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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ ICMS-SP

PROFESSOR JOO IMBASSAHY


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APRESENTAO

Caros Amigos,

com enorme prazer que inicio este novo trabalho no espao do Ponto
dos Concursos. Agora para ministrar o curso on-line da disciplina de
Auditoria voltado para o concurso de Agente Fiscal de Rendas do Estado
de So Paulo.

At o momento em que escrevo estas linhas, no saiu o edital do
concurso, mas, pelas informaes que temos tido acesso, o concurso
deve ser realizado no final de abril e incio de maio e a banca
examinadora deve ser a Fundao Carlos Chagas, ao contrrio dos dois
ltimos concursos, realizados em 1997 e 2002, que foram aplicados pela
Vunesp.

Para quem no me conhece, apresento algumas informaes sobre
minha trajetria no universo dos concursos pblicos.

Sou Auditor Fiscal da Receita Federal, aprovado no concurso de
setembro de 1994. Iniciei como a grande maioria de vocs, saindo em
busca de um emprego que me oferecesse segurana e um salrio digno.
Em 1992, trabalhava em uma rea totalmente diferente sou gelogo
com especializao em geofsica aplicada explorao de petrleo-
quando comecei a pensar em mudar de rumo.

Aps algumas semanas de angustiantes dvidas continuar minha
antiga profisso ou me lanar em uma nova, em relao a qual no
tinha grandes informaes resolvi arriscar.

E qual no foi minha surpresa ao descobrir uma grande afinidade com
as matrias que faziam parte deste novo mundo que passei a habitar.
Contabilidade e Direito Tributrio eram as minhas favoritas.

Comecei a estudar muito e, principalmente, tendo um grande prazer
com a evoluo que sentia dia a dia. Procuro sempre passar este
sentimento para os alunos. O estudo tem que gerar prazer, realizao,
com ele nos engrandecemos como seres humanos. Se vocs ainda no
descobriram esta fonte de felicidade (estou falando srio) porque na
nossa cultura somos criados com a idia de que o estudo e o trabalho
so sacrifcios a que estamos submetidos. Esta uma pssima herana
cultural e qualquer um de vocs tem condies de mudar este
sentimento. Que tal aproveitar esta tima oportunidade que esto tendo
na preparao para os concursos. Se estiverem muito estressados,
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tenham em mente que se forem firmes e determinados, a recompensa
vir, mais cedo ou mais tarde.

Continuando a minha histria, fui aprovado no concurso de Tcnico do
Tesouro Nacional (TTN), atualmente Tcnico da Receita Federal (TRF),
de 1992. Depois fui aprovado no concurso de Auditor Fiscal do Tesouro
Nacional (AFTN), atualmente Auditor Fiscal da Receita Federal (AFRF),
de maro de 1994. O problema foi que este concurso foi suspenso por
suspeita de fraude. Continuei na luta, pois o concursando acima de
tudo um guerreiro, e, em setembro de 1994, houve outro concurso para
o mesmo cargo e por meio deste ingressei no cargo de Auditor Fiscal do
Tesouro Nacional que tanto almejava.

Mas a misso no havia acabado j que eu queria continuar vivendo no
mundo dos cursos preparatrios. Mesmo trabalhando na rea aduaneira,
escolhi contabilidade como disciplina a ser ministrada, em funo, como
falei, da grande afinidade que possuo com esta disciplina.

Ministro aulas de Contabilidade Geral, Contabilidade na Lei 6.404/76,
Contabilidade de Custos, Anlise das Demonstraes Financeiras e
Auditoria em cursos preparatrios do Rio de Janeiro, So Paulo e, quem
sabe em breve, Belo Horizonte.

Desta forma, espero contribuir para o treinamento de vocs da forma
mais objetiva possvel.

Retornemos ao nosso tema central. Como do conhecimento dos
candidatos que j militam h algum tempo no meio, a matria de
Auditoria teve um grande peso nos concursos para o cargo de Auditor
Fiscal da Receita Federal, na rea de Auditoria. Assim foi nos concursos
de 1996, 1998, 2000, 2002.1, 2002.2 e 2003. No ltimo concurso para
o citado cargo, realizado em dezembro de 2005, s foi cobrado um
tpico da matria (controles internos) inserido no programa de
contabilidade geral.

A disciplina tambm integrou os programas das provas de contabilidade
nos ltimos concursos para o cargo de Auditor Fiscal da Previdncia
Social elaborados pelo CESPE/UNB (1997, 1998, 2000 e 2003), assim
como no concurso para o mesmo cargo elaborado pela ESAF, em 2002.

Tambm matria constante nos concursos dos Fiscos estaduais, como
o que ser realizado em So Paulo, e nos de Analista de Finanas e
Controle da Controladoria Geral da Unio e da Secretaria do Tesouro
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Nacional, do Tribunal de Contas da Unio e do Banco Central do Brasil,
entre outros.

Em relao ao curso on-line de Auditoria voltado para os cargos de
Analista de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio ACE/TCU
e Analista de Finanas e Controle AFC/CGU, que realizamos
recentemente, h algumas diferenas importantes, como a parte de
Auditoria Governamental que no deve ser cobrada no concurso de
Agente Fiscal de Rendas de So Paulo. Outra diferena foi que no ltimo
concurso realizado pela Vunesp, foram cobrados itens relacionados a
tpicos especficos da legislao tributria, tais como presunes legais
de omisso de receitas.

No que tange apresentao das aulas, faremos algumas alteraes em
relao ao curso anterior no tocante ordem dos assuntos, procurando
seguir a seqncia estabelecida nas normas.

Tambm acrescentaremos mais questes comentadas de concursos
realizados pela Fundao Carlos Chagas.

Nosso trabalho ser desenvolvido de acordo com a sistemtica que
entendo ser a mais apropriada para um treinamento voltado para
concursos pblicos, ou seja, por meio da anlise dos aspectos tericos e
prticos inseridos na dinmica de resoluo de questes de provas
anteriores e de simulados. No tenho dvida de que esta a forma mais
eficaz de absoro dos conhecimentos e do desenvolvimento da
capacidade de resoluo das questes.

Os assuntos sero abordados em sete aulas, incluindo a presente, ou
seja Aulas 0, 1, 2, 3, 4, 5 e 6.

Embora o edital no tenha sido publicado, muito provvel que o
programa da disciplina no contenha grandes alteraes em relao aos
dos demais concursos, pois os tpicos cobrados so basicamente os
mesmos, dentre os quais se destacam Auditoria Independente das
Demonstraes Financeiras e Auditoria Interna, alm, conforme j
comentado, do conhecimento das Presunes Legais de Omisso de
Receitas.

Como a banca examinadora deve ser a Fundao Carlos Chagas e no a
Vunesp, vamos deixar sair o edital para transcrevermos o programa do
concurso, que, espero, no deve trazer grandes surpresas.

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Iniciaremos nosso estudo abordando os conceitos gerais pertinentes
matria de Auditoria.


AULA 0: AUDI TORI A - DEFI NI O


1.1 AUDITORIA - DEFINIO

A Auditoria Contbil constitui-se em uma das tcnicas desenvolvidas
pela cincia contbil. Seu objetivo primordial o de examinar a
veracidade e correo das informaes apresentadas na escriturao e
nas demonstraes contbeis das entidades.

As entidades compreendem as sociedades (aquelas cujo objeto
econmico, ou seja, objetivam a obteno de lucros), as associaes, as
fundaes e os organismos governamentais.

As entidades necessitam estabelecer mecanismos de controle de seus
patrimnios. Tais mecanismos so desenvolvidos por meio das tcnicas
contbeis.

So definidas como tcnicas contbeis:
1. ESCRITURAO;
2. DEMONSTRAES CONTBEIS (OU DEMONSTRAES
FINANCEIRAS);
3. ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS;
4. AUDITORIA

A escriturao, constitui-se na tcnica contbil por meio da qual so
efetuados os registros dos fatos contbeis, quer dizer, das operaes
efetuadas pelas entidades. Tais registros so efetuados por meio do
mtodo das partidas dobradas ou sistema de dbito e crdito. A
escriturao das entidades deve estar fundamentada em documentos
comerciais e fiscais que comprovem a efetiva ocorrncia das operaes.
So exemplos de documentos emitidos nas operaes comerciais: as
notas fiscais, as faturas, as duplicatas e os contratos, entre outros.

No final de cada perodo contbil (ano, semestre, trimestre ou ms),
com base na escriturao efetuada, so elaboradas as demonstraes
contbeis (2 tcnica contbil), por meio das quais possvel verificar
a situao econmica, financeira e patrimonial das entidades no perodo
de referncia.

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Os usurios da contabilidade, tais como dirigentes, acionistas, credores
e organismos governamentais de controle, entre outros, necessitam
interpretar a evoluo das situaes econmicas, financeiras e
patrimoniais das entidades. Tal avaliao efetuada por meio da
anlise das demonstraes contbeis (3 tcnica contbil), a qual
desenvolvida atravs da aplicao de anlises e ndices que visam, entre
outros aspectos, mensurar a liquidez, o endividamento, os prazos
mdios de pagamento, recebimento e de renovao de estoques e a
rentabilidade das entidades.

Nesse contexto, torna-se necessrio verificar a veracidade e correo
dos registros efetuados na escriturao e nas demonstraes contbeis
das entidades. Para tal verificao, so aplicadas as tcnicas e
procedimentos de auditoria (4 tcnica contbil).

Podemos dividir o estudo da auditoria em quatro campos:

1. Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis A
Auditoria Independente constitui-se no conjunto de procedimentos
tcnicos, postos em execuo por profissionais contadores, sendo estes
Auditores Independentes, Pessoa Fsica ou Empresa de Auditoria, com
vistas emisso de um Parecer, o qual dever revelar se as
Demonstraes Contbeis de determinada entidade so adequadas
no sentido de retratar a sua real situao financeira e patrimonial,
assim como se estas demonstraes foram desenvolvidas de acordo
com os Princpios Fundamentais da Contabilidade, com as
legislaes em vigor e com as demais normas expedidas pelos
rgos reguladores responsveis.

Por fora do comando contido no artigo 177, pargrafo 3, da Lei n
6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes), a Auditoria Independente
das demonstraes financeiras obrigatria para as Companhias
Abertas (Sociedades Annimas que negociam suas aes no mercado
de valores mobilirios (Bolsa de Valores e Mercado de Balco)).

2.Auditoria Interna Ao contrrio do Auditor Independente, o
trabalho do Auditor Interno seja pessoa fsica ou sociedade o de
assessorar a administrao da sociedade. Nessa funo, o Auditor
Interno executa procedimentos que visam no s a verificao da
veracidade das informaes contbeis (auditoria contbil) como tambm
a anlise dos aspectos administrativos (auditoria operacional).

3. Auditoria Fiscal O objetivo da Auditoria Fiscal o de verificar se
os contribuintes, pessoas fsicas ou jurdicas, esto efetuando o
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recolhimento dos tributos e cumprindo as obrigaes acessrias,
conforme determinam as legislaes fiscais, estejam estas no mbito da
Unio, Estados ou Municpios.

4. Auditoria Governamental Constitui-se a Auditoria Governamental
no conjunto de tcnicas e procedimentos desenvolvidos com vistas a
avaliar a aplicao e gesto dos recursos pblicos por parte das
entidades integrantes da administrao pblica direta e indireta, assim
como das entidades de direito privado que administrem recursos
pblicos.

Nesta e nas prximas aulas, estudaremos detalhadamente os principais
tpicos concernentes ao campo da Auditoria.

1.2 - AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS

A Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis encontra-se
regulamentada pelas normas editadas pelos seguintes rgos:

a) Conselho Federal de Contabilidade CFC o rgo
responsvel pela edio das Resolues que aprovam as Normas
Brasileiras de Contabilidade - NBC, normas por meio das quais so
regulamentadas as atividades de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis.

b) Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON o rgo
responsvel pela edio das Normas e Procedimentos de Auditoria
NPA.

c) Comisso de Valores Mobilirios CVM a autarquia que
regulamenta e fiscaliza as atividades das Companhias Abertas, por meio
de Instrues, Deliberaes, Pareceres e Notas Explicativas.

A seguir, apresentamos os tpicos relativos Auditoria Independente
das Demonstraes Financeiras, tendo como base o edital do ltimo
concurso para Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo, os quais
estaro sujeitos a eventuais alteraes pontuais em funo do novo
edital a ser publicado:

1. AUDITORIA INDEPENDENTE ASPECTOS GERAIS

2. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ASPECTOS
CONCEITUAIS
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3. PAPIS DE TRABALHO

4. FRAUDE E ERRO

5. PLANEJAMENTO DE AUDITORIA

6. RISCO DE AUDITORIA

7. SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE

8. ESTUDO E AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE
CONTROLES INTERNOS

9. CONTINUIDADE DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE

10. AMOSTRAGEM

11. PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS

12. ESTIMATIVAS CONTBEIS

13. TRANSAES COM PARTES RELACIONADAS

14. TRANSAES E EVENTOS SUBSEQENTES

15. CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO

16. CONTINGNCIAS

17. PARECER DE AUDITORIA

18. NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE

19. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ASPECTOS PRTICOS
19.1. AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES
19.2. AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER
19.3. AUDITORIA DE ESTOQUES
19.4. AUDITORIA DAS DESPESAS ANTECIPADAS
19.5 AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS
19.6. AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO
19.7. AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE DIFERIDO
19.8. AUDITORIA DOS PASSIVOS CONTINGENTES
19.9. AUDITORIA DO PATRIMNIO LQUIDO
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19.10. AUDITORIA DAS CONTAS DE RESULTADO

20. NORMAS EDITADAS PELA CVM

21. AUDITORIA INTERNA

22. PRESUNES DE OMISSO DE RECEITAS

23. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

Em cada um dos referidos tpicos, sero comentadas questes de
concursos anteriores.

DESENVOLVIMENTO DOS TPICOS
1. AUDITORIA INDEPENDENTE ASPECTOS GERAIS

A seguir apresentamos, resumidamente, os principais conceitos da
disciplina. Uma abordagem mais aprofundada ser efetuada nos tpicos
das prximas aulas.

1.1 PARECER DE AUDITORIA

Conforme j consignado, a Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis constitui-se no conjunto de procedimentos tcnicos
executados com vistas emisso de um Parecer.

A Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades Annimas) estabelece:
Art. 177- Par. 3. As demonstraes financeiras das companhias
abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios, e sero obrigatoriamente auditadas por auditores
independentes registrados na mesma comisso.

Cabe destacar que no item 11.1.1.1.1 da NBC T 11, aprovada pela
Resoluo n 820/97, definido que Na ausncia de disposies
especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso
Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios.

Este item reiteradamente cobrado em provas de auditoria.

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AUDITORIA INDEPENDENTE DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS

*1 Objetivo: Emisso de um PARECER, no qual o
Auditor dever apresentar sua opinio sobre as
Demonstraes Contbeis examinadas, em todos
os seus aspectos RELEVANTES.

Obrigatria para as Companhias Abertas (Lei
6.404/76, Art. 177, Par. 3)

A NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS estabelece:
11.1.1.1 - A auditoria das demonstraes contbeis constitui o
conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso
de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica.

Estabelece ainda a legislao pertinente que, no Parecer, os auditores
independentes devero descrever o desenvolvimento e concluso do
procedimento realizado.
PARECER
Dever revelar se as Demonstraes Contbeis
esto de acordo com:

1. Os Princpios Fundamentais de
Contabilidade;

2. As Normas Brasileiras de Contabilidade;

3. As Legislaes Especficas;

4.A Real situao Financeira, Econmica e
Patrimonial das Entidades, em todos os
aspectos Relevantes;

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Os Princpios Fundamentais de Contabilidade encontram-se
consolidados nas Resolues CFC n 750/93, 751/93 e 774/94,
principalmente, na primeira, a qual dever ser conhecida em todos seus
detalhes, pois questo praticamente certa em qualquer prova de
contabilidade.

So Princpios Fundamentais de Contabilidade os da:
1. Entidade;
2. Continuidade;
3. Oportunidade;
4. Registro pelo Valor Original;
5. Atualizao Monetria;
6. Competncia;
7. Prudncia.

A Resoluo CFC n 953/2003, alterou o modelo de parecer referido no
item 11.3.2.3 da NBC T 11, determinando a adoo, durante o perodo
em que permanecerem evoluindo os trabalhos de convergncia das
Normas Brasileiras de Contabilidade e as Normas Internacionais, a
substituio da expresso "com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade" por "prticas contbeis adotadas no Brasil", nos
pargrafos de opinio dos Pareceres e Relatrios emitidos pelos
Auditores Independentes. O pargrafo de opinio aquele no qual o
Auditor manifesta suas concluses sobre as Demonstraes Contbeis
auditadas.

A Auditoria Independente das Demonstraes Financeiras dever ser
desenvolvida em consonncia com as Normas Brasileiras de
Contabilidade (NBC), emitidas pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) e com as Normas e Procedimentos de
Auditoria (NPA), emitidas pelo Instituto Brasileiro de Contadores
(IBRACON).

As principais Normas Brasileiras de Contabilidade so:
1.NBC T 11, Normas de Auditoria Independente, aprovada pela
Resoluo n 820/97;

2. NBC P 1, Normas Profissionais de Auditor Independente,
aprovada pela Resoluo n 821/97;

3. IT, Interpretaes Tcnicas, as quais visam interpretar itens
especficos contidos nas normas supramencionadas. Como
exemplo, a IT 05, Parecer dos Auditores Independentes,
aprovada pela Resoluo n 830/98.
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Pode-se afirmar que, aproximadamente, 90% das questes conceituais
das provas da disciplina de auditoria so referentes s normas
supracitadas, principalmente NBC T 11.

A NBC T 11 aborda aspectos tcnicos, enquanto que a NBC P 1
abrange aspectos profissionais do auditor independente.

Tambm funo do Auditor, verificar se, na elaborao das
Demonstraes Contbeis, foram observadas as legislaes
especficas, tais como as legislaes de tributos federais, estaduais, e
municipais, como tambm as legislaes dos rgos reguladores (CVM e
BACEN, entre outros).

No Parecer, o Auditor dever manifestar sua opinio no que tange
anlise e verificao da veracidade das informaes contidas na
escriturao e nas demonstraes contbeis, revelando se estas
expressam a real situao financeira, econmica e patrimonial da
entidade.

A seguir, so apresentadas algumas questes de concursos sobre o
assunto em anlise:

01. (ESAF - AFRF 2001) A republicao das demonstraes contbeis
no ser necessria, conforme a NBC-T-6 - Da Divulgao das
Demonstraes Contbeis quando
a) forem elaboradas em desacordo com os princpios fundamentais de
contabilidade.
b) forem elaboradas apenas com infringncia de normas de organismos
reguladores.
c) no forem divulgadas informaes relevantes para o correto
entendimento das demonstraes contbeis.
d) as informaes constantes nas demonstraes contbeis forem
consideradas insuficientes para o seu correto entendimento.
e) a assemblia de scios acionistas alterar a destinao de resultado
proposto pela administrao da entidade.

Comentrios : primeira vista, a questo poderia assustar pelo fato do
candidato desconhecer a referida NBCT 6 Da Divulgao das
Demonstraes Contbeis. Nestas horas, preciso manter a
tranqilidade. Mesmo no conhecendo a norma, possvel acertar a
questo aplicando-se os conhecimentos adquiridos.

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Conforme analisamos, o objetivo da Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis o de emitir um Parecer, o qual dever
revelar se as Demonstraes Contbeis esto de acordo com:
1. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade;
2. As Normas Brasileiras de Contabilidade;
3. As Legislaes Especficas;
4. A Real situao Financeira, Econmica e Patrimonial das
Entidades, em todos os aspectos Relevantes.

Na presente questo, deve-se identificar a situao na qual no ser
necessria a republicao das demonstraes contbeis. Ora, os
requisitos apresentados so considerados essenciais na avaliao
realizada pelo Auditor Independente. Assim, uma vez no cumpridos
tais requisitos pela administrao, conclui-se que as Demonstraes
Contbeis devero ser republicadas com as devidas retificaes.
Analisando-se as opes apresentadas:

a) forem elaboradas em desacordo com os princpios fundamentais de
contabilidade.
No foi cumprido o item 1, devendo por este motivo serem
republicadas as demonstraes contveis com as devidas
correes.

b) forem elaboradas apenas com infringncia de normas de organismos
reguladores.
A infringncia de normas de organismos reguladores como o CFC
e a CVM representam descumprimento dos itens 2 e 3, devendo,
portanto, serem republicadas as Demonstraes Contbeis com
as devidas correes.

c) no forem divulgados informaes relevantes para o correto
entendimento das demonstraes contbeis.
A no divulgao das informaes relevantes para o correto
entendimento das demonstraes contbeis representa
descumprimento do item 4, ou seja, nessa situao, as
Demonstraes Contbeis no retratam a real situao
financeira e patrimonial da entidade, devendo, portanto, serem
republicadas com as devidas correes.

d) as informaes constantes nas demonstraes contbeis forem
consideradas insuficientes para o seu correto entendimento.
Comentrio semelhante ao da letra c.
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e) a assemblia de scios acionistas alterar a destinao de resultado
proposto pela administrao da entidade.
O pargrafo 3 do artigo 176 da Lei n 6.404/76 estabelece:
"As demonstraes financeiras registraro a destinao dos
lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no
pressuposto de sua aceitao pela assemblia geral."

Assim, a Lei das Sociedades por Aes estabelece que caber aos
rgos da administrao efetuar a proposta de destinao dos
lucros, no pressuposto de sua aceitao pela assemblia geral.
No dispositivo legal, est implcito que a assemblia geral
poder alterar a destinao dos lucros, o que no representa
motivo para a republicao das demonstraes contbeis.

A NBC T 6 estabelece, em seus itens 6.3.1 e 6.3.2:

6.3.1 DI SPOSI ES GERAI S

6.3.1.1 A nova divulgao das demonstraes contbeis nesta
norma denominada de republicao ocorre quando as demonstraes
publicadas anteriormente contiverem erros significativos e/ou quando
no foram divulgadas informaes relevantes para o seu correto
entendimento ou que sejam consideradas insuficientes.

6.3.2 FUNDAMENTOS E PROCEDI MENTOS PARA REPUBLI CAO

6.3.2.1 A republicao de demonstraes contbeis aplica-se quando:

a) as demonstraes forem elaboradas em desacordo com os princpios
fundamentais de contabilidade, ou com infringncia de normas de
rgos reguladores; e
b) a assemblia de scios ou acionistas, quando for o caso, aprovar a
retificao das Demonstraes Contbeis Publicadas.

6.3.2.2 As demonstraes contbeis quando republicadas devem
destacar que se trata de republicao, bem como explicitar as razes
que a motivaram e a data da primeira publicao.
6.3.2.3 No necessria a republicao de demonstraes contbeis,
quando a assemblia de scios ou acionistas alterar apenas a destinao
de resultados proposta pela administrao da Entidade.
Gabarito: E

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02. (ESAF - AFRF 2003) A expresso a ser utilizada na elaborao do
pargrafo de opinio do parecer sem ressalva, emitido pelos auditores
independentes, sobre as demonstraes contbeis, para identificar que
as demonstraes contbeis foram avaliadas e nelas foram aplicadas as
Normas Brasileiras de Contabilidade, a legislao pertinente e os
Princpios Fundamentais de Contabilidade previstos pelo CFC , de
acordo com:
a) os princpios fundamentais de contabilidade.
b) as normas brasileiras de contabilidade.
c) os princpios contbeis geralmente aceitos.
d) as prticas contbeis adotadas no Brasil.
e) as normas contbeis nacionais e internacionais aceitas.

Comentrios:
A Resoluo CFC n 953/2003 alterou o modelo de parecer referido no
item 11.3.2.3 da NBC T 11, substituindo o termo "Princpios
Fundamentais de Contabilidade" pela expresso "prticas
contbeis adotadas no Brasil", nos pargrafos de opinio dos
Pareceres e Relatrios emitidos pelos Auditores Independentes.
Gabarito: D

1.2.CONDIES PARA O EXERCCIO DA AUDITORIA
INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Conforme consignado no artigo 177, pargrafo 3, da Lei n 6.404/76,
as demonstraes financeiras das companhias abertas sero
obrigatoriamente auditadas por Auditores Independentes, os quais
devero observar as normas expedidas pela Comisso de Valores
Mobilirios (CVM) e serem registrados na mesma comisso.

Da mesma forma, o Banco Central do Brasil (BACEN) determina que
as Instituies Financeiras devero ser submetidas auditoria
efetuada por auditores independentes, os quais devero estar
registrados nesse rgo.

De acordo com a NBC P 1, aprovada pela Resoluo CFC 820/97, a
Auditoria Independente das Demonstraes Financeiras atividade
exclusiva de contador registrado em Conselho Regional de
Contabilidade (CRC).





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Condies para o Exerccio da Atividade de
Auditor Independente
Contador registrado no
Conselho Regional de Contabilidade (CRC)

Condies para o Exerccio de Auditoria
Independente em Companhias Abertas
Contador registrado na
Comisso de Valores Mobilirios (CVM)

Condies para o Exerccio de Auditoria
Independente em Instituies Financeiras
Contador registrado no
Banco Central do Brasil (BACEN)



1.3. PLANEJAMENTO DA AUDITORIA INDEPENDENTE

A NBC T 11, aprovada pela Resoluo CFC n 820/97, em seu item
11.2.1, estabelece os comandos relativos ao Planejamento da Auditoria,
conforme a seguir transcrito:

11.2.1.1 O Auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas
Profissionais de Auditoria Independente e estas normas, e de acordo
com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos com
a entidade.

11.2.1.2 - O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento
sobre as atividades, os fatores econmicos, legislao aplicvel e as
prticas operacionais da entidade, e o nvel de competncia de sua
administrao.

No item 11.2.1.3, a Norma estabelece os fatores relevantes a serem
considerados na execuo dos trabalhos, os quais so sinteticamente
apresentados no quadro a seguir;

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PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
1. Conhecimento das Prticas Contbeis
adotadas pela entidade e alteraes em relao
ao perodo anterior;

2. Conhecimento do Sistema Contbil e de
Controles Internos (SCCI) da Entidade e seu
grau de confiabilidade;

3. Avaliao dos Riscos de Auditoria em funo
do volume e complexidade das transaes
realizadas;

4. A Natureza, Oportunidade e Extenso dos
procedimentos de auditoria a serem realizados.

5. A existncia de entidades associadas, filiais e
partes relacionadas;

6. O uso de trabalhos de outros auditores
independentes, especialistas e auditores
internos;

7. Pareceres, relatrios e outros informes a
serem entregues entidade;

8. Ateno aos prazos estabelecidos por
entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para
informaes aos demais usurios.


1.3.1.Conhecimento das Prticas Contbeis adotadas pela
entidade e alteraes em relao ao perodo anterior;

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A contabilidade na condio de cincia organizada por meio de um
sistema de informaes integradas, no qual deve-se pretender alcanar
uma perfeita consonncia entre os dados contidos na documentao
contbil e fiscal com a respectiva escriturao dos fatos e sua
evidenciao nas demonstraes contbeis correspondentes.

Tal sistema tem como objetivo primordial o de fornecer informaes
corretas aos usurios da contabilidade, dentre os quais destacamos os
dirigentes, acionistas, credores e fisco.

Um dos pressupostos essenciais para que tal objetivo seja alcanado o
da manuteno da uniformidade das prticas contbeis adotadas
pela entidade. A prpria Lei n 6.404/76, em seu artigo 177,
estabelece que A escriturao da companhia ser mantida em registros
permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e
desta lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo
observar mtodos e critrios uniformes no tempo e registrar as
mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. (grifamos)

Verifica-se, assim, que a Lei das SA estabelece a observncia da
uniformidade dos mtodos e critrios contbeis. Caso haja interesse ou
necessidade por parte da entidade em alterar suas prticas, dever tal
fato estar evidenciado em Notas Explicativas, representando estas
complementos das demonstraes contbeis.

Na fase inicial de seu trabalho, o Auditor deve verificar se existe
uniformidade nas prticas contbeis adotadas pela entidade, assim
como se ocorreram alteraes de tais prticas e, neste caso, se foram
corretamente evidenciadas nas Notas Explicativas.

Como exemplo, se a sociedade avaliava seus estoques pela sistemtica
do inventrio permanente com base no mtodo PEPS e passou a adotar
o da mdia ponderada mvel, dever tal fato estar consignado nas
Notas Explicativas, evidenciando-se os efeitos nas demonstraes
contbeis da companhia. A esse fato, dever estar atento o Auditor.

Estabelece ainda a Norma que o planejamento deve considerar todos os
fatores relevantes na execuo dos trabalhos. Dependendo do volume
de operaes efetuadas pela entidade, na prtica, torna-se impossvel
para o auditor examinar todos os fatos ocorridos. Dessa forma, o
Auditor estabelecer a partir de que valor envolvido ir considerar os
fatos contbeis relevantes, aplicando sobre estes o foco de seu trabalho
a ser desenvolvido por meio de testes e amostragens com vistas a
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18 18
verificar a veracidade e correo das informaes apresentadas na
escriturao e nas demonstraes contbeis.

1.3.2. Conhecimento do Sistema Contbil e de Controles Internos
(SCCI) da Entidade e seu grau de confiabilidade;

Conceitua-se como Sistema Contbil e de Controles Internos
(SCCI) o conjunto de mecanismos e rotinas desenvolvidos pelas
entidades com vistas proteo de seus patrimnios e a garantia
da integridade e tempestividade de seus registros contbeis.
inerente a um eficaz Sistema Contbil e de Controles Internos a
chamada segregao de funes e delimitao de
responsabilidades entre os setores e funcionrios integrantes da
entidade.

Determinadas funes nunca devem ser atribudas ao mesmo
funcionrio ou setor. Como exemplo, no deve o funcionrio responsvel
pela escriturao das operaes efetuadas pela entidade ter acesso
fsico aos numerrios (dinheiro ou cheques). Segregando-se as
responsabilidades por estas funes, minimiza-se, significativamente, o
risco de ocorrncia de fraudes contra a entidade. Outro exemplo o da
segregao entre as funes de autorizao de ordens de compra de
estoques com a do recebimento e custdia destes bens, ou com a da
escriturao e pagamento destas aquisies.

Registre-se que a responsabilidade pela elaborao e execuo do
SCCI da entidade. Ao Auditor Independente cabe a avaliao
da eficcia deste sistema, a ser efetuada, essencialmente, na fase de
planejamento de auditoria. Tal distino objeto de vrias questes de
prova.

A anlise do SCCI realizada pelo Auditor compreende trs fases;

1. Verificao da existncia do programa ou manual de controles
internos na entidade;

2. Verificao de se o SCCI est sendo executado conforme as
definies estabelecidas pela entidade. Muitas vezes o SCCI est
bem planejado, mas, na prtica, no est sendo cumprido
conforme previsto, e;


3. Verificao da eficcia do SCCI na identificao de erros e fraudes
de efeitos relevantes.
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19 19

A partir da obteno dos resultados desta anlise, o Auditor ter
condies de direcionar seu trabalho. Obviamente, quanto mais eficaz
for o SCCI, mais facilitado estar o trabalho do auditor independente,
pois haver uma maior garantia da veracidade das informaes
contbeis fornecidas pela entidade. Em contrapartida, um SCCI
deficiente levar o Auditor a executar uma maior quantidade de
procedimentos para que possa manifestar uma opinio segura sobre as
demonstraes contbeis da entidade.

Aps a anlise do SCCI, o Auditor ter condies de direcionar seu
trabalho, definindo a natureza, a oportunidade e a extenso dos
procedimentos de auditoria.

Vejamos uma questo do concurso de Auditor Fiscal do Tesouro
Nacional (AFTN), atualmente Auditor Fiscal da Receita Federal (AFRF),
do ano de 1996, relativa ao item em anlise.

3. (ESAF- AFTN-96) Na auditoria das demonstraes contbeis, o
auditor deve efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de
controles internos da entidade, com a finalidade principal de:
a) Determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos
de auditoria.
b) Verificar se os sistemas funcionam da forma como esto previstos.
c) Proporcionar a emisso de relatrio de recomendao de melhorias
requeridas.
d) Constatar pontos fracos e ineficientes que possam gerar fraudes e
erros.
e) Proporcionar conhecimentos bsicos sobre a empresa e sua
organizao.

Comentrios: Cabe observar que a questo apresenta em todas
as suas opes finalidades do auditor no estudo e avaliao do
SCCI.

B) Verificar se os sistemas funcionam da forma como esto
previstos, conforme j ressaltado, um dos objetivos da
avaliao do SCCI por parte do Auditor;

C) Quando o Auditor constata falhas ou imperfeies no SCCI,
deve, obrigatoriamente, comunicar entidade e propor medidas
corretivas. Tal comunicao, dependendo das caractersticas da
entidade auditada, ser efetuada por meio de um relatrio
circunstanciado e detalhado sobre as deficincias detectadas. No
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20 20
caso de auditorias independentes em companhias abertas, por
fora da legislao da Comisso de Valores Mobilirios
(Instruo CVM n 308/1999, art. 25, inciso II), o Auditor
dever elaborar o referido relatrio. Em outras entidades,
dependendo do contrato estabelecido entre o auditor e a
entidade, a comunicao poder ser efetuada por meio de carta-
comentrio.

d) Tambm finalidade do auditor na anlise do SCCI constatar
pontos fracos e ineficientes que possam gerar fraudes e erros.

e) Outro objetivo importante na anlise do SCCI o de
proporcionar conhecimentos bsicos sobre a empresa e sua
organizao.

No entanto, o enunciado refere-se principal finalidade do
auditor ao efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de
controles internos da entidade. Conceitualmente, a principal
finalidade do auditor nesta fase a de determinar a natureza
(tipo), oportunidade (momento) e a extenso dos procedimentos
de auditoria.
Gabarito: Letra A

1.3.3. Avaliao dos Riscos de Auditoria em funo do volume e
complexidade das transaes realizadas;

A NBC T 11, aprovada pela Resoluo n 820/1997, em seu item
11.2.3.1, define o conceito de Risco de Auditoria.

RISCO DE AUDITORIA

a possibilidade do Auditor vir a emitir uma
opinio tecnicamente inadequada sobre
demonstraes contbeis significativamente
incorretas.

O conceito de Risco de Auditoria cobrado na grande maioria dos
provas de auditoria. Normalmente, no que se refere ao conceito, as
questes reproduzem literalmente a definio da norma.

A avaliao do Risco de Auditoria efetuada pelo Auditor na fase de
planejamento dos trabalhos. Tal mensurao est intimamente
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relacionada com o grau de eficcia do SCCI da entidade. Quanto mais
eficaz for o sistema, menor ser a possibilidade do Auditor manifestar
uma opinio inadequada, ou seja, uma opinio equivocada sobre as
Demonstraes Contbeis auditadas.

Da mesma forma, o Risco de Auditoria est diretamente relacionado
com o volume e a complexidade das transaes realizadas pela
entidade. Quanto maior o volume e a complexidade das operaes,
maior ser o risco do auditor no identificar uma distoro relevante nos
saldos das contas ou nas classes de transaes.

Como exemplo, se uma entidade apresenta em seu Balano Patrimonial
seus Estoques avaliados por R$ 400.000,00.

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
ESTOQUES R$ 400.000

O Risco de Auditoria a possibilidade de existir um erro relevante no
valor dos Estoques (valor real diferente do apresentado) e o Auditor no
conseguir identific-lo.

Vocs poderiam perguntar: A partir de que percentual o erro seria
considerado relevante?

A norma no estabelece tal percentual. Depender este da importncia
dos estoques para a entidade e dos critrios de avaliao do Auditor.
As grandes empresas de auditoria consideram erros relevantes para as
contas do ativo circulante aqueles que ultrapassam percentuais que
variam de 0,5% a 1%.

A seguir, apresentada uma questo envolvendo o assunto em anlise:

4. (ESAF AFRF 2002.1)- A possibilidade de o auditor vir a emitir um parecer que
contenha opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis
significativamente incorretas denomina-se:
a) Risco de auditoria
b) Risco do controle
c) Risco inerente
d) Risco esperado
e) Risco de deteco

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Comentrios: O enunciado da questo refere-se ao conceito do
Risco de Auditoria. um dos conceitos mais explorados em
provas de auditoria.
Gabarito: A

1.3.4. A Natureza, Oportunidade e Extenso dos procedimentos
de auditoria a serem realizados.

Conforme j assinalado, a principal finalidade da anlise do auditor na
avaliao do SCCI o de determinar a Natureza, Oportunidade e
Extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados.

Na determinao da Natureza (Tipo), o Auditor determina quais os
procedimentos de auditoria que so necessrios no caso. Verificaes
fsicas e documentais de ativos, diligncias junto a clientes e
fornecedores para confirmao das operaes registradas pela entidade
e conferncia de conciliaes e clculos dos dados contbeis so alguns
dos procedimentos aplicados pelos auditores.

1.3.5. A existncia de entidades associadas, filiais e partes
relacionadas.

Tambm funo do Auditor verificar a existncia de entidades que
possuam vnculos jurdicos, comerciais ou operacionais com a entidade
auditada. Tal anlise permite uma idia da abrangncia das atividades
da entidade e, conseqentemente, da integridade dos dados gerados
pelo seu sistema contbil ou da omisso de informaes relevantes.

1.3.6. O uso de trabalhos de outros auditores independentes,
especialistas e auditores internos;

O Auditor pode utilizar trabalhos de outros auditores independentes,
auditores internos ou de especialistas. Cabe ressaltar, no entanto, que
mesmo utilizando o trabalho de terceiros, o Auditor mantm
integralmente a sua responsabilidade, conforme preceitua os itens
1.7.1 e 1.8.1 da NBC P 1, aprovada pela Resoluo CFC n 821/1997.

1.3.7. Pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues
entidade;

No planejamento de seus trabalhos, o Auditor deve verificar todos os
pareceres e relatrios a serem entregues entidade.


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23 23
1.3.8. Ateno aos prazos estabelecidos por entidades
reguladoras ou fiscalizadoras e para informaes aos demais
usurios.

Dever o Auditor estar atento ao cumprimento dos prazos estabelecidos
pelas entidades reguladoras ou fiscalizadoras, tais como a Comisso de
Valores Mobilirios.

As Normas Brasileiras de Contabilidade podem ser obtidas no site do
Conselho Federal de Contabilidade www.cfc.org.br.

Na prxima aula, continuaremos o estudo na seqncia programada.
At l e bons estudos.



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1
AUDI TORI A - AULA 1

Caros amigos,
Nessa ltima sexta-feira, 17/03/2006, finalmente saiu o edital
do concurso de Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo
elaborado pela Fundao Carlos Chagas. A matria de Auditoria
est prevista na prova 2, com 15 questes e peso 2. Sobre os
programas de Auditoria, Contabilidade de Custos e Anlise de
Balanos esto sendo apresentados comentrios no espao
abeto do Ponto dos Concursos.

Em relao ao que espervamos no houve grandes novidades.
Ento, vamos ao trabalho, continuando o estudo dos tpicos
dentro da seqncia definida na aula 0.

2. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ASPECTOS CONCEITUAIS

Nesta aula, estudaremos os Procedimentos de Auditoria, abordando os
aspectos conceituais do referido tpico. As aplicaes prticas sero
estudadas nas prximas aulas.

importante salientar que vrias questes de provas de auditoria so
puramente conceituais, isto quer dizer que para acertar a questo o
candidato deve identificar a opo que reproduz literalmente o
conceito contido na norma.

Em muitas ocasies, vocs iro se deparar com questes, nas quais
todas ou algumas das opes estaro aparentemente certas. Nessas
situaes, a alternativa considerada correta ser aquela que reproduz
literalmente a norma. Teremos oportunidade de verificar esse fato em
algumas questes.

Aps esta breve observao, voltemos ao tema da presente aula.

Conforme consignado no item 11.1.2 da NBC T 11, aprovada pela
Resoluo CFC n 820/1997, os Procedimentos de Auditoria so o
conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou
provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as
demonstraes contbeis auditadas e abrangem os Testes de
Observncia e Testes Substantivos.

Vejam as definies no quadro a seguir:

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2

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
1. TESTES DE OBSERVNCIA OU EXAMES DE ADERNCIA
Visam obteno de razovel segurana de que os
procedimentos de controle interno estabelecidos pela
administrao esto em efetivo funcionamento e
cumprimento.

2. TESTES SUBSTANTIVOS
Visam a obteno de evidncias quanto Suficincia,
Exatido e Validade dos dados produzidos pelo sistema
contbil da entidade. Dividem-se em:

a) Testes de Transaes e Saldos e;
b) Procedimentos de Reviso Analtica



2.1. TESTES DE OBSERVNCIA

Conforme analisado na primeira aula, na fase de planejamento de
auditoria, o Auditor examina o Sistema Contbil e de Controles Internos
da Entidade com o principal objetivo de determinar a Natureza, a
Oportunidade e a Extenso dos Procedimentos de Auditoria.

Denominam-se Testes de Observncia ou Exames de Aderncia os
procedimentos executados pelo Auditor nessa fase.

Tambm, conforme analisado na Aula 0, conceitua-se como Sistema
Contbil e de Controles Internos (SCCI) o conjunto de mecanismos e
rotinas desenvolvidos pelas entidades com vistas proteo de seus
patrimnios e a garantia da integridade e tempestividade de
seus registros contbeis, envolvendo o estabelecimento da
segregao das funes entre setores ou funcionrios e as respectivas
delegaes de competncia.

Vimos tambm que na anlise do SCCI o Auditor visa, basicamente,
obter respostas para trs indagaes:
1.Verificar a existncia do programa de controles internos na entidade;

2.Verificar se o SCCI est sendo executado conforme as definies
estabelecidas pela entidade. Muitas vezes o SCCI est bem planejado,
mas, na prtica, no est sendo cumprido conforme previsto, e;

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3
3.Verificar a eficcia do SCCI na identificao de erros e fraudes de
efeitos relevantes.

Os Testes de Observncia so tambm chamados de Exames de
Aderncia, tendo o termo aderncia o significado de adeso dos
procedimentos descritos no planejamento dos controles execuo
prtica destes.

Assim, os Testes de Observncia so aqueles executados pelo Auditor
para verificar a existncia, efetividade e continuidade dos
controles internos.

A aplicao dos Testes de Observncia se d, por exemplo, por meio de
entrevistas com os administradores e funcionrios da entidade, para
verificar, entre outros aspectos, como esto distribudas as funes e
responsabilidades relativas s atividades de controle dos estoques, tais
como:

a) Compra de Estoques - O Auditor verifica se existem pessoas com a
incumbncia de detectar a necessidade de reposio de estoques e
efetuar a solicitao para aquisio destes, com vistas a que sempre
seja mantida uma quantidade mnima de produtos (no caso de
sociedades industriais) ou de mercadorias (tratando-se de sociedades
comerciais). Evita-se, assim, que eventuais pedidos de clientes no
sejam atendidos por insuficincia dos bens de venda.

b) Levantamento de Preos e Seleo de Fornecedores - O Auditor
verifica se existem pessoas na entidade com a responsabilidade de
efetuar o levantamento de preos e a seleo de fornecedores,
procurando as melhores opes de compra para reposio dos estoques.

c) Autorizao para Emisso de Ordens de Compra - O Auditor
verifica se existem pessoas na entidade com a tarefa de autorizar as
aquisies de estoques, por meio da emisso de ordens de compra.

d) Recepo de Guarda dos Estoques - O Auditor verifica se existem
pessoas na entidade com a incumbncia de recepcionar e guardar os
estoques e os documentos de emisso dos fornecedores, como Notas
Fiscais, Faturas e Duplicatas.

e) Registro Contbil das Aquisies e Baixas - O Auditor verifica se
existem pessoas na entidade com a incumbncia de efetuar os registros
contbeis relativos s aquisies de estoques, liquidao das obrigaes
com os fornecedores e baixa nos bens vendidos.
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4

f) Controle de Contas a Pagar - O Auditor verifica se existem pessoas
na entidade com a incumbncia de controlar os prazos de vencimento
das compras a prazo.

g) Pagamento das Compras - O Auditor verifica se existem pessoas
na entidade com a responsabilidade de efetuar os pagamentos das
aquisies de estoques efetuadas a prazo.

Dessa forma, o acompanhamento do desenvolvimento das referidas
atividades por parte do Auditor constitui-se em uma modalidade de
Testes de Observncia.

Vejamos algumas questes de concursos realizados pela ESAF relativas
matria em pauta.

Apresentaremos as questes numeradas na ordem seqencial de cada
captulo.

1.(AFRF/2001/ESAF) Para verificar a existncia, efetividade e
continuidade dos controles internos da entidade, o auditor independente
de demonstraes contbeis aplica:
a) Testes substantivos
b) Testes de observncia
c) Testes de reviso analtica
d) Testes de abrangncia
e) Testes de conferncia de clculos

Comentrios: um exemplo de questo puramente conceitual.
Reproduz literalmente a definio contida na norma.

Gabarito: B

2. (AFTE/RN/2004/2005-ESAF) Os testes de observncia tm como
objetivo obter:
a) certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
b) razovel segurana de que os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e
cumprimento.
c) certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela administrao no esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
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d) confiabilidade absoluta de que os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela administrao no esto em efetivo funcionamento e
parcial cumprimento.
e) razovel certeza de que os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela administrao no esto em efetivo funcionamento e
cumprimento.

Comentrios: Observem com ateno os termos conceituais
especificados nas normas de regncia. Os Testes de Observncia
visam a obteno de razovel segurana de que os
procedimentos de controle interno estabelecidos pela
administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
Novamente uma questo que reproduz literalmente a norma.

Gabarito: B


2.2 TESTES SUBSTANTIVOS

Aps a anlise do Sistema Contbil e de Controles Internos, o Auditor
ter condies de direcionar seu trabalho, estabelecendo quais
procedimentos ir executar (natureza), em que reas e momentos
(oportunidade ou poca) e em que quantidade (extenso) ir aplic-los.
Denominam-se Testes Substantivos aqueles executados pelo Auditor
aps a fase de planejamento de auditoria, quando j se tem uma idia
das contas que apresentam maior risco de terem os saldos com erros
relevantes, das operaes em relao s quais os Controles Internos so
menos eficientes, e, portanto, esto mais sujeitas ocorrncia de erros
e fraudes, enfim, quando j possvel ter uma noo melhor das
demonstraes contbeis da entidade em seu conjunto.

O item 11.1.2.3 da NBC T 11, define:

Os Testes Substantivos visam obteno de evidncia quanto
suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema
contbil da entidade, dividindo-se em:

a) testes de transaes e saldos; e
b) procedimentos de reviso analtica.

Entende-se por evidncia quanto suficincia, a razovel garantia de
que todos os fatos contbeis relevantes esto escriturados e
documentados.

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Entende-se por evidncia quanto exatido, a razovel garantia de
que tais fatos encontram-se contabilizados e documentados
corretamente e se os saldos evidenciados nas Demonstraes Contbeis
no contm erros relevantes.

Entende-se por evidncia quanto validade, a razovel garantia de
que os registros e documentos fiscais e comerciais representam
operaes que de fato ocorreram, se no correspondem, por exemplo, a
registros falsos ou a Notas Fiscais frias.

Os Testes Substantivos dividem-se em:
a) Testes de Transaes e Saldos Compreendem os
procedimentos aplicados com vistas verificar se as transaes
(operaes) registradas correspondem a fatos efetivamente ocorridos e
se os saldos no contm erros significativos.

b) Procedimentos de Reviso Analtica Compreendem os
procedimentos realizados por meio de anlises e ndices que visam
identificar tendncias atpicas (anormais). Como exemplo de
Procedimento de Reviso Analtica, vamos supor que o Auditor avalie a
variao dos valores das Despesas Gerais de uma sociedade por trs
exerccios sucessivos, conforme demonstrativo abaixo:

Exerccios 2003 2004 2005
Valores R$ 40.000,00 R$ 43.000,00 R$ 90.000,00

Tal verificao representa uma Anlise Horizontal. Constata-se a
evoluo dos valores de uma conta, um grupo ou subgrupo ao longo de
perodos subseqentes.

Ocorreu uma variao atpica entre os valores dos exerccios de 2004 e
2005. O aumento de R$ 43.000,00 para R$ 90.000,00 nas Despesas
Gerais da entidade deve ser investigado. O Auditor ter como objetivo
verificar se a alterao dos valores se justifica, se de fato ocorreu ou se
significou algum tipo de fraude ou erro contra a entidade.

Os Testes Substantivos representam os principais procedimentos de
auditoria e, em algumas questes de concursos, so definidos como o
objetivo fundamental da auditoria contbil.

H uma enorme quantidade de questes de concursos que versam sobre
o conceito apresentado, vejamos:

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3. (AFTN/1996/ESAF) Procedimentos de auditoria so o conjunto de
tcnicas que permitem ao auditor obter evidncia ou provas suficientes
e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes
contbeis auditadas e abrangem:
a) Testes de observncia e procedimentos de reviso analtica.
b) Testes de transaes e saldos e testes substantivos.
c) Testes de observncia e testes substantivos.
d) Testes de transaes e procedimentos de reviso analtica
e) Testes substantivos e procedimentos de reviso analtica

Comentrios: Trata a questo do conceito de Procedimentos de
Auditoria apresentado na NBC T 11, aprovada pela Resoluo n
820/1997. A questo reproduz literalmente a definio contida
na norma.

Gabarito: C

4. (AFTN/1998/ESAF) A concluso sobre a adequada mensurao,
apresentao e divulgao das transaes econmico financeiras, em
consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, um dos
objetivos dos
a) Testes de observncia
b) Testes de procedimentos
c) Procedimentos de inspeo
d) Procedimento de confirmao
e) Testes substantivos

Comentrios: Observem amigos, que o enunciado se refere,
praticamente, ao objetivo da auditoria contbil. Deve-se,
portanto, verificar qual das alternativas tem maior amplitude,
qual a que abrange maior quantidade de situaes a serem
constatadas pelo Auditor. Sendo os Testes Substantivos os
principais procedimentos utilizados na execuo da auditoria
contbil, esta ser a opo correta.

Gabarito: E

5. (AFTN/1998/ESAF) Os procedimentos de auditoria que tm por
finalidade obter evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos
dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade so
denominados testes
a) De observncia
b) De aderncia
c) De controle
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d) Substantivos
e) De existncia

Comentrios: Novamente, cobrado o conceito de Testes
Substantivos estabelecido na NBC T 11. Observem e gravem as
palavras-chave; Suficincia, Exatido e Validade.

Gabarito: D

2.3 PROCEDIMENTOS TCNICOS BSICOS DE AUDITORIA

Tanto os Testes Substantivos quanto os Testes de Observncia so
desenvolvidos por meio dos Procedimentos Bsicos de Auditoria. Assim,
os Testes Substantivos e de Observncia so gneros, dos quais os
Procedimentos Tcnicos Bsicos de Auditoria so espcies.

O item 11.2.6 da NBC T 11 estabelece:
11.2.6 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
11.2.6..1 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser
realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio
de provas seletivas, testes e amostragem, cabendo ao auditor, com
base na anlise dos riscos de auditoria e outros elementos de que
dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno
dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo.

11.2.6.2 - Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o
auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos:
a) inspeo exame de registros, documentos e de ativos
tangveis;
b) observao acompanhamento de processo ou
procedimento quando de sua execuo;
c) investigao e confirmao obteno de informaes
j unto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao,
dentro e fora da entidade;
d) clculo conferncia da exatido aritimtica de
documentos comprobatrios, registros e demonstraes
contbeis e outras circunstncias; e
e) reviso analtica verificao do comportamento de
valores significativos, mediante ndices, quocientes,
quantidades absolutas ou outros meios, com vistas
identificao de situao ou tendncias atpicas. (grifamos)

Vejam o quadro a seguir:
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
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1. TESTES DE OBSERVNCIA 2.TESTES SUBSTANTIVOS
PROCEDIMENTOS BSICOS DE AUDITORIA
a) Inspeo
b) Observao
c) Investigao e Confirmao
d) Clculo
e) Reviso Analtica

a) Inspeo O Auditor executa o procedimento tcnico de inspeo
quando examina os registros contbeis referentes a determinadas
operaes, os documentos fiscais e comerciais a elas vinculados e os
ativos tangveis.

Como exemplo, suponhamos que o Auditor verifique o seguinte registro
contbil na escriturao da entidade auditada:

Mercadorias
a Fornecedores R$ 300.000,00
Histrico: Aquisio de 100 unidades do produto Alfa, a R$
3.000,00 cada.

Para facilitar o entendimento, vamos imaginar que esta tenha sido a
nica operao de compra realizada pela entidade no perodo auditado e
que no existissem estoques anteriores.

Tambm constata o Auditor que foi realizada apenas uma venda.

Clientes
a Receita de Vendas R$ 350.000,00
Histrico: Venda de 70 unidades do produto Alfa, a R$ 5.000,00
cada.

O Auditor dever verificar os referidos lanamentos e confront-los com
os documentos fiscais e comerciais (Notas Fiscais, Faturas e Duplicatas)
emitidas nas compras pelos fornecedores, como tambm aqueles
emitidos pela entidade nas vendas. Tambm poder verificar os
documentos referentes aos controles internos da entidade, tais como os
representativos de autorizaes para compra e venda e de recepo de
estoques, entre outros. Nessa situao, estar o Auditor realizando o
procedimento tcnico bsico de Inspeo.

Tambm estar realizando a Inspeo ao acompanhar a contagem
fsica de Estoques Finais (exame de ativos tangveis).
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b) Observao O Auditor executa o procedimento tcnico da
observao quando acompanha um processo ou procedimento, durante
a sua execuo.

Como exemplo, ao acompanhar as rotinas estabelecidas pela entidade
para seus controles internos estar executando a observao. preciso
tomar cuidado para no confundir os conceitos. Os Testes de
Observncia compreendem todos os procedimentos executados pelo
Auditor ao analisar o Sistema Contbil e de Controles Internos da
entidade. Nessa anlise, o Auditor examina documentos e registros
(inspeo), acompanha procedimentos (observao), assim como
executa os demais procedimentos tcnicos bsicos.

c) Investigao e Confirmao O Auditor executa o procedimento
tcnico bsico de Investigao e Confirmao quando confirma junto a
pessoas externas ou internas entidade a veracidade dos dados
constantes dos registros contbeis e dos documentos fiscais e
comerciais.

Como exemplo, na situao apontada no item a (Inspeo), sendo
considerados relevantes os valores envolvidos nas operaes de compra
e venda, ter o Auditor a obrigao de confirmar as operaes junto
aos Fornecedores e Clientes da entidade. Tal procedimento efetuado
por meio da circularizao, a qual consiste no envio de cartas para que
sejam confirmadas ou no as operaes indicadas.

Cabe ressaltar que as cartas so assinadas pela entidade e as
respectivas respostas devem ser enviadas ao Auditor.

Observem o quadro a seguir:
CIRCULARIZAO
Entidade Carta
(assinada pela entidade)
Auditor Resposta
(enviada ao Auditor)
Clientes
Fornecedores
Bancos
Seguradoras
Advogados

Registre-se que, conforme interpretao das questes referentes ao
assunto, a ESAF considera que somente as pessoas indicadas (Clientes,
Fornecedores, Bancos, Seguradoras e Advogados) so objeto de
circularizao. Em relao a outras bancas examinadoras no h esta
distino to rgida. As situaes devem ser analisadas caso a caso.
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A Investigao e Confirmao tambm aplicada em relao s pessoas
internas entidade, tais como administradores, contadores e
funcionrios em geral. A investigao neste caso efetuada por meio de
entrevistas.

Como conveno, considera-se a informao externa mais confivel que
a interna.

O Pedido de Confirmao pode ser de dois tipos, Positivo ou Negativo.

1.Positivo aquele no qual solicitada a resposta em qualquer caso,
seja positiva ou negativa. O pedido positivo subdivide-se em Branco ou
Preto.

1.1. Branco Quando no pedido no so indicados os valores a serem
confirmados;
1.2. Preto Quando no pedido so indicados os valores a serem
confirmados.

O Pedido Positivo Branco est associado a Sistemas de Controles
Internos mais eficazes, enquanto que o Pedido Positivo Preto a Controles
menos eficientes, j que neste ltimo caso, o auditor precisa de maior
segurana em relao informao.

2. Negativo o pedido no qual s solicitada a resposta em caso
negativo, ou seja, a carta somente ser respondida caso no tenha
ocorrido a operao que se deseja confirmar. Neste tipo de pedido, em
no havendo a resposta, presume-se que tenha ocorrido a operao.

Quando estiverem envolvidos valores individualmente relevantes,
normalmente, adotado o Pedido Positivo Preto, pois, como j dito,
nesse caso, o Auditor necessita de maior segurana quanto a resposta
dos terceiros envolvidos.

O Pedido Negativo normalmente utilizado quando as informaes
solicitadas envolverem vrias operaes que, individualmente, envolvam
valores pequenos, mas que no total representem valores relevantes. O
Pedido Negativo tambm usado para confirmar o Pedido Positivo.

d) Clculo O Auditor executa o procedimento tcnico bsico de
Clculo quando objetiva verificar a exatido dos valores indicados na
Escriturao e nas Demonstraes Contbeis da entidade, tais como
totalizaes de Receitas de Vendas ou Despesas (Gerais,
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Administrativas, Financeiras e de Vendas) e Dividendos (parcela dos
lucros que cabe aos acionistas), entre outras.

e) Procedimentos de Reviso Analtica O Auditor aplica tais
procedimentos por meio de anlises e ndices com vista a identificar
tendncias atpicas. As anlises so, em grande parte, semelhantes
quelas efetuadas na tcnica contbil da Anlise das Demonstraes
Financeiras, tais como Anlise Horizontal, Vertical e por Quocientes.

Observem que os Procedimentos de Reviso Analtica inserem-se tanto
na classificao de Procedimentos Tcnicos Bsicos de Auditoria, assim
como na de subdivises de Testes Substantivos.

Vejamos questes de concursos pertinentes ao assunto:

6. (AFTN/1996/ESAF) Das opes abaixo, assinale a que no
corresponde a um procedimento usual de auditoria
a) Exame fsico, inspeo e conferncia de clculo
b) Conferncia de clculo e exame da escriturao
c) Exames dos documentos originais e confirmao
d) Anlise do balano e anlise do fluxo de caixa
e) Inspeo, investigao minuciosa e observao.

Comentrios: Entende-se como usual o procedimento bsico
tcnico de auditoria. Assim, dever ser assinalada a opo que
no corresponde a qualquer dos procedimentos conceituados
como bsicos, quais sejam, Inspeo, Observao, Investigao
e Confirmao, Clculo e Procedimentos de Reviso Analtica.

Temos visto que vrias questes reproduzem literalmente os
conceitos estabelecidos na legislao. Dessa forma, o primeiro
critrio a ser aplicado em questes conceituais o da
reproduo literal da norma.

No sendo possvel aplicar este critrio, cabe partir para a
definio dos conceitos referentes aos ditos procedimentos
tcnicos bsicos de auditoria.

Ainda no sendo possvel a aplicao do segundo critrio, utiliza-
se a analogia.

Observem que, na presente questo, no se pode aplicar o
primeiro critrio que o da literalidade, j que no h uma
alternativa que reproduza literalmente os Procedimentos Bsicos
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(Inspeo, Observao, Investigao e Confirmao, Clculo e
Procedimentos de Reviso Analtica). Assim, aplica-se o segundo
critrio que o correspondente s definies dos referidos
procedimentos.

Analisando-se as opes apresentadas:

a) Exame fsico, inspeo e conferncia de clculo
Exame fsico faz parte da Inspeo; Inspeo (reproduo literal
da norma) e Conferncia de Clculo (Procedimento Tcnico de
Clculo);

b) Conferncia de clculo e exame da escriturao
Conferncia de clculo;
O Exame da Escriturao faz parte da Inspeo;

c) Exames dos documentos originais e confirmao
Exames dos documentos originais faz parte da Inspeo;
Confirmao (Procedimento Tcnico Bsico de Investigao e
Confirmao);
Conferncia de clculo

d) Anlise do balano e anlise do fluxo de caixa
Anlise do Balano um termo muito genrico e no se
enquadra no conceito de Procedimentos Tcnicos Bsicos de
Auditoria. Anlise do Fluxo de Caixa no se constitui em
Procedimento Tcnico Bsico de Auditoria;

e) Inspeo, investigao minuciosa e observao.
Inspeo; Investigao minuciosa (Investigao e Confirmao)
e Observao.

Gabarito: D

7. (AFTN/1996/ESAF) Assinale a opo que representa alguns
procedimentos tcnicos bsicos de auditoria, conforme as normas de
auditoria independente das demonstraes contbeis.
a) Inspeo, observao, investigao e confirmao.
b) Inspeo, observao e composio de saldos contbeis.
c) Reviso analtica, clculo e conciliao bancria.
d) Investigao e confirmao, inventrio de estoques.
e) Composio e conciliao de saldos de fornecedores.

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Comentrios: o tipo de questo em que pode ser aplicado o
primeiro critrio (literalidade)

Os demais procedimentos, tais como conciliaes bancrias e
inventrio de estoques, embora sejam procedimentos
executados pelo Auditor, no se conceituam, literalmente, como
Procedimentos Tcnicos Bsicos de Auditoria.

Gabarito: A

8. (AFTN/1996/ESAF) A confirmao implica a obteno de
declarao formal e isenta de pessoas independentes Companhia.
Quais dos procedimentos abaixo no esto relacionados com os exames
de confirmao.
a) Seleo criteriosa dos itens, por serem examinados atravs do
procedimento de confirmao.
b) Controle dos pedidos de confirmao, por serem despachados aos
destinatrios.
c) Procedimento alternativo de verificao para as respostas de
confirmaes no recebidas
d) As respostas do pedido de confirmao devem ser endereadas
empresa auditada.
e) Confirmaes obtidas pessoalmente, nos casos julgados apropriados
pelo auditor.

Comentrios: Conforme analisado na explanao referente ao
Procedimento Tcnico Bsico de Investigao e Confirmao, no
que tange Circularizao, vimos que as cartas com os pedidos
de confirmao so assinadas pela entidade, mas as respostas
devem ser enviadas ao Auditor. Cabe observar que em
determinadas situaes, o Auditor pode constatar a necessidade
de obter as confirmaes pessoalmente.

Gabarito: D

9. (AFTN/1996/ESAF) A investigao constitui-se em um dos
procedimentos da auditoria. Este deve ser utilizado em qual caso
abaixo:
a) Exame do saldo contbil de duplicatas a receber e dos contratos.
b) Exame dos saldos bancrios de livre movimentao e dos contratos.
c) Exame de contratos e do saldo de contas a pagar.
d) Exame da variao de saldo de contas a pagar e dos contratos.
e) Exame detalhado das aprovaes de baixas de duplicatas incobrveis

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Comentrios: Conforme registrado no item referente
Investigao e Confirmao, a ESAF considera que a
Circularizao restrita aos Clientes, Fornecedores, Bancos,
Seguradoras e Advogados.

Mesmo admitindo-se que tal procedimento possa ser aplicado
em outras situaes, para efeito de soluo de questes de
provas, devemos aplicar esse entendimento.

A presente questo pode ser solucionada aplicando-se o
raciocnio lgico.

Em quatro alternativas, so mencionados os contratos. Nestas
mesmas quatro situaes, constam pessoas que sabemos serem
objeto de circularizaes, tais como:
a) Duplicatas a Receber (Circularizao com Clientes)
b) Saldos Bancrios (Circularizao com Bancos)
c) Contas a Pagar (Circularizao com Fornecedores)
d) Contas a Pagar (Circularizao com Fornecedores)

Dessa forma, verificamos que os contratos, no entendimento da
ESAF, no so objeto de circularizaes, pois se assim no fosse,
teramos quatro alternativas corretas, o que seria impossvel.

Resta a opo E. No caso, a Investigao relativa a Aprovaes
de Baixas de Duplicatas Incobrveis efetuada com pessoas
internas entidade, com vistas avaliao dos controles
internos, analisando-se se existem pessoas responsveis pela
autorizao das referidas baixas. Tal definio, a ser efetuada
pela entidade, visa evitar a ocorrncia de fraudes. Como
exemplo, vejamos a seguinte situao:

Suponhamos que em uma entidade com um Sistema Contbil e
de Controle Interno deficiente, um funcionrio que
responsvel, simultaneamente, pelo recebimento dos valores de
vendas a prazo de clientes e pela escriturao dos referidos
recebimentos, incluindo as eventuais baixas de crditos
incobrveis, resolva se apropriar indevidamente de um
recebimento de clientes no valor de R$ 10.000,00.

O lanamento correto seria:

Caixa
a Clientes R$ 10.000,00
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Mas, como o recurso recebido foi desviado, o funcionrio
desonesto ocultou o desfalque, alegando que o valor no foi
recebido e, portanto, teve que ser baixado na contabilidade
como incobrvel. Efetuou, ento, o seguinte registro:

PCLD
a Clientes R$ 10.000,00

Tal desfalque denominado Permanente, pois o funcionrio
tem acesso tanto aos numerrios quanto aos registros contbeis.

Dessa forma, na constituio de um Sistema de Controle Interno
eficaz, dever haver a segregao entre as funes de
recebimento, escriturao e de autorizao para baixa de
crditos incobrveis.

Gabarito: E

10. (AFTN/1998/ESAF) O auditor realiza o procedimento tcnico de
inspeo para
a) Verificao do comportamento de valores relevantes
b) Acompanhamento de processos, no momento da execuo
c) Obteno de informaes junto a terceiros
d) Conferncia da exatido aritmtica de documentos e registros
e) Exame de registros, documentos e de ativos tangveis

Comentrios: Definio conceitual do Procedimento Tcnico
Bsico de Inspeo contido na NBC T 11.

Gabarito: E

11. (AFTN/1998/ESAF) O procedimento tcnico de confirmao no
se aplica nos exames de auditoria de:
a) Passivos contingentes
b) Reavaliao de imobilizado
c) Saldos de clientes
d) Cobertura de seguros
e) Saldos de fornecedores

Comentrios: Considerando o entendimento da ESAF de que
somente Clientes, Fornecedores, Bancos, Seguradoras e
Advogados so objeto da Circularizao, teramos:
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a) Passivos Contingente Este termo ser estudado com maior
profundidade em aulas posteriores. Os Passivos Contingentes
representam as obrigaes registradas pela entidade em funo
de situaes excepcionais, tais como Aes Judiciais movidas
contra a entidade ou Autos de Infrao em relao aos quais so
significativas as chances de perda. So calculadas, normalmente,
com base em estimativas (provises do passivo exigvel).
A Confirmao de Passivos Contingentes efetuada junto aos
advogados da entidade.

b) Reavaliao de imobilizado No entendimento da ESAF, na
auditoria da reavaliao de imobilizado no seria aplicado o
procedimento tcnico de confirmao. Entendo que esta viso
restritiva, j que poderia ser efetuada a confirmao, por
exemplo, dos laudos de reavaliao junto aos peritos.

Nas demais opes, constam Clientes, Seguradoras e
Fornecedores.

Gabarito: B

12. (AFTN/1998/ESAF) A obteno de informaes junto a pessoas
ou entidades, para confirmao de transaes, conhecida na atividade
de auditoria como circularizao, pode ser de dois tipos, quanto
forma de resposta:
a) brancas e preta
b) interna e externa
c) aberta e fechada
d) positiva e negativa
e) ativa e passiva

Comentrios: A confirmao pode ser Positiva ou Negativa,
conforme exposto na presente aula. Cuidado para no haver
confuso com Circularizao Branca e Preta, que so subdivises
da Confirmao Positiva.

Gabarito: D

13.(AFTN/1998/ESAF) Nos exames de auditoria das contas da
demonstrao de resultados, os seguintes procedimentos tcnicos no
so usualmente aplicados pelos auditores:
a) Conferncia de clculo e registros
b) Inspeo e clculo
c) Confirmao e observao
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d) Reviso analtica e inspeo
e) Reviso analtica e clculo

Comentrios: Esta questo pode ser resolvida de duas formas:
O enunciado determina que seja assinalada a opo que
corresponda a procedimentos no aplicveis s contas de
resultado.
a) Conferncia de Clculo utilizada, por exemplo, na soma
das Notas Fiscais de venda e Faturas para verificao da
exatido do valor das Receitas Brutas evidenciado na
Demonstrao do Resultado do Exerccio. Os registros das
Receitas e Despesas devem ser verificados por meio da
Inspeo.

b) Idem ao comentrio da letra A

c) A Confirmao, conforme j analisado, aplicvel para
aquelas cinco pessoas. Suponhamos que o Auditor se depare
com o seguinte registro:

Clientes
a Receita de Vendas R$ 60.000,00

Conforme j consignado, quando estiverem envolvidos valores
relevantes nos registros ou demonstraes contbeis relativos a
contas a receber ou a pagar, saldos bancrios, seguros e
passivos contingentes, o Auditor deve circularizar com as
respectivas pessoas envolvidas.

Dessa forma, em relao ao lanamento descrito, dever o
Auditor circularizar junto ao Cliente para confirmao da
operao descrita. Ao receber a resposta, o Auditor estar,
automaticamente, confirmando o valor concernente Receita de
Vendas. Todavia, o Teste Primrio foi dirigido para a conta
Clientes, considerando-se como Teste Secundrio o efetuado
sobre a conta de resultado.

Assim, a Confirmao aplica-se s contas de resultado somente
de forma secundria, tendo em vista ser dirigida para as contas
Clientes, Fornecedores, Bancos, Seguradoras e Advogados.

Outra forma de resolver a questo considerar que a aplicao
do Procedimento Tcnico Bsico da Observao dirigida
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principalmente para a anlise do Sistema Contbil e de Controles
Internos.

d/e) A Reviso Analtica aplicada s contas de resultado
quando, conforme j visto, o Auditor analisa a variao de
Despesas ou Receitas ao longo de perodos sucessivos com
vistas a identificar situaes atpicas.

Gabarito: C

14. (AFRF/2001/ESAF)- A concluso quanto ocorrncia efetiva de
uma transao contbil um dos objetivos do auditor para a aplicao
dos:
a) testes de clculos
b) testes de observncia
c) testes de abrangncia
d) testes substantivos
e) testes de procedimentos

Comentrios: Conforme j analisamos, os Testes Substantivos
so divididos em:
1.Testes de Transaes e Saldos e;
2. Procedimentos de Reviso Analtica.

Assim, quando o Auditor objetiva tirar concluses sobre a
ocorrncia efetiva de uma transao contbil, estar aplicando
Testes de Transaes e Saldos, ou seja, Testes Substantivos.

Gabarito: D

15. (AFRF/2001/ESAF)- O pedido de confirmao (circularizao) no
qual o auditor solicita que o destinatrio responda apenas se a
informao estiver errada usualmente denominado na atividade de
auditoria independente:
a) Positivo
b) Em branco
c) Negativo
d) Em preto
e) Com divergncia

Comentrios: O pedido de confirmao (circularizao) no qual o
auditor solicita que o destinatrio responda apenas se a
informao estiver errada denominado Negativo.

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Gabarito: C

16.(AFRF/2001/ESAF) Para certificar-se que direitos de crdito
efetivamente existem em determinada data, o auditor independente
utiliza, principalmente, o procedimento de:

a) conferncia de clculo dos crditos
b) observao de processo de controle
c) inspeo de ativos tangveis
d) confirmao junto aos devedores
e) reviso analtica dos recebveis

Comentrios: Os direitos de crdito da entidade sero
confirmados mediante a aplicao do Procedimento Tcnico
Bsico de Confirmao junto aos devedores (Clientes e outras
pessoas que tenham obrigaes para com a entidade).

Gabarito: D

17. (AFRF/2001/ESAF) O procedimento de auditoria de verificao do
comportamento de valores relevantes, mediante ndices, quocientes e
outros meios, visando identificar tendncias ou situaes anormais,
denomina-se:

a) Reviso analtica
b) Observao
c) Investigao e confirmao
d) Conferncia de clculo
e) Inspeo

Comentrios: Trata-se da definio conceitual de Procedimentos
de Reviso Analtica.

Gabarito: A

18.(AFRF/2002.2/ESAF) O teste referente constatao, pelo
auditor, de que os oramentos para aquisio de ativos so
revisados e aprovados por um funcionrio adequado, denomina-se:
a) de reviso analtica
b) de observncia
c) substantivo
d) de abrangncia
e) documental

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Comentrios: Observem que o objetivo do Auditor na execuo
do procedimento descrito no enunciado o de verificar se existe
a segregao de funes e a definio de responsabilidade para
determinada operao de controle (reviso dos oramentos para
a aquisio de ativos). Trata-se, portanto, de Teste de
Observncia.

Gabarito: B

19.(AFRF/2002.2/ESAF) O teste referente anlise de
movimentao e investigao de quaisquer flutuaes relevantes e no
usuais, entre o exerccio corrente e o exerccio anterior, nos ndices de
emprstimos de curto e longo prazo, denomina-se:
a) de reviso analtica
b) substantivo
c) de observncia
d) documental
e) de abrangncia

Comentrios: Embora o enunciado da questo no reproduza
literalmente o conceito da norma, o teste aplicado facilmente
identificvel por meio da expresso-chave flutuaes
relevantes e no usuais - representam situao ou tendncias
atpicas. Trata-se de Teste de Reviso Analtica.

Gabarito: A

20.(AFRF/2002.2/ESAF) O auditor, por meio de uma listagem de
dividendos, confere a exatido dos valores de pagamentos desses, com
as respectivas autorizaes dadas em atas de reunies de diretoria ou
de assemblias de acionistas. Esse procedimento chama-se:
a) inspeo
b) observao
c) investigao
d) clculo
e) confirmao

Comentrios: Novamente, o procedimento aplicado identificado
pala expresso ou palavra-chave. No caso - conferncia da
exatido dos valores representam conferncia da exatido
aritmtica de documentos comprobatrios, registros e
demonstraes contbeis. Trata-se do procedimento de Clculo.

Gabarito: D
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21.(AFRF/2002.2/ESAF) O acompanhamento para verificar os
procedimentos de contagem fsica de barras de ouro, no cofre de um
determinado banco, denominado:
a) investigao
b) conferncia
c) inspeo
d) reviso
e) clculo

Comentrios: O procedimento descrito refere-se verificao da
existncia de ativos tangveis, ou seja, de Inspeo. Poderia
haver confuso caso existisse entre as alternativas o
procedimento de Observao em funo de tratar-se de
acompanhamento de procedimento ou processo durante a sua
execuo.
Gabarito: C

22. (AFC/2002/ESAF) O pedido de uma confirmao externa,
denominada circularizao, quando solicita a confirmao de todas as
operaes em aberto denominada:
a) positiva
b) negativa
c) preta
d) branca
e) aberta

Comentrios: Trata-se de uma denominao especfica de pedido
de confirmao relativo a contas representativas de operaes
que ainda no foram concludas (recebidas ou pagas). Neste
caso, utiliza-se a denominao de pedido de Circularizao
Aberta.

Gabarito: E

No que tange aos Procedimentos de Auditoria, a NBC T 11 ainda
estabelece:

11.2.6.4 - Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve
objetivar as seguintes concluses:
a) existncia se o componente patrimonial existe em certa
data.
b) direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa
data;
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c) ocorrncia se a transao de fato ocorreu;
d) abrangncia se todas as transaes esto registradas; e
e) mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto
avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os
Princpios fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade. (grifamos)

11.2.6.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor
deve considerar:
a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos
resultados alcanveis;
b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas
auditorias anteriores; e
c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia e
confiabilidade.

11.2.6.6 Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver
informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas,
deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de
auditoria, at alcanar concluses satisfatrias.

11.2.6.7 - Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio
patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, deve o auditor:
a) confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs
de comunicao, direta com os terceiros envolvidos; e
b) acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade,
executando os testes de contagem fsica e procedimentos
complementares aplicveis.

Com base no exposto, constatamos que os procedimentos de
auditoria constituem-se nos meios atravs dos quais o profissional
desenvolve seus trabalhos visando obter os elementos - evidncias ou
provas - que sustentem seu Parecer sobre as Demonstraes
Contbeis auditadas.

A definio e aplicao dos procedimentos de auditoria a serem
adotados em cada caso devem, necessariamente, estar vinculados aos
objetivos a serem atingidos. Em funo destes objetivos sero definidos
a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos, os quais
constituem-se em exames (fsicos e documentais), testes de super e
subavaliaes, testes de amostragem (com base em parmetros
estatsticos ou no).

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A extenso e a profundidade dos procedimentos a serem adotados deve
ser definida de acordo com as circunstncias existentes no caso
examinado. A extenso e profundidade sero proporcionais
qualidade e segurana dos sistemas contbil e de controle
interno da entidade.

23. (AFRF/2003/ESAF) De acordo com a NBC T-11, o auditor, ao
aplicar os testes substantivos, deve objetivar obter as seguintes
concluses:
a) existncia, ocorrncia, abrangncia, direitos e obrigaes,
apresentao, clculo e inspeo.
b) existncia, ocorrncia, abrangncia, direitos e obrigaes,
apresentao, divulgao e mensurao
c) existncia, bens e direitos, ocorrncia, abrangncia, mensurao,
apresentao e irrelevncia.
d) ocorrncia, abrangncia, existncia, bens e direitos, mensurao,
apresentao e relevncia
e) mensurao, apresentao, divulgao, direitos e obrigaes,
limitao, investigao e confiabilidade.

Comentrios: A questo reporta-se definio contida no item
11.2.6.4.
Gabarito: B

Um abrao a todos e at a prxima.
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AUDI TORI A AULA: 2
Caros amigos,

Nesta aula, continuaremos o estudo dos aspectos tcnicos
concernentes Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis, de acordo com a seqncia estabelecida pela NBC T
11, aprovada pela Resoluo CFC n 820/1997.

Estudaremos os seguintes tpicos:
3. PAPIS DE TRABALHO;
4. FRAUDE E ERRO;
5. PLANEJAMENTO DE AUDITORIA;
6. RISCO DE AUDITORIA;
7. SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE;
8. ESTUDO E AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE
CONTROLES INTERNOS.

Os referidos itens encontram-se no programa do concurso de
Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo (2006) com as
seguintes especificaes:

Papis de trabalho. Matria evidencial. Documentao de
auditoria. Planej amento de auditoria. Risco de auditoria.
Superviso e controle de qualidade. Estudo e avaliao do
sistema contbil e de controles internos.

3 - PAPIS DE TRABALHO

De acordo com o item 11.1.3.1 da NBC T 11, os Papis de Trabalho so
o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e
provas coligidas (coletadas) pelo Auditor, preparados de forma
manual, por meios eletrnicos ou por outros meios, que constituem a
evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio.

Acrescenta a norma, no item 11.1.3.2, que os Papis de Trabalho so de
propriedade exclusiva do Auditor, o qual responsvel por sua guarda e
sigilo.

O referido item 11.1.3 da NBC T 11 foi revogado pela NBC T 11.3
Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria;

A seguir, transcrevemos alguns comandos da referida norma:
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O Auditor deve registrar nos papis de trabalho informao relativa ao
planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade e a extenso dos
procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas concluses da
evidncia da auditoria. Os papis de trabalho devem incluir o juzo do
auditor acerca de todas as questes significativas, juntamente com a
concluso a que chegou, inclusive nas reas que envolvem questes de
difcil julgamento.

A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional,
visto que no necessrio nem prtico documentar todas as questes
de que o auditor trata. Entretanto, qualquer matria que, por ser
relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papis de
trabalho que apresentem as indagaes e as concluses do auditor. Ao
avaliar a extenso dos papis de trabalho, o auditor deve considerar o
que seria necessrio para proporcionar a outro auditor, sem experincia
anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e
a base para as principais decises tomadas, sem adentrar os aspectos
detalhados da auditoria.

Os papis de trabalho padronizados podem melhorar a eficcia dos
trabalhos, e sua utilizao facilita a delegao de tarefas,
proporcionando meio adicional de controle de qualidade. Entre os papis
de trabalho padronizados, encontram-se, alm de outros: listas de
verificao de procedimentos, cartas de confirmao de saldos,
termos de inspees fsicas de caixa, de estoques e de outros
ativos. (grifamos)

Os papis de trabalho, alm de outros mais especficos, incluem:

a) informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade;

b) cpias ou excertos de documentos legais, contratos e atas;

c) informaes sobre o setor de atividades, ambiente econmico e legal
em que a entidade opera;

d) evidncias do processo de planejamento, incluindo programas de
auditoria e quaisquer mudanas nesses programas;

e) evidncias do entendimento, por parte do auditor, do sistema
contbil e do controle interno, e sua concordncia quanto eficcia e
adequao;

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f) evidncias de avaliao dos riscos de auditoria;

g) evidncias de avaliao e concluses do auditor e reviso sobre o
trabalho da auditoria interna;

h) anlises de transaes, movimentao e saldos de contas;

i) anlises de tendncias, coeficientes, quocientes, ndices e outros
indicadores significativos;

j) registro da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de
auditoria e seus resultados;

k) evidncias de que o trabalho executado pela equipe tcnica foi
supervisionado e revisado;

l) indicao de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria
e de quando o fez;

m) detalhes dos procedimentos relativos s demonstraes contbeis
auditadas por outro auditor;

n) cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e
terceiros;

o) cpias de comunicaes administrao da entidade, e suas
respostas, em relao aos trabalhos, s condies de contratao e
s deficincias constatadas, inclusive no controle interno;

p) cartas de responsabilidade da administrao;

q) concluses do auditor acerca de aspectos significativos, incluindo o
modo como foram resolvidas ou tratadas questes no-usuais;

r) cpias das demonstraes contbeis, assinadas pela administrao
da entidade e pelo contabilista responsvel, e do parecer e dos
relatrios do auditor.

O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a
custdia dos papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da
data de emisso do seu parecer.

A confidencialidade dos papis de trabalho dever permanente do
auditor.
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Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor. Partes
ou excertos destes podem, a critrio do auditor, ser postos disposio
da entidade.

Os papis de trabalho quando solicitados por terceiros somente podem
ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada, de
acordo com a NBC P 1.6.

A NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE
aprovada pela Resoluo CFC 821/1997 estabelece, no item 1.5
Guarda da Documentao que o Auditor, para fins de fiscalizao do
exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de
5(cinco) anos, a partir da data da emisso de seu Parecer, toda a
documentao, papis de trabalho, relatrios e Pareceres relacionados
com os servios realizados.

Durante a execuo dos procedimentos de auditoria, o Auditor deve
reunir todos os documentos que serviro como prova do trabalho
efetuado e base para a emisso do Parecer.

Como exemplo, so considerados Papis de Trabalho os Documentos
Fiscais e Comerciais representativos das operaes relevantes efetuadas
pela entidade, assim como os relatrios, laudos, planilhas de clculo e
todos aqueles que tenham fundamentado a opinio do Auditor.

Vejamos algumas questes sobre o assunto.

01.(AFTN/1996/ESAF-adaptada) Assinale a opo que no se
relacione com os papis de trabalho utilizados pelo auditor no
transcorrer dos seus trabalhos.
a) Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos
do auditor.
b) Os papis de trabalho, por serem confidencias, so propriedade da
empresa auditada.
c) Os papis de trabalho constituem a evidncia do trabalho executado
pelo auditor.
d) Os papis de trabalho devem ser mantidos em arquivo, no mnimo,
por 5 anos.
e) Os papis de trabalho contm informaes e provas coligadas pelo
auditor.

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Comentrios: Conforme preconizado na NBC T 11, os Papis de
Trabalho so propriedade do Auditor que responsvel por sua
guarda e sigilo.
Gabarito: B

02.(AFTN/1998/ESAF) Segundo a NBC P 1 Normas Profissionais
do Auditor Independente, o conjunto documentos que compe os papis
de trabalho desse profissional deve ser guardado pelo prazo de
a) 5 anos, a partir da data da emisso do parecer
b) 5 anos, a partir da data base da auditoria
c) 3 anos, a partir da data da emisso do parecer
d) 4 anos, a partir da data base da auditoria
e) 4 anos, a partir da data da assemblia de acionistas

Comentrios: Conforme definido na NBC P 1, o Auditor, para fins
de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa
guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data da emisso
de seu Parecer, toda a documentao, papis de trabalho,
relatrios e Pareceres relacionados com os servios realizados

Gabarito:A

Passemos agora a analisar o quarto tpico do estudo da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis Fraudes e Erros.

4 - FRAUDES E ERROS

Conforme analisamos, a elaborao do SCCI de responsabilidade da
entidade auditada. Ao Auditor cabe examinar o nvel de segurana
desse sistema para determinar a Natureza, Oportunidade e Extenso
dos Procedimentos de Auditoria.

A entidade elabora o SCCI, tendo como objetivo precaver-se contra a
ocorrncia de Fraudes e Erros.

No item 11.1.4 da NBC T 11, so definidos os conceitos de Fraude e
Erro.
a) Fraude ato intencional de omisso ou manipulao de transaes,
adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis;
b) Erro ato no intencional resultante de omisso, desateno ou
m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes
contbeis.

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Observem que a distino entre os termos simples, basta verificar se
o ato praticado intencional (fraude) ou no intencional (erro).

Ressalte-se que, conforme disposto no item 11.1.4.3 da norma, a
responsabilidade primria na preveno e identificao de
fraude e erro da administrao da entidade, atravs da
implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de
controle interno.

Ao Auditor, cabe a responsabilidade de planejar seu trabalho de
forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes
nas demonstraes contbeis.

Registre-se, de acordo com o disposto no item 11.1.4.2, que ao detectar
erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor
tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e
sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu
parecer, caso elas no sejam adotadas.

a) ERROS E FRAUDES
b) ERROS No Intencionais
c) FRAUDES Intencionais
d) RESPONSABILIDADE RELATIVA A ERROS E
FRAUDES
e) RESPONSABILIDADE DA ENTIDADE
f) Preveno de Erros e Fraudes
g) RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
h) Direcionamento do trabalho para a Identificao
de Erros e Fraudes

Na NBC T 11 IT 03 - FRAUDE E ERRO - aprovada pela Resoluo CFC
n 836/1999, so especificados os comandos relativos ao tpico.

Vejamos algumas questes sobre o assunto:
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03. (AFTN/1996/ESAF) As normas de auditoria independentes das
demonstraes contbeis, definem e distinguem os termos fraude e
erro. Assinale a opo que contenha as caractersticas exclusivamente
de um ou de outro termo.
a) Atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento e
manipulao de transaes.
b) Atos voluntrios de omisso, manipulao de transaes e
adulterao de registros.
c) Adulterao de documentos, desconhecimentos ou m interpretao
de fatos.
d) Desateno, desconhecimento, atos voluntrios de omisso ou m
interpretao dos fatos.
e) Desconhecimento, desateno e manipulao de transaes.

Comentrios: A alternativa correta aquela que contm
definies apenas de erro ou de fraude. Se existirem em uma
mesma alternativa caractersticas de erro e fraude, essa estar
errada.
A alternativa B reproduz, literalmente, o conceito de Fraude
contido na norma.

Gabarito: B

04. (AFRF/2001/ESAF) Ao definir a responsabilidade do auditor
independente de demonstraes contbeis quanto a fraudes e erros, o
Conselho Federal de Contabilidade entende que:
a) O auditor responsvel pela preveno de fraudes ou erros, de
efeitos relevantes nas demonstraes contbeis da entidade auditada.
b) O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela
preveno de fraudes ou erros relevantes nas demonstraes contbeis.
c) O auditor responsvel pela deteco de fraudes ou erros
incorridos, independentemente dos valores monetrios envolvidos.
d) Ao detectar a fraude o auditor tem a obrigao de comunicar a
administrao da entidade auditada e ressalvar o seu parecer.
e) A sugesto de medidas corretivas de fraudes ou erros no
responsabilidade do auditor, bastando ressalvar seu parecer.

Comentrios: Conforme analisamos, a responsabilidade pela
preveno de fraudes e erros da entidade. Ao auditor cabe
planejar seu trabalho para identificar eventuais fraudes e erros.

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A INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT -03 FRAUDE E
ERRO, aprovada pela Resoluo CFC n 836/1999, estabelece em
seu item 5, referente responsabilidade do auditor no tocante a
erros e fraudes:
5- O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado
pela preveno de fraudes ou erros relevantes nas
demonstraes contbeis.

A alternativa C est comprometida pela expresso
independentemente dos valores monetrios envolvidos.

Em relao alternativa D o Auditor ao detectar fraudes e
erros deve comunicar o fato entidade auditada e propor
medidas para corrigi-los. No entanto, caso a entidade adote as
medidas propostas, o Parecer ser Sem Ressalva (ver item 4, da
presente aula). Assim, ao detectar erros e fraudes, o Auditor no
obrigado a, necessariamente, ressalvar seu parecer.
Gabarito: B

Passemos agora a analisar o quinto tpico do estudo da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis que o Planejamento de
Auditoria.
5. PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
Conforme analisamos na Aula 0, no item Aspectos Gerais da Auditoria
Independente, o Planejamento de Auditoria encontra-se regulamentado
no item 11.2.1 da NBC T 11.

A NBC T 11.4, aprovada pela Resoluo CFC n 1.035/2005, que entrou
em vigor em 01.01.2006, detalha os aspectos a serem considerados
nessa fase da auditoria.

Destacamos os seguintes itens da supramencionada norma:

O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais
de Auditor Independente e esta norma, de acordo com os prazos e os
demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade.

O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as
atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel e as prticas
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operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua
administrao.

Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou
quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido
examinadas por outro auditor, o planejamento deve contemplar,
tambm, os seguintes procedimentos:

1. obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do
exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes
que, de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do
exerccio atual;
2. exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio
anterior com os saldos de abertura do exerccio atual;
3. verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so
uniformes com as adotadas no exerccio anterior;
4. identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da
entidade e sua situao patrimonial e financeira; e
5.identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio
anterior, revelados ou no-revelados.

Vejamos os dispositivos mencionados no quadro a seguir, o qual
apresenta a situao de um Auditor realizar a Auditoria Independente
das Demonstraes Financeiras, referentes ao perodo X2, pela primeira
vez em uma entidade.

Exerccio X1 Exerccio X2
Cabe ao Auditor Verificar:
1.Se os saldos de abertura de X2 no contm representaes
errneas;
2.O confronto dos saldos de encerramento de X1 com os saldos
de abertura de X2;
3. A uniformidade das Prticas Contbeis com o exerccio
anterior;
4. existncia de fatos relevantes que possam afetar as
atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira;
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Exerccio X1 Exerccio X2
5. existncia de relevantes eventos subseqentes ao exerccio
anterior, revelados ou no-revelados.

Vejamos uma questo sobre o item supramencionado.

05. (AFRF/2002.2) Quando da realizao de uma primeira auditoria
numa entidade, que foi auditada por outros profissionais no perodo
imediatamente anterior, o auditor deve incluir no seu planejamento:
a) a anlise dos saldos de abertura, os procedimentos contbeis
adotados, a uniformidade dos procedimentos contbeis, a identificao
de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior e reviso
dos papis de trabalho do auditor anterior.
b) a anlise dos saldos finais do exerccio anterior, a relevncia dos
saldos, os controles internos, os procedimentos contbeis adotados, a
reviso do parecer do auditor anterior e a identificao das principais
alteraes adotadas em assemblia geral.
c) a avaliao do risco de auditoria, a continuidade normal das
atividades, o ambiente de controle, o sistema de informao contbil, a
identificao das prticas contbeis, as partes relacionadas e a reviso
dos papis de trabalho do auditor anterior.
d) a identificao de eventos subseqentes relevantes, as prticas
contbeis, a anlise de uniformidade dos procedimentos contbeis, os
saldos de abertura, a carta de responsabilidade da administrao e a
reviso do programa do auditor anterior.
e) a avaliao dos procedimentos contbeis, a uniformidade dos
procedimentos contbeis, os controles internos, a identificao de
transaes com partes relacionadas, os eventos subseqentes, as
contingncias e a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior.

Comentrios: Quando a questo foi aplicada (2002), a norma em
vigor que regulamentava a situao descrita era a aprovada pela
Resoluo CFC n 936/2002, a qual determinava os
procedimentos descritos e mais a Reviso dos Papis de
Trabalho do Auditor Anterior.

Gabarito: A

O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor
independente estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na
entidade, elaborando-o a partir da contratao dos servios,
estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de
modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz.
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O Planejamento da Auditoria , muitas vezes, denominado Plano de
Auditoria, ou Programa de Auditoria, conceitos que, nesta norma, so
considerados partes do Planejamento da Auditoria.

O auditor independente deve ter em conta que o Planejamento da
Auditoria um processo que se inicia na fase de avaliao para a
contratao dos servios. Nessa etapa, devem ser levantadas as
informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da entidade,
a sua complexidade, a legislao aplicvel, os relatrios, o parecer e os
outros informes a serem emitidos, para, assim, determinar a natureza
do trabalho a ser executado. A concluso do Planejamento da Auditoria
s se d quando o auditor independente completar os trabalhos
preliminares, com o atendimento dos objetivos do item 11.4.2.

O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento das
atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel, as prticas
operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua
administrao.

Passemos agora a analisar o sexto tpico do estudo da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis que o Risco de
Auditoria.

6 - RISCO DE AUDITORIA

Conforme analisamos no item Aspectos Gerais da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis, o Risco de Auditoria
a possibilidade do Auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente
inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente
incorretas.

Vimos tambm que a avaliao do Risco de Auditoria efetuada pelo
Auditor na fase de Planejamento dos Trabalhos e que tal mensurao
est intimamente relacionada com o grau de eficcia do SCCI da
entidade. Quanto mais eficaz for o sistema, menor ser a possibilidade
do Auditor manifestar uma opinio inadequada, ou seja, uma opinio
equivocada sobre as Demonstraes Contbeis auditadas.

O item 11.2.3.2 da NBC T 11 estabelece que a anlise de risco de
auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos
considerando a relevncia em dois nveis; Nvel geral e Nvel Especfico:

a) Risco de Auditoria em Nvel Geral:
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1.as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto;
2.as atividades e a qualidade da administrao;
3. a avaliao do sistema contbil;
4.controles internos e situao econmica e financeira da
entidade.

b) Risco de Auditoria em Nvel Especfico:

1. saldo das contas;
2. natureza e volume das transaes.

Este item cobrado de forma sistemtica nos concursos e, portanto,
deve ser memorizado.

Vejamos algumas questes sobre o assunto:

06. (AFTN/1996/ESAF) A anlise dos riscos de auditoria deve ser
feita na fase de planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia
em nvel geral e nveis especficos. A anlise de risco de auditoria em
nvel geral deve considerar, entre outras:
a) Transaes com partes relacionadas, qualidade da administrao e
saldos das contas
b) Os negcios, qualidade da administrao, saldos das contas e volume
das transaes.
c) Os negcios, avaliao dos controles internos e situao econmica
da entidade.
d) Transaes com partes relacionadas, os negcios e qualidade da
administrao.
e) Avaliao dos controles internos, saldos das contas e volume das
transaes.

Comentrios: O enunciado da questo refere-se anlise do
Risco de Auditoria em Nvel Geral. Memorizando-se os aspectos a
serem observados pelo Auditor na avaliao do Risco de
Auditoria em Nvel Especfico - Saldo das Contas e Natureza e
Volume das Transaes - podemos eliminar as alternativas A,B e
E. Sobram as alternativas C e D. Transaes com Partes
Relacionadas no um aspecto a ser considerado no Risco de
Auditoria. Assim, sobra apenas a alternativa C. Observem que o
conceito apresentado na referida alternativa no reproduz
literalmente o contido na norma. Nesse caso, devemos aplicar a
analogia. Os Negcios tem o significado de As Atividades.

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Gabarito: C



RISCO INERENTE, RISCO DE CONTROLE E RISCO DE DETECO

O Risco de Auditoria a possibilidade mensurada pelo Auditor na fase
de Planejamento de Auditoria de um Erro Relevante em um Saldo de
Conta ou em uma Classe de Transaes no ser detectado pelo Auditor.

Exemplificando, se o Balano Patrimonial de determinada entidade
registrar o seguinte saldo na conta Duplicatas a Receber:

Balano Patrimonial (31.12.X1)
Ativo Circulante
Duplicatas a Receber R$ 500.000,00

O Risco de Auditoria a possibilidade do referido saldo estar
significativamente incorreto e o Auditor no descobrir o erro existente.

Como j analisamos, a NBC T 11 no especifica a partir de que
percentual o erro seria relevante. As principais empresas de Auditoria
consideram que, para as contas do Ativo Circulante, erros acima de
percentuais contidos na faixa de 0,5% a 1,0% so relevantes. O
percentual a ser adotado fica a critrio do Auditor.

Tambm j mencionamos que o Risco de Auditoria possui uma relao
inversa com a qualidade do Sistema Contbil e de Controles Internos.
Em uma sociedade que possui um SCCI eficiente, o Risco de Auditoria
ser baixo, pois o prprio Sistema tem a capacidade de identificar os
erros eventualmente existentes. J em uma sociedade onde o SCCI
deficiente, o Risco de Auditoria ser muito maior, pois o SCCI no ser
eficaz na identificao de eventual erro existente nos Saldos das Contas
e nas Classes das Transaes.

O Risco de Auditoria formado pelos componentes evidenciados na
tabela abaixo.

Risco I nerente Risco de Controle Risco de Deteco

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1. Risco Inerente o risco de erros relevantes nos Saldos das
Contas ou nas Classes de Transaes no serem detectados em funo
da inexistncia ou inadequao dos controles internos.
Na avaliao do Risco Inerente deve ser considerado que:
i) 1. Bens numerrios so mais sujeitos a furto que bens do
permanente.
j) 2. Bens comercializados pela sociedade que sofrem grande variao
de preos esto mais sujeitos a erros do que os que possuem preos
estveis.
k) 3. Clculos por estimativa envolvem maior probabilidade de erro
(Provises).

2. Risco de Controle o risco de erros relevantes nos Saldos das
Contas ou nas Classes de Transaes no serem detectados ou evitados
pelo Sistema de Controles Internos da entidade. Neste caso, o Sistema
existe e pode ser eficiente no seu planejamento, mas est sendo mal
executado, por exemplo, em decorrncia de falhas humanas na sua
execuo.

3.Risco de Deteco Representa o risco de erros relevantes nos
Saldos das Contas ou nas Classes de Transaes no serem detectados
por falhas do Auditor na aplicao dos Procedimentos de Auditoria. a
possibilidade do Auditor aplicar procedimentos inadequados ou na
extenso inapropriada.

Observem que nos dois primeiros casos o Risco est relacionado ao
SCCI, enquanto que no terceiro, o Risco est relacionado ao trabalho do
Auditor.

Podemos entender os referidos conceitos relativos ao Risco de Auditoria
recordando os passos dados pelo Auditor na avaliao do SCCI da
entidade, lembrando que os Procedimentos executados nessa fase
denominam-se Testes de Observncia, os quais so aplicados por meio
dos Procedimentos Bsicos de Auditoria.

1.O Auditor trabalha com base na seguinte pergunta: Existe na entidade
o SCCI ? Nessa fase, avaliado o Risco de Auditoria na forma de
Risco Inerente.

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2. Existindo o SCCI, o Auditor passa segunda fase de seu trabalho na
avaliao do Sistema, a qual baseada na seguinte pergunta: O SCCI
est sendo executado conforme foi planejado? Como exemplo,
suponhamos que o Auditor tenha constatado que existe o SCCI e que
este est bem planejado e estruturado. Nessa segunda fase, o Auditor
ir analisar a aderncia aos controles, ou seja, se estes esto sendo
executados conforme foram planejados. Pode ocorrer a situao de o
SCCI ser bem planejado e estruturado, mas estar sendo mal aplicado.
Nessa situao, o Auditor avalia o Risco de Auditoria na forma de
Risco de Controle.

3. A partir da avaliao da eficcia do SCCI, o Auditor estabelece a
Natureza, Oportunidade e Extenso dos Procedimentos de Auditoria.
Nessa fase, poder surgir a seguinte dvida: Ser que os Procedimentos
de Auditoria foram determinados na natureza e extenso apropriadas ?

Suponhamos que a entidade auditada seja uma sociedade comercial
(opera na compra e venda de mercadorias sem submet-las a qualquer
processo de industrializao). Nesse tipo de sociedade, as contas
Estoques e Clientes possuem uma importncia muito grande, pois as
vendas, em grande parte, so realizadas a prazo. O Auditor estabelece
que as Circularizaes junto aos Clientes e Fornecedores da entidade
sero efetuadas em determinada extenso (quantidade de pedidos de
confirmao). Surge a dvida se esta extenso apropriada. Nessa
situao o Auditor analisa o risco dos Saldos nas contas Clientes,
Estoques e Fornecedores estarem incorretos em funo da extenso do
procedimento ter sido inadequada. No caso descrito, o Risco de
Auditoria ser avaliado na forma de Risco de Deteco.

Ateno: Ao aumentar qualquer um dos componentes de Risco, caber
ao Auditor aumentar a quantidade de Testes Substantivos.

Vejamos algumas questes sobre o assunto:

07. (AFRF/2002.1/ESAF)- Indique o componente abaixo que no est
relacionado com a estrutura de controle interno de uma entidade.
a) Controle das atividades
b) Informao e comunicao
c) Risco de auditoria
d) Monitorao
e) Avaliao de risco

Comentrios: A questo pode ser resolvida aplicando-se um
critrio j comentado em aulas anteriores. Observem que o
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enunciado determina que seja indicada a alternativa que no
est relacionada com a estrutura de controle interno da
entidade. Recorde-se que quem responsvel pela elaborao
da Estrutura de Controle Interna ou Sistema de Controle Interno
a prpria entidade.
A Estrutura de Controle abrange:
a) Controle das Atividades;
b) Informao e Comunicao entre os setores da entidade;
d) Monitorao das atividades executadas pela entidade;
e) Avaliao do Risco No caso o Risco avaliado na Estrutura de
Controle da entidade aquele relativo ao Risco da ocorrncia de
Fraudes e Erros, no se confundindo com Risco de Auditoria.

O Risco de Auditoria (c) de responsabilidade do Auditor,
devendo ser avaliado na fase de Planejamento de Auditoria, e
no da Entidade.

Gabarito: C

08. (AFRF/2002.1/ESAF) Quando os produtos que esto sendo
vendidos pela empresa auditada esto sujeitos a alteraes
significativas de preos, o auditor deve considerar:
a) aumento de risco inerente.
b) reduo de risco de controle.
c) aumento de risco de deteco.
d) reduo de risco inerente.
e) aumento de risco de controle.

Comentrios: Conforme analisado, quando os produtos que esto
sendo vendidos pela empresa auditada esto sujeitos a
alteraes significativas de preos, o auditor deve considerar o
aumento do Risco Inerente.

Gabarito: A

09. (AFRF/2002.1/ESAF) Quando um auditor eleva o nvel de risco de
controle, porque determinados procedimentos de controle do cliente
mostraram-se ineficientes, ele deve:
a) aumentar o nvel de risco inerente.
b) estender os testes de controle.
c) aumentar o nvel de risco de deteco.
d) efetuar testes alternativos de controle.
e) aumentar o nvel de testes substantivos.

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Comentrios: Ao elevar o Risco de Controle, o Risco Inerente ou
o Risco de Deteco, o Auditor deve Aumentar o Nvel de Testes
Substantivos.

Gabarito: E

10. (AFRF/2002.1/ESAF) Durante a fase de testes de observncia, o
auditor constatou algumas imperfeies no ciclo de compras e foi
necessrio aumentar o nvel de risco de deteco. Assim, pode-se
afirmar que o auditor deve:
a) aumentar os testes de controle.
b) diminuir os testes substantivos.
c) aumentar os testes substantivos.
d) diminuir os testes de controle.
e) manter os testes substantivos.

Comentrios: Iguais ao da questo anterior.

Gabarito: C

Passemos agora a analisar o stimo tpico do estudo da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis que Superviso e
Controle de Qualidade.

7 SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE

A execuo dos trabalhos de auditoria dever estar submetida a
constante superviso tcnica com vistas verificao, entre outros
aspectos, do cumprimento do planejamento e do programa de trabalho,
da observncia quanto aplicao dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade, da adequao dos procedimentos postos em prtica,
assim como da organizao e documentao dos trabalhos
desenvolvidos.

Da mesma forma, o auditor dever instituir um programa de controle
de qualidade visando avaliar, periodicamente, se os servios
executados so efetuados de acordo com as Normas Profissionais de
Auditor Independente e outras normas pertinentes.

Passemos agora a analisar o oitavo tpico do estudo da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis que Sistema Contbil e
de Controles Internos.

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8. ESTUDO E AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE
CONTROLES INTERNOS

Nas aulas anteriores, fizemos vrias consideraes sobre o Sistema
Contbil e de Controles Internos (SCCI). Os aspectos tericos sobre o
tpico encontram-se especificados no item 11.2.5 da NBC T 11,
aprovada pela Resoluo CFC n 820/1997.

Alis, fazendo um parntese, importante que vocs adquiram o
costume de visitar o site do Conselho Federal de Contabilidade CFC
(www.cfc.org.br). L podem ser consultadas as Resolues que
aprovaram as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Inicialmente, apresentamos uma situao que pode ajudar na resoluo
de vrias questes de provas. Trata-se da distino entre Controles
Contbeis e Administrativos.

A NBC T 11, aprovada pela Resoluo CFC n 820/1997, no item
11.2.5.1, define Sistema Contbil e de Controles Internos como o plano
de organizao e o conjunto integrado de procedimentos adotados pela
entidade na proteo de seu patrimnio, promoo da confiabilidade e
tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis, e de sua
eficcia operacional.

Definio da NBC T 11
SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTERNOS
1. O plano de organizao e;

2. O conjunto integrado de procedimentos adotados pela entidade;

1. - Na proteo de seu patrimnio;

2. - Na promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus
registros e demonstraes contbeis;

3. - Na promoo de sua eficcia operacional.

Este conceito provoca uma certa confuso com a definio da doutrina
predominante para Sistema de Controles Internos.

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Na doutrina, os Controles Internos so divididos em Controles Contbeis
e Controles Administrativos, conforme definido no quadro a seguir
apresentado:



Definio da Doutrina
CONTROLES INTERNOS
CONTBEIS ADMINISTRATIVOS
Compreendem:
1. Salvaguarda dos
Ativos;
2. Fidedignidade
(Confiabilidade) e
Tempestividade dos
Registros e
Demonstraes
Contbeis.

Compreendem:
1.Controles dos
Recursos Humanos
(verificao da
competncia e
idoneidade dos
funcionrios e
administradores);
2.Controles Gerenciais
(projees de
lucratividade, metas de
desempenho).

Entende-se Salvaguarda dos Ativos como Proteo do Patrimnio.

Observem que a norma agrega em uma mesma definio Controles
Internos e Controles Contbeis, e nessa definio mistura conceitos
que para a doutrina so Controles Contbeis com outros que so
definidos como Controles Administrativos, como o caso da Eficcia
Operacional, apresentada na NBC T 11 como um dos itens do SCCI,
enquanto que para a doutrina constitui-se como Controle
Administrativo.

Mas em relao ao assunto no h grandes dificuldades, pois a ESAF
adota a distino efetuada na doutrina. Houve apenas uma questo que
gerou confuso entre os conceitos, vejamos:
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11. (AFTN/1998/ESAF) O processo que tem por finalidade, entre
outras, proporcionar empresa uma razovel garantia de promover
eficcia nas suas operaes denominado
a) auditoria operacional e financeira
b) sistema contbil e de controle interno
c) auditoria das demonstraes contbeis
d) superviso e controle de qualidade
e) sistema de oramento e gastos

Comentrios: A alternativa apresentada como correta foi a
contida na letra B. Reiterando nosso comentrio, a Promoo
da Eficcia nas suas Operaes (Promoo da Eficcia
Operacional) um dos itens do SCCI definidos na norma. Ocorre
que para a doutrina, Promoo da Eficcia Operacional
conceituada como objetivo dos Controles Administrativos.
Embora mal formulada, a questo pode ser resolvida com base
no critrio da literalidade, o qual sempre deve ser escolhido em
primeiro lugar.

Os Controles Administrativos so examinados na execuo da
Auditoria Operacional.

Gabarito: B

Cabe ainda chamar a ateno para o fato de que os Controles Contbeis
reportam-se ao passado, enquanto os Controles Administrativos, em
muitas situaes, so projetados para o futuro, como o caso das
perspectivas de lucratividade e das metas de desempenho da entidade.

Tambm digno de registro que o Auditor Independente das
Demonstraes Contbeis executa somente a Auditoria Contbil
e, portanto, no se preocupa com os Controles Administrativos,
enquanto que o Auditor Interno executa Auditoria Contbil e
Operacional, sendo esta ltima referente aos Controles
Administrativos.

Vejamos algumas questes de concursos que so resolvidas
diferenciando-se Controles Contbeis de Controles Administrativos:

12. (AFTN/1996/ESAF) Sob o aspecto administrativo, o reflexo da
auditoria sobre a riqueza patrimonial :
a) Contribuir para uma melhor adequao na utilizao das contas
contbeis e do plano de contas.
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b) Assegurar maior exatido dos custos e estabelecimentos de padro
para os custos diretos e indiretos.
c) O melhor controle dos bens, direitos e obrigaes e ainda maior
exatido dos custos indiretos.
d) Reduzir a ineficincia e improbidade dos empregados e
administradores.
e) Promover eficincia na utilizao de recursos humanos e materiais e
uma melhor utilizao das contas.

Comentrios: Aplicando-se a distino entre Controles Contbeis
e Administrativos, resolvemos a questo sem qualquer
dificuldade. O enunciado faz referncia a aspectos
administrativos, o que compreende os Controles Administrativos.
Assim Reduzir a ineficincia e improbidade dos empregados e
administradores est relacionado a controle dos Recursos
Humanos e, portanto, representa um Controle Administrativo.
Na alternativa E so misturados Controles Administrativos
(Promover eficincia na utilizao dos recursos humanos e
materiais) com Controles Contbeis (melhor utilizao das
contas).
Nas demais alternativas existem apenas Controles Contbeis.

Gabarito: D

13. (AFTN/1996/ESAF) O plano de organizao e todos os mtodos e
procedimentos diretamente relacionados com a salvaguarda dos ativos e
a fidedignidade dos registros financeiros so definio de:
a) Controles administrativos.
b) Controles gerenciais.
c) Controles contbeis
d) Controles de auditoria
e) Controles de ativo fixo

Comentrios: O enunciado apresenta o conceito doutrinrio de
Controles Contbeis.

Gabarito: C

A NBC T 11 estabelece nas subdivises do item 11.2.5 ESTUDO E
AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTENOS
vrios comandos. A seguir, so apresentados os principais aspectos
referentes ao citado tpico:

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Inicialmente, cabe ao Auditor Independente estudar e avaliar o grau de
adequao e eficcia do Sistema Contbil e de Controles
Internos da entidade. Tal procedimento consiste na seguinte
seqncia:
1. Levantamento do Sistema Contbil e de Controles
Internos.
2. Verificao da correta aplicao do Sistema Contbil e de
Controles Internos.
3. Avaliao da capacidade do Sistema Contbil e de
Controles Internos indicar de imediato a ocorrncia
de erros e fraudes.

No item 11.2.5.2 da NBC T 11 definido que o Auditor deve efetuar o
estudo e avaliao do Sistema Contbil e de Controles Internos da
Entidade, como base para determinar a natureza (tipo de
procedimento), oportunidade (ocasio) e extenso da aplicao
dos Procedimentos de Auditoria, considerando:
a) o tamanho e complexidade das atividades da entidade;
b) os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto
internos quanto externos;
c) as reas de risco de auditoria;
d) a natureza da documentao, em face dos sistemas de
informatizao adotados pela entidade;
e) o grau de descentralizao de deciso adotado pela
administrao da entidade; e
f) o grau de envolvimento da auditoria interna, se
existente,

No item 11.2.5.3, a norma estabelece que o Sistema Contbil e de
Controles Internos de responsabilidade da administrao da
entidade; porm o auditor deve efetuar sugestes objetivas para
seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas no decorrer
do seu trabalho.

importante que vocs prestem bastante ateno para separar
as situaes que so obrigatrias para o Auditor daquelas
opcionais. A distino pode ser efetuada observando-se, nos
enunciados e nas alternativas das questes, as palavras pode e deve.
Na presente situao, observem que a norma impe a obrigao ao
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Auditor de efetuar sugestes objetivas para o aprimoramento do SCCI
quando constatar deficincias na elaborao ou execuo deste.

No item 11.2.5.4 da NBC T 11, estabelecido que na avaliao do
sistema contbil e de controles internos, o Auditor deve considerar,
ainda, os seguintes aspectos:
a) o ambiente de controle existente na entidade;
b) os procedimentos de controle adotados pela
administrao da entidade;

No item 11.2.5.5, a norma determina que a avaliao do ambiente de
controle existente deve considerar:
a) a definio de funes de toda a administrao;
b) o processo decisrio adotado pela entidade;
c) a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de
delegao de autoridade e responsabilidade;
d) as polticas de pessoal e segregao de funes; e
e) o sistema de controle da administrao, incluindo as
atribuies da auditoria interna, se existente.

comum os candidatos confundirem o disposto nas alneas c, d e e
com Controles Administrativos. Vamos gravar o seguinte: Controles
Administrativos, para efeito de provas da ESAF, so os referentes a
controles dos Recursos Humanos - entendendo-se como tal
aqueles relativos Competncia e Idoneidade dos
Administradores e Funcionrios da Entidade e os concernentes
Gesto da entidade.

As disposies contidas nas referidas alneas, como estrutura
organizacional da entidade, polticas de pessoal e sistema de controle
da administrao so aspectos relativos organizao da entidade como
um todo, dizem respeito segregao de funes, a qual faz parte do
objetivo de Proteo do Patrimnio da entidade, e, portanto,
representam aspectos concernentes aos Controles Internos Contbeis.

Reiterando, Segregao de Funes conceituada como Controle
Contbil.

O fato da norma citar as expresses poltica de pessoal e sistema de
controle da administrao no significa que esteja se referindo a
Controles Administrativos, mesmo porque, a NBC T 11 relaciona-se a
Auditoria Contbil e no Operacional. Controles Administrativos no que
se refere a Pessoal so aqueles, reiterando, referentes Competncia e
Idoneidade dos Administradores e Funcionrios da entidade.
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No item 11.2.5.6, a norma estabelece que a avaliao dos
procedimentos de controle deve considerar:
a) as normas para elaborao de demonstraes contbeis e
quaisquer outros informes contbeis e administrativos,
para fins quer internos quer externos;
b) a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de
contas;
c) a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros;
d) a adoo de sistemas de informao computadorizados e
os controles adotados na sua implantao, alterao,
acesso a arquivos e gerao de relatrios;
e) os controles adotados sobre as contas que registram as
principais transaes da entidade;
f) o sistema de aprovao e guarda de documentos;
g) a comparao de dados internos com fontes externas de
informao;
h) os procedimentos de inspees fsicas peridicas em
ativos da entidade;
i) a limitao do acesso fsico a ativos e registros; e
j) a comparao dos dados realizados com os dados
projetados.

Como temos visto, para acertar vrias das questes de prova preciso
memorizar os dispositivos contidos nas normas de regncia. No entanto,
preciso tomar cuidado para que no sejam gastas energias
desnecessrias, passando-se horas na tentativa de decorar a norma.
No por a. A leitura sistemtica das normas fundamental, mas
precisamos aplicar, acima de tudo, nosso bom senso e nossa capacidade
de discernimento. Precisamos desenvolver a capacidade de resoluo e
esta s adquirimos praticando e observando atentamente os
enunciados e respectivas alternativas das questes de prova.

Vejamos uma questo em que esta situao fica clara.

14.(AFTN/1996/ESAF) Assinale a opo que no representa um
aspecto relevante, previsto na NBC-T-11 Normas de Auditoria
Independente das demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n
820/97), por ser considerado na avaliao do ambiente de Controle de
uma entidade, para determinao do risco de auditoria das
demonstraes contbeis.
a) Polticas de pessoal e segregao de funes
b) Integridade e experincia da administrao
c) Normas para inventrio e conciliao de contas
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d) Sistema de aprovao e registro das transaes
e) Estrutura organizacional e mtodos de administrao

Comentrios: Os aspectos relevantes a serem considerados na
avaliao do Ambiente de Controle encontram-se especificados
na NBC T 11. No entanto, para acertar a questo basta lembrar
as distines entre Controles Contbeis e Administrativos.
Observa-se, assim, que a Integridade e Experincia da
Administrao um aspecto a ser considerado nos Controles
Internos Administrativos, no fazendo parte, portanto, dos
comandos estabelecidos pela NBC T 11.

Gabarito: B

Vejamos agora uma questo elaborada pela Fundao Carlos Chagas
relativa ao assunto em tela.

15. (FCC) So procedimentos eficientes de segregao de funes:
a) regular que as tarefas de controle fsico dos estoques e expedio
sejam atribuies do departamento de expedio.
b) delegar ao gerente financeiro ou ao diretor financeiro da entidade
procurao para realizar o pagamento de todos os gastos.
c) manter a controladoria e a contabilidade independentes da
tesouraria da entidade.
d) permitir ao departamento de vendas analisar e conceder crdito aos
clientes.
e) autorizar o departamento de compras a efetivar os pagamentos de
matrias-primas.

Comentrios: A questo aborda um dos principais aspectos do
SCCI que o da Segregao de Funes e Delegao de
Responsabilidades. Reparem que a nica alternativa em que as
funes so segregadas a da letra C. Mantendo a
controladoria e a contabilidade independentes da tesouraria,
reduz-se o risco de fraude contra a entidade.
Nas demais alternativas, ocorre a superposio de funes que
deveriam estar segregadas, aumentando-se o risco de fraudes
contra a entidade.

Gabarito: C

Um abrao a todos e at a prxima.
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AULA : 3
Caros amigos,

Nesta aula, continuaremos o estudo dos aspectos tcnicos
concernentes Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis, de acordo com a seqncia estabelecida pela NBC T
11, aprovada pela Resoluo CFC n 820/1997.

9. CONTINUIDADE DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE

A Continuidade constitui-se em um dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade. A NBC T 11 determina que, no planejamento dos
trabalhos, ao analisar os riscos de auditoria, o auditor deve avaliar a
continuidade normal das atividades da entidade.

A continuidade estar caracterizada se existir a evidncia de
normalidade pelo prazo de um ano aps a data das demonstraes
contbeis.

Caso se apresentem indcios que ponham em dvida essa
continuidade, deve o auditor aplicar os procedimentos adicionais
que julgar necessrios para a formao de juzo embasado e definitivo
sobre a matria.

Na hiptese de o auditor concluir que h evidncias de riscos na
continuidade normal das atividades da entidade, deve avaliar os
possveis efeitos nas demonstraes contbeis, especialmente
quanto realizao de ativos.

Quando constatar que h evidncias de riscos na continuidade normal
das atividades da entidade, o auditor independente dever, em seu
parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos que tal
situao poder determinar na continuidade operacional da entidade, de
modo que os usurios tenham adequada informao sobre a mesma.

Vamos aproveitar para lembrar as outras situaes em que so emitidos
Pargrafos de nfase no Parecer dos Auditores Independentes:

Incertezas: Quando reveladas adequadamente pela administrao da
entidade em notas explicativas.

Eventos Subseqentes: Quando no revelados em notas explicativas
ou ajustados adequadamente nas demonstraes contbeis.
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Na anlise da continuidade da entidade auditada devero ser adotados,
pelo menos, os seguintes pressupostos:
a) Indicadores Financeiros
1) Passivo a Descoberto;
2)Posio negativa do capital circulante lquido;
3)Emprstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos, sem
possibilidade de renovao pelos credores;
4)Excessiva participao de emprstimos de curto prazo, sem
possibilidade de renovao pelos credores;
5) ndices financeiros adversos de forma contnua;
6) Prejuzos substanciais de operao e de forma contnua;
7) Retrao ou descontinuidade na distribuio de resultados;
8)Incapacidade de devedores na data do vencimento;
9)Dificuldades de acertos com credores;
10)Alteraes ou renegociaes com credores; e
11)Incapacidade de obter financiamentos para desenvolvimento de
novos negcios ou produtos, e inverses para aumento da
capacidade produtiva.

b) Indicadores de Operao
1) Perda de elementos-chave na administrao sem modificaes
ou substituies imediatas;
2) Perda de mercado, franquia, licena, fornecedor essencial ou
fiananciador estratgico; e
3) Dificuldades de manter mo-de-obra essencial para a
manuteno da atividade.

c) Outras Indicaes
1)No cumprimento de normas legais, regulamentares e
estatutrias;
2)Contingncias capazes de no serem cumpridas pela entidade; e
3)Mudanas das polticas governamentais que afetam a entidade.

Passemos ao estudo das Normas Profissionais do Auditor Independente.

Vejamos algumas questes sobre o assunto:

01.(AFTN/1996/ESAF) No exame das demonstraes contbeis de
uma entidade, o risco de continuidade normal das atividades desta deve
ser objeto de ateno dos auditores independentes.Assinale, a opo
que no representa indicadores deste tipo de risco
a) Passivo a descoberto
b) Emprstimos e financiamento de curto prazo
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c) Incapacidade de devedores na data do vencimento
d) Dificuldades de acertos com credores
e) ndices financeiros adversos de forma contnua

Comentrios: As situaes especificadas nas alternativas a,
c, d e e so apresentados na NBC T 11 como indicadores
financeiros que representam risco de Continuidade das
operaes da entidade.
Os emprstimos e Financiamentos de curto prazo, por si s, no
representam risco de continuidade das operaes da entidade.
Gabarito:B

02.(AFRF/2001/ESAF)- O Conselho Federal de Contabilidade entende
que a continuidade normal das atividades da entidade auditada fica
evidente:
a) 6 meses aps a data das demonstraes contbeis.
b) 6 meses aps a data da emisso do parecer.
c) 1 ano aps a data das demonstraes contbeis.
d) 1 ano aps a data da emisso do parecer.
e) 1 ms aps a data da assemblia de acionistas.

Comentrios: Conforme definido na NBC T 11, a Continuidade
normal das atividades estar caracterizada se existir a evidncia
de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das
demonstraes contbeis.
Gabarito: C

10 AMOSTRAGEM
O Auditor utiliza as tcnicas de amostragem quando no tem condies
de aplicar os procedimentos de auditoria sobre todos os elementos que
serviram de base para a elaborao das Demonstraes Contbeis.

Assim, a partir de uma populao (documentos e registros de Duplicatas
a Receber, Estoques e Duplicatas a Pagar, entre outros) so
selecionados alguns itens que formam a amostra de auditoria.

Sobre os elementos integrantes da amostra so aplicados
procedimentos de auditoria e os respectivos so estendidos para a
populao. Para que tal procedimento tenha sucesso necessrio que a
Amostra seja representativa, ou seja, que ela reproduza o
comportamento da populao sob exame.

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Como exemplo, suponhamos que o Auditor tenha que aplicar
Procedimentos de Auditoria sobre uma Populao de 10.000 Duplicatas
a Receber de determinada entidade. No havendo condies de efetuar
o trabalho sobre a Populao inteira, o Auditor seleciona uma amostra
do universo a ser examinado, composto por 1000 duplicatas. Sobre
estas unidades, o Auditor aplicar os Procedimentos Bsicos de
auditoria, como Inspeo, Investigao, Clculo e Procedimentos de
Reviso Analtica. O objetivo verificar se as operaes de venda
efetuadas pela entidade esto corretamente documentadas e
escrituradas. Encontrando-se determinado percentual de erro (desvio)
nos dados registrados na documentao e escriturao da entidade no
exame da amostra, projeta-se o erro para a Populao, presumindo-se
que o comportamento observado na amostra reproduza o existente na
populao.

importante assinalar que a Amostragem no obrigatria. Vrias
questes de concursos contemplam essa situao. O Auditor utilizar a
Amostragem caso entenda ser necessrio. No haveria sentido em
aplicar os mtodos de amostragem, por exemplo, caso a entidade
auditada tenha somente 20 clientes. Nesse caso, o Auditor deveria
aplicar Procedimentos de Auditoria sobre a populao completa.

A amostragem pode ser estatstica ou no estatstica. A vantagem na
utilizao da amostragem estatstica a possibilidade de ser mensurada
a margem de erro.

Os comandos relativos amostragem na Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis encontram-se especificados no item 11.2.9 da
NBC T 11.

As tcnicas de amostragem podem ser aplicadas na determinao da
extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a
serem testados.

O resultado da aplicao dos procedimentos de auditoria na amostra
projetada e selecionada dever fornecer evidncias da suficincia e
apropriao da auditoria.

Na determinao da amostra o auditor deve levar em considerao os
seguintes fatores:
a) populao objeto da amostra
b) estratificao da amostra;
c) tamanho da amostra;
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d) risco da amostragem;
e) erro tolervel; e
f) erro esperado.

A amostra selecionada deve ter uma relao direta com o volume de
transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de
exame, como tambm com os efeitos na posio patrimonial e
financeira da entidade, e o resultado por ela obtido no perodo.

A estratificao efetuada quando o Auditor pretende estabelecer um
agrupamento dos elementos que compem a amostra com base na
distribuio dos valores.

Na populao contbil, ao contrrio das outras populaes que tm a
maior parte dos elementos situados prximos mediana, h
normalmente uma grande quantidade de valores baixos, uma
quantidade mdia de valores moderados e uma pequena quantidade de
valores altos.

A estratificao efetuada distribuindo-se os elementos que formam a
amostra em estratos, divididos, por exemplo em; valores baixos,
moderados e altos.

Na amostragem estratificada a amostra dividida em subgrupos
homogneos.

Em contraposio amostragem estratificada, existe a amostragem por
conglomerado ou por blocos. Neste tipo, a amostra selecionada,
independentemente da distribuio dos valores dos elementos. Como
exemplo, se na escolha de uma amostra representativa de uma
populao de Duplicatas a Receber, so escolhidos os clientes referentes
a uma determinada Unidade da Federao ou as emitidas em
determinado ms.

Na amostragem por conglomerado, a amostra dividida em
subgrupos heterogneos.

Vejamos questes sobre o item em anlise.

03.(AFTN/1998/ESAF) Assinale a opo que no encontra amparo na
NBC _ T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis (Resoluo CFC n 820/97)
a) O auditor deve empregar mtodos de amostragem estatstica para a
seleo de itens por serem testados
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b) A amostra de auditoria pode ser por seleo sistemtica, observando
intervalo constante entre transaes
c) A estratificao e o tamanho so alguns fatores que devem ser
considerados para determinar a amostra
d) A amostra de auditoria pode ser feita por seleo casual, a critrio do
auditor, baseado em sua experincia
e) A amostra de auditoria selecionada deve ter uma relao direta com
o volume de transaes realizadas.

Comentrios: Conforme assinalado, a utilizao de mtodos de
amostragem estatstica uma faculdade do Auditor e no uma
obrigao.

Gabarito: A

04.(AFTN/1998/ESAF) Os planos de amostragem probabilstica, que
pressupem a disposio dos itens de uma populao em subgrupos
heterogneos representativos da populao global, do tipo
a) Amostragem por conglomerado
b) Amostragem sistemtica
c) Amostragem estratificada
d) Amostragem aleatria
e) Amostragem por julgamento

Comentrios: Para acertar a questo, basta identificar a
expresso-chave. Disposio dos itens em subgrupos
heterogneos representa Amostragem por Conglomerado.

Gabarito: A

05. (AFRF/2001/ESAF)- A tcnica de amostragem estatstica em que
se divide a populao em subgrupos homogneos, visando, por
exemplo, diminuir o tamanho da amostra denominada:
a) amostragem por conglomerado
b) amostragem sistemtica
c) amostragem estratificada
d) amostragem por julgamento
e) amostragem no-probabilstica


Comentrios: Novamente, basta identificar a expresso-chave. A
tcnica de amostragem estatstica em que se divide a populao
em subgrupos homogneos a Amostragem Estratificada.
Gabarito: C
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O Risco de Amostragem o risco desta no ser representativa e
abrange o de superdependncia e o de subdependncia nos
controles internos, assim como o de aceitao incorreta e o de
rejeio incorreta.

Os Riscos de Superdependncia e de Subdependncia nos
Controles Internos so considerados na amostragem realizada
nos Testes de Observncia.

O Risco de Superdependncia nos Controles Internos o mais perigoso.
Ocorre quando o Auditor conclui que o SCCI confivel e determina
uma quantidade de Procedimentos de Auditoria menor do que a ideal
com base nessa confiana, quando na realidade o SCCI muito menos
confivel do que se supunha e, portanto, haver a grande possibilidade
de erros relevantes nos Saldos das Contas ou nas Classes de Transaes
no serem identificados.

O Risco de Subdependncia o contrrio. O Auditor no confia no SCCI
e determina uma grande quantidade de Procedimentos de Auditoria,
quando, na realidade, o SCCI bem mais confivel do que se supunha.
O problema do Risco de Subdependncia est no trabalho
desnecessrio.

Os Riscos de Aceitao Incorreta e Rejeio Incorreta
relacionam-se com os Testes Substantivos. Da mesma forma que
no caso anterior, o maior problema com o Risco de Aceitao
Incorreta. Tal risco o do Auditor aceitar como correto um Saldo de
uma Conta ou a ocorrncia de uma Transao, quando existe erro
relevante nos dados examinados. Novamente, o maior problema do
Risco de Rejeio Incorreta o do trabalho desnecessrio.

Vejamos uma questo sobre o assunto:

06. (ACE-TCU/2002/ESAF) Ao utilizar o mtodo de amostragem
estatstica para verificar a aderncia aos controles internos, o auditor
tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio errnea quando
incorre no risco de:
a) Subavaliao de confiabilidade
b) Rejeio incorreta
c) Aceitao incorreta
d) Superavaliao da confiabilidade
e) Avaliao da populao

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Comentrios: Conforme analisado, o Risco de Amostragem
relativo Aderncia aos Controles Internos (Testes de
Observncia) subdivide-se em Superavaliao e Subavaliao da
Confiabilidade. A maior probabilidade da conduo a uma opinio
errnea ocorre no Risco de Superavaliao da Confiabilidade,
quando confia-se excessivamente em um SCCI que contm
deficincias.
Gabarito: D

Quando da aplicao da Amostragem nos Testes de Observncia, o Erro
Tolervel a taxa mxima de erro (desvio) que o Auditor est disposto
a aceitar sem ter que alterar o nvel de confiana no Sistema de
Controles Internos da entidade.

J quando a amostragem for aplicada nos Testes Substantivos, o Erro
Tolervel corresponde ao percentual mximo de erro monetrio
aceitvel pelo Auditor em relao ao Saldo de uma Conta ou a uma
Transao, cuja ocorrncia, na sua opinio, no ocasionar erro
relevante nas Demonstraes Contbeis.

A taxa de erro (desvio) calculada dividindo-se o nmero de desvios
pelo tamanho da amostragem.

O Erro Esperado estimado com base em diversos fatores, tais como os
resultados dos testes do ano anterior e o ambiente geral de controle da
empresa.

A taxa de Erro Esperado no deve ser igual ou superior taxa do Erro
Tolervel.

Na seleo de amostra devem ser considerados:
1. seleo aleatria;
2. seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as
transaes realizadas; e
3. seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia
profissional.

Na Seleo Aleatria, todos os elementos da populao tm a mesma
probabilidade de serem escolhidos. Equivale a um sorteio dos itens que
fazem parte da amostra.

A Seleo Sistemtica um tipo de Seleo Aleatria, s que nessa
sistemtica os elementos que formam a amostra so escolhidos
observando-se um intervalo constante entre esses. Para tal, os
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elementos da populao tm que estar agrupados em uma sucesso
numrica. Como exemplo, o Auditor compe uma amostra 1.000
unidades de uma populao de 10.000 Notas Fiscais de venda,
estabelecendo um intervalo de 10 unidades. A amostra pode ser
formada escolhendo-se as Notas Fiscais de nmeros 1, 11, 21, 31, e
assim, sucessivamente.

A Seleo Casual efetuada com base na experincia do Auditor.

Nesse ponto, importante ressaltar que a nomenclatura aplicada na
amostragem de auditoria diverge da utilizada na estatstica.

11 PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS (PED)

A NBC T 11, em seu item 11.2.10 estabelece que o Auditor deve ter
suficiente conhecimento dos sistemas de PED para planejar, dirigir,
supervisionar e revisar o trabalho de auditoria desenvolvido neste
ambiente.

Devem ser considerados pelo auditor, entre outros, os seguintes
aspectos em relao ao ambiente de PED.

determinao do efeito que o ambiente de PED possa ter sobre a
avaliao de risco global da entidade e em nvel de saldos de contas e
de transaes;

volume de transaes da entidade;

as entradas de dados nos sistemas que determinam mltiplas
transaes, registradas de forma simultnea, especialmente nos
registros contbeis, as quais no podem ser validadas
independentemente; e

as transaes da entidade que so intercambiadas eletronicamente
com outras entidades;

o exame de segurana , estrutura e confiabilidade dos sistemas
adotados para controle e gerenciamento das atividades da entidade
dos sistemas adotados pela entidade;

o grau de integrao dos sistemas computadorizados com os registros
contbeis da entidade, como forma de propiciar a confiabilidade das
demonstraes contbeis da mesma.

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12 ESTIMATIVAS CONTBEIS

O item 11.2.11.1 da NBC T 11 estabelece que as Estimativas
Contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade
e se baseiam em fatores objetivos e subjetivos, requerendo o seu
julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas
Demonstraes Contbeis.

Conforme j consignado na aula 3, o clculo das Estimativas efetuado,
tendo como base os Princpios Fundamentais de Contabilidade,
especificamente os Princpios da Oportunidade, Competncia e
Prudncia, embora a ESAF considere, com o j ficou claro em algumas
questes de concursos, apenas o Princpio da Prudncia.

A idia que fundamenta o referido clculo a de que a situao da
entidade deve ficar o mais clara possvel para aqueles que se interessam
por ela, tais como scios, acionistas, administradores, clientes, credores
e o mercado em geral.

Assim, so efetuados registros contbeis mesmo de fatos em relao
aos quais exista somente razovel certeza de sua ocorrncia. Tais fatos
para serem registrados devem ser negativos para a entidade em funo
do Princpio da Prudncia, como o caso das provveis perdas de ativos
ou de obrigaes que tm grande chance de se materializarem.

Com base em clculos estimados, so constitudas as Provises, sejam
as representativas de Perdas do Ativo (contas retificadoras do ativo),
sejam as referentes a Obrigaes. So as chamadas Contingncias.

As Provises so constitudas com base no seguinte lanamento:

Despesa com Proviso
a Proviso ( Retificadora do Ativo ou Passivo Exigvel)

Dessa forma, pode-se dizer, entre outras classificaes, que existem
duas categorias de Despesas; as conhecidas, aquelas em relao s
quais existem documentos que identificam o seu exato valor, e as
estimadas.

Os clculos das Provises, por serem efetuados com base em
Estimativas, devem ser executados com muito cuidado, pois caso no
estejam fundamentados em critrios razoveis, provocam distores nas
Demonstraes Contbeis.
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Portanto, o Auditor deve observar atentamente as referidas provises,
analisando a adequao de seus saldos.

Estabelece a norma que o Auditor deve ter conhecimentos suficientes
sobre os controles, procedimentos e mtodos utilizados pela entidade no
estabelecimento de estimativas que resultem em provises.

Tambm determina a NBC T 11 que o Auditor deve se assegurar da
razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando
estas forem relevantes. Tal procedimento inclui, alm da anlise da
fundamentao matemtica e estatstica dos procedimentos utilizados
pela entidade na quantificao das estimativas, a coerncia destas com
o comportamento da entidade em perodos anteriores, as prticas
correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a
conjuntura econmica e suas projees.

Quando a comparao entre as estimativas feitas em perodos
anteriores e os valores reais dessas evidenciar variaes significativas,
deve o auditor verificar se houve o competente ajuste nos
procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no
perodo em exame.

Vejamos uma questo sobre o assunto.

07. (AFTE RN/ 2004/2005ESAF) Das assertivas a seguir, indique
aquela que no est associada com assegurar a razoabilidade das
estimativas contbeis.
a) Anlise da fundamentao matemtico-estatstica dos procedimentos
utilizados.
b) Coerncia dos procedimentos adotados nas estimativas com perodos
passados.
c) Acompanhamento dos resultados da companhia para planejamento
fiscal.
d) A conjuntura econmica e suas projees e os cenrios econmicos
esperados.
e) As prticas correntes em entidades semelhantes no mesmo perodo.

Comentrios: Mais uma questo que pode ser resolvida
observando-se a diferena entre Controles Contbeis e
Administrativos. O Planejamento Fiscal para o prximo exerccio
est compreendido nos Controles Administrativos. As demais
alternativas indicam critrios de avaliao da razoabilidade das
estimativas contbeis.
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Gabarito: C

13 TRANSAES COM PARTES RELACIONADAS

O item 11.2.12.1 da NBC T 11 estabelece que o Auditor deve obter
evidncias suficientes para identificar partes relacionadas na fase de
planejamento, possibilitando detectar, no decorrer dos trabalhos
quaisquer transaes relevantes que as envolvam.

O item 11.2.12.2 determina que o Auditor deve examinar as
transaes relevantes com partes relacionadas, aplicando os
procedimentos necessrios obteno de informaes sobre a
finalidade, natureza e extenso das transaes, com especial ateno
quelas que paream anormais ou envolvam partes relacionadas no
identificadas quando do seu planejamento.

14 TRANSAES E EVENTOS SUBSEQENTES

A NBC T 11.16. Transaes e Eventos Subseqentes aprovada pela
Resoluo CFC n 1.040/2005, que revogou o item 11.2.13.1, da NBC T
11, estabelece, em seu item 11.16.1.1, que o Auditor deve aplicar
procedimentos especficos em relao aos eventos ocorridos entre as
datas do Balano e a do seu Parecer, que possam demandar ajustes
nas Demonstraes Contbeis ou a divulgao de notas explicativas.

Normalmente, o Auditor inicia seus trabalhos antes da data das
Demonstraes Contbeis, executando o Planejamento de Auditoria e
demais procedimentos preliminares.

Existe um perodo que vai da data da elaborao das Demonstraes
Contbeis at a data do Parecer de Auditoria. A eventual ocorrncia de
fatos Relevantes nesse perodo que possam resultar na necessidade de
ajustes nas Demonstraes Contbeis ou da divulgao em Notas
Explicativas devem ser objeto do trabalho do Auditor Independente.

Como exemplo, vamos apresentar duas situaes:

1. A Companhia Alfa controlada pela Companhia Beta e elabora suas
Demonstraes Contbeis em 31 de Dezembro (data de encerramento
de seu Exerccio Social) de cada ano.

Durante a execuo da Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis do Exerccio de 2004, realizada no incio do Exerccio de 2005,
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houve alterao do controle societrio da Cia. Alfa, a qual passou a ser
controlada pela Cia. Gama.

Tal fato relevante e deve ser divulgado em Notas Explicativas. Como o
fato ocorreu aps elaborao das Demonstraes Contbeis de 2005,
a administrao da Cia. Alfa deve incluir uma Nota Explicativa
descrevendo o fato. O Auditor, como ainda no emitiu seu Parecer, deve
estar atento ao fato ocorrido e verificar se a Cia. Alfa emitiu a Nota
Explicativa correspondente.

Caso a Cia. Alfa no elabore a referida Nota Explicativa, motivo para o
Auditor emitir um Parecer com Ressalva em relao omisso
verificada.

2. A Cia. Delta uma sociedade comercial e efetua grande parte de suas
vendas a prazo. Em 31.12.2004, data da elaborao de suas
Demonstraes Contbeis, a administrao da sociedade verifica que
esta possui o Saldo na conta Clientes de R$ 1.000.000,00. Com base no
histrico de perdas com crditos de perodos anteriores, constitui
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, no valor de R$
50.000,00 (5%) dos crditos a receber dos Clientes.

Recordando o lanamento efetuado na constituio da PCLD ou PDD:

Despesa com Proviso para Crditos de
Liqidao Duvidosa

a Proviso para Crditos de Liqidao Duvidosa
(PCLD ou PDD) R$ 50.000,00

As representaes no Balano Patrimonial (BP) e na Demonstrao do
Resultado do Exerccio seriam:
Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do
Exerccio
Ativo
Ativo Circulante
Clientes
(-) PCLD


1.000.000
(50.000)
Receitas
(-) Despesa com
PCLD
1.000.000

(50.000)
Considerando-se que todas as vendas no Exerccio tenham sido
efetuadas a prazo e que, dos referidos crditos, 80% sejam relativos a
vendas a prazo Cia. mega.

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Durante o ms de janeiro de 2005, quando o Auditor Independente
auditava as Demonstraes Contbeis da Cia. Delta referentes ao
Exerccio de 2004, foi comunicado que a Cia. mega teve sua falncia
decretada.

Nesse ponto, cabe ressaltar o grande cuidado que a administrao da
entidade deve tomar ao calcular as Provises, pois tais clculos so
efetuados com base em estimativas, no caso da PCLD, estimativas de
perdas de valores a receber. Se as estimativas forem efetuadas em
bases inadequadas, ocorrero distores nos valores do Balano
Patrimonial e do Resultado do Exerccio.

Assim, o Auditor tambm ter que ter grande cuidado ao analisar a
adequao dos clculos das estimativas em funo das razes expostas.

No presente caso, verifica-se que, em decorrncia da falncia do
principal cliente da Cia. Delta, o valor da PCLD deve ser retificado,
efetuando-se uma estimativa de acordo com a nova situao.

Dever a entidade retificar as Demonstraes Contbeis, efetuando
novo clculo para a PCLD, a qual dever ser significativamente
aumentada, considerando-se a provvel impossibilidade da Cia. mega
de honrar seus compromissos.

Nesse caso, ocorreu um Evento Subseqente Relevante, tendo em vista
que o fato - falncia do principal cliente da companhia auditada
ocorreu aps a data da elaborao das Demonstraes Contbeis.

O presente item encontra-se regulamentado pela NBC T 11.16
Transaes e Eventos Subseqentes aprovada pela Resoluo CFC n
1.040/2005, a qual revogou o item 11.2.13 da NBC T 11 e a NBC T 11-
IT 04, aprovada pela Resoluo CFC n 839/1999.

A seguir, transcrevemos os principais itens da referida norma.

O auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes
de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame das
Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em
pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas
adequadamente.
Assim, os Eventos Subseqentes devem ser divulgados em Notas
Explicativas e/ou ajustados nas Demonstraes Contbeis. Caso
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a entidade no proceda dessa forma, o Auditor emitir um
Parecer com Ressalva ou com Pargrafo de nfase.

De acordo com o disposto no item 11.16.1.3., o auditor deve
considerar trs situaes de eventos subseqentes:

a) os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a
data da emisso do parecer;

b) os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo e da
emisso do parecer, e antes da divulgao das Demonstraes
Contbeis; e

c) os conhecidos aps a divulgao das Demonstraes
Contbeis.

O Auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou
indagaes sobre as Demonstraes Contbeis aps a data do seu
Parecer. Durante o perodo entre as datas do Parecer do Auditor e a de
divulgao das Demonstraes Contbeis, a administrao
responsvel por informar ao auditor fatos que possam afetar as
Demonstraes Contbeis.

No entanto, o item 11.16.3.2. determina que quando, aps a data do
Parecer do auditor, mas antes da divulgao das Demonstraes
Contbeis, o Auditor tomar conhecimento de fato que possa afetar de
maneira relevante as Demonstraes Contbeis, ele deve decidir se elas
devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as
medidas apropriadas s circunstncias.

Dessa forma, existem trs perodos de ocorrncia de Eventos
Subseqentes, conforme evidenciado no quadro abaixo:

1.Eventos Subseqentes 2. Eventos Subseqentes 3. Eventos Subseqentes
Ocorridos entre as datas da
Divulgao das
Demonstraes Contbeis e
do Parecer de Auditoria
Ocorridos entre as datas do
Parecer e da Publicao
das Demonstraes
Contbeis e do Parecer
Ocorridos aps a data da
Publicao das
Demonstraes Contbeis.
O Auditor tem a
responsabilidade de aplicar
procedimentos para
identific-los.
A Entidade tem a
responsabilidade de
identific-los.
A Entidade tem a
responsabilidade de
identific-los.

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As Demonstraes das Companhias Abertas devem ser publicadas em
jornais de grande circulao junto com o Parecer de Auditoria.

O item 11.16.1.5. da norma apresenta com exemplos de transaes e
eventos subseqentes que proporcionam evidncia adicional de
condies que existiam no fim do perodo auditado e requerem
julgamento profissional e conhecimento dos fatos e circunstncias:

a) perda em contas a receber decorrente da falncia do devedor; e

b) pagamento ou sentena judicial.

O item 11.16.1.6. apresenta outros exemplos de transaes e eventos
subseqentes havidos entre a data de trmino do exerccio social e a
data da divulgao das Demonstraes Contbeis, tais como:

a) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital;

b) compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante
em investimento anterior;

c) destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de
sinistro;

d) alterao do controle societrio.

O item 11.16.2.4. estabelece que quando tomar conhecimento de
eventos que afetam de maneira relevante as Demonstraes Contbeis,
o auditor deve verificar se eles foram, apropriadamente, contabilizados
e, adequadamente, divulgados nas Demonstraes Contbeis. Quando
tais eventos no receberem tratamento adequado nas Demonstraes
Contbeis, o auditor deve discutir com a administrao a adoo das
providncias necessrias para corrigir tal situao. Caso a
administrao decida no tomar as providncias necessrias, o
auditor deve emitir seu Parecer com ressalva ou adverso.

Conforme consignado no item 11.16.2.4., quando ocorrerem Eventos
Subseqentes de efeitos relevantes comunicados pelo Auditor
administrao da entidade e esta decida no tomar as providncias
necessrias, estar configurada uma discordncia com a administrao,
o que resulta na emisso de uma Parecer com Ressalva ou Adverso.

No entanto o comando contido no item supramencionado est
aparentemente em conflito com o consignado no item 11.11.1.2., o qual
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dispe que o Auditor deve considerar em seu parecer os efeitos
decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame
das Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou
em pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas
adequadamente.

Dessa forma, surge a dvida. Quando ocorrerem Eventos
Subseqentes no revelados ou ajustados adequadamente, o
Auditor deve emitir Parecer com Ressalva ou Pargrafo de
nfase, conforme disposto no item 11.11.1.2, ou Parecer com
Ressalva ou Adverso, de acordo com o item 11.16.2.4, ambos da
mesma NBC T11.16.

A distino estaria na situao identificada no item 11.16.2.4,
caracterizada como discordncia com a administrao, fato que,
reiteramos, enseja a emisso de Parecer com Ressalva ou Adverso.

O item 11.16.3.3. determina que quando a administrao alterar as
Demonstraes Contbeis, o auditor deve executar os procedimentos
necessrios nas circunstncias e fornecer a ela novo parecer sobre as
Demonstraes Contbeis ajustadas. A data do novo parecer do auditor
no deve ser anterior quela em que as demonstraes ajustadas foram
assinadas ou aprovadas pela administrao, e, conseqentemente, os
procedimentos mencionados nos itens anteriores devem ser estendidos
at a data do novo Parecer do auditor. Contudo, o auditor pode decidir
por emitir seu Parecer com dupla data, como definido na NBC T 11.18 -
Parecer dos Auditores Independentes.

No item 11.16.3.4., estabelecido que quando a administrao no
alterar as Demonstraes Contbeis nos casos em que o auditor decidir
pela necessidade de sua alterao e o seu Parecer no tiver sido
liberado para a entidade, ele deve revis-lo e, se for o caso, expressar
opinio com ressalva ou adversa.

O item 11.16.3.5. determina que quando o Parecer do auditor tiver sido
entregue administrao, o auditor deve solicitar a esta que no
divulgue as Demonstraes Contbeis e o respectivo Parecer. Se as
Demonstraes Contbeis forem, posteriormente, divulgadas, o auditor
deve avaliar a adoo de medidas a serem tomadas em funo dos seus
direitos e das suas obrigaes legais. Entre essas medidas, inclui-se,
como mnimo, comunicao formal administrao no sentido de que o
Parecer, anteriormente, emitido no mais deve ser associado s
Demonstraes Contbeis no-retificadas; a necessidade de
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comunicao aos rgos reguladores depende das normas aplicveis
em cada caso.

Vejamos algumas questes relativas ao assunto:

08.(AFTN/1998/ESAF) As transaes e eventos econmicos
relevantes ocorridos aps a data base de encerramento das
demonstraes contbeis
a) No devem ser considerados pelo auditor no seu parecer, em
nenhuma circunstncia
b) No obedecem ao regime de competncia e, portanto, no tm
reflexo no balano
c) Devem constar como pargrafo de nfase no parecer dos auditores,
em qualquer situao
d) Somente devem constar de notas explicativas s demonstraes
contbeis
e) Devem ser objeto de ressalva ou nfase, quando no ajustadas ou
relevadas adequadamente.

Comentrios: Conforme comentado, o item 11.11.1.2. da NBC
T11.16 establece que o Auditor deve considerar em seu parecer
os efeitos decorrentes de transaes e eventos subseqentes
relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis,
mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase,
quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente.
Gabarito: E

No que se refere aos Eventos Subseqentes, cabe indicar o disposto no
item 5 da NBC T 11 IT 05, aprovada pela Resoluo CFC n 830/1999,
conforme transcrio a seguir:

5.Podero ocorrer situaes em que haver necessidade de meno de
mais de uma data ou atualizao da data original. Essas situaes
decorrem de transaes e eventos subseqentes concluso dos
trabalhos, e anteriores emisso do parecer, considerados relevantes
para as demonstraes contbeis e, conseqentemente, para a opinio
do auditor. Nessas circunstncias, o auditor poder optar por uma das
duas alternativas:

a) estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir
o parecer com a data mais atual; ou

b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original
para as demonstraes contbeis, exceto quanto a um assunto
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especfico, adequadamente divulgado nas notas explicativas. Por
exemplo: 13 de fevereiro de 19X0, exceto quanto Nota
Explicativa 21 s demonstraes contbeis, para a qual a data 31
de maro de 19X0.

09. (AFRF/2002.1/ESAF)- A responsabilidade do auditor independente
sobre as demonstraes contbeis at
a) a data base das demonstraes contbeis.
b) o ltimo dia de servio da equipe de campo.
c) a data de assinatura do parecer de auditoria.
d) a data da carta de responsabilidade da administrao.
e) a data de publicao das demonstraes contbeis.

Comentrios: Regra geral, a data do Parecer a correspondente
ao dia do encerramento dos trabalhos. Existe, no entanto, uma
exceo a esta regra, que a definida na norma
supramencionada.
Assim, caso o Auditor encerre seus trabalhos e ocorra um Evento
Subseqente, antes da efetiva emisso e assinatura do Parecer,
podero ser aplicadas as alternativas apresentadas, quais sejam:
1.estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a
emitir o parecer com a data mais atual; ou
2. emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data
original para as demonstraes contbeis, exceto quanto a um
assunto especfico, adequadamente divulgado nas notas
explicativas. Por exemplo: 13 de fevereiro de 19X0, exceto
quanto Nota Explicativa 21 s demonstraes contbeis, para a
qual a data 31 de maro de 19X0.

Assim, at a data da efetiva emisso e assinatura do Parecer, o
Auditor continua responsvel em relao aos Eventos
Subseqentes.

Gabarito:C

Um abrao a todos e at a prxima.

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1
Caros amigos,

Nesta aula, continuaremos o estudo dos principais aspectos da auditoria
independente das demonstraes contbeis de acordo com a seqncia
apresentada na aula inaugural.

15 - CARTA DE RESPONSABILIDADE

Conforme consta no item 11.2.14 da NBC T 11, deve ser emitida pela
entidade Carta de Responsabilidade da Administrao, com1 a
mesma data do Parecer do Auditor, com a qual fique evidenciada a
responsabilidade da administrao quanto s informaes e dados e
preparao e apresentao das Demonstraes Contbeis submetidas
aos exames de auditoria.

A Carta de Responsabilidade constitui-se em uma garantia para o
Auditor quanto responsabilidade da entidade em relao integridade
das informaes que foram disponibilizadas ao Auditor, as quais
serviram de base para a emisso do Parecer de Auditoria.

1. CARTA DE RESPONSABILIDADE

Documento emitido pela Entidade responsabilizando-se pela
autenticidade das informaes apresentadas ao Auditor.

Emitida na mesma data do Parecer.

Vejamos uma questo sobre a matria.

01. (AFTN/1996/ESAF) Entre as diversas obrigaes do auditor
independente de demonstraes contbeis consta:
a) Obter carta de responsabilidade da administrao
b) Opinar sobre o contedo do relatrio da administrao
c) Emitir relatrio formal de recomendaes
d) Elaborar as notas explicativas s demonstraes contbeis
e) Elaborar fluxogramas dos sistemas de controle interno

Comentrios: Conforme j salientado, deve ser prestada muita
ateno na diferenciao entre as situaes obrigatrias para o
Auditor daquelas que so facultativas. Na presente questo, o
enunciado determina a alternativa que representa uma
obrigao para o Auditor.

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No caso, dentre as alternativas apresentadas, a nica situao
obrigatria para o Auditor, em qualquer caso, a da obteno da
Carta de Responsabilidade da Administrao.

Aproveitando a questo, cabem algumas consideraes em
relao s demais alternativas.

b/c Em relao s situaes apresentadas nas alternativas b/c
- Opinar sobre o contedo do relatrio da administrao e
emitir relatrio formal de recomendaes, cabe analisar o
comando contido no artigo 25 da Instruo CVM n 308/1999, a
qual dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de
auditoria independente no mbito do mercado de valores
mobilirios, ou seja, nas Companhias Abertas.

Art. 25 - No exerccio de suas atividades no mbito do mercado de valores
mobilirios, o auditor independente dever, adicionalmente:
I)verificar
- - - - -
b) - se as informaes e anlises contbeis e financeiras apresentadas no relatrio da
administrao da entidade esto em consonncia com as demonstraes contbeis
auditadas;

- - - - -

II - elaborar e encaminhar administrao e, quando solicitado, ao Conselho Fiscal,
relatrio circunstanciado que contenha suas observaes a respeito de deficincias ou
ineficcia dos controles internos e dos procedimentos contbeis da entidade auditada;

Depreende-se do exposto que a obrigatoriedade dos itens
especificados relativa aos Auditores das Companhias Abertas.

d/e - Elaborar as notas explicativas s demonstraes contbeis
e os fluxogramas dos sistemas de controle interno obrigao
da administrao da entidade.

Gabarito: A

16 - CONTINGNCIAS

Conforme consta no item 11.2.15 da NBC T 11, o Auditor deve adotar
procedimentos para assegurar-se que todas as contingncias
passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais, reivindicaes
e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos em disputa,
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foram identificadas e consideradas pela administrao da entidade na
elaborao das demonstraes contbeis.

Os seguintes procedimentos devem ser executados pelo auditor:
a)discusso, com a administrao da entidade, das polticas e
procedimentos adotados para identificar, avaliar e contabilizar as
contingncias passivas;
b) obteno de carta dos advogados da entidade quanto existncia de
contingncias na poca da execuo dos trabalhos finais de auditoria; e
c) discusso, com os advogados e/ou a administrao da entidade, das
perspectivas no desfecho das contingncias e da adequao das perdas
contingentes provisionadas, bem como das divulgaes a serem feitas
nas demonstraes contbeis.

O auditor deve adotar os mesmos procedimentos com relao s
contingncias ativas.

Vejamos uma questo sobre o assunto:

02.(FCC) Ao efetuar a circularizao de advogados, o auditor depara-se
com a seguinte resposta:

Em resposta a vossa circularizao, dentre as aes que temos em
andamento contra e a favor de nosso cliente, h duas aes
trabalhistas, sendo uma delas no valor de R$ 150.000,00, com
probabilidade de 70% de perda, R$ 1.200.000,00 com probabilidade de
20% de perda e as demais aes com improvvel insucesso.
Informamos que o total das contingncias monta em R$ 1.550.000,00,
sendo que R$ 200.000,00 tem risco remoto de perda.

Assim, correto afirmar que a empresa deveria constituir proviso
trabalhista no montante de

a) R$ 150.000,00
b) R$ 945.000,00
c) R$ 1.350.000,00
d) R$ 1.500.000,00
e) R$ 1.550.000,00

Comentrios: As Contingncias Passivas so situaes de risco
para a entidade que, mesmo no concretizadas, devem ser
registradas em sua escriturao com base em clculos
estimados, sejam relativos a perdas do ativo ou a obrigaes.
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O registro das Provises (Estimativas) tem como fundamento,
entre outros, o Princpio da Prudncia. Este princpio determina
que, entre opes igualmente vlidas, deve ser escolhida a
menos favorvel entidade.
Assim, em relao s aes trabalhistas movidas contra a
empresa, devem ser registradas aquelas que representem
probabilidade significativa de perda.
Ser constituda a Proviso para Contingncias -Aes
Trabalhistas (conta do passivo exigvel) quando a probabilidade
de perda for significativa.

No presente caso, ser constituda proviso em relao ao
trabalhista cuja probabilidade de perda de 70%. A ao
trabalhista de R$ 1.200.000,00 tem probabilidade de perda de
20%, ou seja, a chance de sucesso significativamente maior
que a de insucesso . Em relao a esta ltima e s demais que
apresentam improvvel insucesso (provvel sucesso), no sero
constitudas provises.
Gabarito: A

17 - PARECER DE AUDITORIA

O estudo do Parecer dos Auditores Independentes das Demonstraes
Contbeis tem como base os comandos contidos na NBC T 11, aprovada
pela Resoluo CFC n 820/1997, e na Interpretao Tcnica (IT) 05,
aprovada pela Resoluo CFC n 830/1998. Como j comentamos, as
Interpretaes Tcnicas IT tem como objetivo explicitar e detalhar
os itens contidos nas principais normas de auditoria.

O item 11.3 da NBC T 11 estabelece:
O "Parecer dos Auditores Independentes" ou "Parecer do Auditor
Independente", o documento mediante o qual o auditor expressa sua
opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis
nele indicadas.

Nos subitens subseqentes so apresentadas as principais
caractersticas do Parecer de Auditoria.

17.1 - RELEVNCIA

O Parecer de Auditoria deve revelar a opinio do Auditor Independente
em relao veracidade das informaes contidas nas Demonstraes
Contbeis das entidades auditadas, em todos os aspectos Relevantes.
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Dessa forma, a Relevncia constitui-se em um requisito de fundamental
importncia na execuo dos trabalhos de auditoria.

O item 11.2.2.1 da NBC T 11 estabelece que os exames de auditoria
devem ser planejados e executados na expectativa de que os Eventos
Relevantes relacionados com as Demonstraes Contbeis sejam
identificados.

O item 11.2.2.2 da referida norma dispe que a Relevncia deve ser
considerada pelo auditor quando:
a) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos
de auditoria;
b) avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominaes e
classificao das contas; e
a) determinar a adequao da apresentao e da divulgao da
informao contbil.

Vejamos uma questo sobre o assunto:

03. (AFTN/1998/ESAF) As normas de auditoria independente
preconizam que a relevncia deve ser considerada pelo auditor
a) Em montante que no ultrapasse 5% do ativo total da entidade
auditada.
b) Em funo de risco de auditoria, determinado por amostragem
estatstica.
c) Em montante que no ultrapasse 5% do resultado lquido do
exerccio.
d) Na determinao da natureza, oportunidade e extenso dos
procedimentos de auditoria.
e) Aps avaliar o sistema contbil e de controles internos da entidade.

Comentrios: Conforme preconizado na norma de regncia, a
Relevncia deve ser considerada pelo auditor quando, entre
outras situaes, determinar a natureza, oportunidade e
extenso dos procedimentos de auditoria.

Observem que a expresso determinar a natureza,
oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria
conceituada na NBC T 11 tanto como a principal finalidade da
aplicao dos Testes de Observncia quanto na determinao da
Relevncia.

Questo que reproduz literalmente a norma.

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Gabarito: D


17.2 - CARACTERSTICAS DO PARECER DO AUDITOR
INDEPENDENTE

O item 11.3.1.2 da NBC T 11 estabelece que como o auditor assume,
atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissional, inclusive de
ordem pblica indispensvel que tal documento obedea s
caractersticas intrnsecas e extrnsecas estabelecidas nas presentes
normas.

17.2.1 DESTINATRIOS O parecer de auditoria pode ser dirigido
s seguintes pessoas:
a) aos acionistas, cotistas ou scios, ao conselho de administrao ou
diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza
destas;
b) Outros contratantes do servio de auditoria.

Em condies normais, o parecer dirigido s pessoas indicadas no item
a, tendo em vista serem estas as maiores interessadas na situao da
entidade.

Em situaes especiais, o Parecer pode ser dirigido a outras pessoas
interessadas na situao da entidade, como, por exemplo, sociedades
controladoras em relao sociedades controladas.

No exame das informaes contidas nas Demonstraes Contbeis das
sociedades controladoras fundamental que haja segurana quanto
veracidade das informaes geradas pelas sociedades controladas,
tendo em vista os reflexos das alteraes dos valores dos Patrimnios
Lquidos das controladas nos Investimentos Relevantes das
controladoras.

17.2.2 - IDENTIFICAO DA ENTIDADE E DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS AUDITADAS
O Parecer deve indicar:
a) O nome da entidade auditada;
b) As Demonstraes Contbeis auditadas;
c) Os perodos e datas referentes a tais demonstraes;
d) A assinatura do contador responsvel pelos trabalhos e o nmero de
registro no Conselho Regional de Contabilidade (CRC) ou o nome e o
nmero de registro cadastral no mesmo rgo, caso o trabalho tenha
sido realizado por empresa de auditoria.
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e) A data do Parecer, a qual, regra geral, deve corresponder ao dia do
encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade.

As Demonstraes Contbeis auditadas nas Companhias Abertas
(Sociedades Annimas que negociam suas aes e demais ttulos no
mercado de valores mobilirios Bolsa de Valores e Mercado de Balco)
so normalmente: Balano Patrimonial (BP); Demonstrao do
Resultado do Exerccio (DRE), Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido (DMPL) e Demonstrao das Origens e Aplicaes de
Recursos (DOAR).

No entanto, o auditor pode ser contratado para examinar apenas uma
ou duas Demonstraes Contbeis.

Conforme j assinalado, as Companhias Abertas devem observar as
regras especficas da legislao da Comisso de Valores Mobilirios
(CVM), como o caso da elaborao da DMPL.

O pargrafo 1, do artigo 176 da Lei n 6.404/76, estabelece:

"Art. 176. - - -
- - -
1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a
indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio
anterior. "

Na hiptese das demonstraes contbeis do exerccio anterior terem
sido auditadas por outros auditores ou no terem sido auditadas, o
auditor dever revelar este fato em seu parecer.

Em casos especiais, o auditor independente pode ser contratado para
examinar apenas determinada ou determinadas demonstraes, no
estendendo seu trabalho s demais. Neste caso estar caracterizado o
"objetivo limitado de seu trabalho".

Conforme consta no item 11.3.1.7 da NBC T 11, a data do parecer deve
corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria
na entidade.

Mesmo que o parecer seja emitido e assinado em data posterior ao do
encerramento dos trabalhos, a data do parecer deve ser aquela
correspondente ao trmino dos trabalhos de campo.

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Vejamos uma questo relativa regra apresentada:

04.(AFTN/1996/ESAF). O Auditor, ao expressar sua opinio (emitindo
um parecer de auditoria) assume responsabilidade inclusive de ordem
pblica. Com base nesta afirmao, indique o item abaixo que no
essencial para o parecer.
a) Indicao das demonstraes contbeis examinadas e perodos
pertinentes.
b) Data do parecer, correspondente ao dia da concluso dos trabalhos
da empresa.
c) Data do parecer, correspondente ao dia efetivo de sua emisso e
assinatura.
d) Assinatura do auditor e nmero do registro no Conselho Regional de
Contabilidade.
e) Destinatrios, que podem ser acionistas, conselheiros de
administrao ou diretores.

Comentrios: De acordo com a NBC T 11, a data do parecer dos
auditores independentes deve corresponder ao dia do
encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade,
independentemente da data da efetiva emisso e assinatura do
parecer.

Exemplo: O auditor independente da Cia. Alfa termina seus
trabalhos relativos ao exame das Demonstraes Contbeis do
exerccio de 2004 no dia 31.01.2005. O parecer de auditoria
emitido e assinado no dia 10.02.2005.

2004 2005
Data do
Encerramento
dos Trabalhos
Data da efetiva
Emisso e
Assinatura do
Parecer
31.01.05 10.02.05
Exerccio Auditado
Data do Parecer 31.01.05

Gabarito: C

Existe uma exceo regra apresentada que ser explicitada nos itens
posteriores referentes Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis.

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17.2.3 CLASSIFICAO DO PARECER DE AUDITORIA
O item 11.3 da NBC T 11 define as Normas do Parecer dos Auditores
Independentes
De acordo com o item 11.3.1.9 da mesma norma, o parecer pode ser
classificado segundo a natureza da opinio que contm em:
1. sem ressalva;
2. com ressalva;
2. adverso;
4. com absteno de opinio.

Inicialmente, faremos uma anlise resumida das classificaes acima
apresentadas. Uma anlise mais aprofundada ser efetuada nos itens
subseqentes.

O Parecer sem Ressalva emitido quando o Auditor conclui que na
elaborao das Demonstraes Contbeis e da Escriturao, a entidade
observou os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas
Brasileiras de Contabilidade, as legislaes especficas e, portanto, as
Demonstraes examinadas refletem a real situao financeira,
econmica e patrimonial da entidade auditada (ver aula 0, item 1.1).

O Parecer com Ressalva emitido quando o Auditor constata a
inobservncia por parte da entidade em relao aos requisitos
supramencionados, mas essa inobservncia, embora relevante, no seja
a tal ponto grave que justifique um Parecer Adverso.

O Parecer Adverso emitido quando as incorrees constatadas nas
Demonstraes Contbeis so a tal ponto graves que as comprometem
como um todo.

O Parecer com Absteno de Opinio emitido quando no
possvel ao Auditor obter informaes suficientes para fundamentar sua
opinio sobre as Demonstraes Contbeis auditadas, ou seja, quando
ocorre Limitao na Extenso do Trabalho do Auditor, tambm
chamada de Limitao de Escopo ou de Alcance.

Vejamos uma questo sobre o ponto em anlise.

05.(AFTN/1996/ESAF) O Parecer dos Auditores Independentes
classifica-se segundo a natureza da opinio que contm, em:
a) Parecer sem ressalva, com ressalva, exceto quanto adverso.
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b) Parecer sem ressalva, com ressalva, com absteno de opinio e
adverso
c) Parecer com absteno de opinio, limpo, com ressalva e sem
ressalva.
d) Parecer sujeito a, exceto quanto e parecer contrrio.
e) Parecer negativo, positivo, limpo e parecer contrrio.

Comentrios: Questo conceitual referente ao item 11.3.1.9. da
NBC T 11; O parecer classifica-se segundo a natureza da opinio
que contm, em: a)parecer sem ressalva; b) parecer com
ressalva; c) parecer adverso; d)parecer com absteno de
opinio.

Gabarito: B

17.2.4 PARECER SEM RESSALVA

Conforme consignado no item 11.3.2.1 da NBC T 11, o parecer sem
ressalva indica que o auditor est convencido de que as demonstraes
contbeis foram elaboradas consoante as disposies contidas no item
11.1.1.1, a seguir transcrito, em todos os aspectos relevantes.

"11.1.1.1 A auditoria das demonstraes contbeis constitui o
conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de
parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais
de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica."

No item 11.3.2.2 da referida norma, fica estabelecido que o parecer sem
ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes na
observncia das disposies contidas no item 11.1.1.1, elas tiveram
seus efeitos avaliados e aceitos e esto devidamente revelados nas
demonstraes contbeis.

17.2.5- ESTRUTURA DO PARECER DOS AUDITORES
INDEPENDENTES

A situao normal a da emisso do Parecer Sem Ressalva.

A NBC T 11 IT 05, em seu item 1, determina a seguinte estrutura do
parecer dos auditores independentes:
1 Pargrafo De abertura ou Introdutrio
Referente identificao das demonstraes contbeis e definio das
responsabilidades da administrao e dos auditores;
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2 Pargrafo De Extenso, Escopo ou Alcance
Relativo extenso dos trabalhos; e
3 Pargrafo De Opinio
O que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis.

O item 11.3.2.3 da NBC T 11 estabelece o modelo do parecer sem
ressalva, no qual as seguintes informaes devero ser fornecidas pelo
auditor:

1 Pargrafo
1) Identificao da Entidade Auditada;
2) Identificao das Demonstraes Contbeis Auditadas e respectivos
exerccios;
3) Definio de que a responsabilidade pela elaborao das
Demonstraes Contbeis da Entidade;
4) Definio de que a responsabilidade do auditor a de emitir uma
opinio sobre as Demonstraes Contbeis;
2 Pargrafo
1) Informao de que os exames foram conduzidos de acordo com as
normas de auditoria e compreenderam:
a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos,
o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da
entidade;
b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros
que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados;
c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais
representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da
apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
3 Pargrafo
Revelao de que na opinio do auditor as demonstraes contbeis
referidas representam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira da entidade, nos perodos
auditados, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu
patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes
aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade*.

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Local e data

Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N de registro no CRC

Nome da empresa de auditoria
N de registro cadastral no CRC

* Expresso substituda por Prticas Contbeis Adotadas no Brasil.
Nota: O parecer sem ressalva tambm identificado como "parecer
limpo" (Auditoria Um curso moderno e completo, Marcelo Cavalcanti
de Almeida)

A seguir, apresentamos a forma de apresentao do Parecer
preconizada no item 11.3.2.3 da NBC T 11:

17.2.6 - MODELO: PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES

DESTINATRIO

(1)Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados
em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas
demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e
das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios
findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua
administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio
sobre essas demonstraes contbeis.

(2)Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de
auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos,
considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o
sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a
constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que
suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a
avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais
representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como
da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.

(3)Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas
representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a
posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro
de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de
seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos
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referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade.

Local e data

Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N de registro no CRC

Nome da empresa de auditoria
N de registro cadastral no CRC

17.2.7 CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DO
PARECER SEM RESSALVA

Em determinadas situaes, o auditor independente est impedido de
emitir Parecer sem Ressalva.

O item 11.3.3 da NBC T 11 estabelece que o Auditor no deve emitir
Parecer sem Ressalva quando existir qualquer das circunstncias
seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as
demonstraes contbeis:

a) discordncia com a administrao da entidade a respeito do
contedo e/ou forma de apresentao das demonstraes
contbeis; ou

b) limitao na extenso do seu trabalho.

A discordncia com a administrao da entidade a respeito do
contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis
deve conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa, a qual
dever estar acompanhada dos esclarecimentos que permitam a correta
interpretao dessas demonstraes.
Quando o auditor, no desenvolvimento de seus trabalhos, verificar que a
entidade, na aplicao de suas prticas contbeis, no observou
aspectos contidos nos Princpios Fundamentais de Contabilidade, nas
Normas Brasileiras de Contabilidade ou nas legislaes especficas, e
que esta inobservncia gerou distores nos saldos das contas ou nas
classes de transaes evidenciadas nas demonstraes contbeis e na
escriturao da sociedade, dever indicar as irregularidades
constatadas, sugerindo que a administrao efetue as necessrias
retificaes.

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Caso a administrao acate as recomendaes do Auditor e efetue as
devidas correes, no haver qualquer impedimento para que seja
emitido um Parecer sem Ressalva.

No entanto, caso as sugestes apresentadas pelo auditor no sejam
adotadas pela administrao da entidade, estar configurada a
discordncia com a administrao referida no item "a" supracitado.
Nessa situao, ser emitido pelo auditor parecer com ressalva ou
adverso.

O fator determinante para o Parecer ser com Ressalvas ou Adverso, ser
a menor ou maior gravidade, respectivamente, dos efeitos gerados
pelas irregularidades verificadas nas Demonstraes Contbeis
auditadas.

Como exemplo, o auditor constata, junto aos advogados da entidade,
que existe uma contingncia passiva de efeitos relevantes cujo valor
possa ser estimado. o caso da existncia de ao judicial movida
contra a entidade em relao a qual existe remota possibilidade de
sucesso.

Neste caso, caberia entidade constituir uma proviso para
contingncias com base no provvel valor que ser devido em
decorrncia da ao.

Recordando o lanamento contbil referente constituio da proviso
para contingncias.

Despesa com Proviso para Contingncias (conta de resultado)
a Proviso para Contingncias - ao judicial (conta do passivo
exigvel).

Caso a entidade no tenha constitudo tal proviso ou a tenha
constitudo por valor inadequado, ocorreriam distores no balano
patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio.

O auditor, verificando tal fato, deve comunic-lo entidade e propor
medidas para as devidas retificaes.

Caso a entidade no proceda s devidas retificaes, estar
caracterizada uma discordncia com a administrao, devendo ser
emitido um Parecer com Ressalva ou Adverso.

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A Limitao na Extenso de seu Trabalho em relao a fatos que
tenham efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis auditadas deve
conduzir o Auditor a emitir um Parecer com Ressalva ou com
Absteno de Opinio.

Da mesma forma que no caso de discordncia com a administrao, o
fator determinante para definio da emisso de um parecer com
ressalva ou com absteno de opinio ser a magnitude, ou seja, a
menor ou maior relevncia da limitao, respectivamente.

NO PODER SER EMITIDO PARECER SEM RESSALVA
QUANDO HOUVER:
1.DISCORDNCIA COM A ADMINISTRAO DA
ENTIDADE A RESPEITO DO CONTEDO E/OU FORMA
DE APRESENTAO DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS.
Neste caso, s podero ser emitidos
Parecer com Ressalva ou
Parecer Adverso

2. LIMITAO NA EXTENSO DO TRABALHO
Neste caso, s podero ser emitidos
Parecer com Ressalva ou
Parecer com Absteno de Opinio


Vejamos uma questo sobre o assunto.

06.(AFTN/1998/ESAF) Uma limitao relevante na extenso do
trabalho do auditor independente pode implicar a emisso de dois tipos
de parecer:
a) Com ressalva ou com pargrafo de nfase
b) Com ressalva ou adverso
c) Com ressalva ou com absteno de opinio
d) Com absteno de opinio ou adverso
e) Com pargrafo de nfase ou adverso

Comentrios: Conforme consignado no item 11.3.3.3 da NBC T
11, a limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio
com ressalva ou absteno de opinio.

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Gabarito: C

17.2.8 - PARECER COM RESSALVA

De acordo com o item 11.3.4.1, da NBC T 11, o parecer com ressalva
emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia
ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que
requeira parecer adverso ou absteno de opinio.

O item 11.3.4.2, da NBC T 11, estabelece que o parecer com ressalva
deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das
expresses "exceto por", "exceto quanto" ou "com exceo de"
no Pargrafo de Opinio, referindo-se aos efeitos do assunto objeto
da ressalva.

importante ressaltar que, conforme consignado no item 15, da NBC T
11 - IT 05, aprovada pela Resoluo CFC n 830/1998, no aceitvel
nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No referido
item, tambm fica determinado que, no caso de limitao na extenso
do trabalho, o pargrafo referente extenso tambm ser modificado,
para refletir tal circunstncia.

No item 16, da supramencionada Interpretao Tcnica, fica
estabelecido que quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso
ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas
as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a
quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Tais
informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do
parecer, precedendo o da opinio e, se for o caso, fazer referncia a
uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s
demonstraes contbeis.

Caso existam mais de um assunto objeto de ressalva, o Parecer dever
conter um pargrafo especfico para cada ressalva.

Apresentamos a estrutura de um parecer com duas ressalvas:
1 Pargrafo De Abertura ou Introdutrio
2 Pargrafo De Extenso, Escopo ou Alcance
3 Pargrafo De Ressalva (1)
4 Pargrafo De Ressalva (2)
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1 Pargrafo De Abertura ou Introdutrio
5 Pargrafo De Opinio

Como exemplo, suponhamos que o Auditor Independente constate que
as Receitas Financeiras relativas ao ms de maro do perodo auditado
no foram registradas de acordo com o Princpio da Competncia, sendo
que a atividade principal da entidade auditada a de efetuar vendas de
produtos agrcolas.

Observem que no exemplo, no foi observado um dos Princpios
Fundamentais de Contabilidade. No entanto, a inobservncia foi relativa
a um tipo de Receita (Financeira), a qual no decorrente das
atividades principais da entidade. O problema foi relativo a um tipo de
receita acessria e localizado no ms de maro. No h, portanto,
comprometimento das Demonstraes Contbeis como um todo. Nesse
caso, se as Demonstraes Contbeis no forem retificadas para corrigir
a situao, o Auditor emitir um Parecer com Ressalva.

Vejamos uma questo relativa ao assunto.

07. (AFTN/1998/ESAF) A opinio do auditor independente no
dever conter ressalva, no caso de omisso de apresentao ou
divulgao inadequada nas demonstraes contbeis e/ou nas suas
notas explicativas, da seguinte informao:
a) Planejamento estratgico para o prximo exerccio
b) Existncia de acordo de acionistas e suas bases
c) Contratos relevantes de compromissos de compras
d) Restries estatutrias sobre dividendos
e) Transaes e saldo com sociedade coligadas

Comentrios: O artigo 176 da Lei n 6.404/1976 (Lei das
Sociedades por Aes) estabelece vrias situaes que devem
ser divulgadas pela entidade em suas Notas Explicativas, as
quais so elaboradas para complementar as informaes
evidenciadas nas Demonstraes Financeiras.
A questo pode ser resolvida verificando-se a distino entre
Controles Contbeis e Administrativos. O Planejamento
estratgico para o prximo exerccio diz respeito a Controles
Administrativos, tendo em vista tratar-se de aspecto relacionado
gesto da entidade, no sendo, portanto, objeto do exame do
Auditor Independente.
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Em relao s demais informaes, caso no sejam divulgadas
em Notas Explicativas, ser motivo para emisso de Parecer com
Ressalva.

Gabarito: A

17.2.9 PARECER ADVERSO

De acordo com o item 11.3.5.1 da NBC T 11, no parecer adverso, o
auditor emite opinio de que as Demonstraes Contbeis no esto
adequadamente representadas nas datas e perodos indicados, de
acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1.

No item 11.3.5.2 da citada norma, fica estabelecido que o auditor deve
emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis
esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a
emisso do parecer com ressalva.

O contido no item 18 da NBC T 11, IT 05, estabelece que ser emitido
parecer adverso quando o auditor verificar a existncia de efeitos que,
isolada ou conjuntamente, forem de tal relevncia que comprometam o
conjunto das demonstraes contbeis, devendo considerar no seu
julgamento tanto as distores provocadas, quanto a apresentao
inadequada ou substancialmente incompleta das demonstraes
contbeis.

Devero tambm ser descritas em pargrafos intermedirios,
imediatamente anteriores ao pargrafo de opinio, os motivos e a
natureza das divergncia que suportam sua opinio adversa, bem como
os seus principais efeitos sobre a posio patrimonial e financeira e o
resultado do exerccio ou perodo.

No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido
relevncia dos efeitos dos assuntos descritos no pargrafo ou pargrafos
precedentes, ele da opinio de que as demonstraes contbeis da
entidade no esto adequadamente apresentadas, consoante as
disposies contidas no item 11.1.1.1 da NBC T 11.

O Auditor emite Parecer Adverso quando verifica, por exemplo, que a
entidade no observou o Princpio da Competncia em relao a grande
parte de suas receitas principais, assim como no emitiu as respectivas
Notas Fiscais e Faturas de vendas, de forma a que as Demonstraes
Contbeis da entidade no reflitam a sua real situao financeira,
econmica e patrimonial.
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17.2.10 PARECER COM ABSTENO DE OPINIO

De acordo com o item 11.3.6.1 da NBC T 11, o parecer com absteno
de opinio aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as
demonstraes, por no ter obtido comprovao suficiente para
fundament-la.

Caso o Auditor, no decorrer de seus trabalhos, no tenha acesso
informaes que seriam fundamentais para formar sua convico em
relao veracidade dos dados gerados pelo sistema contbil da
entidade, estar caracterizada uma "Limitao na Extenso (de
Escopo ou de Alcance) dos Trabalhos". Tal situao implicar na
emisso de um Parecer Com Ressalva ou com Absteno de
Opinio, dependendo da menor ou maior relevncia da limitao,
respectivamente.

Como exemplo, quando existir um valor considerado relevante relativo a
uma venda a prazo efetuada pela entidade ainda no recebida, caso o
auditor no obtenha a confirmao da operao e do valor com o cliente
e no seja possvel ou no tenha resultado a aplicao de procedimentos
adicionais, estar caracterizada uma limitao na extenso dos
trabalhos de auditoria.

Outro exemplo, seria a situao na qual a entidade no possibilita ao
Auditor ter acesso ao acompanhamento da contagem fsica de seus
estoques, sendo estes de valor relevante. Assim, no haver condies
para o Auditor manifestar uma opinio sobre os dados relativos aos
estoques evidenciados nas Demonstraes Contbeis.

Observem que, na situao apresentada, o Auditor no est contestando
a veracidade das informaes sob exame, est apenas abstendo-se de
manifestar uma opinio sobre estas.

Em conformidade com o item 21 da NBC T 11 - IT 05, aprovada pela
Resoluo CFC n 830/1998, o parecer com absteno de opinio por
limitao na extenso emitido quando houver limitao significativa na
extenso do exame que impossibilite o auditor de formar opinio sobre
as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente
para fundament-la.

De acordo com o item 24 da mesma Resoluo tambm ser emitido
Parecer com Absteno de Opinio quando o Auditor se deparar com
Incertezas Relevantes, devendo, neste caso, expressar, no pargrafo
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de opinio, que, devido relevncia das incertezas descritas em
pargrafos intermedirios especficos, no est em condies de emitir
opinio sobre as Demonstraes Contbeis.

Ocorrendo limitaes significativas, o auditor deve indicar claramente os
procedimentos omitidos e descrever as circunstncias de tal limitao.

Tambm determina a referida norma as seguintes alteraes no modelo
de parecer sem ressalvas:
a) substituio da sentena "Examinamos" por "Fomos contratados para
auditar as demonstraes contbeis ...";
b) a eliminao da sentena do primeiro pargrafo "Nossa
responsabilidade a de expressar opinio sobre essas demonstraes
contbeis";e
c) a eliminao do pargrafo de extenso.

Acrescente-se que a absteno de opinio no elimina a
responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante nas
demonstraes contbeis.

Vamos examinar algumas questes de concursos sobre o assunto em
pauta.

08. (AFRF 2002.1/ESAF) O fato de a administrao se recusar a
fornecer uma declarao que o auditor considere necessria constitui
uma limitao de alcance. Nesse caso, o auditor deve expressar um(a):
a) parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
b) pargrafo de nfase ou absteno de opinio.
c) negativa de opinio ou com pargrafo de nfase.
d) parecer de incerteza ou com absteno de opinio.
e) parecer com ressalva ou com pargrafo de nfase.

Comentrios: No desenvolvimento dos trabalhos de auditoria, o
auditor depender constantemente de informaes prestadas
pela administrao da entidade. Caso a administrao se recuse
a fornecer tais informaes, estar caracterizada uma limitao
de alcance ou limitao na extenso do trabalho. Nesse caso, o
auditor deve emitir um Parecer com Ressalva ou com Absteno
de Opinio.

Gabarito:A

09.(AFRF/2002.1/ESAF)- O responsvel pela auditoria independente
do Grupo Niscau S/A deparou-se com a seguinte situao: ao requisitar
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os trabalhos de outros auditores de coligadas e controladas do Grupo
Niscau, foi comunicado que os trabalhos desses outros auditores no
seriam disponibilizados. Nesse caso, o procedimento a ser efetuado pelo
auditor
a) emitir um parecer com ressalva.
b) aplicar procedimentos adicionais suficientes.
c) emitir um parecer com absteno de opinio.
d) incluir um pargrafo de nfase na opinio.
e) justificar a limitao de escopo.

Comentrios: A situao descrita no enunciado da questo
representa uma Limitao na Extenso do Trabalho do Auditor.
Conforme especificado no item 42 da NBC T 11-IT 05, aprovada
pela Resoluo n 830/1998, ao se deparar com uma limitao
na extenso dos trabalhos, o Auditor deve tentar utilizar-se de
procedimentos alternativos, a fim de obter evidncias de
auditoria suficientes para emitir seu parecer. Se os
procedimentos alternativos no lhe permitirem evidncia
suficiente, o Auditor deve manifestar tal limitao.
Dessa forma, quando o enunciado da questo referir-se a uma
Limitao na Extenso do trabalho do Auditor e determinar que
seja assinalada a alternativa correspondente ao procedimento
que esse deve adotar, deve-se dar prioridade alternativa
correspondente a aplicao de procedimentos alternativos (ou
adicionais). Caso no exista esta alternativa, deve-se assinalar
a que especifique emisso de Parecer com Ressalva ou com
Absteno de Opinio.

Gabarito: B

10. (AFRF/2002.1/ESAF) - O fato de a administrao se recusar a
fornecer uma declarao que o auditor considere necessria constitui
uma limitao de alcance. Nesse caso, o auditor deve expressar um(a):
a) parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
b) pargrafo de nfase ou absteno de opinio.
c) negativa de opinio ou com pargrafo de nfase.
d) parecer de incerteza ou com absteno de opinio.
e) parecer com ressalva ou com pargrafo de nfase.

Comentrios: Outra questo em que o enunciado apresenta uma
situao que se caracteriza como Limitao na Extenso do
Trabalho do Auditor. No havendo entre as alternativas a
correspondente aplicao de procedimentos alternativos ou
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adicionais por parte do Auditor, deve este emitir um Parecer
com Ressalva ou com Absteno de Opinio".

Gabarito: A

11. (AFRF/2002.1/ESAF)- O auditor independente foi contratado
apenas para opinar sobre o balano patrimonial da empresa "ABC". O
auditor no encontrou nenhuma restrio ao acesso de informaes e
registros, e todos os procedimentos julgados necessrios foram
efetuados.
Nesse caso, o trabalho do auditor caracteriza-se
a) pela extenso limitada de seu objetivo.
b) pelo objetivo limitado de seu trabalho.
c) pela absteno de outros demonstrativos.
d) por uma ressalva de escopo.
e) pela limitao de escopo.

Comentrios: Observem que a situao apresentada no
enunciado da questo no se refere Limitao na Extenso do
Trabalho do Auditor. Inclusive isto fica mais claro ainda quando
registrado que o Auditor no encontrou nenhuma restrio ao
acesso de informaes e registros.
O que ocorreu foi um contrato do Auditor com a entidade para
opinar apenas sobre o Balano Patrimonial e no sobre todas as
Demonstraes Contbeis obrigatrias pela Lei n 6.404/1976.
Dessa forma, o objetivo do trabalho foi limitado.

Gabarito: B

12. (AFRF/2003/ESAF). Dadas as situaes a seguir, identifique, na
respectiva ordem, quais os tipos de parecer de auditoria mais
adequados a cada situao:

I - O auditor constatou que a empresa Alpha S/A somente faturava
parte de suas mercadorias vendidas e que boa parte das mercadorias
compradas entravam sem documentao hbil.

II - O auditor constatou que a empresa Beta S/A no estava
reconhecendo os juros e variaes monetrias de seus contratos de
financiamentos junto ao Banco Empresta Tudo S/A, efetuando a
contabilizao somente no pagamento do emprstimo.

III - O auditor, ao executar os trabalhos na empresa Gama S/A,
encontrou divergncias no clculo da proviso para contingncias
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trabalhistas. Ao analisar a relevncia dos nmeros, percebeu que os
mesmos no afetavam as demonstraes contbeis.

IV - O auditor ao avaliar as demonstraes financeiras da empresa
mega S/A, no conseguiu compor o saldo das contas e financiamentos
concedidos, nem das contas de investimentos.

a) com ressalva, adverso, absteno de opinio e sem ressalva
b) adverso, absteno de opinio, sem ressalva e com ressalva
c) adverso, com ressalva, sem ressalva e absteno de opinio
d) absteno de opinio, sem ressalva, com ressalva e adverso
e) absteno de opinio, com ressalva sem ressalva e adverso

COMENTRIOS: Item I O fato descrito certamente provocou
grandes distores nas demonstraes contbeis da entidade.
No desenvolvimento de seus trabalhos fundamental que o
auditor independente verifique se as operaes relevantes
efetuadas pela entidade encontram-se devidamente
documentadas, se os dados consignados nos documentos fiscais
e contratuais esto corretos, assim como se tais dados foram
corretamente transpostos para os livros contbeis e fiscais que
compem a escriturao da entidade.
Ao verificar que tais requisitos no foram observados, o auditor
emitir parecer adverso.

Item II - O fato descrito revela que a entidade no observou o
regime de competncia em relao aos juros passivos e s
variaes monetrias passivas incidentes sobre contratos de
financiamento com determinada instituio financeira. No caso,
subentende-se que a inobservncia dos princpios fundamentais
de contabilidade foi limitada a determinados contratos de
financiamento, no se estendendo s demais obrigaes. Neste
caso, o auditor emitir parecer com ressalva mencionando os
efeitos da irregularidade nas demonstraes contbeis.

Item III O fato descrito no afetou as demonstraes
contbeis e, portanto, so irrelevantes. No ocorrendo
distores sobre as demonstraes contbeis ser emitido
parecer sem ressalva.

Item IV Por no ter tido condies de compor os saldos dos
financiamentos e dos investimentos pressupe-se que o auditor
no teve acesso a informaes que seriam fundamentais para a
manifestao de sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
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Tal situao caracteriza "limitao na extenso do trabalho" e,
portanto, enseja a emisso de parecer com absteno de
opinio.

Observando-se as opes apresentadas, verifica-se que cada
situao apresentada enseja um tipo de parecer. Dessa forma,
para encontrar a soluo, o candidato ter que estabelecer
critrios de comparao relativa entre as situaes. No cabe em
relao ao item II, por exemplo, pressupor que a inobservncia
do regime de competncia tenha se estendido a outros grupos
de contas, quando o enunciado no fornece indicaes neste
sentido. Ademais, comparando-se o item I com o II, verifica-se
que o primeiro configura-se como uma situao mais grave que o
segundo.

Gabarito: C

Em prxima aula, concluiremos as informaes sobre o tpico Parecer
dos Auditores Independentes e avanaremos no estudo da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis.

At l e um abrao a todos.








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Caros amigos,

Iniciaremos esta aula, analisando os aspectos complementares relativos
ao Parecer de Auditoria. A seguir, continuaremos o estudo da Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis.

17.3 - INCERTEZA

O item 11.3.7 da NBC T 11 estabelece a atitude a ser adotada pelo
Auditor quando se deparar com uma Incerteza.

Para melhor compreenso do conceito de Incerteza, vamos analisar a
situao a seguir descrita.

Suponhamos que o Auditor verifique a existncia de uma ao judicial
movida contra a entidade. As aes judiciais contra e sociedade so
normalmente interpostas por seus empregados, clientes e fornecedores,
entre outros.

O primeiro passo a ser adotado em relao ao judicial, cabe
entidade. Esta dever verificar junto a seus advogados as
possibilidades do resultado litgio. Supondo que os advogados da
entidade entendam que as chances de sucesso sejam remotas, ou pelo
menos significativas.

Nesse caso, estar caracterizada uma contingncia passiva, ou seja, um
fato que no faz parte das operaes rotineiras da sociedade e em
relao ao qual existem chances considerveis de perda.

O segundo passo a ser adotado pela entidade ser verificar, tambm
junto aos seus advogados, se possvel estimar o valor que a entidade
provavelmente ter que desembolsar quando ficar materializada a perda
da ao. Suponhamos que o valor da ao seja de R$ 300.000,00.

Nessa situao, em cumprimento aos Princpios Fundamentais de
Contabilidade, caber administrao da entidade constituir uma
Proviso para Contingncias com base no valor estimado, registrando o
seguinte lanamento:





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Despesa com Proviso para Contingncias
(conta de resultado)

a Proviso para Contingncias aes judiciais
(conta do passivo exigvel) R$ 300.000,00
Tal lanamento est em consonncia com os seguintes Princpios
Fundamentais de Contabilidade elencados na Resoluo CFC n 750/93.

Art. 6 - Princpio da Oportunidade Inciso I "desde que tecnicamente
estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo
na hiptese de somente existir razovel certeza de sua
ocorrncia." (grifamos)

Art. 9 - Princpio da Competncia - 1 - "O Princpio da
COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo
resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido,
estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais,
resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.

Art. 10 - Princpio da Prudncia O Princpio da PRUDNCIA determina
a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior
para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas
igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais
que alterem o Patrimnio Lquido. (grifamos)

Dessa forma, a constituio das Provises tem como base os princpios
supramencionados.

Cabe ressaltar que este no foi o entendimento da ESAF manifestado na
prova de contabilidade no concurso de AFRF-2003, no qual a Banca
considerou que a constituio da proviso para crditos de liquidao
duvidosa e das variaes cambiais passivas teriam como base somente
o Princpio da Prudncia.

Retornando ao caso descrito, suponhamos que houvesse incerteza
quanto ao desfecho do processo judicial movido contra a entidade ou
que no fosse possvel estimar o seu valor. Nesse caso, estaria
caracterizada uma Incerteza.

Caberia ento entidade revelar tal Incerteza e seus possveis efeitos
em notas explicativas s demonstraes contbeis.

Estando diante da situao descrita, caberia ao Auditor verificar se a
Incerteza est ou no adequadamente divulgada.
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Caso conclua que a Incerteza esteja adequadamente divulgada nas
Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis, dever o Auditor
acrescentar um Pargrafo de nfase no seu Parecer, aps o
pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da
administrao, que deve descrever de forma mais extensa, a natureza
e, quando possvel, o efeito da Incerteza. Nessa situao, o parecer
continuaria na condio de "sem ressalva", caso no existissem outras
situaes objeto de ressalva.

Caso o auditor conclua que a matria envolvendo incerteza relevante
no esteja adequadamente divulgada nas Notas Explicativas s
Demonstraes Contbeis, de acordo com as disposies contidas no
item 11.1.1.1, o seu Parecer deve conter Ressalva ou Opinio
adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao.

A seguir, apresentamos um quadro, resumindo a situao descrita:
CONTINGNCIAS PASSIVAS
Exemplo: Aes Judiciais movidas
contra a entidade.

Se as chances de sucesso forem remotas:
1. Se o valor for Estimvel
Constituio de Proviso

2. Se o valor no for Estimvel -
Incerteza

INCERTEZA
1. Quando adequadamente divulgada pela
Entidade em Notas Explicativas:
PARECER COM PARGRAFO DE NFASE
(aps o pargrafo de opinio). O Parecer
continua na condio de Sem Ressalva

2. Quando No divulgada adequadamente
pela Entidade:
PARECER COM RESSALVA OU ADVERSO

Vamos analisar algumas questes de concursos relativas ao assunto.
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1.( AFTN/1998/ESAF) A incerteza quanto realizao de um ativo
mensurado em bases razoveis e considerado relevante para as
demonstraes contbeis da entidade auditada implica a emisso de:
a) Parecer com pargrafo de nfase
b) Parecer com absteno de opinio
c) Parecer sem ressalva
d) Parecer com ressalva ou adverso
e) Relatrio de recomendaes
Comentrios: A questo foi mal formulada. Em primeiro lugar
no foi mencionado no enunciado se a incerteza foi ou no
adequadamente divulgada pela administrao da entidade em
notas explicativas. Vamos partir do pressuposto de que ao no
mencionar tal condio subentende-se que a incerteza tenha
sido adequadamente divulgada.

Ao constatar que a incerteza est adequadamente divulgada nas
notas explicativas, o Auditor ir adicionar um Pargrafo de
nfase em seu parecer aps o Pargrafo de Opinio, fazendo
meno nota explicativa emitida pela entidade. No entanto,
nessa situao, o Parecer continua na condio de parecer sem
ressalva.

Existiriam ento duas opes corretas; "a" e "c".
A interpretao adotada pela ESAF deve ter sido a aplicao do
critrio O mais especfico prevalece sobre o geral. Assim, a
situao mais especfica (Parecer com Pargrafo de nfase)
prevalece sobre a geral (Parecer sem Ressalva).

Gabarito Oficial - A

2. (AFRF/2002.2/ESAF) Aps uma srie de respostas de advogados
da empresa auditada, o auditor segregou os processos judiciais movidos
contra a empresa em trs categorias de chance de insucesso, a saber:
provvel, possvel e remota. Quando os processos forem classificados
como provveis, cujo efeito no possa ser razoavelmente estimado, o
auditor deve emitir um parecer:
a) sem ressalva
b) com pargrafo de nfase
c) com ressalva
d) adverso
e) com absteno

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Comentrios:Quando no for possvel estimar os efeitos relativos
a contingncias passivas, estar caracterizada uma "Incerteza".
Novamente, a Banca Examinadora no especificou se tal
Incerteza est ou no adequadamente divulgada em notas
explicativas. Parte-se ento do pressuposto de que, ao no
mencionar tal condio, a Banca entenda que a Incerteza esteja
adequadamente divulgada. Neste caso, ser emitido um parecer
com pargrafo de nfase, o qual continua na condio de parecer
sem ressalva.

Gabarito: B

3. (AFPS/2002/ESAF) Em decorrncia das respostas de circularizao,
de advogados internos e externos da empresa auditada, o auditor
independente recebeu diversas respostas com opinio sobre a
possibilidade remota de insucesso de aes de diversas naturezas,
contra a empresa, j em fase de execuo.

Neste caso, o auditor deve:
a) concordar integralmente com os advogados.
b) discordar parcialmente dos advogados.
c) concordar parcialmente com os advogados.
d) discordar integralmente dos advogados.
e) no concordar nem discordar dos advogados.

Comentrios: A questo aborda o procedimento a ser adotado
pelo Auditor face s respostas de circularizaes efetuadas junto
aos advogados da entidade. A resoluo da questo est mais na
leitura atenta do enunciado e na aplicao do bom-senso do que
no conceito da norma.
Vejamos; existe uma contradio entre a situao das aes
movidas contra a empresa e as respostas dos advogados. Se
existe a possibilidade remota de insucesso em relao s aes,
ou seja, grandes chances de sucesso para a empresa, como
dizem os advogados, tais aes no poderiam estar na fase de
execuo. O fato das aes estarem na fase de execuo
evidencia que a entidade est tendo insucesso no litgio e,
conseqentemente, as informaes dos advogados no esto
corretas.
Assim, deve o Auditor discordar integralmente dos advogados.

Gabarito: D

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4. (FCC) Quando ocorrer incerteza quanto a fato relevante, cujo
desfecho possa afetar significativamente o patrimnio e o resultado da
entidade, o auditor deve emitir um parecer

a) sem ressalva, uma vez que sua responsabilidade se atm a fatos
ocorridos at a data da elaborao das demonstraes contbeis.
b) com absteno de opinio, em virtude da impossibilidade da
mensurao do fato superveniente.
c) adverso, uma vez que isto constitui uma sria limitao ao seu
trabalho.
d) com ressalva, destacando a impossibilidade de se avaliar
corretamente a possibilidade de ocorrncia dos fatos, dado seu
carter aleatrio.
e) sem ressalva, mas com pargrafo de nfase.

Comentrios: Ocorrendo Incerteza, e presumindo-se que esta
esteja adequadamente divulgada nas Notas Explicativas s
Demonstraes Contbeis da entidade, o item 11.3.7 da NBC T
11 estabelece que ser emitido Parecer com Pargrafo de
nfase, o qual continua na condio de Parecer sem Ressalva.

Gabarito: E

17.4 PARECER QUANDO DEMONSTRAES CONTBEIS DE
CONTROLADAS E/OU COLIGADAS SO AUDITADAS POR OUTROS
AUDITORES

O item 11.3.9.1 da NBC T 11 estabelece que o Auditor deve assegurar-
se de que as Demonstraes Contbeis de controladas e/ou coligadas,
relevantes, utilizadas para fins de consolidao ou contabilizao dos
investimentos pelo valor do patrimnio lquido na controladora e/ou
investidora, esto de acordo com as disposies contidas no item
11.1.1.1.

J ,os itens 11.3.9.2 e 11.3.9.3 estabelecem que quando houver
participao de outros Auditores independentes no exame das
Demonstraes Contbeis das controladas e/ou coligadas relevantes, o
auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no
seu Parecer, expressar sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis
como um todo, baseando-se exclusivamente no Parecer de outro
Auditor com respeito s Demonstraes Contbeis de controladas e/ou
coligadas, devendo serem destacados os valores envolvidos.


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No quadro a seguir evidenciada a situao descrita.

AUDITORIA EM CONTROLADAS OU COLIGADAS
CONTROLADORA

CONTROLADA ou
COLIGADA
Auditor 1
Destacar o fato em seu
PARECER e basear-se,
exclusivamente, no
Parecer do Auditor da
Controlada

Auditor 2
Efetuou Auditoria nas
Demonstraes
Contbeis das
Controladas ou
Coligadas

A regra estabelecida pela norma tem como objetivo segregar as
responsabilidades na execuo dos trabalhos dos Auditores
Independentes. Se foi realizada Auditoria Independente nas Controladas
e/ou Coligadas, presume-se que o trabalho seja confivel, tendo em
vista ter sido executado por profissional habilitado para tal.

As informaes das Controladas e Coligadas so fundamentais para a
Controladora para fins de avaliao dos Investimentos Relevantes e
para a Consolidao das Demonstraes Financeiras. As variaes nos
Patrimnios Lquidos das Controladas e Coligadas tero reflexos nos
Investimentos Relevantes da Controladora nessas sociedades.

Assim, no exame das Demonstraes Contbeis da Investidora, o
Auditor Independente necessitar de segurana quanto s informaes
das Controladas e Coligadas. Caso estas ltimas tenham tido suas
Demonstraes Contbeis auditadas por outros profissionais, o Auditor
da Controlada dever confiar no Parecer dos Auditores das Controladas
e/ou Coligadas.

Vejamos uma questo sobre o assunto.

5.(AFTN/1998/ESAF) O exame das demonstraes contbeis de
sociedades controladas e ou coligadas, relevantes, por outros auditores
independentes, implica a seguinte obrigao para o auditor da sociedade
controladora
a) Ressalvar seu parecer, por esse fato
b) Emitir parecer com absteno de opinio
c) Emitir parecer com pargrafo de nfase
d) Destacar esse fato no seu parecer
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e) No considerar esse fato no seu parecer

Comentrios: Conforme analisado, quando houver participao
de outros Auditores independentes no exame das
Demonstraes Contbeis das controladas e/ou coligadas
relevantes, o auditor da controladora e/ou investidora deve
destacar esse fato no seu Parecer e basear-se exclusivamente no
Parecer do Auditor das Controladas ou Coligadas.

Gabarito: D

6. (FCC) Quando h demonstraes contbeis de controladas, utilizadas
para fins de consolidao, que foram auditadas por outros profissionais,
o auditor da companhia investidora

a) No precisa expressar sua opinio sobre elas, j que o trabalho foi
executado por outras pessoas.
b) No apenas precisa expressar sua opinio sobre elas, mas
tambm deve revisar o trabalho feito pelos outros.
c) Precisa expressar sua opinio sobre elas, com base nos pareceres
feitos pelos outros auditores e destacar tal fato em seu parecer.
d) Precisa expressar sua opinio sobre elas, mas omitir em seu
parecer que as mesmas foram auditadas por outros profissionais.
e) Deve emitir um parecer com ressalva, destacando que as citadas
demonstraes foram auditadas por outros auditores.

Comentrios: Com base nos dispositivos analisados, quando as
demonstraes contbeis de controladas, utilizadas para fins de
consolidao, foram auditadas por outros profissionais, o auditor
da companhia investidora no precisa expressar sua opinio
sobre elas, j que o trabalho foi executado por outros auditores.

Gabarito: A

7.(AFRF/2002.2/ESAF)Quando outros auditores independentes
emitirem parecer de auditoria de empresas controladas e
coligadas relevantes, o auditor da empresa controladora, em seu exame
de consolidao, deve:
a) revisar os papis de trabalho de auditores das empresas
controladas/coligadas.
b) emitir uma ressalva de limitao de escopo em seu parecer de
auditoria.
c) desconsiderar os trabalhos dos auditores das empresas
controladas/coligadas.
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d) abster-se de opinio dos valores consolidados auditados por outros
auditores.
e) basear-se exclusivamente no parecer dos outros auditores
independentes.

Comentrios: Idem questo 5.
Gabarito: E

17.5 ASPECTOS COMPLEMENTARES

PARECER SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS CONDENSADAS

O item 11.3.10 da NBC T 11 estabelece que o Auditor poder expressar
opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma
condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as demonstraes
contbeis originais.

O parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas deve indicar
que elas esto preparadas segundo os critrios utilizados originalmente
e que o perfeito entendimento da posio da entidade depende da
leitura das demonstraes contbeis originais.

Toda informao importante, relacionada com ressalva, parecer
adverso, parecer com absteno de opinio e/ou nfase, constante do
parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis originais, deve
estar includa no parecer sobre as demonstraes contbeis
condensadas.

DEMONSTRAES CONTBEIS NO-AUDITADAS

A NBC T 11, em seu item 11.3.11, estabelece que sempre que o nome
do auditor estiver, de alguma forma, associado com demonstraes ou
informaes contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente
identificadas como no-auditadas, em cada folha do conjunto.

Em havendo emisso de relatrio, este deve conter a indicao de que o
auditor no est expressando opinio sobre as referidas demonstraes
contbeis.

Para finalizar o tpico relativo ao Parecer de Auditoria, cabe assinalar
que o Parecer do Auditor Independente tem por limite os prprios
objetivos da auditoria das Demonstraes Contbeis e no representa,
pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de
atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.
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18. NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE

Embora no haja referncia explcita ao presente item no edital do
concurso de Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo, devido
sua grande importncia na disciplina e possibilidade de ser includo no
item Normas de Auditoria Independente, faremos o estudo do referido
assunto.

O conjunto de normas concernentes RESPONSABILIDADE LEGAL E
PROFISSIONAL do Auditor Independente, definido pelo CONSELHO
FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC), encontra-se consolidado na
RESOLUO CFC N
O
821, de 17 de dezembro de 1997, a qual Aprova a
NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente com alteraes
e d outras providncias e na Resoluo CFC n 803/96 que aprovou o
Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

Conforme analisamos na Aula 0, a maior parte das questes de
concursos tem como base a NBC T 11. Em segundo lugar, vem a NBC P
1 que trata dos comandos relativos aos aspectos profissionais do Auditor
Independente.

A seguir, apresentaremos os principais aspectos da referida norma.

Na referida Norma, so elencados os princpios e preceitos que
regulamentam o exerccio da profisso do Auditor Independente, os
quais se configuram nos seguintes aspectos:
1.Competncia Tcnico-Profissional
2.Independncia
3. Responsabilidade do Auditor na Execuo dos Trabalhos
4. Honorrios
5. Guarda de Documentao
6. Sigilo
7. Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho do Auditor
Interno
8. Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho de
Especialistas
9. Informaes Anuais aos Conselhos Regionais de
Contabilidade
10. Educao Continuada
11. Exame de Competncia Profissional

Vejamos uma questo que aborda os itens da NBC P1.

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8. (AFTN/1996/ESAF) A NBC-P-1 Normas Profissionais de Auditor
Independente do Conselho Federal de Contabilidade, entre outras,
estabelece as seguintes normas.
a)Competncia tcnico- profissional, elementos comprobatrios e
cuidado e zelo.
b)Competncia tcnico profissional, independncia, cuidado e zelo.
c)Avaliao do controle interno, independncia e cuidado e zelo.
d)Planejamento e superviso, independncia e cuidado e zelo.
e)Documentao de auditoria, planejamento e superviso e
imparcialidade.

Comentrios: Elementos Comprobatrios, Avaliao do Controle
Interno, Planejamento e Superviso e Documentao de
Auditoria so aspectos tcnicos contidos na NBC T 11.
Competncia tcnico-profissional, Independncia, Cuidado e Zelo
so aspectos profissionais definidos na NBC P1.
Gabarito:B

18.1 COMPETNCIA

O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel
de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios
Fundamentais da Contabilidade e das Normas Brasileiras de
Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de
auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas
administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada.

O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das
demonstraes contbeis, deve ter conhecimento da atividade da
entidade auditada, de forma suficiente para que lhe seja possvel
identificar e compreender as transaes realizadas pela mesma e as
prticas contbeis aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a
posio patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele
emitido sobre as demonstraes contbeis.

Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento
preliminar da atividade da entidade a ser auditada, mediante avaliao
junto administrao, da estrutura organizacional, da complexidade das
operaes, e do grau de exigncia requerido para a realizao do
trabalho de auditoria. Esta avaliao deve ficar evidenciada de modo a
poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos
servios.

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O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar
adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a
utilizao de especialistas em outras reas, em face da especializao
requerida e dos objetivos do contratante.

18.2 INDEPENDNCIA

O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por
fatores estranhos por preconceitos ou quaisquer outros elementos
materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua
independncia.

Est impedido de executar trabalho de auditoria independente, o
auditor que tenha tido, no perodo a que se refere a auditoria ou
durante a execuo dos servios, em relao entidade auditada,
suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do
mesmo grupo econmico:

a) vnculo conjugal ou de parentesco consangineo em linha reta, sem
limites de grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2
grau, com administradores, acionistas, scios ou com empregados
que tenham ingerncia na sua administrao ou nos negcios ou sejam
responsveis por sua contabilidade;

b) relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador
assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos dois ltimos anos;

c) participao direta ou indireta como acionista ou scio;

d)interesse financeiro direto, imediato ou mediato, ou substancial
interesse financeiro indireto, compreendida a intermediao de negcios
de qualquer tipo e a realizao de empreendimentos conjuntos;

e)funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria
independente;

f) fixado honorrios condicionais ou incompatveis com a natureza do
trabalho contratado;

g) qualquer outra situao de conflito de interesses no exerccio da
auditoria independente, na forma que vier a ser definida pelos rgos
reguladores e fiscalizadores.

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Cabe observar que os impedimentos descritos referem-se ao perodo a
que se refere a auditoria ou durante a execuo dos servios. Como
exemplo, se o Auditor vai auditar as Demonstraes Contbeis de 2004,
no incio do exerccio de 2005, caso o pai ou irmo do auditor tenham
sido contadores ou diretores da companhia, at 2003, e depois se
desligado da sociedade, no h qualquer impedimento para a execuo
do trabalho.

O auditor deve recusar o trabalho ou renunciar funo na ocorrncia
de qualquer das hipteses de conflitos de interesses previstos no
presente item.

Ocorre impedimento de execuo dos trabalhos de Auditoria
Independente quando o Auditor possui os graus de parentesco
especificados na alnea a supramencionada com pessoas que tenham
ingerncia na administrao da entidade, ou seja, que tenham poder de
deciso, ou com o responsvel pela contabilidade. Caso se verifiquem os
mesmos graus de parentesco com pessoas que trabalhem na entidade a
ser auditada, mas no tenham poder de deciso nesta, no h
impedimento do trabalho ser executado. Caso, por exemplo, a esposa
do Auditor seja secretria da entidade a ser auditada, no haver
impedimento, tendo em vista que o cargo de secretria,
presumivelmente, no possui poder de gerncia.

Parentesco consangneo em linha reta o existente entre o Auditor e
seus ascendentes e descendentes: Pais (1 grau), Avs (2 grau), Filhos
(1 grau), Netos (2 grau) etc. Em linha colateral o existente com os
irmos (2 grau), tios e sobrinhos (3 grau). Os primos so parentes
consangneos de 4 grau. Em relao a estes ltimos, no existe
impedimento.

Parentesco por afinidade aquele relativo aos parentes consangneos
do cnjuge (esposa ou marido do(a) auditor (a), tais como sogros (1
grau) e cunhados (2 grau).

Vejamos questes de concursos sobre o assunto.

9. (AFTN/1996/ESAF) Indique a assertiva que no configura conflitos
de interesses e, portanto, perda efetiva, ou aparente, da independncia
do auditor.
a)Vnculos conjugais com administrador da empresa auditada
b) Relao de trabalho como empregado, nos ltimos dois anos.
c) Utilizao dos trabalhos dos auditores internos.
d) Fixao de honorrios condicionais natureza dos trabalhos.
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e) Participao indireta como acionista da empresa auditada.

Comentrios: A nica situao apresentada que no configura
conflitos de interesse e, portanto, perda efetiva, ou aparente, da
independncia do Auditor a da utilizao dos trabalhos dos
auditores internos.

Ressalte-se que o Auditor pode utilizar o trabalho dos auditores
internos, assim como o de especialistas em matrias especficas,
mantendo, no entanto, a responsabilidade integral pela sua
opinio. Em outras palavras, caso exista algum equvoco na
concluso do trabalho do especialista utilizado pelo Auditor, este
no poder eximir-se de sua responsabilidade, alegando que a
culpa foi do auditor interno ou do especialista.

Gabarito: C

10.(FCC) O auditor da CVM, ao efetuar fiscalizao nas demonstraes
financeiras do Banco Depsito SA, constatou que o auditor responsvel
pelas demonstraes contbeis, objeto da fiscalizao, possui
parentesco em primeiro grau com o contador da empresa auditada.
Nesse caso, para atender Lei n 6.404/76 e s normas da CVM, os
trabalhos de auditoria sero considerados:
a) anulveis
b) vlidos
c) corretos
d) justificveis
e) nulos

Comentrios: O parentesco do Auditor com o Contador da
entidade configura conflito de interesses no exerccio da
Auditoria Independente e, portanto, representa perda efetiva ou
aparente da independncia do Auditor, conforme estabelecido no
item 1.2 da NBC P1. Os trabalhos executados pelo Auditor
nessas circunstncias so nulos.

Gabarito: E

18.3 - RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS
TRABALHOS

O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos
trabalhos e na exposio de suas concluses.

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Ao opinar sobre as demonstraes contbeis o auditor deve ser
imparcial.

O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a
descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar
a possibilidade de sua ocorrncia.

Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as
demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor
independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer,
demonstrar, mediante, inclusive, a exibio de seus papis de trabalho
s entidades referidas no item 1.6.5, que seus exames foram
conduzidos de forma a atender as Normas de Auditoria Independente
das Demonstraes Contbeis e as presentes normas.

18.4 HONORRIOS

O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante
avaliao dos servios, considerando os seguintes fatores:
a relevncia, o vulto, a complexidade do servio e o custo do
servio a executar;
o nmero de horas estimadas para a realizao dos
servios;
a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou
permanente;
a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da
execuo dos servios; e
o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o
caso, como sero cobrados os custos de viagens e estradas.

Os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento
equivalente, elaborada antes do incio da execuo do trabalho que
tambm contenha:

1. a descrio dos servios a serem realizados, inclusive
referncias s leis e regulamentos aplicveis ao caso;
2. que o trabalho ser efetuado segundo as Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes
normas;
3. o prazo estimado para realizao dos servios;
4. os relatrios a serem emitidos; e
5. as condies de pagamento dos honorrios.

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A inobservncia de qualquer dos itens referidos nos itens 1.4.1 e 1.4.2
constitui infrao ao Cdigo de tica do Contabilista.

Vejamos algumas questes sobre o item exposto:

11.(AFTN/1998/ESAF) De acordo com a NBC P 1 Normas
Profissionais de Auditor Independente, ao estabelecer e documentar
seus honorrios, o auditor incorre em infringncia ao Cdigo de tica do
Contabilista quando
a) Determina a forma como os custos de viagens e estadas sero
reembolsados
b)Omite os tipos de relatrios de auditoria previstos por serem emitidos
c)Fixa os honorrios com base em estimativa de horas por serem gastas
d)Omite a data de validade da proposta comercial de prestao de
servios
e)Define prazo para realizao dos servios de auditoria contratados

Comentrios: A NBC P 1 estabelece os itens que devem constar
na Carta-Proposta, tais como, entre outros, as condies de
pagamento dos honorrios. Alguns critrios podem ser utilizados
como base para a cobrana dos honorrios, outros no. Se no
contrato de prestao dos servios for estabelecido que sero
emitidos determinados tipos de relatrios, a omisso destes
representa infringncia ao Cdigo de tica do Contabilista.
Em relao alternativa D, no existe definio na norma
quanto validade da proposta comercial de prestao de
servios, no havendo, portanto, infringncia quando essa for
omitida.
Gabarito: B

12.(AFTN/1998/ESAF) Segundo a NBC P 1 Normas Profissionais
do Auditor Independente, o estabelecimento de honorrios
condicionados natureza dos trabalhos contratados
a) Deve constar na carta de responsabilidade da administrao.
b) Deve ser objeto de divulgao nas notas explicativa no balano.
c) Compe um dos aspectos do sigilo profissional por ser mantido.
d) Deve constar na carta proposta ou documento equivalente do
auditor.
e) Resulta em perda efetiva ou aparente da independncia do auditor.

Comentrios: Conforme consta no item 1.2 da NBC P 1, alnea
f, o establecimento de honorrios condicionados natureza
dos trabalhos contratados resulta em perda efetiva ou aparente
da independncia do auditor. Honorrios condicionados
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natureza dos trabalhos seria a situao do Auditor cobrar valores
diferentes em relao aos tipos de trabalhos contratados como,
por exemplo, cobrar mais pelo Procedimento Bsico de Inspeo
do que pelo de Investigao. O Auditor pode cobrar valores mais
elevados em funo da quantidade ou complexidade das
operaes da entidade. No entanto, tal diferenciao no poder
ser estabelecida com base na natureza dos trabalhos ou no tipo
de Parecer a ser emitido.
Gabarito: E

13.(AFRF/2001/ESAF) Constitui infringncia ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista e, portanto, vedado ao auditor
independente de demonstraes contbeis no desempenho de suas
funes:
a) Valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse no
montante de honorrios profissionais estabelecidos para a contratao.
b) Transferir o contrato de servios a seu cargo a outro contabilista,
mesmo com a anuncia do cliente, por escrito.
c) Transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro
contabilista, mantendo, porm, sempre como sua a responsabilidade
tcnica.
d) Comunicar ao cliente, em documento reservado, eventual
circunstncia adversa que possa influir na deciso de contratao dos
seus servios profissionais.
e) Indicar ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos
realizados e relao de clientes.
Comentrios: De acordo com o Cdigo de tica do Contabilista,
vedado o auditor valer-se de agenciador de servios, mediante
participao desse no montante de honorrios profissionais
estabelecidos para a contratao.
Gabarito:A

18.5 GUARDA DA DOCUMENTAO

O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional,
deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir
da data da emisso de seu parecer, toda a documentao, papis de
trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios
realizados.

18.6 SIGILO

O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstncias:
c) na relao entre o auditor e a entidade auditada;
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ci) na relao entre os auditores;
cii) na relao entre os auditores e os organismos reguladores e
fiscalizadores; e
ciii) na relao entre o auditor e demais terceiros.

O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s
informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no
as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da
entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo.

O auditor somente dever divulgar a terceiros informaes sobre a
entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja
autorizado, por escrito, pela administrao da entidade, com poderes
para tanto, que contenha de forma clara e objetiva os limites das
informaes a serem fornecidas, sob pena de infringir o sigilo
profissional.

O auditor, quando previamente autorizado, por escrito, pela entidade
auditada, dever fornecer as informaes que forem julgadas
necessrias ao trabalho do auditor independente que o suceder, as
quais serviram de base para emisso do ltimo parecer de auditoria por
ele emitido.

Observem uma questo sobre o item supramencionado:

14.(AFRF/2001/ESAF) As informaes que serviram de base para o
ltimo parecer sobre demonstraes contbeis emitido pelo auditor
independente que tenha sido precedido:
a) No podem ser divulgadas para o auditor sucessor, em nenhuma
circunstncia, sob pena de quebra de sigilo profissional.
b) Devem ser divulgadas para o auditor sucessor, independente de
autorizao da entidade auditada, conforme determinam as normas.
c) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que o
Conselho Regional de Contabilidade autorize formalmente.
d) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que a
entidade auditada autorize previamente, por escrito.
e) Devem ser compulsoriamente divulgadas para o auditor sucessor,
sob pena de este emitir parecer com ressalva por limitao de escopo.

Comentrios: Entendo que houve uma falha na redao da
alternativa considerada como correta. A norma estabelece que
quando previamente autorizado, por escrito, pela entidade
auditada, o auditor dever fornecer as informaes que forem
julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente que o
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suceder. Portanto, quem tem a opo de autorizar ou no a
entrega da documentao a entidade. Uma vez autorizada tal
entrega, o Auditor anterior dever fornecer as informaes para
o Auditor que o suceder.
Embora mal redigida, por eliminao chegaramos alternativa
C.
Gabarito: C

O auditor, desde que autorizado pela administrao da entidade
auditada, quando solicitado por escrito e fundamentadamente, pelo
Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de
Contabilidade, bem como pelos rgos reguladores e fiscalizadores de
atividades especficas, quando o trabalho for realizado em entidades
sujeitas ao controle daqueles organismos, deve exibir as informaes
obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos
servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de
modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, das
presentes normas e demais normas legais aplicveis.

Os contadores designados pelo Conselho Federal de Contabilidade e
Conselhos Regionais de Contabilidade para efetuarem a fiscalizao do
exerccio profissional devero ter competncia tcnico-profissional
similar requerida ao auditor independente para o trabalho por ele
realizado e assumiro compromisso de sigilo profissional semelhante.

Os organismos profissionais assumiro a responsabilidade civil por
perdas e danos que vierem a ser causados em decorrncia da quebra de
sigilo pelos profissionais por eles designados para o exame dos
trabalhos desenvolvidos pelos auditores.


O dever de manter o sigilo prevalece:

f) para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos
contratuais:
g) para os contadores designados pelos organismos referidos no item
1.6.5, mesmo aps o trmino do vnculo empregatcio ou funcional; e
h) para os Conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade e dos
Conselhos Regionais de Contabilidade, mesmo aps o trmino dos
respectivos mandatos.



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18.7 - RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DO
AUDITOR INTERNO

A responsabilidade do auditor no ser modificada mesmo quando o
contador, na funo de auditor interno, contribuir para a realizao dos
trabalhos.

18.8 - RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DE
ESPECIALISTAS

O auditor pode utilizar especialistas legalmente habilitados como forma
de contribuir para a realizao de seu trabalho, mantendo integral a sua
responsabilidade profissional.

A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia
profissional, quando o especialista legalmente habilitado for
contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio,
para executar servios que tenham efeitos relevantes nas
demonstraes contbeis, quando tal fato for mencionado em seu
parecer.

O auditor dever enviar, at 30 de junho de cada ano, ao Conselho
Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho
Federal de Contabilidade:

a) as informaes sobre os seus clientes, cuja sede seja a da jurisdio
do respectivo Conselho, e que o objeto do trabalho seja a auditoria
independente, realizado em demonstraes contbeis relativas ao
exerccio encerrado at o dia 31 de dezembro do ano anterior,
b) a relao dos nomes do seu pessoal tcnico existente em 31 de
dezembro do ano anterior; e
c) a relao de seus clientes cujos honorrios representem mais de
10% do seu faturamento anual, bem como os casos onde o
faturamento de outros servios prestados aos mesmos clientes de
auditoria, ultrapassarem, na mdia dos ltimos 3 anos, os honorrios
dos servios de auditoria.

Quando solicitado, o auditor dever disponibilizar e fornecer, no prazo
de trinta dias, a relao de seus clientes e outras informaes
necessrias fiscalizao da atividade de auditoria independente.

15.(AFTN/1998/ESAF) Entre as assertivas abaixo, indique aquela que
no se configura como responsabilidade ou dever do auditor
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independente, previsto nas normas de auditoria do Conselho Federal de
Contabilidade
a)O auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e
erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis
b)O uso de trabalho de especialista, empregado da entidade auditada,
restringe a responsabilidade do auditor sua competncia
c) O auditor, para poder exercer sua atividade, dever submeter-se a
exame de competncia profissional
d) A utilizao do trabalho de contador, na funo de auditor interno,
no modifica a responsabilidade do auditor
e) O auditor, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a
participao em programas de educao continuada.

Comentrios: Regra geral, o Auditor pode utilizar o trabalho
especialistas, mantendo integralmente sua responsabilidade. A
exceo regra quando o especialista legalmente habilitado
for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio.
Neste caso, a responsabilidade do auditor fica restrita sua
competncia profissional, quando tal fato for mencionado em seu
parecer.
Na alternativa b mencionado que o especialista empregado
da entidade auditada.
Gabarito: B

A relao de clientes referida no item 1.9.2 dever identificar as
Companhias Abertas, Instituies Financeiras e demais entidades
autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, Fundos de
Investimento, Entidades autorizadas a funcionar pela SUSEP
Superintendncia de Seguros Privados, Administradoras de Consrcio,
Entidades Fechadas de Previdncia Privada, Empresas Estatais,
(Federais, Estaduais e Municipais), Empresas Pblicas, sociedades por
aes de capital fechado com mais de 100 acionistas e as sociedades
limitadas que tenham o controle societrio, direto ou indireto, das
entidades referidas neste item.

As informaes prestadas aos Conselhos Regionais de Contabilidade
sero resguardadas pelo sigilo, nos termos previstos nestas normas.

18.9 - EDUCAO CONTINUADA

O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever
comprovar a participao em programa de educao continuada, na
forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

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18.10 EXAME DE COMPETNCIA PROFISSIONAL

O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever
submeter-se a exame de competncia profissional, na forma a ser
regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.


Na prxima aula concluiremos os tpicos da disciplina
especificados na aula inaugural.

Um abrao a todos e at l.
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AUDI TORI A - AULA 6

Caros amigos,

Nesta aula, completaremos os tpicos referentes disciplina de
Auditoria contidos no programa do concurso de Agente Fiscal de Rendas
do Estado de So Paulo. Inicialmente, estudaremos o item relativo aos
aspectos prticos dos Procedimentos de Auditoria. A seguir,
estudaremos algumas normas complementares da matria e
finalizaremos com o estudo das Presunes Legais de Omisso de
Receitas e dos Princpios Fundamentais de Contabilidade.

19.PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ASPECTOS PRTICOS

Neste item, estudaremos alguns aspectos prticos da atividade dos
Auditor Independente das Demonstraes Contbeis:

19.1 - AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES

Aps a fase de planejamento, quando o Auditor efetua a anlise do SCCI
da entidade e define a Natureza, Oportunidade e Extenso dos
Procedimentos de Auditoria, tem incio a Auditoria das Demonstraes
Contbeis propriamente dita. Normalmente, o Balano Patrimonial a
primeira demonstrao a ser auditada, iniciando-se o trabalho com o
exame das contas que compem o Ativo Circulante. A seguir,
apresentada a configurao do referido grupo de contas.

ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
DIREITOS REALIZVEIS A CURTO PRAZO
(DIREITOS PESSOAIS)
ESTOQUES (DIREITOS REAIS)
DESPESAS ANTECIPADAS

A auditoria das Disponibilidades especialmente importante, pois neste
subgrupo patrimonial onde existe a maior possibilidade de ocorrerem
erros e fraudes. As Disponibilidades so formadas pelas seguintes
contas.

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DISPONIBILIDADES
CAIXA
BANCOS CONTA MOVIMENTO
APLICAES DE LIQIDEZ IMEDIATA
NUMERRIO EM TRNSITO

Na auditoria da conta Caixa, devem ser adotados os seguintes
procedimentos:

AUDITORIA DA CONTA CAIXA
Realizao de contagem sem prvio aviso
Verificao do nmero de caixas existentes
Contagem simultnea dos caixas existentes
Anotaes da contagem em papis de trabalho
Contagem na presena do responsvel
Obteno de declarao de devoluo dos
numerrios contados

Tais procedimentos so adotados com vistas a que eventuais fraudes
no possam ser ocultadas. Se, por exemplo, o Auditor no realiza a
contagem simultnea nos caixas existentes em uma entidade, caso
exista desfalque em uma das unidades, esse pode ser ocultado,
transferindo-se o numerrio para o caixa desfalcado quando da
realizao da conferncia. Alm do dinheiro no caixa, so contabilizados
nessa conta os cheques recebidos que ainda no foram depositados.

Vejamos uma questo sobre o assunto.

1.(AFTN/1996/ESAF) Para a realizao da contagem de caixa, o
auditor dever tomar os cuidados necessrios para que o resultado seja
vlido. Indique a opo que no representa uma atitude de zelo do
auditor.
a) Realizao de contagem sem prvio aviso.
b) Obter declarao de devoluo dos numerrios contados.
c) Anotaes da contagem em papel de trabalho.
d) Certificar-se do nmero de caixas existentes na empresa.
e) Dispensa da presena do responsvel pelo caixa, no ato da
contagem.

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Comentrios: A contagem do Caixa deve ser efetuada na
presena do responsvel.
Gabarito: E

A auditoria da Conta Bancos deve ser efetuada conforme a
representao a seguir exposta:

AUDITORIA DE BANCOS CONTA-MOVIMENTO
1.Reconciliaes bancrias (confronto dos Documentos
(extratos bancrios) com os respectivos Registros
Contbeis (Escriturao no Livro Razo Analtico da
conta Bancos);
2. Verificao de sistema de autorizaes para emisso
de ordens de pagamento;
3. Verificao da existncia de normas internas,
determinando que os cheques devam ser assinados
por mais de uma pessoa (normalmente o tesoureiro e
um administrador);
4. Verificao de avisos bancrios e de contas
paralisadas.
5. Confirmao dos saldos bancrios por meio de
circularizaes junto s instituies financeiras.

Vamos analisar mais algumas questes sobre a Auditoria das
Disponibilidades:

2. (AFTN/1996/ESAF) Indique a opo que no representa um ponto
forte dos controles internos das disponibilidades financeiras da empresa,
considerando a execuo dos trabalhos de auditoria das demonstraes
contbeis.
a) Segregao de funes entre controles bancrios e registros
contbeis.
b) Sistema formal de autorizaes de emisses de ordens de
pagamentos.
c) Sistema de Fundo fixo de Caixa para pagamentos de pequena monta.
d) Contagem fsica dos cheques emitidos no exerccio social auditado.
e) Assinatura dos cheques, sempre, por duas pessoas independentes.

Comentrios: Das alternativas apresentadas, a nica que no
representa um ponto forte dos controles internos das
disponibilidades financeiras da empresas contagem fsica dos
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cheques emitidos. Tal informao, isoladamente, no
representa qualquer garantia de controle das atividades da
entidade. A resoluo da questo deve ser efetuada,
comparando-se as alternativas.
Gabarito: D

3. (AFTN/1996/ESAF) Assinale a opo abaixo que no corresponde a
um procedimento geralmente empregado na auditoria das
disponibilidades financeiras das entidades
a) Contagem de fundo fixo de caixa
b) Confirmao de assinaturas autorizadas
c) Anlise do fluxo de caixa projetado
d) Confirmao de contas bancrias paralisadas
e) Exame documental dos avisos bancrios

Comentrios: Mais uma questo que pode ser resolvida
diferenciando-se Controles Contbeis de Administrativos. A
Anlise do Fluxo de Caixa Projetado refere-se a um controle
gerencial, relativo gesto da sociedade. Reparem que se trata
de uma projeo para o futuro, representando, portanto, um
Controle Administrativo.
Gabarito:C

As Aplicaes de Liquidez Imediata so aquelas que rendem juros entre
datas muito prximas. Os procedimentos de auditoria aplicados sobre
essas contas so semelhantes aos adotados para as contas bancrias,
tais como verificao dos saldos junto s instituies financeiras por
meio de circularizaes e confronto dos documentos representativos das
contas com os respectivos registros contbeis, verificando-se as
aplicaes e os resgates, entre outros.

Os Numerrios em Trnsito so os valores que, na data do balano,
esto chegando na entidade, tais como remessas de filiais e
recebimento de clientes. Os valores ainda no esto nas contas da
entidade, mas estaro nos primeiros dias do exerccio seguinte.

4. (FCC) O auditor, na realizao de seu trabalho, em um cliente,
constata que cerca de 25% de um valor total de R$ 10.000.000,00, das
contas de adiantamentos a despachantes aduaneiros, foram feitas
indevidamente a maior, em virtude da no conciliao destas contas por
parte da empresa. Tal fato apresenta-se como um erro relevante em
funo da magnitude em relao aos ativos da empresa. Desta forma, o
auditor deve comunicar administrao da entidade

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a) facultativamente e sugerir medidas corretivas, informando em seu
parecer os possveis efeitos, caso as medidas no sejam adotadas.
b) obrigatoriamente, e efetuar medidas corretivas, solicitando que a
empresa divulgue notas explicativas, por no se tratar de fato
para parecer.
c) obrigatoriamente e sugerir medidas corretivas, devendo informar
em seu parecer os possveis efeitos, caso as medidas no sejam
adotadas.
d) facultativamente e obriga-la a proceder s medidas corretivas.
Caso a empresa no o faa, no poder emitir parecer.
e) opcionalmente, uma vez que no papel do auditor elaborar ou
sugerir medidas corretivas, e mencionar, obrigatoriamente, em
seu parecer, essa ressalva.

Comentrios: Foi descrito no enunciado uma situao que
configura um erro ou uma fraude relevante. Diante do fato o
Auditor tem a obrigao de sugerir medidas corretivas, devendo
informar em seu parecer os possveis efeitos, caso as medidas
no sejam adotadas. Observem que quem deve efetuar as
medidas corretivas a entidade. Ao Auditor cabe sugerir tais
medidas.
Gabarito:C

5. (FCC) A Cia. Caminho do Norte tem uma conta corrente no Banco
Amrica do Oeste. Em 31-12-2002, o extrato bancrio emitido pela
instituio financeira acusava um saldo credor de R$ 28.800,00. Em
contrapartida, o livro Razo acusava, para a mesma conta, um saldo
devedor de R$ 26.500,00. O auditor independente, por meio da anlise
do extrato bancrio, apurou os seguintes fatos no registrados na
contabilidade.

I Aviso de lanamento a dbito, efetuado pelo banco, de R$ 450,00,
relativo a contas de luz e de telefone.

II Aviso de lanamento a dbito de R$ 3.000,00, em virtude de
devoluo de duplicata descontada por falta de pagamento do sacado.

III Devoluo de cheques de terceiros, depositados pela companhia,
no valor de R$ 1.850,00, em virtude de insuficincia de fundos;

IV Aviso de crdito de duplicata de emisso da companhia em
cobrana no banco, no valor de R$ 6.800,00, mais os juros pelo atraso
no pagamento de R$ 100,00.

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No processo de conciliao bancria, o auditor verificou, tambm, que
havia cheques emitidos pela companhia, ainda no descontados junto ao
banco, no valor de R$ 700,00.

Logo, o saldo correto da mencionada conta-corrente, em 31-12-2002,
encontrado pelo auditor aps a conciliao bancria, em R$, de:

a) 28.800,00
b) 28.100,00
c) 25.100,00
d) 24.800,00
e) 23.500,00

Comentrios: Em primeiro lugar, preciso observar que
lanamentos a dbito no extrato representam sadas de
numerrio que devem ser registradas a crdito no livro razo.
Assim, aps a conciliao bancria, o saldo credor no extrato da
conta bancria deve ser igual ao saldo devedor escriturado na
conta caixa.

Observem que os fatos identificados de I a IV referem-se a
operaes que estavam consignadas no extrato bancrio, mas
no haviam sido registradas na contabilidade da empresa.

Quanto aos cheques emitidos pela entidade no valor de R$ 700,
estes j estavam registrados na contabilidade da sociedade
(princpio contbil da oportunidade que diz respeito
tempestividade dos registros contbeis; os cheques devem ser
registrados quando emitidos), mas no constavam no extrato, j
que ainda no haviam sido compensados.

Assim, as situaes da conta bancria no livro razo e no extrato
devem ser da seguinte forma representadas:

Bancos conta movimento Extrato bancrio
Dbito Crdito Saldo Dbitos/Crdito Saldo
26.500 28.800




(IV) 6.900
450 (I)
3.000 (II)
1.850 (III)






700 (Dbito)

28.100 28.100
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Gabarito: B


19.2 AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER

Na Auditoria de Contas a Receber, o Auditor efetua a Inspeo dos
ttulos representativos das operaes efetuadas, confrontando-os com
os respectivos lanamentos contbeis, assim como realiza a
Investigao e Confirmao, checando os saldos existentes por meio da
Circularizao junto aos Clientes e demais devedores.

Efetua tambm a reviso da exatido e da adequao dos Clculos para
constituio da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa.

Trata-se de um grupo de grande importncia nas sociedades comerciais
e industriais.

19.3 AUDITORIA DE ESTOQUES

A Auditoria dos Estoques (Mercadorias nas sociedades comerciais e
Produtos Acabados, Produtos em Elaborao e Matrias-Primas nas
industriais) efetuada com base no chamado Corte ou Cut-off. Tal
procedimento consiste na Inspeo dos Estoques. O Auditor a partir das
informaes relativas aos saldos dos Estoques em determinada data,
analisa todas as entradas e sadas posteriores at a data em que realiza
a Contagem Fsica. O Estoque Fsico verificado deve corresponder ao
Estoque contbil apurado. Caso no ocorra tal coincidncia de valores e
quantidades, deve o Auditor investigar as razes que provocaram as
divergncias, como, por exemplo, vendas sem emisso de Notas Fiscais
e Faturas e/ou no registradas, compras sem recebimento dos
documentos e no registradas, desvios de materiais, entre outras.

Vejamos algumas questes sobre o assunto:

6. (AFTN/1996/ESAF) Assinale a opo que representa um
procedimento no aplicvel auditoria dos estoques de materiais de
uma entidade
a)Confirmao de materiais em poder de terceiros
b)Coordenao e responsabilidade pela realizao das contagens fsicas
c)Exame do corte dos documentos de movimentao dos estoques.
d)Verificao da existncia de penhoras e/ou hipotecas de itens
e)Reviso preliminar das instrues de inventrio fsico.

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Comentrios: A coordenao e responsabilidade pela realizao
das contagens fsicas de Estoques da entidade. Ao Auditor cabe
acompanhar as referidas contagens. Tambm deve o Auditor
verificar se a contagem est sendo bem planejada, efetuando a
reviso preliminar das instrues de inventrio fsico.
Gabarito: B

7. (AFTN/1996/ESAF) Existem diversos pontos fortes em um sistema
de controle interno de estoques eficaz. Identifique a opo que no
representa um ponto forte deste sistema de controle interno.
a) Utilizao de coletas de preos para aquisies.
b) Utilizao de requisies de materiais para produo e consumo.
c) Controle peridico dos estoques.
d) Determinao do ponto mnimo de estoques.
e) Contagens rotativas, ou peridicas, de estoques.

Comentrios: A pegada da questo a de fazer o candidato
confundir Controle com Contagem. As contagens rotativas
ou peridicas de estoques fazem parte do Sistema de Controle
Interno das entidades. O Controle Interno dos Estoques no
pode ser peridico e, sim, permanente. Determinao do ponto
mnimo de estoques o controle da quantidade mnima de
mercadorias ou produtos que a entidade deve ter para fazer
frente aos pedidos dos clientes.
Gabarito: C


19.4 AUDITORIA DAS DESPESAS ANTECIPADAS

As Despesas Antecipadas so representadas pelas contas Seguros
Antecipados, Juros Antecipados, Aluguis Antecipados e Assinaturas de
Peridicos a Apropriar e representam um grupo no muito importante
nas entidades, mas de grande importncia nos concursos pblicos, pois
uma das formas de se verificar a aplicao do Princpio da
Competncia.

A auditoria de tais contas efetuada por meio da Inspeo de
Documentos e Registros, assim como da conferncia dos Clculos das
apropriaes dos valores ao resultado.

Vejamos uma questo sobre o assunto:

8. (AFTN/1996/ESAF) A auditoria das despesas antecipadas,
classificadas como ativo Circulante, tem a finalidade de determinar:
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a)Que representam gastos efetivos que iro beneficiar o perodo
encerrado.
b)Se foram utilizados os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
c)Se elas representam gastos que no influenciaro resultados futuros
d)Se elas representam despesas que foram pagas para reduzir o clculo
dos impostos.
e)Que as despesas incorreram, mas no foram pagas.

Comentrios: As Despesas Antecipadas referem-se a
pagamentos efetuados em perodos anteriores aos da ocorrncia
dos respectivos Fatos Geradores das Despesas. Assim, se
aluguis referentes ao exerccio de 2006 so pagos
antecipadamente, em 2005, os valores, quando pagos, so
contabilizados como Despesas Antecipadas e sero apropriados
ao resultado como Despesas no perodo de competncia que
2006.
So, portanto, gastos que iro beneficiar perodos futuros.
As Despesas Antecipadas so registradas em obedincia ao
Princpio da Competncia dos Exerccios.
Gabarito: B

19.5 AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS

A auditoria do Ativo Permanente Investimentos efetuada por meio
da Inspeo nos documentos e registros, da conferncia dos Clculos de
Equivalncia Patrimonial, das apropriaes dos gios e Desgios e da
Proviso para Perdas Provveis na Alienao de Investimentos.

19.6 AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO

Na auditoria do Ativo Permanente Imobilizado o Auditor efetua a
Inspeo de documentos, registros contbeis e conferncia fsica dos
bens tangveis, assim como da conferncia de Clculo da Depreciao
(bens tangveis), Amortizao (bens intangveis) e Exausto (recursos
naturais).

Vejamos uma questo sobre o assunto:

9. (ESAF/1996/ESAF) Assinale a opo que representa um objetivo
exclusivo de auditoria das contas contbeis representativas do Ativo
Imobilizado de uma empresa.
a) Determinar a existncia fsica e estado geral de conservao.
b) Determinar se pertence empresa ou a terceiros.
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c) Verificar de foram aplicados os princpios fundamentais de
contabilidade.
d) Constatar e divulgar a existncia de itens penhorados ou de uso
restrito.
e) Constatar a adequao dos clculos e registros contbeis das
depreciaes.

Comentrios: Determinar a existncia fsica, o estado geral de
conservao, se pertence a empresa ou a terceiros e a
constatao da existncia de itens penhorados ou de uso restrito
so aplicados s contas do Imobilizado mas tambm so
aplicados aos Estoques.
A constatao da adequao dos clculos e registros contbeis
das depreciaes no aplicvel aos estoques. Embora a nica
alternativa possvel seja a e, a questo apresenta uma
impropriedade, j que, embora o referido procedimento seja
aplicado essencialmente s contas do Imobilizado, no
exclusivo deste grupo, j que aplica-se tambm aos Imveis de
Renda classificados no Ativo Permanente Investimentos.
Gabarito:E


19.7 AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE DIFERIDO

A auditoria do Diferido efetuada por meio da Inspeo dos
documentos e registros, assim como da reviso dos Clculos das
amortizaes.

19.8 - AUDITORIA DOS PASSIVOS CONTINGENTES

Conforme j assinalado, os Passivos Contingentes representam
situaes inesperadas negativas para a empresa, tais como Aes
Judiciais ou Autos de Infrao movidos contra a entidade em relao s
quais exista significativa probabilidade de perda. Quando os respectivos
valores forem estimveis, a administrao da entidade deve constituir
as Provises em obedincia aos Princpios Fundamentais de
Contabilidade.

Assim, a Auditoria dos Passivos Contingentes ser efetuada por meio de
circularizaes e entrevistas com os advogados da entidade, do exame
dos processos judiciais ou administrativos e da reviso da correo e
adequao dos clculos para constituio das provises.

Vejamos uma questo sobre o assunto:
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10. (AFRF/2002.1/ESAF) No momento da circularizao de
advogados da empresa auditada, o objetivo do auditor
a) identificar todos os compromissos.
b) questionar os ativos e passivos contingentes.
c) identificar todos os passivos contingentes.
d) questionar as chances de sucesso das aes.
e) identificar os valores a serem divulgados.

Comentrios: Conforme analisado, no momento da circularizao
com os advogados da empresa auditada, o objetivo identificar
todos os Passivos Contingentes. Embora a norma estabelea que
os procedimentos aplicados s Contingncias Passivas devem
tambm ser aplicadas s Contingncias Ativas, a ESAF considera
que somente no caso dos Passivos Contingentes so aplicados os
referidos procedimentos. Tal posicionamento da Banca est de
acordo com o Princpio da Prudncia.
Gabarito:C


19.9 AUDITORIA DO PATRIMNIO LQUIDO

A auditoria das contas do Patrimnio Lquido realizada por meio da
Inspeo para exame do Estatuto e de suas alteraes, das Atas das
Assemblias e dos ttulos emitidos, das revises dos clculos das
constituies das Reservas de Lucros e de Capital, entre outros
procedimentos.


19.10 AUDITORIA DAS CONTAS DE RESULTADO

A auditoria das contas de Resultado efetuada por meio da Inspeo
sobre documentos representativos das Receitas e Despesas e dos
respectivos registros contbeis. Conferncia de Clculo das referidas
contas, Reviso analtica do comportamento das contas ao longo de
perodos sucessivos, entre outras.

20 ASSUNTOS COMPLEMENTARES E NORMAS DA CVM
20.1 REVISO LIMITADA

Conforme especificado nas Normas e Procedimentos de Auditoria do
Instituto Brasileiro de Contadores (IBRACON) NPA n 4 do IBRACON,
a Reviso Limitada das Demonstraes Contbeis compreende a
realizao de uma srie de procedimentos com o objetivo de verificar se
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os critrios contbeis adotados na elaborao das Demonstraes
Contbeis esto de acordo com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e se foram aplicados com uniformidade em relao ao
exerccio anterior.

importante assinalar que em funo do carter limitado de seu
alcance, a Reviso Limitada no permite que o Auditor manifeste uma
opinio sobre as Demonstraes Contbeis, pois este tipo de trabalho
no envolve a adoo de procedimentos de auditoria na extenso
necessria para a emisso de um Parecer de Auditoria.

A limitao, portanto, refere-se extenso dos procedimentos aplicados
e ao exame do SCCI da entidade.

No quadro a seguir, so evidenciados os principais aspectos da Reviso
Limitada.

REVISO LIMITADA
14. Base Legal: NPA IBRACON 04

15. Objetivo: Verificar se os critrios contbeis foram
aplicados de acordo com os PFC e se so uniformes
em relao ao perodo anterior.

16. Limitao referente anlise do SCCI e aos
Procedimentos de Auditoria.
17. No permite uma opinio sobre as Demonstraes
Contbeis.


Vejamos uma questo sobre o assunto:

11.(AFRF/2002.1/ESAF) Uma reviso limitada, em face do carter
restrito de seu alcance, no possibilita ao auditor condies de
expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis. Essa
limitao refere-se a:
a) avaliao de risco de auditoria, controles internos e sistemas de
informaes contbeis da empresa.
b) avaliao de controles internos e inadequado controle do sistema de
informaes contbeis.
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falta de planejamento adequado e da adequada avaliao dos controles
internos da empresa.
d) falta de conhecimento suficiente das estratgias e das atividades
operacionais da empresa auditada.
e) avaliao dos sistemas de controles internos e testes nos registros
contbeis na extenso necessria.

Comentrios: Conforme assinalado, a limitao refere-se
avaliao dos sistemas de controles internos e testes nos
registros contbeis na extenso necessria.
Gabarito: E

20.2 - REVISO DAS INFORMAES TRIMESTRAIS

O Comunicado Tcnico CT/IBRACON/N 02/90 (NORMAS E
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA) REVISO ESPECIAL DAS
INFORMAES TRIMESTRAIS (ITR) DAS COMPANHIAS ABERTAS,
aprovada pela Resoluo CFC n 678/90, estabelece que, de acordo com
as vigentes normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), as
companhias abertas devem colocar disposio do mercado, nos prazos
definidos, informaes trimestrais (ITR) que busquem, atravs de um
quadro numrico simplificado e de um relatrio da administrao,
demonstrar o comportamento das receitas, custos, despesas e
lucratividade do perodo. Integram o conjunto das ITR o balano e a
demonstrao do resultado do trimestre e o acumulado do exerccio,
bem como o relatrio de desempenho e outras informaes que a
companhia entenda relevantes, apresentadas comparativamente em
moeda constante.

A parir do 1 trimestre de 1990, conforme Instruo n 118 da
CVM/1990, as ITR devem ser objeto de reviso por auditores
independentes, consoante, metodologia definida pelo Instituto Brasileiro
de Contadores IBRACON em conjunto com o Conselho Federal de
Contabilidade (CFC).

A citada norma estabelece ainda que a Reviso Limitada das ITR
consiste na realizao dos procedimentos mnimos descritos neste
Comunicado Tcnico com o objetivo final de habilitar o Auditor a
declarar que ele no tomou conhecimento de qualquer modificao
relevante que deva ser feita nas ITR para que as mesmas estejam de
acordo com os Princpios de Contabilidade que fundamentam as
demonstraes financeiras em moeda de poder aquisitivo constante,
aplicados de forma condizente com as normas expedidas pela Comisso
de Valores Mobilirios.
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A Reviso das Informaes Trimestrais um tipo de Reviso Limitada.

O assunto encontra-se resumido no quadro a seguir apresentado.
RELATRIO DE REVISO DAS INFORMAES
TRIMESTRAIS
c) NPA IBRACON 06/96

ci) As Cias. Abertas devem colocar disposio do
mercado informaes peridicas (trimestrais)

cii) BP e DRE parciais e acumulados de acordo com as
Normas da CVM

ciii) Objetivo: Declarar o Auditor que no tomou
conhecimento de modificaes relevantes nas
demonstraes contbeis.

Vejamos uma questo sobre o assunto:

12.(AFRF/2001/ESAF) Assinale a circunstncia que requer
modificao relevante no Relatrio de Reviso das Informaes
Trimestrais (ITR), emitido pelo auditor independente:
a) Falta de observao das contagens fsicas dos estoques.
b) Omisso de fatos relevantes nas notas explicativas.
d) No-obteno de respostas de circularizaes de clientes.
6. Falta de aplicao de testes de comprovao de transaes.
e) No obteno de respostas de circularizaes de advogados.

Comentrios: Observem que as alternativas a, c, d e e
referem-se a procedimentos executados na Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis com vistas
emisso do Parecer de Auditoria, o que no se constitui objetivo
da Reviso das Informaes Trimestrais.
O item 16 do Comunicado Tcnico CT/IBRACON/N 02/90 do
Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON/1990 as
circunstncias que requerem modificaes no relatrio de
reviso especial derivam de :

a) limitao na aplicao dos procedimentos mnimos descritos
neste Comunicado Tcnico;
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b) mudanas e/ou no aplicao dos princpios de contabilidade
geralmente aceitos;
c) omisso ou inadequada divulgao de fatos relevantes nas
notas explicativas; e
d) no-observncia de normas especficas da CVM com relao
elaborao das ITR em moeda constante.
Gabarito: B

20.3 - REVISO PELOS PARES DE AUDITORIA

De acordo com a Resoluo CFC 1.008/04, a Reviso pelos Pares
de Auditoria a avaliao dos procedimentos adotados pelos
Auditores com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos
desenvolvidos. No quadro a seguir so apresentados os principais
aspectos da citada reviso.
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REVISO PELOS PARES DE AUDITORIA
Objetivo: Avaliar os procedimentos adotados pelos
Auditores com vistas a assegurar a qualidade dos
trabalhos desenvolvidos.

Aplicvel aos Auditores registrados na CVM.

Base Legal:Resoluo CFC 1008/04 que revogou a
Resoluo CFC 964/03.

Partes envolvidas:
Comit Administrador CRE - Quatro membros do
CFC e quatro membros do IBRACON.
Comit Administrador
Auditores Revisores
Auditores Revisados

Periodicidade
Executada, no mnimo, a cada quatro anos.
RELATRIOS
Sem Ressalvas
Com Ressalvas
Com Concluso adversa
Com absteno de Concluso
Vejamos uma questo sobre o assunto:

5. (AFRF/2002.1/ESAF) De acordo com a Resoluo CFC n 910/01,
o objetivo da reviso pelos pares de auditoria a
a) reviso interna das prticas de auditoria aplicadas por scios de
outros escritrios da mesma empresa de auditoria.
b) avaliao dos procedimentos adotados pelos auditores, com vistas a
assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos.
c) reviso dos procedimentos e tcnicas adotadas pelas empresas de
auditoria que suportaram a emisso do parecer.
d) avaliao das prticas e das estimativas contbeis adotadas pelos
auditores que suportaram
a emisso do parecer.
e) reviso das polticas internas adotadas pelas empresas de auditoria
na segregao de outros tipos de servios prestados.
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Comentrios: Conforme analisado o ojetivo da Reviso pelos
Pares de Auditoria o da avaliao dos procedimentos adotados
pelos auditores, com vistas a assegurar a qualidade dos
trabalhos desenvolvidos.
Gabarito: B

20.4 DO REGISTRO DOS AUDITORES INDEPENDENTES NA
COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS (CVM)

Os Auditores das Companhias Abertas esto sujeitos ao registro na
Comisso de Valores Mobilirios nos termos contidos na Instruo CVM
308/99.

Vejamos uma questo sobre o assunto.
6.(AFRF/2001/ESAF)- Assinale a opo que no representa um dever
do auditor independente, de acordo com a Instruo no 308/99, da
Comisso de Valores Mobilirios:
a) Comunicar Comisso de Valores Mobilirios, no prazo de vinte dias,
a substituio por outro auditor, com justificativa e anuncia da
mudana.
b) Verificar se as informaes financeiras do relatrio da administrao
esto em consonncia com as demonstraes contbeis auditadas.
c) Elaborar e encaminhar administrao relatrio circunstanciado que
contenha observaes a respeito de deficincias dos controles internos.
d) Indicar os efeitos no dividendo obrigatrio e no lucro ou prejuzo por
ao, sempre que emitir parecer de auditoria com ressalva ou adverso.
e) Verificar se as demonstraes contbeis e o parecer de auditoria
foram divulgados nos jornais em que seja obrigatria a sua publicao.

Comentrios: Os Deveres e Responsabilidades dos Auditores
Independentes encontram-se especificados no artigo 25 da
Instruo CVM n 308/1999, a seguir transcrito:
Art. 25 - No exerccio de suas atividades no mbito do mercado
de valores mobilirios, o auditor independente dever,
adicionalmente:
I - verificar:
a) - se as demonstraes contbeis e o parecer de auditoria
foram divulgados nos jornais em que seja obrigatria a sua
publicao e se estes correspondem s demonstraes contbeis
auditadas e ao relatrio ou parecer originalmente emitido;
b) - se as informaes e anlises contbeis e financeiras
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apresentadas no relatrio da administrao da entidade esto
em consonncia com as demonstraes contbeis auditadas;
c) - se as destinaes do resultado da entidade esto de acordo
com as disposies da lei societria, com o seu estatuto social e
com as normas emanadas da CVM; e
d) - o eventual descumprimento das disposies legais e
regulamentares aplicveis s atividades da entidade auditada
e/ou relativas sua condio de entidade integrante do mercado
de valores mobilirios, que tenham, ou possam vir a ter reflexos
relevantes nas demonstraes contbeis ou nas operaes da
entidade auditada.
II - elaborar e encaminhar administrao e, quando solicitado,
ao Conselho Fiscal, relatrio circunstanciado que contenha suas
observaes a respeito de deficincias ou ineficcia dos
controles internos e dos procedimentos contbeis da entidade
auditada;
III - conservar em boa guarda pelo prazo mnimo de cinco anos,
ou por prazo superior por determinao expressa desta
Comisso em caso de Inqurito Administrativo, toda a
documentao, correspondncia, papis de trabalho, relatrios e
pareceres relacionados com o exerccio de suas funes;
IV - indicar com clareza, e em quanto, as contas ou subgrupos de
contas do ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido que
esto afetados pela adoo de procedimentos contbeis
conflitantes com os Princpios Fundamentais de Contabilidade,
bem como os efeitos no dividendo obrigatrio e no lucro ou
prejuzo por ao, conforme o caso, sempre que emitir relatrio
de reviso especial de demonstraes trimestrais ou parecer
adverso ou com ressalva;
V - dar acesso fiscalizao da CVM e fornecer ou permitir a
reproduo dos documentos referidos no item III, que tenham
servido de base emisso do relatrio de reviso especial de
demonstraes trimestrais ou do parecer de auditoria; e
VI - possibilitar, no caso de substituio por outro auditor,
resguardados os aspectos de sigilo e mediante prvia
concordncia da entidade auditada, o acesso do novo auditor
contratado aos documentos e informaes que serviram de base
para a emisso dos relatrios de revises especiais de
demonstraes trimestrais e pareceres de auditoria dos
exerccios anteriores.
Pargrafo nico - Constatada qualquer irregularidade relevante
em relao ao que estabelece os incisos I e II, o auditor
independente dever comunicar o fato CVM, por escrito, no
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19
prazo mximo de vinte dias, contados da data da sua ocorrncia.

Nos artigos seguintes, so especificados os deveres e
responsabilidades dos administradores e do Conselho Fiscal
Art. 26 - A entidade, ao contratar os servios de auditoria
independente, deve fornecer ao auditor todos os elementos e
condies necessrios ao perfeito desempenho de suas funes.
Pargrafo 1 - A entidade auditada dever fornecer ao auditor
independente a carta de responsabilidade da administrao, de
acordo com as normas aprovadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade - CFC.
Pargrafo 2 - A responsabilidade dos administradores das
entidades auditadas pelas informaes contidas nas
demonstraes contbeis, ou nas declaraes fornecidas, no
elide a responsabilidade do auditor independente no tocante ao
seu relatrio de reviso especial de demonstraes trimestrais
ou ao seu parecer de auditoria, nem o desobriga da adoo dos
procedimentos de auditoria requeridos nas circunstncias.
Art. 27 - Os administradores das entidades auditadas sero
responsabilizados pela contratao de auditores independentes
que no atenderem s condies previstas nesta Instruo,
especialmente quanto sua independncia e regularidade de
seu registro na Comisso de Valores Mobilirios.
Pargrafo nico - Sem prejuzo das sanes legais cabveis,
constatada a falta de independncia do auditor ou a ausncia de
registro nesta CVM, o trabalho de auditoria ser considerado
sem efeito para o atendimento da lei e das normas da Comisso.
Art. 28 - A administrao da entidade auditada dever, no
prazo de vinte dias, comunicar CVM a mudana de auditor,
havendo ou no resciso do contrato de prestao dos servios
de auditoria, com justificativa da mudana, na qual dever
constar a anuncia do auditor substitudo.
Pargrafo 1 - Decorrido o prazo sem que haja manifestao
da administrao da entidade auditada quanto informao
requerida, o auditor independente dever comunicar CVM a
substituio, no prazo de dez dias, contados a partir da data
do encerramento do prazo conferido administrao da
entidade.
Pargrafo 2 - O auditor independente que no concordar com
a justificativa apresentada para a sua substituio dever
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encaminhar CVM as razes de sua discordncia, no prazo de
trinta dias, contados a partir da data da substituio.
Pargrafo 3 - O descumprimento do disposto neste artigo
sujeitar a entidade e o auditor independente multa
cominatria diria, nos termos do art. 18 desta Instruo.
Art. 29 - O conselho fiscal da entidade auditada, quando em
funcionamento, dever verificar o correto cumprimento pelos
administradores do disposto nos arts. 27 e 28.

Observa-se, assim, que a alternativa a refere-se a uma
obrigao da administrao da entidade e no do Auditor.
Observem que existe um prazo de 20 dias a ser observado pelo
Auditor que estabelecido no pargrafo nico do artigo 25
supracitado.
Gabarito: A
21 -AUDITORIA INTERNA

Os procedimentos de Auditoria Interna encontram-se previstos na NBC T
12, aprovada pela Resoluo CFC 986/2003.

Conforme analisamos na Aula 0, a Auditoria Interna de competncia
exclusiva de Contadores registrados no Conselho Regional de
Contabilidade e realizada normalmente por profissionais que possuem
vnculo empregatcio com a entidade auditada, embora tambm possa
ser efetuada por meio de servios terceirizados.

Ao contrrio do Auditor Independente das Demonstraes Contbeis, o
Auditor Interno tem como funo assessorar a administrao da
entidade. Tambm funo do Auditor Interno acompanhar
continuamente (monitorar) a execuo do SCCI da entidade.

Enquanto o Auditor Independente avalia o SCCI, essencialmente, na
fase do Planejamento de Auditoria, podendo, caso seja necessrio,
retornar essa avaliao durante a execuo dos procedimentos, o
Auditor Interno analisa o SCCI continuamente, com vistas a verificar sua
eficcia e efetivo cumprimento.

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AUDITORIA INTERNA
Funes:
1. Assessorar a Administrao da Entidade;
2.Acompanhar continuamente o Sistema Contbil e de
Controles Internos da Entidade.

Vejamos algumas questes sobre o assunto:


9.(FCC) So objetivos da auditoria interna, EXCETO:

a) avaliar a eficcia dos controles internos existentes
b) levantar os sistemas de informaes existentes na entidade
c) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade
d) executar a implantao dos controles internos da entidade
e)assistir administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos

Comentrios: A execuo e implantao dos controles internos
da entidade so de competncia da administrao da entidade.
Gabarito: D

10. (ESAF) Assinale a opo correta.
a)O auditor interno no deve prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou
rgos equivalentes do empregador.
b)A utilizao de trabalho de especialistas provoca perda de autonomia
do auditor interno
c)De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, auditoria interna
atribuio privativa de contadores
d)O dever de manter sigilo encerra-se 3 anos aps terminado o vnculo
empregatcio do auditor interno
e)O conhecimento da execuo oramentria no um fator relevante
para os trabalhos do auditor interno

Comentrios:
a) O Auditor Interno deve prestar assessoria administrao da
entidade e ao Conselho Fiscal.
b) A utilizao de trabalho de especialistas no provoca perda de
autonomia do auditor interno, o qual continua integralmente
responsvel pelo trabalho realizado.
c) A atividade de Auditoria Interna atribuio privativa de
contadores registrados no CRC.
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d) No existe prazo para manuteno do sigilo. O sigilo eterno.
e) O Auditor Interno executa auditoria contbil e operacional,
includo nesta ltima o conhecimento da execuo oramentria.
Gabarito: C

22 PRESUNES LEGAIS DE OMISSO DE RECEITAS

As Presunes Legais de Omisso de Receitas so situaes previstas
em lei que, uma vez verificadas suas ocorrncias, a prpria lei presume
tratar-se de Omisso de Receitas, ou seja, de receitas que no foram
escrituradas com vistas sonegao de tributos por parte do sujeito
passivo da obrigao tributria. O efeito jurdico das Presunes Legais
de Omisso de Receitas o de inverter o nus da prova.

Em uma situao normal, o nus da prova cabe a quem faz a acusao.
Assim, quando verificado pela autoridade fiscal o descumprimento de
uma obrigao tributria pelo contribuinte, cabe fiscalizao formalizar
a exigncia do crdito tributrio e dos respectivos encargos por meio de
um auto de infrao. Neste caso, devero integrar o auto de infrao
todos os elementos de prova com base nos quais foi constatada a
irregularidade apontada.

No caso das Presunes Legais o que precisa ser evidenciado o fato
descrito, pois a prpria Lei presume que tal fato represente uma
Omisso de Receita. As Presunes Legais so relativas, o que quer
dizer que admitem prova em contrrio. Mas, como alegado, a prova em
contrrio cabe ao sujeito passivo.

O Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n
3.000/1999, caracteriza como omisso de receitas, em seus artigos 281
a 287.




1. O Saldo Credor de Caixa,
2. A Falta de Escriturao de Pagamento;
3. A Manuteno no Passivo de Obrigaes Pagas e;
4. A Falta de Comprovao do Passivo

Art. 281. Caracteriza-se como omisso no registro de receita, ressalvada
ao contribuinte a prova da improcedncia da presuno, a ocorrncia
das seguintes hipteses (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 2, e
Lei n 9.430, de 1996, art. 40):
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I - a indicao na escriturao de saldo credor de caixa;
II - a falta de escriturao de pagamentos efetuados;
III - a manuteno no passivo de obrigaes j pagas ou cuja
exigibilidade no seja comprovada.

I - SALDO CREDOR DE CAIXA

O Saldo Credor de Caixa constitui-se em Presuno Legal de Omisso de
Receitas. Os registros de ingressos de valores no Caixa (registros a
dbito) da empresa tm como contrapartida as respectivas origens dos
recursos. A pior situao que pode existir no caixa a de saldo zero.
Portanto, o saldo credor uma situao impossvel em uma escriturao
regular. A sada de recursos em montante superior ao volume de
entradas s se justifica quando no foram registradas ingressos
entradas de recursos. Normalmente, tal situao ocorre quando a
sociedade omite receitas no as escriturando e existem despesas que
no podem ser ocultadas.

Exemplo: A sociedade AB tem um saldo escriturado de R$ 30.000 em
seu caixa. No perodo foram registradas sadas dos seguintes valores:
1. R$ 12.000; 2. R$ 10.000 e 3. R$ 14.000

O registro resumido da entrada dos recursos seria:

Caixa
a Outras Origens (Capital Social, Capital de Terceiros) ---- 30.000






Caixa
30.000

12.000 (1)
10.000 (2)
14.000 (3)
Saldo credor
6.000

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Nesta situao, presume-se que os R$ 6.000 representativos do saldo
credor de caixa sejam provenientes de Receitas que no foram
registradas. A escriturao correta seria:

D: Caixa ............ 36.000
C: Outras Origens ......... 30.000
C: Receitas .................. 6.000


Caixa
30.000
6.000
12.000 (1)
10.000 (2)
14.000 (3)


II - FALTA DE ESCRITURAO DE PAGAMENTOS EFETUADOS

Omisso de Compras (Ativo Oculto)

Exemplo (1): Em uma fiscalizao na sociedade AB constatada a
existncia de uma Mquina em relao a qual no existe qualquer
registro ou documento representativos de sua aquisio.

Neste caso, a Lei presume que o bem tenha sido adquirido com recursos
provenientes de Receitas Omitidas j que no foi feito o registro de sua
aquisio e inexistem documentos comprobatrios da operao de
compra.

Deveria ter sido efetuado o seguinte registro:

Mquinas
a Caixa (ou Contas a Pagar)

Exemplo (2): Em uma Inspeo (confronto dos registros contbeis,
documentos fiscais e comerciais e conferncia fsica) de Estoques
verificou-se a seguinte situao relativa fluxo de entradas e sadas:

Fluxo de Estoques em unidades
Datas EI Entradas Sadas Saldo Contbil Saldo Fsico
Janeiro.X1 20
Fevereiro.X1 50
Maro.X1 40 30 35

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Conforme evidenciado, constatou-se a existncia de 5 unidades em
relao s quais no existiam registros ou documentao
representativas das respectivas entradas. Nessa situao, presume-se
que as unidades excedentes tenham sido adquiridas com recursos
provenientes de Receitas Omitidas.

III PASSIVO FICTCIO

III.1 - Passivo quitado no baixado na escriturao

Conforme analisamos na aula inaugural, todo registro contbil deve
estar respaldado por documentao hbil e idnea (notas fiscais, faturas
ou duplicatas que comprovem a efetiva ocorrncia da operao). Vamos
imaginar a seguinte situao:

Exemplo: Em determinada sociedade constava o seguinte lanamento:

D: Mercadorias
C: Fornecedores .............. 50.000

Em um fiscalizao foi constatado, com base na documentao, que a
sociedade j havia quitado a dvida.

Nesta situao, a Lei presume que o pagamento foi efetuado com
recursos provenientes de Receitas que foram omitidas. A presuno
decorre do fato de que no foi registrado o pagamento pois se o fosse
haveria o saldo credor de caixa (estouro de caixa) por no existirem
registros de recursos suficientes para a quitao da dvida.

III.2 Passivo Inexistente

Exemplo: Em uma fiscalizao na sociedade AB foi identificado o
seguinte lanamento:

Caixa
a Emprstimos Bancrios .............. R$ 70.000

A sociedade foi intimada a comprovar o emprstimo. A comprovao
poderia ser efetuada por meio da apresentao do contrato com a
instituio financeira juntamente com os comprovantes da transferncia
do numerrio.

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Caso a sociedade no comprove a existncia do Emprstimo, a Lei
presume que os recursos aportados foram provenientes de Receitas
Omitidas. O registro real seria:

Caixa
a Receita ............................. R$ 70.000

Suprimentos de Caixa
Art. 282. Provada a omisso de receita, por indcios na escriturao do
contribuinte ou qualquer outro elemento de prova, a autoridade
tributria poder arbitr-la com base no valor dos recursos de caixa
fornecidos empresa por administradores, scios da sociedade no
annima, titular da empresa individual, ou pelo acionista controlador da
companhia, se a efetividade da entrega e a origem dos recursos no
forem comprovadamente demonstradas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 12, 3, e Decreto-Lei n 1.648, de 18 de dezembro de 1978, art.
1, inciso II).

Exemplo: Em uma fiscalizao na sociedade AB foi identificado o
seguinte lanamento:

Caixa
a Capital Social ................. R$ 100.000

A sociedade foi intimada a comprovar a origem e a efetiva entrega
dos recursos. Em primeiro lugar, deve ser comprovada a capacidade
financeira dos scios para realizar o aporte. Em segundo, cabe a
comprovao da efetiva entrega dos valores. A comprovao da entrega
dos recursos pode ser efetuada por meio da apresentao de cheque
nominal do scio para a empresa ou com base em documentos que
evidenciem a transferncia entre contas bancrias.

Caso a sociedade no comprove a origem e a efetiva entrega dos
recursos, a Lei presume que os aportes sejam provenientes de Receitas
Omitidas. O registro real seria:

Caixa
a Receitas ...................... R$ 100.000

Art. 283. Caracteriza omisso de receita ou de rendimentos, inclusive
ganhos de capital, a falta de emisso de nota fiscal, recibo ou
documento equivalente, no momento da efetivao das operaes de
venda de mercadorias, prestao de servios, operaes de alienao de
bens mveis, locao de bens mveis e imveis ou quaisquer outras
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transaes realizadas com bens ou servios, bem como a sua emisso
com valor inferior ao da operao (Lei n 8.846, de 1994, art. 2).

Conforme assinalado, qualquer operao comercial deve estar
respaldada em documentao hbil e idnea que comprove a sua efetiva
ocorrncia.

Art. 284. Verificada por indcios a omisso de receita, a autoridade
tributria poder, para efeito de determinao da base de clculo sujeita
incidncia do imposto, arbitrar a receita do contribuinte, tomando por
base as receitas, apuradas em procedimento fiscal, correspondentes ao
movimento dirio das vendas, da prestao de servios e de quaisquer
outras operaes (Lei n 8.846, de 1994, art. 6).
# RIR/94: Novo.
1 Para efeito de arbitramento da receita mnima do ms, sero
identificados pela autoridade tributria os valores efetivos das receitas
auferidas pelo contribuinte em trs dias alternados desse mesmo ms,
necessariamente representativos das variaes de funcionamento do
estabelecimento ou da atividade (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 1).
2 A renda mensal arbitrada corresponder multiplicao do valor
correspondente mdia das receitas apuradas na forma do 1 pelo
nmero de dias de funcionamento do estabelecimento naquele ms (Lei
n 8.846, de 1994, art. 6, 2).
3 O critrio estabelecido no 1 poder ser aplicado a, pelo menos,
trs meses do mesmo ano-calendrio (Lei n 8.846, de 1994, art. 6,
3).
4 No caso do pargrafo anterior, a receita mdia mensal das vendas,
da prestao de servios e de outras operaes correspondentes aos
meses arbitrados ser considerada suficientemente representativa das
receitas auferidas pelo contribuinte naquele estabelecimento, podendo
ser utilizada, para efeitos fiscais, por at doze meses contados a partir
do ltimo ms submetido s disposies previstas no 1 (Lei n 8.846,
de 1994, art. 6, 4).
5 A diferena positiva entre a receita arbitrada e a escriturada no
ms ser considerada na determinao da base de clculo do imposto
(Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 6).
6 O disposto neste artigo no dispensa o contribuinte da emisso de
documentrio fiscal, bem como da escriturao a que estiver obrigado
pela legislao comercial e fiscal (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 7).
7 A diferena positiva a que se refere o 5 no integrar a base de
clculo de quaisquer incentivos fiscais previstos na legislao tributria
(Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 8).


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28
Art. 285. facultado autoridade tributria utilizar, para efeito de
arbitramento a que se refere o artigo anterior, outros mtodos de
determinao da receita quando constatado qualquer artifcio utilizado
pelo contribuinte visando a frustrar a apurao da receita efetiva do seu
estabelecimento (Lei n 8.846, de 1994, art. 8).

Levantamento Quantitativo por Espcie

Art. 286. A omisso de receita poder, tambm, ser determinada a
partir de levantamento por espcie de quantidade de matrias-primas e
produtos intermedirios utilizados no processo produtivo da pessoa
jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 41).

1 Para os fins deste artigo, apurar-se- a diferena, positiva ou
negativa, entre a soma das quantidades de produtos em estoque no
incio do perodo com a quantidade de produtos fabricados com as
matrias-primas e produtos intermedirios utilizados e a soma das
quantidades de produtos cuja venda houver sido registrada na
escriturao contbil da empresa com as quantidades em estoque, no
final do perodo de apurao, constantes do Livro de Inventrio (Lei n
9.430, de 1996, art. 41, 1).
2 Considera-se receita omitida, nesse caso, o valor resultante da
multiplicao das diferenas de quantidade de produtos ou de matrias-
primas e produtos intermedirios pelos respectivos preos mdios de
venda ou de compra, conforme o caso, em cada perodo de apurao
abrangido pelo levantamento (Lei n 9.430, de 1996, art. 41, 2).
3 Os critrios de apurao de receita omitida de que trata este artigo
aplicam-se, tambm, s empresas comerciais, relativamente s
mercadorias adquiridas para revenda (Lei n 9.430, de 1996, art. 41,
3).

Depsitos Bancrios

Art. 287. Caracterizam-se tambm como omisso de receita os valores
creditados em conta de depsito ou de investimento mantida junto a
instituio financeira, em relao aos quais o titular, pessoa jurdica,
regularmente intimado, no comprove, mediante documentao hbil e
idnea, a origem dos recursos utilizados nessas operaes (Lei n
9.430, de 1996, art. 42).

1 O valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado
auferido ou recebido no ms do crdito efetuado pela instituio
financeira (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 1).
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29
2 Os valores cuja origem houver sido comprovada, que no
houverem sido computados na base de clculo do imposto a que
estiverem sujeitos, submeter-se-o s normas de tributao especficas,
previstas na legislao vigente poca em que auferidos ou recebidos
(Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 2).
3 Para efeito de determinao da receita omitida, os crditos sero
analisados individualizadamente, observado que no sero considerados
os decorrentes de transferncia de outras contas da prpria pessoa
jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 3, inciso I).

23 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE


Os PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE (PFC) encontram-
se consolidados na RESOLUO CFC N
O
750, de 29 de dezembro de
1993.

O programa do concurso cita a Resoluo CFC n 774/94 a qual
complementa a Resoluo CFC n 750/93.

Em sua grande maioria, as questes relativas ao tpico reproduzem
literalmente a norma, sendo necessria, portanto, a sua leitura
sistemtica.

A supramencionada norma torna obrigatria a observncia dos PFC no
exerccio da profisso de auditor independente e constitui condio de
legitimidade das Normas Brasileiras de contabilidade (NBC).

Estabelece o artigo 1 da RESOLUO CFC N 750/93 que a Essncia
das Transaes deve prevalecer sobre a Forma.

Como exemplo, caso haja uma venda a prazo com clusula de Reserva
de Domnio, a qual determina que a propriedade do bem ficar com a
sociedade vendedora at a quitao das parcelas, embora a sociedade
compradora esteja apenas com a posse do bem, no tendo a sua
propriedade, na essncia considera-se que o bem j esteja integrado ao
imobilizado da sociedade adquirente.

Estabelece o artigo 2
o
da RESOLUO CFC N
O
750/93 que os Princpios
Fundamentais de Contabilidade, consoante o entendimento
predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas.
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30
Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia
social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades.

Desta forma, a referida norma estabelece:

Art. 3
o
So Princpios Fundamentais de Contabilidade:
I o da ENTIDADE;
II o da CONTINUIDADE;
III o da OPORTUNIDADE;
IV o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V o da ATUALIZAO MONETRIA;
VI o da COMPETNCIA e
VII o da PRUDNCIA.


Seo I
O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4
o
O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio
como obj eto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial,
a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo
de patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma
pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por
consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.

Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas
a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de
patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa
unidade de natureza econmico-contbil


(Grifamos)
Seo II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5
o
. A Continuidade ou no da Entidade, bem como sua
vida definida ou provvel, deve ser considerada quando da classificao
e avaliao das mutaes patrimoniais Quantitativas e qualitativas.
Par.1
o
. A Continuidade influencia o valor econmico dos
ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos,
especialmente quando a extino da Entidade tem prazo
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determinado, previsto ou previsvel.
Par. 2

.A observncia do Princpio da CONTINUIDADE


indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por
efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes
patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante
para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.




Seo III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6
o
O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se,
simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do
patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de
imediato e com a extenso correta, independentemente das causas
que as originaram.

Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio
da OPORTUNIDADE:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das
variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente
existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e
qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios;
III- o registro deve ensejar o reconhecimento universal das
variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de
tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao
processo decisrio da gesto.


Seo IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7
o
. Os componentes do patrimnio devem ser
registrados pelos valores originais das transaes com o mundo
exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero
mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive
quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da
Entidade.
Par. nico. Do Princpio do Registro pelo Valor Original resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser
feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os
resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio
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destes;
II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou
obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-
se, to somente, sua decomposio em elementos e ou sua
agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais.
III- o valor original ser mantido enquanto o componente
permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste;
IV os Princpios da Atualizao Monetria e do Registro
pelo Valor Original so compatveis entre si e complementares, dado
que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de
entrada;
V o uso da moeda do Pas na tradio do valor dos
componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao dos
mesmos.


Seo V
O PRINCPIO DA AUTUALIZAO MONETRIA
Art. 8
o
. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da
moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs
do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes
patrimoniais.
Par. nico. So resultantes da adoo do Princpio da
Atualizao Monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida
de valor, no representa unidade constante em termos de poder
aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os
valores das transaes originais (art. 7
o
), necessrio atualizar sua
expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e,
por consequncia, o do patrimnio lquido.
III a atualizao monetria no representa nova avaliao,
mas to-somente, o ajustamento dos valores originais para cada
determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros
elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda
nacional em um dado perodo.




Seo VI
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
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Art. 9
o
. As receitas e as despesas devem ser includas na
apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre
simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
Par. 1
o
. O Princpio da Competncia determina quando as
alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio
no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das
mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da
Oportunidade.
Par. 2
o
. O reconhecimento simultneo das receitas e
despesas, quando correlatas, consequncia natural do respeito ao
perodo em que ocorrer sua gerao.
Par. 3
o
. As receitas consideram-se realizadas:
I- nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o
pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela
investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes
Entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados;
II Quando da extino, parcial ou total, de um passivo,
qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de
um ativo de valor igual ou maior.
III pela gerao natural de novos ativos
independentemente da interveno de terceiros;
IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
Par. 4
o
. Consideram-se incorridas as despesas:
I Quando deixar de existir o correspondente valor ativo,
por transferncia de sua propriedade para Terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um
ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente
ativo;


Seo VII
O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10 . O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor
para os componentes do ativo e do maior para os do Passivo, sempre
que se apresentarem alternativas igualmente vlidas para a
quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio
lquido.
Par. 1
o
. O Princpio da Prudncia impe a escolha da hiptese de que
resulte menor patrimnio lquido, Quando se apresentarem opes
igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
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Par. 2
o
. Observado o disposto no artigo 7
o
, o Princpio da Prudncia
somente se aplica s mudanas posteriores, constituindo-se
ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da
Compet6encia.
Par. 3
o
. A aplicao do Princpio da Prudncia ganha nfase quando,
para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem
ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.

Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade
constitui infrao s alneas c, d, e e do artigo 27 do Decreto-lei n
o

9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista.

Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n
o
530/81, esta Resoluo entra em
vigor a partir de 1
o
de janeiro de 1994.


Caros amigos, desejo que todos vocs tenham determinao e paz de
esprito para alcanarem seus objetivos.


Joo Imbassahy