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Impresso gerada em 28/03/2014
Artigo - Federal - 2013/3338
No incidncia do IR sobre juros
moratrios decorrentes de salrios pagos
com atraso
Kiyoshi Harada*
Elaborado em 06/2013
O tema continua controvertido na jurisprudncia. O STJ tem
posies pela incidncia e pela no incidncia do imposto de
renda sobre juros moratrios.
Para a perfeita compreenso da matria preciso recorrer ao
Direito Civil e distinguir as duas espcies de juros: os
moratrios e os compensatrios ou simplesmente juros. No
h terceira espcie de juros, e isso importante.
Os chamados juros compensatrios ou simplesmente juros
outra coisa no so seno a compensao pela aplicao de
um capital.
Na opinio abalizada de Maria Helena Diniz:
"Os juros so o rendimento do capital, os frutos civis
produzidos pelo dinheiro, sendo, portanto, considerados com
bem acessrio, visto que constituem o preo de uso do
capital alheio, em razo da privao deste pelo dono,
voluntria ou involuntariamente" (01).
No mesmo sentido, as lies de Silvio Rodrigues (02) e
Washington de Barros Monteiro (03).
Assevera Lacerda de Almeida que os juros compensatrios,
por representarem a renda ou o fruto do capital "tm certa
analogia com o aluguel ou renda no contrato de locao..."
(04).
Esses juros compensatrios tm previso no art. 591 do
Cdigo Civil vigente:
"Art. 591. Destinando-se o emprstimo a fins econmicos,
presumem-se devidos juros, os quais, sob pena de reduo,
no podero exceder a taxa a que se refere o art. 406,
permitida a capitalizao anual."
Os juros moratrios, por sua vez, representam uma
indenizao pelo retardamento culposo no cumprimento
obrigacional. Nesse sentido, as ligaes de Silvio Rodrigues
e Washington de Barros Monteiro nas obras retrocitadas.
Os juros moratrios esto regulados no art. 404 do Cdigo
Civil vigente:
"Art. 404. As perdas e danos, nas obrigaes de pagamento
em dinheiro, sero pagas com atualizao monetria
segundo ndices oficiais regularmente estabelecidos,
abrangendo juros, custas e honorrios de advogado, sem
prejuzo da pena convencional.
Pargrafo nico. Provado que os juros da mora no cobrem
o prejuzo, e no havendo pena convencional, pode o juiz
conceder ao credor indenizao suplementar."
Esse pargrafo nico no deixa dvida quanto natureza
indenizatria dos juros de mora. Assim, os juros moratrios,
tm natureza indenizatria, o que afasta a incidncia do
imposto de renda ao teor do art. 43 do CTN, ou seja, a
disponibilidade jurdica ou econmica da renda ou proventos
de qualquer natureza. Por isso escrevemos:
"Pela prpria conceituao constitucional e legal do imposto,
o elemento objetivo de seu fato gerador s poderia ser a
renda ou proventos no sentido de riquezas novas, de
acrscimos patrimoniais, que decorrem de algo preexistente:
a fonte produtora." (05)
Sabidamente, na indenizao no h acrscimo patrimonial,
pois ela se destina unicamente recomposio do patrimnio
desfalcado. Por isso, a justa indenizao paga em dinheiro na
hiptese de desapropriao no se sujeita ao pagamento do
Imposto de Renda.
Logo, resulta com solar clareza a no incidncia de IR sobre
os juros moratrios, de acordo com a corrente jurisprudencial
que deixa fora do campo de incidncia do referido imposto as
verbas de natureza indenizatria (Smulas 125 e 136 do
STJ). O STF, tambm, tem decidido que verbas de natureza
indenizatria esto fora do alcance do imposto de renda:
RREE ns 548.828/RS, 487.121/RS, 559.964/RS e
591.140/RS.
A tese da incidncia do IR sobre juros moratrios porque tm
natureza de "indenizao por lucros cessantes" no tem
guarida no mbito do vnculo trabalhista.
O salrio uma retribuio pecuniria percebida pelo
empregado em funo do servio prestado ao empregador. ,
pois, uma renda que produto exclusivo do trabalho. No
deriva do capital, nem da combinao do trabalho com o
capital (art. 43, I do CTN).
Em reclamao trabalhista o juiz condena o empregador a
pagar juros de mora incidentes sobre os salrios pagos com
atraso. Indeniza-se o retardamento no cumprimento da
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obrigao. Inafastvel o carter de indenizao por dano
emergente.
Essa indenizao pela mora no tem o condo de alterar a
natureza do principal que continua sendo produto do trabalho
e no do capital. Assim, incogitvel a ideia de indenizao
por lucros cessantes, decorrente de pagamento de salrios
com atraso. O que possvel, em tese, a invocao pura e
simples do texto normativo da Lei n 4.506/64 para tributar
os juros moratrios, sem essa qualificao de "indenizao
por lucros cessantes". Ou os juros tm natureza indenizatria
decorrentes da mora, ou eles tm natureza compensatria
decorrentes de lucros cessantes. Indenizao por lucros
cessantes no corresponde a juros, mas indenizao
suplementar de que cuida a parte final do art. 404 do CC, isto
, parcela que ultrapassa o valor dos juros moratrios.
Indenizao por lucros cessantes comum na desapropriao
de um prdio industrial ou comercial em que o proprietrio
fica privado temporariamente de exercer a sua atividade
econmica. Nada tm a ver com os juros moratrios devidos
no pagamento de salrios com atraso.
Entretanto, essa questo est para ser analisada pela Corte
Especial do STJ.
A eventual aplicao literal do pargrafo nico, do art. 16 da
Lei n 4.506/64, que inclui entre rendimentos do trabalho
quaisquer indenizaes pelo atraso no pagamento das
remuneraes, colidir frontalmente com as Smulas 125 e
136 do prprio STJ que se harmonizam com a jurisprudncia
do STF que exclui do campo de incidncia do IR as verbas
de natureza indenizatria.
Notas
(01) Curso de direito civil brasileiro, 2 V., So Paulo:
Saraiva, 1997, p 368.
(02) Direito civil: parte geral das obrigaes. V.2. So Paulo:
Saraiva, 1980, p.315.
(03) Curso de direito civil: direito das obrigaes. So Paulo:
Saraiva, 1962, p. 369.
(04) Obrigaes. Rio de Janeiro: Tipografia Revista dos
Tribunais, 1916, p.178.
(05) Cf. nosso Direito financeiro e tributrio. 22. ed. So
Paulo: Atlas, 2013, p; 408-409.
Nota:
Kiyoshi Harada
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