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Capftulo 8

COMPRAS Y VENTAS

INTRODUCCION
EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANADIDO. SU REPERCUSION CONTABLE
2.1. EI IVA Y la actividad comercial de la empresa
LAS COMPRAS DE BIENES
LAS COMPRAS DE MERCANCfAS Y DE SERVICIOS A OTRAS EMPRESAS
4.1. Las compras de bienes a otras empresas
4.2. Las compras de servicios a otras empresas
4.3. Criterios de contabilizaci6n de las compras
- LAS VENTAS DE BIENES Y LA PRESTACION DE SERVICIOS
5.1. Las ventas de bienes y la prestaci6n de servicios
5.2. Otros ingresos de gesti6n
5.3. Criterios de contabilizaci6n de las ventas
LAS EXISTENCIAS
6.1. La valoraci6n de las salidas de existencias
6.2. Las cuentas de variaci6n de existencias
6.3. Tratamiento contable del material de oficina
6.4. Deterioro de valor de las existencias

-=-- este capitulo y los dos siguientes vamos a realizar un pequeno estudio de
_ raciones mas comunes en las mayorias de las empresas, resolviendo con-
ente los hechos con la soluci6n planteada en el PGc. Como hasta ahora,
-IllOS a centrar en las pequenas y medianas empresas y, principalmente, las
~-arrollen actividades comerciales 0 de servicios.
Est! claro que la vida de la empresa es amplia y vers<'itil,y, por ella, no pod -
mos plantear toda la casuistica. No intentaremos, pues, ser exhaustivos, sino pr
fundizar, unas veces mas y otras menos, en el estudio de las operaciones qu~
como acabamos de indicar, son las mas comunes.

Este capitulo 10 vamos a dedicar al estudio de los costes en los que incurre '
empresa para el desarrollo de su actividad empresarial y los ingresos que obtie _
de esta, centrandonos en las operaciones con mercaderias.

Para ella, empezaremos con una aproximacion al impuesto que grava las opc-
raciones, el Impuesto sobre el Valor Afiadido (IVA), y su repercusion contable.

Analizaremos la problem<'itica contable de las compras y las ventas de 1


bienes incluidos en el Grupo 3. Existencias, considerando los descuentos, y g -
tos inherentes a estas operaciones, asi como las devoluciones.

Realizaremos un estudio sobre la determinacion del valor de las existenci


que se venden y la forma de contabilizar las depreciaciones de valor que afec -
alas existencias.

2. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANADIDO.


Su REPERCUSION CONTABLE

El Impuesto sobre el Valor Afiadido grava la adquisicion de bienes y sery -


cios por parte de las unidades economic as de consumo. Aunque quien paga ~
impuesto en definitiva es el destinatario final de los bienes 'j servicios. -_
Hacienda Publica va recaudando, poco a poco, a medida que se va producie--

L do el valor afiadido por cada una de las empresas sucesivas que intervienen e-
el proceso.

Para su aplicacion existe una normativa especial que requiere datos contabl
El IVA Y la Contabilidad estan, pues, estrechamente relacionados, tanto por 1
requisitos contables que exige la aplicacion del impuesto, como por la inciden
del mismo en los hechos contables, por ejemplo, en las compras y ventas.

- Grava la 'tdquisicion de bienes y servicios: Es decir, es un impuesto que c'_-


va a quif: 1 adquiera un bien 0 servicio a un empresario 0 profesional
actua en el desarrollo de su actividad, ya sea un consumidor final 0 -
empresa.
- Se calcula aplicando un porcentaje sobre el importe de los bienes 0 servi
comprados.
- Los adquirentes de bienes y servicios pagan el IVA a los empresarios 0 pro-
fesionales cuando estos les entregan los bienes 0 les prestan los servicios.
De esta forma, los empresarios y profesionales se convierten en recaudado-
res del IVA en todas las operaciones que efectuan con sus clientes. Si se rea-
lizan anticipos 0 se paga con anterioridad, el impuesto se satisface en cuan-
to se efectuan esos pagos.
- Los empresarios y profesionales presentaran a la Hacienda Publica periodi-
camente unas declaraciones de las operaciones que hayan efectuado duran-
te el periodo anterior. Esas declaraciones iran acompafiadas de la liquida-
cion 0 calculo del impuesto que deben ingresar a la Hacienda Publica.

La empresa se relaciona comercialmente con clientes y proveedores. La


-'-'presa entregara a sus clientes las facturas por las ventas que les hay a hecho, y
-=~ibira de sus proveedores las facturas por las compras que la empresa haya rea-
do. En esas facturas figurara el importe de la operaci6n, el porcentaje del IVA
__ licar, y por 10 tanto el importe del impuesto y la cuantia total de la factura.

Ademas, la empresa estara obligada, como consecuencia de estas operaciones


_ :-elacionarse con la Hacienda Publica, a qui en declarara dicho impuesto.

Para calcular el impuesto correspondiente al valor afiadido, la empresa podria,


principio, seguir dos procedimientos distintos:

- Procedimiento directo: Consiste en determinar el importe del valor afiadido


y aplicarle el porcentaje correspondiente al tipo impositivo para calcular el
importe a ingresar en la Hacienda Publica.
- Procedimiento indirecto: Se bas a en la idea de que la empresa cuando com-
pra paga una cantidad en concepto de IVA a la Hacienda Publica, a traves de
su proveedor, que se 10 carga en la factura. Y cuando vende, es ella la que
carga en la factura de su cliente el porcentaje correspondiente, y por 10 tan-
to una cantidad. La empresa determina el IVA que ha de ingresar en
Hacienda Publica, restando de 10 que ha cobrado por IVA a sus clientes, el
importe que ha pagado por IVA a sus proveedores.

Supongamos que la empresa «SPORT, S.A.» dedicada a la eomereializaei6n de


artieulos de deportes de invierno, realiza las siguientes operaeiones:

1. Con feeha 5 de enero de 200X, eompra mereaderfas a pagar a tres meses a un pro-
veedor pOl' importe de 1.000,00 euros. (IVA 16%).
2. Con fecha 9 de enero de 200X, vende mercaderfas a cobrar a tres meses a un clien-
te por importe de 3.000,00 euros. (IVA 16%).

Para calcular el impuesto correspondiente al valor afiadido, la empresa podrfa.


en principio, aplicar cualquiera de los dos procedimientos:

Oilculos para determinar el IVA:


Importe de las ventas (sin IVA): 3.000,00 euros.
Menos: Importe de las compras (sin IVA): 1.000,00 euros.

Calculos para determinar el IVA:


IVA cobrado a los clientes:
(IVA repercutido): (16% sf 3.000,00) = 480,00 euros.
Menos: IVA pagado a traves
de los proveedores (IVA aportado) (16% sf 1.000,00) = 160,00 euros.

Como podemos observar, la Hacienda Publica cobra 10 mismo por los dos p
cedimientos. En este sentido, es indiferente aplicar uno u otro.

Enel PGC se establecen,cuentas distintas para recoger.el IVA soportado y :'

1-----. IVA repercutido. Las cuentas relacionadas con el IVA se encuentran recogidas e-
el subgrupo 47:Administraciones Publicas y son:

470. Hacienda Publica, deudor por diversos conceptos


4700. Hacienda publica, deudora por IVA
472. Hacienda publica, IVA soportado
475. Hacienda publica, acreedor por conceptos fiscales
4750. Hacienda publica, acreedor por TVA
477. Hacienda publica, IVA repercutido
Registrar la compra que realiza una empresa va a requerir una cuenta apropiada
_ e recoja el pago que la empresa ha hecho a su proveedor por el IVA correspon-
'''nte alas compras que Ie ha efectuado. Esta cuenta es: «472. Hacienda Publica,
.. '.-\soportado». Se trata de una cuenta de Activo, que recoge IVA devengado con
tivo de la adquisici6n de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas
_ el texto legal y que tengan caracter deducible. Este IVA es recaudado por el pro-
=edor de los bienes y servicios adquiridos por la empresa.

En el caso planteado «Sport, S. A.» ha recibido unafactura de su proveedor con


un !VA de 160,00 euros.

(600) Compras de
mercaderfas
(472) Hacienda PU-
blica, IVA so-
portado aJ (4000) Proveedores,
(euros)

?ara contabilizar la venta que realiza una empresa debemos abrir la cuenta
- --. Hacienda Publica, IVA repercutido», que es de PASIVO, y recoge el IVA
engado con motivo de la entrega de bienes y prestaci6n de servicios y de otras
iones comprendidas en el texto legal.

En el caso planteado «SPORT, S.A.» hafacturado a su cliente un 1VA de 480,00


=uros.

X
(4300)Clientes,(euros) aJ (700) Ventas de mer-
caderias
aJ (477) Hacienda PU-
blica, IVA repercutido
Como aplicamos el procedimiento indirecto tenemos que pensar que, aun-
que la empresa recauda de los clientes el IVA relativo a sus ventas, no proce-
de que ingrese toda esa cantidad en el momento de hacer su declaraci6n-liqui-
daci6n a la Hacienda Publica, ya que, por otra parte, y a traves de su
proveedores, la empresa habra satisfecho el IVA correspondiente alas compras
efectuadas. Por 10 tanto, resulta l6gico que al hacer su declaraci6n-liquidaci6n.
la empresa calcule la diferencia entre 10 recaudado y 10 pagado. Dicha decla-
raci6n-liquidaci6n debe realizarse en un plazo de 20 dias naturales desde qu
termina el periodo de tiempo al que hace referencia.

En el supuesto que hemos planteado, «Sport, S.A.» present6 a la Hacienda


Publica una declaraci6n-liquidaci6n con los siguientes calculos:

IVA repercutido: 480,00 euros.


A deducir. IVA soportado: - 160,00 euros.

Esa diferencia se registra en una cuenta de Pasivo que recoge dicha deuda tn-
butaria: «4750. Hacienda Publica, acreedor por IVA».

Si la empresa, en el periodo, hubiera pagado a traves de sus proveedor


mas IVA del que hubiese recaudado de sus clientes, se tendria un derecho fre -
te a la Hacienda Publica. Tal derecho se recoge en la cuenta de Activo: «47
Hacienda Publica, deudor por IVA». En este caso, las cantidades de IVA sopor-
tado que no pueden compensarse en un trimestre se pueden compensar en 1
siguientes.

a) Al terminar el periodo por el que se va a hacer la declaraci6n, es decir. ~


ultimo dia del periodo:

(477) HaciendaPUbli-
ca, IVArepercutido a/ (472) Hacienda PU-
blica, IVA soportado
a/ (4'i "0) Hacienda PU-
blica, acreedor por
IVA
AI ingresar la deuda tributaria (suponiendo que el pago 10 efectua a traves
de la cuenta corriente bancaria):

(4750) Hacienda PU-


blica, acreedorpor IVA a/ (572) Bancos, c/c

La empresa puede adquirir una gran diversidad de bienes, que podemos encon-
...::en dos grupos del PGC: el Grupo 2: Inrnovilizado y el Grupo 3: Existencias.

Grupo 2: Inmovilizado, se incluyen los elementos patrimoniales que constitu-


=~las inversionesa largo plazo de la empresa y participan en la actividad produc-
contribuyendo asi a ella. Aplazamos para un capitulo posterior su estudio.

Grupo 3: Existencias, siguiendo el PGC, podemos decir que las existencias


activos poseidos para ser vendidos en el curso normal de la explotacion, en
eso de produccion 0 en forma de materiales 0 surninistros para ser consurni-
~ en el proceso de produccion 0 en la prestacion de servicios.

Este grupo se compone de mercaderias, materias primas, otros aprovisiona-


~ entos, productos en curso, productos semiterrninados, productos terminados y
productos, residuos y materiales recuperados.

1 30. Comerciales

I 31. Materias primas

I 32. Otros aprovisionantientos I


I 33. Productos en curso

134. Productos sentiterntinados I


35. Productos terntinados
A su vez, dentro de cada subgrupo se recogen divers as cuentas para difere--
cias los distintos elementos patrimoniales que se pueden ,dar en estos subgru
A modo de ejemplo citamos las cuentas de algunos de ellos:

30. Comerciales'
300. Mereaderfas A.
301. Mereaderfas B.

31. Materias primas


310. Materias primas A.
311. Materias primas B.

32. Otros aprovisionamientos


320. Elementos y conjuntos incorporables.
321. Combustibles.
322. Repuestos.
325. Materiales diversos.
326. Embalajes.
327. Envases.
328. Material de oficina.

A modo de ejemplo, vamos aver cual sera el funcionamiento de una euen


de existencias (salvo las de deterioro, dado su earacter eompensador):

300. MERCADERIAS A
Motivos de cargo Se cargaran por el importe del inventario de exis-
tencias de final del ejercicio que se cierra, con
abono a la cuenta 610.
Motivos de abono Se abonaran, al cierre del ejercicio, por el impor-
te del inventario de existencias iniciales, con car-
go a la cuenta 610.

Vamos a utilizar el proeedimiento de cuenta especulativa can desglose para


recoger las distintas operaciones que pueden aeontecer alas existencias. Par 10
tanto, vamos a ver ahara como se recogen las entradas de estos elementos (eom-
pras) y las salidas de los mismos (ventas).

I Las cuentas 300/309 figuraran en el activo corriente del balance, solamente funcionaran con motivo
del cierre del ejercicio.
LAS COMPRAS DE MERCANCIAS Y DE SERVICIOS
A OTRAS EMPRESAS

Las empresas comerciales adquieren una serie de bienes que despues venden
el desarrollo de su actividad empresarial. Tambien incurre en una serie de gas-
-= por servicios adquiridos, al igual que cualquier otra tipo de empresa. Vamos a

~ a continuaci6n estas adquisiciones.

Las compras de mercaderfas se registran a traves de las cuentas del sub-


~__po 60. Compras, en las que se recogen los aprovisionamientos de merca-
~TIas y demas bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea
- alterar su forma (empresas comerciales) 0 previa sometimiento a proce-
-= industriales de adaptaci6n, transformaci6n 0 construcci6n (empresas
- ustriales).

Las cuentas previstas son de tres 0 cuatra cifras, que la empresa utilizara
~5Unel detalle de la infOlmaci6n que desee conseguir. Estas cuentas son:

60. Compras
600. Compras de mercaderfas.
601. Compras de materias primas.
602. Compras de otras aprovisionamientos.
606. Descuentos sobre compras por pronto pago.
6060. Descuentos sobre compras por pronto pagode mer-
caderfas.
6061. Descuentos sobre compras por pronto pago de
materias primas.
6062. Descuentos sobre compras por pronto pago de
otras aprovisionamientos.
607. Trabajos realizados por otras empresas.
608. Devoluciones de compras y operaciones similares.
6080. Devoluciones de compras de mercaderfas.
6081. Devoluciones de compras de materias primas.
6082. Devoluciones de compras de otros aprovisiona-
mientos.
609. «Rappels» por compras.
6090. «Rappels» por compras de mercaderfas.
6091. «Rappels» por compras de materias primas.
6092. «Rappels» por compras de otros aprovisionarnientos.
De manera general, podemos hacer algunas observaciones respecto alas com-
pras de bienes a otras empresas:
- La cuenta «606. Descuentos sobre compras par pronto pago». Recoge los
descuentos y asimilados que Ie concedan a la empresa sus proveedores, par
pronto pago, NO incluidos en FACTURA.
- La cuenta «607. Trabajos realizados por otras empresas». Se refiere a los
trabajos que se encargan a otras empresas y se incorporan en el proceso pro-
ductivo. Por ejemplo, una empresa especializada en la rehabilitaci6n de
muebles puede encargar a otra empresa especializada la reconstrucci6n de
las partes de piedra, realizando ella el resto de la rehabilitaci6n; en este caso.
la contrataci6n de los servicios a la empresa de especializada en el trata-
miento de la piedra par parte de la empresa rehabilitadora de muebles, se
considera una compra en la Contabilidad de esta ultima.
- La cuenta «608. Devoluciones de compras y operaciones similares».
Recoge las remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumpli-
miento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizanin tam-
bien los descuentos y simila-res originados por la misma causa, que sean
posteriores a la recepci6n de la factura.
- La cuenta «609. "Rappels" par compras». Recoge los descuentos y simila-
res que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos

Sefialar que estas dos ultimas cuentas (608 y 609) presentan saldo acreedor, y
no por ello deben ser consideradas como un ingreso, sino que, muy al contrario.
son gastos, entendiendo que son disminuciones del gasto ya contabilizado en
otras cuentas de este mismo subgrupo.

Las adquisiciones de servicios se captan a traves del subgrupo 62. Servicios


exteriores, que incluye precisamente el resto de las adquisiciones: de bienes n
almacenables y de servicios. Las cuentas que se recogen en este subgrupo son:

62. Servicios exteriores


620. Gastos en investigaci6n y desarrollo del ejercicio.
621. Anendamientos y canones.
622. Reparaciones y conservaci6n.
623. Servicios de profesionales independientes.
624. Transportes.
625. Primas de seguros.
626. Servicios bancarios y similares.
627. Publicidad, propaganda y relaciones publicas.
628. Suministros.
629. Otros servicios.
- Si estos servicios se adquieren a credito se debe utilizar, norrnalmente, como
contrapartida la cuenta 410. Acreedores por prestaci6n de servicios, 0 sus
divisionarias, para recoger la deuda correspondiente, pero no la cuenta 400.
Proveedores.
- Todo los que se diga con respecto alas compras es aplicable a este subgru-
po 62. Servicios exteriores.

En la NRV 12 del POC de PYMES se establece c6mo ha de hacerse la valo-


~i6n de las existencias la valoraci6n de lasexistencias, se diferencia la valora-
_ ' n inicial y la valoraci6n final.

£1 POC diferencia entre la valoraci6n de bienes de naturaleza corp6rea


- ~luidos los servicios incorporados alas mismas) y, las existencias de naturale-
o corp6rea, es decir, los servicios.

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valoranin por su


:: e, ya sea el precio de adquisici6n 0 el coste de producci6n.

- Precia de adquisici6n: El precio de adquisici6n incluye el importe factu-


rado por el vended or despues de deducir cualquier descuento, rebaja en el
precio u otras partidas similares as! como los intereses incorporados al
nominal de los debitos, y se anadinin todos los gastos adicionales que se
produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales
como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atri-
buibles ala adquisici6n de las existencias. No obstante 10 anterior, podnin
incluirse 10s intereses incorporados a los debitos con vencimiento no supe-
rior a un ano que no tengan un tipo de interes contractual, cuando el efec-
to de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
- Coste de producci6n: El coste de producci6n se determinara anadiendo al
precio de adquisici6n de las materias primas y otras materias consumibles,
los costes directamente imputables al producto. Tambien debera anadirse
la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente
imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales cos-
tes correspondan al periodo de fabricaci6n, elaboraci6n 0 construcci6n, en
los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel
de utilizaci6n de la capacidad normal de trabajo de los medios de produc-
ci6n.

- Los impuestos indirectos que gravan las existencias s6lo se incluinln en el


precio de adquisici6n 0 coste de producci6n cuando no sean recuperables
directamente de la Hacienda Publica.
- En las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a un ano para
estar en condiciones de ser vendidas, se incluinln en el precio de adquisici6n
o coste de producci6n, los gastos financieros, en los terminos previstos en la
norma sobre el inmovilizado material.
- Los anticipos a proveedores a cuenta de suministros futuros de existencia
se valoraran por su coste.
- Los debitos por operaciones comerciales se valoraran de acuerdo con 10 dis-
puesto en la norma relativa a instrumentos financieros.

B. Valoraci6n inicial de las existencias en la prestaci6n de servicios

Los criterios indicados en los apartados precedentes resultaran aplicables para


determinar el coste de las existencias de los servicios. En concreto, las existencias
incluiran el coste de producci6n de los servicios en tanto aun no se haya recono-
cido el ingreso por prestaci6n de servicios correspondiente conforme a 10 esta-
blecido en la norma relativa a ingresos por ventas y prestaci6n de servicios.

Cabe aqui hacer una recapitulaci6n de una serie de conceptos que van unido::
alas compras de existencias:

1. Los gastos ocasionados por las adquisiciones de bienes a que se refieren 1 -


diferentes cuentas de compras se consideran mayor valor de la comp
registrandose en la cuenta correspondiente del subgrupo 60. Compras. ~
definitiva, cualquier tipo de gasto ocasionado por las compras, y entre ell _
los gastos de transporte, se considera mayor importe de la compra.
2. Los impuestos indirectos (IVA) no se incluiran como mayor valor de la compr::..
3. Los descuentos comerciales, 0 disminuciones del precio con el que e_L
marcado el producto, se consideran menor importe de la factura.
4. Los descuentos por pronto pago, NO se consideran de naturaleza se finarr
ciera. Los recogidos en factura minoraran el importe de la compra. L
descuentos por pronto pago no incluidos en factura se recogeran en
cuenta «606. Descuentos sobre compras y operaciones similares».
5. Los descuentos y similares posteriores a la recepci6n de la factura y ori.=--
nados por defectos de cali dad, incumplimiento de condiciones del con _-
to u otras causas analogas, se registraran en la cuenta «608. Devolucione-
de compras y operaciones similares». Esta cuenta recoge tambien las de - -
luciones de compras. Se tendra en cuenta para calcular el importe neto "-
las compras que se reflejan en las cuentas anuales.
- Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determina-
do volumen de pedido, se registranin en la cuenta «609. Rappels por com-
pras». Se tendni en cuenta para calcular el importe neto de 1as compras que
-e reflejan en las cuentas anuales.
- Los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores y con
facultad de devoluci6n a estos se registran en la cuenta 406. Envases y
embalajes a devolver a proveedores, mientras no se hayan adquirido en fir-
me y esten pendientes de devoluci6n al suministrador.

ITade las cuestiones que se plantea en torno alas mercaderias es el momen-


_~ -e registra la compra, pudiendo darse varias circunstancias: contabilizar en
- mento de hacer el pedido, 0 cuando el proveedor nos comunica que han sali-
-el almacen, 0 cuando se reciben en el almacen del compradar, 0 cuando se
rueba que el envio es correcto 0 cuando se recibe la factura de conformidad.

- i se transportan los bienes y mercancias por cuenta del vendedor, cuando


e reciban par el comprador.
- i se transportan los bienes y mercancias por cuenta del comprador, cuando
e pongan en cammo.
- Si se trata de trabajos realizados por otras empresas, cuando se reciban .

.-\ ontinuaci6n presentamos un ejemplo en el que podemos observar el regis-


_ ntable de los diversos aspectos de las operaciones de compras.

- pongarnos que la empresa Refricasa, S. A., es una empresa dedicada a la


. de aparatos de aire acondicionado. A 10 largo del ejercicio 200X, realiza las
~ "ntes operaciones.

Compras de mercaderias

Con fecha 17 de enero de 200X, adquiere a credito mercaderias por valor de 8


_-.-00,00 euros. IVA aplicable a la operacion 16%.

:'::1asiento que procederia realizar en el Diario seria:


17-1------
(600) Compra de mer-
caderias
(472) Hacienda PU-
blica,rvAsoportado
(16% s/5.500,OO) a! (4000) Proveedores,
(euros)
El 19 de enero Refricasa, S. A. adquiere al contado mercaderias por valor
2.400,00 euros. En la factura aparece un descuento comercial del 2 por cienfo.
como unos gastos de carga y descarga de 100,00 euros y un os gastos de transp
por 300,00 euros. (1VA: 16%).

19-1------
(600) Compra de mer-
caderias
(472) Hacienda PU-
blica, IVA soportado a/ (4000) Proveedores,
(euros)

Cdlculo: Importe compra:


Menos:
Dto. Comercial (2%):
Mds:
Carga-descarga: 100,00
Transporte: 300,00

2.752,00
440,32

Confecha 14 defebrero de 200X, Refricasa, S. A. adquiere mercaderias por valo~


de 6.000,00 euros, que deja a deber a tres meses (1VA: 16%).

------ 14-II ------


(600) Compra de mer-
caderias
(472) Hacienda PU-
blica, IVA soportado
(16% s/6.000,00) a/ (4000) Proveedores,
(euros)

Con fecha 28 de febrero de 200X, Refricasa, S. A. decide adelantar el pago de la


compra de fecha 14 de febrero, por 10 que obtiene un descuento por pronto pago d
100,00 euros. Dicho pago es realizado mediante cheque bancario.
(4000) Proveedores,
(euros) a/ (572) Bancos, c/c
a/ (606) Descuentos so-
bre compras por pronto
pago
a/ (472) Hacienda PU-
blica, IV A soportado
(16% s/100,00)

evoluciones, descuentos y «rappels» posteriores


la recepcion de la factura

Con fecha 1de marzo de 200X, Refricasa, S.A. notifica a su proveedor que las
ercaderias que habia comprado confecha 17 de enero de 200X tienen ciertos defec-
5. Llegan al acuerdo de no devolver la mercancfa y, a cambio, Refricasa, S. A.,

-tiene una rebaja de 1.360,00 euros. Este importe se minora de la deuda pendiente
n el proveedor.

------l-III ------
(4000) Proveedores,
(euros) a/ (608) Devoluciones
de compras y opera-
ciones similares
a/ (472) Hacienda PU-
blica, NA soportado
(16% s/1.360,000)

Durante el ejercicio 200X, Refricasa, S. A. ha seguido haciendo pedidos a su pro-


"eedor habitual, quien al final del trimestre comunica que, de acuerdo con las condi-
ciones econ6micas pactadas, Ie concede un «descuento» del 6% sobre el volumen tri-
'TIestralde compras, que ha ascendido a 150.000,00 euros. Este «rappel» es ingresado
enla cuenta corriente de Refricasa (el NA durante todo el ano ha sido del 16%).
------l-IV
(572) Bancos, c/c a/ (609) «Rappels» por
compras
(6% s/150.000,00) 9.000,00
a/ (472) Hacienda PU-
blica, IVA soportado 1.440,00
(16% s/9.000,00)

Conviene llamar 1a atenci6n sobre una caracterfstica del funcionamiento d


estas dos cuentas. Nos referimos a que son cuentas que inician su movimienr
con anotaciones en el Haber, como puede comprobarse en cualquiera de 10::
ejemplos que acabamos de proponer y al final del ejercicio presentaran saId
acreedor; es decir, su comportamiento contable es inverso al de las otras cuer;-
tas del grupo 60 compras.

Al igual que en los epfgrafes anteriores hemos explicado la adquisici6n C


bienes que se incluyen en el grupo 3. Existencias, vamos a analizar ahora otro ti
de operaciones que se realizan con dichos elementos: las ventas.

Como hemos indicado la empresa en el desarrollo de su actividad realize:;


ventas de bienes 0 prestan servicios. Para registrar este tipo de operacione ~
PGC tiene previsto el subgrupo «70. Ventas de mercaderfas, de producci6n p -
pia, de servicios, etc.».

No obstante, debemos sefialar que hay otros tipos de ingresos que se consi ~-
ran realizados dentro del desarrollo normal de la empresa, es decir que se cons-
deran ingresos de explotaci6n y que estan recogidos en el subgrupo 75. 0
ingresos de gesti6n.

Las cuentas relacionadas con las ventas de bienes y la prestaci6n de servicios _


constituyen el objeto principal de la actividad de la empresa. Se diferencian aquf err=::

- Subgrupo 70. Ventas de mercaderfas, de producci6n propia, de servi .


etc., cuyo contenido es: las transacciones, con salida 0 entrega de los bien ::
servicios de trafico de la empresa, mediante precio.
- Subgrupo 75. Otros ingresos de gesti6n.
- . Ventas de mercaderias, de producci6n propia, de servicios, etc.
700. Ventas de mercaderias.
701. Ventas de productos terminados.
702. Ventas de productos semiterminados.
703. Ventas de subproductos y residuos.
704. Ventas de envases y embalajes.
705. Prestaciones de servicios.
706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.
7060. Descuentos sobre ventas por pronto pago de mercaderias.
7061. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos ter-
minados.
7062. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos semi-
terminados.
7063. Descuentos sobre ventas por pronto pago de subproductos y
residuos.
708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.
7080. Devoluciones de ventas de mercaderias.
7081. Devoluciones de ventas de productos terminados.
7082. Devoluciones de vent as de productos semiterminados.
7083. Devoluciones de ventas de subproductos y residuos.
7084. Devoluciones de ventas de envases y embalajes.
709. «Rappels» sobre ventas.
7090. «Rappels» sobre ventas de mercaderias.
7091. «Rappels» sobre ventas de productos terminados.
7092. «Rappels» sobre ventas de productos semiterminados.
7093. «Rappels» sobre ventas de subproductos y residuos.
7094. «Rappels» sobre ventas de envases y embalajes.

Este subgrupo incluye una gran variedad de ingresos, desde los obtenidos por
_ ras de los bienes que se especifican en 61y los obtenidos por las prestaciones
-ervicios, asi como las cuentas de Devoluciones y «Rappels», que comple-
-= tan la desagregaci6n de las operaciones de ventas. Estas dos ultimas cuentas,
_gual que comentabamos en las compras, son cuentas de ingresos, aunque
-en par el Debe. Se trata de cuentas que minoran el importe de los ingresos
=_. trados en otras cuentas de este subgrupo.

Como ya indicabamos se trata de ingresos que se consideran realizados den-


del desarrollo normal de la empresa aunque no se trate del objeto de su acti-
vidad. EL PGC los define por exclusion indicando que este subgrupo «75. Otro
ingresos de gestion», incluyen los ingresos no comprendidos en otros subgrupo
siempre que no tengan canicter extraordinario.

75. Otros ingresos de gestion.


751. Resultados de operaciones en comun.
7510. Perdida transferida (gestor).
7511. Beneficio atribuido (partfcipe 0 asociado no gestor).
752. Ingresos por arrendamientos.
753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotacion.
754. Ingresos par comisiones.
755. Ingresos por servicios al personal.
759. Ingresos por servicios diversos.

El contenido de las cuentas de este subgrupo no tiene dificultad de comprensio


El propio nombre de la cuenta nos indica que conceptos de ingresos van a recoger.

En la NRV 16 del PGC de PYMES se regula la valoracion y registro de 1 -


ingresos por ventas y prestacion de servicios:

- Se establecen aspectos comunes para ingresos por ventas y para prestaci '-
de servicios.
- Normas para ingresos por ventas.
- Normas para ingresos por prestacion de servicios.

5.3.1. Aspectos comunes para ingresos por ventas


y prestaci6n de servicios

Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestacion de servic'


se valoraran por el valor razonable de la contrapartida, recibida 0 por recib
derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, sera el precio acar -
do para dichos bienes 0 servicios, deducido: el importe de cualquier descuen;
rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder.
como los intereses incorporados al nominal de los creditos. No obstante, podr::-
incluirse los intereses incorporados a los creditos comerciales con vencimiento -
superior a un ano que no tengan un tipo de interes contractual, cuando el efe
de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
- ":emas deb era considerarse que:

- _0 impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestaci6n


'::'"servicios que la empresa debe repercutir a terceros como el Impuesto
~ bre el Valor Aiiadido y los impuestos especiales, asf como las cantidades
:-e ibidas por cuenta de terceros, no formaran parte de los ingresos.
creditos por operaciones comerciales se valoraran de acuerdo con 10
.::i puesto en la norma relativa a instrumentos financieros.
- _-0 se reconocera ningun ingreso por la permuta de bienes 0 servicios, por
peraciones de trafico, de similar naturaleza y valor.
- Con el fin de contabilizar los ingresos atendiendo al fonda econ6mico de las
peraciones, puede ocurrir que los componentes identificables de una mis-
~a transacci6n deban reconocerse aplicando criterios diversos, como una
'-enta de bienes y los servicios anexos; ala inversa, transacciones diferentes
ro ligadas entre sf se trataran contablemente de forma conjunta.
- Cuando existan dudas relativas al cobro de un importe previamente recono-
:ido como ingresos par venta 0 prestaci6n de servicios, la cantidad cuyo
:obro se estime como improbable se registrara como un gasto por correc-
:i6n de valor por deterioro y no como un menor ingreso.

- '10 se contabilizaran los ingresos procedentes de la venta de bienes cuando


_..:mpIan todas y cada una de las siguien tes condiciones:

_ La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significa-


tivos inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su
transmisi6n jurfdica. Se presumira que no se ha producido la citada trans-
ferencia, cuando el comprador posea el derecho de vender los bienes a la
empresa, y esta la obligaci6n de recomprarlos por el precio de venta inicial
mas la rentabilidad normal que obtendria un prestamista.
- La empresa no mantiene la gesti6n corriente de los bienes vendidos en un
grado asociado normal mente con su propiedad, ni retiene el control efecti-
vo de los mismos. 8
_ El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
_ Es probable que la empresa reciba los beneficios 0 rendimientos econ6mi-
cos derivados de la transacci6n.
= Los costes incurridos 0 a incurrir en la transacci6n pueden ser valorados
on fiabilidad.

ingresos por prestaci6n de servicios se reconoceran cuando el resultado


~ansacci6n pueda ser estimado con fiabilidad, considerando para ello el por-
. je de realizaci6n del servicio en la fecha de cierre del ejercicio.
En consecuencia, solo se contabilizanin los ingresos procedentes de prestaci
de servicios cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.


b) Es probable que la empresa reciba los beneficios 0 rendirnientos econorr:..-
cos derivados de la transaccion.
c) El grado de realizacion de la transaccion, en la fecha de cierre del ejer--
cio, puede ser valorado con fiabilidad.
d) Los costes ya incurridos en la prestacion, asf como los que quedan
incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.

La empresa revisara y, si es necesario, modificara las estimaciones del in~=-


so por recibir, a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de ta:=
revisiones no indica, necesariamente, que el desenlace 0 resultado de la opera i
de prestacion de servicios no pueda ser estimado con fiabilidad.

Cuando el resultado de una transaccion que implique la prestacion de ser


cios no pueda ser estimado de forma fiable, se reconoceran ingresos, solo eG
cuantfa en que los gastos reconocidos se consideren recuperables.

5.3.4. Otras consideraciones en relaci6n con los ingresos


por ventas y prestaci6n de servicios

Para registrar contablemente las facturas que ernite la empresa por la venta
bienes 0 la prestacion de servicios que son objeto de la actividad empres~
deben considerar una serie de aspectos. El PGC establece, en sus normas de \'
racion, los siguientes criterios 0 normas:

1. La empresa ha de contabilizar las facturas de venta de acuerdo con


cuentas del subgrupo 70. Ventas de mercaderfas, de produccion propia.
servicios, etc. Es decir, si se incluyeron en una rnisma factura tipo
ingresos diferentes, cada uno ha de incluirse en la cuenta correspondie _
Por ejemplo, supongamos que una empresa vende mercaderfas y el
porte de las rnismas es por cuenta de los clientes, pero la empresa veG -
dara es la que realiza fisicamente dicho trans porte. En la factura de y
se ha incluido el importe de la venta en sf y ademas la cuantfa del
porte. Entonces la empresa vendedora ha de contabilizar dos clase_
ingresos: «Ventas de mercaderias» que recogera el importe de la venta. :
un lado, e «Ingresos par servicios diversos» que recogera el importe
transporte, por otro.
2. Los gastos inherentes alas ventas se contabilizan en la cuenta corres
diente del grupo 6. Compras y gastos. Es decir, no minaran el importe
la venta. Asf, los gastos de transporte de ventas a cargo de la empresa \-~
dedora se cargaran en la cuenta 624. Transportes.
Los descuentos y similares incluidos en factura se contabilizan como
menor importe de la venta.
~ Los descuentos par pronto pago no incluidos en factura NO tienen la con-
sideraci6n de gasto financiero, recogiendose en cuenta aparte.
- Los descuentos y similares que se basan en alcanzar un determinado volu-
men de pedido no afectan al importe de las ventas, y se recogen en la cuen-
ta 709. «Rappels» sabre ventas. Se tendni en cuenta para calcular el impor-
te neto de las ventas que se reflejan en las cuentas anuales.
6. Los descuentos y similares posteriores a la recepci6n de la factura y origi-
nados par defecto de cali dad, incumplimiento de los plazas de entrega y
OtE0Ssimilares no influyen en el importe de la venta y se registran en la
cuenta 708. Devoluciones de ventas y operacione.s similares. Esta cuenta
recoge tambien las devoluciones de ventas.
- Los impuestos indirectos (IVA) no se incluira como mayor valor de la venta .

.-\ continuaci6n presentamos un ejemplo en eil que podemos observar el regis-


ontable de los diversos aspectos de lasoperaciones de ventas.

SUjiJongamos que GENIO HOGAR, SA es una empresa dedicada a la comercia-


-izaoi6n de electrodomesticos y de realizar reparaciones en este tpo de materiales.
Efectua las siguientes operaciones:

Con fecha 18 de marzo realiza una venta a .cridito de mercaderfas a una empre-
sa del mismo gremio podmporte de 4.000,OOeuros. IVA: 16%.

------18-III ------
(4000) Clientes, (eu-
TOS) a/ (700) Venta de mer-
caderias
(472) Hacienda PU-
blica, IVA soportado
(16% s/4.000,00)

El4 de abril Genio Hogar, S. A. vende mercandas por valor de 3.000,00 euros.
En lafactura aparece un descuento comercial del 4%, as! como unos gastos de trans-
porte realizados por la empresa vendedora de 200,00 euros y que son a cargo del
cliente (/VA: 16%).
El asiento que procedería realizar en el Diario sería:
4-IV

3.572,80 (4000) (4000) Clientes, (eu-


ros) al (700) Venta de mer-
caderías 2.880,00
al (759) Ingresos por
servicios diversos 200,00
al (472) Hacienda PÚ-
blica. IVA repercutido 492,80

Cálculo: Importe compra: 3.000,00


Menos: Dto. Comercial(4%): - 120,00
Más: Transporte: 200,00

3.080,00
IVA: (16%) 492,80

El día 20 de abril realiza una venta de mercaderías a crédito por importe de


2.000,00 euros. En lafactura aparece un descuento comercial del 3% (/VA: /6%).

El asiento que procedería realizar en el Diario sería:


20-IV
2.250,40 (4000) Clientes,(eu-
ros) al (700) Venta de mer-
caderías 1.940,00
al (477) Hacienda PÚ-
blica. IVA repercutido 310,40

Cálculo: Importe compra: 2.000,00


Menos: Dto. Comercial(3%): - 60,00

1.940,00
8 IVA: (16%) 310,40

Genio Hogar, S. A. recibe la factura por los gastos de transporte de la venta anterior
y que son a su cargo. El importe asciende a 70,00 euros, que paga por banco (/VA: /6%).

El asiento que procedería realizar en el Diario sería:


20-IV
70,00 (624) Transportes
11,20 (472) Hacienda PÚ-
blica, IVA soportado
(16% sI70,00) al (572) Bancos, c/c 81,20

188 CONTABILIDAD
--

C.Descuentos por pronto pago en ventas, concedidos fuera de factura


Genio Hogar, S. A. realiza con fecha 3 de mayo una venta cobrando en efectivo a
través de banco. En la factura figuran los siguientes datos: Importe de la venta:
4.500,00 euros Descuento comercial. 3%.

El asiento que procedería realizar en el Diario sería:


3-V
5.063,40 (572) Bancos, c/c
a (700) Venta de mer-
caderías 4.365,00
a (477) Hacienda PÚ-
blica, IVA repercutido 698,4

Cálculo: Importe compra: 4.500,00


Menos: Dto. Comercial(3%): - 135,00

4.365,00
IVA: (/6%) 698,40

A los pocos días gira un descuento por pronto pago delOO,OOeuros (IVA: 16%).
El asiento que procedería realizar en el Diario sería:

3-V
100,00 (706) Descuentos
sobre ventas
por pronto pago
(477) Hacienda públi-
ca, IVA repercutido a Bancos, c/ 116,00

D. «Rappels» sobre ventas, no incluidos en factura


Genio Hogar, S. A. concede a un cliente, el 7 de junio, un descuento por haber 8
alcanzado un cierto volumen de compras. El «Rappel» asciende a 500,00 euros, que
se pagan por banco (/VA: /6%).

El asiento que procedería realizar en el Diario sería:


7-VI
500,00 (709) «Rappels» sobre
ventas
80,00 (477) Hacienda PÚ-
blica, IVA repercutido
(16% s/500,00) al (572) Bancos, c/c 580,00

COMPRASY VENTAS 189


El dfa 10 de Julio Genio Hogar, S.A. recibe una devolucion de mercaderfas por
1.500,00 euros por no cumplir las condiciones tecnicas pactadas. Hace una transfe-
rencia bancaria, para pagar al cliente, por el importe correspondiente (NA: 16%).

------lO-VI------
(708) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares
(477) Hacienda PU-
blica, IVA repercutido
(16% s/1.500,00) a/ (572) Bancos, c/c

Hemos visto al principio del capitulo cuales son las caracteristicas de las exi -
tencias. Es importante incidir ahora que las existencias son diferentes segun la
clase de empresa. Podemos diferenciar entre empresas comerciales, industriales ~
de servicios.

- Las empresas comerciales se dedican a comprar y vender el mismo produ -


to sin someterlo a transformaciones importantes. Un ejemplo seria una libre-
ria, que compra y vende libros (sus mercaderias).
- La empresa industrial 0 de fabricacion realiza transformaciones en los bien-
es que adquiere con el fin de obtener un bien 0 producto distinto que desti-
nara a la venta. Un ejemplo seria una fabrica de muebles que compra made-
ras (materias primas) y vende muebles (productos terminados).
- Las empresas de servicios que en el desarrollo de su actividad no operan cor
mercancias sino con servicios. Los bienes almacenables que utiliza son sus-
ceptibles de ser utilizados por todas las empresas, nos estamos refiriendo _
los otros aprovisionamientos, tales como: papel, impresos, cintas de maqui-
nas de escribir, tonner para la impresora, etc.

Como recordaremos el objetivo fundamental del inventario es determinar 1


elementos patrimoniales y su valor en ese momento, 10 que nos permite cono ~
el valor de las mercancias consumidas. Por 10 tanto tenemos que planteam
como vamos a valorar estos elementos patrimoniales: Las existencias.

El PGC, en aplicacion del principio del precio de adquisici6n establece COIL


criterio de valoraci6n de las existencias el criterio del precio de adquisicion
rio del coste de producci6n. El problema que surge es: que se entiende
uno de estos criterios.

o precio de adquisici6n se entiende, por norma general, el ,precio que


:: ~ en factura mas todos los gastos que lilermiten que los productos adquiri-
:::wen hasta el almacen.

mo ya hemos indicado, el PGC de PYMES, en su NRV 12.0, relativa a exis-


- regula la valoraci6n de las existencias.

~ relacion con la valoraci6n inicial, se indica que se realizara por su precio


uisici6n 0 por su coste de producci6n, tal y como hemos expuesto en el epf-
:::~.3.1. relativo ala valoraci6n de las compras de existencias.

Cuando en una empresa todas las entradas de mercaderfas se realizan al mis-


recio, saber cual es el valor de las existencias en el momenta de realizar un
entario es facil: basta con comprobar el mimero de unidades ifsicas que son
iedad de la empresa y multiplicarlas por el precio de adquisici6n unitario. De
o similar calcularemos los consumos realizados en el periodo.

Pero esta situaci6n se produce muy pocas veces en el mundo empresariaL Lo


- rmal es que la empresa vaya realizando adquisiciones continuadas de merca-
"'rias, cuyos precios de adquisicion son distintos. El problema se plantea enton-
__- al valorar las existencias en un momenta dado, cuando en el almacen de la
:: presa hay existencias compradas en distintos momentos y a distintos precios,
_ adem as se han producido operaciones de venta, con la consiguiente salida de
ercaderfas. (,Que precio 0 valor se debe considerar a la hora de determinar el
_ te de la mercanda vendida y de las existencias finales?

Para resolver esta cuesti6n en el PGC de PYMES, en la NRV 12: se estable- 8


'en los siguientes metodos de asignaci6n de valor para las existencias.

a) Bienes que forman parte de un inventario


de bienes intercambiables entre sf:

- Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un


inventario de bienes intercarnbiables entre sf, se adoptara con caracter gene-
ral el metodo del precio medio 0 coste medio ponderado.
- El metoda FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa 10 considerase
mas conveniente para su gesti6n.
- Se utilizani un unico metoda de asignacion de valor para todas las existe -
cias que tengan una naturaleza y uso similares.

b) Bienes no intercambiables entre sf:

- Cuando se trate de bienes no intercambiables entre sf 0 bienes producido_ .


segregados para un proyecto especffico, el valor se asignani identificando ~
precio 0 los costes especfficamente imputables a cada bien individualmen:=
considerado.

En este caso, cada producto del inventario es genuino e insustituible par :


que, podemos identificar ffsicamente los productos que salen y darlos de baja ~
precio de compra que corresponde a cada uno de ellos. Esto puede hacerse, pc;-
ejemplo, en el caso en que la empresa se dedi que ala comercializacion de bare
de recreo 0 en el caso de una galena de arte. Cada barco 0 cada cuadra que se ver-
de tiene su precio de adquisicion identificado. Sin embargo, estos no son los ca _
mas comunes en la generalidad de las empresas, sino todo 10 contrario, como UL.:
empresa que vende botones 0 una tienda de regalos.

Supongamos que la empresa X realiza durante el mes de enera las siguient _


operaciones en relacion con el producto que comercializa:

- El 2 de enera, adquiere 300 unidades a 40,00 euros/unidad.


- El 13 de enero, adquiere 200 unidades a 45,00 euros/unidad.
- El 17 de enero, vende 100 unidades.
- El 19 de enero, vende 200 unidades.
- El 21 de enero, adquiere 300 unidades a 46,00 euros/unidad.
- El 29 de enero, vende 200 unidades.

A. EI coste medio ponderado 0 precio medio movil

El metodo del precio medio movil despues de cada venta consiste en valo -
las salidas de acuerdo con la media de los precios de adquisicion de las existeG-
cias en ese momento, ponderado por las cantidades adquiridas.
Entradas Salidas Saldo
Fec.ha
Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor

_·m 300 40,00 12.000,00 300 40,00 12.000,00


.3--01 200 45,00 9.000,00 300 40,00 12.000,00

200 45,00 9.000,00


- -- --
500 42,00 21.000,00
: --01 100 42,00 4.200,00 400 42,00 16.800,00
.9-Dl 200 42,00 8.400,00 200 42,00 8.400,00

:'1-01 300 46,00 13.800,00 200 42,00 8.400,00

300 46,00 13.800,00


- - ---

500 44,40 22.200,00

~-ol 200 44,40 8.880,00 300 44,40 13.320,00

21.480,00 13.320,00
I

(300 X 40,00) + (200 X 45,00)


--------- = 42,00

Las 300 unidades fisicas de existencias finales quedan valoradas, por 10 tan-
-0.en 13.320,00 euros, y el valor de las mercaderias consurnidas es de 21.480,00
euros.

El metodo FIFO, recoge las iniciales de la expresi6n inglesa «first in, first
out» (primera entrada, primera salida), y consiste en valorar las salidas de acuer-
do con el precio de la partida comprada antes en el tiempo. En el caso de que las
existencias de esa partida no sean suficientes se empieza a computar el precio de
las unidades que correspondan a la siguiente entrada en el tiempo, y as! sucesi-
vamente.
/

Entradas Salidas Saldo


Fecha
Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor

02-01 300 40,00 12.000,00 300 40,00 12.000,00


13-01 200 45,00 9.000,00 300 40,00 12.000,00

200 45,00 9.000,00


---
500 21.000,00

17-01 100 40,00 4.000,00 200 40,00 8.000,00


200 45,00 9.000,00

400 17.000,00

19-01 200 40,00 8.000,00 200 45,00 9.000,00

100 40,00 4.000,00 200 45,00 9.000,00

21-01 300 46,00 13.800,00 300 46,00 13.800,00


---
500 22.800,00

500 21.800,00

29-01 200 45,00 9.000,00 300 46,00 13.800,00

21.000,00 13.800,00

Las 300 unidades flsicas de existencias finales quedan valoradas, par 10tanto, er.
13.800,00 euros, y el valor de las mercaderias consumidas es de 21.000,00 euros.

El metodo LIFO toma tambien las iniciales de una expresi6n inglesa «last ir:
first out» (ultima entrada, primera salida), y valora las salidas de acuerdo con e
precio de la ultima partida de existencias comprada. De un modo semejante a L
realizado en el metodo anterior cuando esa partida no es suficiente en cantida -
se empieza a computar el precio de las unidades que corresponden a la entra
anterior, y as! sucesivamente. No se contempla en el PGC de PYMES.

En el ejemplo que estamos desarrollando con la aplicaci6n de este metodo LIF


obtendriamos:
Entradas Salidas Saldo
fecha
Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor

O~-Ol 300 40,00 12.000,00 300 40,00 12.000,00


:3-01 200 45,00 9.000,00 300 40,00 12.000,00
200 45,00 9.000,00
- ---
500 21.000,00
17-01 100 45,00 4.500,00 300 40,00 12.000,00
100 45,00 4.500,00
- ---
400 16.500,00
19-01 100 45,00 4.500,00 200 40,00 8.000,00
100 40,00 4.000,00
21-01 300 46,00 13.800,00 200 40,00 8.000,00
300 46,00 13.800,00
- ---
500 21.800,00
I 29-01 200 46,00 9.200,00 200 40,00 8.000,00
100 46,00 4.600,00
- ---
300 12.600,00
22.200,00 12.600,00

Las 300 unidades fisicas de existencias finales quedan valoradas, por 10


~to, en 12.600,00 euros, y el valor de las mercaderias consumidas es de
:2.200,00 euros.

Como podemos observar, los diferentes metodos Hevan a diferentes resulta-


dos, es decir a beneficios 0 perdidas distintos. En epocas inflacionistas el metodo
mas conservador es el me todo LIFO, ya que al presentar beneficios menores da
"ugar a un menor reparto de beneficios. Si las fichas de inventario se Hevaran a 8
mano seria un gran trabajo, pero hoy dia, gracias a la informatica, se alivia
extraordinariamente, esta tarea.

Para conseguir que las cuentas del grupo 3. Existencias recojan los valores de
las existencias iniciales y finales se utilizan las cuentas de variaci6n de existen-
cias. El tratamiento contable de las cuentas de variaci6n de existencias de merca-
derias ya es conocido.
La variaci6n de las existencias que no han sufrido transformaci6n en la empre-
sa se recoge en las cuentas:

61. Variaci6n de existencias.


610. Variaci6n de existencias de mercaderfas.
611. Variaci6n de existencias de materias primas.
612. Variaci6n de existencias de otros aprovisionamientos.

La variaci6n de las existencias que han sufrido transformaci6n en la empresa


se recoge en las cuentas:

71. Variaci6n de existencias.


710. Variaci6n de existencias de productos en curso.
711. Variaci6n de existencias de productos semiterminados.
712. Variaci6n de existencias de productos terminados.
713. Variaci6n de existencias de subproductos, residuos y
materiales recuperados.

El tratamiento con table del material de oficina va a depender de la importan-


cia econ6mica que dicho elemento tenga en la empresa:

1. Cuando las existencias tienen al final del ejercicio un escaso valor paL
la empresa, todas las adquisiciones se llevan a traves de una cuenta
gastos, 629. Otros servicios. No se considera valor de estos bienes
final de ejercicio.
Si ocasionalmente el importe fuese grande, se podrfa incluso regularizar _
traves de la cuenta 480. Gastos anticipados, periodificando el gasto en q
incurre la empresa.
Ejemplo: La empresa compra material de oficina por 100 euros. El importe no se c -
sidera significativo. En este caso, se tratara como un gasto corriente del ejercicio:

------x -------
(629) Otros servicios aJ

2. Cuando las existencias tienen al final del ejercicio un valor importante p--=-_
la empresa, se trata contablemente como cualquier otro bien almacenab --
utilizando las cuentas:
328. Existencias de material de oficina.
602. Compras de otros aprovisionamientos.
612. Variaci6n de existencias de otras aprovisionamientos.

Como cualquier otra elemento del subgrupo 32. Otras apravisionamientos, en


= eral, el material de oficina no va a ser objeto de venta para la empresa, sino
_...cva a ser consumido en ella. Por 10 tanto no esta prevista una cuenta que reco-
_ a venta de este elemento.

Ejemplo: El inventario inicial de material de oficina asciende a 1.000 euros.


Durante el ejercicio se ha comprado material de oficina por 500 euros. El inventario
final del material de oficina arroja un valor de 600 euros.

En este caso, la empresa gestiona el material de oficina, dada su importancia


= n6mica, como cualquier otra cuenta de existencias.

a) Al inicio del ejercicio, la empresa habra abierto la cuenta (328) Existencias


de material de oficina junto con el resto de las cuentas de activo:

(328) Material
de oficinas
Otras activos

(602) Compras de
otros
aprovisionamientos

(328) Material de
oficina aJ (612) Variaci6n
de existencias
de otros
aprovisionamientos
(612) Variaci6n
de existencias de
otros
aprovisionarnientos a/ (328) Material
de oficina

El saldo de 1a cuenta variaci6n de existencias de otros aprovisionamientos es


acreedor, por 10 que se ha producido un ahorro, 0 menor consumo de existencias
de material de oficina por 400 euros.

d) Por el traslado del saldo de la cuenta (612) variaci6n de existencias de


otros aprovisionarnientos

(612) Variaci6n
de existencias
de otros
aprovisionarnientos
Otras cuentas
de ingresos y gastos a/ Perdidas
con saldo acreedor y ganacias

Acabamos de ver como las entradas de mercaderias se valoran aplicando e~


principio del precio de adquisici6n, y que para las salidas se aplican metodos paI2.
valorar el importe de las rnismas, obteniendo asf un valor contable de las mere -
derias consurnidas 0 vendidas y el de las existencias finales. Sin embargo a L
hora de calcular el resultado del periodo y ernitir los estados contables, el inver:-
tario que se realiza puede poner de manifiesto un valor distinto para las mercad -
rfas: su valor de mercado.

A estos efectos en la NRV 12.a del PGC de PYMES se establece en relaci -


con la valoraci6n posterior de las existencias que:

- Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio ~-


adquisici6n 0 a su coste de producci6n, se efectuaran las oportunas corr ~-
ciones valorativas reconociendolas como un gasto en la cuenta de perdi
y ganancias.
En este sentido, en el poe, en los criterios de valoracion establecidos en el
:narco conceptual, se define de la siguiente forma el «valor neto realizable»:
El valor neto realizable de un activo es el importe que la empresa puede obtener
por su enajenaci6n en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los
costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as! como, en el caso de las mate-
rias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para termi-
nar su producci6n, construcci6n 0 fabricaci6n.

Por ejemplo: Al cierre de ejercicio, el precio de adquisicion por el que figuran


existencias es de 50.000 euros. En dicho momento, las mercaderfas se podrfa
-ealiza en el mercado por 52.000 euros, y los gastos de comercializacion necesa-
::os para la venta se calculan en 3.000 euros. Determinar con estos datos sf exis-
:e deterioro de valor de las existencias y, en tal caso, como se registra.

Valor neto realizable a 31-12- Xi .


(52.000 - 3.000)
Precio de adquisici6n . 5.000,00 euros
Deterioro de valor de las mercaderfas . (1.000 euros)

------31-XII -----
(693) Perdidas por
deterioro
de existencias aI (390) Deterioro
de valor
de las mercaderfas

- Si las circunstancias que causaron la correcci6n del valor de las existencias


hubiesen dejado de existir, el importe de la correcci6n sera objeto de rever-
si6n reconociendolo como un ingreso en la cuenta de perdidas y ganancias.

Supongamos ahora que al cierre del ejercicio siguiente, es decir, 31-12-Xi+),


el deterioro calculado para las existencias es de 850 €. En este caso, los asientos
_ realizar seran los siguientes:

(7931) Reversi6n
del deterioro
de mercaderfas (390) Deterioro de
valorde !asmercaderias
(693) Perdidas
por deterioro
de existencias (390) Deterioro
de valor
de las existencias

En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proce_


de producci6n, no se realizani correcci6n valorativa siempre que se espere que lc_
productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del co:-
te. Cuando proceda realizar correcci6n valorativa, el precio de reposici6n de 1
materias primas y otras materias consumibles puede ser la mejor medida dispo -
ble de su valor neto realizable.

Adicionalmente, los bienes 0 servicios que hubiesen sido objeto de un con


to de venta 0 de prestaci6n de servicios en firme cuyo cumplimiento deb a ten
lugar posteriormente, no senin objeto de la correcci6n valorativa, a condici6n .~
que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como minimo, el co:-
te de tales bienes 0 servicios, mas todos los costes pendientes de realizar que se ~
necesarios para la ejecuci6n del contrato.
: puesto 1

ASVESA (Ascensores Vecinales S. A.), es una empresa que se dedica a la venta e


-~aci6n de ascensores. Presenta el siguiente Balance de Saldos a 30-11-200X:

Saldos
Deudor Acreedor
100 Capital social . 42.000,00
112 Reserva legal . 5.000,00
no Deudas a largo plazo con entidades de credito . 15.000,00
210 Terrenos y bienes naturales . 10.000,00
211 Construcciones . 25.000,00
216 Mobiliario . 4.000,00
281 Arnortizaci6n acurnulada del inrnovilizado material . 10.000,00
300 Mercaderfas . 50.000,00
328 Material de oficina . 800,00
4000 Proveedores, (euros) . 20.000,00
4300 Clientes, (euros) . 29.500,00
4310 Efectos cornerciales en cartera . 10.000,00
472 Hacienda PUblica, IVA soportado . 1.250,00
477 Hacienda Publica, IVA repercutido . 4.950,00
541 Valores representativos de deuda a corto plazo . 10.000,00
572 Bancos, c/c . 24.000,00
600 Compras de rnercaderfas . 60.000,00
602 Cornpras de otros aprovisionarnientos . 2.700,00
621 Arrendarnientos y canones . 5.000,00
624 Transpoltes . 6.000,00
628 Surninistros . 3.000,00
640 Sueldos y salarios . 12.000,00
642 Seguridad social a cargo de la ernpresa . 5.500,00
662 Intereses de deudas . 2.250,00
700 Ventas de mercaderfas . 145.500,00
705
761
Prestaciones de servicios
Ingresos de valores representativos de deuda
.
. 1.000,00
17.550,00
8
Totales ....................................•................................................................ 261.000,00 261.000,00
I'

1. Compra ascensores por valor de 25.000,00 euros, pagando 5.000,00 euros


por banco; aceptando una letra, con vencimiento a tres meses, por valor de
6.000,00 euros. y aplaza el pago de la cantidad restante un meso En la fac-
tura figuran tambien 10s gastos de transporte, que ascienden a 200,00 euros
y son a cargo de asvesa y un descuento par pronto pago de 500,00 euros.
CIVA16%).
2. Vende a credito ascensores par valor de 21.000,00 euros. En la factura
figura tambien 2.300,00 euros en concepto de instalacion y un descuen-
to comercial del 2% del importe de los ascensores. CIVA 16%).
3. Contrata can una empresa especializada del ramo un segura de acciden-
tes y de vida de los trabajadores de la empresa. Paga par banco la prima.
que asciende a 2.400,00 euros. CIVA 16%).
4. Vende al contado ascensores por un importe de 17.100,00 euros. El
cobro se realiza con un cheque que es ingresado en la cuenta corriente
bancaria de asvesa. El transporte de los ascensores 10 realiza un empre-
sa especializada que factura a asvesa 400,00 euros por el transporte y
150,00 euros en concepto de seguro de transporte. La factura del trans-
porte se paga con transferencia bancaria. CIVA 16%).
5. Un cliente que debe 12.700,00 euros, reclama que el panelado interior
de los ascensores no coincide con el pedido. Decide quedarse con 10
ascensores con una rebaja de 1.500,00 euros, que disminuyen la deuda.
CIVA 16%)
6. El principal proveedor de asvesa Ie comunica que Ie ha concedido un
descuento par el volumen de compras por un importe de 800,00 euro .
El importe disminuye la deuda con el proveedor CIVA 16%).
7. El segura de vida y de accidentes, contratado elIde diciembre tiene
validez para un ano.
8. Amortiza el inmovilizado material en un 5% sabre el precio de adqui i-
cion.
9. Segun el inventario extracontable se establece que las existencias fina-
les de mercaderfas ascienden a 45.000,00 euros, y las existencias dt'
material de oficina a 700,00 euros.

1. Anotaciones en ellibro Diario y Libra Mayor de las operaciones realiza~


en el mes de diciembre.
2. Anotaciones en ellibro Diano y Libro Mayor del proceso de regularizaci -
al final del ejercicio, sabiendo que incluye la determinacion del resultad
la contabilizacion del impuesto sobre sociedades Ctipo aplicable 35%), y
determinacion de la deuda por IVA.

Supuesto 2

COLORES S. A., es una sociedad ananima que se dedica a la compra-ve--


de toda clase de material para dibujo, pintura y artes plasticas. Presenta el sigui.oo-
te Balance de Saldos a 15 de diciembre de 200X:
100 Capital social . 38.000,00
112 Reserva legal . 600,00
212 Propiedad industrial . 4.300,00
216 Mobiliario . 800,00
218 Elementos de transporte . 9.000,00
280 Amortizaci6n acumulada del inmovilizado intangible . 1.050,00
281 Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material . 2.260,00
300 Mercaderfas A . 16.300,00
4000 Proveedores, (euros) . 7.300,00
4300 Clientes, (euros) . 20.000,00
4310 Efectos comerciales en cartera . 1.210,00
472 Hacienda Publica, IVA soportado . 4.600,00
477 Hacienda Publica, IVA repercutido . 7.640,00
570 Caja, euros . 8.820,00
572 Bancos c/c . 14.250,00
600 Compras de mercaderfas . 39.000,00
621 Arrendamientos y canones . 5.400,00
622 Reparaciones y conservaci6n . 420,00
640 Sueldos y salarios . 3.610,00
642 Seguridad social a cargo de la empresa . 2.160,00
700 Ventas de mercaderfas . 72.000,00
753 Ingresos de propiedad industrial cedida en explotaci6n . 900,00
759 Ingresos pOl' servicios diversos . 120,00

129.870,00 129.870,00

Durante los ultimos dias de diciembre realiza las siguientes operaciones:


1. Vende a credito telas para pintar al 6leo por valor de 3.200,00 euros, en la
factura figura ademas un descuento comercial del 2% y unos gastos de
transporte por importe de 200,00 euros crVA aplicable: 16%).
2. Devuelve una partida de pinceles que Ie fueron enviados deteriorados. El
importe de dicha partida fue de 1.500,00 euros. El proveedor rebaja la deu-
da en la correspondiente cuantia crVA aplicable: 16%).
3. Compra al contado pinturas por un importe de 4.800,00 euros. En la factu- 8
ra figuran otros datos: descuento comercial del 3%, gastos de transporte
por valor de 320,00 euros, descuento por pronto pago por un importe de
410,00 euros, rVA aplicable del 16%.
4. Vende a una academia el material necesario para un curso de artes plasti-
cas por valor de 2.700,00 euros. La venta se realiza a credito, quedando la
deuda aplazada un mes crVA aplicable: 16%).
5. Vende a credito material de pintura a un colegio de una localidad cercana.
En la factura figuran los siguientes datos: rmporte de la venta: 5.150,00
euros, descuento comercial: 3%, transporte: 250,00 euros, segura de trans-
porte: 50,00 euros crVA aplicable: 16%).
6. El transporte de la ultima venta 10 realiz6 una empresa especializada.
colores, S.A. paga con un cheque la factura por un importe de 300,00
COMPRAS Y VENTAS 203
euros, de los cuales 50,00 euros responden al concepto de seguro (I\ -
aplicable 16%).
7. La amortizaci6n del inmovilizado material se fija en un 15%, caIcul '
sobre el precio de adquisici6n. El inmovilizado inmaterial se amortiza _
un 10% de su precio de adquisici6n.
8. Segun el inventario extracontable realizado al cierre del ejercicio, las e.- -
tencias de mercaderfas ascienden a 8.200,00 euras, siendo su valor de m~-
cado de 7.500,00 euras.
Se pide:

1. Anotaciones en el Libro Diario y Libra Mayor de las operaciones realiz....-


das en el mes de diciembre.
2. Anotaciones en el Libra Diario y Libro Mayor del praceso de regulariz.::-
ci6n al final del ejercicio, sabiendo que incluye la determinaci6n del re
tado, la contabilizaci6n del impuesto sobre sociedades (tipo aplica ::
35%), y la determinaci6n de la deuda por IVA.
3. Asiento de cierre.
4. Balance de Situaci6n.

Saldos
N.
0
Cuenta
Deudor Acreedor

100 Capital social ............. ............................. ............................................... 140.000,00


112 Reserva legal .•••••••..•••................•..•••••••••.......................•.•.•..................... 15.000,00
170 Deudas a largo plazo con entidades de cremto ...........................•.•••.•.. 36.000,00
210 Terrenos y bienes narurales ................................................................... 25.000,00
211 Construcciones ....................................................................................... 60.000,00
218 Elementos de transporte ........................................................................ 15.000,00
216 Mobilialio ........ ......................................................... ........... .......... 25.000,00
281 Amortizaci6n acumulada del inmovilizado matelial. ............. ............ 42.000,00
300 Mercaderias A ....................................................................................... 114.200,00
4000 Proveedores, (euros) ............................ , ................................................ 44.400,00
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar ............................................ 22.800,00
4300 Clientes, (euros) ................................ .................................................... 71.800,00
572 Bancos c/c ............................................................................................... 37.400,00
600 Compras de mercaderfas ....................................................................... 85.600,00
608 Devoluciones decompras y operaciones similares ............................. 2.300,00
621 Arrendamientos y canones .................................................................... 3.000,00
622 Reparaciones y conservaci6n ................................................................ 1.600,00
628 Suministros ............................................................................................. 400,00
640 Sueldos y salarios ................................................................................... 20.000,00
Ventas de mercaderfas ........................................................................... 156.000,00
Rappels sobre venta ............................................................ ................ 700,00
Ingresos par servicios diversos ............... ..... ........• ............................... 1.200,00
Totales ........................................................................................... 459.700,00 459.700,00
- La cuenta Mercaderfas A comprende las existencias iniciales siguientes: 6 pisci-
nas adquiridas a 11.000,00 euros y a 4 piscinas adquiridas a 12.050,00 euros.
- La cuenta 600. Compras de mercaderfas recoge las adquisiciones de mer-
candas hasta la fecha, realizadas de la forma siguiente:

• El 4 de abril adquiere 3 piscinas con un coste unitario de 12.000,00


euros.
• El 8 de octubre compra 4 piscinas con un coste unitario de 12.400,00
euros.

- La cuenta 700. Venta de mercaderfas incorpora las ventas realizadas hasta la


fecha de la siguiente forma:

• El2 de febrero vende 3 piscinas a un precio unitario de 14.000,00 euros.


• El3 de marzo vende 4 piscinas a un precio unitario de 14.000,00 euros.
• El 6 de julio vende 4 piscinas a un precio unitario de 14.500,00 euros.

1. El 3 de diciembre vende a cnSdito 3 piscinas a un precio unitario de


15.500,00 euros (IVA aplicable 16%).
2. El 4 de diciembre paga el alquiler de la nave donde realiza sus operaciones, por
un valor de 500,00 euros. El pago se realiza par banco (!VA aplicable 16%).
3. El 15 de diciembre adqui ere a credito 3 piscinas a un precio unitario de
12.700,00 euros. En la factura figura un descuento comercial de 300,00
euros (IVA aplicable 16%).
4. El 27 de diciembre el banco paga la factura de la luz, que esta domiciliada,
por un importe de 70,00 euros (IVA aplicable 16%).
5. Amortiza el inmovilizado aplicando los siguientes porcentajes: 5% para las
construcciones y un 10% para el resto de los elementos de inmovilizado
amortizable.
6. Aplica el metodo fifo para la valoraci6n de las existencias de mercaderfas.

1. Anotaciones en el Libro Diario y en el Libro Mayor de las operaciones rea-


lizadas en el mes de diciembre.
2. Anotaciones en el Libro Diario y en el Libro Mayor del proceso de regula-
rizaci6n al final del ejercicio, sabiendo que incluye la determinaci6n del
resultado, la contabilizaci6n del impuesto sobre sociedades (tipo aplicable
35%), y la determinaci6n de la deuda por IVA.
3. Calculo del valor de las existencias aplicando los metodos FIFO, LIFO, y
precio medio, e indicar el coste de las unidades vendidas.
SOLUCIONES DEL CAPíTULO 8

Supuesto 1

1. Anotaciones en el Libro Diario y Libro Mayor de las operaciones realiza-


das en el mes de diciembre.
Libro Diario:
1 X
24.700,00 (600) Compra de mer-
caderías
3.952,00 (472) Hacienda PÚ-
blica, IVAsoportado al (572) Bancos, c/c 5.000,00
al (401) Proveedores
efectoscomercialesa
pagar 6.000,00
al (4000) Proveedores,
(euros) 17.652,00
Cálculo: Importe compra: 25.000,00
Más:
Transporte: 200,00

25.200,00
Menos:
Descuento pronto pago -500,00

24.700,00
IVA: (16%) 3.953,00

2 X
26.540,80 (4300)Clientes,(euros) al (700) Venta de mer-
caderías 20.580,00
al (705) Prestacionesde
serVICIOS 2.300,00
al (477) Hacienda pú-
8
blica, IVA repercutido 3.660,80
Cálculo: Importe venta: 21.000,00
Menos:
Descuento comercial 2% -420,00

20.580,00
Importe instalación: 2.300,00

22.880,00
IVA: (16%) 3.660.80

SOLUCIONES 357
-
3 X
2.400,00 (649) Otros gastos
sociales
384,00 (472) Hacienda PÚ-
blica, IVA soportado
(16% si 18.000,00) al (572) Bancos, c/c 2.784,00
4 X
19.836,00 (572) Bancos, c/c al (700) Venta de mer-
caderías 17.100,00
al (477) Hacienda pú-
blica, IVA repercutido 2.736,00

5 X
400,00 (624) Transportes
150,00 (625) Primas de se-
guros
88,00 (472) Hacienda PÚ-
blica, IVAsoportado
(16% si 550,00) al (572) Bancos, c/c 638,00

6 X
1.500,00 (708) Devoluciones
de ventas y opera-
ciones similares
240,000 (477) Hacienda PÚ-
blica, IVA repercutido
(16% si 1.500,00) al (4300)Clientes,(euros) 1.740,00

7 X
928,00 (4000) Proveedores,
(euros) al (609) «Rappels» por
8 compras 800,00
al (472) Hacienda PÚ-
blica, IVA soportado 128,00
(16% si 800,00)

358 CONTABILIDAD
Libro Mayor:

Activo y gastos

(220) Terrenos y bienes


D naturales H D (221) Construcciones H D (226) Mobiliario H

10.000,00
10.000,00 I 25000,00
25.000,00 I 4.000,00
4.000,00 I

(282) Amortización acumulada (300) Existencias (328) Existencias


D del inmovilizado material H D de mercaderías H D de material de oficina H

10.000,00

I 10.000,00 50000,00
50.000,00 I 800,00
WO,OO I

(4310)Efectos comerciales (472) Hacienda Pública,


D (4300) Clientes, (euros) H D en cartera H D IVA soportado H

29.500,00 1.740,00 (6) 10.000,00 1.250,00 128,00 (7)


(2) 26.540,80 (1) 3.952,00
(3) 384,00
(5) 88,00
55.040,80 1.740,00 10.000,00 5.674,00 128,00

(541) Valores de renta (600) Compras de


D lija a corto plazo H D (572) Bancos, dc H D mercaderías H

10.000,00 24.000,00 5.000,00 (1) 60.000,00


(4) 19.836,00 2.784,00 (3) (1) 25.200,00
638,00 (5)
10.000,00 39.836,00 8.422,00 85.200,00

(602) Compras de (621) Arrendamientos


D otros aprovisionamiento H D Ycánones H D (624) Transportes H

2.700,00 5.000,00 6.000,00


(5) 400,00
8
2.700,00 5.000,00 5.000,00 6.400,00

(642) Seguridad social a


D (628) Suministros H D (640) Sueldos y salarios H D cargo de la empresa H

3.000,00 12.000,00 5.500,00

3.000,00 12.000,00 5.500,00

SOLUCIONES 359

-
-

2. Asientos (
Libro Diario
D (649) Otros g;Nos socialesH

(3) 2.400,00
2.200,00

2.400,00

(609) Rappels sobre


D (625)Prirn:fi de seguros H D compras H

(5) 150,00 800,00 (7)


1.450,00
150,00 800,00

Pasivo e ingresos

(170) Deudas a largo plazo


D (100) Capital social H D (112) Reserva legal H D con entidades de crédito H

42.000,00 5.000,00 15.000,00

I 42.000,00 I 5.000,00 I 15.000,00

(477) Hacienda Pública, (700) Ventas de


D (4000) Proveedores, (euros)H D IVA repercutido H D mercaderías H
50.000,00
(7) 928,00 20.000,00 (6) 240,00 4.950,00 145.500,00
17.652,00 (1) (15) 10.806,80 3.360,80 (2) 20.580,00 (2)
2.736,00 (4) 18.000,00 (4)

928,00 37.652,00 11.046,80 11.046,80 184.080,00

(705) Prestaciones (761) Ingresos de valores


D de servicios H D de renta fija H 45.000,00

17.550,00 1.000,00
2.300,00 (2)
19.850,00 I 1.000,00
(708) Devoluciones de ventas (401) Proveedores, efectos
8 D Y operaciones similares H D comerciales a pagar H 800,00

(6) 6.000,00 (1)

1.500,00 I I 6.000,00

\.

700,00

360 CONTABILIDAD

."
2. Asientos de regularización en el Libro Diario y en el Libro Mayor.
Libro Diario:
8 x
2.200,00 (480) Gastos antici-
pados al (649) Otros gastos so-
ciales 2.200,00
Por la periodificación de la prima de seguros
9 X
1.450,00 (68l)Amortízacióndel
inmovilizadomaterial al (281) Amortización
acumulada del inmo-
vilizado material 1.450,00
Por el gasto de amortización del inmovilizado
material:
Construcciones: 5% /25.000,00= 1.250,00
Mobiliario: 5% /4.000,00 = 200,00
Los terrenos y bienes naturales no se arrwrtizan.
10 X
50.000,00 (610) Variación de
existencias de mer-
caderías al (300) Mercaderías 50.000,00
Por las existencias iniciales de mercaderías
11 X
45.000,00 (300) Mercaderías al (610) Variaciónde exis-
tencias de mercaderías 45.000,00
Por las existencias de mercaderías al final del
periodo
12 X
800,00 (612) Variación de 8
existencias de otros
aprovisionamientos al (328) Existencias de
material de oficina 800,00
Por las existenciasinicialesde materialde oficina
13 X
700,00 (328) Material
del oficina al (612) Variación de
existencias de otros
aprovisionamientos 700,00
Por las existencias de material de oficina al fi-
nal del periodo

SOLUCIONES 361
14 x
10.806,80 (477) Hacienda PÚ-
blica, IVA repercutido al (472) Hacienda PÚ-
blica, IVA soportado 5.546,00
al (4750) Hacienda Pú-
blica, acreedor por IVA 5.260,80

Por el trasladodel gasto por impuesto


a la cuenta de resultados.
15 X
128.000,00 (129) Pérdidas y ga-
nancias al (600)Comprasde mer-
caderías 85.000,00
al (602) Compras de
otros aprovisionami-
entos 2.700,00
al (621)Arrendamientos
y cánones 5.000,00
al (624) Transportes 6.400,00
al (628) Suministros 3.000,00
al (640)Sueldos y sala-
rios 12.000,00
al (642) Seguridad So-
cial a cargo de la em-
presa 5.500,00
al (649) Otros gastos
sociales 200,00
al (625) Primas de
seguros 150,00
al (682)Amortización
delinmovilizadomaterial 1.450,00
al (610)Variaciónde exis-
8 tencias de mercaderías 5.000,00
al (612) Variación
de existencias
de otros aprovi-
sionamientos 100,00
al (708) Devoluciones
de ventas y operaciones
similares 1.500,00

Por el traslado de las cuentas de gastos e in-


gresos con saldo deudor

362 CONTABILIDAD
.
16 X
800,00 (609) Rappels sobre
compras
184.080,00 (700) Ventasde mer-
caderías
19.850,00 (705) Prestacionesde
servicios
1.000,00 (761) Ingresosde va-
lores de renta fija al (129) Pérdidas y ga-
nancias 205.730,00

Por el traslado de las cuentas de gastos e in-


gresos con saldo acreedor
17 X
26.510,00 (630) Impuesto so-
bre beneficios al (4752)Hacienda PÚ-
blica, acreedor por
impuesto de socieda-
des 26.510,00

Por el impuesto sobre sociedades a pagar.


Saldo acreedor de Pérdidas y ganancias:
205.730,00 -128.000,00 = 77.730,00
Impuesto sobre beneficios: 77.730,00 x 35%
= 27.205,50
18 X
27.205,50 (129) Pérdidas y ga-
nancias al (630) Impuesto sobre
beneficios 27.205,50

Por el traslado del gasto por impuesto a la


cuenta de resultados.
8

SOLUCIONES 363

.. ...;""¡,,,i
Libro Mayor:

Activo y gastos

(220) ThITel10S Y bienes


D naturales H D (221) Construcciones H D (226) Mobiliario H

25.000,00

1O..OO
10.000,00 I 25.000,00 4..OO
4.000,00 I

(282) Amortización acumulada (328) Material


D del inmovilizadomaterial H D (300) Mercaderias H D de oficina H

10.000,00 50.000,00 50.000,00 (11) 800,00 800,00 (13)


1.450,00 (10) (12) 45.000,00 (14) 700,00
11.450,00 95.000,00 50.000,00 1.500,00 800,00

(4310) Efectos comerciales (472) Hacienda Pública,


D (4300) Clientes, (euros) H D en cartera H D IVA soportado H

29.500,00 1.740,00 (6) 10.000,00 1.250,00 128,00 (7)


(2) 26.540,80 (1) 3.952,00 5.546,00 (15)
(3) 384,00
(5) 88,00
55.040,80 1.740,00 10.000,00 5.674,00 5.674,00

(541) Valores de renta (600) Compras de


D lija a corto plazo H D (572) Bancos, dc H D mercaderías H
10.000,00 20.000,00 5.000,00 (1) 60.000,00 85.200,00 (16)
(4) 19.836,00 2.784,00 (3) (1) 25.200,00
638,00 (5)
10.000,00 39.836,00 8.422,00 85.200,00 85.200,00

(602) Compras de (621) Arrendamientos


D otrosaprovisionamiento H D Ycánones H D (624) Transportes H
2.700,00 2.700,00 (16) 5.000,00 5.000,00 (16) 6.000,00 6.400,00 (16)
8 (5) 400,00

2.700,00 2.700,00 5.000,00 5.000,00 6.400,00 6.400,00

(642) Seguridad social a


D (628) Suministros H D (640) Sueldos y salarios H D cargo de la empresa H
3.000,00 3.000,00 (16) 12.000,00 12.000,00 (16) 5.500,00 5.500,00 (16)

3.000,00 3.000,00 12.000,00 12.000,00 5.500,00 5.000,00

364 CONTABILIDAD

-
D (619) Otros gastos sociales H
(3) 2.400,00 2.200,00 (9)
200,00 (16)

2.400,00 2.400,00

D (625) Primas de seguros H D (609)RappeIs sobre axnprIL'i H


(5) ]50,00 (16) (17) 800,00 (7)

150,00
150,00 I ]50,00 800,00
800,00 I 800,00

(682) Amortización del (610) Variación de


D (480) G$(os anticipados H D inmovilizado material H D existencias de mercaderias H

(10) 1.450,00 1.450,00 (16) (11 )50.000,00 45.000,00 (12)


5.000,00 (16)
(9) 2.200,00
2.200,00 I 1.450,00 1.450,00 50.000,00 50.000.00

(612) Variación de existencias de (630) Impuesto sobre


D otros aprovmonamientos H D bene6cios H

(13) 800,00 700,00 (14) (18)27.205,50 27.205.50 (19)


100,00 (16)
800,00 800,00 27.205,50 27.205,50

Pasivos e ingresos

(170) Deudas a largo plazo


D (100) Capital social H D (112) Reserva legal H D con entidades de crédito H

42.000,00 5.000,00 15.000,00


"
I 42.000,00 I 5.000.00 I 15.000,00

(477) Hacienda Pública, (700) Ventas de


D (4000) Proveedores, (euros)H D IVA repercutido H D mercaderías H

(7) 928,00 20.000,00 (6) 240,00 4.950,00 (17) 184.080,00 ]45.500,00


] 7.652,00 (1) (15) 10.806,80 3.360,80 (2) 20.580,00 (2)
2.736.00 (4) ]8.000,00 (4)
928,00 37.652,00 11.046,80 11.046,80 ]84.080,00 184.080,00

(705) Prestaciones (761) Ingresos de valores


D de servicios H D de renta 6ja H

(17) 19.850,00 ] 7.550,00 1.000,00


8
2.300,00 (2)
19.850,00 ]9.850,00 (17) 1.000,00
1.000,00 I
1.000,00

(708) Devoluciones de ventas (401) Proveedores, efectos (4750) Hacienda Pública,


D y operaciones similares H D comerciales a pagar H D acreedor por IVA H

(6) 6.000,00 (1) 5.260,80 (15)


1.500,00
1.500,00 11.500,00
11.046,80 (16) (17) 6.000,00
6.000,00 I 6.000,00 I
11.046,80

(4752)Hacienda Plíb6ca,acreedor
D por impuesto sobre sociedades H D (129) Pérdidas Y ganancias H

(15) (16) 128.000,00 205.730,00 (17)


(19) 27.205,50
1.500,00 I
1.500,00 155.205,50, 205.730,00

SOLUCIONES 365

l
Supuesto 2

1. Anotaciones en el Libro Diario y Libro Mayor de las operaciones realiza-


das en el mes de diciembre.
Libro Diario:
1 X
3.869,76 (4300) Clientes, (eu-
ros) al (700) Ventas de mer-
caderías 3.136,00
al (759) Ingresos por
servicios diversos 200,00
al (477) Hacienda pú-
blica,IVArepercutido 533,76
Cálculo: Importe venta: 3.200,00
Menos: Descuento comercial 2% -M,OO
-
3./36,00
Mas: Transporte: 200,00

3.336,00
IVA: (16%) 533,76

2 X
1.740,00 (4000) Proveedores,
(euros) al (608) Devoluciones
de compras y opera-
ciones similares 1.500,00
al (472) Hacienda PÚ-
blica, IVA repercutido 240,00

3 X
4.566,00 (600) Compra de mer-
a 730,56
caderías
(472) Hacienda Pú-
blica, IVA soportado al (572) Bancos, c/c 5.296,56
Cálculo: Importe compra: 4.800,00
Menos: Descuento comercial 3% -144,00
Mas: Transporte: 320,00

4.976,00
Menos: Descuento pronto pago -4/0,00

4.566,00
IVA: (16%) 730,56

366 CONTABILIDAD
4 X
3.132,00 (4300) Clientes, (eu-
ros) al (700) Venta de mer-
caderías 2.700,00
al (477) Hacienda pú-
blica, IVA repercutido 432,00

5 3-V
6.142,78 (4300) Clientes, (eu-
ros) al (700) Venta de mer-
caderías 4.995,50
al (759)Ingresospor ser-
vicios diversos 300,00
al (477) Hacienda pú-
blica, IVA repercutido 847,28
Cálculo: Importe venta: 5.150,00
Menos: Descuento comercial 3% -154,50
-
4.995,50
Mas: Transporte: 250,00
Seguro: 50,00

5.295,50
IVA: (16%) 847,28

6 X
250,00 (624) Transportes
50,00 (625) Primas de se-
guros
48,00 (472) Hacienda PÚ-
blica, IVAsoportado
(16% si 300,00) al (572) Bancos, c/c 348,00
-
8

SOLUCIONES367
Libro Mayor:

Activo y gastos

(228) Elementos
D (212) Propiedad industrial H D (226) Mobiliario H D de transporte H

4.300,00
4.300,00 I 800,00
800,00 I 9.000,00
9.000,00 I

(281) Amortización acmnulada (282) Amortización acumulada (300) Existencias de


D del inmovilizado inmaterial H D del iumovilizado material H D mercaderías H

1.050,00 2.260,00
I 1.050,00 I 2.260,00 16.300,00
16.300,00 I

(4310)Efectos comerciales (472) Hacienda Pública,


D (4300) Clientes, (euros) H D en cartera H D IVA soportado H

20.000,00 1.210,00 4.600,00 240,00 (2)


(1) 3.869,76 (3) 730,56
(4) 3.132,00 (6) 48,00
(5) 6.142,78
33.144,54 1.210,00 5.378,56 240,00

D (570) Caja, euros H D (572) Bancos, eJe H

8.820,00 14.250,00 5.296,56 (3)


348,00 (6)
8.820,00 14.250,00 5.644,56

(600) Compras de (621) Arrendanúentos (622) Reparaciones


D mercaderías H D Ycánones H D Yconservación H

39.000,00
(3) 4.566,00

44.386,00 5Mm.OO
5.400,00 I 4W.OO
420,00 I

8 D
(642) Seguridad social a
cargo de la empresa H
D (640) Sueldos y salarios H

3.610,00 I
3.610,00 2.160,00I
2.160,00

D (324) Transportes H D (625) Primas de seguros H


(6) (6)
250,00
250,00 I 50,00
50,00 I

368 CONTABILIDAD
"
Pasivo e ingresos

(4000) Proveedores,
D (100) Capital social H D (112) Reserva legal H D (euros) H

38.000,00 600,00 (2) 7.300,00


I 38.000,00 I 600,00 1.740,00 I 00,00

(753) Ingresos de propiedad


(477) Hacienda Pública, (700) Ventas de industrial cedida
D IVA repercutido H D mercaderías H D en explotación H

7.640,00 72.000,00 900,00


533,00 (1) 3.136,00 (1)
432,00 (4) 2.700,00 (4)
847,28 (5) 4,995,50 (5)
9.453,04 82.831,50 900,00

(759) Ingresos por servicios (765) Descuentos sobre


D diversos H D compras por pronto pagoH
120,00 410,00 (3)
200,00 (1)
300,00 (5)
620,00 410,00

\. ..,j

2. Anotaciones de regularización en el Libro Diario y en el Libro Mayor.


Libro Diario:
7 x
430,00 (681) Amortización
del inmovilizado
intangible al (280) Amortización
acumulada del inmo- 8
vilizado intangible 430,00

Por el gasto de amortización del inmovilizado


inmaterial:
Propiedad industrial: 10% /4.300,00 = 430,00

SOLUCIONES 369
8 x
1.470,00 (681) Amortización del
inmovilizadomaterial al (281) Amortización
acumulada del inmo-
vilizado material 1.470,00

Por el gasto de amortización del inmovilizado


material:
Mobiliario: 15% /800,00= 120,00
Elementos de transporte: 15% /9.000,00 =
1.350,00
9 x
16.300,00 (610) Variación de
existencias de mer-
caderías al (300) Existencias de
mercaderías 16.300,00

Por las existencias iniciales de mercaderías


10 X
8.200,00 (300) Existencias de
mercaderías al (610) Variación de
existencias de merca-
derías 8.200,00

Por las existencias de mercaderías al final del


periodo
11 X
700,00 (693) Dotación a la
provisión de existen-
cias al (390) Provisión por
8 depreciación de mer-
caderías 700,00

Por las posible pérdida de valor de las mercaderías.


12 X
9.453,04 (477) Hacienda PÚ-
blica,IVArepercutido al (472) Hacienda PÚ-
blica, IVA soportado 5.138,56
al (4750) Hacienda Pú-
blica, acreedor por IVA 4.314,48

Por el traslado del gasto por impuesto


a la cuenta de resultados

370 CONTABILIDAD
13 x
66.976,00 (129) Pérdidas y ga-
nanCIas al (600) Compras de
mercaderías 44.386,00
al (621) Arrendamientos
y cánones 5.400,00
al (622) Reparaciones y
conservación 420,00
al (640) Sueldos y salarios 3.610,00
al (642) Seguridad So-
cial a cargo de la empresa 2.160,00
al (624) Transportes 250,00
al (625) Primas de se-
guros 50,00
al (681) Amortización
del inmovilizado in-
material 430,00
al (682)Amortización
del inmovilizadomaterial 1.470,00
al (610) Variación de
existenciasde merca-
derías 8.100,00
al (693)Dotacióna la
provisiónde existencias 700,00

Por el traslado de las cuentas de gastos e in-


gresos con saldo deudor
14 X
1.500,00 (608) Devoluciones
de compras y opera-
ciones similares 8
82.831,50 (700) Ventasde mer-
caderías
900,00 (753)Ingresosde pro-
piedad industrial ce-
dida en explotación
620,00 (759) Ingresos por
servicios diversos al (129) Pérdidas y ga-
nanCIas 85.851,50

Por el traslado de las cuentas de gastos e in-


gresos con saldo acreedor
SOLUCIONES 371

.: IIIii
15 x
6.606,425 (630) Impuestosobre
beneficios al (4752)Hacienda PÚ-
blica, acreedor por im-
puesto de sociedades 6.606,425

Por el impuesto sobre sociedades a pagar.


Saldo acreedor de Pérdidas y ganancias:
206.230,00 - 130.500,00 = 75.730,00
Impuesto sobre beneficios: 75.730,00 x 35%
= 26.510,00
16 x
6.606,425 (129) Pérdidas y ga-
nanCIaS al (630) Impuestosobre
beneficios 6.606,425

Por el traslado del gasto por impuesto a la


cuenta de resultados.

Libro Mayor:

Activo y gastos

(218) Elementos
D (212) Propiedad industrial H D (216) Mobiliario H D de transporte H

4.300,00 800,00 9.000,00


4.300,00 , 800,00 , 9.000,00 ,

(280)Amortizaciónacumulada (281)Amortización acumulada (300) Existencias de


8 D del inmovilizadoinmaterial H D del inmovilizado material H D mercaderías H

1.050,00 2.260,00 16.300,00 I 16.300,00 (9)


430,00 (7) 1,470,00 (8) (10) 8.200,00
1.480,00 3.730,00 24.500,00 I 16.300,00

(4310)Efectos comerciales (472) Hacienda Pública,


D (4300)Oientes, (euros) H D en cartera H D IVA soportado H

20.000,00 1.210,00
(1) 3.869,76 (3) 4.600,00
730,56 I 5.138,56
240,00 (12)
(2)
(4) 3.132,00 (6) 48,00
(5) 6.142,78
33.144,54 1.210,00 5.378,561 5.378,56

372 CONTABILIDAD
(540) Inversiones financieras
D temporales en capital H D (570) Caja, euros H D (572) Bancos, c/c H

14.250,00 5.296,56 (3)


348,00 (6)
7.500,00 I
7.500,00 8.820,00
8.820,00 I 14.250,00 5.644,56

(600) Compras de (621) Arrendanúentos (622) Reparaciones


D mercaderías H D Ycánones H D Y conservación H

39.000,00 43.976,00 (13) 5.400,00 (13) 420,00 (13)


(3) 4.976,00
43.976,00 43.976,00 5'ool
5.400,00 5.400,00 .20m
420,00 I
420,00

(642) Seguridad social a (608) Devolucionesde compras


D (640) Sueldos y salarios H D cargo de la empresa H D Yoperaciones similares H
3.610,00 3.610,00 (13) 2.160,00 2.160,00 (13) (14) 1.500,00 1.500,00 (2)
3.610,00 I 3.610,00 2.160,00 I 2.160,00 1.500,00 I 1.500,00

(680) Amortización del


D (324) Transportes H D (625) Primas de seguros H D inmovilizado intangible H

(6) 250,00 250,00 (13) (6) 50,00 50,00 (13) (7) 430,00 430,00 (13)
250,00 I 250,00 50,00 I 50,00 430,00 I 430,00

(681) Amortización del (610) Variación de (693) Dotación a la provisión


D inmovilizado material H D existencias de mercaderías H D de existencia H

(8) 1.470,00 1.470,00 (13) (9) 16.300,00 8.200,00 (10) (11) 700,00 700,00 (13)
8.100,00 (13)
1.470,00 1.470,00 16.300,00 16.300,00 770,00 700,00

(390) Provisión por depre- (630) Impuesto sobre


D ciación de mercaderías H D beneficios H

700,00 (11) (15) 6.606,425 6.606,425 (16)

I 700,00 6.606,425 6.606,425

...,j 8

SOLUCIONES 373
- -...

Pasivo e ingresos
D (100) Capital social H D (112) Reserva legal H D (4000
00) Proveedores, (euros)H

I 38.000,00
38.000,00 I 600,00

600,00
(2) 1.740,00

1.740,00
7.300,00

7.300,00

(753) Ingresos de propiedad


industrial cedida
(477) Hacienda Pública,
D IVA repercutido H D(700) Ventas de mercadH D en explotación H

(12) 9.453,04 I
7.640,00 (14) 82.831,50 n.ooo,oo (14 ) 900,00 900,00
533,76 (1) 3.136,00 (1)
432,00 (4) 2.700,00 (4)
847,28 (5) 4.995,50 (5)
9.453,04 I 9.453,04 82.831,50 82.831,50 900,00 900,00

(759)Ingresospor servicios (765)Descuentos


sobre (47.
50) Hacienda Pública
D diversos H D compras por pronto pagoH D acreedor por IVA H

(14) 620,00 I 120,00 (14) 410,00 I 410,00 (3) 4.314,48 (12)


200,00 ( 1)
300,00 (5)
620,00 I 620,00 410,00 I 410,00 4.314,48

(4752) Hacienda Pública,


(129) Pérdidas acreedor por impuesto
D y ganancias H D sobre sociedades H

(13) 66.976,00186.851,50 (14)


(16) 6.606,425

73.582,425186.851,50 l'.606,425
6.606,425(15)
...,¡j

8 3. Asiento de cierre.

17 X
38.000,00 (100) Capital social
600,00 (112) Reserva legal
12.802,07 (129) Pérdidas y ga-
nanCIas
1.480,00 (280) Amortización
acumulada del inmo-
vilizado inmaterial
3.730,00 (281) Amortización
acumulada del inmo-
vilizado material
374 CONTABILIDAD
700,00 (390) Provisión por
depreciaciónde mer-
caderías
5.560,00 (4000) Proveedores,
(euros)
4.314,48 (4750) Hacienda Pú-
blica, acreedor por
IVA
6.893,43 (4752) Hacienda Pú-
blica, acreedor por
imp'uesto sobre so-
ciedades al (212) Propiedad in-
dustrial 4.300,00
al (216) Mobiliario 800,00
al (218) Elementos de
transporte 9.000,00
al (300) Existencias de
mercaderías 8.200,00
al (4300) Clientes, (eu-
ros) 33.144,54
al (4310) Efectos co-
merciales en cartera 1.210,00
al (540) Inversiones fi-
nancieras temporales
en capital 7.500,00
al (570) Caja, euros 8.820,00
al (572) Bancos c/c 8.605,44

Por el cierre de las cuentas patrimoniales.


8

SOLUCIONES375
4. Balance de Situación.

Balance de situación
ACTIVO PASIVO Y NETO

(212) Propiedad industrial ............. 4.300,00 (100) Capital social....................... 38.000,00


(216) Mobiliario ............................ 800,00 (112) Reserva legal....................... 600,00
(218) Elementos de transporte ...... 9.000,00 (129) Pérdidas y ganancias ........... 12.802,07
(300) Existencias de mercaderías .. 8.200,00 (280) Amortización acumulada del
(4300) Clientes, (euros) .................. 33.144,54 inmovilizado inmaterial....... 1.480,00
(4310) Efectos comerciales en cartera .. 1.210,00 (281) Amortización acumulada del
(570) Caja, euros ........................... 8.820,00 inmovilizado material.......... 3.730,00
(572) Bancos c/c ........................... 8.605,44 (390) Deterioro de mercaderías ..... 700,00
(4000) Proveedores, (euros) ............ 5.560,00
(4750) Hacienda Pública, acreedor
por IVA ................................ 4.314,48
(4752) Hacienda Pública, acreedor por
impuesto sobre sociedades .. 6.893,43
Total 74,079,98 I Total 74.079,98

Supuesto 3

l. Anotaciones en el Libro Diario y Libro Mayor de las operaciones realiza-


das en el mes de diciembre.

Libro Diario:

1 X
53.940,00 (4300) Clientes, (eu-
ros) al (700) Venta de mer-
8 caderías 46.500,00
(3 x 15.500,00)
al (477) Hacienda pú-
blica, IVA repercutido 7.440,00
(16% 146.500,00)

2 X
500,00 (621) Arrendamientos
y cánones
80,00 (472) Hacienda PÚ-
blica, IVA soportado
(16% si 500,00) al (572) Bancos, c/c 580,00

376 CONTABILIDAD
-
3 X
37.800,00 (600) Compra de mer-
caderías
6.048,00 (472) Hacienda Pú-
blica, IVAsoportado al (4000) Proveedores,
(euros) 43.848,00

Cálculo: Importe compra: 38.100,00


Menos: Descuento comercial 3% -300,00

37.100,00
IVA: (16%) 6.048,00

4 X
70,00 (628) Suministros
11,20 (472) Hacienda PÚ-
blica, IVAsoportado
(16% s/70,00) al (572) Bancos, c/c 81,20

Libro Mayor:

"
Activo y gastos

(210) ThITeJlOS Y bienes


D naturales H D (211) Construcciones H D (216) Mobiliario H

25.000,00
25.000,00 I 60000,00
60.000,00 I 25000,00
25.000,00 I

(218) Elementos de (280) Amortización acumulada (300) Existencias


D transporte H D del inmovilizado material H D de mercaderías H 8
42.000,00 114.200,00

15000,00
15.000,00 I I 42.000,00 114.200,00

(472) Hacienda Pública,


D (4300) Clientes, (euros) H D (572) Bancos, dc H D IVAsoportado H

71.800,00 37.400,00 580,00 (2) (2) 80,00


(1) 53.940,00 81,20 (4) (3) 6.048,00
(4) 11,20
125.740,00 37.400,00 661,20 6.139,20

SOLUCIONES 377

--
(600)Compras de (60S) Devolucionesde compras (621) Arrendamientos
D mercaderías H D Yoperaciones similares H D Ycánones H

(3) 37.800,00 (2) 500,00


85.600,00
123.400,00 I 2.300,00
2.300,00 3.000,00
3.500,00 I

(622)Reparaciones
D y conservación H D (628) Suministros H D (640) Sueldos y salarios H

(4) 70,00
1600,00
1.600,00 I @,OO
470,00 WOOO,OOI
20.000,00
Pasivoe ingresos I

(170) Deudas a largo plazo,


D (100) Capital social H D (112) Reserva legal H D con entidades de crédito H

1140.000,00
140.000,00 115.000,00
15.000,00 I 36.000,00

(4000) Proveedores, (401) Proveedores, efectos (700) Ventas de


D (euros) H D comerciales a pagar H D mercaderías H

43.848,00 (3) 46.500,00 (3)


44.@,OO
88.248,00 1".800'00
22.800,00 156.000,00
202.500,00

(709)Rappels sobre (759) Ingresos por sercicios (477) Hacienda Pública,


D ventas H D diversos H D IVA repercutido. H

700,00 I I 1.200,00 1 7.440,00 (1)

378 CONTABILIDAD
-

2. Anotaciones de regularización en el Libro Diario y en el Libro Mayor.

Libro Diario:

5 X
7.000,00 (680) Amortización
del inmovilizado ma-
terial al (281) Amortización
acumulada del inmo-
vilizado material 7.000,00

Por el gasto de amortización del inmovilizado


material:
Construcciones: 5% /60.000,00 = 3.000,00
Mobiliario: 10% /25.000,00= 2.500,00
Elementos de transporte: 10% / 15.000,00 =
1.500,00
6 X
114.200,00 (610) Variación de
existencias de merca-
derías .aI (300) Existencias de
mercaderías 114.200,00

Por las existencias iniciales de mercaderías


7 X
75.000,00 (300) Existencias de
mercaderías al (610) Variación de
existencias de mer-
caderías 75.000,00

Por las existencias de mercaderías al final del 8


periodo
8 X
7.440,00 (477) Hacienda PÚ-
blica,NArepercutido al (472) Hacienda PÚ-
blica, N A soportado 6.139,20
al (4750) Hacienda Pú-
blica, acreedor por
IVA 1.300,80

Por el traslado del gasto por impuesto


a la cuenta de resultados

SOLUCIONES
379
9 X
195.870,00 (129) Pérdidas y ga-
nanCIas al (600) Compras de
mercaderías 123.400,00
al (621) Arrendamien-
tos y cánones 3.500,00
al (622) Reparaciones
y conservación 1.600,00
al (628) Suministros 470,00
al (640)Sueldos y sala-
nos 20.000,00
al (682)Amortizacióndel
inmovilizadomaterial 7.000,00
al (610) Variación de
existencias de mer-
caderías 39.200,00
al (709) Rappels sobre
ventas 700,00

Por el traslado de las cuentas de gastos e in-


gresos con saldo deudor
10 X
2.300,00 (608) Devoluciones
de compras y opera-
ciones similares
202.500,00 (700) Ventas de mer-
caderías
1.200,00 (759) Ingresos por
servicios diversos al (129) Pérdidas y ga-
nancias 206.000,00

Por el traslado de las cuentas de gastos e in-


8 11
gresos con saldo acreedor
X
3.545,50 (630) Impuesto sobre
beneficios al (4752) Hacienda PÚ-
blica, acreedor por
impuestode socieda-
des 3.545,50

Por el impuesto sobre sociedades a pagar.


Saldo acreedor de Pérdidas y ganancias:
206.000,00 - 195.870,00 = 10.130,00
Impuesto sobre beneficios: 10.130,00 x 35%
= 3.545,50

380 CONTABILIDAD
.
12 x
3.545,50 (129) Pérdidas y ga-
nanCIas al (630) Impuesto sobre
beneficios 3.545,50

Por el traslado del gasto por impuesto a la cuen-


ta de resultados.

Libro Mayor:

Activo y gastos

(210) Terrenos y bienes


D naturales H D (211) Construcciones H D (216) Mobiliario H

M,OO
25.000,00 I 60,000,00
60.000,00 I
25.000,00
,OOO,OO I

(218) Elementos de (281) Amortización acumulada (300) Existencias


D transporte H D del iumovilizado material H D de mercaderías H

42.000,00 114.200,00 114.200,00 (6)


7.000,00 (5) (7) 75.000,00
15000,00
15.000,00 I 49.000,00 118.200,00 114.200,00

(472) Hacienda Pública,


D (4300) Clientes, (euros) H D (572) Bancos, dc H D IVA soportado H

71.800,00 37.400,00 580,00 (2) (2) 80,00 6139,20 (8)


(1) 53.940,00 81,20 (4) (3) 6.048,00
(4) 11,20

125.740,00 37.400,00 661,20 6.139,20 6.139,20

(600) Compras de (608) Devoluciones de compras (621) Arrendamiento


D mercaderías H D Y operaciones similares H D Y cánones H 8
85.600,00 123.400,00 (9) (10) 2.300,00 2.300,00 3.000,00 3.500,00 (9)
(3) 37.800,00 (2) 500,00

123.400,00 123.400,00 2.300,00 2.300,00 3.500,00 3.500,00

(622) Reparaciones
D y conservación H D (628) Suministros H D (640) Sueldos y salarios H

1.600,00 1.600,00 (9) 400,00 470,00 (9) 20.000,00 20.000,00 (9)


(4) 70,00

1.600,00 1.600,00 470,00 470,00 20.000,00 20.000,00

SOLUCIONES 381
(682) Amortización del (610) Variación de existencias (630) Impuesto sobre
D inmovilizado material H D de mercaderías H D beneficios H

(5) 7.000,00 7.000,00 (9) (6) 114.200,0( 75.000,00 (7) (11) 3.545,50 3.545,50 (12)
39.200,00 (9)
7.000,00 7.000,00 114.200,00 114.200,00 3.545,50 3.545,50
Pasivo e ingresos

(170) Deudas a largo plazo


D (100) Capital social H D (112) Reserva legal H D con entidades de crédito H

140.000,00 15.000,00 36.000,00


I 140.000,00 I 15.000,00 I 36.000,00

(4000) Proveedores, (401) Proveedores, efectos (700) Ventas


D (euros) H D comerciales a pagar H D de mercaderías H

44.400,00 22.800,00 (10)202.500,00 156.000,00


43.848,00 (3) 46.500,00 (3)
88248,00 I 22.800,00 202.500,00 202.500,00

(709) Rappels sobre (759) Ingresos por sercicios (477) Hacienda Pública,
D ventas H D diversos H D IVA repercutido H

700,00 (9) (10) 1.200,00 1.200,00 (8) 7.440,00 7.440,00 (1)


700,00
700,00 I 700,00 1.200,00 I 1.200,00 7.440,00 I 7.440,00

(4750) Hacienda Pública (129) Pérdidas (4752) Hacienda Pública, acreedor


D acreedor por IVA H D Y ganancias H D porimpoo;tosobre sociedad H

(8) (9) 195.870,00 206.000,00 (10) 3.545,50 (11)


(12) 3.545,50
I 1300,80
1.300,80 199.415,5 206.000,00 I
3.545,50

382 CONTABILIDAD
3. Valoración de las existencias finales.

Método de valoración AFO.

Entradas Salidas Saldo


Fecha
Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor

01-ene 6 11.000,00 66.000,00 6 11.000,00 66.000,00


4 12.050,00 48.200,00 4 12.050,00 48.200,00
- -
10 114.200,00

02-feb 3 11.000,00 33.000,00 3 11.000,00 33.000,00


4 12.050,00 48.200,00
- -
7 81.200,00

03-mar 3 11.000,00 33.000,00 3 12.050,00 36.150,00


1 12.050,00 12.050,00
- -
4 45.050,00
04-abr 3 12.000,00 36.000,00 3 12.050,00 36.150,00
3 12.000,00 36.000,00
- -
6 ,72.150,00

06.jul 3 12.050,00 36.150,00 2 12.000,00 24.000,00


1 12.000,00 12.000,00
- -
4 48.150,00
08-oct 4 12.400,00 49.600,00 2 12.000,00 24.000,00
4 12.400,00 49.600,00
- -
6 73.600,00

03-die 2 12.000,00 24.000,00 3 12.400,00 37.200,00


1 12.400,00 12.400,00
- -
3 36.400,00
1S.die 3 12.600,00 37.8000,00 3 12.400,00 37.200,00
3 12.600,00 37.800,00
- -
6 75.000,00 8
162.600,00 75,000,00

SOLUCIONES 383
Método de valoración LIFO.

Entrada<; Salida<; Saldo


Fecha
Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor

01.ene 6 11.000,00 66.000,00 6 11.000,00 66.000,00


4 12.050,00 48.200,00 4 12.050,00 48.200,00
- -
10 114.200,00
02.feb 3 12.050,00 36.150,00 6 11.000,00 66.000,00
1 12.050,00 12.050,00
- -
7 78.050,00
03-mar 1 12.050,00 12.050,00 3 11.000,00 33.000,00
3 11.000,00 33.000,00
- -
4 45.050,00
04.abr 3 12.000,00 36.000,00 3 11.000,00 33.000,00
3 12.000,00 36.000,00
- -
6 69.000,00
06-jul 3 12.000,00 36.000,00 2 11.000,00 22.000,00
1 11.000,00 11.000,00
- -
4 47.000,00
08.oct 4 12.400,00 49.600,00 2 11.000,00 22.000,00
4 12.400,00 49.600,00
- -
6 71.600,00
03.dic 3 12.400,00 37.200,00 2 11.000,00 22.000,00
1 12.400,00 12.400,00
- -
3 34.400,00
15.dle 3 12.600,00 37.800,00 2 11.000,00 22.000,00
1 12.400,00 12.400,00
3 12.600,00 37.800,00
- -
6 72.200,00

8 165.400,00 72,200,00

384 CONTABILIDAD
Método de valoración Coste medio

Entradas Salidas Saldo


Fecha
Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor

01-ene 6 11.000,00 66.000,00 10 11.420,00 114.200,00


4 12.050,00 48.200,00
- -
10 114.200,00
02-feb 3 11.420,00 34.260,00 7 11.420,00 79.940,00
03-mar 4 11.420,00 45.680,00 3 11.420,00 34.260,00
04-abr 3 12.000,00 36.000,00 3 11.420,00 34.260,00
3 12.000,00 36.000,00
- - -
6 11.710,00 70.260,00

06-ju1 4 11.710,00 46.840,00 2 11.710,00 23.420,00


OS-oct 4 12.400,00 49.600,00 2 11.710,00 23.420,00
4 12.400,00 49.600,00
- - -
6 12.170,00 73.020,00
03.dic 3 12.170,00 36.510,00 3 12.170,00 36.510,00
IS-dic 3 12.600,00 37.800,00 3 12.170,00 36.510,00
3 12.600,00 37.800,00
- - -
6 12.385,00 74.310,00
163.290,00 74.310,00

SOLUCIONES 385

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