Tratamiento Integral de La Nomina

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Seguridad
Jurdico Fiscal Informacin Dinmica de Consulta
M.R.
IDC
Ao XXI 3a. poca
15 de Julio de 2008
www.saludempresarial.com
CASOS PRACTICOS
OTROS REGMENES 2
l
TRATAMIENTO INTEGRAL DE LA NMINA
Determina correctamente su nmina? Conoce sus
obligaciones como empleador en materia laboral, scal
y de seguridad social? Comprubelo!
INDICADORES
Contenido
Contabilidad Fiscal 185
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Consulte el archivo histrico de:
l Tarifas y tablas del ISR
l INPC
l TIIE a 28 das
l Cetes a 28 das
l Salario mnimo
l Tasa de infacin anual
l Tasas de recargos federales, para el D.F. y Estado de Mxico
l Tipo de cambio
l Equivalencia de monedas
l Udis
l CPP: de pasivos, en Udis y dlares
l Multas actualizadas
l Tratados para evitar la doble tributacin y mucho ms
Agradecemos tomar nota de lo anterior
05 CONT FISCAL.indd 1 7/1/08 3:53:01 PM
Tratamiento integral de la nmina
Conozca las principales obligaciones de ser un empleador, su costo fscal, de seguridad social y
fnanciero.
1. PRESTACIONES LEGALES
2. PREVISIN SOCIAL
3. CASO PRCTICO
3.1. PRESTACIONES DEL PERODO
3.2. SALARIO BASE DE COTIZACIN
3.3. CUOTAS IMSS MENSUALES
3.4. CUOTAS IMSS BIMESTRALES
3.5. INGRESOS PARA EL TRABAJADOR EN EL ISR
3.5.1. INGRESOS NETOS DE LOS TRABAJADORES
3.6. DEDUCCIN PARA LA EMPRESA EN EL ISR
3.7. EFECTO EN EL IETU
3.8. IMPUESTO SOBRE NMINAS
3.9. COSTO PARA LA EMPRESA DE LA NMINA
4. CONCLUSIONES
CONCEPTO DEFINICIN LISR
(1)
LSS
(2)
CFDF
(3)
CFEM
(4)
LHEJ
(5)
LHENL
(6)
Cuota diaria
(art. 84 de la LFT)
Cantidad que tiene derecho a percibir el trabajador
por remuneracin de su trabajo diario
Gravado (art. 110) Forma parte del salario base de
cotizacin (SBC) (arts. 5-A, fraccin
XVIII, 29, fraccin II y 30, fraccin I)
Gravado (art. 178,
fraccin I)
Gravado (art. 56, fraccin I) Gravado (arts. 39 y 41) Gravado (art. 154)
Aguinaldo anual (art.
87 de la LFT)
Los patrones debern pagar cuando menos el
equivalente a 15 das de salario por este concepto,
antes del 20 de diciembre de cada ao.
Los que no hubierancumplido el ao de servicios, tendrn
derecho la parte proporcional conforme al tiempo que
hubierantrabajado. Se determina sobre la cuota diaria
Exenta hasta por un monto de 30 veces el salario mnimo del rea geogrfca
del trabajador (SMG) en el ejercicio (art. 109, fraccin XI)
Forma parte del SBC (arts. 5-A,
fraccin XVIII y 30, fraccin I)
Gravado (art. 178,
fraccin V)
Gravado (art. 56, fraccin V) Gravado (arts. 39 y 41) Gravado (art. 154)
Horas extras
(arts. 66, 67 y 68 de
la LFT)
Sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces en una
semana, se pagarn con un 100%ms del salario que
corresponda a las horas de la jornada. El excedente se
pagar con un 200%ms del salario que corresponda
a las horas de la jornada. Se calcula sobre la cuota
diaria por hora
Quienes perciban un salario mnimo, las horas que estn dentro del lmite
laboral permitido (tres horas diarias un mximo de tres veces a la semana),
estarn exentas.
Para los dems trabajadores, dichas horas estarn exentas el 50%. Esta
exencin adicionada a la correspondiente por laborar en das de descanso no
podr exceder de cinco VSMG a la semana (art. 109, fraccin I)
Las horas que estn dentro de
los lmites laborales permitido
(tres horas diarias y un mximo
de tres veces a la semana),
no se considerarn en la
determinacin del SBC
(arts. 27, fraccin IX y 30, fraccin II)
Gravado (art. 178,
fraccin II)
Gravado (art. 56, fraccin II) Gravado (arts. 39 y 41) Gravado (art. 154)
Da de descanso
(7)
(arts. 69, 73 y 74 de
la LFT)
Por cada seis das de trabajo disfrutar el trabajador de
un da de descanso, por lo menos, con goce de salario
ntegro (procurando que sea el domingo). Cuando se
trabaje en estos das el patrn pagar al trabajador,
independientemente del salario que le corresponda por
el descanso, un salario doble por el servicio prestado.
Se basa sobre la cuota diaria
El da de descanso con goce de sueldo se encontrar gravado.
Cuando se trabaje en estos das el pago del salario doble, para trabajadores
que perciban un salario mnimo se encontrar exento.
Para los dems trabajadores, estar exento al 50%. Esta exencin adicionada
a la correspondiente por horas extra no podr exceder de cinco VSMG a la
semana (art. 109, fraccin I)
Tiene naturaleza salarial por tanto
ya est considerado en el SBC (arts.
5-A, fraccin XVIII y 30, fraccin I)
Gravado (art. 178,
fraccin I)
Gravado (art. 56, fraccin I) Gravado (arts. 39 y 41) Gravado (art. 154)
1. Prestaciones legales
La remuneracin por la prestacin de un servicio personal
subordinado se denomina salario, el cual puede jarse por
unidad de tiempo, por unidad de obra, por comisin, a precio
alzado o de cualquier otra manera (artculos 20, 82 y 83 de la
Ley Federal del Trabajo LFT).
El salario se integra por los pagos hechos en efectivo por
cuota diaria, graticaciones, percepciones, habitacin, primas,
comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad
o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. Es
decir, cualquier pago remunerativo al trabajo subordinado se
considerar parte del salario (art. 84 de la LFT).
Los patrones no slo se encuentran obligados al pago
de salarios a sus trabajadores, sino tambin a otorgar las
prestaciones establecidas en la LFT. Estos pagos, pueden te-
ner un tratamiento distinto en materia scal o de seguridad
social como se muestra a continuacin:
Otros regmenes
Casos Prcticos
Si tienes trabajadores debes:
cumplir con las obligaciones laborales en materia de
prestaciones salariales, condiciones de trabajo y las dems
establecidas en la Ley Federal del Trabajo
pagar las cuotas obreropatronales al IMSS, as como
presentar los avisos de inscripcin y modifcaciones al salario
base de cotizacin en los plazos establecidos
calcular el ISR a cargo de los trabajadores y en su caso pagarles
el subsidio para el empleo cuando corresponda, as como darlos
de alta en el RFC cuando no estn inscritos
inscribirse en el padrn de contribuyentes estatal cuando en
la Entidad Federativa donde efecten los pagos de salarios se
graven los pagos por la retribucin a la prestacin de servicios
subordinados y enterar el impuesto correspondiente
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CONCEPTO DEFINICIN LISR

(1)
LSS
(2)
CFDF
(3)
CFEM
(4)
LHEJ
(5)
LHENL
(6)
Prima dominical
(art. 71 de la LFT)
nicamente se pagar a los trabajadores que presten
servicio en da domingo. El importe a pagar ser,
por lo menos, del 25%sobre el salario de los das
ordinarios. Se fja sobre la cuota diaria
Exenta hasta por un monto de un SMG por cada domingo laborado (art. 109,
fraccin XI)
Forma parte del SBC por que
el trabajador lo recibe por sus
servicios (arts. 5-A, fraccin XVIII y
30, fraccin I)
Gravado (art. 178,
fraccin III)
Gravado (art. 56, fraccin III) Gravado (arts. 39 y 41) Gravado (art. 154)
Vacaciones
(art. 76 de la LFT)
Trabajadores que tengan ms de un ao de servicios
disfrutarn de un perodo anual de vacaciones
pagadas. Al primer ao de servicios ser de cuando
menos seis das laborables, y aumentar en dos das
laborables por cada ao subsecuente hasta llegar a
doce. Despus del cuarto ao se aumentar en dos das
por cada cinco de servicios. Se calcula sobre la cuota
diaria. Slo se pagan si al trmino de la relacin laboral
quedan das pendientes de disfrutar
Es parte de la cuota diaria por lo que ya est considerado en el salario
(artculo 110)
Tiene naturaleza salarial por tanto
ya est considerado en el SBC (arts.
5-A, fraccin XVIII y 30, fraccin I)
Es parte de la cuota
diaria por lo que ya est
considerado en el salario
(art. 178, fraccin I)
Es parte de la cuota diaria por
lo que ya est considerado en
el salario (art. 56, fraccin I)
Es parte de la cuota diaria por
lo que ya est considerado en el
salario (arts. 39 y 41)
Es parte de la cuota
diaria por lo que ya est
considerado en el salario
(art. 154)
Prima vacacional
(art. 80 de la LFT)
No menor de 25%sobre los salarios que les
correspondan durante el perodo de vacaciones. Se
determina sobre la cuota diaria
Exenta hasta por un monto de 15 SMG en el ejercicio (art. 109, fraccin XI) Forma parte del SBC pues es una
contraprestacin por las labores
(arts. 5-A, fraccin XVIII y 30,
fraccin I)
Gravado (art. 178,
fraccin III)
Gravado (art. 56, fraccin III) Gravado (arts. 39 y 41) Gravado (art. 154)
Participacin de los
trabajadores en las
utilidades de las
empresas (PTU)
(arts. 117 y 122 de
la LFT)
Los trabajadores participarn en las utilidades de
las empresas, de conformidad con el porcentaje que
determine la Comisin Nacional para la Participacin
de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.
El reparto deber efectuarse dentro de los 60 das
siguientes a la fecha en que deba pagarse el ISR
anual. Se determina con base en das trabajados y
salarios devengados en el ejercicio sujeto a reparto
Exenta hasta por un monto de 15 SMG en el ejercicio (art. 109, fraccin XI) No se considerarn para la
integracin del SBC por que es un
derecho de los trabajadores (art.
27, fraccin IV)
No causa el impuesto
(art. 179, fraccin XIII)
Gravado (art. 56, fraccin VIII) Exento (art. 44, fraccin I,
inciso a))
Exento (art. 160, fraccin
I, inciso a))
Obligaciones de inscripcin para los patrones Dar de alta ante el Registro Federal de Contribuyentes la obligacin como
retenedor de sueldos y salarios, as como inscribir a sus trabajadores al
RFC cuando no lo estn, dentro del mes siguiente a partir del inicio de la
prestacin de servicios (arts. 118 de la LISR, 27 del CFF
(8)
y 15 del RCFF
(9)
)
Registrarse e inscribir a sus
trabajadores en el IMSS
(10)
, dentro
de cinco das hbiles a partir del
inicio de la prestacin de servicios
(art. 15, fraccin I)
Inscribirse ante la
autoridad fscal en el
padrn del impuesto
sobre nminas en un
plazo que no exceda
de 15 das a partir de la
fecha en que se efecten
los pagos por salarios
(art. 78 inciso a))
Inscribirse ante la autoridad
fscal en el padrn del
impuesto sobre nminas en
un plazo que no exceda de
30 das a partir de la fecha en
que se efecten los pagos por
salarios (art. 47 fraccin I)
Inscribirse ante la ofcina
de recaudacin fscal
correspondiente a su domicilio
fscal, dentro del mes siguiente
al da en que inicie actividades
por las cuales deban efectuar
los pagos por salarios (art. 46)
Inscribirse ante la
Secretara de Finanzas
y Tesorera General
del Estado, dentro del
mes siguiente al da en
que inicien actividades
por las cuales deban
efectuar los pagos por
salarios (art. 159)
Notas:
(1)
Ley del Impuesto sobre la Renta
(2)
Ley del Seguro Social
(3)
Cdigo Financiero del Distrito Federal
(4)
Cdigo Financiero del Estado de Mxico y Municipios
(5)
Ley de Hacienda del Estado de Jalisco
(6)
Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len
(7)
Adems, son das de descanso obligatorio el 1o de enero, el primer lunes de febrero en conmemoracin del cinco de febrero, el tercer lunes de marzo en conmemoracin del 21 de marzo, 1o de mayo, 16 de
septiembre, el tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre, 1o de diciembre de cada seis aos cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo Federal, 25 de diciembre, y el
que determinen las leyes federales y locales electorales en el caso de elecciones ordinarias para efectuar la jornada electoral
(8)
Cdigo Fiscal de la Federacin
(9)
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
(10)
Instituto Mexicano del Seguro Social
Todas estas prestaciones legales, sern un gasto deducible
del impuesto sobre la renta (ISR) para el patrn que las pague
al ser un gasto estrictamente indispensable, siempre que cum-
pla con los siguientes requisitos:
estar debidamente registradas en contabilidad y que sean
restadas una sola vez
inscribir a los trabajadores en el IMSS cuando est obligado
haber pagado los salarios efectivamente en el ejercicio
efectuar las retenciones del ISR a cargo de los trabajado-
res en trminos del artculo 113 de la LISR o en su caso
pagarles efectivamente el subsidio para el empleo que les
corresponda conforme al artculo 8 del Decreto
calcular el impuesto anual a cargo de los trabajadores
cuando stos no se encuentren obligados a presentar decla-
racin anual
solicitar a los trabajadores los datos necesarios a n de inscri-
birlos en el RFC o su clave cuando se encuentren inscritos
Esto con fundamento en los artculos 29, fraccin III, 31,
fracciones I, IV, V, IX, XX, 118, fracciones I, II y VI, de la LISR
y el Octavo del Decreto por el que se reforman diversas dispo-
siciones scales (Decreto) publicado en el Diario Ocial de la
Federacin (DOF) el 1o de octubre de 2007.
Para el impuesto empresarial a tasa nica (IETU), los pa-
trones no podrn deducir los salarios pagados y ninguna de
estas prestaciones. Sin embargo, los pagos que realicen a los
trabajadores, que a su vez hubieran sido un ingreso gravado
para ellos, podrn considerarse para determinar el crdito por
nmina, aplicando el factor del 0.165 para 2008, al total de los
pagos sealados (arts. 8 y 9 de la Ley del Impuesto Empresa-
rial a Tasa nica).
2. Previsin social
Es comn que las empresas otorguen prestaciones adicio-
nales a las legales con la nalidad de incentivar a sus tra-
bajadores, pues con ello elevan su nivel de vida y la de sus
familiares. Este tipo de prestaciones denominadas de pre-
visin social, tienen un tratamiento diverso en el mbito
scal y de seguridad social.
La LISR dene a la previsin social como las erogaciones
efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que
tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades pre-
sentes o futuras, as como el otorgar benecios a favor de
dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social,
econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su
calidad de vida y en la de su familia (art. 8 de la LISR).
La previsin social no se considerara un ingreso gravado del
ISR para los trabajadores, cuando la suma de los ingresos por
salarios y el monto de previsin social no exceda de una canti-
dad equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea
geogrca del contribuyente, elevado al ao (7 VSMGA).
Cuando la suma de salarios y previsin social exceda de
7 VSMGA, solamente se considerar como previsin social
exenta del ISR un monto hasta de un salario mnimo gene-
ral del rea geogrca del contribuyente, elevado al ao (1
VSMGA). Esta limitacin en ningn caso deber dar como
resultado que la suma de los salarios y la previsin social
exenta sea inferior a 7 VSMGA (art. 109, penltimo prrafo
de la LISR).
Las siguientes prestaciones no se considerarn dentro del
importe de previsin social que se adiciona al salario para
determinar si su suma excede de 7 VSMGA, siempre que el pa-
trn rena los requisitos establecidos para su deducibilidad:
l
jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vita-
licias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enferme-
dades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos
colectivos de trabajo o contratos ley
l
reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de
funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las
leyes o contratos de trabajo,
l
seguros de gastos mdicos y de vida
l
fondo de ahorro
Debido a la diversidad de prestaciones de previsin social,
a continuacin se menciona el tratamiento de los conceptos
ms comunes que en la prctica las empresas otorgan a sus
trabajadores:
CONCEPTO LSS CFDF CFEM LHEJ LHENL
Vales de
despensa
No se considera en la determinacin del
SBC siempre que su importe diario no
rebase el 40% del salario mnimo general
para el Distrito Federal ($52.59 x 40% =
$21.04). Cuando rebase, slo integra el
excedente (art. 27, fraccin VI)
No causa el impuesto cuando
se otorgue de forma onerosa,
es decir se cobre cualquier
monto por ella, por ejemplo
$1.00 (art. 179, fraccin IX)
Gravado (art. 56,
fraccin XIII)
No es objeto
del impuesto
porque no es
remunerativo
(3)
Exento (art. 160,
fraccin I, inciso g))
Vales de
gasolina
(1)
No forma parte del SBC, al no ser una
contraprestacin retributiva; es decir, no
es un pago que se efecte por el servicio
subordinado (art. 5-A, fraccin XVIII)
No causa el impuesto (art. 179,
fraccin XII)
No es objeto del
impuesto al ser
una prestacin
de previsin
social y no
tener carcter
remunerativo
No es objeto
del impuesto
porque no es
remunerativo
Gravado (art. 154)
Fondo de
ahorro
(2)
No se considera para la conformacin
del SBC siempre y cuando se realicen
aportaciones en la misma periodicidad y
cantidad por el patrn y el trabajador y no
se retire ms de dos veces en el ao (art.
27, fraccin II)
Gravado (art. 178, fraccin VI) Gravado (art. 56,
fraccin VI)
No es objeto
del impuesto
porque no es
remunerativo
Exento (art. 160,
fraccin I, inciso g))
Rembolso
de gastos de
funeral
fraccin III)
No causa el
impuesto (art.
59, fraccin VI)
Exento (art. 44,
fraccin I, inciso
e))
Exento (art. 160,
fraccin I, inciso e))
Seguro de
gastos mdicos
fraccin XII)
Gravado (art. 56,
fraccin XV)
No es objeto
del impuesto
porque no es
remunerativo
Gravado (art. 154)
Seguro de vida No forma parte del SBC, al no ser una
fraccin XII)
Gravado (art. 56,
fraccin XV
No es objeto
del impuesto
porque no es
remunerativo
Gravado (art. 154)
Ayuda de
transporte
No forma parte del SBC, siempre que
se pueda comprobar su destino (art.
5-A, fraccin XVIII, acuerdo del Consejo
Tcnico del IMSS 77/94, fraccin VI)
fraccin XII)
Gravado (art. 56,
fraccin XIV)
No es objeto
del impuesto
porque no es
remunerativo
Gravado (art. 154)
Ayuda para
renta de casa
habitacin
(4)
No se considera para el clculo del
SBC siempre que se otorgue de forma
onerosa, es decir, que el trabajador pague
diariamente como mnimo el 20% del
salario mnimo general para el Distrito
Federal ($52.59 x 20% = $10.52) (art. 27,
fraccin V)
No causa el impuesto cuando
se otorgue de forma onerosa,
es decir se cobre cualquier
monto por ella, por ejemplo
$1.00 (art. 179, fraccin IX)
No es objeto del
impuesto al ser
una prestacin
de previsin
social
No es objeto
del impuesto
porque no es
remunerativo
Gravado (art. 154)
Notas:
(1)
Cuando se otorguen como instrumento de trabajo no se considera previsin social para efectos de ninguna disposicin fscal o de seguridad social y no forma parte de la base de ninguna contribucin
(2)
Slo la aportacin patronal. La aportacin del trabajador no se considerar bajo ninguna circunstancia, toda vez que es parte del salario el cual ya tuvo un efecto fscal y de seguridad social
(3)
No son objeto al ser prestaciones de previsin social que se otorgan no como remuneracin al trabajo personal, sino por el simple hecho de tener una relacin laboral con el empleador (art. 39 del CFEJ)
(4)
Cuando se otorguen sin costo para el trabajador, para determinar el SBC, el salario se aumentar en 25% (art. 32 de la LSS)
Las prestaciones de previsin social, sern deducibles para
el patrn siempre que las otorguen en forma general en bene-
cio de todos los trabajadores. Se considera que se otorgan en
forma general cuando se renen los siguientes requisitos (art.
31, fraccin XII de la LISR):
NO SE CUENTE CON SINDICATO TENGA UNO O MS SINDICATOS
Las prestaciones de previsin
social no excedan del equivalente
a 10 SMGA
(1)
Sindicalizados:
se establezcan de acuerdo con los
contratos colectivos de trabajo
o contratos ley, pudiendo ser
distintas entre cada sindicato
Dems trabajadores:
sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual
o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, efectuadas por cada
trabajador sindicalizado
(2)
y
las prestaciones de previsin social no rebasen el equivalente a 10 SMGA
(1)
Notas:
(1)
Para determinar este lmite no se considerarn las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a fondos de ahorro y de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del
Seguro Social a que se refere el artculo 33 de la LISR, las erogaciones realizadas por concepto de gastos mdicos y primas de seguros de vida
(2)
No se considerarn las aportaciones de seguridad social para determinar dicho promedio
El fondo de ahorro no se considera para determinar el lmi-
te de la deduccin sealada, toda vez que ste ser deducible
para el patrn cuando se renan los siguientes requisitos:
l
se otorgue de forma general a los trabajadores, en los tr-
minos sealados
l
el monto de las aportaciones efectuadas por el patrn sea
igual al monto aportado por los trabajadores
l
la aportacin del patrn no exceda del 13% del salario del
trabajador
l
en ningn caso la aportacin del patrn exceda del monto equi-
valente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea geogr-
ca que corresponda al trabajador elevado al ao (SMGA)
l
el plan establezca que el trabajador pueda retirar las apor-
taciones nicamente al trmino de la relacin de trabajo o
una vez por ao
l
el fondo se destine a otorgar prstamos a los trabajadores
participantes y el remanente se invierta en valores a cargo
del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de
Valores, as como en ttulos valor que se coloquen entre el
gran pblico inversionista o en valores de renta ja que
el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) determine,
publicados en el anexo 7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2008, publicado en el DOF el 3 de mayo de 2007
l
en el caso de prstamos otorgados a trabajadores que
tengan como garanta las aportaciones del fondo, dichos
prstamos no excedan del monto que el trabajador tenga
en el fondo, siempre que dichos prstamos sean otorgados
una vez al ao. Cuando se otorgue ms de un prstamo al
ao, el ltimo prstamo que se hubiera otorgado al mismo
trabajador se hubiera pagado en su totalidad y siempre que
hubieran transcurrido como mnimo seis meses desde que
se cubri la totalidad de dicho prstamo
No obstante que en la LISR se mantiene el criterio de que
las prestaciones a los trabajadores no sindicalizados son ge-
nerales cuando no excedan del promedio aritmtico de las
prestaciones otorgadas a los trabajadores sindicalizados, esta
limitante ha sido declarada como inconstitucional por la Supre-
ma Corte de Justicia de la Nacin, conforme a la jurisprudencia
visible en el Semanario Judicial de la Federacin Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tmo
XXIV, de noviembre de 2006, pgina 7, Tesis Jurisprudencial
128/2006, con el rubro: RENTA. EL ARTCULO 31, FRACCIN
XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ES INCONSTI-
TUCIONAL AL LIMITAR LA DEDUCCIN DE LOS GASTOS
DE PREVISIN SOCIAL (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR
DEL 1o. DE ENERO DE 2003).
Por lo tanto, cuando el SAT en el ejercicio de sus facultades
de comprobacin rechace la deduccin de las prestaciones de
previsin social de trabajadores no sindicalizados por haber
excedido del promedio aritmtico, los empleadores podrn
impugnar esta situacin ante los tribunales competentes, ha-
ciendo valer el criterio antes citado.
Lo anterior es independiente de que se cumpla la limi-
tante respecto a que las prestaciones de los trabajadores no
sindicalizados no exceda del equivalente a 10SMGA por cada
trabajador.
La LISR establece un procedimiento especco para el
servicio de comedor prestado a los trabajadores, para quie-
nes no ser un ingreso gravado y la empresa los considerar
deducibles siempre que:
l
estn a disposicin de todos los trabajadores de la empresa
l
no excedan por cada da de un monto equivalente a un
SMG por cada trabajador, adicionado con las cuotas de
recuperacin que pague el trabajador por este concepto,
sin considerar los gastos relacionados con la prestacin
del servicio de comedor como son, el mantenimiento de
laboratorios o especialistas que estudien la calidad e ido-
neidad de los alimentos servidos
Esto conforme a los artculos 32, fraccin XX y 110, lti-
mo prrafo de la LISR.
El tratamiento de esta prestacin en los dems ordena-
mientos es el siguiente:
Alimentos
subsidiados
en comedor
de la
empresa
(1)
No se toman en cuenta para la determinacin del
SBC siempre que se otorgue de forma onerosa,
es decir, el trabajador pague diariamente como
mnimo el 20% del salario mnimo general para el
Distrito Federal ($52.59 x 20% = $10.52) (art. 27,
fraccin V)
No causa el impuesto
cuando se otorgue de
forma onerosa, es decir se
cobre cualquier monto por
ella, por ejemplo $1.00
(art. 179, fraccin IX)
Gravado (art. 56,
fraccin XII)
No es objeto
del impuesto
porque no es
remunerativo
Exento (art.
160, fraccin I,
inciso g))
Nota:
(1)
Cuando se otorguen sin costo para el trabajador, para determinar el SBC, el salario se aumentar en 25% si cubre los tres alimentos, cuando slo se otorgue uno o dos alimentos el salario se incre-
mentar en un 8.33% por cada uno en lugar del citado 25% (art. 32 de la LSS)
Al igual que las prestaciones legales, las erogaciones que el
patrn efecte por previsin social tampoco sern deducibles
para el IETU.
Slo las citadas erogaciones que lleguen a encontrarse gra-
vadas para los trabajadores podrn considerarse para deter-
minar el crdito IETU por nmina (art. 8 y 9 de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica).
3. Caso prctico
Para comprender mejor el clculo de los conceptos que
integran la nmina, considrese el supuesto de la empresa
Torres, S.A. que inici operaciones en 2008 y desea cono-
cer el costo scal, de seguridad social y nanciero de las si-
guientes contraprestaciones que otorga a sus trabajadores
correspondientes a la segunda semana de julio de 2008:
SALARIOS Y PRESTACIONES
TRABAJADOR
CONCEPTO JUAN CRUZ LPEZ LUIS VEGA PREZ IMELDA GARCA ABA MARA GMEZ RAMOS
Salario mensual (cuota fja) $2,500.00 $6,000.00 $12,000.00 $23,000.00
Comisiones $0.00 $500.00 $0.00 $0.00
Aguinaldo Un mes de salario
Da de descanso Lunes Domingo Martes Domingo
Prima dominical
(1)
30% No aplica 30% No aplica
TRABAJADOR
Das de vacaciones con derecho 6 8 10 12
Prima vacacional
(1)
40% 40% 40% 40%
Vales de despensa sobre salario, pagaderos cada semana 6%
Fondo de ahorro 8% sobre salario
Rembolso de gastos de funeral
(2)
No aplica $2,500.00 No aplica No aplica
Seguro de gastos mdicos
(3)
300.00 350.00 330.00 380.00
Seguro de vida
(3)
100.00 120.00 140.00 180.00
Ayuda de transporte
(4)
$3,400.00
Ayuda para renta de casa habitacin
(5)
No aplica $1,000.00 No aplica No aplica
Alimentos Los trabajadores hacen uso del servicio de comedor que tiene un costo de $45.00, de los cuales
la empresa cubre $35.00
Notas:
(1)
La empresa otorga estas prestaciones en un monto superior al mnimo legal
(2
) Esta prestacin se otorga cuando fallece algn familiar en lnea recta ascendiente o descendiente del trabajador hasta por un monto de 200 VSMG
(3)
El importe corresponde a la prima pagada por cada trabajador por el seguro correspondiente
(4)
La empresa tiene contratado un servicio de transporte que recoge a los trabajadores cerca de su domicilio y los lleva al centro de trabajo y viceversa por el cual paga esta cantidad a la semana
(5)
Los trabajadores que paguen la renta de su casa habitacin tienen derecho a percibir una ayuda para tales efectos de hasta $1,000.00 al mes
Con esta informacin se proceder a determinar los pagos que le corresponden a cada empleado.
3.1. PRESTACIONES DEL PERODO
CUOTA POR HORA
Salario mensual (cuota fja) $2,500.00 $6,000.00 $12,000.00 $23,000.00
Entre: Treinta 30 30 30 30
Igual: Cuota diaria 83.33 200.00 400.00 766.67
Entre: Horas de la jornada 8 8 8 8
Igual: Cuota por hora $10.42 $25.00 $50.00 $95.83
Los trabajadores Juan Cruz Lpez y Mara Gmez Ramos laboraron tiempo extra como se muestra a continuacin.
HORAS EXTRAS
CONCEPTO
JUAN CRUZ
LPEZ
MARA GMEZ
RAMOS
Lunes 7 0 2
Ms: Martes 8 2 2
Ms: Mircoles 9 3 3
Ms: Jueves 10 3 0
Ms: Viernes 11 3 0
Ms: Sbado 12 2 0
Ms: Domingo 13 1 0
Igual: Horas extras 14 7
HORAS EXTRAS A PAGAR AL DOBLE
Horas extras dobles 9 7
Por: Cuota por hora $10.42 $95.83
Igual: Subtotal 93.78 670.81
Por: Dos 2 2
Igual: Horas extras a pagar
al doble
$187.56 $1,341.62
HORAS EXTRA A PAGAR AL TRIPLE
CONCEPTO JUAN CRUZ LPEZ
Horas extras triples 5
Por: Cuota por hora $10.42
Igual: Horas extras triples 52.10
Por: Tres 3
Igual: Horas extras a pagar al triple $156.30
A los trabajadores que laboran normalmente el domingo y
tienen otro da de descanso en sustitucin, les corresponde la
prima dominical como se muestra a continuacin.
PRIMA DOMINICAL
CONCEPTO
JUAN CRUZ
LPEZ
IMELDA
GARCA ABA
Cuota diaria $83.33 $400.00
Por: Por ciento de prima dominical 30% 30%
Igual: Prima dominical $25.00 $120.00
La seora Mara Gmez Ramos, acudi a trabajar el domin-
go, da de su descanso. Por lo tanto, el patrn deber cubrirle a
dems de su salario ordinario un 200% sobre el mismo.
DA DE DESCANSO LABORADO
CONCEPTO
MARA GMEZ
RAMOS
Cuota diaria $766.67
Por: Dos 2
Igual: Salario doble por da de descanso
laborado
$1,533.34
El seor Luis Vega Prez tom dos das de vacaciones, por
lo cual le corresponde un pago adicional correspondiente a su
prima vacacional sobre los das disfrutados.
PRIMA VACACIONAL
CONCEPTO LUIS VEGA PREZ
Cuota diaria $200.00
Por: Das de vacaciones disfrutadas 2
Igual: Salario correspondiente al da de vacaciones
disfrutadas
400.00
Por: Por ciento de prima vacacional 40%
Igual: Prima vacacional $160.00
Al concluir la semana, el empleador deber otorgarles los
vales de despensa que le corresponde a cada trabajador.
VALES DE DESPENSA
CONCEPTO JUAN CRUZ LPEZ LUIS VEGA PREZ
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
Salario mensual
(cuota fja)
$2,500.00 $6,000.00 $12,000.00 $23,000.00
Por: Por ciento de vales de
despensa a otorgar
6% 6% 6% 6%
Igual: Vales de despensa
mensuales
150.00 360.00 720.00 1,380.00
Entre: Das del mes 30 30 30 30
diarios
5.00 12.00 24.00 46.00
Por: Das del perodo 7 7 7 7
del perodo
$35.00 $84.00 $168.00 $322.00
Las aportaciones al fondo de ahorro del perodo de pago son las siguientes.
FONDO DE AHORRO
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
Cuota diaria $83.33 $200.00 $400.00 $766.67
Por: Das con derecho a
salario
7 7 7 7
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
Igual: Salario del perodo 583.31 1,400.00 2,800.00 5,366.69
Por: Por ciento de
aportacin al fondo de
ahorro
8% 8% 8% 8%
Igual: Aportacin al fondo
de ahorro
$46.66 $112.00 $224.00 $429.34
El costo del servicio del comedor que la empresa cubre a favor de los trabajadores en la semana de pago es el siguiente:
ALIMENTOS
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
Costo del alimento $45.00 $45.00 $45.00 $45.00
Menos: Importe pagado por el
trabajador
10.00 10.00 10.00 10.00
Igual: Alimento subsidiado 35.00 35.00 35.00 35.00
Por: Das que el trabajador
hizo uso del servicio
6 4 6 7
Igual: Alimento
subsidiado a cubrir
por la empresa
$210.00 $140.00 $210.00 $245.00
Una vez determinadas las contraprestaciones a favor de
cada trabajador, la empresa determinar su costo scal y
de seguridad social del perodo.
3.2. SALARIO BASE DE COTIZACIN
El patrn deber provisionar y retener a los trabajadores cuan-
do as proceda, el importe de las cuotas obreropatronales
que le correspondan a cada parte conforme al SBC de cada
trabajador.
Toda vez que el salario de los trabajadores es mixto (se
conforma por elementos jos previamente conocidos y varia-
bles que no se conocen anticipadamente), el SBC ser el que se
obtenga de sumar al SBC jo el resultado de dividir el importe
total de los ingresos variables del bimestre anterior de pago
(mayo y junio) entre el nmero de das de salario devengado
(promedio de variables) (arts. 29, 30 y 34 de la LSS).
PERCEPCIONES VARIABLES POR BIMESTRE MAYO Y JUNIO
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
Comisiones pagadas
en el bimestre
$3,256.00 $4,441.00 $129.00 $11,647.50
Entre: Das de salario
devengado en el
bimestre
61 61 61 61
Igual: Promedio de
comisiones a
integrar al SBC
$53.38 $72.80 $2.11 $190.94
Por lo que respecta a las horas extra, slo integrarn las que
hubieran excedido del lmite previsto en le LFT, consistente en
un mximo de tres horas diarias tres veces a la semana.
En el bimestre anterior, slo los trabajadores Luis Vega P-
rez e Imelda Garca Aba, laboraron horas extras en la tercera
semana de mayo como se muestra a continuacin.
PROMEDIO DE HORAS EXTRAS (LUIS VEGA PREZ)
INTEGRAN
CONCEPTO HORAS EXTRAS NO INTEGRAN DOBLES TRIPLES
Lunes 18 2 2 0 0
Ms: Martes 19 0 0 0 0
Ms: Mircoles 20 3 3 0 0
Ms: Jueves 21 3 3 0 0
Ms: Viernes 22 3 0 1 2
Ms: Sbado 23 1 0 0 1
Ms: Domingo 24 2 0 0 2
Igual: Horas extras que integran 1 5
Por: Pagan al 2 3
Igual: Horas extras que integran al
triple
50.00 375.00
Entre: Das del bimestre anterior 61 61
Igual: Promedio de horas extras $0.82 $6.15
Promedio de horas extras dobles $0.82
Ms: Promedio de horas extras triples $6.15
Igual: Promedio de horas extras a integrar al SBC $6.97
PROMEDIO DE HORAS EXTRAS (IMELDA GARCA ABA)
INTEGRAN
CONCEPTO
HORAS
EXTRAS
NO
INTEGRAN
DOBLES TRIPLES
Lunes 18 2 2 0 0
Ms: Martes 19 0 0 0 0
Ms: Jueves 21 0 0 0 0
Ms: Sbado 23 0 0 0 0
INTEGRAN
CONCEPTO
HORAS
EXTRAS
NO
INTEGRAN
DOBLES TRIPLES
Igual: Horas extras que
integran
0 0
Por: Pagan al 2 3
Igual: Horas extras que
integran al triple
0.00 0.00
Entre: Das del bimestre
anterior
61 61
Igual: Promedio de
horas extras
$0.00 $0.00
Como se menciona en el apartado 2. Previsin social, de
esta seccin, los vales de despensa integrarn el SBC, slo por
el monto que exceda del 40% del SMGDF.
VALES DE DESPENSA DIARIOS BASE
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
Vales de despensa
del bimestre (mayo -
junio)
$300.00 $720.00 $1,440.00 $2,760.00
Entre: Das del perodo 61 61 61 61
diarios
4.92 11.80 23.61 45.25
Contra: Tope exento diario de
vales de despensa
21.04 21.04 21.04 21.04
diarios a integrar
al SBC
$0.00 $0.00 $2.57 $24.21
Donde:
SMGVDF $52.59
Por: Por ciento tope 40%
Igual: Tope exento diario de vales de despensa $21.04
Los elementos jos se adicionarn al SBC, el cual se integra de la siguiente forma:
PROPORCIN DIARIA DE AGUINALDO
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
Aguinaldo anual $2,500.00 $6,000.00 $12,000.00 $23,000.00
Entre: Das del ejercicio 365 365 365 365
Igual: Proporcin diaria
de aguinaldo
$6.85 $16.44 $32.88 $63.01
PROPORCIN DIARIA DE PRIMA VACACIONAL
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
Cuota diaria $83.33 $200.00 $400.00 $766.67
Por: Das a disfrutar 6 8 10 12
Igual: Salario de vacaciones 499.98 1,600.00 4,000.00 9,200.04
Por: Por ciento de prima
vacacional
40% 40% 40% 40%
Igual: Prima vacacional con
derecho
199.99 640.00 1,600.00 3,680.02
Entre: Das del ejercicio 365 365 365 365
Igual: Proporcin diaria
de prima vacacional
$0.55 $1.75 $4.38 $10.08
Con la nalidad que la ayuda para renta no integre el SBC, la
empresa descuenta al trabajador el mnimo establecido para con-
siderar la habitacin onerosa como se muestra a continuacin.
AYUDA PARA RENTA DE CASA HABITACIN
SMGDF $52.59
Por: Por ciento tope 20%
Igual: Tope exento diario de casa habitacin 10.52
Por: Das del perodo 7
Igual: Retencin semanal por ayuda de casa
habitacin
$73.64
Toda vez que el importe por concepto de alimentos que la
empresa cobra al trabajador es inferior al 20% del SMGDF, el
alimento otorgado se considera que es de forma gratuita, por
lo que deber considerar incrementado su salario en un 8.33%
(arts. 27 y 32 de la LSS).
PROPORCIN DIARIA DE ALIMENTO A INTEGRAR
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
Cuota diaria del
bimestre anterior
$83.33 $200.00 $400.00 $766.67
Por: Por ciento 8.33% 8.33% 8.33% 8.33%
Igual: Proporcin diaria de
alimento a integrar
$6.94 $16.66 $33.32 $63.86
PROPORCIN DIARIA DE PRIMA DOMINICAL A INTEGRAR
CONCEPTO
JUAN CRUZ
LPEZ
IMELDA
GARCA ABA
Domingos que comprende el ao 52 52
Entre: Das del ejercicio 365 365
Igual: Proporcin diaria 0.1425 0.1425
Por: Cuota diaria $83.33 $400.00
Igual: Resultado 11.87 57.00
Por: Por ciento de prima dominical 30% 30%
Igual: Proporcin diaria de prima
dominical a integrar
$3.56 $17.10
Con estos elementos del bimestre anterior (mayo y junio), el SBC de cada trabajador es el siguiente:
SBC
CONCEPTO
JUAN CRUZ
LPEZ
LUIS VEGA
PREZ
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
Cuota diaria $83.33 $200.00 $400.00 $766.67
Ms: Proporcin diaria de aguinaldo 6.85 16.44 32.88 63.01
Ms: Proporcin diaria de prima vacacional 0.55 1.75 4.38 10.08
Ms: Proporcin diaria de alimento a integrar 6.94 16.66 33.32 63.86
Ms: Proporcin diaria de prima dominical a integrar 3.56 0.00 17.10 0.00
Igual: SBC fjo 101.23 234.85 487.68 903.62
Ms: Promedio de comisiones a integrar al SBC 53.38 72.80 2.11 190.94
Ms: Promedio de horas extras a integrar al SBC 0.00 6.97 0.00 0.00
Ms: Vales de despensa diarios a integrar al SBC 0.00 0.00 2.57 24.21
Igual: SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77
3.3. CUOTAS IMSS MENSUALES
Para determinar el monto de las cuotas a pagar al IMSS y al
Instituto Nacional del Fondo para la Vivienda de los Trabaja-
dores (Infonavit), se tomar como base el SBC determinado
para cada trabajador.
Actualmente, el tope salarial para todos los ramos de seguro
as como para las aportaciones de vivienda es de 25 SMGDF, que
en el ejercicio 2008 equivale a $1,314.75. Asimismo, dicho salario
no podr ser inferior al SMG, en cuyo caso el patrn deber cu-
brir por cuenta del trabajador las cuotas que le correspondan a
ste (arts. 28 y Vigsimo Quinto Transitorio de la LSS).
Toda vez que el SBC de los trabajadores se integra con
elementos jos y variables, el patrn deber comunicar la va-
riacin del SBC dentro de los siguientes cinco das hbiles de
cada bimestre.
El SBC de los trabajadores de la empresa Torres, S.A.,
no supera el monto mximo para tales efectos, por lo cual se
determinarn las cuotas con el SBC determinado para cada
trabajador.
A continuacin se determinan las cuotas obreropatronales
que debern enterarse mensualmente a ms tardar el da 17 del
mes inmediato siguiente al que correspondan (art. 39 de la LSS).
Ya que la nmina de la empresa comprende solamente la se-
gunda semana de julio, las cuotas determinadas debern adi-
cionarse a las cuotas correspondientes a las dems semanas
que comprenda el mes, para efectos de su entero conforme a
lo estipulado en el prrafo anterior.
El clculo de las cuotas obreropatronales en el seguro de
enfermedades y maternidad por prestaciones en especie es el
siguiente:
CUOTA FIJA POR TODOS LOS TRABAJADORES A CARGO DEL
PATRN
SMGDF $52.59
Por: Por ciento de cuotas
(1)
20.40%
Igual: Cuota diaria patronal 10.73
Igual: Cuota del perodo patronal 75.11
Por: Nmero de trabajadores 4
Igual: Cuota fja por todos los trabajadores a cargo
del patrn
$300.44
Nota:
(1)
Conforme al artculo 106, fraccin I y Dcimo Noveno Transitorio de la LSS
CUOTA ADICIONAL A PAGAR SOBRE EL SBC QUE EXCEDA DE 3
SMG
SMGDF $52.59
Por: Tres 3
Igual: 3 SMGDF $157.77
CONCEPTO
JUAN CRUZ
LPEZ
LUIS VEGA
PREZ
IMELDA
GARCA ABA
MARA
GMEZ
RAMOS
SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77
Contra: 3 SMGDF $157.77 $157.77 $157.77 $157.77
Igual: Exceden No S S S
CUOTA ADICIONAL PATRONAL
CONCEPTO JUAN CRUZ LPEZ LUIS VEGA PREZ IMELDA GARCA ABA MARA GMEZ RAMOS TOTAL
SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77
Menos: 3 SMGDF 157.77 157.77 157.77 157.77
Igual: Excedente 0.00 156.85 334.59 961.00
Por: Por ciento patronal
(1)
1.10% 1.10% 1.10% 1.10%
Igual: Cuota adicional patronal 0.00 1.73 3.68 10.57
Igual: Cuota adicional patronal $0.00 $12.11 $25.76 $73.99 $111.86
Nota:
(1)
En trminos del artculo 106, fraccin II y Dcimo Noveno Transitorio de la LSS
CUOTA ADICIONAL OBRERO
Excedente $0.00 $156.85 $334.59 $961
Por: Por ciento obrero
(1)
0.40% 0.40% 0.40% 0.40%
Igual: Cuota adicional obrero 0.00 0.63 1.34 3.84
Igual: Cuota adicional obrero $0.00 $4.41 $9.38 $26.88 $40.67
Nota:
(1)
En trminos del artculo 106, fraccin II y Dcimo Noveno Transitorio de la LSS
PRESTACIONES EN DINERO
CUOTA PATRONAL POR PRESTACIONES EN DINERO
SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77
(1)
0.70% 0.70% 0.70% 0.70%
Igual: Cuota patronal por prestaciones
en dinero
1.08 2.20 3.45 7.83
Igual: Cuota patronal por
prestaciones en dinero
$7.56 $15.40 $24.15 $54.81 $101.92
Nota:
(1)
Conforme al artculo 107, fraccin I de la LSS
CUOTA OBRERO POR PRESTACIONES EN DINERO
SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77
(1)
0.25% 0.25% 0.25% 0.25%
Igual: Cuota obrero por prestaciones en
dinero
0.39 0.79 1.23 2.80
Igual: Cuota obrero por prestaciones
en dinero
$2.73 $5.53 $8.61 $19.60 $36.47
Nota:
(1)
Conforme al artculo 107, fraccin I de la LSS
GASTOS MDICOS A PENSIONADOS
CUOTA PATRONAL POR SEGURO DE GASTOS MDICOS A PENSIONADOS
SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77
(1)
1.05% 1.05% 1.05% 1.05%
Igual: Cuota patronal por seguro de
gastos mdicos a pensionados
1.62 3.30 5.17 11.75
Igual: Cuota patronal por seguro
de gastos mdicos a
pensionados
$11.34 $23.10 $36.19 $82.25 $152.88
Nota:
(1)
Conforme al artculo 25 de la LSS
CUOTA OBRERO POR SEGURO DE GASTOS MDICOS A PENSIONADOS
SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77
(1)
0.375% 0.375% 0.375% 0.375%
Igual: Cuota obrero por seguro de
gastos mdicos a pensionados
0.58 1.18 1.85 4.20
Igual: Cuota obrero por seguro
de gastos mdicos a
pensionados
$4.06 $8.26 $12.95 $29.40 $54.67
Nota:
(1)
Conforme al artculo 25 de la LSS
SEGURO DE INVALIDEZ Y VIDA
CUOTA PATRONAL DE INVALIDEZ Y VIDA
SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77
(1)
1.75% 1.75% 1.75% 1.75%
Igual: Cuota patronal de invalidez y vida 2.71 5.51 8.62 19.58
Igual: Cuota patronal de invalidez y vida $18.97 $38.57 $60.34 $137.06 $254.94
Nota:
(1)
En trminos del artculo 147 de la LSS
CUOTA OBRERO DE INVALIDEZ Y VIDA
SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77
(1)
0.625% 0.625% 0.625% 0.625%
Igual: Cuota obrero de invalidez y vida 0.97 1.97 3.08 6.99
Igual: Cuota obrero de invalidez y vida $6.79 $13.79 $21.56 $48.93 $91.07
Nota:
(1)
SEGURO DE GUARDERAS Y PRESTACIONES SOCIALES
CUOTA PATRONAL DE GUARDERA Y PRESTACIONES SOCIALES
SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77
(1)
1% 1% 1% 1%
Igual: Cuota patronal de guarderas y
prestaciones sociales
1.55 3.15 4.92 11.19
Igual: Cuota patronal de guardera y
prestaciones sociales
$10.85 $22.05 $34.44 $78.33 $145.67
Nota:
(1)
SEGURO DE RIESGOS DE TRABAJO
CUOTA PATRONAL DE RIESGO DE TRABAJO
SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77
Por: Prima de riesgo de trabajo
(1)
0.54355% 0.54355% 0.54355% 0.54355%
Igual: Cuota patronal de riesgo de trabajo 0.84 1.71 2.68 6.08
Igual: Cuota patronal de riesgo de trabajo $5.88 $11.97 $18.76 $42.56 $79.17
Nota:
(1)
3.4. CUOTAS IMSS BIMESTRALES
En trminos del artculo Vigsimo Sptimo Transitorio de la
LSS, las aportaciones en al seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez se enterarn de forma bimestral en lugar de
mensual, conforme a los siguientes resultados.
SEGURO DE RETIRO, CESANTA EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ
RAMO DE RETIRO
CUOTA PATRONAL DE RETIRO
SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77
(1)
2% 2% 2% 2%
Igual: Cuota patronal de retiro 3.09 6.29 9.85 22.38
Igual: Cuota patronal de retiro $21.63 $44.03 $68.95 $156.66 $291.27
Nota:
(1)
En trminos del artculo 168, fraccin I de la LSS
RAMO DE CESANTA EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ (CEAV)
CUOTA PATRONAL DE CEAV
SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77
(1)
3.15% 3.15% 3.15% 3.15%
Igual: Cuota patronal de CEAV 4.87 9.91 15.51 35.24
Igual: Cuota patronal de CEAV $34.09 $69.37 $108.57 $246.68 $458.71
Nota:
(1)
En trminos del artculo 168, fraccin II de la LSS
CUOTA OBRERO DEL PERODO DE CEAV
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
TOTAL
SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77
(1)
1.125% 1.125% 1.125% 1.125%
Igual: Cuota obrero de CEAV 1.74 3.54 5.54 12.59
Igual: Cuota obrero del perodo de
CEAV
$12.18 $24.78 $38.78 $88.13 $163.87
Nota:
(1)
En trminos del artculo 168, fraccin II de la LSS
APORTACIN AL INFONAVIT
SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77
(1)
5% 5% 5% 5%
Igual: Aportacin al Infonavit 7.73 15.73 24.62 55.94
Igual: Aportacin al Infonavit $54.11 $110.11 $172.34 $391.58 $728.14
Nota:
(1)
En trminos del artculo 29, fraccin II de la Ley del Infonavit
3.5. INGRESOS PARA EL TRABAJADOR EN EL ISR
Los trabajadores pagarn el ISR por la totalidad de las con-
traprestaciones recibidas por salarios y comisiones. En el
caso de las prestaciones, debern aplicar las exenciones
previstas en el artculo 109 de la LISR conforme se deter-
mina a continuacin:
Todos los trabajadores perciben un salario superior al m-
nimo, por lo cual, las horas extras laboradas dentro de los
lmites establecidos en la LFT, se encontrarn exentas en un
50%, sin exceder del equivalente de cinco SMG. (art. 109,
fraccin I de la LISR).
HORAS EXTRAS EXENTAS DEL ISR (LUIS VEGA PREZ)
GRAVADAS
CONCEPTO
HORAS
EXTRAS
DOBLES
EXENTAS
AL 50%
DOBLES TRIPLES
Lunes 18 2 2 0 0
Ms: Martes 19 0 0 0 0
Ms: Jueves 21 3 3 0 0
Ms: Sbado 23 1 0 0 2
Igual: Total 14 8 1 5
Por: Cuota por hora $10.42 $10.42 $10.42
Igual: Resultado 83.36 10.42 52.10
Por: Pagadas al 2 2 3
Igual: Horas extras
pagadas
166.72 20.84 156.30
Por: Por ciento 50% 0% 0%
Igual: Horas extras
exentas del ISR
$83.36 $0.00 $0.00
HORAS EXTRAS EXENTAS DEL ISR (IMELDA GARCA ABA)
GRAVADAS
CONCEPTO
HORAS
EXTRAS
DOBLES
EXENTAS
AL 50%
DOBLES TRIPLES
Lunes 18 2 2 0 0
Ms: Martes 19 0 2 0 0
Ms: Jueves 21 0 0 0 0
Ms: Sbado 23 0 0 0 0
Igual: Total 7 7 0 0
Por: Cuota por hora $95.83 $95.83 $95.83
Igual: Resultado 670.81 0.00 0.00
Por: Pagadas al 2 2 3
Igual: Horas extras 1,341.62 0.00 0.00
Por: Por ciento 50% 0% 0%
Igual: Horas extras
exentas del ISR
$670.81 $0.00 $0.00
Asimismo, los trabajadores que laboraron su da de des-
canso, tendrn una exencin por estos ingresos de un 50%.
SALARIO POR DA DE DESCANSO LABORADO EXENTO
CONCEPTO
IMELDA
GARCA ABA
Salario doble por da de descanso laborado $1,533.34
Por: Por ciento 50%
Igual: Salario por da de descanso laborado exento $766.67
Los importes exentos determinados por horas extras y da
de descanso laborado, no podrn exceder del equivalente a
cinco SMG por cada semana, por lo que deber cumplirse con
este requisito.
HORAS EXTRAS Y SALARIO DOBLE EXENTOS
CONCEPTO
JUAN CRUZ
LPEZ
MARA GMEZ
RAMOS
Horas extras exentas del ISR $83.36 $670.81
Ms: Salario por da de descanso
laborado exento
0.00 766.67
Igual: Horas extras y salario doble
exentos
83.36 1,437.48
Contra: Tope del ingreso exento por
estos conceptos
262.95 262.95
Igual: Horas extras y salario
doble exentos
$83.36 $262.95
Donde:
SMG $52.59
Por: Cinco 5
Igual: Tope del ingreso exento por estos conceptos $262.95
HORAS EXTRAS Y SALARIO DOBLE POR DA DE DESCANSO
LABORADO GRAVADOS
CONCEPTO
JUAN CRUZ
LPEZ
MARA GMEZ
RAMOS
Horas extras a pagar al doble $187.56 $1,341.62
Ms: Horas extras a pagar al triple 156.30 0.00
Ms: Salario doble por da de
descanso laborado
0.00 1,533.34
Igual: Horas extra y salario doble por
da de descanso laborado
343.86 2,874.96
Menos: Horas extras y salario doble
exentos
83.36 262.95
Igual: Horas extras y salario
doble por da de descanso
laborado gravados
$260.50 $2,612.01
Los trabajadores que perciben prima dominical, tendrn
un ingreso exento por la misma de un SMG.
PRIMA DOMINICAL GRAVADA
CONCEPTO
JUAN CRUZ
LPEZ
IMELDA
GARCA ABA
Prima dominical $25.00 $120.00
Menos: Prima dominical exenta 25.00 52.59
Igual: Prima dominical gravada $0.00 $67.41
El seor Luis Vega Prez, tendr un importe exento de
hasta 15 SMG por la prima vacacional a que tiene derecho
por los das de vacaciones tomados.
PRIMA VACACIONAL GRAVADA
CONCEPTO LUIS VEGA PREZ
Prima vacacional $160.00
Menos: Prima vacacional exenta 160.00
Igual: Prima vacacional gravada $0.00
Donde:
SMG $52.59
Por: Quince 15
Igual: Prima vacacional exenta $788.85
Para determinar el monto exento por las prestaciones de
previsin social, stas debern adicionarse a los salarios de los
trabajadores y si dicha suma no excede de 7 SMG elevados la
perodo, el total de la previsin social se encontrara exenta, en
caso contrario slo se exentar hasta un SMG elevado al pero-
do por previsin social.
SALARIOS DEL PERODO
Das laborados 6 4 6 6
Ms: Das de descanso con goce de sueldo 1 1 1 1
Ms: Das de vacaciones tomadas con derecho a goce de
sueldo
0 2 0 0
Igual: Das a considerar 7 7 7 7
Por: Cuota diaria $83.33 $200.00 $400.00 $766.67
Igual: Salarios ordinarios del perodo 583.31 1,400.00 2,800.00 5,366.69
Ms: Comisiones 0.00 500.00 0.00 0.00
Ms: Horas extras dobles 187.56 0.00 0.00 1,341.62
Ms: Horas extras triples 156.30 0.00 0.00 0.00
Ms: Salario doble por da de descanso laborado 0.00 0.00 0.00 1,533.34
Igual: Salarios del perodo $927.17 $1,900.00 $2,800.00 $8,241.65
PREVISIN SOCIAL A CONSIDERAR PARA LA EXENCIN
Vales de despensa del perodo $35.00 $84.00 $168.00 $322.00
Ms: Ayuda de transporte
(1)
0.00 0.00 0.00 0.00
Ms: Ayuda para renta de casa habitacin
(2)
0.00 233.31 0.00 0.00
Igual: Previsin social a considerar para la exencin
(3)
$35.00 $317.31 $168.00 $322.00
Nota:
(1)
Al ser una prestacin en servicio, no se considerar para determinar el tope de la previsin social exenta
(2)
Se considera la parte proporcional del perodo de la ayuda otorgada, aun cuando esta se otorgue una vez al mes ($1,000.00 entre 30 = 33.33 por siete)
(3)
No se incluye el fondo de ahorro, el reembolso de gastos de funeral, los seguros de gastos mdicos y de vida en trminos del ltimo prrafo del artculo 109 de la LISR
PREVISIN SOCIAL EXENTA EN SU TOTALIDAD
Salarios del perodo $927.17 $1,900.00 $2,800.00 $8,241.65
Ms: Previsin social a considerar para la exencin 35.00 317.31 168.00 322.00
Igual: Total 962.17 2,217.31 2,968.00 8,563.65
Contra: 7 SMG al perodo $2,576.91 $2,576.91 $2,576.91 $2,576.91
Igual: Previsin social ms salarios exceden del
equivalente a 7 SMG?
No No S S
Donde:
SMG $52.59
Por: Siete 7
Igual: 7 SMG al perodo 368.13
Igual: 7 SMG al perodo $2,576.91
Los trabajadores cuyos salarios y prestaciones:
l
no excedan del lmite sealado considerarn toda la previ-
sin social como exenta
l
excedan del lmite sealado, slo tendrn un monto exen-
to por previsin social equivalente a un SMG elevado al
perodo
PREVISIN SOCIAL GRAVADA
CONCEPTO
IMELDA
GARCA ABA
MARA GMEZ
RAMOS
Previsin social a considerar
para la exencin
$168.00 $322.00
Menos: Previsin social exenta 168.00 322.00
Igual: Previsin social gravada $0.00 $0.00
Aun cuando la previsin social de estos dos trabajadores
se encontr limitada a un SMG, como el importe de previsin
social no rebasa esta exencin, el total de previsin social se
encuentra exenta.
Las prestaciones de previsin social correspondientes a los
reembolsos de gastos de funeral, y los seguros de gastos mdi-
cos y de vida se encontrarn exentos en su totalidad (art. 109,
fraccin VI y su penltimo y ltimo prrafos).
Por lo que respecta a los alimentos subsidiados no se con-
siderarn como un ingreso para el trabajador (art. 110, ltimo
prrafo de la LISR).
El fondo de ahorro estar exento, siempre que el mismo
rena los requisitos para la deducibilidad del ISR del patrn
conforme a lo siguiente:
FONDO DE AHORRO DEDUCIBLE Y EXENTO EN SU TOTALIDAD
Salario ordinario del perodo $583.31 $1,400.00 $2,800.00 $5,366.69
Por: Por ciento de aportacin 8% 8% 8% 8%
Igual: Aportacin del patrn 46.66 112.00 224.00 429.34
Igual: Aportacin del trabajador 46.66 112.00 224.00 429.34
Contra: Tope de aportacin al fondo de ahorro del perodo $478.59 $478.59 $478.59 $478.59
Igual: Fondo de ahorro deducible y exento en su
totalidad
S S S S
TOPE DE APORTACIN AL FONDO DE AHORRO DEL PERODO
SMG $52.59
Por: Veces 1.3
Igual 1.3 SMG 68.37
Igual Tope de aportacin al fondo de ahorro del
perodo
$478.59
Con estos resultados, el ISR a cargo de los trabajadores en
el perodo se determinar considerando los ingresos gravados
del perodo.
BASE GRAVABLE
Salario ordinario del perodo $583.31 $1,400.00 $2,800.00 $5,366.69
Ms: Comisiones 0.00 500.00 0.00 0.00
Ms: Horas extras y salario doble por da de descanso
laborado gravados
260.50 0.00 0.00 2,612.01
Ms: Prima dominical gravada 0.00 0.00 67.41 0.00
Ms: Prima vacacional gravada 0.00 0.00 0.00 0.00
Ms: Previsin social gravada 0.00 0.00 0.00 0.00
Igual: Base gravable $843.81 $1,900.00 $2,867.41 $7,978.70
A la base gravable para el ISR de cada trabajador se le
aplicar la tarifa del artculo 113 de la LISR para determinar
el impuesto del perodo, el cual se disminuir con el monto
del subsidio para el empleo que le corresponda. Cuando ste
ltimo sea superior al ISR del perodo, el patrn deber pagar
a los trabajadores dicha diferencia.
Las cantidades que el patrn pague efectivamente a los
trabajadores por concepto de subsidio para el empleo, no se
considerarn como un ingresos acumulable ni formarn parte
del clculo de la base gravable de cualquier otra contribu-
cin federal o estatal, por no tratarse de una remuneracin
al trabajo personal subordinado (art. Octavo Transitorio del
Decreto, fraccin I, segundo prrafo).
Asimismo, el patrn podr acreditar contra su ISR o el que
retenga a terceros, el subsidio para el empleo pagado.
ISR A RETENER (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO A PAGAR)
Base gravable $843.81 $1,900.00 $2,867.41 $7,978.70
Menos: Lmite inferior 114.25 1,703.81 2,371.33 7,538.10
Igual: Excedente del lmite inferior 729.56 196.19 496.08 440.60
Por: Por ciento para aplicarse al excedente del lmite
inferior
6.40% 16.00% 19.94% 28.00%
Igual: Impuesto marginal 46.69 31.39 98.92 123.37
Ms: Cuota fja 2.17 136.85 251.16 1,336.72
Igual: ISR 48.86 168.24 350.08 1,460.09
Menos: Subsidio para el empleo 88.06 0.00 0.00 0.00
Igual: ISR a retener (subsidio para el empleo a
pagar)
($39.20) $168.24 $350.08 $1,460.09
3.5.1. INGRESOS NETOS DE LOS TRABAJADORES
Con las cuotas obrero y el ISR a cargo de los trabajadores, el monto total de las prestaciones a pagar a los trabajadores es el
siguiente:
TOTAL DE PRESTACIONES DIRECTAS
CONCEPTO
JUAN CRUZ
LPEZ
LUIS VEGA
PREZ
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
TOTAL
Salario ordinario del perodo $583.31 $1,400.00 $2,800.00 $5,366.69 $10,150.00
Ms: Comisiones 0.00 500.00 0.00 0.00 500.00
Ms: Salario doble por da de descanso
laborado
0.00 0.00 0.00 1,533.34 1,533.34
Ms: Prima dominical 25.00 0.00 120.00 0.00 145.00
Ms: Prima vacacional 0.00 160.00 0.00 0.00 160.00
CONCEPTO
JUAN CRUZ
LPEZ
LUIS VEGA
PREZ
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
TOTAL
Ms: Horas extras dobles 187.56 0.00 0.00 1,341.62 1,529.18
Horas extras triple 156.30 0.00 0.00 0.00 156.30
Ms: Vales de despensa del perodo 35.00 84.00 168.00 322.00 609.00
Ms: Rembolso de gastos de funeral 0.00 2,500.00 0.00 0.00 2,500.00
Ms: Ayuda para renta de casa habitacin 0.00 233.33 0.00 0.00 233.33
Igual: Total de prestaciones directas $987.17 $4,877.33 $3,088.00 $8,563.65 $17,516.15
TOTAL DE DESCUENTOS Y RETENCIONES
CONCEPTO
JUAN CRUZ
LPEZ
LUIS VEGA
PREZ
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
Aportacin al fondo de ahorro $46.66 $112.00 $224.00 $429.34
Ms: Cuota adicional obrero de seguro de enfermedades y maternidad 0.00 4.41 9.38 26.88
Ms: Cuota obrero por prestaciones en dinero 2.73 5.53 8.61 19.60
Ms: Cuota obrero por seguro de gastos mdicos a pensionados 4.06 8.26 12.95 29.40
Ms: Cuota obrero de invalidez y vida 6.79 13.79 21.56 48.93
Ms: Cuota obrero de CEAV 12.18 24.78 38.78 88.13
Ms: ISR a retener (subsidio para el empleo a pagar) (39.20) 168.24 350.08 1,460.09
Ms: Retencin por ayuda de casa habitacin 0.00 73.64 0.00 0.00
Ms: Descuento por vales de despensa 1.00 1.00 1.00 1.00
Igual: Total de descuentos y retenciones $34.22 $411.65 $666.36 $2,103.37
NETO A PAGAR A LOS TRABAJADORES
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
Total de prestaciones
directas
$987.17 $4,877.33 $3,088.00 $8,563.65
Menos: Total de descuentos y
retenciones
34.22 411.65 666.36 2,103.37
Igual: Neto a pagar a los
trabajadores
$952.95 $4,465.68 $2,421.64 $6,460.28
El fondo de ahorro es una prestacin que se entregar al
trabajador hasta el mes de diciembre. Los seguros de gastos
mdicos y de vida, el servicio de transporte y el subsidio para
los alimentos del comedor son prestaciones que no se otorgan
directamente al trabajador, por lo cual no se consideran como
parte del pago neto de ingresos para el trabajador.
3.6. DEDUCCIN PARA LA EMPRESA EN EL ISR
El patrn podr deducir del ISR, la previsin social en los
trminos sealados en la fraccin XII del artculo 31 de la
LISR, por lo cual, como los trabajadores no son sindicaliza-
dos, la previsin social deducible se muestra a continuacin.
Cabe sealar que la previsin social es una deduccin que los
patrones aplicarn para el clculo del pago provisional men-
sual (tratndose de personas fsicas y morales del rgimen
simplicado) y en el clculo del ISR del ejercicio, en el caso de
personas morales del rgimen general.
PREVISIN SOCIAL DEDUCIBLE EN SU TOTALIDAD
CONCEPTO
JUAN CRUZ
LPEZ
LUIS VEGA
PREZ
IMELDA GARCA
ABA
MARA GMEZ
RAMOS
TOTAL
Vales de despensa del perodo $35.00 $84.00 $168.00 $322.00 $609.00
Ms: Rembolso de gastos de funeral 0.00 2,500.00 0.00 0.00 2,500.00
Ms: Ayuda de transporte
(1)
850.00 850.00 850.00 850.00 3,400.00
Ms: Ayuda para renta de casa habitacin
(2)
0.00 233.31 0.00 0.00 233.31
Igual: Previsin social pagada 885.00 3,667.31 1,018.00 1,172.00 $6,742.31
Contra: Tope de previsin social deducible limitada $3,681.30 $3,681.30 $3,681.30 $3,681.30
Igual: Previsin social deducible en su totalidad? S S S S
Notas:
(1)
Se considera la parte proporcional por trabajador respecto del total del gasto del servicio de transporte ($3,400 entre cuatro trabajadores)
(2)
Se considera la parte proporcional del perodo de la ayuda otorgada, aun cuando esta se otorgue una vez al mes ($1,000.00 entre 30 = 33.33 por siete)
Requisitos de un recibo de nmina:
Donde:
SMG $52.59
Por: Salarios mnimos 10
Igual: 10 VSMG 525.90
Igual: Tope de previsin social deducible $3,681.30
Las erogaciones por concepto de los seguros de gastos m-
dicos y de vida son deducibles en su totalidad al no conside-
rarse dentro del tipo de prestaciones de previsin social que se
encuentran limitadas a los 10 SMG (art. 31, fraccin XII, ltimo
prrafo de la LISR).
La aportacin patronal al fondo de ahorro es deducible al
haber reunido los requisitos para tales efectos, como fue ejem-
plicado en el punto anterior.
1 Datos de la empresa, el trabajador y del perodo de pago
2 Desglose de pagos y descuentos
3 La empresa debe conservar una copia recabando la frma autgrafa del trabajador
Nota:
(1)
El recibo de los vales de despensa se entrega por separado, por lo tanto no se considera dentro del total de las percepciones
Los gastos de alimentos de comedor sern totalmente de-
ducibles para la empresa toda vez que se encuentran a dis-
posicin de todos los trabajadores y el costo a cargo de la
empresa por $35.00 no excede del SMG.
3.7. EFECTO EN EL IETU
Las erogaciones que a su vez son un ingreso gravado del ISR
para el trabjador, ms las aportaciones de seguridad social
pagadas en el perodo, servirn de base para determinar el
crdito nmina que la empresa podr acreditar contra el IETU
a su cargo. Cabe sealar que este crdito se determinar con-
siderando el total de los pagos realizados en el mes que co-
rresponda el pago provisional del IETU. Por ello, el resultado
de las erogaciones de la semana del clculo que se muestra
a continuacin, deber sumarse a las efectuadas en todo julio
para el pago provisional del IETU del mismo mes (art. 8 y 9
de la LIETU).
CRDITO POR NMINA POR LOS PAGOS DE LA SEMANA
CONCEPTO
BASE
GRAVABLE
Juan Cruz Lpez $843.81
Ms: Luis Vega Prez 1,900.00
Ms: Imelda Garca Aba 2,867.41
Ms: Mara Gmez Ramos 7,978.70
Igual: Total de ingresos gravados para el ISR de los
trabajadores
13,589.92
Ms: Contribuciones de seguridad social
(1)
15,468.00
Igual: Base para el crdito por nmina 29,057.92
CONCEPTO
BASE
GRAVABLE
Por: Factor
(2)
0.165
Igual: Crdito por nmina por los pagos de la
semana
$4,794.56
Notas:
(1)
Las aportaciones de seguridad social deben ser las efectivamente pagadas en el perodo
que corresponde el pago del IETU, por lo tanto, este importe corresponde a las cuotas causadas en el
bimestre mayo-junio pagadas el 18 de julio
(2)
Para 2008 el factor es de 0.165, para 2009 de 0.17 y de 2010 en delante de 0.175 (art. Cuarto
Transitorio de la LIETU)
3.8. IMPUESTO SOBRE NMINAS
Para ejemplicar el costo scal en materia local se ejemplica-
r el impuesto que se causara sobre los mismos pagos en las
diversas localidades, en el entendido que el impuesto determi-
nado de esta semana se provisionar con el causado en las se-
manas que comprenda el mes, cuya totalidad ser el impuesto
a cargo del mes.
Considerando el resto de las erogaciones efectuadas por la
empresa por la prestacin de servicios personales subordinados:
CONCEPTO TOTAL
Aportacin al fondo de ahorro $812.00
Seguro de gastos mdicos 1,360.00
Seguro de vida 540.00
Ayuda de transporte $3,400.00
IMPUESTO SOBRE NMINAS O EROGACIONES POR REMUNERACIONES AL TRABAJO PERSONAL SUBORDINADO
CONCEPTO
DISTRITO
FEDERAL
ESTADO DE
MXICO
JALISCO
NUEVO
LEN
Salario ordinario del perodo $10,150.00 $10,150.00 $10,150.00 $10,150.00
Ms: Comisiones 500.00 500.00 500.00 500.00
Ms: Salario doble por da de descanso laborado 1,533.34 1,533.34 1,533.34 1,533.34
Ms: Prima dominical 145.00 145.00 145.00 145.00
Ms: Prima vacacional 160.00 160.00 160.00 160.00
Ms: Horas extras dobles 1,529.18 1,529.18 1,529.18 1,529.18
Ms: Horas extras triple 156.30 156.30 156.30 156.30
Ms: Vales de despensa del perodo 0.00 609.00 No aplica No aplica
Ms: Rembolso de gastos de funeral No aplica No aplica No aplica No aplica
Ms: Ayuda para renta de casa habitacin No aplica No aplica No aplica 233.33
Ms: Aportacin al fondo de ahorro 812.00 812.00 No aplica No aplica
Ms: Seguro de gastos mdicos No aplica 1,360.00 No aplica 1,360.00
Ms: Seguro de vida No aplica 540.00 No aplica 540.00
Ms: Ayuda de transporte No aplica 3,400.00 No aplica 3,400.00
Alimentos No aplica 805.00 No aplica No aplica
CONCEPTO
DISTRITO
FEDERAL
ESTADO DE
MXICO
JALISCO
NUEVO
LEN
Igual: Base para el pago del impuesto 14,985.82 21,699.82 14,173.82 19,707.15
Por: Tasa 2% 2.50% 2% 2%
Igual: Impuesto sobre nminas o erogaciones por remuneraciones al trabajo
personal subordinado
$299.72 $542.50 $283.48 $394.14
3.9. COSTO PARA LA EMPRESA DE LA NMINA
Para determinar el costo total de la nmina para la empresa,
considrese el supuesto de que la empresa reside en el Distrito
Federal, lugar donde los trabajadores prestan sus servicios.
EROGACIONES RELACIONADAS CON LOS SERVICIOS
PERSONALES SUBORDINADOS
CONCEPTO TOTAL
Total de prestaciones directas $17,516.15
Ms: Aportacin al fondo de ahorro 812.00
Ms: Seguro de gastos mdicos 1,360.00
Ms: Seguro de vida 540.00
Ms: Ayuda de transporte 3,400.00
Ms: Alimento subsidiado a cubrir por la empresa 805.00
Igual: Erogaciones relacionadas con los servicios
personales subordinados
$24,433.15
CONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
CONCEPTO IMPORTE
Seguro de enfermedades y maternidad cuota fja
patrn
$300.44
Ms: Cuota adicional patronal 111.86
Ms: Cuota patronal total por prestaciones en dinero 101.92
Ms: Cuota patronal total por seguro de gastos mdicos
a pensionados
152.88
Ms: Cuota patronal total de invalidez y vida 254.94
Ms: Cuota patronal total de guardera y prestaciones
sociales
145.67
Ms: Cuota patronal total de riesgo de trabajo 79.17
Ms: Cuota patronal total de retiro 291.27
Ms: Cuota patronal total de CEAV 458.71
Ms: Aportacin total al Infonavit 728.14
Igual: Contribuciones de seguridad social $2,625.00
TOTAL DE EROGACIONES POR LA NMINA DEL PERODO
CONCEPTO IMPORTE
Erogaciones relacionadas con los servicios
personales subordinados
$24,433.15
Ms: Contribuciones de seguridad social 2,625.00
Ms: Impuesto sobre nminas 299.72
Igual: Total de erogaciones por la nmina del
perodo
$27,357.87
Para el ISR, la empresa podr deducir el total de erogacio-
nes por la nmina determinado en el perodo que correspon-
da y de acuerdo con las dispociciones aplicables para cada
contribuyente en particular (personas fsicas o morales). No
obstante, para el IETU, de los conceptos que integran dicho
total slo podr deducir el impuesto sobre nminas y aplicar
el crdito por nmina determinado en el punto anterior (art.
5, fraccin II de la LIETU).
4. Conclusiones
Como puede observarse, el costo de una nmina resulta ele-
vado para una empresa, toda vez que no slo debern consi-
derarse los salarios pagados a los trabajadores, sino tambin,
las prestaciones legales y de previsin social, as como las
contribuciones de seguridad social y locales que pueden lle-
gar a causarse. Asimismo, el control de la nmina representa
una carga nanciera adicional y aun cuando existen diversos
medio informticos que pueden ayudar a ello, es menester
conocer el correcto procedimiento para la determinacin de
la carga nanciera y scal de los salarios para cerciorarse
que dichos sistemas contemplen la adecuada aplicacin de las
disposiciones legales.
PARA CONOCER MS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN
FISCAL
Tratamiento integral del fondo de ahorro (31 de mayo de 2008)
Prestaciones a travs de vales (31 de mayo de 2008)
Aguinaldo y ajuste anual de salarios (15 de diciembre de 2007)
SEGURIDAD SOCIAL
Integracin salarial: variables y mixtos (15 de agosto de 2007)

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