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DIVULGAO CONTBIL EM ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR:

COMPARTIVO ENTRE BRASIL E REINO UNIDO


Patricia Villa Costa Vaz
*
Vicente Pacheco
**
Resumo
O presente estudo objetiva verificar as informaes
contbeis divulgadas pelas entidades do terceiro setor
em dois pases !rasil e "eino #nido$ %oram
analisadas as demonstraes contbeis disponveis
nos sites de duas entidades representativas do setor
de voluntariado& cada uma localizada em um dos
pases selecionados para o estudo$ 'uanto (
metodologia& trata)se de um estudo de caso$ Os
resultados do estudo indicam *ue a entidade
brasileira restringe)se a divulgar os demonstrativos
bsicos indicados pela legisla+o vigente& en*uanto a
entidade brit,nica inclui notas e-plicativas e o
posicionamento do Conselho .dministrativo&
dei-ando claro para o leitor *uais as aes *ue a
entidade planeja realizar e *uais j realizou$ /spera)
se *ue este estudo inicie o debate sobre a divulga+o
de informaes contbeis nas entidades brasileiras&
demonstrando uma possibilidade de abordagem$
Palavras chave demonstraes contbeis0 entidades
sem fins lucrativos0 terceiro setor0 voluntariado$
Abstract
1his stud2 aims to verif2 the financial information
disclosed b2 the third sector entities in t3o countries
!razil and the #nited 4ingdom$ 5e anal2zed
financial statements available in t3o entities
representing the voluntar2 sector& each located in one
of the countries selected for the stud2$ "egarding the
methodolog2& it is a case stud2$ 1he stud2 results
indicate that the !razilian entit2 is restricted to ma6e
the basic statements indicated b2 la3& 3hile the
!ritish entit2 includes notes and positioning of the
.dministrative Council& ma6ing it clear to the reader
3hat actions the entit2 plans to hold and 3hich
alread2 accomplished$ 7t is hoped that this stud2 3ill
initiate the debate on the disclosure of financial
information in !razilian organizations& demonstrating
a possible approach$
Keywords financial statements0 nonprofits
organizations0 third sector0 volunteering$
*
8outoranda do Programa de P9s):radua+o em Contabilidade ) #niversidade %ederal do Paran ; #%P"$ /)mail
patrcia$villa<ufpr$br
**
8outor em /ngenharia de Produ+o pela #=%C$ Professor do Programa de P9s):radua+o em Contabilidade da
#niversidade %ederal do Paran ; #%P"$ /)mail vpacheco<ufpr$br
Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 171
1 INTRODUO
O terceiro setor >? composto por um
diversificado grupo de instituies *ue
atuam no fornecimento de bens e servios
p@blicos& tendo como objetivo principal a
melhoria das condies de vida de todos os
indivduosA B!/17OC DEF7O"& GHHI& p$
JHK$
Considerando tal carter de atender as
necessidades coletivas e individuais& as
entidades componentes do terceiro setor
apresentam particularidades& buscando uma
regulamenta+o pr9pria& *ue atenda suas
caractersticas bsicas$ Feste sentido& este
estudo pretende analisar as estruturas&
fundamentos e normas relativas (s prticas
contbeis destas organizaes do terceiro
setor& tanto nacionais *uanto internacionais&
em especial a legisla+o brit,nica& sobre as
entidades sem fins lucrativos$
Conforme =antos BGHJH& p$ JLK o
recente avano tecnol9gico e as
necessidades informacionais e-igem >dos
setores p@blico e privado& bem como do
terceiro setor& metodologias cada vez mais
modernas e eficientes de gerenciamento&
sugerindo novas t?cnicas *ue permitam uma
melhor orienta+o e eficcia
organizacionalA$
/ntretanto& >embora o terceiro setor
seja fre*uentemente e-plorado como um
novo campo de estudo (s inovaes
administrativas& pouco se tem em termos de
conhecimento sobre o desenvolvimento de
teorias voltadas especificamente ao terceiro
setorA B=.F1O=& GHJH& p$ JLK$
Para %erreira e %erreira BGHHL& p$ HJK
>as discusses recentes relacionadas ao
terceiro setor tMm suscitado algumas
confuses *ue est+o tornando complicados
os esforos de defini)lo e compreende)lo de
forma mais clara e objetiva na realidade
brasileiraA$ 8iante dessa dificuldade&
%errarezi BGHHN& p$ JHOK afirma *ue >o
conceito de terceiro setor tem uma
imbrica+o com a no+o de associativismo&
OF:s& ajuda m@tua& voluntariado e
sociedade civil& cujo debate ? rico&
abrangente e variadoA$
Com rela+o ao cenrio brasileiro&
=antos BGHJH& p$ JIK afirma *ue >as
entidades sem fins lucrativos passaram a
desempenhar papel de fundamental
import,ncia para o !rasil& na medida em *ue
constituem parte da solu+o para os
problemas sociais do desenvolvimentoA$
Para este autor& a sociedade vem se
conscientizando de *ue precisa participar
dessas solues e muitas organizaes tMm
atuado com propriedade nesse sentido$
/ntretanto& =antos BGHJH& p$ JIK ainda
afirma *ue
Para superar os desafios *ue podem ameaar
sua e-istMncia e sua eficiMncia administrativa&
tais entidades devem acrescentar as suas
prticas de contabilidade novos instrumentos
*ue assegurem o cumprimento dos seus
objetivos institucionais& tais como trabalhar
por meio de redes sociais& criar mecanismos
mais eficazes de controle *ue possibilitem
avaliar o impacto das aes e-ecutadas e
ganhar maior visibilidade divulgando o
produto do trabalho realizado$
%erreira e %erreira BGHHL& p$ JGK
tamb?m discorrem sobre a *uest+o
conceitual das organizaes do terceiro
setor& afirmando *ue >se apresenta confusa
devido ao fato de e-istirem in@meras
denominaes *ue s+o utilizadas para
identificar as organizaes *ue fazem parte
do terceiro setorA$ Para estes autores&
O terceiro setor& B$$$K& n+o teve& ao longo de seu
processo de institucionaliza+o como campo
de estudos especfico& a aten+o de profissio)
nais e pes*uisadores de uma determinada linha
ou rea do saber$ O conhecimento acumulado
em rela+o (s organizaes *ue compem o
setor e as informaes e conhecimentos *ue
est+o surgindo tamb?m n+o s+o ; e talvez nem
tenham condies de ser ; compilados ou
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agrupados de forma uniforme ou mesmo obje)
tiva$
Feste sentido& *uestiona)se *uais as
similaridades e divergMncias entre a
divulga+o de informaes contbeis de
duas entidades& uma brasileira e outra
brit,nica& representativas do terceiro setorP
O objetivo geral do presente estudo ?
analisar as divergMncias ou congruMncias
entre a divulga+o de informaes contbeis
nacionais e internacionais referentes ao
terceiro setor$ Para tanto& busca)se verificar
as estruturas& fundamentos e normas
nacionais das prticas de contabilidade para
o terceiro setor0 verificar as estruturas&
fundamentos e normas internacionais das
prticas de contabilidade para o 1erceiro
setor& em particular a legisla+o brit,nica0 e
comparar os modelos nacionais e
internacionais mediante a realiza+o de um
estudo de caso com empresas do terceiro
setor localizadas nos pases selecionados$
O presente estudo justifica)se pois&
conforme Oliveira BGHHQK& o conceito
normativo de terceiro setor n+o e-iste no
!rasil$ /ste autor considera *ue a legisla+o
vigente no pas ? >esparsa& difusa&
multifacetada& confusa e fragmentadaA
BOC7V/7".& GHHQ& p$ HRK& o *ue dificulta
sua implementa+o$ .l?m disso& a regula+o
das atividades do 1erceiro setor >compete (
9rg+os p@blicos diversos& com superposi+o
de competMncias normativas& e com bai-o ou
nenhum poder de comunica+o intersetorialA
BOC7V/7".& GHHQ& p$ HRK$
8iante disso& estudos com foco no
terceiro setor au-iliam na resolu+o de
problemas referentes (s organizaes&
buscando melhorias e otimiza+o de novas
prticas$
2 UNDA!"NTAO T"#RI$A
Feste estudo& ser+o analisadas as
prticas contbeis nacionais e internacionais
para o 1erceiro setor& conforme a literatura a
seguir$
G$J 8ivulga+o de informaes contbeis
para entidades do terceiro setor brasileiras
Para =ousa BGHJH& p$ GOK& a lei *ue
rege as atividades das entidades do terceiro
setor ? a nS Q$NQH& de GT de maro de JQQQ$
D a Contabilidade para entidades sem fins
lucrativos ? regida pela 71: GHHG BGHJRK&
emitida pelo Conselho %ederal de
Contabilidade e *ue se refere ( aplica+o das
Formas !rasileiras de Contabilidade para
estas organizaes$
Uanluca BGHJR& p$ HJK define o
terceiro setor como sendo >as organizaes
n+o governamentais Bsigla OF:K& *ue n+o
tMm finalidade de lucro& mas congregam
objetivos sociais& filantr9picos& culturais&
recreativos& religiosos& artsticosA$
Fa classifica+o do Conselho %ederal
de Contabilidade BGHHO& p$ GTK& as entidades
de 7nteresse =ocial componentes do 1erceiro
setor apresentam as seguintes caractersticas
bsicas
aK promo+o de aes voltadas para o
bem)estar comum da coletividade0
bK manuten+o de finalidades n+o)
lucrativas0
cK ado+o de personalidade jurdica
ade*uada aos fins sociais Bassocia+o
ou funda+oK0
dK atividades financiadas por subven)
es do Primeiro =etor Bgovernamen)
talK e doaes do =egundo =etor Bem)
presarial& de fins econVmicosK e de
particulares0
eK aplica+o do resultado das ativida)
des econVmicas *ue porventura e-era
nos fins sociais a *ue se destina0
fK desde *ue cumpra re*uisitos espec)
ficos& ? fomentado por ren@ncia fiscal
do /stado$
Para a consecu+o das finalidades a
*ue se propem& essas entidades ado)
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tam uma das formas jurdicas previstas
pelo C9digo Civil !rasileiro& de fun)
da+o ou associa+o B$$$K$
Contudo& Campos BGHHI& p$ HLK
afirma *ue
#ma das caractersticas *ue identificam o
setor formado pelas Organizaes do 1erceiro
setor no !rasil ? a sua cada vez maior
profissionaliza+o& tanto no *ue diz respeito
(s diversas aes *ue por ele s+o
implementadas& como tamb?m das pessoas
*ue nele atuam& a*ui consideradas as
formalmente contratadas e os voluntrios$ O
aumento da demanda pela profissionaliza+o
do terceiro setor no !rasil tamb?m ocorre
pelo incremento da participa+o do meio
empresarial em projetos da*uelas entidades&
com desta*ue para a atua+o das fundaes
empresariais ligadas a grupos comerciais e
tamb?m o patrocnio de atividades esportivas
e culturais& entre outras$
Conforme a .ssocia+o !rasileira de
OF:s ; .bong BGHJRK& em junho de GHHI
foi sancionada a Cei JJ$JGN& *ue trou-e
novas modificaes ao C9digo Civil no *ue
diz respeito (s associaes& em seus artigos
IR& IN& IQ& LH e G$HTJ$ .s previses
estatutrias obrigat9rias para as associaes
passaram a ser
aK . denomina+o& os fins e a sede0
bK Os re*uisitos para admiss+o& demiss+o e
e-clus+o de associadosBasK0
cK 8ireitos e deveres dos associadosBasK0
dK %ontes de recursos para sua manuten+o0
eK O modo de constitui+o e funcionamento
dos 9rg+os deliberativos0
fK .s condies para a altera+o das
disposies estatutrias e para a dissolu+o
da entidade0
gK . forma de gest+o administrativa e de
aprova+o das respectivas contas0
hK Os crit?rios de elei+o dosBasK
administradoresBasK$
iK Wodo de representa+o ativa& passiva&
judicial e e-trajudicialmente0
jK =e os membros respondem ou n+o
subsidiariamente pelas obrigaes sociais0
6K 8estino do patrimVnio em caso de
dissolu+o0
lK %orma e *u9rum para convoca+o da
assembleia geral$
B$$$K B.!OF:& GHJRK
Para o Conselho %ederal de
Contabilidade BGHHO& p$ GGK
O novo C9digo Civil apresentou algumas
modificaes no seu te-to sobre as organiza)
es da sociedade civil& inserindo a e-pres)
s+o %e .ins n/o$e0on1'i0os& o *ue foraria
interpretaes n+o)favorveis ao perfil insti)
tucional das organizaes sociais& em um
momento em *ue se concentram esforos
para a busca definitiva da autosustentabilida)
de por meio da promo+o de atividades de
cunho essencialmente econVmico 2resta3/o
%e servi3os 2ro.issionais, .abri0a3/o e ven%a
%e artesanatos e %e o4tros 2ro%4tos.
8e acordo com as Formas !rasileiras
de Contabilidade para as /ntidades sem fins
lucrativos ; 71: GHHG BGHJGK&
J$ . entidade sem finalidade de lucros ?
a*uela em *ue o resultado positivo n+o ? des)
tinado aos detentores do patrimVnio l*uido& e
o lucro ou prejuzo& resultado proveniente da
confronta+o das receitas com as despesas& ?
denominado& respectivamente& de supervit
ou d?ficit$
G$ /ssa entidade ? constituda sob a forma de
funda+o de direito privado& associa+o& or)
ganiza+o religiosa& partido poltico e entida)
de sindical$
T$ . entidade sem finalidade de lucros e-erce
atividades de assistMncia social& sa@de& educa)
+o& t?cnico)cientfica& esportiva& religiosa&
poltica& cultural& beneficente& social e outras&
administrando pessoas& coisas& fatos e interes)
ses coe-istentes& e coordenados em torno de
um patrimVnio com finalidade comum ou co)
munitria$
.ssim& Uanluca BGHJRK e-pe *ue
as caractersticas bsicas da contabilidade do
terceiro setor !rasileiro s+o definidas pela
Cei das =ociedades por .es BCei
LRHRXJQNLK$ Contudo& considera *ue
algumas adaptaes devem ser feitas no *ue
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dizem respeito& principalmente& (
nomenclatura de algumas contas a serem
utilizadas& pois o PatrimVnio C*uido deve
escriturado como PatrimVnio =ocial e os
recursos recebidos para atender atividades
ou projetos especficos devem ser
escriturados de forma separada em contas de
%undos$
D =antos BGHJHK indica *ue a Cei nY$
Q$NQH& de GT de maro de JQQQ& dispe sobre
a *ualifica+o de pessoas jurdicas de direito
privado& sem fins lucrativos& como
Organizaes da =ociedade Civil de
7nteresse Publico& institui e disciplina o
1ermo de Parceria& e da outras providMncias$
Para o autor& esta lei criou uma nova
*ualifica+o para pessoas jurdicas de direito
privado sem fins lucrativos$
O 8ecreto nY TJHHXQQ dispe sobre a
presta+o de contas destas instituies&
indicando *ue
.rt$JJ$ Para efeito do disposto no art$ RS&
inciso V77& alneas ZcZ e ZdZ& da Cei n
o
Q$NQH&
de JQQQ& entende)se por presta+o de contas
a comprova+o da correta aplica+o dos
recursos repassados ( Organiza+o da
=ociedade Civil de 7nteresse P@blico$
[J
o
.s prestaes de contas anuais ser+o
realizadas sobre a totalidade das operaes
patrimoniais e resultados das Organizaes
da =ociedade Civil de 7nteresse P@blico$
[G
o
. presta+o de contas ser instruda
com os seguintes documentos
7 ) relat9rio anual de e-ecu+o de
atividades0
77 ) demonstra+o de resultados do
e-erccio0
777 ) balano patrimonial0
7V ) demonstra+o das origens e
aplicaes de recursos0
V ) demonstra+o das mutaes do
patrimVnio social0
V7 ) notas e-plicativas das demonstraes
contbeis& caso necessrio0 e
V77 ) parecer e relat9rio de auditoria nos
termos do art$ JQ deste 8ecreto& se for o
caso$
Para Pe2on BGHHLK& a F!C1 ; JH
relaciona aspectos contbeis especficos em
entidades diversas& como %undaes&
/ntidades *ue "ecebem =ubvenes&
=indicais e .ssociaes de Classe& entre
outras$ Fa F!C1 ; JH$JQ& para as
/ntidades =em %inalidade de Cucros& est+o
estabelecidos crit?rios e procedimentos de
avalia+o& de registros dos componentes e
variaes patrimoniais e de estrutura+o das
demonstraes contbeis$ /stas normas se
destinam& tamb?m& a orientar o atendimento
(s e-igMncias legais sobre procedimentos
contbeis a serem cumpridos pelas pessoas
jurdicas de direito privado sem finalidade
de lucros& especialmente entidades
beneficentes da assistMncia social& para fins
de emiss+o do >Certificado de /ntidade de
%ins %ilantr9picosA& da competMncia do
Conselho Facional de .ssistMncia =ocial ;
CF.=$
D para o Conselho %ederal de
Contabilidade BGHHOK& os procedimentos de
escritura+o das transaes praticadas pelas
/ntidades de 7nteresse =ocial no !rasil& em
alguns aspectos& diferem dos utilizados para
as demais entidades jurdicas& conforme
disciplinado pelas Formas !rasileiras de
Contabilidade BF!C 1 JH$R ; %undaes e
F!C 1 JH$JQ ; /ntidades sem finalidades
de lucrosK& nos seguintes aspectos
Presta%&o de $o'tas
#ma das principais obrigaes dos administra)
dores das /ntidades de 7nteresse =ocial ? pres)
tar contas& primeiramente& ao pr9prio 9rg+o de)
liberativo da entidade& e& por fim& ao Poder P@)
blico por meio dos diversos 9rg+os governa)
mentais& de acordo com a natureza jurdica& t)
tulos e certificados *ue pleiteia ou possui$
Presta+o de contas ? o conjunto de
documentos e informaes disponibilizados
pelos dirigentes das entidades aos 9rg+os
interessados e autoridades& de forma a
possibilitar a aprecia+o& conhecimento e
julgamento das contas e da gest+o dos
administradores das entidades& segundo as
competMncias de cada 9rg+o e autoridade& na
Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 17
periodicidade estabelecida no estatuto social
ou na lei$ BC%C& GHHO& p$ NOK
Conforme =antos BGHJH& p$ TGK& as
demonstraes contbeis das /ntidades de
7nteresse =ocial apresentam terminologias
especificas diferentes das entidades de fins
lucrativos$ Os demonstrativos contbeis
mnimos para as /ntidades !eneficentes de
.ssistMncia =ocial s+o !alano Patrimonial&
8emonstra+o de =upervit ou 8?ficit&
8emonstra+o de Wuta+o do PatrimVnio
=ocial& 8emonstra+o das Origens e
.plicaes de "ecursos e Fotas
/-plicativas$ =e a entidade tiver
obrigatoriedade de auditoria& ent+o tamb?m
necessita do Parecer da .uditoria$
Para o Conselho %ederal de
Contabilidade BGHJGK ; 71: GHHG& os
seguintes itens devem ser observados
Demo'stra%(es co't)be*s
J$ .s demonstraes contbeis& *ue devem
ser elaboradas pela entidade sem finalidade de
lucros& s+o o !alano Patrimonial& a 8emons)
tra+o do "esultado& a 8emonstra+o das Wu)
taes do PatrimVnio C*uido e a 8emonstra)
+o dos %lu-os de Cai-a& conforme previsto
na F!C 1: GL ou na se+o T da F!C 1:
JHHH& *uando aplicvel$
G$ Fo !alano Patrimonial& a denomina+o da
conta Capital deve ser substituda por Patri)
mVnio =ocial& integrante do grupo PatrimVnio
Ci*uido0 e a conta Cucros ou Prejuzos .cu)
mulados por =upervit ou 8?ficit$ Fas 8e)
monstraes do "esultado& das Wutaes do
PatrimVnio C*uido e dos %lu-os de Cai-a as
palavras lucro ou prejuzo devem ser substitu)
dos por supervit ou d?ficit do perodo$
T$ Fa demonstra+o do resultado& devem ser
destacadas as informaes de gratuidade con)
cedidas e servios voluntrios obtidos& e di)
vulgadas em notas e-plicativas por tipo de ati)
vidade$
R$ Fa demonstra+o dos flu-os de cai-a& as
doaes dos associados devem ser classifica)
das nos flu-os das atividades operacionais$
.p9s a indica+o das caractersticas
da legisla+o brasileira sobre as informaes
contbeis relativas ao terceiro setor& o
pr9-imo t9pico traz a legisla+o brit,nica
referente a estas entidades& para posterior
discuss+o$
G$G 8ivulga+o de informaes contbeis
para entidades do 1erceiro =etor brit,nicas
Conforme Oliveira BGHHQ& p$ TTK& as
bases constitucionais e legais referentes ao
1erceiro setor na 7nglaterra s+o
Charities .cts deJQQG& JQQT e GHHL0
Companies .cts of JQOI& JQQH and GHHL0
1rustee .cts of JQGI and GHHH0
7ndustrial and Provident =ocieties .cts of
JQLI and GHHG0
7ncome and Corporation 1a-es .ct of JQQO0
%inance .cts of JQQH& GHHH0
"ace "elations .ct of JQNL0 e
\uman"ights.ct of JQQO$
=egundo %erreira BGHHH& p$ HIK& na
7nglaterra utiliza)se o termo setor voluntrio
Bvol4ntar5 se0torK& *ue enfatiza a falta de
coer+o na ades+o (s organizaes ou
participa+o e o papel dos voluntrios$
1ende a privilegiar a forma associativa e a
e-cluir as cooperativas e as mutualidades&
bem como as organizaes *ue& apesar de
privadas& s+o de ades+o obrigat9ria ou
possuem uma autoridade legal Be (s *uais os
autores preferem chamar '#.F:O& ou seja
64asi$non7overn'ental or7anisationsK$ /m
contrapartida& n+o se restringe (s formas
organizacionais& podendo por vezes
abranger as iniciativas de voluntariado *ue
se e-pandem para o setor p@blico$ Por vezes
designa tamb?m a rea da famlia e da
comunidade$
Para %erreira BGHHH& p$ JHJK& >no
"eino #nido e-iste um peso importante das
organizaes de educa+o mas na rea do
ensino superior& o *ue se deve& sobretudo& (s
medidas de privatiza+o levadas a cabo na
era 1atcherA$ .ssim&
Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 17!
Fo "eino #nido& as polticas de passividade
reflectiram)se sobretudo nos benefcios uni)
versais& em especial nas penses e benefci)
os para a inf,ncia& e apostou)se na selectivi)
dade com um grande aumento dos benefci)
os dependentes de condi+o de recursos$ .s
classes m?dias foram encorajadas a optar
por formas privadas de seguro Bcomo foi o
caso das pensesK e verificou)se uma Mnfase
nas medidas de activa+o& ou ]3or6fare]& li)
mitando)se a dura+o dos benefcios de de)
semprego e condicionando)os a crit?rios es)
tritos de activa+o$ B%/""/7".& GHHH& p$
JHRK
%erreira BGHHH& p$ JHI)JHLK ainda
afirma *ue as restries legais a prticas de
campanhas ou advocacia por parte das
organizaes n+o)lucrativas& no "eino
#nido& ? feita pela entidade *ue regula estas
organizaes& a C8arit5 Co''ission& sendo&
portanto& mais arbitrria$ Conforme \ilton
et al. BGHJGK& as entidades do terceiro setor
na 7nglaterra s+o definidas em voluntrias
ou de caridade$ .s entidades de caridade s+o
definidas pelo C8arities A0t de GHHL e
devem trabalhar para
+a, a preven+o ou o alvio da
pobreza0
+b, o avano da educa+o0
+c, o avano da religi+o0
+d, o avano da sa@de ou o
salvamento de vidas0
+e, o avano da cidadania ou do
desenvolvimento comunitrio0
+-, o avano das artes& da cultura& da
identidade e das ciMncias0
+., o avano dos esportes amadores0
+h, o avano dos direitos humanos&
da resolu+o de conflitos ou da
reconcilia+o& ou a promo+o de harmonia
religiosa ou racial& da igualdade ou da
diversidade0
+*, o avano da prote+o ou melhoria
ambiental0 o au-lio aos necessitados por
razes de juventude& idade& m sa@de&
deficiMncia& Vnus financeiros ou outras
desvantagens0
+/, o avano do bem)estar dos
animais0
+l, a promo+o da eficiMncia das
foras armadas da Coroa& ou da eficiMncia
dos servios policial& de bombeiros& de
resgate ou de ambul,ncia0 e
+m, *uais*uer outros prop9sitos *ue
possam ser considerados anlogos aos
listados& ou imbudos do mesmo esprito
da*ueles listados& ou *ue como tais tenham
sido considerados sob o direito das
08arities.
.ssim& o termo >voluntariadoA ?
utilizado para definir uma a+o privada& ou
seja& a a+o *ue n+o esteja sob a dire+o de
*ual*uer autoridade *ue det?m o poder do
/stado$ #ma organiza+o voluntria ?
a*uela na *ual os seus trabalhadores n+o s+o
pagos ou remunerados& ? iniciada e
governada por seus pr9prios membros e n+o
possui controle e-terno B\7C1OF et al.&
GHJGK$
Para \ilton et al. BGHJGK& uma
organiza+o n+o)governamental sem fins
lucrativos BOF:K ? uma tarefa orientada e
composta de pessoas com interesses
comuns& para e-ecutar uma variedade de
servios e funes humanitrias& trazendo
preocupaes dos cidad+os aos governos&
monitorando a poltica e a implementa+o
de programas& e incentivando a participa+o
da sociedade civil a nvel da comunidade$
8e acordo com Oliveira BGHHQK& as
chamadas vol4ntar5 or7ani&ations tMm em
comum o fato de serem formadas por duas
ou mais pessoas& com vistas ( persecu+o de
um objetivo comum& de interesse p@blico& e
sem fins lucrativos$ =e o objetivo de
determinada vol4ntar5 or7ani&ation
*ualificar)se como uma 08aritable 24r2ose
Benumeradas em leiK& tal organiza+o pode
pleitear o seu registro junto ( autoridade
reguladora competente como 08arit5.
D as 08aritable 24r2oses s+o
prop9sitos *ue apresentam duas
caractersticas bsicas prestam)se ao
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benefcio do p@blico em geral Bno inglMs&
24bli0 bene.itK e en*uadram)se numa das
doze categorias listadas na lei$ Para o autor&
h pelo menos trMs formas jurdicas
admitidas para as 08arities na 7nglaterra e
Pas de :ales
a, as Co'2anies Li'ite% b5 94arantee& *ue
s+o sociedades de responsabilidade limitada0
*uando tenham por objeto a promo+o de
08aritable 24r2oses e sejam registradas
como tais perante a autoridade competente&
s+o chamadas 08aritable 0o'2anies0 s+o
regidas& atualmente& pelo Co'2anies A0t de
GHHL0
b, as Unin0or2orate% Asso0iations& *ue n+o
tMm responsabilidade limitada& de sorte *ue
os seus membros s+o solidariamente
responsveis pelos d?bitos *ue elas
contrarem0 e
c, os Tr4sts& *ue s+o organizaes
encarregadas da gest+o de um patrimVnio&
dotadas de gestores nomeados para
mandatos sem dura+o fi-a0 se a gest+o do
patrimVnio ? feita para 08aritable 24r2oses&
? reconhecido como um 08aritable tr4st.
:OLIVEIRA, ())-, 2. *;<
8e acordo com =alamon BJQQLK& o
"eino #nido possui predomin,ncia de
projetos na rea de educa+o& para entidades
relacionadas ao terceiro setor$ O segundo
maior campo de atua+o ? de cultura e lazer$
Para o National Co4n0il .or
Vol4ntar5 Or7anisations ; FCVO BGHHRK&
os dois itens essenciais relativos (
contabilidade do terceiro setor brit,nico s+o
A00o4ntabilit5 e 1ransparMncia$
A00o4ntabilit5 ? considerado como justificar
aes ou decises e dar um registro
satisfat9rio ou e-plica+o$ 7sto pode incluir
tanto a descri+o de um evento ou
e-periMncia e um registro financeiro de
despesas e receitas$ 7mplica& tamb?m& uma
rela+o a de *ue h uma parte *ue ? devida
uma e-plica+o ou justifica+o e *ue tem o
dever de dar)lhe$ .l?m disso& na medida em
*ue se trata de uma rela+o entre duas ou
mais partes implica *ue e-iste uma
linguagem comum de presta+o de contas e
um conjunto comum de e-pectativas sobre o
*ue ? envolvido$ D a transparMncia possui
maior Mnfase nas organizaes& balanceando
o Vnus entre ser honesto e transparente$
.ssim& para 4endall BGHHH& p$ HGK&
o impacto da regulamenta+o do governo no
terceiro setor brit,nico indica *ue
^ O setor do voluntariado e da comunidade
independente e diversificada ? fundamental
para o bem)estar da sociedade0
^ Fo desenvolvimento e e-ecu+o da poltica e
dos servios p@blicos& o governo e o setor tMm
pap?is distintos& mas complementares0
^ \ um valor adicionado em trabalhar em
parceria no sentido de metas e objetivos
comuns0
^ O governo e o setor tMm diferentes formas
de presta+o de contas& mas valores comuns
de compromisso com a integridade&
objetividade& transparMncia& honestidade e
liderana$
Para a C8arities Co''ission BGHHIK&
no "eino #nido e Pas de :ales& os atos do
:overno *ue regulamentam as C8arities s+o
o C8arities A0t BGHHLK e os regulamentos da
C8arities Co''ission$ . Comiss+o ?
responsvel pela supervis+o e regula+o das
entidades de caridade e manter um registro
p@blico destas organizaes$ 1odas as
organizaes devem prover registros
contbeis& al?m de preparar um registro de
entradas e sadas e o balano$
8e acordo com o C8arities Re74lation
BGHHOK&
. presta+o de contas deve ser constituda por
)
B aK uma declara+o de atividades financeiras &
mostrando o total de recursos recebidos e
aplica+o dos recursos & juntamente com
*uais*uer outros movimentos no total dos
recursos & da caridade durante o e-erccio
relevante0 e
B b K um balano *ue mostra o estado de
coisas da caridade como no final do e-erccio
financeiro correspondente $
Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 17"
. presta+o de contas deve ser elaborada de
acordo com os seguintes princpios
Ba K a declara+o de atividades financeiras
devem dar uma imagem verdadeira e
apropriada dos recursos recebidos e aplica+o
dos recursos da caridade no e-erccio
financeiro correspondente0
B bK o balano patrimonial devem dar uma
imagem verdadeira e apropriada da situa+o
financeira de caridade no final do e-erccio
financeiro correspondente0
B$$$K
O pr9-imo t9pico traz a metodologia
do estudo& para ent+o discutir os aspectos
semelhantes e divergentes das duas prticas
contbeis de terceiro setor$
0 PRO$"DI!"NTO1
!"TODO2#3I$O1
Feste t9pico ser+o analisados os
aspectos metodol9gicos do trabalho& como
carter metodol9gico& estrat?gias de
planejamento da pes*uisa& amostra
selecionada e tratamento e anlise de dados$
. teoria de base do presente estudo
engloba as estruturas& normas e fundamentos
das prticas de contabilidade para as
entidades do terceiro setor& em ,mbito
nacional e internacional$ . pes*uisa parte do
pressuposto de *ue as prticas contbeis
divergem para entidades sem fins lucrativos
localizadas em diferentes pases$
. abordagem metodol9gica do
presente estudo ? interpretativista& pois se
baseia na vis+o de *ue >a realidade social
n+o tem e-istMncia concreta& mas ? produto
da e-periMncia subjetiva e intersubjetivaA
BWacedo e !oava& GHHO& p$ HRK$
Verifica)se *ue& em tal
abordagem& a estrat?gia de pes*uisa adotada
? o estudo de caso& *ue tamb?m ser adotado
no presente estudo$ Conforme _in BJQQRK& a
realiza+o de um protocolo de estudo de
caso ? fundamental& pois au-ilia o
investigador a antecipar problemas$ Feste
estudo em particular& o protocolo fornecido
pelo autor foi adaptado& conforme as sees
indicadas no 'uadro HJ$
'uanto ( abordagem com rela+o ao
problema& o presente estudo constitui)se em
*ualitativo& pois ser+o realizadas anlises
mais profundas em rela+o ao fenVmeno
estudado& visando destacar caractersticas
n+o observadas pelo estudo *uantitativo e a
anlise detalhada de um ambiente& de um
sujeito ou de uma situa+o em particular
B"aupp e !euren& GHHT0 :odo2& JQQIK$
/m rela+o ( abordagem *uanto ao
objetivo do estudo& buscou)se um estudo
descritivo& pois visa estimar as percepes e
descobrir associaes entre as variveis&
avaliando e coletando dados sobre vrios
aspectos do fenVmeno pes*uisado BCooper e
=chindler& GHHTK$
'uanto ( amostra& foram selecionadas
duas entidades representativas do terceiro
setor *ue atuam com servio voluntrio$ .
representante brasileira ? a OF: Parceiros
Voluntrios& j a brit,nica ? a Co''4nit5
Servi0e Vol4nteers ) CV=$ =er+o analisados
os reportes financeiros e a legisla+o vigente
no ano de GHJGXGHJT$
Os dados *ualitativos foram analisa)
dos ( luz da teoria selecionada& buscando)se
interpretar os resultados das legislaes vi)
gentes conforme as definies te9ricas sobre
o terceiro setor$ . abordagem interpretati)
vista do estudo proporcionar a verifica+o
da teoria com a amostra definida$
4 AN52I1" DO1 DADO1 "
DI1$U11O
R$J O caso brasileiro a OF: Parceiros
Voluntrios
. primeira empresa analisada foi a
Parceiros Voluntrios& uma Organiza+o
F+o):overnamental& sem fins lucrativos&
Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 17#
apartidria& criada em janeiro de JQQN por
iniciativa do empresariado do "io :rande
do =ul$ Com a miss+o de ser um movimento
disseminador da cultura do voluntariado
organizado no !rasil& visa pessoas&
comunidades e uma sociedade mais
solidria$ . OF: lidera projetos e
programas como Voluntrio Pessoa %sica&
Voluntrio Pessoa Durdica& Parceiros Dovens
Voluntrios e Organizaes da =ociedade
Civil$
Fo site da institui+o& ? possvel
consultar os demonstrativos financeiros do
ano encerrado em TJ de dezembro de GHJG$
Fo ar*uivo de trMs pginas& verifica)se o
!alano Patrimonial& com as contas de
.tivo& Passivo e PatrimVnio =ocial0 a
8emonstra+o do =upervit do e-erccio&
com "eceitas& 8espesas e "esultado
Operacional e %inanceiro0 8emonstra+o
das Wutaes do PatrimVnio =ocial0 e
8emonstra+o dos %lu-os de Cai-a$
R$G O caso brit,nico Co''4nit5 Servi0e
Vol4nteers
O documento referente (s
demonstraes contbeis e financeiras da
Co''4nit5 Servi0e Vol4nteers possui RJ
pginas$ Fa capa& h a indica+o de *ue ?
uma companhia limitada e do seu registro na
C8arities Co''ission$ . pgina dois
cont?m um ndice do relat9rio e a seguir ?
disposta uma indica+o das referMncias e
alguns detalhes administrativos da entidade&
como local das operaes& membros do
conselho e empresa de auditoria das
demonstraes$
.s pr9-imas JG pginas indicam o
relat9rio do Conselho .dministrativo& com
informaes e e-plicaes sobre
rendimentos& fundos& e uma anlise sobre as
atividades da entidade e seu impacto nas
finanas$ O relat9rio traz a opini+o dos
conselheiros sobre os impactos da economia
nas finanas da entidade& dei-ando o leitor
seguro de *ue o seu trabalho ? promover o
melhor interesse para a C=V$
. seguir& ? disposto o parecer dos
auditores independentes& conforme disposto
no Co'2anies A0t de GHHL$ .s pginas na
se*uMncia trazem os demonstrativos
consolidados& a saber 8emonstrativos
consolidados das .tividades %inanceiras ;
receitas e despesas0 !alano Patrimonial e
%lu-o de Cai-a consolidado$ .s notas *ue
seguem as demonstraes trazem indicativos
das polticas contbeis& formas de clculos
das receitas e despesas0 informaes sobre
funcionrios como salrios e impostos e
clculos das contas de fundos$
460 $om7ara%&o e'tre o caso bras*le*ro e
o br*t8'*co
Observa)se *ue h uma grande dife)
rena entre as disposies das informaes
contbeis entre as duas entidades do terceiro
setor$ . entidade brasileira restringe)se a
apresentar o bsico& como o !alano Patri)
monial& a 8emonstra+o do =upervit do
e-erccio& a 8emonstra+o das Wutaes do
PatrimVnio =ocial e a 8emonstra+o dos
%lu-os de Cai-a$ /stes demonstrativos s+o
importantes para a compreens+o das finan)
as da entidade& entretanto& e-igem *ue o
leitor tenha algum conhecimento pr?vio so)
bre os conceitos nele utilizados& como recei)
tas financeiras e patrimVnio social$
D o reporte financeiro da entidade bri)
t,nica cumpre a legisla+o local& ao indicar
os demonstrativos consolidados e suas devi)
das notas e-plicativas$ .l?m disso& traz um
posicionamento do Conselho .dministrati)
vo& o *ue pode indicar ao leitor as aes *ue
a entidade tomar& facilitando uma previs+o
de seu futuro$
.o analisar as duas entidades& nota)se
*ue a entidade brasileira poderia aproveitar
o momento da divulga+o dos seus reportes
financeiros para indicar ao leitor informa)
es mais detalhadas& como seus projetos
Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 1"$
atuais& planos para aes futuras e direciona)
mentos contbeis e financeiros *ue a entida)
de possui$ 7sto poderia dei-ar as informa)
es contbeis mais claras e atrair mais in)
vestidores e voluntrios& pois teriam a certe)
za *ue a entidade ? s?ria e utilizar os recur)
sos da melhor maneira possvel$
9 $ON1ID"RA:"1 INAI1
/ste estudo teve por objetivo analisar
as divergMncias ou congruMncias entre a
divulga+o de informaes contbeis
nacionais e internacionais referentes ao
terceiro setor$ Para tanto& verificou)se as
estruturas& fundamentos e normas das
prticas de contabilidade para o terceiro
setor no !rasil e no "eino #nido& para ent+o
comparar os modelos nacionais e
internacionais mediante a realiza+o de um
estudo de caso com empresas do terceiro
setor localizadas nestes dois pases
selecionados$
Os resultados do estudo indicam *ue a
entidade brasileira restringe)se a divulgar os
demonstrativos bsicos indicados pela
legisla+o vigente$ /ntretanto& a entidade
brit,nica inclui notas e-plicativas e o
posicionamento do Conselho
.dministrativo& dei-ando claro para o leitor
*uais as aes *ue a entidade planeja
realizar e *uais j realizou$
8iante disso& verifica)se *ue a
import,ncia de se analisar as entidades do
terceiro setor remetem ( sua caracterstica
social e ( sua pr9pria evolu+o$ Conforme
%erreira e %erreira BGHHL& p$ JOK
O tema terceiro setor e o conceito a ele atribu)
do vMm causando tamb?m ; paralelamente (
sua evolu+o em termos de e-posi+o nas m)
dias e em termos de representatividade de in)
teresses ; graves distores de identidade e de
en*uadramento das organizaes *ue o
compem ou *ue s+o passveis de se incorpo)
rar a ele$ .l?m disso& talvez seja impr9prio
hoje tentar atribuir um papel especfico ou
mesmo tentar discutir o papel das organiza)
es do terceiro setor en*uanto fomentadoras
da democratiza+o eXou redemocratiza+o do
espao p@blico& como ambientes de resgate da
cidadania& solidariedade& bem estar social e
como solucionadoras dos diversos problemas
e mazelas sociais$
/ste trabalho possui a limita+o de
analisar apenas duas entidades de cada setor$
Contudo& o foco maior ? iniciar o debate
sobre a divulga+o de informaes contbeis
nas entidades brasileiras& demonstrando uma
possibilidade de abordagem$ Portanto&
sugere)se *ue estudos futuros analisem mais
entidades brasileiras& aprofundando estas
discusses e trazendo solues e melhoras$

Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 1"1
1e%&o T;7*cos
Vis+o geral do projeto de es)
tudo de caso$
.nalisar as similaridades e divergMncias entre a legisla+o brasileira e
brit,nica referente (s entidades *ue compem o terceiro setor$
Procedimentos de campo$ .nlise da legisla+o aplicvel ( tais entidades$
'uestes do estudo de caso$ ) 'uais as estruturas& fundamentos e normas das prticas contbeis para as
entidades do terceiro setorP
) \ diferenas entre a legisla+o brasileira e brit,nicaP 'uaisP
:uia para relat9rio do estudo
de caso$
.nlise das similaridades e divergMncias entre conceitos contbeis aplicveis
ao terceiro setor$
'uadro HJ ; Protocolo do /studo de Caso
%onte elaborado pelos autores
Re-er<'c*as
.!OF: ; .ssocia+o !rasileira de OF:s$ O 'ovo c;d*.o c*v*l e o estatuto soc*al das ON31$
GHJR$ 8isponvel em httpXX333$abong$org$brXongs$phpPid`JQ$ .cesso em JQXHRXGHJR$
!/17OC DEF7O"& .lcides$ orma%&o e dest*'a%&o do resultado em e't*dades do terce*ro
setor um estudo de caso$ JJL f$ 8isserta+o BWestradoK ; #niversidade de =+o Paulo& GHHI$
!".=7C$ 2e* '= >6?>@A1>>>$ 8ispe sobre a *ualifica+o de pessoas jurdicas de direito privado&
sem fins lucrativos& como Organizaes da =ociedade Civil de 7nteresse P@blico& institui e
disciplina o 1ermo de Parceria& e d outras providMncias$ 8isponvel em
httpXX333$planalto$gov$brXccivilaHTXleisXlQNQH$htm$ .cesso em JQXHRXGHJR$
aaaaaaaaaaaaa$ Decreto '= 061@@A1>>>6 "egulamenta a Cei n
o
Q$NQH& de GT de maro de JQQQ&
*ue dispe sobre a *ualifica+o de pessoas jurdicas de direito privado& sem fins lucrativos& como
Organizaes da =ociedade Civil de 7nteresse P@blico& institui e disciplina o 1ermo de Parceria&
e d outras providMncias$ 8isponvel em
httpXX333$planalto$gov$brXccivilaHTXdecretoX8TJHH$htm$ .cesso em JQXHRXGHJR$
C.WPO=& :abriel Woreira$ . realidade contbil)gerencial de uma organiza+o do terceiro setor
o caso da %unda+o Otaclio Coser$ IB $o'.resso I'ter'ac*o'al de $ustos ; %lorian9polisX=C&
GO a TH de novembro de GHHI$
C%C ; COF=/C\O %/8/".C 8/ COF1.!7C78.8/$ IT3 2@@2 C /ntidade sem fins
lucrativos$ GHJG$ 8isponvel em httpXX333$portalcfc$org$brXlegislacaoXleisX$ .cesso em
GQXHTXGHJR$
aaaaaaaaaaaaaaaaaaaa$ !a'ual de 7roced*me'to co't)be*s e 7resta%&o de co'tas das
e't*dades de *'teresse soc*al$ !raslia C%C& GHHO$
Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 1"2
C\."717/= COWW7==7OF$ Accou't*'. a'd Re7ort*'. by char*t*esD =tatement of
"ecommended Practice$ GHHI$ 8isponvel em
httpXX333$charit2commission$gov$u6XmediaXQIIHIXsorpHIte-tcolour$pdf$ .cesso em
GGXHRXGHJR$
COWW#F71_ =/"V7C/ VOC#F1//"=$ A''ual Re7ort$ GHJG$ 8isponvel em
httpXX333$csv$org$u6Xabout)us$ .cesso em HLXRXGHJR$
COOP/"& 8$"$0 =C\7F8C/"& P$=$ !Etodos de PesFu*sa em Adm*'*stra%&o$ N$ ed$ Porto
.legre !oo6man& GHHT$
%/""."/U7& /lisabete "oseli$ A re-orma do marco le.al do terce*ro setor 'o Gras*l a
cria+o da lei das O=C7P BCei Q$NQHXQQK$ THO f$ 1ese B8outoradoK ; #niversidade de !raslia&
GHHN$
%/""/7".& Warcelo Warchine0 %/""/7".& Cristina \illen Warchine$ Terce*ro 1etor um
conceito em constru+o& uma realizada em movimento$ GHHL$ 8isponvel em
httpXX333$dcc$uem$brXsemanaGHHLXanaisGHHLX.naisaGHHLaar*uivoaTH$pdf$ .cesso em
JQXHRXGHJR$
%/""/7".& =lvia Waria 8ias$ O 7a7el das or.a'*Ha%(es do terce*ro sector 'a re-orma das
7olIt*cas 7Jbl*cas de 7rotec%&o soc*al ; uma abordagem te9rico)hist9rica$ TQI f$ 8isserta+o
BWestradoK ; #niversidade de Coimbra& GHHH$
:O8O_& .$ =$ 7ntrodu+o ( pes*uisa *ualitativa e suas possibilidades$ Rev*sta de
Adm*'*stra%&o de "m7resas& v$ TI& n$ G& p$ IN)LT& marXabr JQQI$
\7C1OF& Watthe30 C"O5=OF& Fic60 WO#\O1& Dean)%ranois0 WC4._& Dames A
K*stor*cal 3u*de to N3Os *' Gr*ta*'D $har*t*esL $*v*l 1oc*ety a'd the Molu'tary 1ector
s*'ce 1>496 Fe3 _or6 Palgrave Wacmillan& GHJG$
7F:C.1/"".$ $har*t*es Re.ulat*o'$ GHHO$ 8isponvel em
httpXX333$legislation$gov$u6Xu6siXGHHOXLGQXregulationXRHXmade$ .cesso em GGXHRXGHJR$
4/F8.CC& Derem2$ 1he mainstream of the thrird sector into public polic2 in /ngland in the late
JQQHs 5h2s and 3herefores$ $*v*l 1oc*ety NorO*'. Pa7er 2& GHHH$
W.C/8O& %ernanda Waria %elcio0 !O.V.& 8iego Cuiz 1ei-eira$ 8imenses epistemol9gicas
da pes*uisa em empreendedorismo$ BBBII "'co'tro ANPAD$ "io de DaneiroX"D& HL)JH de
maro de GHHO$
FCVO ; Fational Council for Voluntar2 Organisations$ Accou'tab*l*ty a'd tra's7are'cy6
GHHR$ 8isponvel em
httpXX333$ncvo$org$u6XimagesXdocumentsXpolic2aandaresearchXcharit2ala3aandaregulationXacc
ountabilit2aandatransparenc2aGHHR$pdf$ .cesso em JQXHRXGHJR$
Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 1"3
OC7V/7".& :ustavo Dustino de$ Pers7ect*vas sobre o marco re.ulat;r*o 7ara o terce*ro setor
; cenrio internacional$ =eminrio 1erceiro =etor ; cenrios e desafios& GHHQ$
P."C/7"O= VOC#F1b"7O=$ Relat;r*o A'ual6 GHJG$ 8isponvel em
httpXX333$parceirosvoluntarios$org$brXComponentesXParceirosX"elatorio.nual$asp$ .cesso em
HLXHRXGHJR$
P/_OF& Cuiz %rancisco$ $o'tab*l*dade 7ara e't*dades sem -*'s lucrat*vos BOF: X O=C7PK$
Conselho "egional de Contabilidade do /stado do "io de Daneiro& "io de Daneiro& GHHL$
".#PP& %abiano Waur20 !/#"/F& 7lse Waria$ !etodolo.*a da 7esFu*sa a7l*c)vel Ps c*<'c*as
soc*a*s$ T$ ed$ =+o Paulo .tlas& GHHT$
=.C.WOF& Cester W$ =ocial origins of civil societ2 e-plaining the nonprofit sector cross)
nationall2$ NorO*'. 7a7ers o- the Qoh's Ko7O*'s $om7arat*ve No'7ro-*t 1ector Pro/ect& n$
GG& JQQL$
=.F1O=& Cleston .le-andre dos$ Pr)t*cas de $o'tab*l*dade das Or.a'*Ha%(es sem -*'s
lucrat*vos de $ur*t*ba$ JJTf$ 8isserta+o BWestradoK ; #niversidade %ederal do Paran ;
Curitiba& GHJH$
_7F& "$ 4$ PesFu*sa "studo de $aso R Dese'ho e !Etodos$ G$ /d$ Porto .legre !oo6man&
JQQR$
U.FC#C.$ D@lio C?sar$ . contabilidade do terceiro setor$ GHJR$ 8isponvel em
httpXX333$portaldecontabilidade$com$brXtematicasXterceirosetor$htm$ .cesso em JQXHRXGHJR$
Re0ebi%o e' );=)+=()"
A2rova%o e' ",=)+=()"
Revista Orbis Latina, vol., n!", #aneiro$%e&e'bro %e ()". ISSN ((*+$,-+, Pgina 1"4