312 Edificaciones 100,000 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 39131 Edificaciones 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 331 Terrenos 50,000 332 Edificaciones 100,000 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 68111 Edificaciones costo 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin Si la empresa adopta respecto a esta propiedad medirlo bajo el modelo del costo, conforme con el prrafo 56 de la NIC 40 deber medir dicha propiedad aplicando los requisitos establecidos por la NIC 16 para dicho modelo. Por tanto, la empresa deber calcular la depreciacin con base en la distribucin sistemtica del costo de la edificacin durante la vida til estimada del bien, por lo cual efectuara el siguiente asiento: Por la adquisicin de una propiedad inmobiliaria respecto de la cual se espera mantener para conseguir una plusvala. Dado que de acuerdo con el prrafo 7 de la NIC 8 Polticas contables y errores, una empresa respecto de una partida debe de aplicar la norma o interpretacin que le sea especficamente aplicable. En este orden de ideas, en el caso especfico de propiedades adquiridas que se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de adquirirlas para su uso o venta dentro del curso ordinario de las operaciones califica como una inversin inmobiliaria y por ende le resulta aplicable la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. De lo antes sealado: La empresa deber de reconocer el activo como una inversin inmobiliaria, para ello deber de realizar el siguiente asiento de reclasificacin: Solucin: Con fecha febrero de 2011, una empresa con la finalidad de contar con una inversin inmobiliaria adquiri un inmueble, conformado por un terreno y un edificio por el cual pago la suma de S/. 150,000; correspondindole al terreno la suma de S/.50, 000 y al edificio la diferencia. Si la empresa lo contabiliz como inmuebles, maquinarias y equipo, cuya depreciacin del edificio asciende a S/7,500. Resulta correcto el procedimiento aplicado? Clasificacin de cuentas CASO N 01: POLTICAS CONTABLES Por la adquisicin de una propiedad inmobiliaria respecto de la cual se espera mantener para conseguir una plusvala. Datos adicionales: Fecha Aceitunas envasadas 05.05.2011 Entran al almacn 15.05.2011 Salen del almacn 20.05.2011 Entran al almacn 25.05.2011 Salen del almacn 30.05.2011 Entran al almacn Tributariamente, siendo un bien inmueble, respecto de la tasa depreciacin aplicable de acuerdo con lo sealado en el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta, esta deber ser para el edificio necesariamente la tasa del 5% anual. Cualquier diferencia entre la depreciacin contable y tributaria generara una diferencia temporal de conformidad con el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. CASO N 02: POLITICAS CONTABLES Cambio de frmula de costo Una empresa que se dedica a la comercializacin de aceitunas a granel, a partir del mes de julio con la intencin de ampliar su giro de negocio decide envasar aceitunasy exportarlas. La empresa utiliza como frmula de costeo de inventarios el mtodo de primera entrada primera salida (PEPS), sin embargo, desea utilizar como frmula de costeo el promedio ponderado. Es correcta la aplicacin de un mtodo de costeo diferente? Solucin: De acuerdo con el prrafo 13 de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores , una empresa debe aplicar sus polticas contables, dentro de las cuales se encuentran los mtodos de costeo, de manera uniforme a menos que una NIIF requiera o permita establecer categoras de partida para aplicar diferentes polticas. De lo anterior y de acuerdo a la NIC 2 Existencias , se seala como regla general que las empresas deben utilizar una misma frmula de costos para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. En este sentido aade que para los inventarios con una naturaleza y uso diferentes En el caso planteado, dentro de la misma empresa, adems de la naturaleza distinta de las aceitunas a granel y las aceitunas envasadas, debe agregarse que las aceitunas a granel utilizadas en un segmento de operacin (comercializacin de aceitunas) tienen un uso diferente del que se da a la misma aceituna en otro segmento de operacin (exportacin de la aceituna envasada) motivo suficiente para justificar el uso de frmulas de costo diferentes, tal como lo establece el prrafo 26 de la NIC 2 Existencias . De lo anterior la empresa si puede emplear diferentes frmulas de costos, es decir, puede continuar usando el mtodo PEPS para la comercializacin de aceitunas a granel y utilizar el mtodo promedio ponderado para la exportacin de las aceitunas envasadas. A continuacin, veamos cmo sera el llenado del krdex teniendo en cuenta los datos proporcinados y el mtodo promedio ponderado: 69 Costo de Ventas 692 Productos Terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 21 Productos Terminados 211 Productos manufacturados De lo anterior, para reconocer el costo de las aceitunas envasadas vendidas en el periodo se deber efectuar el siguiente asiento para dar salida a las existencias: Por el costo de ventas de las aceitunas envasadas. Para fines tributarios, si bien se exige tambin la uniformidad en el mtodo de costeo, no existe de manera expresa una prohibicin en la Ley del Impuesto a la Renta para aplicar polticas diferentes a bienes distintos. Por el contrario consideramos que resulta vlido aplicar mtodos diferentes a bienes distintos. Por consiguiente, el tratamiento, el tratamiento dispuesto por la NIC 2, tambin sera para fines fiscales. CASO N 03 : CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Cambio en la vida util de un activo fijo La empresa "INVERSIONES SAN JUAN" SAC adquiri el 02.02.2009 una maquinaria por S/. 50,000 la que segn evaluaciones efectuadas en esa fecha, tena una vida til de 5 aos. No obstante, en enero del 2011, el departamento tcnico de la empresa efecta una nueva evaluacin, llegando a la conclusin que en esa fecha, a la mquina le qued una vida til de 4 aos. Sobre el particular, nos consultan que determinemos la forma en que se deber calcular la depreciacin. Solucin: Tratndose del caso que nos expone la empresa "INVERSIONES SAN JUAN" SAC , deducimos que de acuerdo a la vida til inicialmente estimada, la depreciacin de la maquinaria que se habra calculado en la fecha de su adquisicin, sera la siguiente: Datos Adicionales: VALOR DE VENTA IGV 1,000.00 180 2,000.00 360 Solucin: Para corregir la omisin de ventas, se tendr que proceder los siguientes clculos y asientos: CASO N 04: ERRORES Omisin de IGV e Impuesto a la Renta anual del ejercicio anterior. Una empresa haba omitido el registro de dos ventas realizadas en el mes de diciembre de 2010, ni las haba considerado a efectos de la determinacin del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta ni para la determinacin del Impuesto anual. A continuacin, se muestra la informacin relacionada a las operaciones omitidas en el ejercicio anterior: Si el monto total del costo de los bienes vendidos ascienden a S/. 1,200. Cul sera el tratamiento ante las omisiones del Impuesto a la Renta y el IGV. De acuerdo con el prrafo 5 de la NIC 8, nos encontramos frente a un error, dado que corresponde a una omisin de ingresos por ventas en los Estados Financieros de la empresa en el periodo anterior. De acuerdo con el criterio del devengado los efectos de las transacciones deben reconocerse en la oportunidad en las que estas se realicen, y no cuando se cobren o paguen; criterio tambin aplicable para fines de determinar la Renta Neta. No obstante, al existir nuevos elementos que conllevan a que en enero del 2011, la vida inicialmente estimada varie a un plazo mayor, el clculo de la depreciacin se recalcular de acuerdo a lo siguiente: Como se observa del cuadro anterior, la depreciacin de los aos 2009 y 2010 se realiza en base a la vida til inicialmente estimada, sin embargo, la depreciacin a partir del ao 2011, vara en base a la nueva vida til estimada, lo que conlleva a que el saldo por depreciar del activo se distribuya ya no en los aos que faltan (3 aos), sino en los cuatro ejercicios siguientes. Este cambio afectar definitivamente los Estados Financieros de los aos siguientes (al aplicarse el tratamiento prospectivo), al imputarse menos gastos, pero no de los anteriores. . Por la venta omitida correspondiente al ejercicio anterior: Asiento de venta: 12 Cuentas por Cobrar comerciales- Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cuenta propia 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingreso de los aos anteriores Asiento de costo de venta: 59 Resultados acumulados 592 Prdidas acumuladas 5922 Gasto de los aos anteriores 20 Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 2. Por el Impuesto a la renta omitido correspondiente al ejercicio anterior VENTA COSTO VENTA 3,000.00 1,200.00 59 Resultados acumulados 592 Prdidas acumuladas 5922 Gasto de los aos anteriores 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar. 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora 3. Por la cancelacin del IGV por regularizar Pago del IGV: 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno Central Por el reconocimiento del costo de ventas. Por la regularizacin del Impuesto a la Renta omitida Por la inclusin de la venta realizada en el ejercicio anterior 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cuenta propia 10 Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por los intereses y la multa: 65 Otros gastos de gestin 659 Otros gastos de gestin 6592 Sanciones administrativas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 409 otros cotos administrativos e intereses 4. Por la cancelacin del impuesto por regularizar: 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar. 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora 10 Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por los intereses y la multa: 65 Otros gastos de gestin 659 Otros gastos de gestin 6592 Sanciones administrativas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 409 otros cotos administrativos e intereses Por el pago del Impuesto a la Renta Por los intereses y la multa Por el pago del IGV Por los intereses y la multa Una empresa solicit un prstamo ascendente a S/. 15,000 en diciembre de 2010, por el cual pagara intereses mensuales ascendentes a CASO N 05: ERRORES Omisin de gastos por intereses En vista de que no emitieron comprobante en el ejercicio 2010 y no efectu ningn pago en dicho periodo, omiti registrar los intereses Cmo sera el tratamiento contable, si adems se sabe que los libros del ejercicio 2010 se encuentran cerrados? 67 Gastos financieros 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6731 Prstamo de instituciones financieras 67312 Otras entidades 45 Obligaciones financieras 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 4512 Otras entidades 59 Resultados acumulados 592 Prdidas acumuladas 5922 Gastos de aos anteriores 45 Obligaciones financieras 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 4512 Otras entidades En este orden de ideas, el prrafo 46 de la referenciada NIC, en el caso de omisiones resultantes de errores, que entre ellos se encuentra Por el reconocimiento del inters omitido en diciembre de 2010 Asimismo, el hecho de que el comprobante de pago sea emitido en el mes de enero implica que el hecho deba de reconocerse en enero. De acuerdo con el criterio del devengo, en el caso especfico de intereses deber de reconocerse el gasto incurrido en funcin del tiempo La empresa deber reconocer por el transcurso del tiempo el consumo de dos de los tres meses que representa como a continuacin se Por el reconocimiento del inters devengado en el periodo Pero, dado que no ha realizado el mencionado asiento y que los libros del ejercicio 2010 ya se encuentran cerrados, deber corregir esta SOLUCIN: De acuerdo con el prrafo 22 del Marco Conceptual, para que los estados financieros cumplan los objetivos para los cuales se han De lo anterior, Los intereses en el caso planteado, si bien son exigibles en el mes de enero y son pagados en el mismo mes, ello no 150,000.00 7,500.00 150,000.00 7,500.00 5000 5000 Si la empresa adopta respecto a esta propiedad medirlo bajo el modelo del costo, conforme con el prrafo 56 de la NIC 40 deber medir dicha propiedad aplicando los requisitos establecidos por la NIC 16 para dicho modelo. Por tanto, la empresa deber calcular la depreciacin con base en la distribucin sistemtica del costo de la edificacin durante la vida til estimada del bien, por lo cual efectuara el siguiente asiento: Por la adquisicin de una propiedad inmobiliaria respecto de la cual se espera mantener para conseguir una plusvala. Dado que de acuerdo con el prrafo 7 de la NIC 8 Polticas contables y errores, una empresa respecto de una partida debe de aplicar la norma o interpretacin que le sea especficamente aplicable. En este orden de ideas, en el caso especfico de propiedades adquiridas que se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de adquirirlas para su uso o venta dentro del curso ordinario de las operaciones califica como una inversin inmobiliaria y por ende le resulta aplicable la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. De lo antes sealado: La empresa deber de reconocer el activo como una inversin inmobiliaria, para ello deber de realizar el siguiente asiento de reclasificacin: Solucin: Con fecha febrero de 2011, una empresa con la finalidad de contar con una inversin inmobiliaria adquiri un inmueble, conformado por un terreno y un edificio por el cual pago la suma de S/. 150,000; correspondindole al terreno la suma de S/.50, 000 y al edificio la diferencia. Si la empresa lo contabiliz como inmuebles, maquinarias y equipo, cuya depreciacin del edificio asciende a S/7,500. Resulta correcto el procedimiento aplicado? Clasificacin de cuentas CASO N 01: POLTICAS CONTABLES Por la adquisicin de una propiedad inmobiliaria respecto de la cual se espera mantener para conseguir una plusvala. Unidades 2500 1000 1500 2000 2000 Tributariamente, siendo un bien inmueble, respecto de la tasa depreciacin aplicable de acuerdo con lo sealado en el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta, esta deber ser para el edificio necesariamente la tasa del 5% anual. Cualquier diferencia entre la depreciacin contable y tributaria generara una diferencia temporal de conformidad con el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. CASO N 02: POLITICAS CONTABLES Cambio de frmula de costo Una empresa que se dedica a la comercializacin de aceitunas a granel, a partir del mes de julio con la intencin de ampliar su giro de negocio decide envasar aceitunasy exportarlas. La empresa utiliza como frmula de costeo de inventarios el mtodo de primera entrada primera salida (PEPS), sin embargo, desea utilizar como frmula de costeo el promedio ponderado. Es correcta la aplicacin de un mtodo de costeo diferente? Solucin: De acuerdo con el prrafo 13 de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores , una empresa debe aplicar sus polticas contables, dentro de las cuales se encuentran los mtodos de costeo, de manera uniforme a menos que una NIIF requiera o permita establecer categoras de partida para aplicar diferentes polticas. De lo anterior y de acuerdo a la NIC 2 Existencias , se seala como regla general que las empresas deben utilizar una misma frmula de costos para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. En este sentido aade que para los inventarios con una naturaleza y uso diferentes En el caso planteado, dentro de la misma empresa, adems de la naturaleza distinta de las aceitunas a granel y las aceitunas envasadas, debe agregarse que las aceitunas a granel utilizadas en un segmento de operacin (comercializacin de aceitunas) tienen un uso diferente del que se da a la misma aceituna en otro segmento de operacin (exportacin de la aceituna envasada) motivo suficiente para justificar el uso de frmulas de costo diferentes, tal como lo establece el prrafo 26 de la NIC 2 Existencias . De lo anterior la empresa si puede emplear diferentes frmulas de costos, es decir, puede continuar usando el mtodo PEPS para la comercializacin de aceitunas a granel y utilizar el mtodo promedio ponderado para la exportacin de las aceitunas envasadas. A continuacin, veamos cmo sera el llenado del krdex teniendo en cuenta los datos proporcinados y el mtodo promedio ponderado: Entradas Documento Fecha KARDEX Salidas Cantidad Costo Unitario Costo Total Cantidad Costo Unitario Saldo inicial 05.05.2011 001-100 2,500 5 12,500 15.05.2011 003-335 1,000 5 20.05.2011 001-101 1,500 6 9,000 25.05.2011 003-336 2,000 5.5 30.05.2011 001-102 2,000 7 14,000 6,000 35,500 3,000 16,000.00 16,000.00 Detalle Importe 2009 2010 2011 2012 2013 TOTAL Valor del activo 50,000 50,000 Depreciacin 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 50,000 De lo anterior, para reconocer el costo de las aceitunas envasadas vendidas en el periodo se deber efectuar el siguiente asiento para dar salida a las existencias: Por el costo de ventas de las aceitunas envasadas. Para fines tributarios, si bien se exige tambin la uniformidad en el mtodo de costeo, no existe de manera expresa una prohibicin en la Ley del Impuesto a la Renta para aplicar polticas diferentes a bienes distintos. Por el contrario consideramos que resulta vlido aplicar mtodos diferentes a bienes distintos. Por consiguiente, el tratamiento, el tratamiento dispuesto por la NIC 2, tambin sera para fines fiscales. Documento Fecha DEPRECIACION DE MAQUINARIA CON UNA VIDA UTIL DE 5 AOS CASO N 03 : CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Cambio en la vida util de un activo fijo La empresa "INVERSIONES SAN JUAN" SAC adquiri el 02.02.2009 una maquinaria por S/. 50,000 la que segn evaluaciones efectuadas en esa fecha, tena una vida til de 5 aos. No obstante, en enero del 2011, el departamento tcnico de la empresa efecta una nueva evaluacin, llegando a la conclusin que en esa fecha, a la mquina le qued una vida til de 4 aos. Sobre el particular, nos consultan que determinemos la forma en que se deber calcular la depreciacin. Solucin: Tratndose del caso que nos expone la empresa "INVERSIONES SAN JUAN" SAC , deducimos que de acuerdo a la vida til inicialmente estimada, la depreciacin de la maquinaria que se habra calculado en la fecha de su adquisicin, sera la siguiente: Detalle Importe 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Valor del activo 50,000 Depreciacin c/vida til de 5 aos 10,000 10,000 Depreciacin c/vida til de 4 aos 7,500 7,500 7,500 7,500 Total de Depreciacin 10,000 10,000 7,500 7,500 7,500 7,500 TOTAL 1,180 2,360 Para corregir la omisin de ventas, se tendr que proceder los siguientes clculos y asientos: CASO N 04: ERRORES Omisin de IGV e Impuesto a la Renta anual del ejercicio anterior. Una empresa haba omitido el registro de dos ventas realizadas en el mes de diciembre de 2010, ni las haba considerado a efectos de la determinacin del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta ni para la determinacin del Impuesto anual. A continuacin, se muestra la informacin relacionada a las operaciones omitidas en el ejercicio anterior: Si el monto total del costo de los bienes vendidos ascienden a S/. 1,200. Cul sera el tratamiento ante las omisiones del Impuesto a la Renta y el IGV. De acuerdo con el prrafo 5 de la NIC 8, nos encontramos frente a un error, dado que corresponde a una omisin de ingresos por ventas en los Estados Financieros de la empresa en el periodo anterior. De acuerdo con el criterio del devengado los efectos de las transacciones deben reconocerse en la oportunidad en las que estas se realicen, y no cuando se cobren o paguen; criterio tambin aplicable para fines de determinar la Renta Neta. No obstante, al existir nuevos elementos que conllevan a que en enero del 2011, la vida inicialmente estimada varie a un plazo mayor, el clculo de la depreciacin se recalcular de acuerdo a lo siguiente: Como se observa del cuadro anterior, la depreciacin de los aos 2009 y 2010 se realiza en base a la vida til inicialmente estimada, sin embargo, la depreciacin a partir del ao 2011, vara en base a la nueva vida til estimada, lo que conlleva a que el saldo por depreciar del activo se distribuya ya no en los aos que faltan (3 aos), sino en los cuatro ejercicios siguientes. Este cambio afectar definitivamente los Estados Financieros de los aos siguientes (al aplicarse el tratamiento prospectivo), al imputarse menos gastos, pero no de los anteriores. 3,540.00 540.00 3,000.00 1,200.00 1,200.00 RENTA BRUTA TASA IR IR POR REGULARIZA R 1,800.00 30% 540.00 540.00 540.00 570.00 Por el reconocimiento del costo de ventas. Por la regularizacin del Impuesto a la Renta omitida Por la inclusin de la venta realizada en el ejercicio anterior 570.00 xxx xxx 540.00 540.00 xxx xxx Por el pago del Impuesto a la Renta Por los intereses y la multa Por el pago del IGV Por los intereses y la multa Una empresa solicit un prstamo ascendente a S/. 15,000 en diciembre de 2010, por el cual pagara intereses mensuales ascendentes a CASO N 05: ERRORES Omisin de gastos por intereses En vista de que no emitieron comprobante en el ejercicio 2010 y no efectu ningn pago en dicho periodo, omiti registrar los intereses Cmo sera el tratamiento contable, si adems se sabe que los libros del ejercicio 2010 se encuentran cerrados? 170.00 170.00 170.00 170.00 En este orden de ideas, el prrafo 46 de la referenciada NIC, en el caso de omisiones resultantes de errores, que entre ellos se encuentra Por el reconocimiento del inters omitido en diciembre de 2010 Asimismo, el hecho de que el comprobante de pago sea emitido en el mes de enero implica que el hecho deba de reconocerse en enero. De acuerdo con el criterio del devengo, en el caso especfico de intereses deber de reconocerse el gasto incurrido en funcin del tiempo La empresa deber reconocer por el transcurso del tiempo el consumo de dos de los tres meses que representa como a continuacin se Por el reconocimiento del inters devengado en el periodo Pero, dado que no ha realizado el mencionado asiento y que los libros del ejercicio 2010 ya se encuentran cerrados, deber corregir esta SOLUCIN: De acuerdo con el prrafo 22 del Marco Conceptual, para que los estados financieros cumplan los objetivos para los cuales se han De lo anterior, Los intereses en el caso planteado, si bien son exigibles en el mes de enero y son pagados en el mismo mes, ello no KARDEX Salidas Saldos Costo Total Cantidad Costo Unitario Costo Total 0 0 0 2,500 5 12,500 5,000 1,500 5 7,500 3,000 6 16,500 11,000 1,000 6 5,500 3,000 7 19,500 16,000 TOTAL 50,000 20,000 30,000 50,000
Normas Internacionales de Contabilidad: Entendiendo las Normas Internacionales de Contabilidad/NIIF y NIIF-PYMES a través de ejercicios prácticos 2da. Edición