HARMONIZAO INTERNACIONAL: UM ESTUDO SOBRE AS DIFICULDADES

DE CONVERGNCIA DAS NORMAS CONTBEIS BRASILEIRAS EM RELAO

S NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE (IFRS)
Autores:
ALAN APARECIDO SIQUEIRA SOUZA
(UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MONTES CLAROS UNIMONTES)
FERNANDO BATISTA COUTINHO FILHO
(UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MONTES CLAROS - UNIMONTES)
RESUMO
O presente estudo teve como objetivo investigar as principais dificuldades para a readequao
das Normas Brasileiras de Contabilidade em relao s Normas Internacionais de
Contabilidade (IFRS) em uma empresa metalrgica do Norte de Minas. As questes de
pesquisa foram relacionadas s dificuldades de migrao entre as normas, ressaltando o
processo inicial de elaborao e implantao dos relatrios em IFRS, a necessidade de
investimento em novos sistemas, a influncia do fator cultural na adoo de normas de
contabilidade internacional, a influncia do sistema jurdico brasileiro, a questo da disciplina
contabilidade internacional e outros fatores relevantes para a investigao emprica. No
delineamento desta investigao, adotou-se como estratgia de pesquisa o estudo de caso; e
como procedimentos de coleta de dados, foram utilizados entrevista semi-estruturada e
questionrios, alm da anlise documental e da observao. Nos resultados do estudo so
apontados e discutidos aspectos relacionados ao processo que envolve a integrao da
empresa pesquisada ao contexto internacional utilizando as estruturas em IFRS, as quais
apresentam poucas semelhanas com as normas contbeis brasileiras.
Palavras-Chave: contabilidade internacional, harmonizao das normas contbeis,
readequao entre as normas.
1. CONTEXTUALIZAO
A discusso acerca da harmonizao das normas de contabilidade intensificou-se ao
fim da dcada de 90 do sculo passado. A crise das economias japonesa, asitica e russa
despertou a ateno de organismos internacionais para o fato de que a contabilidade de cada
pas diferente, o que torna as demonstraes emitidas por empresas em diferentes pases,
demonstrativos incomparveis, no atendendo, assim aos requisitos de uma economia
globalizada. Neste aspecto, observa-se que so grandes os riscos de investimento onde se
desconhecem as regras (ANDRADE, 2003, p. 24). V-se, portanto a necessidade de uma
harmonizao das normas de contabilidade em um nvel mundial. Para Pohlmann (1995,
p.13):
A harmonizao das normas contbeis um processo necessrio e
natural, j que fato notrio e incontestvel a recente
internacionalizao e globalizao dos negcios, trazendo como
provvel conseqncia o requerimento macio de informaes de
natureza contbil, com um contedo claro e bem compreendido por
todos os usurios.

Nesse contexto, o Brasil integra-se ao projeto ligado ao Internacional Forun for
Accountancy Development (IFAD), e tem a rdua tarefa de convencer a comunidade de
negcios da necessidade de modernizar a prtica profissional contbil brasileira (ANDRADE,
2003, p. 25).
Quanto harmonizao contbil de uma forma geral, nota-se que organismos
internacionais como o International Accounting Standards Committee (IASB) vem
demonstrando a necessria harmonizao entre as normas, com a emisso de vrios
pronunciamentos sobre o assunto, sempre com intuito de promover de forma mundial a
aceitao e o cumprimento dessas novas regras. De um mesmo modo, o Financial Accounting
Standards Board (FASB) norte americano, reconhece tambm a imprescindvel readequao
contbil em uma linguagem universal (LEITE, 2002, p. 95). , no entanto notvel observar
que apesar da existncia de conflitos de interesses entre esses organismos internacionais
contbeis, a atual tendncia de convergncia entre ambos os conjuntos de normas. Dentre as
normas internacionais, destaca-se o International Financial Reporting Standards (IFRS)
utilizados pelos pases da Unio Europia.
Essas normas objetivam internacionalizar as informaes contbeis, proporcionando
maior comparabilidade e confiabilidade, oferecendo maior preciso na anlise das
demonstraes das instituies nacionais com suas matrizes no exterior (MADEIRA, 2004,
p.82). A adoo de tais prticas justifica-se por ser uma linguagem nica para medir e relatar
o desempenho das empresas, pois mensuraes realizadas com normas no harmnicas
provocam insegurana no mercado, o que pode at mesmo retirar de um pas emergente a
possibilidade de atrair recursos.
No Brasil, diversos estudos versam sobre a harmonizao contbil internacional.
Dentre outros, Pohlmann (1995), Leite (2002), Carvalho (2004), Madeira (2004), Weffort
(2005), Martins e Lisboa (2005). Observa Weffort (2005, p. 27), que alm do preenchimento
de lacunas existentes na literatura contbil nacional e internacional, o estudo do Brasil e a
harmonizao contbil traz contribuies para a compreenso do modelo contbil
predominante neste pas e dos fatores para a determinao das suas caractersticas.
Especificamente quanto ao International Financial Reporting Standard (IFRS),
Madeira (2004) indica que esses padres emitidos pelo IASB esto sendo considerados uma
revoluo no mercado financeiro, sendo o ano de 2005 o perodo da introduo dessas atuais
normas em vrias empresas da Unio Europia, dando grande passo a caminho da
harmonizao internacional. De acordo com Carvalho, Lemes e Costa (2006, p.19), os IFRS
ganharam importncia substancial com a sua obrigatoriedade nas empresas listadas em bolsas
da Unio Europia a partir de 2005.
Martins e Lisboa (2005, p. 65) argumentam que o Brasil vem procurando aderir s
regras emitidas pelo IASB, mas a cultura fiscalista e do Direito Romano aqui presentes,
impede fortemente essa adeso de forma rpida. Neste aspecto, Madeira (2004, p.81) refere-se
ao projeto de lei n 3.741 que prope alteraes em dispositivos na Lei 6.404/76 com
finalidade de criar condies para harmonizao das prticas contbeis brasileiras com as
prticas contbeis internacionais. Esse projeto se encontra em tramitao no congresso h
anos.
Martins e Lisboa (2005, p. 64) revelam ainda que representantes do FASB e IASB
esto discutindo a necessria convergncia de ambos os conjuntos de normas. Sendo que h
diversas equipes de trabalho reunindo esses dois grupos e produzindo revises em seus
procedimentos.
Nesse contexto de busca de harmonizao contbil, verifica-se no Brasil empresas
controladas por grupos Europeus, que alm de manterem as demonstraes contbeis segundo
as leis brasileiras, devem readequ-las voluntariamente aos padres IFRS praticados pela
comunidade europia. Estas normas apresentam divergncias em relao s praticas contbeis
adotadas no Brasil, sendo que o processo de readequao das demonstraes para IFRS
complexo e apresenta dificuldades para a desejada harmonizao.
Assim, convm observar que so oportunas pesquisas sobre normas internacionais de
contabilidade, pois IFRS tema atual e relevante para conhecimento dos usurios da
informao contbil. Recentemente, o Banco Central do Brasil ciente das transformaes
verificadas nos ltimos anos na economia mundial, emitiu comunicado 14.259/06
estabelecendo procedimentos para convergncia das normas aplicadas s instituies
financeiras e outras instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil com as
normas internacionais emitidas pelo IASB.
Dessa forma, considerando a importncia do assunto, o presente estudo objetiva
contribuir para a discusso sobre a necessidade de acompanhamento e anlise das
modificaes advindas do processo da globalizao da economia, que influenciam
diretamente as normas contbeis de vrios pases. O estudo relata uma pesquisa realizada em
uma empresa que elabora as suas demonstraes contbeis em conformidade com a legislao
societria brasileira e necessita reportar estas informaes para a sua matriz localizada na
Europa.
2. METODOLOGIA
No delineamento desta investigao, adotou-se como estratgia de pesquisa o estudo
de caso, pelas suas caractersticas de estudo profundo e extenuante acerca de um fenmeno.
Esse modelo operativo de pesquisa se caracteriza por proporcionar um amplo e detalhado
conhecimento do fenmeno em estudo dentro de seu contexto real. Busca-se encontrar dados
esclarecedores e comprovadores do assunto em questo, almejando a resposta do problema de
pesquisa (GIL, 1991, p. 58).
Os estudos de casos analisam um ou poucos fatos com profundidade, sendo verificada
a sua maior utilidade no desenvolvimento de pesquisas exploratrias e no incio de pesquisas
mais complexas (SILVA, 2003, p.63).
Como procedimentos de coleta de dados, so utilizados a entrevista semi-estruturada e
questionrios, alm da anlise documental e da observao.
3. GLOBALIZAO: UM PROCESSO DE MUDANA IRREVERSVEL
Nos ltimos anos, o mundo e sua economia esto passando por processos de mudanas
consideradas como irreversveis, que modificaram praticamente todos os aspectos da
sociedade mundial (LEITE, 2002, p. 86).
Sobre esse processo Ianni (2001, p. 212) argumenta:
O mundo transforma-se em territrio de todo o mundo. Tudo se
desterritorializa e reterritorializa. No somente muda de lugar,
desenraiza-se, circulando pelo espao, atravessando montanhas e
desertos, mares e oceanos, lnguas e religies, culturas e civilizaes.
As fronteiras so abolidas ou tornam-se irrelevantes e incuas,
fragmentam-se e mudam de figura, parecem, mas no so.
Nesse cenrio mundial marcado pela crescente internacionalizao da economia,
surgem blocos econmicos continentais e regionais, que somam esforos conjuntos para
ampliao de suas relaes socioculturais, demonstrando que recentemente se busca por meio
da cooperao o desenvolvimento socioeconmico entre os paises com o propsito de
fortalecer para enfrentar a competitividade global (ROSA, 1999, p. 19).
, no entanto notvel observar, que nesta nova realidade os grupos de usurios da
informao contbil ganham escalas consideradas planetrias e demandam por uma
linguagem financeira universal, pois as demonstraes contbeis elaboradas em diferentes
pases com normas no uniformes geram demonstrativos incomparveis, no atendendo s
expectativas do mercado globalizado.
A harmonizao contbil um processo pelo qual, vrios pases de comum acordo,
realizam mudanas expressivas nos seus sistemas contbeis, tornando-os compatveis, e
respeitando as peculiaridades de cada regio. Observa-se, no entanto que a harmonizao
contbil no uma fcil tarefa, uma vez que vrios so os obstculos para a sua
concretizao. A harmonizao necessria para reduo das divergncias contbeis entre os
pases. O objetivo deste processo no extinguir as diferenas, mas apenas acomod-las, pois
a contabilidade deve ser direcionada ao atendimento das necessidades especficas de cada pas
(WEFFORT, 2005, p. 21).
Nesse ambiente, os investidores externos aplicaro seus capitais se tiverem
antecipadamente boas informaes sobre as condies do mercado e sobre as empresas em
que vo investir. Desta forma, pases que desejam atrair recursos, devem direcionar seus
esforos para o processo de harmonizao das normas de contabilidade, pois este constitui
fator decisivo para competitividade em nvel mundial. Como destacam Iudicbus, Martins e
Gelbke (2000, p. 35), h que se evoluir por conceitos mais avanados para apurao de
valores realmente confiveis e teis administrao local e aos acionistas no exterior .
Considerando as modificaes advindas com o processo da globalizao, ressalta-se
que o futuro caminha para a harmonizao das normas de contabilidade. No entanto, o Brasil
tendo aceitado o desafio da harmonizao, tem a difcil tarefa de conduzir a atualizao e
modernizao da prtica profissional contbil brasileira (ANDRADE, 2003, p.25).
4. A CONTABILIDADE INTERNACIONAL
Em relao evoluo dos negcios mundiais neste incio de sculo, nota-se a
existncia de grandes fluxos de capitais no apenas financeiros, mas tambm humanos e de
conhecimento ao redor do planeta. Neste cenrio, Weffort (2005, p. 19) reconhece a
contabilidade como ferramenta de gesto essencial para a criao e manuteno de
empreendimentos nas modernas economias mundiais, sendo que a contabilidade internacional
ganha destaque como resposta s mudanas deste novo e dinmico mercado.
Quanto aos fluxos financeiros de capitais entre os pases, Carvalho, Lemes e Costa
(2006, p. 14), identificam que:
Investidores, dados seus apetites para risco, esto vidos por
oportunidades de investimento; os investidores avessos ao risco
buscam oportunidades de ganhos modestos, mas consistentes no
tempo, virtualmente sem volatilidades. Os investidores amantes do
risco buscam oportunidades de ganhos mais polpudos em prazos
mais curtos. Ambos so protagonistas reais e presentes no jogo
econmico no mundo de hoje, e ambos tm seu espao legtimo.
Assim, nota-se que os excedentes de poupanas e a movimentao de capitais entre
diversos pases despertaram a busca por uma harmonizao das normas e prticas contbeis
em uma escala mundial, uma vez que o objetivo a reduo das incertezas de investimento.
De fato, convm observar que os relatrios contbeis devem transmitir confiabilidade, pois,
informaes elaboradas em um determinado pas, so analisadas em outras nacionalidades por
possveis investidores (MADEIRA, 2004, p. 78).
Nesse sentido, Carvalho, Lemes e Costa (2006, p. 15) destacam que, a contabilidade
internacional surgiu para minorar as agruras de quem quer investir fora do pas e at hoje
tinha que manusear balanos em dezenas de normas contbeis distintas, tentando
compatibiliz-las para comparar . Sem dvida, pode ser constatado que esse o papel da
contabilidade internacional.
Apesar disso, Weffort (2005, p. 215), identifica que no Brasil a Contabilidade
Internacional como disciplina, pouco freqente nos cursos de graduao em cincias
contbeis, no favorecendo assim a harmonizao contbil internacional.
5. AS NORMAS INTERNACIONAIS DE RELATRIOS FINANCEIROS (IFRS)
As normas internacionais de relatrios financeiros constituem-se na traduo para a
expresso em ingls International Financial Reporting Standard (IFRS), que so o conjunto
de normas internacionais de contabilidade adotados pelos pases da Unio Europia.
Segundo Carvalho, Lemes e Costa (2006, p. 19), a partir do ano de 2005, as empresas
listadas em bolsas dessa Unio, adotaram de forma obrigatria esses padres de contabilidade.
Outros pases como Austrlia, Rssia e Uruguai tambm se manifestaram favoravelmente em
prol da adoo dos IFRS nos prximos anos. Para adoo pela primeira vez de tais normas,
usa-se a IFRS 1 que trata dos procedimentos necessrios para elaborao das primeiras
demonstraes em IRFS, assegurando informaes teis e comparveis, fornecendo assim
condies adequadas para o estabelecimento destas novas formas de contabilidade, sendo que
o principal anseio o processamento destas informaes a custos menores que os benefcios
gerados.
Neste contexto, importante, destacar que empresas listadas em bolsas e que j
adotam modelos contbeis internacionais em conformidade com os US GAAP (princpios
contbeis geralmente aceitos nos EUA) podero ter mais facilidades na adoo das IFRS,
pelas analogias existentes entres essas normas (GOWER, 2004, p.13).
A relevncia da adoo das normas de relatrios financeiros pelas empresas Europias
so reveladas por Carvalho, Lemes e Costa (2006, p.15), da seguinte forma:
Balanos de empresas [...] em diversos pases tinham que ser
comparados quanto a margens, retornos, custos de oportunidade,
estruturas patrimoniais e desempenhos, e havia (ainda h) enorme
desperdcio de tempo e dinheiro para entender as distintas normas
contbeis nacionais e reconcili-las para um padro nico. Isso
deixar de ser obstculo e deixar de ser um custo a partir das IFRS

as normas das empresas de pases que as adotarem j sairo, na
origem, em IFRS, e eventualmente o mximo que se exigir ser a
traduo do idioma, e no mais das prticas contbeis.
Em relao ao Brasil, empresas controladas por grupos europeus devem readequar
suas demonstraes aos padres IFRS de forma voluntria , ou seja, quando forem reportar
seus resultados devem atender s normas contbeis exigidas pela matriz ou controladoras no
exterior. Este processo definido como harmonizao de fato, referindo-se aplicao dos
procedimentos recomendados internacionalmente nas prticas contbeis locais (WEFFORT,
2005, p.22).
Segundo Martins e Lisboa (2005, p.65), o Brasil por meio da CVM, BACEN,
IBRACON, CFC, Associao Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA) e Associao
dos Analistas e Profissionais de Investimentos do Mercado de Capitais (APIMEC) procura
aderir s regras do IASB, mas as caractersticas culturais fiscalistas e a cultura do Direito
Romano presentes no Brasil impedem que o processo de harmonizao contbil seja realizado
de forma rpida em nossas prticas contbeis.
6. A RELAO CULTURA E HARMONIZAO CONTBIL INTERNACIONAL
Dado seu carter especfico, o termo cultura, amplamente estudado no campo das
cincias sociais e mais especificamente na rea da antropologia, tambm objeto de
relevantes estudos no cenrio de negcios e na rea de contabilidade. Para uma melhor
compreenso das diferenas entre os pases e das dificuldades relacionadas harmonizao
contbil internacional torna-se necessrio o estudo do fator cultural nessas discusses
(WEFFORT, 2005, p.138).
Segundo Demo (1985, p.61), tudo aquilo que os seres humanos, atravs dos tempos e
em todos os lugares, criaram, descobriram, construram, transformaram e desenvolveram para
sobreviver e satisfazer s suas necessidades, podemos dizer que cultura ou manifestaes
culturais . Por conseguinte, partindo dessa definio, e relacionando a cultura com a rea
contbil, Martins e Lisboa (2005, p.52) reconhecem a contabilidade como cincia social
aplicada que recebe as influncias da cultura geral do local onde est inserida.
Esses valores exercem grandes influncias sobre a contabilidade. Como destaca
Weffort (2005, p. 19):
A contabilidade moldada pelo ambiente no qual opera. Da mesma
forma que as naes tm diferentes histrias, valores e sistemas
polticos, elas tambm tm diferentes padres de desenvolvimento da
contabilidade financeira. [...] Esta diversidade resultante da variao
dos ambientes de negcios ao redor do mundo e do fato de a
contabilidade ser ambientalmente sensvel.
Em relao a esta variao de ambientes, vrios so os obstculos para a harmonizao
contbil internacional, pois grandes so as divergncias entre as prticas contbeis de diversos
paises, aliado aos distintos sistemas jurdicos. Outro fator o de no reconhecer que
diferentes pases precisam de normas diferentes, de acordo com suas especificidades culturais,
legais e econmicas (MADEIRA, 2004, p.79).
A cultura integra-se s causas para as diferenas contbeis internacionais, sendo capaz
de influenciar nas normas e prticas, afetando o comportamento do contador e dos usurios
das informaes contbeis. Mas fato justificvel por no haver duas sociedades
absolutamente iguais, e conseqentemente improvvel que se encontre internacionalmente
duas culturas idnticas (WEFFORT, 2005, p. 138-139).
Portanto, considerando que fato notrio a influncia da cultura de um pas em suas
normas e prticas contbeis, nota-se que a adoo das normas internacionais IFRS representa
a importao de uma nova forma de cultura contbil, advinda da Unio Europia e fortemente
influenciada pela globalizao da economia. Entretanto, como pondera Weffort (2005, p. 217-
218), as prticas contbeis encontram-se enraizadas nas regies onde se desenvolvem e devem
ser respeitadas, pois no se podem deixar subitamente as normas locais, apesar das razes
significativas para uma harmonizao contbil internacional.
7. AS INFLUNCIAS DO DIREITO ROMANO E CONSUETUDINRIO
A partir do entendimento que a formao jurdica de cada pas poder exercer
influncias no processo de adoo de normas internacionais de contabilidade, importante
identificar algumas das caractersticas inerentes s culturas do Direito Romano e
Consuetudinrio. Desse modo, considerando que o objeto da contabilidade o patrimnio, ele
est relacionado com conceitos de propriedade, da perceptvel o vnculo que se estabelece
entre o Direito e a Contabilidade. Nesta relao, verificvel a influncia do Direito e da
cultura de um povo sobre sua contabilidade (MARTINS e LISBOA, 2005, p. 51).
A cultura do Direito Romano ou Sistema Codificado referida por Weffort (2005, p.
94-95), como o sistema que modelado na Europa, o mais usado nos pases europeus e em
seus respectivos colonizados na Amrica Latina. Suas bases so do Imprio Romano,
caracterizado por ser complexo, individualista e formalista. Outra caracterstica acentuada a
presena da codificao o que no existe no Direito Consuetudinrio, o que faz este mais
eficiente que o Romano.
Caracterizando ainda o Direito Romano, Martins e Lisboa (2005, p. 52-53)
argumentam que para este, tudo precisa estar bem escrito e com detalhes servindo assim como
fonte de direito. Desse modo, o que mais tem valor a lei, as normas, o contrato. Essa cultura
incluiu as regras contbeis em leis para as pessoas jurdicas, exigindo escrituraes contbeis
bem como suas demonstraes com o fim especfico de proteo aos credores.
Por outro lado, a cultura do Direito Consuetudinrio definida como um sistema que
tem suas bases no direito costumeiro, com solues casusticas para os conflitos, direito
elaborado por juizes e por isso tem na jurisprudncia sua principal fonte. Sua origem inglesa
e est presente em pases colonizados pela Inglaterra como os Estados Unidos, frica do Sul,
Canad, Austrlia, Nova Zelndia (WEFFORT, 2005, p. 91-93).
De acordo com Martins e Lisboa (2005, p. 53-54), na cultura do Direito
Consuetudinrio, considera-se que, quanto menos se escrever em termos de legislao,
melhor. Os julgamentos consideram a fora e a interpretao da conscincia popular do que
correto. Desta forma, a tradio, os costumes e a cultura tm grande relevncia na soluo de
conflitos. importante ouvir e conhecer o pensamento das pessoas, da sociedade, atendo-se
os julgadores apenas o mnimo necessrio que est escrito.
Segundo esses autores, os anglo-saxnicos no se interessaram em colocar a
contabilidade e suas regras em Leis. O importante para eles a consulta quando necessrio
aos especialistas nos assuntos contbeis, e nunca legislao que jamais deveria se prender a
aspectos tcnicos, pois eles mudam com o tempo e com as necessidades do dinmico mundo
dos negcios.
Ao estabelecer uma comparao do Direito Romano e Consuetudinrio, percebe-se
que neste ltimo desconhecida a reunio de leis em cdigo, tornando-o mais eficaz e
flexvel que o sistema Romano. Observam Martins e Lisboa (2005, p. 54) que:
[...] essas diferentes culturas e doutrinas, principalmente as relativas
ao mundo do Direito, levaram a diferentes Contabilidades. Mas isso
vem custando muito porque diferentes formas de Contabilidade
atravancam e encarecem os grandes movimentos migratrios de
capital de hoje, com grandes investimentos na forma de emprstimos
ou de inverses de capital de um pas no outro.
Observa-se que o formalismo e a complexidade presentes nas bases jurdicas do
Direito Romano podero dificultar a adeso de forma rpida das prticas contbeis
internacionais em IFRS, pois essas devem submeter-se aos processos s vezes demorados de
normatizao para serem institudas em lei, como , por exemplo, o caso do Brasil.
8. O BRASIL
O Brasil, atravs de seus principais rgos de normatizao contbil, direciona
esforos, seja com estudos ou propostas, para a adoo de normas internacionais de
contabilidade do IASB, mas aqui vale ressaltar que as suas peculiaridades culturais somadas
com a forte presena do sistema jurdico romano dificultam a adoo dessas regras
(MARTINS e LISBOA, 2005, p. 65).
Entre as maiores empresas brasileiras onde h investimentos estrangeiros, a
predominncia norte-americana, o que sugere a adoo voluntria de prticas contbeis de
acordo com os US-GAAP (princpios geralmente aceitos nos Estados Unidos). Por outro lado,
apesar da menor participao dos pases europeus, estes concorrem ou podem concorrer com
esta influncia dos Estados Unidos, pois utilizam padres contbeis internacionais do IASB,
os quais recentemente foram adotados pela Unio Europia. Neste sentido, pode ser
constatado que empresas brasileiras ao captarem recursos no exterior devem elaborar e
divulgar voluntariamente as demonstraes contbeis em conformidade com normas
internacionais IFRS ou US-GAAP, isso paralelamente com as demonstraes emitidas
segundo as normas brasileiras (WEFFORT, 2005, p. 84-85).
As normas contbeis brasileiras esto consolidadas e aliceradas em sete princpios
fundamentais de contabilidade de acordo com a resoluo 750/93 do CFC, constituindo assim
a essncia das doutrinas e teorias predominantes nas cincias da contabilidade e no campo
profissional contbil deste pas. Os principais rgos de normatizao contbil aqui presentes
so o CFC, IBRACON, CVM, Banco Central do Brasil, Secretaria da Receita Federal, e
dentre as principais normas vigentes, ganha grande destaque a Lei 6.404/76 responsvel por
nortear a constituio das sociedades por aes (MADEIRA, 2004, p. 76).
Quanto estrutura jurdica deste pas, Martins e Lisboa (2005, p. 65) revelam que:
Temos, pela nossa formao jurdica, enormes dificuldades em
abandonar a idia de se ter regras contbeis em Lei, e isso, se por um
lado em alguns momentos permite avanos extraordinrios, como a
Lei das S/A em 1976, por outro simplesmente impede outros avanos,
como vem ocorrendo desde ento. A indelegabilidade de poderes
contida em nossa Constituio um bice enorme a um processo mais
gil de evoluo nas regras contbeis.
Weffort (2005, p. 107) descreve que a codificao no sistema jurdico romano
brasileiro torna-o mais austero e pouco gil para acompanhamento de possveis mudanas. O
fato que se espera das normas jurdicas brasileiras mais do que elas realmente podem
oferecer. Entretanto, nota-se que no podem preencher todas as expectativas e nem antecipar
possveis mudanas.
No Brasil, encontra-se no congresso o projeto de lei 3.741/00, encaminhado pela
CVM, cujo enfoque principal a modernizao dos princpios contidos na lei 6.404/76,
adaptando-os s mudanas do ambiente moderno. No entanto, este projeto est h anos em
tramitao, e no pode resolver toda a situao para a adoo de normas internacionais de
contabilidade (MADEIRA, 2004, p.81; MARTINS e LISBOA, 2005, p. 66).
Por fim, observa Weffort (2005, p. 214) que:
No Brasil, as normas contbeis encontram-se, principalmente, na
legislao societria, comercial e fiscal, o que faz com que a
incorporao das tendncias internacionais dependa do processo
legislativo, normalmente demorado (o Cdigo Civil atual entrou em
vigor em 2003, quase 28 anos aps a sua primeira proposta, com
inmeras deliberaes ultrapassadas sobre aspectos contbeis). H,
portanto, um engessamento das normas contbeis nacionais,
proveniente das prprias caractersticas do sistema jurdico,
excessivamente formalista e rgido, que valoriza mais a forma do que
a essncia.
9. APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS
9.1 ANLISE GERAL
Nesta pesquisa, buscou-se identificar as dificuldades de adequao das normas
brasileiras de contabilidade em relao as IFRS na realidade empresarial do Norte de Minas.
Com esse propsito, foi encaminhado um questionrio de pesquisa composto por dez questes
abertas a uma empresa Metalrgica do Norte de Minas que elabora suas demonstraes
contbeis segundo a legislao societria brasileira e reporta essas informaes em IFRS para
a sua matriz localizada na Europa.
As questes foram elaboradas e articuladas em boa medida com as teorias que
norteiam este trabalho e com informaes obtidas em entrevistas semi-estruturadas iniciais,
junto gerncia responsvel pela migrao entre as normas. Os aspectos abordados no
questionrio foram relacionados s dificuldades de migrao entre as normas, ressaltando o
processo inicial de elaborao e implantao dos relatrios em IFRS, a necessidade de
investimento em novos sistemas, a influncia do fator cultural na adoo de normas de
contabilidade internacional, a influncia do sistema jurdico brasileiro, a questo da disciplina
contabilidade internacional e outros fatores relevantes para essa investigao emprica.
Perguntada acerca da implantao e elaborao inicial das demonstraes em IFRS,
constatou-se que por exigncia do grupo a que pertence, a empresa pesquisada adotou as
normas internacionais de relatrios financeiros em IFRS no ano de 2005, utilizando os
modelos de relatrios elaborados e disponibilizados pelo prprio grupo. Esses relatrios so
mensalmente reportados ao exterior, sendo que a converso para a moeda estrangeira feita
no momento da consolidao das demonstraes pelo grupo controlador. O processo de
migrao das informaes realizado utilizando planilhas eletrnicas, com o uso de frmulas
que levam as informaes ao formato internacional em IFRS. Parte das informaes geradas
reportada em arquivos eletrnicos e a outra parte enviada atravs de um sistema na pgina
do prprio site do grupo.
Ao questionar sobre a necessidade de investimentos em sistemas que processem estas
novas formas de informao, identificou-se que o grupo readequou e investiu em um sistema
para todas as unidades, criando novas contas quando preciso e atualizando-o sempre que
necessrio s mudanas da legislao internacional, pois a emisso e melhoria de normas
internacionais de contabilidade tarefa interminvel considerando a atual dinmica
empresarial. As IFRS demandam por melhores sistemas para apresentao e processamento
de dados contbeis, entretanto, os sistemas importados tm elevados custos. Como se verifica,
os custos decorrentes da divulgao de dois demonstrativos de resultados no so baixos.
A questo que solicitava opinio sobre a qualidade e flexibilidade das demonstraes
em IFRS em relao s demonstraes brasileiras, trouxe uma viso positiva das normas
internacionais de contabilidade, evidenciando que essas demonstraes elaboradas em IFRS
so padronizadas pelo grupo e mais voltadas ao foco gerencial. Essa constatao reforada
por Carvalho, Lemes e Costa (2006, p. 94), que consideram as IRFS como formas de
demonstraes, destinadas a capacitar os usurios da informao contbil para a tomada de
decises econmicas. Essa realidade diferente daquela apresentada no mundo latino; no
Brasil, por exemplo, as demonstraes contbeis so mantidas para atender principalmente ao
fisco. Como destacam Martins e Lisboa (2005, p.60), a Receita Federal interessa-se
fortemente em editar regras para a contabilidade, que sejam convenientes a ela. Com isso, as
regras fiscais brasileiras no favorecem a elaborao de demonstraes contbeis teis e
flexveis a usurios externos, credores, e possveis investidores.
Um outro item do questionrio buscou identificar em quais aspectos eram mais
percebidas complexidade e dificuldades em relao ao processo de convergncia e migrao
das demonstraes brasileiras para IFRS. Foram elencados dois aspectos: o primeiro,
relacionado escassez de profissionais no Brasil que compreendem estas novas formas de
informao em IFRS. Como se verifica, a utilizao de normas internacionais voluntria e
necessria inicialmente s empresas multinacionais ou com investimentos no exterior, o
nmero de profissionais envolvidos com estas informaes limita-se a poucas empresas de
auditorias reconhecidas internacionalmente. O segundo aspecto diz respeito a dificuldades
tcnicas de migrao entre as normas, mais especificamente na forma de compreenso das
mesmas. No caso em estudo, o suporte tcnico para dirimir tais dificuldades fornecido pelo
prprio grupo, pois o mercado brasileiro apesar dos esforos realizados por vrios rgos de
normatizao contbil parece no estar totalmente preparado para esta nova realidade
internacional.
Em relao influncia do fator cultural do pas sobre as normas internacionais de
contabilidade, foi perguntado se este constitui em obstculo para a adoo das IFRS na
empresa. A resposta foi de que, apesar do reconhecimento que a contabilidade sensvel ao
ambiente em que opera, este fator no apresenta reflexos negativos na adoo das normas
internacionais de contabilidade, pois, o grupo que dita as regras. Weffort (2005, p. 216),
apresenta evidncias para compreenso de tal fato, observando que em companhias
multinacionais os aspectos relacionados cultura nacional tornam-se pouco relevantes, devido
a tendncias de atendimento a uma cultura global.
Na seqncia, questionou-se sobre o entendimento de que o sistema jurdico romano
brasileiro constitui entrave adoo de normas internacionais de contabilidade. Optou-se por
este questionamento mesmo considerando que a adoo de normas internacionais de
natureza voluntria. A resposta foi de que, devido morosidade na aprovao das leis, o
ambiente jurdico brasileiro parece no estar ainda adequado adoo de normas
internacionais de contabilidade. Essa constatao se refora pela existncia do projeto de lei
n 3.741 que prope criar condies para harmonizao das prticas contbeis brasileiras com
as prticas contbeis internacionais, o qual encontra-se em tramitao no congresso h anos.
Neste aspecto, Weffort (2005, p. 107), caracteriza este sistema como demorado e rgido, no
sendo capaz de antecipar e acompanhar possveis mudanas.
Considerando que poucos cursos de contabilidade no Brasil possuem a disciplina de
contabilidade internacional, questionou-se at que ponto tal fato apresenta-se desfavorvel no
desenvolvimento das atividades em IFRS na empresa. Foi enfatizado que isso traz prejuzos
para a compreenso e migrao das normas internacionais de contabilidade, entretanto,
acredita-se que as universidades possam se readequar a este novo contexto. Como se verifica,
no caso em estudo o profissional de contabilidade se depara a situaes no estudadas no
prprio curso de graduao, tal fato leva-o a buscar o conhecimento e o treinamento desse
assunto que importante para o desenvolvimento de seu trabalho.
Uma vez que a empresa j possui histrico de utilizao do USGAAP, questionou-se
sobre qual a contribuio de tal fato para a adoo das IFRS. A resposta indicou que a
empresa se readequou s exigncias do grupo sendo a experincia favorvel para o uso dos
padres IFRS em virtude de semelhanas entre essas normas. Diante disso, acredita-se que a
empresa pesquisada apresenta-se mais preparada nesta rea internacional, podendo at mesmo
apresentar vantagens em relao s outras que utilizam estas normas com menores perodos
de tempo ou que tero de implant-las pela primeira vez.
Considerando que o futuro est na harmonizao das normas contbeis, inquiriu-se a
opinio sobre a vantagem na utilizao e adoo dos padres IFRS pela empresa. A resposta
indica que, apesar das dificuldades na elaborao das demonstraes em IFRS, essas
apresentam maior flexibilidade, contribuindo para uma melhor demonstrao da realidade
econmica da empresa, pois o objetivo das IFRS a capacitao do usurio para a tomada de
decises econmicas. Entretanto, quanto utilizao e adoo dessas normas no Brasil,
Martins e Lisboa (2005, p.65), advertem que a adoo desses padres emitidos pelo IASB,
sem etapas de aprendizado e treinamento, traz grandes dificuldades s empresas, profissionais
de contabilidades e demais usurios da informao contbil. Carvalho (2004, p.27), observa
ainda de maneira geral que preciso atualizao e reeducao para a utilizao das normas do
IASB, requerendo grande nmero de horas dedicadas aos estudos das mesmas, pois deve-se
rever polticas contbeis, alterar sistemas, retreinar equipes de trabalhos e envolver advogados
e auditorias independentes para esclarecimentos de pontos controversos nesta migrao de
normas domsticas para as internacionais.
9.2 ANLISE DOCUMENTAL E OBSERVAO
Nesse segundo momento da pesquisa emprica, buscou-se a ampliao da
compreenso do fenmeno em estudo atravs de dados de fontes documentais. O instrumento
de coleta adotado foi o Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado do Exerccio do
ano de 2006 em IFRS e tambm segundo as normas brasileiras de contabilidade.
Procedeu-se inicialmente a anlise das estruturas desses documentos e constatou-se
que possuem o contedo mnimo de informaes e grupos de contas recomendados pela
norma internacional IAS 1 que trata da apresentao das demonstraes contbeis.
A apresentao do balano patrimonial em IFRS analisado traz a disposio dos
grupos em ativo e passivo no corrente e corrente, em ordem decrescente de liquidez,
diferentemente do balano patrimonial segundo as normas brasileiras. Nota-se nesse
documento que, no apenas mudanas de contas, mudana de mentalidade na busca da
transparncia e clareza para compreenso das informaes contbeis da empresa. Ressalta-se
que a opo pela estrutura do balano adotada no caso em estudo justifica-se por fornecer
informaes mais relevantes para o tipo de atividade desenvolvida pelo grupo. Outras
empresas, como as instituies financeiras, poderiam adotar conforme as IFRS outra estrutura
por ordem de liquidez que fornecesse informaes mais relevantes para atividades financeiras.
Nesse balano em IFRS em estudo, verificou-se ainda que o valor da conta estoque
corresponde ao mesmo do balano segundo as normas brasileiras de contabilidade, indicando
um ponto semelhante entre as normas. Observou-se assim que uma informao adicional ao
balano tambm reportada ao grupo a respeito de obsolescncia dos estoques. Conforme a
regra em IFRS adotada pelo grupo, deve-se analisar a movimentao dos itens em estoque nos
perodos de 180 dias e 360 dias. Para itens sem movimentao por 180 dias devem-se
considerar 50% do seu valor obsoleto. J os itens sem movimentao por 360 dias
consideram-se 100% do seu valor obsoleto.
Por conseguinte, na anlise da demonstrao do resultado do exerccio segundo as
normas brasileiras e segundo as normas internacionais, identificou-se uma grande diferena
nos resultados, superior a 878,85%. Enquanto que pelas normas brasileiras de contabilidade
h um prejuzo, pelas normas em IFRS h um lucro significativo. Essa diferena entre
resultados deve-se ao fato das normas aplicadas no Brasil serem diferentes das normas
internacionais em IFRS, quando da elaborao desse demonstrativo contbil. Deste modo,
nota-se que necessrio a elaborao de relatrios explicativos de tais diferenas para os
investidores e outros usurios da informao contbil. Assim, segundo os documentos
analisados, constatou-se que so significativas as diferenas entre os dois conjuntos de
normas.
Utilizando ainda a tcnica observacional para coletar dados e informaes, foi
observado todo o processo de readequao entre as normas brasileiras e as internacionais de
contabilidade em um perodo de fechamento do resultado em um ms. A primeira impresso
verificada a do trabalho em equipe, pois, o setor responsvel pela readequao entre as
normas depende do fechamento contbil realizado no ltimo dia de cada ms. Observou-se
neste perodo a utilizao freqente de muitas planilhas eletrnicas de migrao,
demonstrando assim que uma atividade complexa e que demanda por tempo e conhecimento
para a concretizao dos trabalhos.
10. CONSIDERAES FINAIS
O presente estudo destacou a contabilidade internacional como instrumento necessrio
ao moderno e dinmico ambiente de negcios, merecendo destaque os padres IFRS emitidos
pelo IASB. Assim, por meio do estudo de uma empresa que utiliza tais padres, verificou-se
que essas regras internacionais tm como principal escopo informar e capacitar os usurios
para a tomada de decises econmicas, diferentemente da realidade presente no Brasil, onde a
cultura fiscalista d ordens e regras no apresentando compromisso algum com a tcnica
contbil.
Na empresa pesquisada o processo de readequao trabalhoso exigindo profundos
conhecimentos tanto das normas locais como das normas internacionais em IFRS. Foi
verificada que a principal ferramenta utilizada nesse processo so as planilhas eletrnicas
carregadas de diversas frmulas e regras que levam a informao das demonstraes
brasileiras ao formato IFRS.
Quanto s dificuldades nesse processo de convergncia e migrao entre normas,
verificou-se, a carncia de profissionais que compreendem essas novas formas de informao
constatando desta forma que este conhecimento ainda muito restrito, faltando especialistas
para ministrarem cursos e treinamentos. Tal fato, juntamente com a escassez de disciplinas de
contabilidade internacional nos cursos de graduao, contribui para dificuldades quanto
aplicao e compreenso destas normas.
Quanto ao fator cultural destacado nesse trabalho, percebeu-se que apesar de sua
influncia sobre a contabilidade, e mesmo considerando que cada nao tenha a sua prpria
histria e valores culturais distintos, no foi considerado na pesquisa como entrave a adoo
dos IFRS, pois a empresa pesquisada uma multinacional, e a maior influncia a do grupo
controlador, que dita os procedimentos e regras a serem seguidos internacionalmente.
Apesar de no afetar inicialmente a empresa sob investigao, o sistema jurdico
romano Brasileiro, foi identificado como um dos principais obstculos ao processo de
convergncia entre as normas, pois, no Brasil a lei a principal fonte do direito, e no se pode
impor obrigatoriamente a adoo de demonstraes contbeis fora dos padres locais, a no
ser em virtude de alteraes na legislao. Entretanto, existe um projeto de lei esquecido h
anos no congresso, e que no pode resolver toda a condio para a adoo de normas
internacionais em IFRS, a sua aprovao significaria uma grande contribuio para a prtica
contbil brasileira.
A utilidade deste estudo est relacionada com os profissionais que se inserem neste
contexto de mudanas constantes, pois, em um cenrio onde o FASB e IASB revisam suas
normas para convergncia, necessrio atualizao profissional contbil sobre essas normas
internacionais de contabilidade.
Dessa forma, os dados apresentados e obtidos indicam que a empresa pesquisada
integra-se ao contexto internacional utilizando as estruturas em IFRS as quais apresenta
poucas semelhanas com as normas contbeis brasileiras, o que conseqentemente geram
diferenas significativas no resultado do perodo. Assim, considerando ainda a amplitude do
tema, fica aberto o campo para futuras pesquisas nesta rea internacional de contabilidade,
que pode ser explorada em seus diversos aspectos relacionados aplicao dos padres IFRS.
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