de Renda 3.350
Estoques 100 ! Imposto de Renda (300)
Valores a receber 100 ~Luera do PeDodo 3.050
Caixa 40 I
Imobilizado 650 I
Fornecedores 100 !
I

Exigivel a longo prazo 200 I i Ativo 20X2 20X1


f Cai.xa e Equivalentes a Caixa 230 160

• $ 250 foram obtidos da emissao de a<;6es e $ 250 de emprestimos de


I i Comas a Receber 1.900 1.200

longo prazo; I ; Estoques


: Iu\'estirnentos
1.000
2.500
1.950
2.500
$ 400 referem-se a despesas de juros, das quais $ 170 foram pagos du-
rante 0 perfodo. E tambem $ 100 referem-se a despesas de juros do ano ! i Imobilizado ao Custo
i Deprecia\=ao Acumulada
3.730
(1.450)
1.910
(1.060)
anterior pagas no periodo; II ! Total do Imobilizado 2.280 850
.• foram pagos $ 1.200 de dividendos;
I ; Total do Ativo 7.910 6.660
as obriga<;6es fiscais do inicio e do final do periodo foram de $ 1.000 e
$ 400, respectivamente. Durante 0 periodo, urn adicional de $ 200 de
I i
: Passivo
impostos foi considerado. 0 Imposto de Renda retido sobre dividendos
I ; Fomecedores 250 1.890
recebidos totalizou $ 100. Juros a Pagar 230 100
o durante 0 periodo, 0 grupo adquiriu imobilizado com urn custo total de
$ 1.250, dos quais $ 900 foram_adquiridos por meio de leasing financei-
I
!
Impostos a Pagar
: Exigivel a Longo Prazo
400
2.300
1.000
1.040
roo Os $ 350 restantes foram pagos a vista; I
j Total do Passivo 3.180 4.030
l
• urn item de imobilizado com custo original de $ 80 e com deprecia<;ao
acumulada de $ 60 foi vendido por $ 20; Ii '-
: Patrim6nio Liquido
1.250
• contas a receber no final de 20X2 incluem $ 100 de juros a receber. • Capital Social 1.500
I ~Lueras Acurnulados 3.230 1.380
I ,--Totaldo Patrim6nio Liquido 4.730 2.630
----I
I
~Total do Passivo e Patrim6nio Liquido 7.910 6,660