S3C4T1

Fl.5

1
4
S3C4T1
MINISTRIODAFAZENDA
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
TERCEIRASEODEJULGAMENTO

Processon 10314.720023/201115
Recurson DeOfcioeVoluntrio
Acrdon 3401002.1834Cmara/1TurmaOrdinria
Sessode 28defevereirode2013
Matria ImpostodeImportao
Recorrente TamLinhasAereasS.AeFazendaNacional
Recorrida FazendaNacional

ASSUNTO:IMPOSTOSOBREAIMPORTAOII
Perododeapurao:07/04/2006a31/12/2010
RegimesEspeciais.AdmissoTemporria.Aeronaves
Os regimes aduaneiros especiais se justificam como excees ao regime
normal de tributao, destoando considerlos como benefcios fiscais
sujeitosaapresentaodecertidonegativaparasuaconcesso.Aplicaodo
AtoDeclaratrioCosit22/1997.
IPI.ALQUOTAZERO.TRIBUTAO.
Oprodutosujeitoalquotazeroconsideradocomotributado,pormocorre
umadispensalegaldopagamentodotributo,umavezqueoPoderExecutivo,
em alguns casos, como no do IPI, tem a faculdade prevista na Constituio
Federal de alterar as alquotas para mais ou para menos, por motivo de
poltica fiscal e econmica, com a finalidade de fomentar determinadas
atividadesousegmentos.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade, negar provimento ao
recurso de ofcio. Os Conselheiros Emanuel Dantas de Assis, Odassi Guerzoni Filho e Jlio
Cesar Alves Ramos votaram pelas concluses. Por unanimidade, dar provimento ao Recurso
Voluntrio, nos termos do voto da Relatora. Votaram pelas concluses os Conselheiros
EmanuelDantasdeAssiseJlioCesarAlvesRamos.

JULIOCESARALVESRAMOSPresidente.

A
C

R
D

O

G
E
R
A
D
O

N
O

P
G
D
-
C
A
R
F

P
R
O
C
E
S
S
O

1
0
3
1
4
.
7
2
0
0
2
3
/
2
0
1
1
-
1
5
Fl. 725 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS

2
ANGELASARTORIRelator.

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Emanuel Carlos

DantasdeAssis,AdrianaOliveiraeRibeiro,OdassiGuerzoniFilho,AngelaSartori,Fernando
MarquesCletoDuarteeJlioCsarAlvesRamos.

Relatrio
Fl. 726 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS
Processon10314.720023/201115
Acrdon.3401002.183
S3C4T1
Fl.6

3
O presente processo trata da importao, pela Recorrente de 69 (sessenta e
nove )aeronaves classificadas na TIPI, naposio 8802.40.90, no perodo de abril de 2006 a
dezembrode2010,emRegimeEspecialdeAdmissoTemporriaede2(duas)aeronavespelo
regime comum de importao, com reduo da alquota do IPI, com fulcro na Nota
Complementar881daTIPI.
NostermosdoqueprescreveaNotaComplementarn.881,Captulo88,da
TIPI,aalquotadoIPIemquestoficamreduzidaazeroquandotaisaeronavessoadquiridas
ouarrendadasporempresaconcessionriadelinharegulardetransporteareo.
As importaes de 69 aeronaves foram realizadas mediante contrato de
arrendamento mercantil e sua entrada no territrio nacional ocorreu com amparo em Regime
AduaneiroEspecial,maisespecificamente,RegimedeAdmissoTemporria.
A fiscalizao no sentido de verificar se a Recorrente fazia jus aos
benefcios fiscais, iniciou reviso aduaneira relatando que para o gozo dos benefcios
fiscais precisava cumprir o requisito de regularidade fiscal (certido negativa de tributos e
FGTS).
Por no ter a Recorrente apresentado os documentos que comprovassem a
regularidadefiscalnodecorrerdosanosde2006a2009,entendeuqueperdeuobenefciode
admissotemporriaealquotazerodoIPI,de19defevereiroat17deabrilde2007,quanto
aos tributos previdencirios, e de 01/01/2006 a 17/11/2008, de 25/02/2009 a 26/02/2009, de
31/05/2009a02/06/2009ede10/07/2010a28/07/2010,quantoaoFGTS.
Para o fiscal autuante a suspenso tributria concedida s empresas
concessionrias de linha regular de transporte areo um benefcio fiscal vinculado
qualidade do importador, considerado subjetivo, portanto precisaria ter feito prova da
regularidadefiscalparaaconcessodaadmissotemporriaealquotazero,naimportao.

FoilanadoIPIsobretodasasimportaesqueaRecorrentenocomprovou,
atravsdecertides,suaregularidadefiscal,conformeconclusofiscaltranscritaaseguir:

Fl. 727 DF CARF MF

Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS

ARecorrenteapresentouImpugnaoalegando,emsntese:
o IPInoexigvelnocasodeRegimeEspecial deAdmissoTemporria
por meio do qual no havia aplicao de benefcio fiscal mas sim suspenso de tributo em
razoderegimeaduaneiroespecial.
aalquotazerodoIPInoconstituibenefciofiscal.
ainda que se tratasse de benefcio fiscal seria de natureza objetiva, o que
dispensariaaanlisedaregularidadefiscal.
esteveregularperanteoFiscodurantetodooperodoquestionado.
conseguiuobteroseuhistricoderegularidadeperanteoFGTS,nosendo
razovelaconsideraopelosagentesautuantesdosperodosde25/02/2009a26/02/2009ede
31/05/2009a02/06/2009.
avaliando a certido anterior e a posterior ao perodo sem certido
previdenciriarevelaqueosdbitossoosmesmosecomexigibilidadesuspensaecinqentae
Fl. 728 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS
Processon10314.720023/201115
Acrdon.3401002.183
S3C4T1
Fl.7

5
nove dias um perodo desprezvel em relao aos mil, oitocentos e vinte e cinco dias
correspondentesaoperodofiscalizado.
na remota hiptese de a impugnante possuir dbitos em aberto no perodo
sem certido, esse dbito j foi regularizado, dando ensejo jurisprudncia em decises do
CARF.
onusdaprovasobreregularidadedoFisco.
o SISCOMEX cuidou de averiguar a regularidade fiscal da impugnante
pocadasimportaes,tendooFiscoreconhecidoaregularidadedaimpugnante.
ouainteressadaestregularouhouvemudanadecritriojurdico.
oRegimedeAdmissoTemporrianocorrespondeaumbenefciofiscal,
massimaregimedesuspensodetributoscomrepercussoeconmica.
o Ato COSIT 22/97 prev no estar condicionada a concesso e aplicao
dos regimes aduaneiros especiais comprovao pelo contribuinte da quitao de tributos e
contribuiesfederais,pornosetratardeincentivooubenefciofiscal,conformereconhecem
osautuantesnafl.14.
o poder executivo no concedeu benefcio fiscal s empresas
concessionrias de servios areos com alquota zero de IPI, mas sim manipulou a tributao
de determinados produtos para privilegiar a essencialidade do servio pblico de transporte
areo.
se a norma favorece certas pessoas mas restringe os bens favorece certos
bensmasrestringepessoasouatividadesou,ainda,favorecepessoasoubensmascondicionaa
concesso a determinados atos, apresentao de documentos, etc., o cuidado deve ser
redobrado pois alm de verificar se o bem e/ou a pessoa est enquadrado no benefcio, o
interessadodeververificartambmocumprimentodosrequisitosimpostospelalegislao.
asisenessubjetivassorelacionadasqualidadedoimportadorenquanto
as objetivas visam beneficiar determinados bens especificamente considerados em razo das
circunstnciasdaeconomianacional.
o disposto no art. 324 est direcionado s aeronaves, tratandose de
benefciodenaturezaobjetiva.
o Regulamento Aduaneiro tambm sempre faz meno aos bens a que se
aplica o regime, embora condicionada ao fato de que o importador preencha determinados
requisitos.
o Ato COSIT 7/98 dispensa a comprovao de regularidade fiscal para
benefciosdenaturezaobjetiva.
no cabvel a multa de mora, conforme art. 155, II do CTN, juntando,
sobreisso,acrdosadministrativosexonerandomultaemrazodedennciaespontnea.
nocabemjurossobremultas.
Fl. 729 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS

6
oartigo179doCTNtratadasisenesdecarterindividualouespecfico,
nosendoaplicvelaocaso.
autuaes lavradas com enquadramento errneo so nulas, conforme
diversosacrdosadministrativos.
nosesujeitapenalidadeemquesto,devendooautosercancelado.
A DRJ/SPII diligenciou no sentido de verificar a regularidade fiscal da
interessada, que poderia vir a ser comprovada atravs de certides negativas obtidas pela
administrao (artigo 37 da Lei n 9.784/1999). Nesse sentido, a autoridade, responsvel pela
autuao verificou a regularidade fiscal no perodo objeto do lanamento, no que tange a:
tributos administrados pela Receita Federal, pela Procuradoria da Fazenda Nacional, pela
antiga Secretaria da Receita Previdenciria (incorporada Receita Federal) e FGTS (Caixa
EconmicaFederal).Emresposta,oSEFIAIServiodeFiscalizaoAduaneira,esclareceu:
1. Com relao aos tributos administrados pela Receita Federal e pela
Procuradoria da Fazenda Nacional: Para esses tributos no foram exigidas, por esta
fiscalizao, certides que comprovassem a regularidade fiscal, pois segundo as Instrues
Normativas SRF n 565/2005 e 734/2007 vedada a exigncia de certido conjunta para a
concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo ou benefcio fiscal, no mbito da RFB,
notendosidoobjetodapresentefiscalizao.
2.ComrelaoaostributosadministradospelaantigaSecretariadaReceita
Previdenciria: A vedao citada no tpico acima no valia para os tributos administrados
porestaSecretaria.Sendoassimascertidesrelacionadasaessestributosdevemserexigidas
por esta fiscalizao. Ademais, por serem administradas por outro rgo, as informaes
relativasaessestributosnopuderamserverificadaspormeiodesistemasinformatizadosno
momento do desembarao aduaneiro. Alm disso, no h na RFB sistema que apresente
histrico sobre a regularidade fiscal de um determinado contribuinte. Aliado a estes fatos,
temosoutrosdois:quearevisoaduaneira,previstanoDecreton6.759,de5defevereirode
2009,podeserrealizadadentrodoprazodecincoanoscontadosdoregistrodaDeclaraode
Importao(DI)eporissocabeaocontribuintemanteremboaguardatodaadocumentao
necessria para a realizao do despacho e o fato de caber ao contribuinte fazer prova da
regularidade fiscal relativamente ao preenchimento das condies e ao cumprimento dos
requisitosparaconcessodebenefciofiscal,conformeoCTNemseuartigo179.
3. Com relao ao FGTS, administrado pela Caixa Econmica Federal
(CEF):
Valem os mesmos argumentos apresentados no tpico 2, ou seja, a
fiscalizaodeveexigirprovaderegularidadefiscalparaodesembaraodasmercadorias,a
reviso aduaneira tem prazo de cinco anos para ser concluda e o nus comprovar a
regularidade alegada do prprio contribuinte e no da fiscalizao. Alm disso, por ser
administradoporumaempresapblicaquenopossuinenhumavinculaoousubordinao
RFBnohpossibilidadedestergoaferirdbitosrelativosaoFGTS.Almdisso,mesmo
quehouvesse,estaramosextrapolandoascompetnciasprevistasparaestergo.(...)

ARecorrentesemanifestouemrelaodilignciaalegandoque:noseria
exigidaaCertidopelaaantigaSecretariadaReceitaPrevidenciriaporocasiododespacho
aduaneiroemregimedeadmissotemporria,oquerevelamodificaodocritriojurdicoda
Fl. 730 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS
Processon10314.720023/201115
Acrdon.3401002.183
S3C4T1
Fl.8

7
fiscalizao, a despeito da impreciso tcnica relativa atribuio do nus da prova ao
contribuinte,fatoquedemonstrounoestarirregular,nohavendodbitosemaberto.Quanto
ao FGTS, juntou ofcios que comprovam a regularidade, sendo vazia a exigncia do Auto de
Infrao.A fiscalizao reconhecenohaverqualquerelementodeprova quantoadbitosda
empresanoperodofiscalizado,devendoaautuaosercancelada.

ADRJdecidiuemsntese:

ASSUNTO:IMPOSTOSOBREAIMPORTAOII
Perododeapurao:07/04/2006a31/12/2010
IMPORTAODEAERONAVESPOREMPRESACOMLINHA
REGULAR.REDUODAALQUOTADOIPI.
Para obteno do benefcio fiscal, dependente da qualidade do
importador, empresa area com linha regular, e do bem,
aeronave, deve ser comprovada a regularidade fiscal em cada
despachoaduaneiro.
ImpugnaoProcedenteemParte.
CrditoTributrioMantidoemParte.

A Recorrente apresentou Recurso Voluntrio reiterando os argumentos da

Impugnao descritos acima, requerendo por fim o cancelamento do Auto de Infrao
combatidoemsuatotalidade.

orelatrio.

Fl. 731 DF CARF MF

Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS

8
Voto
ConselheiroRelatorAngelaSartori

Os recursos de OFCIO E VOLUNTRIO atendem aos pressupostos de

admissibilidaderazopelaqualosrecebo.

Em Relao ao RECURSO DE OFCIO a DRJ decidiu que uma parte das

importaesfaziamjusaobenefciofiscaltendoemvistaaapresentaopelaRecorrentedas
certidesnegativasedeFGTSdurantequaseatotalidadedosanosobjetodasautuaes.
Emrelaoaoutraparte,nopatamardeR$70.045.666,46aDRJdecidiuque
aRecorrentenofaziajusaobenefciofiscalumavezquenofoicomprovadaaquitaode
tributos e contribuies federais (apresentao de CNDs vlidas quanto ao prazo de vigncia
dasmesmas).ConformedescritonoAcrdo:
Mantido em parte o crdito tributrio, relativamente aos
desembaraos aduaneiros praticados nas datas constantes do
Demonstrativoaseguir:

Data do Fato Gerador VALOR DO IPI MANTIDO MULTA

MANTIDADOIPI
12/04/20065.456.392,681.091.278,53
01/03/20078.650.590,001.730.118,00
08/03/20078.695.690,001.739.138,00
21/03/20071.194.109,62238.821,92
30/03/20074.922.121,60984.424,32
26/02/200914.150.311,082.830.062,21
Obs:Osjurosdemoraserocalculadanadatadopagamento.
exceodosvaloresacima,orestantedocrditotributrioexonerado.

Apsestasconsideraespassoadecidir:

DOREGIMEESPECIALDEADMISSOTEMPORRIA

Fl. 732 DF CARF MF

Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS
Processon10314.720023/201115
Acrdon.3401002.183
S3C4T1
Fl.9

9
Das71aeronavesimportadaspelaRecorrente,69foramdesembaraadasem
Regime Aduaneiro Especial de Admisso Temporria concedido pela Receita Federal do
Brasil.NasDIsocampoDadosComplementaresestodescritos:ADMISSOTEMPORRIA
CONFORMELEIN.9.430/96,ARTIGO79.
Segundo se depreende da leitura da ao fiscal, a Recorrente, por no ter
comprovadosuaregularidade fiscal duranteodesembaraoaduaneironopoderiausufruirda
suspensodetributosaplicvelemRegimedeAdmissoTemporria.
Ocorre que o legislador brasileiro criou regimes aduaneiros especiais
constituindo como excees ao regime normal de importao, ou seja, com mecanismos
diferenciados do controle aduaneiro, como incentivos importao ou exportao,
armazenamento ou utilizao temporria de bens estrangeiros que no se confundem com
benefciofiscal.
Os regimes aduaneiros especiais no constituembenefcios fiscais e no so
concedidos para este fim, embora a reduo de carga fiscal, em alguns casos, at possa ser
consideradacomoumdeseusatrativos.Portanto,oRegimedeAdmissoTemporria,constitui
espciedeRegimeAduaneiroEspecial.
Nestecontexto,oRegimeEspecialdeAdmissoTemporriatemporescopo
permitiraimportaodebensquedevampermanecernoPasduranteprazodeterminadocom
suspensodetributos.Deacordocomoartigo307doRegulamentoAduaneiro:
ORegimeaduaneiroespecialdeadmissotemporriacomsuspensototal
de pagamento de tributos permite a importao de bens que devam
permanecer no pas durante prazo fixado, na forma e nas condies desta
Seo

Assim,nesteregime especialosbensingressam nopascomumafinalidade

especfica e temporria, devendo retornar a seu pas de origem em data certa e pr
determinada. O regime permite que tais bens no sejam tributados como aqueles que se
integram e se consomem no Pas, por meio de uma importao definitiva. No h, pois,
benefciofiscalmas,suspensotributriacomrepercussoeconmica.
A concesso e aplicao dos regimes aduaneiros especiais no esto
condicionados comprovao pelo contribuinte da quitao de tributos e contribuies
federais,pornosetratardeincentivooubenefciofiscal.Emoutraspalavrasnohnanorma
daAdmissoTemporriatalexignciaparasuaconcesso.

Nesse sentido, o teor do Ato Declaratrio Normativo COSIT n. 22, de

16.9.1997:

"Em carter normativo, s Superintendncias Regionais da

Receita Federal, s Delegacias da Receita Federal de
Julgamentoeaos demaisinteressados, a concessoe aplicao
Fl. 733 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS

10
dos regimes aduaneiros especiais no est condicionada
comprovao pelo contribuinte da quitao de tributos e
contribuies federais, por no se tratar de incentivo ou
benefciofiscal"(grifamos)

EsseentendimentovemsendoacompanhadopeloPoderJudicirio(Apelao
em Mandado de Segurana n. 95.03.0504660, TRF 3, Des. Fed. Eliana Marcelo, J. em
26.7.2007).
"ADMINISTRATlVO. ADUANEIRO. ADMISSO
TEMPORRIA. EXIGNCIA DE CERTIDO NEGATIVA DE
DBITO PARA O DESEMBARAO DO BEM 1. Discutese o
direito da noapresentao de Certido Negativa de Dbitos
Fiscais e Contribuies Sociais, como pressuposto ao
desembarao aduaneiro, dos bens importados em regime de
admissotemporria.
2. A admisso temporria um regime aduaneiro especial e
excepcional, por permitir a permanncia no pas de bens, com
suspenso de impostos, cujos pressupostos para o deferimento
encontramseestabelecidosnoart.75doDecretolein.37/66.
(...)
4. Ainda que se considere a admisso temporria como um
incentivo importao, lato sensu, a outorga deste deve,
necessariamente, observar os termos e limites e ou condies
fixadosnaleiparaasuaconcesso,queadmiteasuspensodos
impostos apenas no prazo fixado, sobre os bens que ingressem
temporariamente no Pas, haja vista que a hiptese a de no
integrao dos mesmos ordem interna, pois em caso de sua
nacionalizaoostributosseroexigidos.
5.Oregimedeadmissotemporriaseassemelhaaoregimede
drawback, pois ambos tm a peculiaridade de suspender o
pagamentodostributos devidos nas importaes, oquepoderia
levar concluso de que a exigncia do Fisco se afiguraria
legtima.
Contudo, como exposto, fcil concluir que no regime de
admisso temporria o importador no ser beneficiado, na
acepo fiscal do termo, por iseno ou reduo das alquotas
devidas,pois,adotandoasconsideraesdeRooseveltBaldomir
Sosa, "toda a admisso temporria sujeitase a uma condio
resolutiva invarivel, vale dizer ao prazo de permanncia do
bem ou da mercadoria no Pas. Seu descumprimento teria o
condo de demonstrar que o ingresso transmudouse de
'temporrio'para'definitivo',implicandonapresunofiscalde
realizaodahiptesedeincidncia.

Notese, ademais, que a suspenso tributria em apreo est

condicionada ao fiel cumprimento das condies doregime por
parte do importador, que, alis, celebra compromisso com a
ReceitaFederaldequeirutilizarobemnoprazoprevistopara
vigncia doregimeedentro da exatafinalidadepara a qual foi
Fl. 734 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS
Processon10314.720023/201115
Acrdon.3401002.183
S3C4T1
Fl.10

11
temporariamente importado. o que se depreende do disposto
no1,doartigo75,doDL37/66:

" 1 A aplicao do regime de admisso temporria ficar

sujeitaaocumprimentodasseguintescondiesbsicas:
I garantia de tributos e gravames devidos, mediante depsito
outermoderesponsabilidade
1/ utilizao dos bens dentro do prazo da concesso e
exclusivamentenosfinsprevistos
1/1identificaodosbens".

Diante do acima exposto depreendese que no se trata de um benefcio

fiscal, e a prpria legislao e jurisprudncia no condicionam o regime a regularidade ou
apresentaodecertidonegativadedbitos,muitomenosdeFGTSdurantesuautilizao.
Veja neste sentido o entendimento do CARF sobre a definio de Regimes
AduaneirosEspeciaisebenefciosfiscais:

Processo n 10120.016270/200895
Recurso n" 502,883 De Oficio e Voluntrio
Acrdo n" 330100.567 3 Cmara / 1 Turma Ordinria
Sesso de 28 de julho de 2010
Matria I P I.
Recorrentes MMC AUTOMOTORES DO BRASIL LTDA.
FAZENDA NACIONAL

ASSUNTO: NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO

Data do fato gerador: 10/11/1003, 20/11/2003
DECADNCIA. RECURSO DE OFCIO
Correta a exonerao, pela autoridade julgadora de primeira
instncia, da parte do crdito tributrio atingido pela
decadncia quinquenal,
ASSUNTO: PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Data do fato gerador: 20/08/2007
ISENO. PORTADOR DE DEFICINCIA
A iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI
sobre venda de automvel de passageiros a portador de
deficincia que no tenha plena
capacidade jurdica abrange a aquisio efetuada por
intermdio do seu
representante legal.

ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE PRODUTOS

INDUSTRIALIZADOS IPI
Perodo de apurao: .30/11/200.3 a .30/12/2005
CRDITOS BSICOS. MATRIASPRIMA. PRODUTOS
Fl. 735 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS

12

INTERMEDIRIOS. EMBALAGENS
O direito ao aproveitamento de crditos de IPI, decorrentes da
entrada de matriasprima, produtos intermedirios e materiais
de embalagens utilizados na industrializao de produtos
tributados, est condicionado ao destaque do
IPI nas notas fiscais relativas s operaes de aquisio desses
insumos,
CRDITOS BSICOS, ALIQUOTA ZERO
Smula CARF n" 18. A aquisio de matriaprima, produtos
intermedirios e material de embalagem tributalos alquota
zero no gera crdito de IPI.

EXCEES AO REGIME NORMAL DE APURAO,

REGIMES ESPECIAIS. Os regimes especiais se justificam
comoexceesaoregimenormaldeapurao,esedestinam
racionalizao e simplificao dos procedimentos de
arrecadao e fiscalizao, no se confundem com
beneficio fiscal.

BENEFICIO FISCAL REGIME ESPECIAL" FRUIO

CUMULATIVA, INEXISTNCIA DE DESCUMPRIMENTO
LEGAL, Mantmse o
beneficio fiscal institudo pela Lei n" 9.826, de 1999,
correspondente ao
crdito presumido de 32% do IPI, quando utilizado cru
concomitncia com regime especial de apurao do IPI
autorizado pela MP n" 2,15835/01 (3%),
pelo fato do referido regime nosecaracterizar como beneficio
fiscal .
Recurso de Oficio Negado e Recurso Voluntrio Provido em
Parte.
No presente caso as aeronaves foram importadas para prestao de servios
sujeitandoas a uma tributao proporcional ao seu tempo de permanncia no territrio
nacional.EssamodalidadefoicriadapelaLein.9.430,de27.12.1996,queassimdispeemseu
artigo79:
"Art. 79. Os bens admitidos temporariamente no Pas, para
utilizaoeconmica,ficamsujeitosaopagamentodosimpostos
incidentes na importao proporcionalmente ao tempo de sua
permanncia em territrio nacional, nos termos e condies
estabelecidosemregulamento.
Pargrafo nico. O Poder Executivo poder excepcionar, em
carter temporrio, a aplicao do disposto neste artigo em
relaoadeterminadosbens.

Assim, os bens importados, ainda que temporariamente, mas que fossem

destinados utilizao econmica em territrio nacional passaram a ser tributados
proporcionalmente ao tempo de permanncia no pas. Destarte, continua ser regra geral do
Regime de Admisso Temporria a suspenso total do pagamento de tributos aduaneiros na
importaorealizadasobseuamparo.

Fl. 736 DF CARF MF

Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS
Processon10314.720023/201115
Acrdon.3401002.183
S3C4T1
Fl.11

13
Essa suspenso parcial est regulamentada assim como todo o Regime de
Admisso Temporria pelo Decreto n. 4.543, de 26.12.2002 (RA/2002), que aprovou o
Regulamento Aduaneiro vigente at 2009. Para o Admisso Temporria para Utilizao
Econmica,oRegulamentoAduaneiroesclarece(i)oconceitodeutilizaoeconmica(ii)a
formadeclculodaparceladotributoqueserdevidaemrazodotempodepermannciado
bem no Pas e (iii) o tratamento a ser conferido parcela do imposto que fica suspensa em
razo do regime, asseverando que ela dever ser objeto de termo de responsabilidade para
viabilizao imediata da exigncia, em caso de descumprimento da concesso e em nenhum
momentotratandodecertidonegativa!.

Portanto, o Regime Aduaneiro Especial de Admisso Temporria admite

duas modalidades Admisso Temporria com suspenso total e Admisso Temporria para
Utilizao Econmica e que gera conseqncias semelhantes do ponto de vista fiscal
suspenso dos tributos aduaneiros sendo que, no primeiro caso, a suspenso plena, e no
segundo,parcial,emrazodadestinaoaseratribudaaosbens.Asconseqncias,emcaso
de descumprimento do regime so tambm as mesmas, guardada, apenas, a proporo do
recolhimentoinicial.Emoutraspalavras,descumpridooregime,ostributossuspensospassam
aserexigidoscomosdevidosconsectrioslegais.

Prosseguindo com a anlise do Regime de Admisso Temporria, cumpre

mencionar que, mesmo aps a instituio da "Utilizao Econmica", por meio da Lei n.
9.430/96, a importao de alguns bens que em tese se sujeitariam a seus termos recebeu
tratamento especfico. Por questes polticoeconmicas, totalmente atreladas s necessidades
doPas,oPoderExecutivohouveporbemexcetuaralgunsbensdotratamentoda"Utilizao
Econmica",aindaqueimportadosparaestefim.Aessesbens,osquaisestorelacionadosno
artigo328,doRA/2002,noseaplicaodispostonoartigo324domesmodiploma,sendocerto
que, se importados por meio de um Regime de Admisso Temporria, essa importao ser
regidapelasregrasdamodalidadesuspensototal.

Confiraseoartigo330doRegulamentoaduaneiro:

artigo 330. Na administrao do regime de admisso

temporria para utilizao econmica, aplicase
subsidiariamenteodispostonaSeoI.

Assim, como qualqueruma das variaes somente podeser implementada

no mbito de um Regime de Admisso Temporria, todas devem ser tratadas como tal.
Nesses termos, medida que o Regime deAdmisso Temporriano podeser considerado
como benefcio fiscal, nenhuma de suas variaes o ser, sob pena de total distoro da
interpretaodalegislaoqueregeamatria.

Fl. 737 DF CARF MF

Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS

14
Portanto, no se pode admitir, que a suspenso total da tributao para as
aeronaves e demais bens relacionados no artigo 328 configura exceo ao Regime de
Admisso Temporria. Tratase de variao absolutamente inerente ao regime, que somente
podeseraferidapelaRecorrentenombitodoregimeequesomenteseaplicaseobservadosos
termos do regime. No , pois, benefcio ou exceo. , sim, variao / submodalidade
estabelecidanocontextodeumregimeaduaneiroespecialpormeiodoqualoPoderExecutivo
exerceplenocontroleaduaneirodasimportaesocorridasetributacomfoconaeconomia,na
concorrncia e em questes de comrcio exterior (balana comercial, por exemplo) as suas
realizaes.

Diante do exposto, nego provimento ao recurso de ofcio e dou provimento

ao recurso voluntrio para cancelar a autuao referente as importaes de 69 aeronaves em
regime especial de admisso temporria pois so improcedentes as alegaes quanto
utilizao de benefcio fiscal por parte da Recorrente sem que ela tenha comprovado sua
regularidade fiscal pois tal exigncia no requisito para concesso do regime especial de
admisso temporria, nos termos do Regulamento Aduaneiro e Ato Declaratrio Normativo
COSITn.22,de16.9.1997,acimatranscritos.

DAALQUOTAZERODOIPI

Apesardeprevistaparadurarat2020,aregrarelativasuspensototalpara
importaes de aeronaves no se repetiu no Regulamento Aduaneiro atual, aprovado pelo
Decreton.6.759,de5.2.2009(RA/2009).Comisso,apartirdonovoRegulamentoAduaneiro,
as importaes de aeronaves classificadas na posio 88.02, da NCM, ficam sujeita s regras
deseuartigo373,queregeaAdmissoTemporrianamodalidade"UtilizaoEconmica".
Isso no quer dizer, entretanto, que as referidas importaes passem a ser
oneradaspeloIPIapartirdeento.
EaalquotazerodoIPI,tambmaplicadaparaas2(duas)importaesde
aeronaves realizadas em definitivo pela Recorrente (despacho para consumo), que, portanto,
tambm no corresponde a um benefcio fiscal, no havendo, portanto, que se falar em
verificaodaregularidadefiscaldaRecorrenteparaviabilizarsuautilizao.
ImportantemencionarqueoIPIumtributoextrafiscal,pormeiodoqualo
PoderExecutivorecebeuaprerrogativadealterarasalquotas,paramaisouparamenos,afim
de regular e conter distores econmicas criadas pelo mercado. o que determina o artigo
153, 1, da Constituio de 1988: o princpio da seletividade. Assim, quanto maior a
essencialidadedoproduto,menoracargatributriasobreeleincidente.
A Constituio categrica ao determinar a observncia da tcnica da
seletividadenainstituiodoIPI.Serseletivoimplicateralquotasdiferenciadasemrazodo
produto(individualmenteconsiderado)oudotipodeproduto(sealimentcio,dehigiene,txtil,
relacionadoatividadedeaviaocivil,etc.),sendoqueocritrioparatalseletividaderefere
se ao grau de essencialidade do produto. Tratase deuma tcnica de tributao que atendeao
princpiodacapacidadecontributiva.
Vejase,pois,oseguinte:
Fl. 738 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS
Processon10314.720023/201115
Acrdon.3401002.183
S3C4T1
Fl.12

15
a alquota normal das aeronaves classificadas na posio 88.02, da TIPI,
de10%
para as aeronaves classificadas na posiao 88.02, da TIPI, destinadas a
empresasqueexploremoserviodetxiareo,aalquotade5%e
para as aeronaves classificadas na posio 88.02, da TIPI, destinadas s
empresas concessionrias de linha area regular de transporte areo, a alquota de 0% (NC
881,daTIPI).

O que o executivo fez, foi manipular a tributao de determinados produtos

pelo IPI para privilegiar a essencialidade do servio pblico de transporte areo. No pode,
portanto, a fiscalizao pretender desqualificar a alquota zero em razo de suposta
irregularidadefiscaldocontribuinte.
A alquota zero do IPI uma alquota como outra qualquer e, neste caso,
atribuda s aeronaves arrendadas e importadas definitivamente pela Recorrente por total
observncia seletividade em funo da essencialidade (fomento do transporte pblico)e em
totalconsonnciacomascondies(novamente,aseletividadeemfunodaessencialidade)e
limites(de10%para0%,quandopoderiaalterarat30pontospercentuais)dalei.
Ora, a extrafiscalidade do IPI e a determinao de sua alquota em razo da
essencialidade do produto so questes inerentes regra matriz de incidncia do IPI, no
podendoserdiscutidaemmbitoadministrativo!
Sendo assim, improcedente o lanamento fiscal que pretende atribuir
alquota zero a condio de benefcio fiscal e, com isso, viabilizar o questionamento da sua
utilizao pelo Recorrente sob o prisma da regularidade do pagamento de tributos e
contribuiesadministradospelaReceitaFederal.

AlquotaZerodoIPINaturezaObjetiva

Entendeu ainda o fiscal na autuao que a suspenso total do IPI no mbito

daAdmissoTemporriaeareduodealquotadoIPIparazeroparaimportaesdefinitivas,
alm de serem considerados como benefcio fiscal, teriam natureza subjetiva. Vejamos, pois,
comosedefineanaturezadeumbenefciofiscal.

Os benefcios fiscais, em especial aqueles aplicveis s operaes de

importao, podem ser divididos em duas grandes categorias: subjetivos e objetivos. O
benefcio fiscal ternatureza subjetiva quando estiver atrelado s caractersticas pessoais e s
qualidades do beneficirio. Por sua vez, o benefcio fiscal ter natureza objetiva quando o
escopodanormaforodebeneficiardeterminadobemouproduto.Nocasodasimportaes,o
Fl. 739 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS

16
benefcio fiscal objetivo deve incidir diretamente sobre o bem importado, ainda que,
indiretamente,elepossafavorecerumaclasseespecficadecontribuintesouconsumidores.

Portanto, mediante anlise da legislao aplicvel espcie, a aplicao da

suspenso total do IPI no mbito da Admisso Temporria e da alquota zero do IPI para as
importaes definitivas revelam natureza objetiva, na medida em que direcionadas
prioritariamenteaumadeterminadacategoriadebensenoaumgrupodepessoas.

Para os casos das 2 aeronaves realizadas em definitivo (despacho para

consumo), a fiscalizao faz digresses acerca da noaplicao de alquota zero do IPI s
importaesrealizadaspelaRecorrente,asseverando,damesmaforma,que,porsetratardeum
benefcio de natureza subjetiva, tal reduo fiscal somente poderia ser utilizada se houvesse
provadaregularidadefiscalnomomentodaimportao(fls.20/21).

Com efeito, a Soluo de Consulta n. 10, de 4.6.2003, estabelece que o

referido benefcio tem natureza objetiva, sendo irrelevante, para fins de sua definio, a
destinao que lhe atribuda. O fato de o importador ter de se submeter a determinadas
condies para fruio do benefcio, como, por exemplo, ser proprietrio ou possuidor da
aeronavenotransformaanaturezadobenefciooriginalmenteconcedido,quecontinuasendo
objetiva.

Confirase,nessesentido,oseguintetrechodaSoluodeConsultan.10/03:

"Oreconhecimentodeisenoparapartes,peasecomponentes
destinados ao reparo, reviso e manuteno de aeronaves e
embarcaesnoestcondicionadocomprovaodaquitao
detributosecontribuiesfederaisadministradospelaSRF,nos
termos da legislao vigente, posto tratarse de benefcio fiscal
de natureza objetiva, estando vinculado tosomente
destinao dos bens, contemplado, portanto, pelo Ato
Declaratrio(Normativo)Cositn.7,de1998".

As aeronaves importadas pela ora Recorrente esto, em regra, classificadas

sobocdigo8802.40.90,daNCM("OutrosAvieseoutrosveculosareos,depesosuperior
a15.000kg,vazios'').

Paraos produtos sujeitos a essa classificao, a Tabela de Incidncia do IPI

prescrevequeaalquotadoimpostoserde10%.Porm,desde2002,comaediodoDecreto
n. 4.542, de 26.12.2002 TIPI/ 2002 os produtos classificados sob o referido cdigo foram
contemplados com Nota Complementar ao Captulo 88, da TIPI a NC (881), que assim
dispe:
Fl. 740 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS
Processon10314.720023/201115
Acrdon.3401002.183
S3C4T1
Fl.13

17
"NCM(881)Ficamreduzidasazeroasalquotasdosprodutosclassificados
na posio 88.02 (exceto os do cdigo 8802.60.00): quando adquiridos ou
arrendados por empresa concessionria de linha regular de transporte
areo"(negritamos)

MantidaaNCM(881)paraaTIPIatual,aprovadapeloDecreton.6.006,de
28.12.2006, os produtos classificados na posio 8802.40.90, atendidas determinadas
condies,ficamsujeitasalquotazerodoIPI.Novamente,portanto,ficaclaroqueofocoda
reduofiscalpretendidapeloPoderExecutivosoosprodutosclassificadosnaposio88.02
(excetoosdocdigo8802.60.00).

Diante do acima exposto, tanto a norma que estabelece suspenso total na

Admisso Temporria como aquela relativa Alquota Zero do IPI visam beneficiar um
determinado produto (ou objeto): as aeronaves classificadas na posio 88.02, da NCM.
Tratamse,pois,denormasqueestabelecem"benefcios"denaturezaobjetiva.
Em outras palavras: ao produto (aeronave classificada na posio 88.02 da
NCM) atribuda suspenso total ou alquota zero do IPI, conforme o regime deimportao,
quando / desde que (condio) arrendados por empresa concessionria de linha regular de
transporteareo.
Ademais, o prprio Regulamento Aduaneiro revela a natureza objetiva das
normasrelativasAdmissoTemporria,nocasodas69aeronaves.Vejaporexemplooartigo
308, primeiro da Subseo 11, estabelece que: "o regime poder ser aplicado aos bens
relacionados em ato normativo da Secretaria da Receita Federal, e aos admitidos
temporariamente ao amparo de acordos internacionais". Como requisito para concesso do
regime, o artigo 310, tambm do RA estabelece a necessidade de "identificao dos bens" a
seremimportados.
Notese, portanto, que a essncia do Regime de Admisso Temporria est
voltadaparaosbensimportadosaoseuamparo,sendoqueeventuaisrefernciasquesefaaa
determinadaspessoasougruposdepessoasconsistem,apenas,emcondiesourequisitospara
que,emdeterminadoscasos,oregimepossaserimplementadoemsuaplenitude.
Portanto,aconclusospodesernosentidodequemesmoquesetratassede
um "benefcio fiscal" no ostenta natureza subjetiva, possuindo, isto sim, carter objetivo e
condicionado, a beneficiar determinados bens, desde que o contribuinte cumpra os requisitos
regulamentares impostos para sua fruio, relacionado ao fato de que, os bens trazidos do
exterior so, de fato, empregados na prestao de servio de transporte areo por meio de
empresaconcessionriadelinhaarearegular.
OcasodaAlquotaZerodoIPIexatamenteomesmo!Acomearpelofato
de que a TIPI relaciona produtos e bens, e no pessoas. Naturalmente, portanto, que as
alteraesdealquotanombitodaTIPIreferemsescoisas,produtos,bensqueelarelaciona,
e no s pessoas ou grupo de pessoas que lhe esto atreladas por alguma razo, direta ou
indireta.OquenorteiaolegisladorparaadefiniodaalquotadoIPIoresultadodaequao
"produtoxessencialidade".
Fl. 741 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS

18
Ao tributar com alquota zero do IPI as aeronaves de grande porte, o
legislador pretende desonerar, ao final, o transporte areo de passageiros e de carga, que, por
ser uma atividade estritamente controlada, praticada por empresas concessionrias de linha
regulardetransporteareo.
Conclusoaquesechegaapartirdissoadequenohcomosustentarque
anormainseridanaNC(881)doCaptulo88,daTIPI,possuinaturezasubjetiva.Elaest,isso
sim,totalmenteatrelada aoproduto/bem/ objeto"aeronaveclassificada naposio88.02da
NCM".

DO DESPACHO ADUANEIRO DAS AERONAVES CANAL

AMARELO

De acordo com o artigo 21, da Instruo Normativa SRF n. 680, de 2006,

aps registrada, a DI submetida anlise fiscal e selecionada para um dos canais de
conferncia aduaneira, quais sejam, verde, amarelo, vermelho e cinza, por meio da chamada
"parametrizao".
O artigo 21, da Instruo Normativa SRF n. 680, alm de esclarecer no que
consistem aqueles canais, dispe sobre os elementos a serem considerados pelo SISCOMEX
quandodaparametrizao:

"Art.21.Apsoregistro,aDIsersubmetidaaanlisefiscale
selecionada para um dos seguintes canais de conferncia
aduaneira:

I verde, pelo qual o sistema registrar o desembarao

automticodamercadoria,dispensadosoexamedocumentalea
verificaodamercadoria
I! amarelo, pelo qual ser realizado o exame documental, e,
no sendo constatada irregularidade, efetuado o desembarao
aduaneiro,dispensadaaverificaodamercadoria
lI! vermelho, pelo qual a mercadoria somente ser
desembaraada aps a realizao do exame documental e da
verificaodamercadoriae
IV cinza, pelo qual ser realizado o exame documental, a
verificao da mercadoria e a aplicao de procedimento
especial de controle aduaneiro, para verificar elementos
indiciriosdefraude,
inclusive no que se refere ao preo declarado da mercadoria,
conformeestabelecidoemnormaespecfica.
1 A seleo de que trata este artigo ser efetuada por
intermdiodoSiscomex,combaseemanlisefiscalquelevar
emconsiderao,entreoutros,ossegunteselementos:
Fl. 742 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS
Processon10314.720023/201115
Acrdon.3401002.183
S3C4T1
Fl.14

19
1regularidadefiscaldoimportador
IIhabitualidadedoimportador
IIInatureza,volumeouvalordaimportao
IV valor dos impostos incidentes ou que incidiriam na
importao
vorigem,procednciaedestinaodamercadoria
VItratamentotributrio
VIIcaractersticasdamercadoria
VIII capacidade operacional e econmicofinanceira do
importador
IXocorrnciasverificadasemoutrasoperaesrealizadaspelo
importador."(destaquesdaImpugnante)

Como se v, o canal de importao selecionado pelo SISCOMEX est

intrinsecamente relacionado aos elementos acima indicados, os quais dizem respeito ao
importador (regularidade fiscal, habitualidade, capacidade operacional), operao
(natureza,volume,impostosincidentes)emercadoria(caractersticas,origemedestino).
A quase totalidade das Dls desembaraas pela Recorrente foi
parametrizada ao canal amarelo e portanto, foi averiguada a regularidade fiscal da
Recorrentepocadessasimportaes.
A corroborar, o descrito acima somase ao fato da importaes serem
parametrizadas aocanal amarelo emrazodaverificaoderecolhimentoouapresentaoda
GuiadeExoneraodoICMSedoregimeaduaneiroespecialdeadmissotemporriaaquese
submeteaRecorrenteeque,dadasassuascaractersticas,demandaanlisedocumentalparaa
conseguinteliberaodobem.

Portanto, com a verificao documental atinente a importao, a

Recorrente nunca teve sua regularidade fiscal contestada por ocasio das importaes
realizadas.Tantoqueasaeronavesporelaimportadassempreforamliberadassemnusdo
IPI.
evidente a situao da Recorrente era regular quando das importaes em
apreo, ou o Fisco faltou com a necessria diligncia ao desembaraar as aeronaves o que
impede qualquer tentativa dos agentes fiscais de atribuir Recorrente responsabilidade pela
demonstrao de sua regularidade fiscal neste procedimento de reviso aduaneira. O que
tambm se comprova que a certido negativa no era requisito essencial para ingressar as
mercadoriasemRegimeEspecialdeAdmissoTemporriaenemcomalquotazero.
Fl. 743 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS

20
Ouento,estaremossimdiantedetpicocasodemudanadecritriojurdico
por parte da fiscalizao, o que absolutamente inadmissvel pela legislao artigo 146, do
CdigoTributrioNacionalerepudiadopelajurisprudncia.
De fato, no pode a Administrao Tributria considerar que os "benefcios
fiscais" tinham uma natureza (objetivos) por ocasio do desembarao aduaneiro, liberando as
aeronaveseagora,porocasiodarevisoaduaneira,sustentarqueelestmoutra(subjetiva).
Tampouco podem exigir a apresentao de documento que no requerido
poca do desembarao e no est previsto na legislao de regncia. Afinal, conforme
explicitado anteriormente fato que as aeronaves importadas pela Recorrente, que se
submeteremaocanalamarelo,implicaramaverificaodaregularidadefiscaldaRecorrente.
oqueevidenciadosseguintesAcrdos,inteiramenteaplicvelaocaso:

3 Conselho de Contribuintes / 3a. Cmara / ACRDO 303

33.252em20.06.2006
Despacho aduaneiro de importao. Desembarao pelo canal
vermelho. Reviso aduaneira. Pena de perdimento. Converso
em multa.
Toda mercadoria selecionada para o canal vermelho de
confernciaaduaneirasomentedesembaraadaapsseuexame
documental e sua verificao fsica. Assim, as presunes de
regularidade documental e da conformidade das mercadorias
comosdocumentosfiscaisprotegemoimportador.Dennciade
importao irregular ou fraudulenta amparada em alegada
entrega de mercadorias desembaraadas pelo canal vermelho
sem exame documental e sem verificao fsica deve ser
acompanhadademanifestaodaunidadeaduaneiracompetente
acercadaarbitrriaadoodeprocedimentoemdesacordocom
oordenamentojurdico.

Por tudo quanto foi exposto, no tendo o Fisco ilidido a situao de

regularidade da Recorrente por ocasio das importaes no momento do despacho aduaneiro
nocabvelnestemomento,ouseja,cincoanosapscondicionarodesembaraoaduaneiroj
efetivadoaapresentaodecertidodeFGTSouqualqueroutracertido,durantetodososdias
dos anos autuados, alterando assim, o critrio jurdico adotado, devendo tal exigncia ser
cancela.

Porderradeiro,oCARFjsepronunciouemcasossemelhantesnosentidode
quemesmonahiptesedeocontribuintepossuidbitosemabertoporocasiodaconcessode
determinado benefcio, em caso de se entender tratar de um benefcio fiscal, a prova de
quitao ainda durante o trmite processual respectivo, seria suficiente para ensejar sua
regularizao,conformeAcrdo10709202.Ademais,poranalogia,talmatriafoiobjetode
Smula,comefeitovinculanteconsoantedenotaaSmula37doCARF.
Smula CARF n 37: Para fins de deferimento do Pedido de Reviso de
Ordem de Incentivos Fiscais (PERC), a exigncia de comprovao de
regularidadefiscaldeveseateraoperodoaquesereferiraDeclaraode
Rendimentos da Pessoa Jurdica na qual se deu a opo pelo incentivo,
Fl. 744 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS
Processon10314.720023/201115
Acrdon.3401002.183
S3C4T1
Fl.15

21
admitindose a prova da quitao em qualquer momento do processo
administrativo,nostermosdoDecreton70.235/72.
Assim,mesmonahiptesedaRecorrentepossuiralgumdbitoemaberto,no
perodo considerado sem certido esse dbito at por no constar dos registros posteriores
juntados aos autos j teria sido regularizado, dando ensejo aplicao da Sumula e
jurisprudncia do CARF em caso de se entender tratarse de benefcio fiscal que, como
amplamentedemonstradonositensanteriores,entendoqueno.

CONCLUSO

Ante todo o exposto conheo dos recursos apresentados para fim de dar
provimentoaoRecursoVoluntrioenegarprovimentoaoRecursodeOfcio.

Angela Sartori Relator

DeclaraodeVoto
CONSELHEIROJLIOCSARALVESRAMOS
Comprometime a redigir declarao de voto por ter acompanhado a n.
relatora apenas pelas concluses. Dada a grande variedade de argumentos expendidos pela
defesa todos acolhidos por ela julguei necessrio deixar registrado com quais deles
concordeitantonoRecursodeOfcioquanto,eespecialmente,noVoluntrio.
Comefeito,noquetangeaorecursodeofcio,aprpriaDRJjreconhecera
que aempresacomprovarasua regularidade fiscal mediante aexibio de certides negativas
referentesmaiorpartedoperodoobjetodolanamento.Assim,mesmoquesevalidemtodas
aspremissasdaautuaoqueconduzemsuaexigncia,nohcomomantlaquantoqueles
perodos.
a essa concluso que adiro, ainda que no partilhe, na ntegra, as demais
constantesdorecursodocontribuinteeencampadaspeladra.ngela.
E essa divergncia parcial torna ainda mais necessrio esclarecer por que a
acompanheinojulgamentodoRV.
Para isso, mister recapitular o raciocnio empreendido pela autoridade
responsvel pelo lanamento. Comea ela por caracterizar a reduo de alquota a zero,
Fl. 745 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS

22
previstajnaTIPIeindependentedaformacomoaaeronaveentrenoPascomoumbenefcio
fiscal. Parte da defesa visa adesqualificaresse argumento, e foi aceito pela relatora, mas no
pormim.
que partilho este primeiro ponto da autuao: o regime aduaneiro de
admissotemporriacomutilizaoeconmicaesuspensointegraldostributos,sim,ameu
ver,benefciofiscal,poispermitequeumdadobemsejaimportado,utilizadoeconomicamente
edeixedepagarostributosqueincidiriamsobreumaimportaocomum.
O que no benefcio fiscal a admisso temporria simples, mediante a
qualinternalizaseumbemquenoserobjeto deutilizaoeconmica.Tambmseaplica
admissotemporriacomutilizaoeconmicaepagamentoproporcionaldostributos:aquise
tributanaproporodapermannciadobem,dadoqueaimportaonodefinitiva.
Osegundopontojmaiscomplicado:almdeserumbenefciofiscal,esse
benefciotemanaturezadebenefciosubjetivo.
Pareceme foroso reconhecer que no assim, pelo menos em termos
literais. que, como bem sabido, tm essa natureza aqueles benefcios que se vinculam
exclusivamentenaturezadobeneficirio.
Eles partilham o fato de que nenhuma exigncia feita quanto ao bem
importado,fabricadoouadquirido.Ouseja,bastaqueocontribuinteouadquirentesejaaquele
mencionadonoatolegalparaqueobenefcioseconsume.
No caso em anlise, como j extensamente abordado no voto da DRJ, alm
dehaverumrequisitoespecficoquantoaopossvelbeneficirio,areduoazerosseaplica
aumproduto,asaeronaves.
Porisso,nomeconvencicompletamentedequedevaserexigidaaprovada
regularidadefiscaldoimportador.
Tal inconcluso, no entanto, no me impediu de afastar a tributao nos
meses em que mantida pela deciso atacada. Isso porque, mesmo que se valide a premissa
fiscal, no me parece que tenha ficado provada a irregularidade da empresa por ocasio dos
desembaraos.
Em primeiro lugar, ficou demonstrado na defesa que as importaes foram
em sua maioria desembaraadas pelo canal amarelo, o que pressupe que os documentos
exibidospeloimportadorforamanalisados.Secabiacomprovararegularidadefiscal,afoiela,
presumivelmente,exigidaecomprovada.
Isso,evidentemente,noimpedequeosprocedimentossejamrevistos,desde
que observado o prazo decadencial como ocorreu no caso. Mas isso acarreta que o nus da
provapassa,ameuver,inteiramenteparaafiscalizao.Emoutraspalavras,elaquemtemde
desconstituir a premissa de que a prova fora exibida e que, portanto, no estava a empresa
irregularquandopromoveuodesembarao.Esseoprimeiromotivo.
Notese que o que se est a admitir at aqui que a autuao seria vlida
desde que fosse desconstituda a prova de regularidade supostamente j feita (ou julgada
desnecessria) quando do desembarao. Em outras palavras, desde que a empresa estivesse
mesmoirregularquandoopromoveu.
Fl. 746 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS
Processon10314.720023/201115
Acrdon.3401002.183
S3C4T1
Fl.16

23
O que se tem nos autos coisa diversa: a empresa no conseguiu juntar
certidocomprobatriaderegularidade.
Em meu entender, todavia, este segundo fato no leva, necessariamente, ao
primeiro. Oque estou a dizer claramente que a falta da certido no implica quea empresa
estavairregular,mormenteporquenofoijuntadopelafiscalizaoqualquercomandolegalou
normativoquefaaessaequiparao.
Deordinrio,novejoqueumacoisadecorralogicamentedaoutra.Deveras,
acertido,sim,provaincontestederegularidade.Masnoanica.
Realmente,ameranoapresentaodecertides nobastaparacaracterizar
airregularidadefiscal,especialmentecomonocasoemapreo.
que aqui tmse certides at uma certa data, um intervalo sem certido e
novascertidesapartirda.Efoiafirmadonadefesa,enonegadonosautos,queosdbitos
constantesdaprimeirasoosmesmoconstantesdasegunda.
Ora,seassimo,mepareceimpossvelafastaroargumentofinaldadefesa:
isso s pode decorrer de os eventuais dbitos que ocorreram no intervalo sem certido terem
sido integralmente quitados durante o intervalo de outro modo, necessariamente teriam de
reaparecernacertidoposterior.
Essa concluso forosa ao menos naquele perodo queconsiste em apenas
um dia. No que engloba 59, podese argumentar que a empresa tenha ficado irregular em
algumperodomenoretenharegularizadosuasituaoapenasapsjhaverimportadoalguma
aeronave.
possvel,masnohqualquerprovadissonosautos,dadoqueaautoridade
autuantenoseentendeuobrigadaafazerprovadenada,mesmodepoisdeaissoinstadapela
DRJ.
Foi por essas consideraes que acompanhei o voto da i. relatora para dar
provimentoaorecursovoluntrio.

CONSELHEIROJLIOCSARALVESRAMOS
Fl. 747 DF CARF MF
Impresso em 13/03/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
C

P
I
A
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 07/03/2013 por ANGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 07/03/2013 por A
NGELA SARTORI, Assinado digitalmente em 08/03/2013 por J ULIO CESAR ALVES RAMOS