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AUDITORIA AUDITORIA
Prof. CLAUDECIR PATON Prof. CLAUDECIR PATON
ESPECIALIZAO EM :
GERNCIA CONTBIL, FINANCEIRA E AUDITORIA
TURMA III
Lins - SP - 2012
2 Dia : 20 de Outubro.
INEC
22
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
-- Conceitos; Conceitos;
-- Auditoria e Controle Interno; Auditoria e Controle Interno;
-- Importncia do Controle Interno; Importncia do Controle Interno;
-- Controles Contbeis e Administrativos; Controles Contbeis e Administrativos;
Objetivos; Princpios Fundamentais; Objetivos; Princpios Fundamentais;
-- Exerccio de fixao; Exerccio de fixao;
-- Trabalho em grupo. Trabalho em grupo.
33
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONCEITO CONCEITO
No No Brasil, Brasil, que que somente somente agora agora
se se comea comea dar dar aa devida devida
importncia importncia aos aos mtodos mtodos
cientficos cientficos de de administrao, administrao,
praticamente praticamente desconhecida desconhecida
uma uma definio definio clara clara de de
controle controle interno interno..
44
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONCEITO CONCEITO
Controle Controle interno interno se se refere refere aa
procedimentos procedimentos de de organizao organizao
adotados adotados como como planos planos
permanentes permanentes da da empresa empresa..
55
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONCEITO CONCEITO
OO Comit Comit de de procedimentos procedimentos
de de Auditoria Auditoria do do Instituto Instituto
Americano Americano de de Contadores Contadores
Pblicos Pblicos Certificados, Certificados, AICPA, AICPA,
afirma afirma::
66
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
CONCEITO CONCEITO
O O controle controle interno interno compreende compreende oo plano plano
de de organizao organizao ee oo conjunto conjunto
coordenado coordenado dos dos mtodos mtodos ee medidas, medidas,
adotados adotados pela pela empresa, empresa, para para proteger proteger
seu seu patrimnio, patrimnio, verificar verificar aa exatido exatido ee aa
fidedignidade fidedignidade de de seus seus dados dados contbeis, contbeis,
promover promover aa eficincia eficincia operacional operacional ee
adeso adeso poltica poltica traada traada pela pela
administrao administrao..
2
77
DETALHANDO O DETALHANDO O
CONCEITO DE CONCEITO DE
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
AICPA AICPA
88
AAUDITORIA UDITORIA ee CCONTROLE ONTROLE IINTERNO NTERNO
As As normas normas de de auditoria auditoria no no tocante tocante ao ao
trabalho trabalho de de campo campo estabelecem estabelecemque que oo
auditor auditor deve deve avaliar avaliar oo sistema sistema de de
controle controle interno interno da da empresa empresa auditada auditada
afim afimde de determinar determinar aa natureza, natureza, poca poca ee
extenso extenso dos dos procedimentos procedimentos de de
auditoria auditoria..
99
Passos Passos do do auditor auditor para para avaliao avaliao do do
controle controleinterno interno::
1. 1. levantar levantar oo sistema sistema de de controle controle
interno interno;;
2. 2. Verificar Verificar se se oo sistema sistema levantado levantado oo
que queest est sendo sendo seguido seguido na na prtica prtica;;
3. 3. Avaliar Avaliar aa possibilidade possibilidade do do sistema sistema
revelar revelar erros erros ee irregularidades irregularidades;;
4. 4. Determinar Determinar tipo, tipo, data data ee volume volume dos dos
testes testes de de auditoria auditoria..
AAUDITORIA UDITORIA ee CCONTROLE ONTROLE IINTERNO NTERNO
10 10
OO sistema sistema de de controle controle interno interno
funciona funciona como como se se fosse fosse um um filtro filtro
para para deter deter erros erros e/ou e/ouirregularidades irregularidades
AA qualidade qualidade do do sistema sistema de de controle controle
interno interno que que vai vai determinar determinar oo volume volume
de de teste teste que que oo auditor auditor vai vai aplicar aplicar
AAUDITORIA UDITORIA ee CCONTROLE ONTROLE IINTERNO NTERNO
11 11
Quanto Quanto mais mais forte forte for for oo sistema sistema de de
controle controle interno interno menor menor oo volume volume de de
testes testes..
Quanto Quanto mais mais fraco fraco for for oo sistema sistema de de
controle controle interno interno maior maior oo volume volume de de
testes testes
AAUDITORIA UDITORIA ee CCONTROLE ONTROLE IINTERNO NTERNO
10
9
8
7
6
5
4
3
2
1
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
12 12 Volume de Testes
A
v
a
l
i
a

o

d
o

S
i
s
t
e
m
a
3
10
9
8
7
6
5
4
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2
1
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
13 13 Volume de Testes
A
v
a
l
i
a

o

d
o

S
i
s
t
e
m
a
14 14
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
O O controle controle interno interno compreende compreende oo plano plano
de de organizao organizao ee oo conjunto conjunto
coordenado coordenado dos dos mtodos mtodos ee medidas medidas,,
adotados adotados pela pela empresa, empresa, para para proteger proteger
seu seu patrimnio patrimnio,, verificar verificar aa exatido exatido ee aa
fidedignidade fidedignidade de de seus seus dados dados
contbeis contbeis,, promover promover aa eficincia eficincia
operacional operacional ee adeso adeso poltica poltica traada traada
pela pela administrao administrao..
AICPA AICPA
15 15
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Plano Plano de de Organizao Organizao:: oo modo modo pelo pelo
qual qual se se organiza organiza um um sistema sistema
organizacional organizacional.. aa diviso diviso adequada adequada ee
balanceada balanceada de de trabalho, trabalho, de de forma forma que que
sejam sejam estabelecidas estabelecidas as as relaes relaes de de
autoridade autoridade ee responsabilidade responsabilidade entre entre os os
vrios vrios nveis nveis..
16 16
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Mtodos Mtodos ee Medidas Medidas:: estabelece estabelece os os
caminhos caminhos ee os os meios meios de de comparao comparao
ee julgamento julgamento para para se se chegar chegar aa
determinado determinado fim fim..
17 17
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Proteo Proteo do do Patrimnio Patrimnio:: forma forma pela pela qual qual
so so salvaguardados salvaguardados ee definidos definidos os os bens bens
ee direitos direitos da da empresa empresa..
Definio Definio ee estabelecimento estabelecimento de de
independncia independncia de de funes funes (custdia, (custdia,
controle controle ee contabilizao) contabilizao) conjugada conjugada aa
um umsistema sistema de de autorizaes autorizaes..
18 18
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Exatido e fidedignidade dos dados Exatido e fidedignidade dos dados
contbeis: contbeis:
correspondem correspondemaa adequada adequada preciso preciso
ee observncia observncia aos aos elementos elementos
dispostos dispostos na na contabilidade contabilidade
4
19 19
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Eficincia Eficincia Operacional Operacional:: compreende compreende
aa ao ao ou ou fora fora aa ser ser posta posta em em
prtica prtica nas nas transaes transaes realizadas realizadas
pela pela empresa empresa..
20 20
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Poltica Poltica Administrativa Administrativa:: compreende compreende oo
sistema sistema de de regras regras relativas relativas direo direo dos dos
negcios negcios ee prtica prtica dos dos princpios, princpios,
normas normas ee funes funes para para obteno obteno de de
determinado determinadoresultado resultado..
21 21
IMPORTNCIA DO IMPORTNCIA DO
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
28 28
CONTROLE CONTROLE
INTERNO INTERNO
29 29
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Resumindo Resumindo::
Todas Todas as as empresas empresas tem temcontroles controles
internos internos.. AA diferena diferena que que umas umas
tem tem controles controles adequados adequados outras outras
no no..
30 30
EXERCCIO EXERCCIO --44
Conciliao Bancria Conciliao Bancria
5
31 31
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Um Um controle controle interno interno bem bem desenvolvido desenvolvido
deve deveconter conter::
Controles Controles Contbeis Contbeis;; ee
Controles Controles Administrativos Administrativos..
32 32
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Controles Controles Contbeis Contbeis::
Compreende Compreende oo plano plano de de
organizao organizao ee todos todos os os mtodos mtodos ee
procedi mentos procedi mentos diretamente diretamente
relacionados relacionados com com aa sal vaguarda sal vaguarda
do do patri mnio patri mnio ee aa fidedignidade fidedignidade
dos dos registros registros contbeis contbeis..
Que Que so so::
33 33
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Controles Controles Contbeis Contbeis::
Sistema Sistema de de Autorizao Autorizaoee Aprovao Aprovao;;
34 34
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Controles Controles Contbeis Contbeis::
Sistema Sistema de de Autorizao Autorizaoee Aprovao Aprovao;;
Separao Separao das das funes funes de de escriturao escriturao
elaborao elaborao dos dos relatrios relatrios contbeis contbeis dos dos
fatos fatos ligados ligados s s operaes operaes ou ou custdia custdia
dos dos valores valores;;
35 35
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Controles Controles Contbeis Contbeis::
Sistema Sistema de de Autorizao Autorizaoee Aprovao Aprovao;;
Separao Separao das das funes funes de de escriturao escriturao
elaborao elaborao dos dos relatrios relatrios contbeis contbeis dos dos
fatos fatos ligados ligados s s operaes operaes ou ou custdia custdia
dos dos valores valores;;
Controles Controles fsicos fsicos..
36 36
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Controles Controles Administrativos Administrativos::
Compreende Compreende oo plano plano de de
organizao organizao ee todos todos os os mtodos mtodos ee
procedi mentos procedi mentos que que dizem dizem
respeito, respeito, efici nci a efici nci a operacional operacional
ee adeso adeso ee polti ca polti ca traada traada
pela pela administrao administrao..
Tais Tais como como::
6
37 37
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Controles Controles Administrativos Administrativos::
Anlise Anlise estatstica estatstica;;
38 38
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Controles Controles Administrativos Administrativos::
Anlise Anlise estatstica estatstica;;
Estudos Estudos de de tempo tempo ee
movimentos movimentos;;
39 39
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Controles Controles Administrativos Administrativos::
Anlise Anlise Estatstica Estatstica;;
Estudos Estudos de de tempo tempo ee
movimentos movimentos;;
Relatrios Relatrios de de desempenho desempenho;;
40 40
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Controles Controles Administrativos Administrativos::
Anlise Anlise Estatstica Estatstica;;
Estudos Estudos de de tempo tempo ee
movimentos movimentos;;
Relatrios Relatrios de de desempenho desempenho;;
Programas Programas de de treinamento treinamento;;
41 41
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Controles Controles Administrativos Administrativos::
Anlise Anlise Estatstica Estatstica;;
Estudos Estudos de de tempo tempo ee
movimentos movimentos;;
Relatrios Relatrios de de desempenho desempenho;;
Programas Programas de de treinamento treinamento;; ee
Controle Controle de de qualidade qualidade..
42 42
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Um Umsistema sistema eficiente eficiente de de controle controle interno interno
deve deveter ter::
Plano Plano de de organizao organizao que que
proporcione proporcione segregao segregao de de funes funes
apropriada apropriada das das responsabilidades responsabilidades
funcionais funcionais;;
7
43 43
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Plano Plano de de organizao organizao::
Deve Deve ser ser simples simples ee fl exvel, fl exvel,
devendo devendo prestar prestar--se se ao ao
estabel eci mento estabel eci mento de de li nhas li nhas claras claras
de de autoridade autoridade ee responsabilidade responsabilidade..
44 44
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Plano Plano de de organizao organizao::
Um Um elemento elemento i mportante i mportante em em
qualquer qualquer plano plano de de organizao organizao
aa i ndependnci a i ndependnci a estrutural estrutural das das
funes funes de de operao operao,, custdi a custdi a,,
contabilidade contabilidade ee auditoria auditoria..
45 45
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Plano Plano de de organizao organizao::
AA i ndependncia i ndependncia deve deve provocar provocar
separaes separaes de de funes funes de de tal tal
forma forma que que os os regi stros regi stros de de um um
departamento departamento sirva sirva de de control e control e do do
outro outro..
46 46
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Um Umsistema sistema eficiente eficiente de de controle controle interno interno
deve deveter ter::
Sistema Sistema de de autorizao autorizao ee
procedimentos procedimentos de de escriturao escriturao
adequados, adequados, que que proporcionem proporcionem
controle controle eficiente eficiente sobre sobre oo ativo, ativo,
passivo, passivo, receitas, receitas, custos custos ee despesas despesas;;
47 47
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Sistema Sistema de de autorizao autorizao ee
procedimentos procedimentos de de escriturao escriturao
Tem Tem que que possuir possuir meios meios de de controle controle::
das das operaes operaes ee transaes transaes atravs atravs
de de mtodos mtodos de de aprovao, aprovao, de de
acordo acordo com com as as responsabilidades responsabilidades ee
riscos riscos envol vidos envol vidos em em cada cada parte parte das das
operaes operaes ee transaes transaes;;
48 48
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Sistema Sistema de de autorizao autorizao ee
procedimentos procedimentos de de escriturao escriturao
Tem Tem que que possuir possuir meios meios de de
controle controle::
dos dos regi stros regi stros das das operaes operaes ee
transaes transaes atravs atravs de de
documentos documentos origi nais origi nais ee segundo segundo oo
fluxo fluxo normal normal delas delas;; ee
8
49 49
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Sistema Sistema de de autorizao autorizao ee
procedimentos procedimentos de de escriturao escriturao
Tem Tem que que possuir possuir meios meios de de
controle controle::
para para aa classificao classificao dos dos documentos documentos
dentro dentro de de uma uma estrutura estrutura formal formal de de
contas contas (plano (plano de de contas) contas)..
50 50
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Um Umsistema sistema eficiente eficiente de de controle controle interno interno
deve deveter ter::
Observao Observao de de prticas prticas salutares salutares no no
cumprimento cumprimento dos dos deveres deveres ee funes funes
de de cada cada um um dos dos departamentos departamentos da da
organizao organizao;; ee
51 51
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
Um Umsistema sistema eficiente eficiente de de controle controle interno interno
deve deveter ter::
Pessoal Pessoal com com adequada adequada qualificao qualificao
tcnica tcnica ee profissional, profissional, para para aa execuo execuo de de
suas suas atribuies atribuies..
52 52
OBJETIVOS DO CONTROLE OBJETIVOS DO CONTROLE
INTERNO INTERNO
53 53
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
OO controle controle Interno Interno tem tem por por
obj etivo obj etivo::
AA sal vaguarda sal vaguarda dos dos i nteresses i nteresses da da
empresa empresa;;
54 54
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
OO controle controle Interno Interno tem tem por por
obj etivo obj etivo::
AA sal vaguarda sal vaguarda dos dos i nteresses i nteresses da da
empresa empresa;;
AA preciso preciso ee confi abil idade confi abil idade dos dos
informes informes ee rel atrios rel atrios contbei s, contbei s,
financeiros financeiros ee operacionais operacionais;;
9
55 55
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
OO controle controle Interno Interno tem tem por por
obj etivo obj etivo::
AA sal vaguarda sal vaguarda dos dos i nteresses i nteresses da da
empresa empresa;;
AA preciso preciso ee confiabi lidade confiabi lidade dos dos
informes informes ee rel atrios rel atrios contbeis, contbeis,
financeiros financeiros ee operacionais operacionais;;
OO estimul o estimul o efi cincia efi cincia
operacional operacional;; ee 56 56
CONTROLE INTERNO CONTROLE INTERNO
OO control e control e Interno Interno tem tem por por
obj etivo obj etivo::
AA salvaguarda salvaguardados dos interesses interesses da da empresa empresa;;
AA preciso preciso ee confiabilidade confiabilidade dos dos informes informes ee
relatrios relatrios contbeis, contbeis, financeiros financeiros ee
operacionais operacionais;;
OO estimulo estimulo aa eficincia eficinciaoperacional operacional;; ee
AA aderncia aderncias s polticas polticas existentes existentes..
57 57
Princpios Fundamentais dos Princpios Fundamentais dos
Controles Internos Controles Internos
58 58
pelo pelo estabelecimento estabelecimento do do sistema sistema de de
controle controle interno interno;;
pela pela verificao verificao se se os os funcionrios funcionrios
esto esto seguindo seguindo oo sistema sistema
estabelecido estabelecido;;
Pela Pela modificao modificao do do sistema sistema para para
adapt adapt--lo lo s s novas novas circunstncias circunstncias..
Princpios Fundamentais dos Princpios Fundamentais dos
Controles Internos Controles Internos
AA Administrao Administrao da da empresa empresa
responsvel responsvel::
59 59
Principais Principais Fundamentos Fundamentos::
Estabelecer Estabelecer Responsabilidades Responsabilidades;;
Estabelecer Estabelecer Rotinas Rotinas Internas Internas;;
Limitar Limitar Acesso Acesso aos aos Ativos Ativos;;
Proceder Proceder Segregao Segregaode de Funes Funes;;
Possibilitar Possibilitar Confronto Confronto dos dos Ativos Ativos com com
Registros Registros;;
Estabelecer Estabelecer Amarraes Amarraes do do Sistema Sistema;;
Proceder Proceder Auditoria Auditoria Interna Interna..
Princpios Fundamentais dos Princpios Fundamentais dos
Controles Internos Controles Internos
60 60
Responsabilidades Responsabilidades::
AA atribuio atribuio de de dirigentes dirigentes ee
funcionrios, funcionrios, bem bem como como dos dos setores setores
da da empresa, empresa, devem devem ser ser claramente claramente
definidos definidos ee limitados, limitados, de de preferncia preferncia
por por escritos, escritos, mediante mediante estabelecimento estabelecimento
de de manuais manuais internos internos de de organizao organizao..
Princpios Fundamentais dos Princpios Fundamentais dos
Controles Internos Controles Internos
10
61 61
Responsabilidades Responsabilidades::
As As razes razes para para se se definirem definirem as as
atribuies atribuies so so::
Assegurar Assegurar que que todos todos os os procedimentos procedimentos
de de controles controles sejam sejamexecutados executados;;
Detectar Detectar erros erros ee irregularidades irregularidades;;
Apurar Apurar as as responsabilidades responsabilidades por por
eventuais eventuais omisses omisses na na realizao realizao das das
transaes transaes da da empresa empresa..
Princpios Fundamentais dos Princpios Fundamentais dos
Controles Internos Controles Internos
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Rotinas Rotinas Internas Internas::
AA empresa empresa deve deve definir definir no no manual manual de de
organizao organizao todas todas as as rotinas rotinas internas internas.. Que Que
compreendem compreendem::
Formulrios Formulrios internos internos ee externos externos;;
Instruo Instruo para para preenchimento preenchimento ee destinao destinao
dos dos formulrios formulrios;;
Evidncia Evidncia da da execuo execuo dos dos procedimentos procedimentos
internos internos de de controle controle;;
Procedimentos Procedimentos internos internos dos dos diversos diversos
setores setores da da empresa empresa..
63 63
Acesso Acesso aos aos Ativos Ativos::
AA empresa empresa deve deve limitar limitar oo acesso acesso dos dos
funcionrios funcionrios aa seus seus ativos ativos ee estabelecer estabelecer
controles controles fsicos fsicos sobre sobre esse esse..
OO acesso acesso aos aos ativos ativos da da empresa empresa
representa representa::
Manuseio Manuseio de de numerrios numerrios;;
Emisso Emisso de de cheques cheques sozinho sozinho;;
Manuseio Manuseio de de cheques cheques assinados assinados;;
Custdia Custdia de de ativos ativos;;
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Segregao Segregaode de Funes Funes::
consiste consiste em em estabelecer estabelecer que que uma uma
mesma mesma pessoa pessoa no no pode pode ter ter acesso acesso
aos aos ativos ativos ee aos aos registros registros contbeis, contbeis,
devido devido ao ao fato fato de de essas essas funes funes serem serem
incompatveis incompatveis dentro dentro de de um um sistema sistema
de de controle controle interno interno..
65 65
Confronto Confrontodos dos Ativos Ativos com comRegistros Registros::
AA empresa empresa deve deve estabelecer estabelecer procedimentos procedimentos
de de forma forma que que seus seus ativos, ativos, sob sob aa
responsabilidade responsabilidade de de alguns alguns funcionrios, funcionrios,
sejam sejamperiodicamente periodicamente confrontados confrontados com comos os
registros registros da da contabilidade contabilidade.. So So Exemplos Exemplos::
Contagem Contagemfsica fsicade de caixa caixa;;
Conciliao Conciliaobancria bancria;;
Inventrios Inventrios fsico fsico de de estoques estoques;;
Inventrio Inventrio fsico fsico dos dos bens bens do do ativo ativo
imobilizado imobilizado..
66 66
Amarraes Amarraes do do Sistema Sistema::
OO sistema sistema de de controle controle interno interno deve deve ser ser
concebido concebido de de maneira maneira que que sejam sejam
registradas registradas apenas apenas as as transaes transaes
autorizadas, autorizadas, por por seus seus valores valores corretos corretos ee
dentro dentrodo do perodo perodo de de competncia competncia..
Esse Esse fato fato exige exige uma uma srie srie de de
providncia providnciatais tais como como::
11
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Amarraes Amarraes do do Sistema Sistema::
Conferncia Conferncia independente independente do do registro registro das das
transaes transaes contbeis contbeis;;
Conferncia Conferncia independente independente dos dos clculos clculos;;
Conferncia Conferncia da da classificao classificao contbil contbil de de todos todos os os
registros registros finais finais por por um umcontador contador experiente experiente;;
Estabelecimento Estabelecimento de de controles controles seqenciais seqenciais sobre sobre
as as compras compras ee vendas, vendas, de de forma forma aa assegurar assegurar que que
essas essas transaes transaes sejam sejam contabilizadas contabilizadas na na poca poca
devida devida;;
As As rotinas rotinas internas internas de de controle controle devem devem ser ser
determinadas determinadas de de modo modo que que uma uma rea rea controle controle aa
outra outra..
68 68
Auditoria Auditoria Interna Interna::
Auditoria Auditoria interna interna deve deve verificar verificar
periodicamente periodicamente se se os os funcionrios funcionrios
esto esto cumprindo cumprindo oo que que foi foi determinado determinado
no no sistema sistema de de controle controle interno, interno, ou ou se se oo
sistema sistema deve deve ser ser adaptado adaptado s s novas novas
circunstncias circunstncias..
69 69
Auditoria Auditoria Interna Interna::
Objetivos Objetivos da da auditoria auditoria interna interna::
Verificar Verificar se se as as normas normas internas internas esto esto
sendo sendoseguidas seguidas;;
Avaliar Avaliar aa necessidade necessidade de de novas novas
normas normas internas internas ou ou de de modificao modificao
das das j j existentes existentes..