UNIDAD 02

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

NIC 19
BENEFICIOS A EMPLEADOS
BENEFICIOS POST EMPLEO
BENEFICIO POR TERMINACIN DE CONTRATO

Los beneficios a empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad
proporciona a sus trabajadores a cambio de sus servicios.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelacin de
informacin financiera respecto de los beneficios de los empleados. La Norma requiere
que una entidad reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se
le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente
del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin.
Las retribuciones de los empleados a las que se aplica esta Norma comprenden las que
proceden de:
(a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus
empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados o
con sus representantes.
(b) Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores
industriales, por virtud de los cuales las entidades se ven obligadas a realizar
aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carcter
multi-patronal.
(c) Prcticas no formalizadas que generan obligaciones implcitas. Las prcticas
no formalizadas dan lugar a obligaciones implcitas cuando la entidad no tiene
otra alternativa ms realista que hacer frente a los pagos derivados de los
beneficios comprometidos. Un ejemplo de la existencia de una obligacin
implcita se da cuando un eventual cambio en las prcticas no formalizadas de
la entidad puede causar un dao inaceptable en las relaciones con sus
empleados.
Los beneficios de los empleados comprenden los siguientes:
(a) beneficios a corto plazo para los empleados actuales, tales como sueldos,
salarios y contribuciones a la seguridad social, ausencias remuneradas por
enfermedad y por otros motivos, participacin en ganancias e incentivos (si se
pagan dentro de los doce meses siguientes tras el cierre del periodo) y
beneficios no monetarios (tales como asistencia mdica, alojamiento,
automviles y la utilizacin de bienes o servicios subvencionados o gratuitos)
para los empleados actuales;
(b) beneficios post-empleo, tales como pensiones, otros beneficios por retiro,
seguros de vida post-empleo y atencin mdica post-empleo;
(c) otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen
las ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio o
sabticas, los beneficios por jubileos y otros beneficios posteriores a un largo
tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y, si no se deben pagarse
dentro de los doce meses del cierre del periodo, la participacin en ganancias,
incentivos y la compensacin diferida; y
(d) beneficios por terminacin.
Puesto que cada una de las categoras anteriores presenta caractersticas
diferentes, esta Norma establece requerimientos individuales para cada una de
ellas.
Los beneficios a los empleados comprenden tanto los proporcionados a los trabajadores
propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos, y pueden ser
satisfechos mediante pagos (o suministrando bienes y servicios previamente
comprometidos) hechos directamente a los empleados o a sus cnyuges, hijos u otras
personas dependientes de aqullos, o bien hechos a terceros, tales como compaas de
seguros.
Los empleados pueden prestar sus servicios en la entidad a tiempo completo o a tiempo
parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. Para los propsitos de esta Norma, el
trmino empleados incluye tambin a los administradores y al personal gerencial.

Ejemplo # 1

8 empleados prestan servicios en la compaa paralelo 2 / 79 S.A, su monto $ 21,200 menos la
aportacin al IESS su sueldo ser pagado, el primer da del prximo mes.
Se realizara los efectos de contabilizacin sobre el gasto y el pasivo relacionado con los
beneficios por pagar.

Contabilizacin del pago 8 empleados.

Gastos de administracin $ 21,200.00
Sueldos
Aporte 9.35%
Individual a pagar
$ 1,982.20
Nomina por pagar $ 19,217.80


Calcular el efecto de gasto
Pasivo relaciones pro y beneficios



Beneficios del pasivo por pagar
Gastos por provisin de beneficios sociales 7,204.47
13avo mes de salario $ 1,766.67
14avo mes de salario $ 212.00
Vacaciones $ 883.33
Fondos de reserva $ 1,766.67
Aporte patronal al 12.15 % $ 2,575.80

Pasivo corriente
Gastos por provisin de beneficios sociales 7,204.47
13avo mes de salario $ 1,766.67
14avo mes de salario $ 212.00
Vacaciones $ 883.33
Fondos de reserva $ 1,766.67
Aporte patronal al 12.15 % $ 2,575.80


21,200 / 12 = 1,766.67
318 / 12 = 26,5 x 8 = 212
21,200/ 24 = 833.33
21,200 x 12.15 = 2,575.80
2,575.80 + 1,982.20 = 4,558 / 21.50% = 21,200
21,200 x 21,50% = 4, 558
Beneficios post-empleo
Beneficios post-empleo son beneficios a los empleados (diferentes de las
indemnizaciones por cese y beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan
despus de completar su periodo de empleo. Planes de beneficios post-empleo son
acuerdos, formales o informales, en los que una entidad se compromete a suministrar
beneficios a uno o ms empleados tras la terminacin de su periodo de empleo. Los
planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de aportaciones
definidas o de beneficios definidos, segn la esencia econmica que se derive de los
principales trminos y condiciones contenidos en ellos.
Para realizar la provisin por jubilacin se debe contratar a una firma especializada para
que realice el clculo actuarial de todos los trabadores.
Es importante tener presente que no es necesario que le trabajador tenga cierta
antigedad para realizar la provisin.
La norma indica que se lo debe realizar durante el periodo de sus servicios.

Ejemplo:
Pasivo por jubilacin aos anteriores $ 7.000
Obligaciones de jubilacin al cierre del ao $ 8.500
Se pide realizar la contabilizacin que corresponda
Desarrollo:
Se contabiliza la diferencia entre el valor de la obligacin menos el valor registrado
en el pasivo del ejercicio anterior.

$ 8.500 Obligacin
< $ 7.000 > Pasivo
$ 1.500

Gasto por jubilacin $ 1.500
Pasivo por jubilacin $ 1.500


Beneficio por terminacin de contrato
En esta Norma se tratan los beneficios por terminacin de forma separada del resto de los
beneficios a los empleados, porque el suceso que da lugar a la obligacin
correspondiente es la finalizacin del vnculo laboral, y no el periodo de servicio del
empleado.
La entidad reconocer los beneficios por terminacin como un pasivo y como un gasto
cuando, y slo cuando, se encuentre comprometida de forma demostrable a:
(a) rescindir el vnculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes
de la fecha normal de retiro; o bien a
(b) pagar beneficios por terminacin como resultado de una oferta realizada para
incentivar la rescisin voluntaria por parte de los empleados.
La entidad estar comprometida de forma demostrable con la rescisin cuando, y slo
cuando, tenga un plan formal detallado para efectuar la misma, sin que quepa
posibilidad realista de retirar la oferta. El plan detallado incluir, como mnimo:
(a) la ubicacin, funcin y nmero aproximado de empleados cuyos servicios se
van a dar por terminados;
(b) los beneficios por terminacin para cada clase de empleo o funcin; y
(c) el momento en el que ser implantado el plan; la implantacin comenzar tan
pronto como sea posible, y el periodo de tiempo hasta completar la
implantacin ser tal que no resulten probables cambios significativos en el
plan.

Ejemplo:
Se va a tener que cancelar a un grupo de empleados antes de que termine el contrato, el
valor que se debe cancelar es de $ 50.000 en total, determine la contabilizacin que
corresponda.
Gasto por indemnizacin $ 50.000
Pasivo por indemnizacin $ 50.000


En este caso la empresa tiene que reconocer el pasivo y cargar el valor con los datos con
los datos seleccionados si se finaliza un contrato antes de la fecha acordada por el
empleador a resultados.










UNIDAD 02
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
PASIVO CORRIENTE
NIC 26 CONTABILIZACIN E INFORMACIN FINANCIERA SOBRE
PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO
-PLANES POR APORTACIONES DIFERIDAS
-PLANES POR BENEFICIOS DEFINIDAS

Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro,
cuando stos se preparan.
Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros
nombres, tales como planes de pensiones o sistemas complementarios de
prestaciones por jubilacin. Los planes de beneficio por retiro se consideran, en la
Norma, como entidades diferentes de los empleadores y de las personas que
participan en dicho planes.
Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una entidad se
compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar
sus servicios o despus, ya sea en forma de renta peridica o como pago nico,
siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos que dependan del
empleador, puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento
del retiro, ya sea a partir de las clusulas establecidas en un documento o de las
prcticas habituales de la entidad.
Planes de aportaciones definidas
Son planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar como
beneficios se determinan en funcin de las cotizaciones al fondo y de los
rendimientos de la inversin que el mismo haya generado.
En la informacin procedente de un plan de aportaciones definidas, debe incluirse
un estado de los activos netos para atender beneficios, as como una descripcin
de la poltica de capitalizacin.

Planes de beneficios definidos
Son planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar en concepto
de beneficios se determinan por medio de una frmula, normalmente basada en
los salarios de los empleados, en los aos de servicio o en ambas cosas a la vez.

La informacin proveniente de un plan de beneficios definidos debe contener la
informacin reseada en uno cualquiera de los siguientes apartados:
(a) un estado que muestre los:
(i) activos netos para atender beneficios;
(ii) el valor actuarial presente de los beneficios prometidos, distinguiendo
entre los beneficios irrevocables y los que no lo son; y
(iii) el supervit o dficit resultante; o bien
(b) un estado de los activos netos para atender beneficios incluyendo o bien:
(i) una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los beneficios
prometidos distinguiendo entre beneficios irrevocables y los que no lo son;
o bien
(ii) una remisin al informe adjunto del actuario que contenga esta
informacin.
Valor actuarial presente de los beneficios prometidos

El valor presente de los beneficios a realizar en virtud de un plan de jubilacin puede ser
calculado, y presentados los clculos, ya sea en funcin de los niveles de salarios
actuales, o de los proyectados al momento de la jubilacin de los participantes.

Frecuencia de las evaluaciones actuariales
En muchos pases las evaluaciones actuariales requieren una frecuencia no mayor de una
vez cada tres aos. En caso de que no se haya hecho evaluacin de la misma fecha del
informe, se utiliza la evaluacin ms reciente indicando la fecha en que fue realizada.

Contenido de la informacin presentada por los planes de beneficios con
aportaciones definidas

Para el caso de los planes de aportaciones definidas, la informacin se suministra
utilizando uno de los siguientes formatos, que reflejan diferentes prcticas en la
presentacin de la informacin actuarial:
(a) se incluye en el informe un estado que muestra los activos netos para atender
beneficios, el valor actuarial presente de los beneficios prometidos y el dficit o
supervit resultante de comparar ambas cantidades. La informacin sobre el
plan contiene tambin estados que muestran los cambios habidos en los
activos netos utilizables para el pago de beneficios, as como en el valor
actuarial presente de los beneficios prometidos. La informacin puede incluir,
por separado, un informe del actuario apoyando el clculo del valor actuarial
de los beneficios prometidos;
(b) un informe que incluye el estado de los activos netos para atender beneficios y
el estado de cambios habidos en tales activos netos. El valor actuarial
presente de los beneficios prometidos se desglosa en una nota a los anteriores
estados. La informacin puede incluir un informe del actuario apoyando el
clculo del valor actuarial de los beneficios prometidos; y
(c) un informe que incluye el estado de activos netos para atender beneficios y el
estado de cambios habidos en tales activos netos, suministrando por
separado, a travs del informe del actuario, el valor actuarial presente de los
beneficios prometidos.

Referente a todos los planes
Las inversiones del plan de beneficio por retiro deben contabilizarse por su valor
razonable. En el caso de ttulos cotizados, el valor razonable es el de mercado. Cuando
existen inversiones, dentro del plan, cuyo valor razonable no puede estimarse, debe
revelarse la razn por la cual no se ha podido usar tal mtodo de valoracin.

EJERCICIO PRCTICO

Planes por aportaciones definidas
La empresa se compromete a partir 1ero de julio del 2013 a realizar un aporte para la
jubilacin de sus trabajadores a un fondo con personara jurdica (o empresa)
independiente de la misma, el valor acordado es de $ 48.000 y este aporte lo tiene que
realizar en el 2014.
Desarrollo:
En este caso se trata de un aporte diferido a travs de la cual el trabajador asume riesgo
de su propia jubilacin, la obligacin de la empresa termina con el aporte al fondo que los
empleados posean en la entidad independiente.
JUNIO 2013 $ 48,000
APORTE JUNIO 2014
Capitalizacin al 31-dicienbre del 2013 (en diciembre se debe realizar la provisin)
Junio 1 del 2013 7 meses 31 de diciembre

$ 48.000 / 12 * 7 = $ 28.000

Gastos por jubilacin $ 28,000
Pasivos por jubilacin $ 28,000



Contabilizacin al 1 de junio del 2014

$ 48.000
< $ 28.000 >
$ 20.000

Gasto jubilacin $ 20,000
Pasivo por jubilacin $ 28,000
Efectivo/ efectivo-equivalente $ 48,000


En la informacin procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea de aportaciones o
de beneficios definidos, deben incluirse tambin los siguientes extremos:
(a) un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios;
(b) un resumen de las polticas contables significativas; y
(c) una descripcin del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos en el plan
durante el periodo.

UNIDAD 02
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
PASIVO CORRIENTE

OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES DE CREDITO ( C.P L.P)
Obligaciones con instituciones de crdito a Corto plazo.
En la mayora de los casos, las empresas al solicitar prstamos acuden a bancos, que les
prestan las cantidades demandadas tras la exigencia de una serie de avales y garantas
que les aseguren que van a recuperar los importes prestados. Posteriormente, la entidad
devolver al banco el prstamo y pagar los intereses correspondientes.
Para la contabilizacin de stos, hay que atenerse a lo dispuesto en la norma de
valoracin 11. del PGC, relativa a las deudas no comerciales, segn la cual:
Las deudas no comerciales figurarn por su valor de reembolso.
En el valor de reembolso no se incluyen los costes implcitos, que, por otro lado, no sern
frecuentes en estas operaciones.
Los intereses que generen estas deudas se imputarn a resultados, atendiendo al
principio del devengo. Esta cuestin, a veces, plantear la personificacin de los mismos.

Obligaciones con instituciones de crdito a Largo plazo
Se definen como prstamo a largo plazo al contrato mediante el cual una institucin
financiero u organismo adecuado especializado para ello, denominado prestamista, sede
una suma de dinero a una persona natural o jurdica, denominado prestario, a una tasa
de inters determinada, por un plazo que excede el termino de un ao. Entre las partes se
establece un contrato donde se describe totalmente la naturaleza de la deuda, las fechas
para realizar el servicio de la deuda (abono a capital e intereses), la fecha de vencimiento
final. la tasa de inters, las garantas, etc. Los plazos oscilan entre 3 y 10 aos,
amortizables en cuotas peridicas de capital e intereses.


Persona natural obligada a llevar contabilidad: Gabriela Velzquez Rivadeneira
Ruc:
Domicilio:
Telfono:
Prstamo solicitado: $450.000
Plazo: 1.800 da
Inters: 9.7612%
Periodo de gracia k: 540 das
Cuotas K: fijos cada 360 das
Cuotas Intereses: cada 180 das
Activo garanta: 330 hectreas terreno en produccin de caa de azcar
Valor en libros: $ 95,000
Activo revalorizado por profesional: $ 515.000
APLICAR LA NIC 16 asientos contables
Determine la tabla de amortizacin hasta el ao.
Determine los intereses a pagar
Determine su clasificacin C.P- L.P
Determine cuotas k a pagar corriente y no corriente.

Determinar la tabla de amortizacin hasta el ao en su clasificacin c/p y l/p por los
intereses y el capital por pagar

Numero Fecha pago Das Inters Abono k Dividendo Saldo k
450.000
1 2013-09-08 180 21.962.70 ----- 21.9627 450.000
2 2014-03-08 180 21.962.70 --- 21.9627 450.000
3 2014-09-08 180 21.962.70 --- 21.9627 450.000
4 2015-03-08 180 21.962.70 112.500 134.462.70 337.500
5 2015-09-08 180 16.472.03 --- --- 337.500
6 2016-03-08 180 16.472.03 112.500 --- 225.000
7 2016-09-08 180 10.981.35 --- --- 225.000
8 2017-03-08 180 10.981.35 112.500 --- 112.500
9 2017-09-08 180 5.490.68 --- --- 112.500
10 2019-03-08 180 51.490.68 112.500 --- 0

Activo Corriente
Efectivo/efectivo equivalente
Pasivo no Corriente
Prstamo Bancario

-x-
Gastos Financieros
Prstamos 1800 das
Inst. Financiera
Pasivo Corriente
Intereses por pagar
Prstamo Financiero

450,000





21,962.70



450,000






21,962.70
UNIDAD 02
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
PATRIMONIO

CAPITAL (PARTICIPACIN DE ACCIONISTAS )





SOCIOS APORTANTES
Socios aportantes %
aportacin
% bienes % efectivo
IBERIA S.A 25% 25% ---
ROMERO ASOCIADOS 20% 20% ---
SUAREZ.TERRANOVA S.A 15% 15% ---
ROMEL S.A 30% 20% 10%
ASCONA SA 10% 10%
100% 80% 20%

PORCENTAJE DE BIENES APORTADOS POR SOCIOS
IBERIA S.A MAQUINARIA 25% 87.500
ROMERO ASOCIADOS VEHICULO 20% 70.000
SUAREZ.TERRANOVA S.A EDIFICIO 15% 52.500
ROMEL S.A EQ DE COMPUTO 10% 56.000
ROMEL S.A
MUEBLES Y
ENSERES
10% 14.000
80% 280.000


PORCENTAJE EFECTIVO APORTADO POR SOCIOS
ROMEL S.A 10% 35,000
ASCONA S.A 10% 35,000
70,000





DIARIO # 1
Para registrar la aportacin de socios por capital contable


ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO/EFEC EQUIVALENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD/PLANTA Y EQUIPO
MAQUINARIAS
VEHICULOS
EDIFICIO
EQUIPOS DE COMPUTO
MUEBLES Y ENSERES
PATRIMONIO
CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO



87,500
70,000
52,500
56,000
14,000
70.000

280.000












35,000






















Unida 02
Estado de situacion financiera
Nic 12 impuesto a las ganancias

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las
ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, est
inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los
valores en libros que figuran en las correspondientes rbricas. Cuando sea probable que
la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos
fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin
no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un
pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros
sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los
resultados. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen
directamente en el patrimonio neto, se llevarn directamente al patrimonio neto. De forma
similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en una
combinacin de negocios, afectar a la cuanta de la plusvala comprada derivada de la
combinacin o al exceso que suponga la participacin de la entidad adquirente en el valor
razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, de la entidad
adquirida, sobre el costo de la combinacin.
Esta Norma tambin aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que
aparecen ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados, as como la presentacin del
impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la informacin a revelar
sobre los mismos.

Alcance
La NIC 12 se aplicar a la contabilizacin del impuesto sobre las ganancias. El trmino impuesto
sobre las ganancias incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros) que se relacionan con
las ganancias sujetas a imposicin.
El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos, por ejemplo, las retenciones sobre
dividendos que se pagan por parte de una empresa dependiente, asociada o negocio conjunto,
cuando proceden a distribuir ganancias a la empresa que presenta los estados financieros
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser
reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya
pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a
pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. Los pasivos
(activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos
anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la
autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o
cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del periodo sobre el
que se informa.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, est
inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los
valores en libros que figuran en las correspondientes rbricas. Cuando sea probable que
la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos
fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin
no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un
pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar,
con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados
hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de
ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no
utilizados.

Medicin
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales
que se espera sean de aplicacin en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo
se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que
se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos
reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad
espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en
libros de sus activos y pasivos.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisin al final
de cada periodo sobre el que se informe. La entidad debe reducir el importe del saldo del
activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondr de
suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la
totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos.
Esta reduccin deber ser objeto de reversin, siempre que la entidad recupere la
expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados
de baja.

Distribucin
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros
sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los
resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya
sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo
relacionado tambin se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por
impuestos diferidos y pasivos en una combinacin de negocios afectar al importe de la
plusvala que surge en esa combinacin de negocios o al importe reconocido de una
compra en condiciones muy ventajosas.
Partidas Permanentes
Son aquellas que no son deducibles hoy ni a travs del tiempo y por lo tanto se debe
ajustar directamente contra resultado.
Ejemplo: Gastos no deducibles, Ingresos Exentos

Partidas temporadas
Es aquella que no se puede deducir ahora pero que a travs del tiempo se puede deducir
cuando hay una partida temporal se tiene que usar las cuentas de activos y pasivos por
impuesto diferido.
Si una empresa decide hacer la depreciacin de una maquinaria en lnea recta y la otra en
acelerada al final de la vida til, los dos cargan al mismo valor al gasto.
Ejemplo:
Maquinaria $20000.00
Vida til 10 Aos

20000/10 = $2000.00
20000/5= $4000.00
La diferencia es que la empresa que utiliza el mtodo de depreciacin acelerada los
primeros aos carga un valor mayor a gasto, este exceso origina una partida temporaria y
se lo contabiliza como un activo por impuesto diferido ya que en ese momento no lo
aceptan como deducible pero en el futuro servir para pagar nuevos impuestos.


Cuadro de resumen.
DIFERENCIA TEMPORARIA
Cuentas Deducible
Activo Diferido
Imponible
Pasivo Diferido
Cuenta Activo

Cuenta Pasivo
Importe Libros < Base Fiscal

Importe Libros < Base Fiscal
Importe Libros < Base Fiscal

Importe Libros < Base Fiscal

En este cuadro se puede analizar cuando se trata de una cuenta de activo del valor en
libro de una maquinaria $10000.00 producto de haber realizado una depreciacin
acelerada y la base fiscal $12000.00 como podemos observar el importe fiscal en libro es
menor a la base fiscal se origina una diferencia temporal deducible por lo que se tendra
que crear una cuenta de activo diferido


1. Es necesario para el pago de impuesto realizar la conciliacin de la siguiente
partida.
La utilidad empresa $100000.00
Conciliacin de las partidas
Gasto no deducible (existe) $20000.00
Dep. Maquinaria acelerada Aplicado este ao $12000.00
La adm. Tributaria acepta $16000.00
Por cuentas incobrables $12000.00
La adm. Tributaria acepta 1% sobre $800.00 = $8000.00


Identificar si es partida temporada o permanente

IDENTIFICACION
gasto no deducible
Maquinaria
Estimacin Incobrables
$20000.00 Permanente
$60000.00 Temporaria Deducible
$12000.00 Temporaria Deducible

$10000.00
$12000.00
$2000.00
Libro
Base Fiscal
Activo Diferido
$10000.00
$12000.00
$2000.00
Libro
Base Fiscal
Activo Diferido
$10000.00
$12000.00
$2000.00
Libro
Base Fiscal
Activo Diferido
Los gastos deducibles que no tienen soporte no se van a poder deducir nunca por lo
tanto es una diferencia permanente.
26 de Junio del 2013
Unidad 2
Pasivo Corriente
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Marco Prctico

En caso de la maquinaria se est utilizando el mtodo de depreciacin acelerada
$60.000,00 / 5 = $12.000,00
La administracin tributaria acepta el mtodo de lnea RECTA EN ESTE Caso es una
diferencia temporaria deducible $60.000,00 / 10 = $6.000,00
La provisin para cuentas incobrables tambin es una diferencia temporaria este ao no
la acepta pero cuando se pueda demostrar que efectivamente no se podr realizar el
cobro la aceptaran

Utilidad $100.000,00
15% part trab. <$15.000,00>
Base tributaria $85.000,00
22% IMP A LA renta $18.700,00
$66.300,00
Utilidad
Impuesto a la renta por pagar
18,700
18,700

Al no existir partidas conciliatorias se tendra que pagar por impuesto a la renta el valor de
$18.700,00

Contabilizacin de una diferencia permanente
El gasto no deducible es una partida permanente y se tendra que registrar contra la
cuenta de utilidad, en este caso los gastos no deducibles ascienden a $20.000,00. Se
tendra que incrementar el impuesto a la renta
Gastos no deducibles $20.000,00
$20.000,00 * 22% = $4.400,00
Utilidad
Impuesto a la renta por pagar
4,400
4,400


Contabilizacin de las diferencias temporaria deducible

Cuentas importe en libro base fiscal
Maquinaria $60.000,00 $60.000,00
Dep acumulada $12.000,00 $6.000,00
Saldo neto $48.000,00 $54.000,00

El importe en libro es $48.000,00 resulta menor que la base fiscal que es de $54.000,00 lo
que origina una partida temporaria deducible de $6.000,00 multiplicado por el 22% del
impuesto a la renta nos da $1.320,00 lo que origina un activo por impuesto diferido.
La diferencia entre el importe en libro y la base fiscal se origina por que la administracin
tributaria acepta el mtodo de depreciacin en lnea recta y la empresa est utilizando el
mtodo de depreciacin acelerada.

Activo por impuesto diferido
Impuesto a la renta por pagar
1,320
1,320


Este asiento se reversara gradualmente en la medida que el gasto de la depreciacin
acelerada sea menor que la aceptada por la administracin tributaria.
Al final de la vida til la cuenta del activo por impuesto diferido quedara en cero por las
reversiones antes mencionadas.





Contabilizacin de una partida temporaria deducible
Cuentas importe en libro base fiscal
Cts por cob $800.000,00 $800.000,00
Provisin incob ($12.000,00) ($8.000,00)
Saldo neto $788.000,00 $792.000,00

Activo por impuesto diferido
Impuesto a la renta por pagar
880
880


La diferencia entre el importe en libro y la base fiscal se origina por que la administracin
tributaria acepta como deducible el 1% de los crditos del periodo en este caso $8.000,00
La empresa considera que la provisin debe ser de $12.000,00 este asiento se reversara
cuando se lo puedo demostrar a la administracin tributaria que se ha seguido el proceso
necesario, no se ha podido realizar el cobro y en ese periodo la empresa deja de pagar
por concepto de impuestos $880,00

Utilidad $100.000,00
15 part trab <$15.000,00>
Base tributaria $85.000,00
22%imp rta <$25.300,00>
$59.700,00