FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
DEPARTAMENTO ACADMICO DE METODOLOGA DE INVESTIGACIN (DEMI)
TITULO:
LOS PROCESOS DE CONTROL INTERNO EN EL DEPARTAMENTO DE EJECUCIN PRESUPUESTAL DE LA MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE PIRA EN EL AO 2012
AUTOR: FLORES RAMIREZ YELSIN ASESOR: CPCC SUREZ SNCHEZ JUAN DE DIOS
HUARAZ 2014
1. TITULO DE TESIS:
Los procesos de control interno en el departamento de ejecucin presupuestal de la municipalidad distrital de Pira en el ao 2012. 2. INTRODUCCION
La funcin principal de la Institucin Especializada es la de mantener y/o restablecer el Orden Interno dentro del pas a fin de que las diversas actividades que se realizan en el territorio nacional, se efecten en forma normal y pacfica; para lograr este propsito se requiere que los miembros que integran la Institucin as como las Unidades que la conforman cuenten con los recursos materiales y servicios que permitan su logro. El incremento cada vez ms creciente de la poblacin hace que la mantencin del ORDEN INTERNO y sobre todo su restablecimiento sean cada vez ms complejos y su atencin inmediata, encontrndose con las limitaciones presupuestales que muchas veces no permiten una obtencin ptima o en otros se tengan que adquirir bienes sin contar con la disponibilidad presupuestal, siendo esto motivo de observaciones por los rganos de Control. La Institucin materia de estudio padece de un mal crnico, al igual que otros Organismos del Estado, siendo estas las limitaciones presupuestales para la atencin de sus requerimientos, por lo que la mayor parte de las veces esto tiene que priorizarse, originando con esto que no se cumple a plenitud con la misin encomendada en la Constitucin del Estado. La principal motivacin para realizar esta investigacin ha sido verificar si el Control Interno que se viene realizando responde a los objetivos que dieron origen a su implementacin y si este est a su vez de acuerdo a las Normas Tcnicas de Control para el Sector Pblico. Esta inquietud ha sido determinante para tomar la firme decisin de realizar un estudio que permita detectar los problemas latentes de control, para que la investigacin pretenda explicar cules son las dificultades que actualmente tiene el Departamento de Ejecucin Presupuestal de la Municipalidad Distrital de Pira en el ao 2012.
3. PLANEAMIENTO DE TESIS 3.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
A) CARACTERIZACION DEL PROBLEMA: La mejor administracin de toda organizacin dentro del mundo globalizado, requiere de un eficiente sistema de control interno que permita alcanzar los objetivos planteados en forma eficaz y con un correcto empleo de los recursos asignados permitiendo a las instituciones maximizar su rendimiento. El control interno dentro del rea de estudio, esta implementado en todos sus niveles; encontrndose en la actualidad acondicionndose a las nuevas normas dictadas en materia de control, as como de acuerdo a las caractersticas y problemticas generadas en la investigacin. Es necesario tener en cuenta que un buen y adecuado sistema de control interno no constituye garanta que pueda ocurrir irregularidades, lo que elimina el sistema de control interno es la probabilidad de que esto suceda, pudiendo darse en el sistema de abastecimiento lo siguiente: Efectuar pagos de bienes no internados y servicios no prestados. Incumplir con las normas dispuestas por la ley de contrataciones y adquisiciones del estado. Seleccionar proveedores que no renan los requisitos bsicos para contratar con el estado. Estas deficiencias por accin u omisin conllevan a responsabilidades de orden administrativo y penal tanto a nivel directivo y personal que trabaja en cada uno de los procesos que involucran al sistema de abastecimiento, de acuerdo a su grado de participacin y decisin que conlleve perjuicio al estado.
B) ENUNCIADO DEL PROBLEMA De qu manera el control interno propicia un mejoramiento en el proceso de ejecucin presupuestal? 3.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
A) OBJETIVO GENERAL Conocer los procesos de control interno en el departamento de ejecucin presupuestal de la municipalidad Distrital de Pira en el ao 2012.
B) OBJETIVOS ESPECIFICOS
Identificar las principales polticas que se utilizan en el Control Interno y cmo influye en el trabajo que se realiza.
Determinar si los objetivos que se establecen en esta forma de control inciden en la Gestin que se lleva a cabo en el Departamento de Ejecucin Presupuestal.
Verificar si el Planeamiento que se realiza en esta forma de control influye favorablemente en la Gestin administrativa. 3.3 JUSTIFICACIN DELA INVESTIGACIN:
El sistema de control interno abarca la organizacin, metodologa, y procedimientos de control dentro de una institucin pblica, a fin de proteger su patrimonio contra el despilfarro, prdida, uso indebido; asimismo comprobar la exactitud y veracidad de la informacin presupuestaria financiera, econmica, patrimonial y administrativa; vigilar la eficiencia en las operaciones y por ltimo verificar que se cumplan los objetivos y las polticas de la entidad, teniendo como base la ejecucin de su presupuesto institucional.
Un buen sistema de control interno, responde al crecimiento y diversificacin de las operaciones financieras que realizan las municipalidades distritales; asimismo, a la variedad y cuanta de bienes y servicios de todo orden que se manejan en estas entidades. Su importancia deviene tambin porque permite conocer, en el curso de un ejercicio fiscal, si las metas se vienen cumpliendo conforme a lo programado, si los gastos se vienen realizando de acuerdo a los niveles de autorizacin y si los ingresos se vienen produciendo en la forma prevista. Permite demostrar, de otra parte, la situacin financiera y econmica a travs de los estados contables que muestran los datos valuados y clasificados con criterios homogneos.
4. MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL 4.1 ANTECEDENTES:
Bendez I. (2001) en su tesis elaborada para optar el grado de Maestro en Administracin. La auditora de gestin en la empresa moderna. El autor en esta tesis desarrolla el proceso de la auditora de gestin, tratando en primer lugar la evaluacin del sistema de control interno, lo que ser de suma utilidad para este trabajo de investigacin. Adems hace referencia a los programas, procedimientos, tcnicas y prcticas de auditora de gestin aplicables a farmacias y boticas; lo que facilitar la investigacin a realizar.
Hernndez D. (2004) Trabajo de investigacin formulado con fines profesionales. Deficiencias de control interno en el proceso de ejecucin presupuestal. En este trabajo se da cuenta de los problemas que tiene el control interno previo, concurrente y posterior; lo no que facilita el proceso de ejecucin presupuestal de los Hospitales del Sector Salud. El autor indica una serie de pautas de cmo mejorar el sistema de control interno, de modo que facilite una ejecucin presupuestaria en las mejores condiciones.
Campos C. (2003) en su tesis Para optar el Grado acadmico de Magster en Contabilidad con mencin en: Auditoria Superior. Los procesos de control interno en el departamento de ejecucin presupuestal de una institucin del estado. En este trabajo se describe el proceso, procedimientos, tcnicas y prcticas de control interno previo y concurrente que aplican los directivos, funcionarios y trabajadores de una institucin del Estado. Este trabajo facilita la comprensin de la ejecucin presupuestal y la forma como un buen control interno puede facilitar la eficiencia, economa y efectividad de las transacciones institucionales.
Glvez M. (1972) en su tesis para optar el grado de Contador Pblico. La Evolucin del Presupuesto Pblico del Per y las Mejoras a introducirse. En este trabajo el autor destaca los procedimientos de cada una de las fases del presupuesto y especialmente se destaca la propuesta de mejoras para que la aprobacin, programacin, ejecucin y evaluacin se lleve de la mejor manera.
Len G. y Zevallos J. M. (2004) El Proceso administrativo de control interno en la gestin municipal. Tesis elaborada por para optar el Grado de Maestro en Administracin. En este trabajo se describe las etapas del control interno y la forma como incide en la gestin de las municipalidades de nuestro pas, por el enfoque que tiene ser de utilidad para el presente trabajo, por cuanto el proceso administrativo comprende al proceso presupuestario y dentro de este est la ejecucin presupuestaria. 4.2 BASES TEORICAS CONTROL INTERNO
EL INFORME COSO
El Informe COSO es un documento que contiene las principales directivas para la implantacin, gestin y control de un sistema de control. Debido a la gran aceptacin de la que ha gozado, desde su publicacin en 1992, el Informe COSO se ha convertido en el estndar de referencia. Existen en la actualidad 2 versiones del Informe COSO. La versin del 1992 y la versin del 2004, que incorpora las exigencias de ley Sarbanes Oxley a su modelo. Es un medio para un fin, no un fin en s mismo. Efectuado por la junta directiva, gerencia u otro personal. No es slo normas, procedimientos y formas involucra gente Aplicado en la definicin de la estrategia y aplicado a travs de la organizacin en cada nivel y unidad. Diseado para identificar los eventos que potencialmente puedan afectar a la entidad y para administrar los riesgos, proveer seguridad razonable para la administracin y para la junta directiva de la organizacin orientada al logro de los objetivos del negocio.
Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de escndalos, e irregularidades que provocaron prdidas importante a inversionistas, empleados y otros grupos de inters. Nuevamente el Comit of Sponsoring Organizacin of the Treadway Commission, public el Enterprise Risk Management Integrated Framework y sus aplicaciones tcnicas asociadas. Ampla el concepto de control interno, proporcionando un foco ms robusto y extenso sobre la identificacin, evaluacin y gestin integral de riesgo. En septiembre de 2004 se publica el estudio ERM (Enterprice Risk Management) como una ampliacin de Coso 1, de acuerdo a las conclusiones de los servicios de Pricewaterhouse a la comisin. MODELO COCO El modelo COCO es producto de una profunda revisin del Comit de Criterios de Control de Canad sobre el reporte COSO, y cuyo propsito fue hacer el planteamiento de un Modelo ms sencillo conciso y dinmico encaminado a mejorar el Control, el cual describe y define el Control en forma casi idntica a como lo hace el Modelo COSO.
El cambio importante que plantea el Modelo Canadiense consiste que en lugar de conceptuar al proceso de Control como una pirmide de componente y elementos interrelacionados, proporciona un marco de referencia a travs de 20 criterios generales, que el personal en toda la organizacin puede usar para disear, desarrollar, modificar o evaluar el Control.
Esto debido a que diversos factores o criterios segn el caso, corresponden a aspectos intangibles o informales desde el punto de vista de su documentacin, percepcin o funcionamiento, tales como integridad y valores ticos, filosofa de la organizacin, estilo de mando, medicin de los riesgos, etc.; as como l tener que evaluar las tres categoras (y no solamente el financiero) para opinar sobre la suficiencia y efectividad del sistema de control. MODELO COBIT
El COBIT es precisamente un modelo para auditar la gestin y control de los sistemas de informacin y tecnologa, orientado a todos los sectores de una organizacin, es decir, administradores IT, usuarios y por supuesto, los auditores involucrados en el proceso. El COBIT es un modelo de evaluacin y monitoreo que enfatiza en el control de negocios y la seguridad IT y que abarca controles especficos de IT desde una perspectiva de negocios.
Las siglas COBIT significan Objetivos de Control para Tecnologa de Informacin y Tecnologas relacionadas (Control Objectives for Information Systems and related Technology). El modelo es el resultado de una investigacin con expertos de varios pases, desarrollado por ISACA (Information Systems Audit and Control Association).
COBIT, lanzado en 1996, es una herramienta de gobierno de TI que ha cambiado la forma en que trabajan los profesionales de tecnologa. Vinculando tecnologa informtica y prcticas de control, el modelo COBIT consolida y armoniza estndares de fuentes globales prominentes en un recurso crtico para la gerencia, los profesionales de control y los auditores.
COBIT se aplica a los sistemas de informacin de toda la empresa, incluyendo los computadores personales y las redes. Est basado en la filosofa de que los recursos TI necesitan ser administrados por un conjunto de procesos naturalmente agrupados para proveer la informacin pertinente y confiable que requiere una organizacin para lograr sus objetivos.
MODELO CADBURY
EL MODELO DE CADBURY, se enfoca bsicamente en las polticas de gobierno, analizando el cdigo tico sobre los aspectos financieros del gobierno de las sociedades, que permite una contribucin positiva a la promocin de este en su conjunto y los principios de actuacin derivados de ellos.
Los valores ticos son de gran importancia para la aplicacin de este modelo en una organizacin, adems de que son altamente seleccionados teniendo en cuenta la tica discursiva, como un intento de explicar qu significa buen gobierno y justificar la eleccin de valores realizada. MODELO TURNBULL
El modelo TURNBULL es la adopcin de un enfoque basado en riesgos para establecer un sistema de control interno y revisar su efectividad. Esta gua permite a las sociedades contar con un sistema de control interno que gestiona los riesgos operacionales y financieros y legales a los cuales se expone la entidad, adems garantiza la fiabilidad de los estados financieros y asegura de la normativa aplicable ala organizacin. Si bien es cierto se le otorga la responsabilidad del control interno a toda la organizacin este modelo o gua la mayor parte de responsabilidad la hace recaer sobre la alta gerencia ya que este es el ente adecuado para dirigir el control interno hacia el cumplimiento de los objetivos estratgicos sin dejar de lado los riesgos a que se expone la organizacin Pero la gua del modelo de TURNBULL no pretende crear una metodologa de control interno ms bien lo que busca este modelo es ofrecer una serie de herramientas y directrices que complementen el esquema del sistema de control interno que permita el cumplimiento de los objetivos de la compaa y proteger los activos de la entidad
A travs de la historia se han visto problemas y crisis financieras a causa de no manejar un control confiable, transparente, claro, integro y responsable; por este motivo surge el modelo de cadbury como una gua para estas organizaciones, sin necesidad de ser una obligacin legal que quite al ente iniciativa; en base a este modelo han surgido nuevos modelos que han evolucionado este concepto para mejorar y alcanzar el xito y control de una organizacin.
MODELO AEC Adopta una posicin cercana al Coco en la definicin de objetivos de Control Interno, le da importancia a que los trabajadores y otros grupos de inters asuman un nivel apropiado de compromiso en el logro de los propsitos y los objetivos de la organizacin. Se resalta el autocontrol y la confianza mutua como factores que potencian la identificacin de objetivos, hace nfasis en conocimientos y habilidades requeridos para llevar a cabo las funciones encomendadas, las apoya en medios tecnolgicos y procesos de calidad. Tiene una clara influencia de la auditora interna en su desarrollo. Como se aprecia en la figura, las organizaciones tienen grupos de inters y a cada uno le corresponde desarrollar un papel dentro de ella. Se parte de requerimientos operativos. Para llevarlos a cabo, se debe iniciar con principios de conducta que optimicen resultados y se supervisen en forma continua, sobre ellos existen diferentes grupos de inters. En trminos generales, el Sistema de Control Interno es un instrumento para asegurar la gestin administrativa de las organizaciones y el logro de la misin y los objetivos institucionales con eficiencia y eficacia, en concordancia con las normas y las polticas institucionales y legales. El modelo ACC incluye el Sistema de Administracin del Riesgo en la norma AS/NZS 4360 de 1999, la Gestin del Riesgo se reconoce como una parte integral de las buenas prcticas de gestin. Es un proceso interactivo compuesto por una serie de pasos que, si se ejecutan en secuencia, permiten la mejora continua de la toma de decisiones.
PRESUPUESTO
Naturaleza jurdica. Tratadistas del derecho financiero han dedicado gran parte de sus trabajos a intentar establecer la naturaleza jurdica de la ley de presupuesto. Con entusiasmo, han ensayado teoras sobre lo que fue el punto ms importante del derecho presupuestario, buscando construir un modelo coherente, lgico y riguroso frente a la doctrina. Frente a qu tipo de ley nos encontramos? Es una ley formal o una ley con contenido material?
Desde el siglo XIX hasta la actualidad, se han ensayado diferentes tesis sobre la ley de presupuesto. Algunas veces esas construcciones jurdicas obedecan a coyunturas polticas, a tericos del rgimen o a polticos no muy informados, que emiten opiniones en funcin de su situacin frente al gobierno de turno.
La poltica y los polticos han influido en determinados momentos de la historia en la visin de la ley de presupuesto, ya que como hemos demostrado, el presupuesto es una herramienta de accin poltica.
De igual modo, la ley de presupuesto es un punto fundamental dentro de la vida del propio Estado. Las relaciones entre los poderes Ejecutivo y Legislativo, y la organizacin poltica de un pas se refleja, en cierta medida, en la concepcin que tengamos sobre el presupuesto. As, si es una ley formal, podemos sostener que se trata de un acto administrativo, que se le da la forma de ley, pero que en esencia no lo es y que por tanto, la participacin de la representacin parlamentaria es un mero trmite, ya que corresponde al Ejecutivo encargarse de estos menesteres. Incluso se puede afirmar, que su aprobacin no es esencial. Por otro lado, si sostenemos que es una ley material, con contenido, que slo tiene efectos desde su aprobacin parlamentaria, otorgamos mucha importancia a la intervencin legislativa hasta hacerla esencial; y se ha organizado el Estado de tal forma que exige una colaboracin y coordinacin entre poderes.
Muchas transformaciones constitucionales resultan a veces de problemas ligados a situaciones presupuestarias: En Inglaterra las crisis de la monarqua han estado ligadas a cuestiones financieras, como sucedi con la independencia de sus colonias americanas y el desarrollo del rgimen parlamentario. En Francia, la situacin de las finanzas pblicas fue una de las causas inmediatas de la Revolucin.
Esto, grosso modo, nos da una idea de la importancia que puede tener, y ha tenido, determinar la naturaleza de esta ley. Dicho sea de paso, este debate contribuy a trabajar ms el valor de la ley, su concepto y sus caractersticas; y las relaciones entre los poderes del Estado. As, se han manejado distintas teoras que tratan de estudiar la naturaleza de las leyes, entre las que tenemos: 1. Interpretacin Orgnica, que considera ley a todo acto emanando del Poder Legislativo sin examinar su naturaleza. 2. Adems de lo anterior, algunos sostienen que deben tomarse en cuenta el haber observado las formas establecidas por la Constitucin. 3. Prescindiendo de lo anterior, otros consideran ley a todo acto de ejecucin inmediata de la constitucin (Kelsen). 4. Parte de la doctrina alemana sostiene que es ley, el acto estatal que crea reglas de derecho, ya de carcter general, ya de alcance general (Laband, Jellinek). 5. La doctrina francesa se inclina por considerar leyes a los actos que, en atencin al contenido y efectos, son generales o particulares. Segn ellos la funcin legislativa es crear normas jurdicas generales objetivas y la funcin administrativa es crear actos jurdicos concretos subjetivos (Duguit, Jze). 1. En la doctrina financiera se manejan dos tesis fundamentales con respecto a la ley de presupuesto, que ya hemos adelantado. Es una ley formal o es una ley material? La tesis que sostiene que la ley de presupuesto es una ley formal, tiene origen en las disputas polticas entre el Parlamento alemn y el canciller Bismarck en la segunda mitad del siglo XIX. A partir de este problema poltico Paul Laband, plasm en un libro, una construccin jurdica muy coherente para sostener la posicin del Canciller. A continuacin, juristas alemanes se plegaron a esta tesis, que con el tiempo pas a Francia y de ah al resto de Europa y Amrica.
Junto con los que sostienen que la ley de presupuesto es una ley formal, surgieron algunos que defendieron lo contrario, es decir, que es una ley material. Ambas posiciones con algunos matices, con una infaltable posicin eclctica, son las ms importantes y las que pasaremos a detallar. En esencia son posiciones extremas y antagnicas, pero interesantes e ineludibles. Consideramos que en la actualidad, la doctrina moderna se ha inclinado por no hacer esta distincin, entre otras cosas, por encontrarse en cuestionamiento clasificar las leyes de esta manera y por su inutilidad para explicar la naturaleza jurdica del presupuesto. 1. La ley de Presupuesto es una Ley Formal. 2. Las posiciones de la doctrina. La tesis ms difundida es, sin lugar a dudas, aquella que sostiene que la ley de presupuesto es una ley formal, sin contenido material. Conocidos juristas como Jze, Giannini, Baleeiro, Bielsa, Ahumada y entre nosotros Juan Lino Castillo, sostuvieron que estamos frente a una ley formal sin mayor contenido.
La teora de la ley formal tiene su origen en Alemania, pero para entenderla es necesario situarnos en el contexto histrico poltico de la poca.
En la segunda mitad del siglo XIX exista en este pas una monarqua constitucional. Esta monarqua constitucional fue producto de tensiones dentro del Imperio Alemn, que llevaron al Emperador a la necesidad de hacer algunas concesiones polticas, y a efectuar algunas reformas democrticas en un intento por evitar mayores revoluciones, que a la sazn eran frecuentes en Prusia. En otras palabras, era una monarqua que no poda mantener su poder omnmodo, pero tambin exista una burguesa que no tena fuerza suficiente para emprender un levantamiento.
La monarqua constitucional, a diferencia de la monarqua parlamentaria, implica que el Rey posee poder constituyente, tiene carcter originario y en un acto voluntario se somete a una limitacin. Se auto limita y otorga una constitucin a sbditos, por la cual se compromete a ejercer el poder de acuerdo a lo establecido por ella. Este tipo de constitucin es conocida en la doctrina como una constitucin otorgada. Entonces, el Rey es el soberano, en l est el poder y decide ejercerlo en colaboracin con los rganos sealados en la Constitucin. As, la potestad legislativa la ejerce junto con las Cmaras, a diferencia de la monarqua absoluta en la que es una atribucin exclusiva de la Corona. De igual modo gobierna con el concurso de sus ministros, que de l dependen, porque no son como en Inglaterra, ministros de la mayora parlamentaria. En pocas palabras, el rey no rene todo el poder, pero s es el punto de partida y centro de unidad de todos los poderes del Estado y todo lo que no est expresamente atribuido a otro rgano por la Constitucin, sigue correspondiendo al rey. Como vemos es una solucin intermedia, un intento de cambiar para que nada cambie.
En este contexto, ocurre un impasse entre el Canciller Bismarck y las Cmaras, con ocasin del incremento para el siguiente ejercicio fiscal, de los gastos militares. En efecto, en 1860, el Rey Guillermo I presenta a las Cmaras un proyecto de reformas del ejrcito que implicaban aumento en los gastos. Los liberales, que tenan mayora, lo rechazan y pretenden introducir modificaciones. El gobierno retira el proyecto, y durante el receso parlamentario lo pone en ejecucin. Ante esta situacin, en las sesiones de 1861 los representantes se niegan a consignarlos en el captulo de gastos ordinarios del presupuesto para financiar la reforma militar. Ese mismo ao hay elecciones en las que los liberales mantienen el control de las Cmaras. Al reanudarse las sesiones empieza a discutirse el presupuesto. Las Cmaras tratan y exigen el control del presupuesto. El Rey vacila, los militares piensan en el golpe de Estado, la situacin pareca no tener salida. Guillermo I, convencido de la reforma, nombra jefe de gobierno a Otto von Bismarck en septiembre de 1862. Das ms tarde, Bismarck retira el proyecto de presupuesto para 1863.
As, lo que empez como un problema administrativo, de organizacin del ejrcito, devino en un problema presupuestario y luego en un problema constitucional. El Canciller se enfrenta al Landtag, y en clara maniobra inconstitucional, hace aprobar el presupuesto por la Cmara Alta y clausura las sesiones. Al ao siguiente, al reanudarse las sesiones, la lucha contina. En 1863 Bismarck argumenta con las Cmaras las atribuciones de sta y de la Corona. La Cmara no cede y rechaza el presupuesto de 1863. Nuevamente el Gobierno fija el presupuesto por Ordenanza Real.
Pero qu importa la teora conclua Bismarck cuando la necesidad manda? El Estado existe, por tanto es preciso asegurar la marcha regular de los servicios pblicos". Esta, la razn de que el Estado no puede paralizar los servicios a su cargo, fue una de las tantas razones que esgrimi el Canciller. A ciencia cierta, exista un vaco dentro de la Constitucin prusiana de 1850 sobre estos casos. A la sazn, la Constitucin estableca: "Artculo 99: Todos los ingresos y gastos del Estado tendrn que ser previamente estimados para cada ao y tendrn que figurar en el Presupuesto general del Estado. Este ltimo se establece anualmente mediante ley".
Como se ha dicho, para aprobar leyes era necesaria la concurrencia de las Cmaras y de la Corona, pero no se haba previsto que una ley esencial para la vida del Estado, no fuera objeto de este acuerdo, ni cmo salvar aquella situacin.
En 1866 con ocasin de la guerra con Dinamarca y Austria, como en los aos anteriores, la Cmara reduce los gastos de la guerra. Bismarck responde aprobando el presupuesto por Ordenanza Real con el asentimiento de la Cmara Alta, luego disuelve las Cmaras y convoca a elecciones. El mismo ao Prusia derrota a Austria, el Gobierno gana popularidad y propicia un entendimiento. En septiembre de 1866, la Cmara acord descargar de responsabilidad al Gobierno por los gastos efectuados desde 1862.
La doctrina alemana sobre el presupuesto tiene entre sus precursores a Gneist con su obra "Budget und Gesetz", en la que sostena que el presupuesto es un acto de alta administracin, y que la intervencin parlamentaria no constituye ejercicio legislativo. Pero fue Paul Laband, quien formula una doctrina que implica una brillante concepcin jurdica y fue, a la larga, quien influy en juristas franceses, italianos y de todo el mundo.
En 1871 Paul Laband publica el libro intitulado "Das Budgetrechtnach den Bestimmunger der Preussischen Vergassungs Urkunde unter Vercksichtigung der Verfassung des Norddeutschen Bundes", que segn su autor se trataba de una teora fuera de toda influencia poltica, una suerte de teora pura del presupuesto, pero lo cierto es que acab siendo la doctrina oficial de la Alemania de Bismarck.
La teora de Laband giraba en torno a una cuestin fundamental. Si la ley de presupuesto le daba, al Gobierno, el derecho de recaudar ingresos y efectuar gastos; y si en ausencia de dicha ley, la continuidad de los servicios pblicos era ilegal y contraria a la Constitucin. Qu suceda con la administracin, si el Parlamento no aprobaba la ley? Todo quedaba paralizado? Se trataba, en otras palabras, de determinar el alcance del derecho constitucional del Parlamento en la aprobacin de la ley de presupuesto, y la intervencin de este rgano en la poltica y la administracin que nos ocupa, conlleva necesariamente un aspecto jurdico poltico de las relaciones Legislativo Ejecutivo.
Para determinar este punto, Laband sostiene que efectivamente el presupuesto del Estado, segn la Constitucin, se aprueba por ley. Pero qu clase de ley es sta? Si la constitucin estableca que por ley se aprobaba el presupuesto, era menester ante todo determinar qu tipo de ley, definir sus caractersticas, haba que estudiar el concepto "ley" ms detenidamente. Posiblemente desde los primeros presupuestos que fueron aprobados en la historia, se adopt la forma de ley como expresin del Parlamento. Con el tiempo esta costumbre prevaleci; pero es en realidad una ley? o slo es un acto que tiene apariencia de ley?
Razonaba Laband indicando, que no era un componente esencial que la ley tenga un carcter general. Segn l, hay innumerables leyes que se aplican para determinadas categoras de personas, y que por tanto no es criterio suficiente ni caracterstica propia. Por otro lado, tampoco es relevante que sea permanente, ya que existen ejemplos numerosos sobre disposiciones transitorias o leyes temporales; en consecuencia, tampoco es una caracterstica importante. Concluye, que es el contenido lo que define a una ley, y que por tanto al margen del nombre que se le d, dejando de lado la voluntad del legislador y su publicacin en la gaceta oficial, ser ley solamente aquella que por su contenido merezca tal calificativo. As, aun cuando se apruebe una "ley" con acuerdo de las Cmaras y de la Corona, se debe considerar propiamente como tal, aquella con contenido material, y las dems disposiciones como "leyes" que solamente han cumplido y guardado todas las formas que impone formulacin legislativa.
Por lo anterior, parta Laband de un concepto dualista de la ley. Existe una ley formal y una ley con contenido material. Dentro de su concepcin positivista de la norma, es ley propiamente dicha material la norma jurdica emanada del poder legislativo, que declara una regla de derecho aplicable a una determinada situacin, y que adems, esa norma jurdica sea permanente. En este sentido, son reglas de derecho, aquellas que modifican, en cualquier medida, la situacin jurdica de los gobernados, ya sea entre sus relaciones particulares o entre las relaciones de los gobernados con el Estado, sea creando o extinguiendo derechos u obligaciones. En consecuencia, toda norma que no contenga una relacin bilateral entre individuos o entre individuos y Estado no es una norma de derecho, no tiene contenido jurdico. Por lo tanto, segn este razonamiento, no toda manifestacin del Estado es ley. Seguidamente afirmaba que la ley de presupuesto no contiene una regla de derecho, ni privada, ni pblica, simplemente eran normas para la administracin. La ley de presupuesto es una cuenta que estima ingresos y gastos futuros y una cuenta no es una regla; menos una regla de derecho. Consecuentemente era una ley formal, sin contenido material.
Laband tambin distingua la ley de aprobacin del presupuesto, que poda contener normas jurdicas e incluso permanentes, y el presupuesto en s, que era un anexo del primero. La intencin de Laband era vaciar de contenido jurdico a la ley de presupuesto. Separar asuntos financieros de la esfera de poder de la representacin, llegando a sostener que el establecimiento del mismo no satisface ninguna necesidad del derecho, sino que responde a una necesidad de la economa. En la prctica, se redujo a una cuestin de poder. Entonces. Para qu la intervencin de las Cmaras? Esta intervencin se limitaba, a descargar, en las Cmaras, la responsabilidad financiera del Gobierno, lo que hoy podramos llamar"control poltico del Parlamento". Esa, segn Laband era la razn de ser de la aprobacin de la ley de presupuesto.
Un asunto que trat tambin Laband, para reforzar su teora, fue el tema de la legislacin vinculada. La ley de presupuesto es un ejemplo de legislacin vinculada al ordenamiento jurdico material preexistente. Con esto redondeaba la idea, que la representacin no puede rechazar o denegar el presupuesto.
La doctrina alemana cont tambin con la opinin de Arndt y Bornhak, quienes sostenan que el presupuesto es un acto administrativo, un mandato dado a las autoridades administrativas.
Von Martitz fue ms all al decir que era "una monstruosidad jurdica llamarlo ley". Para Otto Mayer, conocido administrativista, el presupuesto es una cuenta, una estimacin, un plan; pero criticando a Laband la poca importancia que da al derecho presupuestario. Con el pasar del tiempo, las ideas de Laband y la doctrina alemana en general, decantada la manifiesta intencin poltica, pasaron a Francia e Italia. As, los aportes fundamentales de la doctrina alemana fueron. 1. La intervencin del poder legislativo tena como objetivo ejercer un control poltico sobre el gobierno, no siendo propiamente una labor legislativa. 2. Negacin del carcter unitario del presupuesto al distinguir la ley de aprobacin del presupuesto en s. 3. El presupuesto es un acto administrativo, que no contiene normas jurdicas. 4. El presupuesto generaba una relacin nicamente al interior del Estado, y en l se agota. 5. El presupuesto es una ley vinculada al ordenamiento jurdico vigente. A principios de siglo, en Francia, Gastn Jze, Duguit y Trotabas elaboraron y desarrollaron, inspirados en la teora de la ley formal, el concepto del acto condicin. Los franceses definan y distinguan el acto regla, como aquel que establece situaciones jurdicas generales impersonales, a diferencia del acto condicin, que no crea ni modifica ni extingue una relacin jurdica general, slo condiciona su eficacia. Para ellos, la ley era un ejemplo del primero y el presupuesto del segundo, ya que constitua un acto de autorizacin del Parlamento en funciones de control jurdico poltico. Entonces, al ser una autorizacin, condiciona el ejercicio regular, a la administracin, de sus competencias en materia financiera, sea para percibir ingresos o para efectuar gastos. Por lo tanto, el presupuesto es un requisito de validez jurdica de dichos actos.
Trotabas desarrolla an ms esta corriente doctrinaria al distinguir, la "decisin presupuestaria", que compete al Parlamento, y la "ejecucin presupuestaria" propia del gobierno. El Parlamento interviene decisin presupuestaria como representante de los contribuyentes para autorizar la recaudacin. El Gobierno (ejecucin presupuestaria) hace uso de dicha autorizacin en el empleo de los recursos.
Para explicar que en la prctica los presupuestos contenan normas jurdicas o materiales, que modificaban o derogaban el ordenamiento vigente, Jze apoyndose nuevamente en Laband- sostena que el presupuesto no es un acto unitario. Por el contrario, era un acto complejo. Esto significaba que se podan distinguir claramente dos actos separables: El presupuesto como estado de previsin de gastos e ingresos, que es un acto administrativo, y por otro lado, la ley de aprobacin que es un acto de autorizacin del Parlamento que hace, del presupuesto, un acto de administracin con forma legislativa. Incluso llegaron a distinguir el presupuesto de gastos, como un acto administrativo, del presupuesto de ingresos, que en algunos casos, se constituye en ley material al contener normas tributarias.
Duguit fue ms all an, al sostener que el presupuesto era una complejidad de actos de naturaleza muy distinta e incluso opuesta. Los aportes ms importantes de la doctrina francesa los podemos resumir de la siguiente manera: 1. El presupuesto es un acto complejo. 2. La ley de presupuesto es una autorizacin al gobierno. 3. Se minimiza la participacin del Parlamento. 4. El presupuesto puede contener una ley material. La doctrina italiana por su parte, sostiene la tesis del presupuesto como acto administrativo propio del Ejecutivo, y que la intervencin del Legislativo responde nicamente a un control poltico. As, el Parlamento ejerce una suerte de vigilancia financiera, no una funcin legislativa. En ese sentido, el presupuesto es un acto de alta administracin, cuya aprobacin por razones histricas y polticas ha sido atribuida a las Cmaras, siendo el presupuesto formalmente una ley. Acorde con esta corriente, Giannini no vacila en clasificar al presupuesto entre las leyes puramente formales. Siendo el presupuesto una cuenta patrimonial sin contenido jurdico, no puede derogar ni modificar leyes creadoras de ingresos y de gastos, ni desconocer derechos subjetivos que tengan base en normas legales preexistentes, ni tampoco introducir nuevas normas jurdicas en el ordenamiento. La intervencin del Parlamento era mnima. Posteriormente los juristas italianos desarrollaron la teora de las leyes de aprobacin y de autorizacin. Esta teora sostiene bsicamente lo siguiente: 1. Una dualidad de competencias: El Ejecutivo participa de la formacin del acto y el Legislativo lo aprueba. Son actos distintos. En la ley de presupuesto se distinguen dos actos separados independientes y de distinta naturaleza: El presupuesto como estado de previsin y la ley de aprobacin, que es el texto articulado. 2. El rgano encargado de aprobar el acto no tiene competencia material, es decir, no puede determinar el contenido. As, el Parlamento no puede ms que aprobar o rechazar en bloque el proyecto. 3. Carcter limitado de la ley de presupuesto, a diferencia de la "vocacin de eternidad" de cualquier otra norma jurdica. 1. La Ley de Presupuesto como Ley Material. Como ya se dijo lneas arriba, el mismo Laband defini que debe entenderse por ley material: Todo acto que establezca una regla de derecho. Toda disposicin de carcter general y abstracto, impersonal; en cambio la decisin individual y concreta no es ley en sentido material. Por eso no llama la atencin, que fuera tambin en Alemania, donde surge una corriente contrara en viva reaccin a la tesis de la ley formal. Sus principales exponentes fueron Myrbach Rheinfeld y Haenel. Segn ellos, no tena mayor sentido la concepcin dualista de la ley ya que, sostienen, toda ley por el simple hecho de haber seguido el "ter legislativo" previsto en la constitucin, es ley en sentido material. Myrbach Rheinfeld sostuvo que cuando el Parlamento deniega el presupuesto, no se opone al funcionamiento del estado, antes bien, se opone a la conducta de determinadas autoridades del gobierno. En consecuencia, Haenel sostiene que "las disposiciones de la ley de presupuesto son reglas de derecho obligatorias para la Administracin".
4.3 MARCO CONCEPTUAL CONTROL INTERNO
El origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines del siglo XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer sistemas adecuados para la proteccin de sus intereses. A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de la produccin, los propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de continuar atendiendo personalmente los problemas productivos, comerciales y administrativos, vindose forzados a delegar funciones dentro de la organizacin conjuntamente con la creacin de sistemas y procedimientos que previeran o disminuyeran fraudes o errores, debido a esto comenz a hacerse sentir la necesidad de llevar a cabo un control sobre la gestin de los negocios, ya que se haba prestado ms atencin a la fase de produccin y comercializacin que a la fase administrativa u organizativa, reconocindose la necesidad de crear e implementar sistemas de control como consecuencia del importante crecimiento operado dentro de las entidades. Se puede afirmar que el Control Interno ha sido preocupacin de la mayora de las entidades, aunque con diferentes enfoques y terminologas, lo cual se puede evidenciar al consultar los libros de texto de auditora, los artculos publicados por organizaciones profesionales, universidades y autores individuales. Por eso en el presente trabajo se aborda la evolucin del mismo y sus antecedentes. Con el cursar del tiempo los problemas de Control Interno, han centrado la preocupacin de la gerencia moderna, as como de los profesionales responsables de implementar nuevas formas de mejorar y perfeccionar dichos controles, esto es muy importante por cuanto el Control Interno es fundamental para que una entidad logre alcanzar, a travs de una evaluacin de su misin y visin, el logro de sus objetivos y metas trazadas, pues de lo contrario sera imposible que se puedan definir las medidas que se deben adoptar para alcanzarlos.
Como resultado del auge que tom el comercio en los pueblos de Egipto, Fenicia, Siria entre otros pases del Medio Oriente se desarroll la contabilidad de partida simple. En estas pocas los sistemas de anotaciones haban sido sencillos debido a la reducida cantidad de operaciones. Cada individuo habra podido ejercer su propio control. Con el advenimiento de los antiguos Estados e Imperios se hallan vestigios de sistemas de controles en las cuentas pblicas. Si bien en un principio el Control Interno comienza en las funciones de la administracin pblica, hay indicios de que desde una poca lejana se empleaba en las rendiciones de cuenta de los factores de los estados feudales y haciendas privadas. Dichos controles los efectuaba el auditor, persona competente que escuchaba las rendiciones de cuenta de los funcionarios y agentes, quienes por falta de instruccin no podan presentarlo por escrito. Posteriormente, con el incremento del comercio en las ciudades italianas durante los aos 1400, se produjo una evolucin de la contabilidad como registro de las transacciones, apareciendo los libros de contabilidad para controlar las operaciones de los negocios. En este ambiente comercial, el monje veneciano Fray Lucas Pacciolli mejor conocido como Lucas di Borgo, matemtico, desarroll en 1494 la partida doble, analizando el hecho econmico desde 2 puntos de vista: partida y contrapartida. Desde mediados del siglo XVIII, con la Revolucin Industrial, iniciada en Inglaterra, se fueron introduciendo de modo creciente las mquinas que eran operadas por varias personas para la produccin de artculos industriales, hacindose cada vez ms complejos los procesos en los cuales intervenan ms personas y como consecuencia de esto surge la necesidad de controlar las operaciones. El origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines del siglo XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer sistemas adecuados para la proteccin de sus intereses. A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de la produccin, los propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de continuar atendiendo personalmente los problemas productivos, comerciales y administrativos, vindose forzados a delegar funciones dentro de la organizacin conjuntamente con la creacin de sistemas y procedimientos que previeran o disminuyeran fraudes o errores, debido a esto comenz a hacerse sentir la necesidad de llevar a cabo un control sobre la gestin de los negocios, ya que se haba prestado ms atencin a la fase de produccin y comercializacin que a la fase administrativa u organizativa, reconocindose la necesidad de crear e implementar sistemas de control como consecuencia del importante crecimiento operado dentro de las entidades. As nace el control como una funcin gerencial, para asegurar y constatar que los planes y polticas preestablecidas se cumplan tal como fueron fijadas. Debido a esto los contadores idearon la comprobacin interna, la cual era conocida como: la organizacin y coordinacin del sistema de contabilidad y los procesos adoptados, que tienen como finalidad brindar a la administracin, hasta donde sea posible, prctico y econmico el mximo de proteccin, control e informacin verdica. El trmino de Control Interno reemplaz al de comprobacin interna, debido a un cambio conceptual, ya que el contenido del mismo ha sufrido una considerable evolucin. En resumen, el desarrollo industrial y econmico de los negocios, propici una mayor complejidad en las entidades y en su administracin, surgiendo la imperiosa necesidad de establecer mecanismos, normas y procedimientos de control que dieran respuesta a las nuevas situaciones. Se puede afirmar que el Control Interno ha sido preocupacin de la mayora de las entidades, aunque con diferentes enfoques y terminologas, lo cual se puede evidenciar al consultar los libros de texto de auditora, los artculos publicados por organizaciones profesionales, universidades y autores individuales. Hasta la fecha, el concepto "Control Interno" carece de una definicin apropiada o universal, que sea aceptada o aprobada por todos los que investigan el tema. Los enfoques dados por diferentes autores que han sido consultados tienen puntos coincidentes al definir el concepto, pues todos destacan que contribuye al logro de los objetivos propuestos por las entidades, que es un plan estructurado de la organizacin, que tiene como objetivo primordial salvaguardar los recursos, que contribuye a la informacin veraz, a promover la eficiencia y en la actualidad se reconoce que involucra a los directivos y trabajadores en general y no solamente a los contadores y auditores. A continuacin se detalla una recopilacin de los conceptos que se consideran ms importantes y que van marcando el desarrollo de la teora en el tiempo:
La primera definicin formal de Control Interno fue establecida originalmente por el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados AICPA en 1949: "El Control Interno incluye el Plan de Organizacin de todos los mtodos y medidas de coordinacin acordados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la correccin y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia operacional y la adhesin a las polticas gerenciales establecidas...un sistema de Control Interno se extiende ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones de los departamentos de contabilidad y finanzas".
William L. (1965), Procedimientos de Auditora, Colegio de Graduados en Ciencias Econmicas de la Capital Federal, Buenos Aires,
"Por Control Interno se entiende: el programa de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para salvaguardar sus bienes, comprobar la eficacia de sus datos contables y el grado de confianza que suscitan a efectos de promover la eficiencia de la administracin y lograr el cumplimiento de la poltica administrativa establecida por la direccin de la empresa".
Segn Holmes, (1994) lo define como "Una funcin de la gerencia que tiene por objeto salvaguardar, y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraern obligaciones sin autorizacin".
En el libro Auditora, segn sus autores Cook y Winkle: "El Control Interno es el sistema interior de una empresa que est integrado por el plan de organizacin, la asignacin de deberes y responsabilidades, el diseo de cuentas e informes y todas las medidas y mtodos empleados.
PRESUPUESTO RESEA HISTRICA
Los fundamentos tericos y prcticos del presupuesto, como herramienta de planificacin y control, tuvo su origen en el sector gubernamental a finales del siglo XVIII cuando se presentaba al Parlamento Britnico los planes de gastos del reino y se daban pautas sobre su posible ejecucin y control. Desde el punto de vista tcnico de la palabra se deriva del francs antiguo bougette o bolsa. Dicha acepcin intent perfeccionarse posteriormente en el sistema ingls con el trmino bougette de conocimiento comn y que recibe en nuestro idioma la denominacin de presupuesto. En 1820 Francia adopta el sistema en el sector gubernamental y los Estados Unidos lo acogen en 1821 como elemento de control del gasto pblico y como base en la necesidad formulada por funcionarios cuya funcin era presupuestar para garantizar el eficiente funcionamiento de las actividades gubernamentales. Entre 1912 y 1925, y en especial despus de la Primera Guerra Mundial, el sector privado not los beneficios que poda generar la utilizacin del presupuesto en materia de control de gastos, y destino recursos en aquellos aspectos necesarios para obtener mrgenes de rendimiento adecuados durante un ciclo de operacin determinado. En este perodo las industrias crecen con rapidez y se piensa en el empleo de mtodos de planeacin empresarial apropiados. En la empresa privada se habla intensamente de control presupuestario, y en el sector pblico se llega incluso a aprobar una Ley de Presupuesto Nacional, la tcnica sigui su continua evolucin, junto con el desarrollo alcanzado por la contabilidad de costos. Por ejemplo, en 1928 la Westinghouse Company adopt el sistema de costos estndar, que se aprob despus de acordar el tratamiento en la variacin de los volmenes de actividad particular del sistema presupuesto flexible. Esta innovacin genera un periodo de anlisis y entendimiento profundos de los costos, promueve la necesidad de presupuestar y programar y fomenta el tecnicismo, el trabajo de grupo y a la toma de decisiones con base al estudio y la evaluacin amplios de los costos. En 1930 se celebra en Ginebra el Primer Simposio Internacional de Control Presupuestal, en que se definen los principios bsicos del sistema. En 1948 el Departamento de Marina de los Estados Unidos presenta el presupuesto por programas y actividades. En 1961 el Departamento de Defensa de los Estados Unidos trabaja con un sistema de planificacin por programas y presupuestos. En 1965 el gobierno de los Estados Unidos crea el Departamento de Presupuesto e incluye en las herramientas de planeacin y control del sistema conocido como planeacin por programas y presupuestos. El papel desempeado por los presupuestos lo destacan prestigiosos tratadistas modernos quienes sealan lo vital de los pronsticos relacionados con el manejo de efectivo. PRESUPUESTO Antes de poder definir lo que es un presupuesto, es necesario tener una idea de cul es su papel y su relacin con el proceso gerencial. Pocas veces un presupuesto es algo aislado ms bien es un resultado del proceso gerencial que consiste en establecer objetivos y estrategias y en elaborar planes. En especial, se encuentra ntimamente relacionado con la planeacin financiera. Por lo tanto, el presupuesto puede considerarse una parte importante del clsico ciclo administrativo de planear, actuar y controlar o, ms especficamente, como parte de un sistema total de administracin que incluye: Formulacin y puesta en prctica de estrategias. Sistemas de Planeacin. Sistemas Presupustales. Organizacin. Sistemas de Produccin y Mercadotecnia. Sistemas de Informacin y Control. Con base en lo anterior y de manera muy amplia, un presupuesto puede definirse como la presentacin ordenada de los resultados previstos de un plan, un proyecto o una estrategia. A propsito, esta definicin hace una distincin entre la contabilidad tradicional y los presupuestos, en el sentido de que estos ltimos estn orientados hacia el futuro y no hacia el pasado, an cuando en su funcin de control, el presupuesto para un perodo anterior pueda compararse con los resultados reales (pasados). Con toda intencin, esta definicin tampoco establece lmite de tiempo s bien por costumbre los presupuestos se elaboran por meses, aos o algn otro lapso. Pueden, sin embargo, referirse fcilmente a un solo artculo o proyecto; a propsito, esta definicin no implica que el presupuesto deba establecerse en trminos financieros, a pesar de que esa es la costumbre. En este sentido cabe mencionar que los sistemas presupustales completos pueden incluir, y de hecho lo hacen, renglones como la mano de obra, materiales, tiempo y otras informaciones. En la prctica, los sistemas administrativos no se encuentran tan claramente definidos y a menudo se entrelazan con mayor o menor grado. En empresas pequeas no es raro que el mismo grupo maneje tanto la contabilidad como los presupuestos. Pocas veces se lleva a cabo la tarea gerencial como ese paquete limpio y ordenado que tericamente se presenta. Por lo general los directivos y gerentes se enfrentan a una actividad de equilibrio complejo para la cual el juicio es un factor crtico. Es evidente la ntima relacin entre la planeacin y el presupuesto y no es raro encontrar que utilizan indistintamente trminos como presupuesto, plan anual de la empresa. Como se dijo, el presupuesto es resultado de algn tipo de plan o est basado en l, sea ste explcito o bien algo que se encuentra en las mentes de los directivos. Finalmente, se puede definir el Presupuesto como un plan de accin dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y trminos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organizacin. EL PROCESO PRESUPUESTARIO EN LAS ORGANIZACIONES El proceso presupuestario tiende a reflejar de una forma cuantitativa, a travs de los presupuestos, los objetivos fijados por la empresa a corto plazo, mediante el establecimiento de los oportunos programas, sin perder la perspectiva del largo plazo, puesto que sta condicionar los planes que permitirn la consecucin del fin ltimo al que va orientado la gestin de la empresa. Los presupuestos sirven de medio de comunicacin de los planes de toda la organizacin, proporcionando las bases que permitirn evaluar la actuacin de los distintos segmentos, o reas de actividad de la empresa y de la gerencia. El proceso culmina con el control presupuestario, mediante el cual se evala el resultado de las acciones emprendidas permitiendo, a su vez, establecer un proceso de ajuste que posibilite la fijacin de nuevos objetivos. Un proceso presupuestario eficaz depende de muchos factores, sin embargo cabe destacar dos que pueden tener la consideracin de "requisitos imprescindibles"; as, por un lado, es necesario que la empresa tenga configurada una estructura organizativa clara y coherente, a travs de la que se vertebrar todo el proceso de asignacin y delimitacin de responsabilidades. Un programa de presupuestara ser ms eficaz en tanto en cuanto se puedan asignar adecuadamente las responsabilidades, para lo cual, necesariamente, tendr que contar con una estructura organizativa perfectamente definida. El otro requisito viene determinado por la repercusin que, sobre el proceso de presupuestario, tiene la conducta del potencial humano que interviene en el mismo; esto es, el papel que desempean dentro del proceso de planificacin y de presupuestario los factores de motivacin y de comportamiento. El presupuesto, adems de representar un instrumento fundamental de optimizacin de la gestin a corto plazo, constituye una herramienta eficaz de participacin del personal en la determinacin de objetivos, y en la formalizacin de compromisos con el fin de fijar responsabilidades para su ejecucin. Esta participacin sirve de motivacin a los individuos que ejercen una influencia personal, confirindoles un poder decisorio en sus respectivas reas de responsabilidad. El proceso de planificacin presupuestaria de la empresa vara mucho dependiendo del tipo de organizacin de que se trate, sin embargo, con carcter general, se puede afirmar que consiste en un proceso secuencial integrado por las siguientes etapas: Definicin y transmisin de las directrices generales a los responsables de la preparacin de los presupuestos: La direccin general, o la direccin estratgica, es la responsable de transmitir a cada rea de actividad las instrucciones generales, para que stas puedan disear sus planes, programas, y presupuestos; ello es debido a que las directrices fijadas a cada rea de responsabilidad, o rea de actividad, dependen de la planificacin estratgica y de las polticas generales de la empresa fijadas a largo plazo.
Elaboracin de planes, programas y presupuestos: A partir de las directrices recibidas, y ya aceptadas, cada responsable elaborar el presupuesto considerando las distintas acciones que deben emprender para poder cumplir los objetivos marcados. Sin embargo, conviene que al preparar los planes correspondientes a cada rea de actividad, se planteen distintas alternativas que contemplen las posibles variaciones que puedan producirse en el comportamiento del entorno, o de las variables que vayan a configurar dichos planes.
Negociacin de los presupuestos: La negociacin es un proceso que va de abajo hacia arriba, en donde, a travs de fases iterativas sucesivas, cada uno de los niveles jerrquicos consolida los distintos planes, programas y presupuestos aceptados en los niveles anteriores.
Coordinacin de los presupuestos: A travs de este proceso se comprueba la coherencia de cada uno de los planes y programas, con el fin de introducir, si fuera necesario, las modificaciones necesarias y as alcanzar el adecuado equilibrio entre las distintas reas.
Aprobacin de los presupuestos: La aprobacin, por parte de la direccin general, de las previsiones que han ido realizando los distintos responsables supone evaluar los objetivos que pretende alcanzar la entidad a corto plazo, as como los resultados previstos en base de la actividad que se va a desarrollar.
Seguimiento y actualizacin de los presupuestos: Una vez aprobado el presupuesto es necesario llevar a cabo un seguimiento o un control de la evolucin de cada una de las variables que lo han configurado y proceder a compararlo con las previsiones. Este seguimiento permitir corregir las situaciones y actuaciones desfavorables, y fijar las nuevas previsiones que pudieran derivarse del nuevo contexto. 5. METODOLOGIA 5.1 TIPO Y NIVEL DE LA INVESTIGACION A) TIPO: CUALITATIVA Segn Lincoln y Denzin (1994), la investigacin cualitativa es un campo interdisciplinar, Atraviesa las humanidades, las ciencias sociales y las fsicas. La investigacin cualitativa es muchas cosas al mismo tiempo. Es multi paradigmtica en su enfoque. Los que la practican son sensibles al valor del enfoque multi metdico. Estn sometidos a la perspectiva naturalista y a la comprensin interpretativa de la experiencia humana. Al mismo tiempo, el campo es inherentemente poltico y construido por mltiples posiciones ticas y polticas.
B) NIVEL: DESCRIPTIVO La investigacin descriptiva consistes, en la caracterizacin, de un hecho, fenmeno, individuo o grupo con el fin de establecer su estructura ocomportamiento. Los resultados de este tipo de investigacin se ubican en un nivel intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos se refiere. 5.2 DISEO DE LA INVESTIGACION
Es muy importante la utilizacin de un diseo de investigacin en el trabajo de investigar, teniendo en cuenta la tcnica de Revisin Documental y Bibliogrfica y Documental a aplicarse en la investigacin, es necesario el aporte de algunos investigadores: Segn Trochim un diseo de investigacin es: El diseo de investigacin puede ser pensado como la estructura de la investigacin, es el pegamento que sostiene juntos a todos los elementos en el proyecto de investigacin. Arias (2004), considera a la investigacin documental como el proceso basado en la bsqueda y anlisis de datos secundarios, es decir, datos registrados por otros investigadores en fuentes documentales, impresas, audiovisuales o electrnicas. La investigacin a realizar buscara la informacin proveniente de propuestas, comentarios, anlisis de temas parecidos al nuestro las cuales de analizaran al determinar los resultados. El diseo de investigacin aplicado es no experimental debido a que la informacin recolectada se encuentra como est en las fuentes de informacin. 5.3 EL UNIVERSO O POBLACION
a) POBLACION Para el presente estudio se tomo en cuenta como poblacin al personal administrativo de la Municipalidad Distrital de Pira.
b) MUESTRA Para el presente estudio se tomo como muestra a todo el personal del area de presupuestos de la Municipalidad Distrital de Pira.
5.4 PLAN DE ANALISIS
Para cumplir con los objetivos de esta investigacin y de acuerdo a la forma en que fue diseado el instrumento de investigacin, el anlisis de datos se realiz con un enfoque cualitativo.
De acuerdo con Hernndez, Fernndez y Baptista (2003), uno de los retos para realizar un anlisis de tipo cualitativo es saber ordenar y clasificar el gran volumen de informacin que se llega a recolectar. Despus discriminar aquella que no es tan relevante para el objeto de estudio.
5.5 MATRIZ DE CONSISTENCIA PROBLEMA OBJETIVO VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACIN METODOLOGIA POBLACIN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACION ENUNCIADO DEL PROBLEMA A) OBJETIVO GENERAL VARIABLES INDEPENDIENTES CUALITATIVA POBLACION De qu manera el control interno propicia un mejoramiento en el proceso de ejecucin presupuestal? Conocer los procesos de control interno en el departamento de ejecucin presupuestal de la municipalidad Distrital de Pira en el ao 2012. * SISTEMA DE CONTROL INTERNO * Centrada en fenomenologa y comprensin Para el presente estudio se tomo en cuenta como poblacin al personal administrativo de la Municipalidad Distrital de Pira. B) OBJETIVOS ESPECIFICOS MUESTRA Identificar las principales polticas que se utilizan en el Control Interno y cmo influye en el trabajo que se realiza. * EJECUCION PRESUPUESTAL * Observacin naturista sin control Para el presente estudio se tomo como muestra a todo el personal del rea de presupuestos de la Municipalidad Distrital de Pira. Determinar si los objetivos que se establecen en esta forma de control inciden en la Gestin que se lleva a cabo en el Departamento de Ejecucin Presupuestal.
Verificar si el Planeamiento que se realiza en esta forma de control influye favorablemente en la Gestin administrativa. * Exploratoria, inductiva y descriptiva
6. BIBLIOGRAFIA Auditora. Cook y Winkle. Universidad de Georgia, publicado alrededor de los aos 80, segunda edicin.
Bendez I. (2001) La auditora de gestin en la empresa moderna. Tesis elaborada para optar el grado de Maestro en Administracin.
Campos C. (2003) Los procesos de control interno en el departamento de ejecucin presupuestal de una institucin del estado.
Glvez M. (1972) La Evolucin del Presupuesto Pblico del Per y las Mejoras a introducirse. Tesis para optar el grado de Contador Pblico.
Hernndez D. (2004) en su tesis Deficiencias de control interno en el proceso de ejecucin presupuestal.
Holmes, A. (1994). Auditora Principios y Procedimientos. Editorial Limusa. Mxico
Len G. y Zevallos J. M. (2004) El Proceso administrativo de control interno en la gestin municipal.