UN - DESA

Proyecto para fortalecer la

capacidad de las
administraciones tributarias en
pases en desarrollo
Metodologa de Medicin de los
Costos de Transaccin Tributarios
en Pequeas y Medianas Empresas


REDUCIENDO LOS
COSTOS DE
TRANSACCIN
TRIBUTARIOS EN
AMERICA LATINA


ii | P g i n a





Metodologa de Medicin de los
Costos de Transaccin
Tributarios en Pequeas y
Medianas Empresas
Versin 5.1, 2013



Hoja de Control de Cambios














Ttulo: Metodologa de Medicin de los Costos de Transaccin Tributarios en Amrica
Latina en pequeas y medianas empresas
Fecha: 15/09/2012
Sumario: El documento contempla un Metodologa de medicin de costos de transaccin
tributarios para pequeas y medianas empresas en Amrica Latina.
Palabras Claves: Metodologa de medicin, Costos de Transaccin de Impuestos, Costos
del Cumplimiento, Simplificacin, Impuestos, Latino Amrica
Formato: DOCX
Fecha de emisin: 15/09/2012
Fecha de modificacin: 28/01/2013
Dependencia: Centro Interamericano de administraciones tributarias y Naciones Unidas
Cdigo: Versin 5.1
Autor (es): Byron Vsconez, Eduardo Ibarra, Marcel Ramrez
Revis: Eduardo Ibarra
Aprob: Miguel Pecho, UN PM
Informacin Adicional:
Ubicacin: Dropbox Proyecto
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Contenido

INTRODUCCIN ............................................................................................................................................ 5
LOS COSTOS DE TRANSACCIN TRIBUTARIOS ................................................................................. 7
1.1 Que son los Costos de Transaccin Tributarios? ............................................................................... 8
1.2 Incidencia de los Costos de Transaccin Tributarios en Pequeos y Medianos Contribuyentes ........11
1.3 Programas de Simplificacin Tributaria y Reduccin de los CTT .....................................................20
MEDICIN DE LOS COSTOS DE TRANSACCIN TRIBUTARIOS ...................................................24
2.1 Consideraciones Generales de la Metodologa de Medicin ..............................................................24
2.1.1 Procedimiento General de la Medicin ...............................................................................................25
2.1.2 Definicin de Micro, Pequea y Mediana Empresa ............................................................................27
2.2 Medicin de los Costos de Cumplimiento (CC) .................................................................................31
2.2.1 Costos Internos (CI) ............................................................................................................................31
2.2.2 Costos Externos (CE)..........................................................................................................................37
2.2.3 Procedimiento de Recopilacin de Informacin y estimacin de costos del cumplimiento ...............38
2.3 Medicin de los Costos Administrativos ............................................................................................47
2.3.1 Procedimiento De Estimacin y Distribucin De Los Costos Administrativos (CA) .........................48
EVALUACIN DE RESULTADOS Y REDUCCIN DE LOS TTC .......................................................54
3.1 Consideraciones sobre la Evaluacin de Resultados ..........................................................................54
3.1.1 Costos de Cumplimiento Tributario: Procesamiento de la informacin .............................................54
3.1.2 Costos de Cumplimiento Tributario: Anlisis de la informacin........................................................57
3.2 Recomendaciones sobre el Programa de simplificacin tributaria y administrativa ...........................62
CUESTIONARIO DE ENCUESTA A PEQUEOS Y MEDIANOS CONTRIBUYENTES ...................75
BIBLIOGRAFA .............................................................................................................................................84
ABREVIACIONES .........................................................................................................................................91
















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Introduccin

El objetivo de este documento es proporcionar una Metodologa a las administraciones
tributarias en Amrica Latina, que le permita identificar y medir los Costos de Transaccin
Tributarios (CTT) para los contribuyentes y para las instituciones tributarias, permitiendo de
esta forma apoyar posibles reformas administrativas y mejora de los procesos tributarios,
favoreciendo de esta forma el mayor cumplimiento tributario.
El que un pas cuente con un buen clima de negocios, es un factor importante para la
prosperidad econmica; hacerles la vida ms sencilla a las empresas facilitndoles el
cumplimiento de sus obligaciones, entre esas las tributarias, promueve la competitividad y
contribuye al crecimiento.
Cuando un emprendedor debe cumplir con numerosos trmites para registrarse, declarar y
pagar recurrentemente los distintos impuestos establecidos en las normas tributarias, se
generan redundancias, retrasos y costos adicionales; se generan costos de transaccin
innecesariamente elevados. Adems del pago de impuestos, los empresarios incurren en un
costo de oportunidad por el tiempo que invierten en cumplir con los trmites administrativos.
Esto puede llevar tambin a la aparicin de intermediarios que gestionan trmites (con
frecuencia incurriendo en irregularidades) y hacen que el costo de apertura y existencia de una
empresa sea excesivo.
Los trmites complicados y el exceso de costos con frecuencia llevan a algunos empresarios a
claudicar y abandonar sus proyectos, otros deciden continuar sin sujetarse a todas las
obligaciones requeridas. De hecho, muchos terminan desarrollando su actividad empresarial
en el sector informal. Los negocios que operan en la informalidad, al tratar de pasar
desapercibidos por las autoridades, limitan significativamente su potencial de crecimiento y
creacin de empleos. La informalidad no slo crea inseguridad para las empresas y los
trabajadores, sino que tambin los priva del acceso a apoyos gubernamentales y del sector
financiero en general.
En este sentido, identificar los distintos Costos Externos, o costos de transaccin tributarios,
los cuales son generados por el cumplimiento tributario, tanto del lado de los contribuyentes
como del lado de la administracin tributaria (AT), constituye la base para una adecuada
formulacin de estrategias de simplificacin y reduccin de barreras administrativas.
Adicionalmente el contar detalladamente con una medida cuantitativa de los costos de
transaccin tributarios permitir establecer una correcta evaluacin temporal de las medidas
que puedan incluirse en una posible reforma.
En resumen, el identificar, medir y reducir los principales componentes del costo de
transaccin tributario permitir mejorar el ambiente de negocios en un pas, facilitando el
6 | P g i n a
cumplimiento tributario dentro del sector formal de la economa y, por ende, promoviendo la
competencia, la productividad y la competitividad.
Es importante, tener en cuenta que las recomendaciones de este documento se basan en una
serie de prcticas que han probado ser buenas prcticas en diferentes pases. Los
administradores tributarios deben ser cautelosos al tratar de aplicarlas en diferentes contextos
y considerar el ambiente legal y el grado de desarrollo institucional para adaptar las prcticas
contenidas en este documento. En otras palabras, son las caractersticas estructurales de cada
pas y economa las que condicionan los efectos y resultados de las estrategias que los
hacedores de la poltica y Administracin Nacional Tributaria lleven a cabo.
Con el objeto de facilitar su comprensin, el documento se estructura mediante la contestacin
de 3 preguntas clave:
1. Qu mide la metodologa de Medicin de los CTT? Definicin de costos de
cumplimiento y costos administrativos y su incidencia en el cumplimiento tributarios.
(Capitulo 1)
2. Cmo se lo mide? La metodologa (Capitulo 2)
3. Para qu sirve la medicin? Utilidad de la medicin (Capitulo 3)












7 | P g i n a






Los Costos de Transaccin Tributarios

Muchos de los pases en desarrollo, estn buscando la forma de mejorar su nivel de
competitividad y eficiencia regulatoria. Para ello, han implementado diversas estrategias
orientadas a perfeccionar continuamente sus sistemas tributarios. Este afn de
perfeccionamiento se ha orientado por lo general hacia su simplificacin, bajo una
interpretacin general que ms simple es mejor.

Un ejemplo es la introduccin de regmenes simplificados de tributacin que buscan reducir
los costos de cumplimiento de los contribuyentes, simplificando procedimientos tributarios y
requisitos muchas veces innecesarios. Por otro lado, estos regmenes simplificados, mediante
reducciones importantes del impuesto que sustituyen, busca atraer a un nmero importante de
contribuyentes informales, que por distintas razones se encuentran operando al margen del
rgimen normal de tributacin. En este sentido, estos regmenes buscan incrementar la
formalizacin, la ampliacin de la base tributaria y establecer hbitos de cumplimiento
tributario en toda la sociedad, particularmente en las pequeas y medianas empresas.

Sin embargo, varios estudios han demostrado que, a pesar del enorme esfuerzo de las
administraciones tributarias, en buscar el facilitar el cumplimiento voluntario, existen una serie
de costos, a veces escondidos o no muy evidentes, que los contribuyentes y las AT deben
asumir por el hecho de la existencia del sistema tributario.

Por esta razn, el presente documento tiene como objetivo contribuir con una herramienta que
permita medir dichos costos de transaccin tributarios en los que incurre tanto la ANT como
los contribuyentes y sobre esta lnea base, permitir a los gestores y hacedores de poltica
pblica, identificar reas de mejora en el diseo del sistema tributario, y su administracin,
particularmente enfocado en las Pequeas y Medianas Empresas (PYMEs).







CAPITULO 1
8 | P g i n a
1.1 Que son los Costos de Transaccin Tributarios?


Existen mltiples factores que afectan el grado de cumplimiento tributario por parte de los
contribuyentes. En general, se los puede catalogar en factores econmicos y no econmicos.

La literatura
1
y estudios cuantitativos sobre el tema, han llegado a identificar adems de los
factores econmicos, varios aspectos no econmicos que inciden sobre el cumplimiento
tributario
2
.

Grfico N. 1
Factores que afectan el cumplimiento tributario



Un factor econmico de alta incidencia, son los costos de transaccin tributarios. Los estudios
empricos de Torgler, 2005; Torgler & Schneider, 2002; Cummings, 2005, entre otros
muestran que en la mayora de los casos al existir una gestin transparente de las
administraciones, as como una normativa clara y simple, generan acciones colectivas
encaminadas a un mayor cumplimiento. Otro estudio (Alm et al, 2009), parece demostrar
que los servicios puestos a disposicin de los contribuyentes pueden influir en reducir su
incertidumbre as como los costos que tendrn que asumir, permitiendo aumentar tanto su
nivel de declaracin de impuestos como la calidad de dicho cumplimiento.


1
Nicoleta Barbuta, (2011), A Review of Factors for Tax Compliance, Annals of Dunarea de Jos University of Galati.

9 | P g i n a
Esta carga normalmente se compone de tres elementos. En primer lugar est la carga tributaria
generada por los diversos gravmenes que deben soportar los contribuyentes en forma de
impuestos sobre las ganancias empresariales, a los trabajadores, al patrimonio, o sobre los
bienes y servicios.

En segundo lugar, estn los costos de eficiencia, su incidencia en la distorsin en las
decisiones de los agentes econmicos y en la prdida de bienestar social.

Y por ltimo estn los gastos de funcionamiento o de operacin del sistema tributario: los
costos para el gobierno (en ltima instancia, a cargo de los contribuyentes) de administrar y
recaudar los impuestos, normalmente se conoce como "costos administrativos", y los costos
invertidos por los contribuyentes en el cumplimiento (o a veces en el incumplimiento) de sus
obligaciones tributarias normalmente conocidos como "los costos de cumplimiento.

A la fecha, se ha podido sintetizar los costos de transaccin del sistema tributario como
aquellos en los cuales se debe incurrir tanto para administrar como para cumplir con el
sistema tributario.


Los costos de transaccin tributarios se definen entonces como la suma de los
costos de administrar el sistema o costos de administracin y los costos de tener
que cumplir con el sistema o costos de cumplimiento tributario.



A. Costos administrativos: Aquellos costos en los que debe incurrir el administrador
del sistema tributario a afectos de llevar adelante sus funciones y obligaciones, entre
las cuales se encuentran: registro de contribuyentes, ejecucin de programas de
control o fiscalizacin, orientacin y servicios, etc. Los costos ms comnmente
considerados son los recursos humanos requeridos as como la adquisicin de
mobiliarios, inmuebles, equipos informticos as como el desarrollo de soluciones a
favor de los contribuyentes y que faciliten la gestin de ellos.

B. Costos de cumplimiento tributario: Aquellos costos en que los contribuyentes
deben cumplir con la legislacin tributaria vigente. Considera no slo la adquisicin
y/o contratacin de recursos humanos, materiales, informticos para cumplir con la
legislacin vigente, sino que debe contabilizarse tambin el costo del tiempo
insumido en obtener informacin, asistencia, orientacin necesaria para el
cumplimiento tributario.

10 | P g i n a
Los costos de cumplimiento pueden dividirse en: i) costos econmicos, aquellos que
son medibles/cuantificables y que generan un impacto directo sobre los ingresos de
los contribuyentes y ii) no econmicos, por lo general, aquellos de ndole
psicolgicos que son generados tambin por la necesidad de cumplir correctamente
con el sistema tributario.
Grfico N. 2
Costos de la Tributacin
3





Considerando su recurrencia, existe una categorizacin adicional respecto de los costos de
administracin y de cumplimiento::

i. Costos de iniciacin: Se generan ante la introduccin de un nuevo gravamen o un
cambio significativo en un impuesto. Algunos ejemplos, son la adquisicin de un
sistema informtico nuevo para operar un nuevo impuesto o nueva obligacin
tributaria, tanto para quien administrar como quien debe cumplir con el sistema.

ii. Costos transitorios: Son los costos adicionales en los que incurrirn quienes
administran y quienes cumplen con el sistema tributario durante el tiempo que
ambos estn aprendiendo respecto a las nuevas obligaciones.
iii. Costos regulares o de mantenimiento: Son los costos corrientes de mantener un
impuesto o un sistema tributario.

3
Pope, J. (1998), The Administrative and Compliance Costs of International Taxation: An Introduction for
Research Students, Working Paper, Curtin University
11 | P g i n a
Por otro lado, sera un error considerar que los costos de administracin y de cumplimiento
son dos costos de naturaleza independiente o que no estn relacionados.

En este sentido, es necesario recordar que el objetivo de la simplicidad de un sistema
tributario implica reducir la suma de ambos costos, y evitar que uno de los componentes de
costos se reduzca (ej: costos de administrar) a costa del otro componente (ej: costos de
cumplir). Existe el riesgo de generar medidas tributarias que no reduzcan al mnimo los
costos de transaccin y por ello es importante conocer ambos en forma independiente,
cuantificarlos estrictamente e identificar en qu sentido ambos pueden estar
complementados.

Finalmente, mencionar que ambos costos pueden variar de acuerdo a factores que
caracterizan a los contribuyentes o al sistema tributario, como por ejemplo, el impuesto que
se decida analizar, el tamao o magnitud de los contribuyentes, nivel de ingresos, nmero
de transacciones entre otros factores.

1.2 Incidencia de los Costos de Transaccin Tributarios en Pequeos y
Medianos Contribuyentes

La simplicidad, desde la perspectiva de quien cumple con el sistema tributario, es el principio
que el sistema tributario sea sencillo, fcil de entender y de cumplir con l. Un sistema
tributario sencillo existe cuando se basa en pocos impuestos aplicados a una base tributaria
amplia, esto es, lo que se grava, (la renta, consumo, la propiedad, etc.), se define de forma
muy general, sin reglas complicadas de valoracin, estables en el tiempo y sin casos
particulares. Tambin la simplicidad administrativa implica limitacin a los costos ocultos
de la tributacin
4
.

En ese sentido la falta de simplicidad (la complejidad) de los sistemas tributarios presenta
varios efectos negativos sobre la economa, entre los cuales podemos detallar:


a) Incremento de los costos de cumplimiento tributarios

Los costos de cumplimiento, monetarios y no monetarios, que soporta el contribuyente para
cumplir con el sistema tributario son ineficientes porque es un desperdicio de recursos en
economa y no generan valor econmico ni al contribuyente ni al Estado.
De la literatura comparada, se puede concluir 4 aspectos relativos a los costos del
cumplimiento:


4
Denominados tambin los CTT. Ver Cedrid Sandford (1973), Hidden Costs of Taxation, London: Institute for Fiscal
Studies.
12 | P g i n a
i) Alto nivel de los costos de cumplimiento tributario

A pesar de las limitaciones metodolgicas, los estudios internacionales sugieren que los
costos de cumplimiento pueden alcanzar a ser el 2,5% del PIB (Grfico N. 3), y por lo general
son un mltiplo (de entre dos y seis) de los Costos Administrativos de las administraciones
nacionales tributarias.

Grafico N. 3


Un aspecto relevante a mencionar es que el nivel de costos de cumplimiento, tienden a ser
muy heterogneos por tipo de impuesto. Por ejemplo existen estudios que demuestran que el
IVA en algunos pases suele ser de mayor facilidad de cobro para la ANT, sin embargo exige
mayor nmero de transacciones hacia el contribuyente.

Por otro lado, en otros pases el cumplimiento del Impuesto a la Renta, a pesar de tener menor
nmero de transacciones que declarar y pagar, tiende a ser ms compleja su operatividad por
la cantidad de excepciones y consideraciones que usualmente mantiene, particularmente en la
determinacin de la base imponible.
5


ii) Los Costos de Cumplimiento Tributarios no se han reducido en el tiempo

La evidencia de los estudios seala que existe la percepcin que los costos de cumplimiento o
han incrementado o por lo menos no se percibe una reduccin a pesar de los intentos de los
gobiernos (aparentemente) a travs de reformas legales diseadas para reducir la carga que
deban soportar los contribuyentes
6
.


5
Sobre ms detalle del Costo de Cumplimiento por tipo de Impuesto ver Cedric Sandford (1995) pp 234- 350
6
Idem Evans pp. 5
13 | P g i n a
En el caso de Amrica Latina, por ejemplo de acuerdo al informe Paying Taxes 2012 de la
PWC y Banco Mundial desde el 2006 al 2012 el promedio de horas destinados a cumplir con
el rgimen tributario se ha reducido de 415 horas a 382 horas (-6%) sin embargo el promedio
de los pases de la OCDE se ha reducido de 235 horas a 186 horas (-20%).

A nivel intrarregional, se puede evidenciar grandes avances como es el caso de Chile,
Argentina o Colombia, donde el nmero de pagos as como el tiempo de cumplimiento se ha
reducido considerablemente.

Esta evidencia puede tener dos hiptesis. La primera es que en los ltimos aos, las
administraciones tributarias en Amrica Latina han realizado esfuerzos importantes en mejorar
su capacidad de control y cobranza principalmente hacia los impuestos directos como es el
Impuesto a la Renta y Patrimonio. Esto ha llevado a que los requerimientos de informacin y
nivel de detalle exigidos en la contabilidad, tiendan a ser ms complejos y extensos tanto para
las empresas como para las personas naturales.

Otro aspecto, posiblemente pueda deberse a que las administraciones tributarias y los
gobiernos han realizado esfuerzos importantes en incrementar la base de recaudacin, lo cual
ha generado el nacimiento de tipos impositivos denominados heterodoxos, los cuales en varios
pases en la regin ha multiplicado el nmero de nuevos impuestos, aumentando la
complejidad de los sistemas tributarios.

Ambas hiptesis permiten observar que los esfuerzos de lograr mayor recaudacin han podido
estar limitados al no apreciar los posibles efectos negativos de la mayor complejidad
introducida sobre el nivel de cumplimiento tributario.


b) Regresividad de los Costos de Cumplimiento Tributarios

Uno de los efectos ms importantes de los costos de cumplimiento, es que la mayora de su
carga recae fuertemente sobre las pequeas y medianas empresas.

La literatura apunta fuertemente a demostrar la regresividad de los costos de cumplimiento
relacionados al tamao de la empresa. Por ejemplo, en Australia se estableci que los costos
de cumplimiento por cada dlar de la facturacin en 1994-1995 para las empresas ms
pequeas (muy aquellos con un volumen de negocios anual de hasta $ 100.000) eran 25 veces
mayores que los costos de cumplimiento para sus contrapartes de tamao medio (aquellos con
cifras de venta anuales de entre $ 100.000 y $ 10 millones).

14 | P g i n a
Otros estudios, principalmente desarrollados por el Banco Mundial
7
para pases en transicin
y en desarrollo muestra que los costos del cumplimiento se encuentran entre el 4% al 18% del
volumen de ventas de las empresas pequeas.
8


Grafico N. 4

Costo de Cumplimiento Tributario por Volumen de Negocio



Fuente: Jacqueline Coolidge 2012

Hay dos razones posibles para esta regresividad. En primer lugar, hay importantes economas
de escala que conlleva el cumplimiento de los requisitos tributarios, y las pequeas empresas
tienen que asumir los elevados costos fijos de cumplimiento, independientemente del hecho de
que la actividad o transaccin que da lugar a los costos de cumplimiento slo puede ocurrir
una vez o con poca frecuencia. Asociado a esto, hay un efecto de curva de aprendizaje que
afecta fuertemente a las pequeas empresas, que pueden tener que comprometer recursos para
identificar las implicaciones tributarias de una transaccin una sola vez, en comparacin con
un negocio ms grande que puede ser capaz de amortizar el costo de aprendizaje de un gran
nmero de operaciones similares. Esta caracterstica tambin se extiende a los denominados
costos corrientes, es decir a aquellos que se deben asumir en forma permanente.

Esta regresividad, como todas, podra distorsionar las decisiones de cumplimiento de las
pequeas empresas orientndolas hacia estar al margen de la formalidad buscando reducir la
regresividad que el sistema le impone.


7
Mayor detalle citado en Tax compliance cost surveys: Findings from developing and transition countries Jacqueline
Coolidge
8
De Acuerdo al estudio en referencia se entiende por pequea empresa cuando su facturacin es menor a 60.000 USD
anuales
15 | P g i n a
c) Afectacin a la productividad e inversin

Los costos de cumplimiento afectan en varias vas a la productividad e inversin. Por un lado
una alta carga tributaria implica sobrecostos que tienen que sufrir los contribuyentes, personas
fsicas y empresas. Estos sobrecostos tienden a ser mayores, cuando ms informal es el sector
empresarial, y esto a su vez influye en que las empresas formales, tiendan a buscar
alternativas legales (o no tan legales) y reducir su carga tributaria, generando ms costos de
cumplimiento, lo que finalmente se traducir en evasin.

La combinacin de impuestos elevados, costos de cumplimiento elevados y marcada evasin
fiscal distorsionan las decisiones de las empresas en materia de inversin, reduce la eficiencia
de los mercados e impide que los gobiernos inviertan en bienes pblicos esenciales lo cual
perjudica las posibilidades productivas de una sociedad; un crculo vicioso indeseable.

Este fenmeno en Amrica Latina, es adems ms complejo debido a que su nivel de
productividad, medida en Productividad Total de los Factores
9
condiciona el nivel de
crecimiento econmico a largo plazo. El problema de la productividad empresarial nace pues
en que la regin la mayor parte de empresas tienen menos de 10 empleados y en todos los
pases de la regin las empresas menos productivas tienden a ser las ms pequeas
10
, lo cual
asociado a la regresividad de los costos de cumplimiento agravara la situacin de
productividad en la regin.

Otro aspecto relacionado es la desigual aplicacin de las obligaciones tributarias en las
empresas grandes y pequeas que incide en el comportamiento de los gerentes de ambos tipos
de empresas y, en particular, en la forma en que asignan los recursos.

De acuerdo al estudio del BID (2010) .Si los gobiernos se focalizan en las empresas ms
grandes y productivas, la evasin fiscal se convierte en un subsidio para las empresas menos
productivas y en una carga adicional para las ms productivas. Desde este punto de vista, la
evasin fiscal hara disminuir la productividad media, ya que la competencia de las empresas
evasoras e informales reduce la participacin en el mercado de las empresas que cumplen sus
obligaciones tributarias.

En conclusin, la complejidad de un sistema tributario, incluido en el mismo, la legislacin,
administracin del impuesto y el sistema de justicia tributaria pueden generar efectos
negativos sobre la productividad y en el nivel de inversin de las empresas. Este efecto puede
ser an mayor lo cual puede generar un crculo vicioso de baja productividad, informalidad,
alta evasin, falta de inversin pblica y menor crecimiento econmico.

9
Productividad total de los factores constituye una medida del efecto de las economas de escala, en que la produccin
total crece ms que proporcionalmente al aumentar la cantidad de cada factor productivo.
10
La era de la Productividad, Banco Interamericano de Desarrollo 2010 pp 205
16 | P g i n a

d) Reduce la base tributaria e incentiva la informalidad

La informalidad es un fenmeno multidimensional ya que los agentes interactan con el
Estado en algunas dimensiones y no en otras, con lo cual se crea una gran rea gris entre los
extremos de cumplimiento total y de no cumplimiento de las leyes.

Una de las perspectivas de anlisis de la informalidad se asemeja al concepto de escape
(exit) de Hirschman (1970)
11
: muchos trabajadores, empresas y familias escogen su nivel
ptimo de adherencia con los mandatos y las instituciones del Estado, dependiendo del valor
que asignen a los beneficios netos relacionados con la formalidad y al esfuerzo y la capacidad
de fiscalizacin del Estado.

Es decir, realizan anlisis implcitos de costo-beneficio acerca de si deben o no cruzar el
margen pertinente hacia la formalidad, y con frecuencia, deciden no cruzarlo. Segn esta
perspectiva, los altos niveles de informalidad son una consecuencia de que un gran nmero de
empresas y personas optan por no pertenecer a las instituciones formales por la complejidad
del sistema formal y los costos que genera su cumplimiento; es decir, afectar el principio de
simplicidad que debe tomarse en cuenta en el (re)diseo de todo sistema tributario.

La respuesta de los pases en Amrica Latina ha sido la implementacin de los regmenes
simplificados y/o regmenes presuntivos.

Primero, estos regmenes tratan de simplificar el proceso impositivo y reducir los costos de la
Administracin Nacional Tributaria. Segundo, procuran fomentar la formalidad y a la vez
incrementar el control sobre los pequeos contribuyentes. Tercero, intentan reducir las
aportaciones patronales por concepto del recurso humano a efectos de estimular el empleo y
ampliar las prestaciones laborales a los trabajadores de bajos ingresos, es decir, reducir los
costos de formalizar el empleo. Por ltimo, estn concebidos para ayudar a liberar recursos a
fin de que la labor de las administraciones tributarias pueda centrarse ms en el monitoreo y
gestin de las empresas de mayor tamao.

Sin embargo, de acuerdo a varios estudios
12
, la creacin de sistemas tributarios simplificados
para la pequea empresa increment la formalizacin pero cre incentivos para que esas
empresas sigan siendo pequeas a fin de evitar una fuerte cada de su rentabilidad. Bruhn
(2008) y Kaplan Piedra y Seira (2007) evaluaron la simplificacin de los registros de empresas
en Mxico (a travs del Sistema de Apertura Rpida de Empresas), y observaron efectos muy

11
Banco Interamericano de Desarrollo, (2007), Informalidad, escape o exclusin pp. 24 - 45
12
Idem. BID pp 201 - 240
17 | P g i n a
limitados sobre la reduccin de la informalidad y algo mayores, pero de corto plazo, sobre la
creacin de nuevas empresas, el empleo y los precios.

De manera similar, Ronconi y Colina (2011) evaluaron la simplificacin del registro laboral y
del pago de contribuciones sociales en Argentina (denominados Mi Simplificacin y Su
Registro, respectivamente), y encontraron tambin un efecto limitado sobre la formalizacin
de los trabajadores existentes, aunque algo mayor sobre el registro de nuevos trabajadores. Por
el contrario, Pags (2010) evalu el esfuerzo combinado de simplificacin de trmites y
reduccin de impuestos en Brasil (a travs del proyecto Simples) y hall efectos importantes
sobre la formalizacin de las empresas.

Un estudio interesante es el realizado por Martin Chrisnery y Joan Oriol Prats, publicado por
el BID (2012), en el que se demuestra una correlacin positiva entre Costos de Transaccin
(medida en horas) y el incremento de la informalidad, as tambin con efectos negativos sobre
el nmero de Pymes y la productividad laboral real.

En todo caso, existe evidencia de que la simplificacin tributaria y la mejora de la calidad
regulatoria, ayuda a reducir la informalidad y mejorar la productividad laboral,
particularmente en las pequeas y medianas empresas por lo que sumado con otras polticas
pblicas pueden permitir dar el salto de productividad que requiere el sector informal en la
regin.

e) Mayores costos administrativos de las administraciones tributarias

Los costos de cumplimiento y los costos administrativos representan en conjunto los gastos de
funcionamiento del sistema tributario. A menudo, los costos de cumplimiento y costos
administrativos se mueven en la misma direccin. Por ejemplo, una simplificacin del sistema
tributario es probable que reduzca los dos grupos de costos. De manera similar, si un sistema
impositivo est siendo ineficiente en costos administrativos, tambin es probable que se
traduzca en altos costos de cumplimiento para los contribuyentes en su lucha para hacer frente
a las consecuencias de la mala administracin del sistema tributario.

Ntese, sin embargo, que los costos administrativos a veces pueden ser inversamente
proporcionales a los costos de cumplimiento. Por ejemplo, en un sistema de auto-declaracin,
es posible que la carga de los costos de cumplimiento para los contribuyentes se incremente
como consecuencia de la reduccin de los costos administrativos.

Los costos de las administraciones tributarias corresponden a sus presupuestos anuales de
funcionamiento. En la regin el promedio general se ha visto constante en el tiempo e incluso
se ha reducido considerablemente. En el siguiente cuadro es posible observar la comparacin
con el resto de pases de la OCDE.
18 | P g i n a
Cuadro N. 1



De acuerdo al Informe Paying Taxes 2012, en la regin es ms fcil pagar impuestos porque
se han introducido sistemas electrnicos para que el cumplimiento tributario sea ms fcil y se
han introducido regmenes simplificados que han permitido facilitar el cumplimiento
voluntario de las pequeas empresas. Estos cambios han significado una mejora en la
capacidad tecnolgica, gestin administrativa y humana de las administraciones tributarias, sin
que esto haya implicado un incremento en los costos de gestin.

Sin embargo, la complejidad de los sistemas tributarios y la dinmica de la economa, ha
significado que cada vez, la gestin tributaria, tienda a mejorar la optimizacin de sus
recursos. Es por ello que, como buena prctica se ha adoptado la implementacin de gestin
de riesgos en los procesos internos de varias administraciones tributarias de Amrica Latina,
esto ha permitido focalizar los procesos de supervisin y cobro, ampliando la base de control
sin que haya un incremento sustancial de los costos administrativos de las instituciones
pblicas.

Pases de
Amrica Latina
Ratio
Costos / PIB
Pases de la
OECD
Ratio
Costos / PIB
Argentina 0,629 Alemania 0,291
Bolivia 0,124 Australia 0,233
Brasil 0,213 Blgica 0,509
Chile 0,132 Canad 0,286
Colombia 0,134 Dinamarca 0,345
Costa Rica 0,226 Espaa 0,134
Ecuador 0,144 Estados Unidos 0,083
El Salvador 0,075 Francia 0,392
Guatemala 0,250 Italia 0,248
Honduras 0,841 Japn 0,147
Mxico 0,078 Pases Bajos 0,506
Nicaragua 0,218 Portugal 0,258
Per 0,275 Reino Unido 0,280
Rep.Dominicana 0,173 Rep. Checa 0,222
Uruguay 0,193 Suecia 0,231
Promedio AL
(15 pases)
0,247
Promedio OECD
(15 pases)
0,278
AMRICA LATINA Y OCDE: PASES SELECCIONADOS
GASTOS TOTALES DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS, 2009
(Porcentaje del PIB)
Fuente: CIAT (para Amrica Latina) y del Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries:
Comparative Information Series 2010 (OECD, 2011).
19 | P g i n a
Existen pocos estudios sobre los costos administrativos. Evans (2003) demuestra que desde
1980 encontr un solo estudio sobre costos administrativos tributarios, sin embargo el resto de
estudios se enfocaron en costos de cumplimiento.

Una razn es que los estudios administrativos bsicamente se refieren a los presupuestos de
operacin de las administraciones tributarias y estos en general pueden llegar a ser menores al
1% de la recaudacin de impuestos
13
, sin embargo los costos de cumplimiento pueden ser
entre el 3% al 12% de los ingresos procedentes de los impuestos pudiendo o hasta el 4% del
PIB por lo que es de mucho mayor inters enfocarse en los costos del cumplimiento.

Sin embargo, es un error restarle importancia a la medicin de los costos administrativos pues
como parte de la nueva visin de gestin por resultados en la gestin pblica, es indispensable
medir la efectividad y eficiencia del accionar del Estado en relacin al logro de resultados.
Esto requiere un nuevo enfoque de medicin de los costos de gestionar el sistema tributario
que permita vincular actividades con resultados concretos en trminos de mejora del
cumplimiento tributario voluntario.

f) La complejidad del sistema tributario incentiva el fraude y la corrupcin

Cuando un sistema tributario es complejo puede crear un rechazo por parte de los
contribuyentes, bien porque no lo entienden y, entonces lo consideran arbitrario o,
simplemente porque antes las complicaciones optan por no cumplir con sus obligaciones.

Investigaciones
14
como los de Haque y Sahay (1996), Tanzi y Davoodi (1998, 2000), Chand y
Moene (2002) y Ghura (2002) encuentran evidencia emprica sobre una relacin negativa
entre la corrupcin y los ingresos del gobierno en los pases menos desarrollados. Hindriks,
Keen y Muthoo (2002) adems plantean que la corrupcin genera efectos regresivos sobre el
esquema tributario, ya que la poblacin de mayores ingresos se beneficia de la evasin al estar
en juego una gran cantidad de sus ingresos, a diferencia de lo que sucede con la poblacin que
tiene menores ingresos cuya proporcin aportada en impuestos es menor.

Bajo esta premisa, el reducir la complejidad del sistema tributario y los costos del
cumplimiento puede dar lugar a una reduccin del fraude y la corrupcin o al menos reducir
los incentivos a favor de dichas actividades.




13
En sentido conceptual, los costos administrativos generados por el sistema tributario, tambin deben aadir los
presupuestos pblicos de los tribunales de justicia tributaria, sin embargo por simplificacin estos no sern considerados
en el presente documento.
14
Estudios citados en: Byron Vsconez y Andrea Bedoya, (2011), Entendiendo la moral tributaria en Ecuador
20 | P g i n a
g) Afecta la equidad y la cohesin social

Los Costos de cumplimiento que soportan los contribuyentes son a menudo, irnicamente, el
producto de una poltica tributaria diseada para ofrecer mayor equidad al sistema tributario.
Por ejemplo, un empleado tiene la opcin de deducir sus gastos familiares del impuesto a la
renta para lo cual deber presentar un sinnmero de informes y declaraciones y adems deber
guardar los respectivos respaldos un tiempo considerablemente largo. Posiblemente los costos
de cumplimiento sean mayores que el ahorro fiscal que tendra derecho el mencionado
contribuyente
15
.

Como seala Slemrod (2005) los costos de la complejidad tienden a crecer con el nivel de
renta, pero a un ritmo menos que proporcional, de manera que la complejidad tiene
caractersticas regresivas. Adicionalmente, la complejidad puede ser aprovechada para
evadir por aquellos agentes que cuentan con la informacin y los medios para hacerlo.

A veces corresponde a los que preparan las leyes y el diseo de polticas fiscales a considerar
el trade-off entre equidad y simplicidad. Las implicaciones generales de equidad y simplicidad
han generado que muchas veces, los regmenes tributarios tengan que soportar un cierto grado
de inequidad (horizontal o vertical) a costa de mejorar las capacidades administrativas de la
Autoridad Tributaria.

1.3 Programas de Simplificacin Tributaria y Reduccin de los CTT

El reto para los gobiernos es, por un lado equilibrar su necesidad de utilizar regulaciones
administrativas como fuente de informacin y como herramienta para la implementacin de
polticas pblicas, y por el otro, reducir al mnimo su interferencia y los costos generados por
ella y que impone sobre la actividad privada.

En el mbito tributario, el balance es ms complejo ya que las Autoridades Nacionales de
Tributacin tienen adems que hacer cumplir el sistema tributario a los que no quieren y
facilitar a los que quieren, lo cual, sin poder identificar claramente el comportamiento de los
contribuyentes, se ven tentados a incrementar la complejidad del sistema tributario en su
conjunto.

Existen diferentes vas para implementar reformas de simplificacin. No hay una solo modelo
que puede ser aplicado en todas partes. La simplificacin administrativa tributaria puede ser

15
Un ejemplo en este sentido lo que constituye la creacin de sociedades por parte de personas naturales slo con la
finalidad de pagar menos impuestos, cuando la tributacin de la primeras es ms favorable que la de las segundas. En ese
caso, las personas destinan recursos a crear y mantener sociedades sin que exista detrs un objetivo productivo en
trminos econmicos
21 | P g i n a
diseada ya sea sobre una base ad hoc centrada en un sector o en una perspectiva a largo
plazo bastante amplia y larga.

En el mbito tributario un proceso de simplificacin, resulta ms complejo debido a los
mbitos que se cubre. De acuerdo al estudio de Barra (2006)
16
, la simplicidad de un sistema
impositivo puede ser observada en tres mbitos o fases: la simplicidad en la poltica tributaria,
la simplicidad en la legislacin tributaria, y la simplicidad en la gestin tributaria.

Grfico N. 6
Simplicidad del sistema de imposicin en una visin integral












El punto de partida para que un sistema tributario sea simple o complejo est en el diseo de la
poltica tributaria. La eleccin de los instrumentos impositivos, la eleccin de los segmentos a
gravar y los segmentos a dejar exentos, determinarn implcitamente la eleccin de una mayor
o menor simplicidad terica.

Luego, el diseo debe ponerse por escrito en una ley. Este proceso da lugar a una segunda fase
conflictiva para la simplicidad. La legislacin tributaria debe ser lo suficientemente explcita y
precisa para recoger los objetivos perseguidos al disear la poltica tributaria y muchas veces
eso no se puede lograr en una redaccin simple y breve.

El tercer mbito que determina la simplicidad del sistema impositivo corresponde a la gestin
tributaria. En esta fase, la simplicidad del sistema tributario de nuevo se pone en riesgo ya que
para aplicar la legislacin tributaria se requiere necesariamente de un sistema administrativo y
de control del cumplimiento de esa ley.






16
Patricio Barra, (2006), Simplicidad de los Sistemas de Imposicin. El caso de Chile documento preparacin para el
Seminario Estrategias y Cohesin Social de Eurosocial
Simplicidad en la
Poltica Tributaria
Simplicidad en la
Legislacin
Tributaria
Simplicidad en la
Gestin Tributaria
22 | P g i n a
Cuadro N. 2

Reformas que buscan la simplificacin y reduccin de los CTT

Poltica Tributaria Legislacin Tributaria Gestin Tributaria
Reduccin del nmero y tipo de
impuestos
Estabilidad de las leyes tributarias Simplicidad de la estructura
organizativa
Simplicidad de los impuestos (ej:
Nmero de tasas)
Extensin de las leyes tributarias Simplificacin, estandarizacin y
automatizacin de los procesos del
ciclo de vida del contribuyente
Nmero de cambios de la
estructura tributaria
Claridad de la normativa y
procesos simples de consulta
Reduccin de requisitos para
registros contables y de declaracin
Regmenes presuntivos y
simplificados opcionales
Simplicidad en los procesos de
reclamacin judicial
Focalizacin de los procesos de
control y fiscalizacin (Gestion de
Riesgos)
Reduccin de costos de
reclamacin judicial
Simplicidad en los procesos de
reclamacin administrativa
Consistencia entre las normas de
distinta jerarqua
Herramientas de informacin,
asistencia y facilitacin del
cumplimiento
Fuente: Patricio Barra, (2006)

En este mbito, Amrica Latina ha sido muy activa en cuando mejoras en su poltica tributaria,
legislacin y gestin tributaria que buscan la simplificacin tributaria, la ampliacin de su base
y reduccin de los costos de transaccin.

Sin embargo, existe mucha heterogeneidad de resultados o muy poca informacin sobre la
percepcin de los contribuyentes sobre dichas reformas en pases de la regin. Es por ello que
el intercambio de experiencias, la divulgacin de metodologas de medicin y estandarizacin
as como buenas prcticas de simplificacin pueden resultar herramientas muy tiles para las
distintas administraciones que buscan mejorar su nivel de efectividad.

Otro factor importante que debe considerar un programa de simplificacin regulatoria, es
promover la evaluacin de la eficacia de los programas
17
. El grfico N.5 representa el ciclo de
una poltica de reforma de simplificacin, que demuestra la relacin entre el diseo del
programa, la ejecucin del programa, la comunicacin y la evaluacin.

De acuerdo al diagrama, los objetivos de las reformas son comunicadas a los interesados, la
calidad y resultados de los programas de regulacin son evaluadas y la resultados de la
evaluacin deben retroalimentar el diseo y posterior implementacin de programas de
regulacin y comunicacin de estrategias.



17
OECD (2012), Measuring Regulatory Performance: A Practitioner's Guide to Perception Surveys, OECD
Publishing.
23 | P g i n a
Grfico N. 5

Ciclo de la Reforma Regulatoria de Simplificacin




Fuente: OECD 2012

En este marco metodolgico, el poder contar con informacin de fuente primaria, es decir
directamente de la opinin y la percepcin de la ciudadana es fundamental ya que permitir
percibir el entorno normativo y los beneficios de las reformas regulatorias. Las percepciones
positivas y apoyo de los interesados son cruciales para el xito de la reforma regulatoria, en
gran parte debido a la percepcin de la calidad de la regulacin pueden influir en las
decisiones de inversin de las empresas, y su cumplimiento con los requisitos reglamentarios.

De acuerdo a la OCDE (2012), las encuestas de percepcin pueden servir tres propsitos
principales:

a) Evaluar el xito de un programa de reforma de simplificacin desde una perspectiva
del usuario;
b) Como una herramienta de diagnstico y comunicacin para identificar reas que
preocupan a los ciudadanos y las empresas, y as considerar en un futuro posibles
reformas normativas, y
c) Para obtener informacin de los ciudadanos y las empresas sobre el nivel de
conciencia, la confianza, el inters y el reconocimiento de la institucin, obligaciones,
los programas de reforma normativa y reglamentacin

En el mbito tributario, el uso de herramientas de identificacin y medicin en base de
encuestas a los contribuyentes, pueden ser muy tiles en la fase de diseo de una reforma
administrativa o legal del sistema tributario.

Encuestas de
opinin
24 | P g i n a






Medicin de los Costos de Transaccin Tributarios

2.1 Consideraciones Generales de la Metodologa de Medicin

A lo largo de los ltimos aos se han diseado mltiples y variadas metodologas para la
estimacin de los costos de transaccin tributarios, con el objetivo principal de identificar
qu factores generan la mayor carga de Costos Externos al contribuyente y a la
administracin nacional tributaria por cumplir y hacer cumplir el sistema tributario,
respectivamente y as disear estrategias puntuales destinadas a la reduccin consistente de
los costos de transaccin tributarios.

Con el fin que la administracin nacional tributaria cuente con una metodologa que puedan
aplicar fcilmente para medir los costos de transaccin, se presenta una metodologa de
medicin de los costos de transaccin tributarios, particularmente enfocados en los
pequeos y medianos contribuyentes. Las herramientas de anlisis as como las
metodologas de recoleccin de informacin tomarn en cuenta las caractersticas
particulares de este segmento de contribuyentes, cuyo nfasis surge de reconocer que, sobre
ellos recaen dichos costos en mayor proporcin, es decir, soportando una carga relativa
mayor a la de los ms grandes contribuyentes.

Como se defini anteriormente, los costos de transaccin tributarios comprenden la los
costos de administrar el sistema tributario (costos de administracin) y los costos de tener
que cumplir con el sistema (costos de cumplimiento tributario), lo cual se representa de la
siguiente manera.

Los Costos de Transaccin Tributarios se componen de:




Dnde:

CTT = Costos de Transaccin Tributarios
CC = Costos de Cumplimiento del Contribuyente
CA = Costos Administrativos de la ANT
CTT = CC + CA
CAPITULO 2
25 | P g i n a

La metodologa para la medicin de cada uno de los componentes se desarrollar en forma
detallada en las secciones siguientes del presente documento.


2.1.1 Procedimiento General de la Medicin

El proceso de medicin de los CTT costa de un conjunto de fases que se describen a
continuacin:

0. Fase Inicial: Consiste en la identificacin del objeto de anlisis, es decir, el
contexto general del sistema tributario, el marco legal tributario, el nivel de
madurez institucional, as como los procesos principales relacionados a los
impuestos sujetos a anlisis.

1. Fase Preparatoria: En esta fase se identifica los recursos necesarios para la
implementacin del estudio. Entre los principales componentes se encuentra el
equipo tcnico de la ANT debidamente capacitado en reconocer los distintos
componentes de los procesos tributarios tanto internos como externos a la
institucin. Otro componente importante es el contar con el debido presupuesto para
la ejecucin de encuestas o entrevistas externas a ser ejecutadas por una empresa
externa
18
.

2. Fase de Anlisis: Esta fase tiene por objeto identificar dentro de cada norma o
procedimiento las obligaciones de informacin y datos solicitados al contribuyente,
identificando claramente su origen de acuerdo a la caracterizacin del costo directo
o indirecto hacia el contribuyente o administrativo en el caso de la ANT. En esta
fase se determinan tambin dos conceptos necesarios para la medicin: la poblacin
objetivo, en el caso de contribuyentes PYMEs y la frecuencia de cumplimiento de
las obligaciones tributarias.

3. Fase de Medicin: El objetivo es obtener los datos sobre el tiempo y los costos
incurridos tanto por la ANT como por los contribuyentes PYMEs. Esta fase posee
dos componentes. El primero, se refiere a la medicin de los costos de
cumplimiento que incurren los contribuyentes, los cuales se obtienen a travs de
encuestas. El detalle de esta parte se incluye en la seccin 2.2 del presente
documento. El segundo componente requiere obtener la informacin de costos de

18
Los distintos estudios internacionales recomiendan el uso de proveedores externos principalmente para
garantizar la eliminacin de cualquier sesgo de respuesta que puede existir por parte del contribuyente frente a
la Administracin Nacional Tributaria as como, el poder contar con la experiencia tcnica de una empresa
especializada, ayudara en garantizar los resultados en tiempo, alcance y costo.
26 | P g i n a
administracin de la ANT, informacin que debe transformarse y analizarse de
acuerdo a lo indicado en la seccin 2.3 de este documento.

4. Fase de Informe: Con los clculos determinados en la fase anterior y utilizando las
formulas expuestas, se determinan los CTT, sobre los cuales se puede inferir y
disear una estrategia de reduccin de costos y simplificacin administrativa.

Fases y Pasos del Modelo Estndar de Medicin de los CTT en PYMEs
Fase 0: Inicial
Identificacin del contexto general, compresin detallada del marco normativo y
administrativo del impuesto (s) a ser analizados. Es importante entender el marco
institucional, madurez de procesos y soporte poltico frente a una posible reforma de
simplificacin tributaria.
Fase 1: Preparatoria
Definicin de los recursos financieros asociados del proyecto as como capacitacin y
entrenamiento del equipo tcnico local. En esta fase es importante analizar la viabilidad
financiera de contratacin del proveedor externo que realizara la encuesta, as como la
calidad de la informacin interna que permita la determinacin de los CTT:
Fase 2: Anlisis
Paso 1 Identificacin de las obligaciones de informacin, requerimientos
y transacciones tributarias as como principales indicadores
internos de la ANT sobre el ciclo tributario.
Paso 2 Identificacin de las normas relacionadas al impuesto y el
procedimiento
Paso 3 Identificacin de los segmentos de empresas relevantes para el
estudio
Paso 4 Identificacin de la poblacin y frecuencia de la transaccin
Paso 5 Identificacin de las normas relacionadas
Fase 3: Medicin
Paso 6 Medicin de los costos de cumplimiento
Paso 7 Medicin de los costos administrativos
Fase 4: Informes
Paso 8 Extrapolacin a nivel nacional de los datos obtenidos
Paso 9 Informe Final de los resultados y determinacin del plan de
simplificacin



27 | P g i n a
2.1.2 Definicin de Micro, Pequea y Mediana Empresa

Considerando que el nfasis del presente documento es el segmento de los pequeos y
medianos contribuyentes, se requiere contar con una definicin que delimite claramente el
universo bajo estudio.

En todas las economas, existe un universo de agentes econmicos que por sus
caractersticas, resulta un reto especial tanto para la gestin por parte de la ANT as como
para el Estado en su conjunto; este segmento es el de los pequeos empresarios.

Con fines de polticas pblicas en general y de gestin tributaria en particular, se requiere
contar con su clara identificacin. En ese sentido, es posible distinguirlos teniendo en
consideracin los siguientes aspectos:

1. La magnitud o envergadura econmica.
2. La actividad econmica.

Considerando la magnitud econmica, el universo de agentes econmicos en general y de
contribuyentes en particular se puede clasificar en tres categoras, a saber:

1. Pequeos.
2. Medianos.
3. Grandes.

Son caractersticas propias de los pequeos contribuyentes
19
:
1. La numerosa cantidad de empresas ,
2. El bajo nivel de instruccin,
3. Poseen un bajo o deficiente nivel organizativo,
4. Es muy difcil imponerle prcticas contables rigurosas,
5. Su elevada rotacin, es decir, un gran nmero desaparece al poco tiempo de su
constitucin,
6. Tienden a operar en la economa informal.

La metodologa tiene como objetivo medir los costos de transaccin tributarios, enfocada
principalmente en los medianos y pequeos contribuyentes
20
, reconociendo en estas la
potencialidad que tienen en el desarrollo de las economas latinoamericanas como fuente de
empleo y desarrollo econmico. Dicha importancia justifica que se le conceda un

19
Dario Gonzlez, (2009), Regmenes especiales de tributacin para pequeos contribuyentes en Amrica
Latina, BID
20
La definicin incluye a medianas, pequeas y microempresas en el sentido productivo, es decir sean estas
sociedades jurdicas o personas fsicas.
28 | P g i n a
tratamiento particular en el contexto de los sistemas tributarios dado que mltiples estudios
han encontrado que dichos sistemas suelen ser regresivos en los costos de tributar para las
medianas y pequeas empresas.

Sin embargo, el encontrar una conceptualizacin clara de este tamao de contribuyentes
no es simple y por ello tcnicamente podemos encontrar diversas definiciones para las
medianas y pequeas empresas. Estas definiciones varan segn en el mbito de estudio
donde podemos encontrar al anlisis tributario, jurdico, financiero, de promocin de
exportaciones, entre otras; es decir, de acuerdo al problema que se buscar resolver. No es
objetivo del presente documento asignar una definicin, dado que de acuerdo a la
naturaleza de cada pas esta definicin podr variar y la conceptualizacin de una pequea
y mediana empresa formalizada en el registro tributario tendr un objetivo diferente
alineado a los lineamientos de poltica particular de cada uno de los pases.

Sin embargo, para efectos de la aplicacin de la metodologa planteada en el presente
documento, se tomar como punto de referencia la definicin de PYMEs
21
como una
empresa en sentido productivo. De este modo, se define a una empresa como cualquier
entidad que ejerza una actividad econmica independientemente de su forma jurdica.

Cabe mencionar, que en el contexto latinoamericano, los pases y las ANT en particular han
tomado diferentes criterios para categorizar a las PYMEs dependiendo del objetivo de
poltica econmica y tributaria de cada pas, fundamentalmente de sus caractersticas
estructurales. Una vez categorizadas las PYMEs, cada pas ha dispuesto diversos
mecanismos para su promocin y/o fortalecimiento, que incluyen incentivos y regmenes
especiales que no les exige demasiados requisitos o formalidades (facilitacin) y que
conllevan una carga tributaria menor respecto a los dems contribuyentes.
















21
European Commission: The new SME definition. User guide and model declaration (2005)
29 | P g i n a
Cuadro N. 3

Definiciones de Empresas en Amrica Latina

a|s Cr|ter|os M|croempresa equeaLmpresa Med|anaLmpresa GranLmpresa
Argentina1/ Ventas Hasta0.5 Hasta3 Hasta24 Ms24
Bolivia2/ CantidaddeTrabajadores Hasta10 Hasta19 Hasta49 Ms49
Cile3/ Ventas Hasta2!400 Hasta25!000 Hasta100!000 Ms100!000
Colo"bia4/ CantidaddeTrabajadores Hasta10 Hasta50 Hasta200 Ms200
Costa#i$a5/ CantidaddeTrabajadores Hasta10 asta30 Hasta100 Ms100
%l&alvador'/ CantidaddeTrabajadores Hasta4 Hasta49 Hasta99 Ms99
()ate"ala*/ CantidaddeTrabajadores Hasta10 Hasta25 Hasta'0 Ms'0
Me+i$o,/ CantidaddeTrabajadores Hasta30 Hasta100 Hasta500 Ms500
-ana"a9/ ingresos Hasta150!000 Hasta1"illon Hasta2.5"illon Ms2.5"illon
Vene.)ela10/ CantidaddeTrabajadores Hasta1' Hasta50 Hasta100 Ms100
1/en"illonesde/esos.0e1ini$i2n/ara"an)1a$t)ra.Ade"sa3otras/arael$o"er$io3losservi$ios!ta"bi4n/orventasan)ales
2/%+istenvarios$riterios5/ore"/leo!/orventas3/ora$tivos.&ine"bargo!lade1ini$i2no1i$ialsebasaenele"/leo.
3/%n)nidadesde1o"ento6789.7na78e:)ivalea/ro+i"ada"entea24d2lares.Ta"bi4ne+isteotrade1ini$i2n!/ore"/leo
4/%+istendosde1ini$iones5/ore"/leo3/ora$tivos.
5/%+istenotrasde1ini$iones/orinversi2n3/orventasan)ales.
'/;asde1ini$ioneso1i$ialesson/ore"/leo3/ora$tivos6Co"isi2n<a$ionaldelaMi$ro3-e:)e=a%"/resa>C?<AM@-%9.
*/0e1ini$i2ndelAnstit)to<a$ionalde%stadBsti$a.Ha3otrasdos"s!ladelaC"aradeCo"er$io3lade-ro"i$ro6todasellassebasanenele"/leo9
,/0e1ini$i2n/arala"an)1a$t)ra.Ade"sa3otras/arael$o"er$io3losservi$ios!ta"bi4nbasadasenele"/leo.
9/%nbalboasod2lares6/aridad)noa)no9.
10/0e1ini$i2nCni$a"ente/arala"an)1a$t)ra.<oa3de1ini$iones/arael$o"er$ioolosservi$ios.
8)ente587<0%&



En el caso de los pases desarrollados las variables de categorizacin no son muy diferentes
al contexto latinoamericano, sin embargo, dado el tamao de las economas de esos pases
los niveles de ingresos o ventas son mucho mayores. Por ejemplo una microempresa para
los pases de la Comisin Europea es considerada una pequea empresa en el mbito
latinoamericano.

Cuadro N. 4

Definicin de PYME en la Unin Europea (UE)

Cr|ter|os M|croempresa equeaLmpresa Med|anaLmpresa
Trabajadores Hasta10 Hasta50 Hasta250
Angresos Hasta2"illonesde%)ros Hasta10"illonesde%)ros Hasta50"illonesde%)ros
Balan$eTotal Hasta2"illonesde%)ros Hasta10"illonesde%)ros Hasta43"illonesde%)ros
8)ente5%)ro/eanCo""ission

30 | P g i n a
Cuadro N. 5
Definicin de PYMEs para las administraciones Tributarias

a|s Cant|dadde1raba[adores(<) MontodeVentas(5)
Argentina > *!,05!90*
%$)ador 199 5!000!000
Cile 200 4!,05!920
-er) 100 2!2,,!4'2
7r)g)a3 99 5!000!000
8)ente5-aginasDebdelasA<T


Considerando la experiencia de los pases de Amrica Latina, se definen 2 variables de uso
comn para la definicin de PYME o pequeo contribuyente; el nivel de ventas anuales
como primer criterio y la cantidad de trabajadores como segundo criterio.

Para efectos de uso del presente documento, se recomienda considerar la caracterizacin
del Cuadro N. 6. donde se define como pequeas y medianas empresas a aquellas unidades
productivas que tengan menos de 200 trabajadores y ventas anuales inferiores a 5 millones
de dlares; Pequeas Empresas, 50 Trabajadores y hasta 2 millones de dlares en ventas y
pequeas empresas, menos de 10 empleados y ventas inferiores a 100 mil dlares.

Cuadro N. 6

Definicin de PYMES Metodologa de Medicin de Costos de Transaccin

Cr|ter|os M|croempresa equeaLmpresa Med|anaLmpresa
<C"erodeTrabajadores Hasta10 Hasta50 Hasta200
VentasAn)ales Hasta100"ild2lares Hasta2"illonesded2lares Hasta5"illonesded2lares








31 | P g i n a
2.2 Medicin de los Costos de Cumplimiento (CC)

De acuerdo al concepto, el componente del costo cumplimiento tributario, es posible expresar
de la siguiente forma:




Dnde:
CC = Costo de Cumplimiento Tributario del Contribuyente
CI = Costos Internos
CE = Costos Externos

El costo del cumplimiento es la suma de los Costos Internos e indirectos. Los Costos Internos
incluyen los costos laborales y costos no laborales.

Entendindose por costos laborales directos a aquellos costos donde la empresa utilizando
recursos propios como los recursos humanos de la empresa y mediante el cual dicho recurso
recibe una contraprestacin econmica por la tarea desarrollada que utiliza para cumplir con
las obligaciones tributarias. Dentro de los Costos Internos tambin est incluido los valores
adicionales no laborales incurridos por la empresa.

Asimismo, definimos a los Costos Externos como aquellos que la empresa encarga a terceros
para cumplir con la obligacin tributaria. El encargo a tercero presume un cargo o pago por la
contraprestacin desarrollada.

2.2.1 Costos Internos (CI)

Una de las principales dificultades en la medicin de los costos de cumplimiento es determinar
el tiempo (horas por mes) utilizado por los contribuyentes para cumplir con sus obligaciones
tributarias. Luego, la tarea de convertir el tiempo en valores monetarios depender de la
acertada estimacin sobre la cantidad de horas trabajadas y el valor que se fijar a cada hora.

Los Costos Internos, al ser este resultado del trabajo desarrollado del personal interno de la
empresa se calculan en funcin del tiempo que los recursos internos de la empresa destinan a
desarrollar las tareas que exige el cumplimiento tributario.


CC = CI + CE
32 | P g i n a
De este modo formalizamos a los Costos Internos de la siguiente forma:





Donde:

CI= Costos Internos
TA=Tiempo
VA= Valor del tiempo
GA= Gastos administrativos

Los Costos Internos son la sumatoria de los horas promedio mensual destinado a desarrollar
actividades (TA) relacionadas con las obligaciones tributarias multiplicadas por el valor
unitario pagado al recurso (VA) que cada una de esas actividades representan para la
empresa.

Adicionalmente, se incluyen en los Costos Internos, todos los gastos administrativos (GA)
no laborales incurridos tales como: movilizacin, capacitacin, impresin de documentos,
almacenamiento de registros contables, gastos computacionales, etc.

Calculo del Tiempo (TA)

Uno de los componentes importantes, constituye la valorizacin del tiempo destinado en el
cumplimiento tributario por parte del contribuyente. Para esto es importante considerar la
naturaleza de las obligaciones tributarias ya que pueden catalogarse como actividades de
obligacin o cumplimiento mensual, trimestral, anual y algunas de manera excepcional y
este factor influye en la carga de trabajo dentro de las empresas.

En este sentido, una adecuada medicin de tiempos se debe realizar considerando cada una
de las transacciones comprendidas en todo el ciclo del contribuyente, y estas multiplicadas
por el nmero de veces que el contribuyente tiene que realizar cada transaccin en un
periodo determinado.

Una herramienta de uso generalizado, es el mapeo de procesos de la cadena de valor de la
ANT. El objetivo es poder determinar el ciclo del contribuyente, determinando en cada uno
de los macro procesos, las transacciones principales que generan Costos Externos hacia el
contribuyente.

CI = TA * VA + GA
33 | P g i n a
En el siguiente cuadro se puede identificar, en forma general el ciclo del contribuyente de
una ANT, sin embargo se podr ajustar de acuerdo a las competencias, responsabilidades y
procesos que tenga cada administracin tributaria en particular.

Cuadro N. 7

Ciclo del Contribuyente

















a) Informacin y registro

Proceso de inscripcin de la empresa en la administracin nacional tributaria. Este proceso
debiera ser por nica vez y recoge todos los costos asociados a cumplir con las obligaciones
previas a la inscripcin, recopilacin de informacin, ingreso de formularios, entre otras.
Asimismo, el tiempo utilizado en movilizacin hacia la ANT o acceso a internet en el caso
de acceso virtual. Incluye adems el costo asociado al acceso a informacin general del
sistema tributario, en forma previa o posterior al registro.

b) Autorizacin de documentos

Proceso asociado de registro o permiso de utilizacin de comprobantes de pago o
documentos contables requeridos en el sistema tributario. Este proceso suele ser peridico o
recurrente. En este, se incluya toda el tiempo destinado a recopilar informacin as como a
entregar la informacin a la ANT, hasta el tiempo de aprobacin e impresin de los
documentos contables tales como facturas, notas de contabilidad, retenciones, etc.






Autorizacin de
Documentos
Declaracin y Pago
Control Tributario
Cobranza
Reclamaciones y
Devolucin
Informacin y
Registro




Contribuyente
34 | P g i n a
c) Declaracin y pago

Proceso peridico de presentacin de informacin requerida por la ANT y depender del
tipo de impuesto u obligacin de informacin a presentar. Este proceso incluye la
recopilacin de informacin as como la presentacin de la misma a travs de formularios
fsicos o virtuales.

La actividad correspondiente al pago que puede hacerse a travs de va fsica o virtual y
puede ser recurrente, dependiendo del impuesto. Es posible que este proceso de pago
incluya tambin informacin de otros impuestos para estos casos se considera como una
sola actividad.

d) Control tributario

Los procesos de control masivo o intensivo son procesos donde se ejecutan una serie de
procedimientos, que puede involucrar tiempo de los recursos humanos internos de la ANT.
Este proceso podra ser peridico o no peridico y estar en funcin a las caractersticas de
cada ANT y del perfil del contribuyente. En este proceso se incluye el tiempo de
preparacin de informacin as como el destinado por algn miembro de la empresa a la
atencin de requerimientos por parte de la ANT pudiendo ser estos presenciales o virtuales
(entrevistas, llamadas telefnicas, etc).

e) Cobranza

La cobranza tributaria, es un proceso que empieza cuando se genera una deuda tributaria,
esto es cuando el pago no fue dentro de los plazos previstos en la normativa. Los procesos
de cobranza se pueden agregar en dos grandes grupos dependiendo si la fase es
administrativa o judicial.

f) Reclamacin y devoluciones

El reclamo es un proceso que nace del contribuyente en relacin a informacin, peticin o
solicitud formal a la ANT. En este proceso se incluye la recopilacin de informacin,
desarrollo de documentacin de ser el caso y el tiempo destinado al seguimiento del
procedimiento por parte de los funcionarios internos. Un proceso de reclamacin puede ser
la cobranza persuasiva o ejecutiva realizada por la ANT.

El proceso de devolucin a diferencia de los dems es un proceso que le genera un
beneficio al contribuyente. En ese proceso se incluyen recopilacin de informacin, tiempo
de preparacin de solicitud y la asesora interna o externa de ser el caso.
35 | P g i n a

De esta forma, se puede construir una matriz de actividades tiempo (Horas por
transaccin Actividad) durante todo el ciclo del contribuyente identificando claramente
las veces que cada transaccin se la realizara en un periodo anual. Las actividades de
naturaleza mensual (A) sern extrapoladas al periodo anual mientras que las actividades por
nica vez (B) y excepcionales (C) debern contabilizarse dentro del periodo anual de
estudio.

El mtodo para extraer la informacin ser a travs de una encuesta donde se le pedir a los
contribuyentes que indiquen los tiempos que destinan a cada una de estas actividades.


Cuadro N 8.
Matriz de Tiempos (Hora Transaccin) en el Ciclo del Contribuyente

Actividades
Actividades x Mes
(A)
Actividadesx Unica
Vez (B)
Actividades
Excepcionales(C)
Informacin y Registro
T
B1
Autorizacin de documentos
T
C1
Declaracin y Pago
T
A1
Control Tributario
T
C2
Cobranza
T
C3
Reclamacin y Devoluciones
T
C4
TOTAL
T
A
T
B
T
C



Calculo del valor monetario del tiempo (VA)

La valorizacin monetaria del tiempo esta relacionada directamente al costo oportunidad de
la persona a realizar otras labores que le puedan ser o no rentable. De este modo, existen
dos formas de acceder a esta informacin:

1. Fuente directa: se puede consultar directamente a la persona que realiza estas
labores
2. Estadsticas Oficiales: de no contar con la informacin anterior, es posible estimar
un valor de acuerdo a estadsticas salariales oficiales, por ejemplo, salario mensual
promedio de un profesional contable.
36 | P g i n a

La primera fuente tiene la desventaja de dejar al criterio del encuestado, con lo cual podra
existir un sesgo a sobrevalorar el costo de oportunidad. Adicionalmente, los niveles de
dispersin al extrapolar la muestra a toda la poblacin podran distorsionar el anlisis. De
este modo, se recomienda utilizar las estadsticas oficiales a manera de normalizacin de la
variable.

Ms interesante, pero probablemente mucho ms difcil de estimar es el valor de ayuda
externa. Tpicamente, es conocido que las empresas con menores recursos
(Microempresarios) buscan apoyo, generalmente no remunerado, entre conocidos, amigos y
familiares que brindan asesora tributaria. Esta alternativa es til para evitarse los costos
asociados a las asesoras particulares. En este caso, la estimacin es ms inexacta debido a
que, para este tipo de servicios, no existe una tasa de salario de mercado. De ocurrir esta
situacin, y si las empresas a consultar no difieren en forma significativa en su tamao,
puede tomarse como referencia un valor hora de mercado, por ejemplo, salario promedio
mensual de un empleado, no profesional, que realiza labores administrativas.

Para efectos del presente documento, tomaremos la definicin del valor del tiempo en base
al salario promedio por hora antes de impuestos
22
. Se utiliza el antes de impuestos de
manera que se acerque de mejor manera al desembolso que la empresa tiene que hacer por
el trabajo remunerado asociado a actividades de cumplimiento tributario. Cabe indicar, que
esta variable debe ser obtenida de estadsticas oficiales nacionales.

As formalizamos:




Calculo del valor de los gastos administrativos (GA)

Dentro de los Costos Internos tambin est incluido los valores adicionales tales como:

1) Impresin documentos (facturas, guas, boletas).
2) Almacenamiento fsico.
3) Gastos computacionales.
4) Capacitacin.
5) Movilizacin, etc.


22
Utilizado por Vaillancourt en The Compliance Cost Individuals in Canada
VA = Salario promedio x hora antes de impuestos

37 | P g i n a
Los costos de cumplimiento tributario se refieren al tiempo, dinero y esfuerzo que demanda
al contribuyente el cumplimiento de la normativa legal. Por otra parte, existen actividades
que se efectan al interior de una empresa las cuales no se consideran en la definicin, por
ejemplo:

1. Cobranza administrativa.
2. Pago de facturas a proveedores.
3. Trmites con Bancos.
4. Estimacin del Flujo de Caja.
5. Recibo de efectivo, etc.

Es importante mencionar que dentro de este componente, se requiere identificar los
denominados Costos Ocultos, los cuales son todos los costos que no son susceptibles de
identificar de manera directa, y que muchas veces son los que muchas veces corresponden a
la mayor parte de los Costos Internos.


2.2.2 Costos Externos (CE)

Se definen a los Costos Externos a aquellos en los que incurren los contribuyentes por la
contratacin externa de ciertas actividades necesarias para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias. De este modo, definimos a los Costos Externos como los costos
pagados por los contribuyentes en asesores tributarios o asesores contables que son
necesarios para cumplir con las obligaciones tributarias.

En este tipo de costos, encontramos a aquellos que las empresas destinan a asesora externa
para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Dependiendo del tamao del
contribuyente podremos encontrar desde pagos mensuales fijos que incluye asesora total
para todos los aspectos tributarios solicitados hasta pagos concretos para cumplir con
actividades especficas como por ejemplo una solicitud de devoluciones.

Un mtodo comn de retribucin econmica en algunas actividades o procedimientos que
la ANT exige es la que en algunos pases se denomina bono de xito, donde el
contribuyente ofrece un porcentaje por el xito en el resultado (usualmente tambin incluye
el trmite). Esta forma de pago es comn en el trmite de devoluciones de impuestos. Para
efecto de este documento , estos pagos son considerados Costos Externos.

Otro tipo de costos es el relacionado a la contabilidad, si bien la contabilidad es un costo
hundido dado que esta existe no solo para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
esta se incluye para identificar los aspectos especficos que esta trae para los costos del
cumplimiento del contribuyente. As, si la contabilidad es manejada de manera interna con
38 | P g i n a
personal de la propia empresa, estos costos son considerados Costos Internos. En cambio, si
la contabilidad es realizada por personas o empresas que no tienen vinculacin de
dependencia con la empresa y adquiere la forma de asesores externos, algo muy comn en
el mbito de la microempresa, esta la consideramos como un costo indirecto por el cual se
le retribuye un monto o cargo fijo mensual.

Adicionalmente, en este rubro tambin se podrn incluir otros gastos externos, como el
almacenamiento de los libros contables, almacenamiento de documentos externos entre
otros.





2.2.3 Procedimiento de Recopilacin de Informacin y estimacin de
costos del cumplimiento


La recopilacin de informacin es un elemento clave en los resultados del estudio de
cumplimiento tributario. La mayor parte de experiencias y buenas prcticas internacionales,
han extendido el uso de encuestas y entrevistas como mecanismo de encontrar evidencia
emprica de los costos de cumplimiento directamente de los contribuyentes.

Sin embargo, esta metodologa de captura de informacin a travs de encuestas tiene varias
limitaciones, entre las que podemos mencionar dos bsicamente: la primera es que una
encuesta est ms cerca de las percepciones que de la realidad, por lo que una adecuada
estructura de preguntas pueden ayudar a reducir esta limitacin.

La segunda es que como toda encuesta, depender de los factores de contexto de cmo se
realiz la encuesta por lo que es importante considerar un plazo de implementacin
debidamente amplio as como procurar que la empresa contratista de investigacin de
mercado tenga la suficiencia experiencia tcnica en realizacin de encuestas.

En el captulo 3 se incluye una encuesta estndar la cual podr ser tomada como punto de
referencia para el desarrollo de la encuesta en cada uno de los pases de la regin.

Tipos de encuestas

Existen las siguientes alternativas de encuestas para el relevamiento de informacin de
parte de los contribuyentes:

- Entrevistas a profundidad en Grupos.(Focus Group)
CE= Gastos en asesor/contador tributario + otros gastos

39 | P g i n a
- Encuestas cara a cara
- Encuestas postales, se enva el cuestionario a los probables encuestados dndoles un
tiempo para que llenen el cuestionario y lo enven a la ANT.
- Encuestas virtuales, consiste en colocar el cuestionario a travs de una plataforma
virtual en Internet.

Cuadro N 9.

Tipo de Encuestas: Ventajas y Desventajas

Ventajas Desventajas
Entrevistas de
profundidad en
Grupos (Focus
Group)
Ser controladas y guiadas por el
encuestador.

Rpida Implementacin

Consigue una comprensin
cualitativa de las razones y
motivaciones subyacentes
Poca representatividad puede
generar sesgos

Es cualitativo. Anlisis de datos no
es estadstico
Entrevistas cara a
cara
Se suele obtener ms informacin
que con otros medios.

Fcil aplicacin de estrategias de
segmentacin (Sectorial, o
Informal)

Cuantifica los datos y generalizar
los resultados de la muestra a la
poblacin de inters
Tiempo y costo de
implementacin.

Probable sesgo de parte del
encuestador hacia buscar las
respuestas esperadas.
Encuestas postales
(por correo)
Recibir respuestas con alto nivel
de sinceridad.

Costo Mediano

Ms informacin debido a que
puede durar mas tiempo
El ratio de respuesta suele ser
bastante bajo.

Prdida de representatividad que
pueden generar sesgos o mala
calidad de la informacin
Encuestas
virtuales
Amplia cobertura que se le puede
dar as como el tiempo y el bajo
costo

Rpida Implementacin

Bajo Costo
No siempre se puede verificar la
identidad del sujeto de estudio, o
existe sesgo del sujeto que
responde

Prdida de representatividad que
pueden generar sesgos o mala
calidad de la informacin

Duracin de encuesta ms corta

40 | P g i n a
Como se ha podido observar no existe un mtodo que no est exento de limitaciones o
desventajas respecto a otros mtodos. El objetivo es minimizar riesgos y llegar a
conclusiones que ayuden a la medicin objeto del estudio.

Por esta razn, el mtodo ms recomendable para obtener mejores resultados de la
metodologa es la aplicacin de las encuestas cara o cara o en profundidad. En otras
realidades se prefiere la opcin postal en conjunto con la cara a cara para casos especficos
y profundizar, pero claro depende de la confiabilidad de ese tipo de encuesta, es decir, qu
tanto el pas tiene experiencia y manejo de ese canal de comunicacin.

El mtodo de relevamiento de informacin recomendado por este documento es las
encuestas basadas en entrevistas (cara a cara) o de profundidad. Estas tienen la ventaja de
ser controladas y guiadas por el encuestador, adems, se suele obtener ms informacin que
con otros medios (cuestionario, telefnico). Tiene la desventaja del tiempo y costo de
implementacin y un probable sesgo de parte del encuestador hacia buscar las respuestas
esperadas, por lo cual es importante que el diseo del cuestionario guarde estrecha relacin
al mtodo usado de recopilacin de informacin as como al sujeto encuestado.

El otro mtodo de encuesta posible de uso es el de encuestas postales donde se enva el
cuestionario a los probables encuestados dndoles un tiempo para que llenen el cuestionario
y stos lo enven directamente a la ANT. Este mtodo tiene las ventajas de recibir
respuestas con alto nivel de sinceridad y es de bajo costo. Tiene como desventaja que el
ratio de respuesta suele ser bastante bajo y por ende perdida de representatividad.

Finalmente, dado el nivel de avance tecnolgico, se da la posibilidad de hacer encuestas
virtuales Este mtodo consiste en colocar el cuestionario a travs de una plataforma virtual
en Internet. Sus ventajas son la amplia cobertura que se le puede dar as como el tiempo y
el bajo costo. Tiene como limitante el posible sesgo que puede presentar dado el sujeto que
responde no necesariamente es muestra representativa de la poblacin, as como el nivel de
respuesta es bajo generando sesgos y baja calidad de la informacin.

Es importante que en la decisin de la metodologa, la participacin de la ANT sea muy
activa, ya que si bien la seleccin de la poblacin y de la muestra parte de una definicin
aleatoria, la informacin tributaria podra dar mayores luces respecto a la composicin del
sujeto de estudio. Es importante tomar en consideracin la propia naturaleza del sujeto de
estudio, Pequeas y Medianas Empresas, lo cual hace ms complejo el escoger la mejor
metodologa de recopilacin de informacin.

De esta forma, encontrndonos en la etapa de inicio de implementacin es importante
definir quien va a tener la responsabilidad de llevar a cabo esta tarea. Lo recomendable en
41 | P g i n a
esta etapa es utilizar una empresa especializada en la recoleccin de informacin. Sin
embargo, dado los presupuestos, en muchos de los casos limitados, que la ANT poseen se
podran manejar alternativas de manejo interno siguiendo las recomendaciones de este
documento.

La ventaja de utilizar una empresa encuestadora reside en el hecho que dichas empresas
podran obtener mayor calidad de los resultados dada la especialidad y experiencia en este
tipo de proyectos. La empresa encuestadora podr revisar el contenido de la encuesta y
aportar tanto en la forma como en el contenido y extensin de la encuesta. Asimismo, los
ratios de respuestas podran ser mejores dada las herramientas de monitoreo con que estas
cuentas y finalmente los tiempo de ejecucin podran disminuir dado las razones anteriores.

Los pasos detallados de la medicin de los Costos de Cumplimiento son:

PASO 1: Actividades preliminares

La ANT debe constituir un equipo de trabajo que al menos incluya los siguientes 3 perfiles:

Un (01) Jefe de proyecto; y
Al menos dos (02) especialistas tributarios de preferencia con manejo de los
procesos tributarios.

El equipo tendr las siguientes responsabilidades:

Realizar un relevamiento de la normatividad (legal y procedimental) de los procesos
de la administracin nacional tributaria que son cumplidos por los contribuyentes
(mapeo de procesos).
Identificar los puntos del ciclo del contribuyente que pueden resultar ms crticos o
de inters para su anlisis y entendimiento.
Adaptar la Encuesta Estndar a la realidad de la legislacin y procedimientos de su
pas.
Coordinar con el resto de la ANT lo necesario para la ejecucin y seguimiento de la
encuesta (en caso se decida contratar el estudio, debe encargarse el seguimiento de
su ejecucin y asegurar que los entregables se entreguen de acuerdo a lo
inicialmente definido).
Disear un lanzamiento del estudio que asegure el elevado compromiso de parte de
los participantes.
Identificar los problemas que podran suscitarse durante la ejecucin de la encuesta
y adoptar las medidas correctivas.
Analizar los resultados
42 | P g i n a
Realizar el clculo de medicin de los costos de cumplimiento.

PASO 2: Anlisis normativo

En esta etapa el quipo de trabajo deber relevar toda la legislacin en el mbito tributario y
no tributaria que afectan a las PYMEs en su pas. Este relevamiento servir de base para
que como resultado de la implementacin de la metodologa se puedan hacer mejoras no
solo en el mbito tributario sino tambin en la legislacin marco de las PYMEs. Como
resultado de esta se deber tener un documento resumen con la normatividad que afectan a
este segmento de contribuyentes

PASO 3: Anlisis de procesos

En esta etapa se deben relevar los procesos relacionados a los impuestos que afectan a las
PYMES. Para esto se entienden como procesos al conjunto de actividades y recursos,
interrelacionados, que transforman elementos de entrada en elementos de salida, aportando
valor al contribuyente o al funcionario de la administracin nacional tributaria. La
metodologa presenta varios macro procesos genricos que podrn ser utilizados como lnea
base del estudio.

En esta etapa se deben relevar informacin descrita a continuacin:

1. Definir macro procesos
2. Identificar subprocesos asociados al (los) impuesto (s) pagado (s) por las PYMEs
3. Elaborar un mapa de procesos. La administracin nacional tributaria deber adoptar
el diseo que mejor se adapte a su sistema tributario.
4. Identificar las actividades donde el contribuyente participa y determinar los
requisitos, informacin y obligaciones tributarias. Esta informacin es de relevancia
al momento de desarrollar el cuestionario.
5. Contabilizar la secuencia de pasos que el contribuyente ejecuta para desarrollar la
actividad

PASO 4: Elaboracin del cuestionario

El Anexo 1 muestra una encuesta estndar que puede ser tomada como punto de referencia
para desarrollar la encuesta en cada pas. Considere revisar los procesos bsicos del
contribuyente y adaptar dicha encuesta a la realidad de su pas verificando que cubra todos
los subprocesos identificados en el paso anterior. Asimismo, ser cuidadoso en la
terminologa empleada. Es posible ahondar el mbito de estudio aadiendo mas preguntas,
sin embargo se debe ser cuidadoso en la cantidad de preguntas a aadir considerando que el
43 | P g i n a
contribuyente podra tener una reaccin negativa si la encuesta es muy extensa. Se sugiere
que el tiempo mximo de duracin sea de 20 a 30 minutos, y esto depender del esquema
de recopilacin de informacin escogido.

La encuesta debe ser annima de modo que los resultados obtenidos sean mas certeros. Se
sugiere adicionalmente, que la encuesta pueda ser probada con contribuyentes reales, este
paso le dar mayor soporte y validez a las preguntas diseadas previamente.

Una alternativa para el diseo del cuestionario, es trabajar directamente con los
intermediarios contables quienes pueden apoyar con recomendaciones, sobre la
identificacin de los principales requerimientos y obligaciones tributarias, principalmente
en pases donde esta prctica de externalizaciones de servicios es muy extendida.

PASO 5: Seleccin de muestra

La identificacin de la poblacin de inters es la base para determinar cmo seleccionar el
muestreo de la encuesta. El mtodo de seleccin de la muestra depende de la existencia o
ausencia de listas o registros de poblacin, como los listados telefnicos o de direcciones.

Para poder mejorar el diseo de la muestra, se sugiere utilizar informacin de los registros
o base de datos de la administracin nacional tributaria. El criterio usado del registro de
PYMEs
23
considerara los valores de ventas, empleados, direccin y datos bsicos del
contribuyente.
Adicionalmente hay que tomar en consideracin que los sujetos de estudio pueden estar
afectos al IVA, Impuesto a la Renta o a algn rgimen tributario simplificado.

Para el diseo de la muestra se debe considerar que existen dos tipos de diseos: muestreos
probabilsticos y muestreos no probabilsticos. Los muestreos probabilsticos, con su
propiedad de seleccin aleatoria y su fundamento en la teora de la probabilidad, permiten
calcular estadsticas de la poblacin con un nivel de confianza conocido. Los muestreos no
probabilsticos ofrecen datos que no necesariamente son representativos de toda la
poblacin.

Dentro de los esquemas probabilsticos, se encuentran el muestreo aleatorio simple,
sistemtico, muestras de grupo, estratificado, de etapas mltiples, camino aleatorio, entre
los principales. En los esquemas no probabilsticos se encuentran los denominados

23
De acuerdo a la definicin de cada pas de lo contrario tomar la definicin del presente documento
44 | P g i n a
muestreos intencionales, muestras fortuitas o de conveniencia, diseos transversales o
longitudinales
24
.

Para el caso de establecer el valor muestral, se sugiere utilizar cualquier tipo de marco
muestral probabilstico
25
.

El modelo probabilstico de mayor uso es el muestreo simple, cuya frmula para determinar
la muestra mnima es la siguiente:



Dnde:

N= Valor muestral
P= Cantidad de Contribuyentes definidos en los rangos de PYMEs
= Desviacin estndar de la poblacin (Sugerido 0.5)
Z= Grado de confianza (95%)
e= Limite aceptable de error (3%)

Es importante considerar las tasas de rechazo, no respuesta u otros motivos de no
realizacin de la encuesta, por lo cual se debe establecer un factor mayor de muestra
sugiriendo sea el 1.3 veces el tamao deseado de la muestra.

PASO 6 : Lanzamiento y monitoreo

Este paso es fundamental a fin de lograr el mayor nivel de respuesta de los contribuyentes
para cumplir con el mnimo de muestra. Conociendo la idiosincrasia de los participantes se
puede identificar asociaciones, agrupaciones o gremios empresariales que podran servir de
canal de comunicacin hacia los contribuyentes, apoyando de esta forma a una mayor
socializacin previa del proyecto de medicin.

En el caso de que la encuesta sea en forma postal, email o mixta, la invitacin a los
contribuyentes a participar debe realizarse a travs de cartas fsicas dirigidas a la Gerencia
General o Contador, con el siguiente contenido:

24
Para mayor sobre los marcos de muestreo en Willeboordse A, (1997), Handbook on design and
implementation of business surveys
25
Otra alternativa pueden ser las muestras aleatorias estratificadas combinan la simplicidad del muestreo
aleatorio simple con una mayor precisin. Se obtiene una reduccin del error de muestreo debido a que las
muestras son extradas de subconjuntos de la poblacin que tienen caractersticas homogneas y relevantes.

45 | P g i n a

Invitacin a participar en el estudio, informando el alcance y beneficios del
proyecto pudiendo adems sugerir incentivos tales como capacitacin especializada
por parte de la ANT en el Seminario taller realizado para el evento.
Explicar los objetivos del estudio, as como comprometer a la ANT a exponer los
resultados del mismo en una oportunidad posterior.

El equipo de trabajo deber monitorear la cantidad de encuestas procesadas y de ser
necesario, se debern enviar recordatorios durante el tiempo definido para llenar las
encuestas si se proyecta un ratio de respuesta bajo.

PASO 7: Anlisis de resultados

Con las encuestas ejecutadas se debe iniciar el proceso de anlisis de informacin que
permitir calcular los costos del cumplimiento para las PYMEs. Esta tarea deber ser
ejecutada por el equipo de trabajo con las herramientas que la ANT posee para desarrollar
el anlisis.

En esta etapa se debern desarrollar las siguientes actividades:

1. Verificar la integridad de datos de la encuesta. Para ello se sugiere hacer verificaciones
aleatorias respecto a la veracidad de la informacin.
2. Calculo de medias y medianas por pregunta a efectos de analizar las desviaciones y la
veracidad de las respuestas.
3. Llevar las variables mensuales a temas anuales. Utilizar medias y medianas y extrapolar
a periodos anuales.
4. Extrapolacin a toda la poblacin, utilizando la informacin de la poblacin usada para
el clculo de la muestra o los factores de expansin
5. Incorporar la variable salario promedio antes de impuestos
6. Calcular los costos del cumplimiento en niveles o en forma relativa (Sobre Ventas, o
Sobre PIB, etc)









46 | P g i n a
Cuadro N 10
Cuadro de Actividades de medicin de los Costos del Cumplimiento


A$ vidades
-reli"inares
Analisis
<or"a vo
Analisisde
-ro$esos
%labora$iondel
C)es onario
Mar$ode
M)estreo
;a.an"iento3
Monitoreo
Analisisde
#es)ltados



























47 | P g i n a
2.3 Medicin de los Costos Administrativos

Los costos administrativos, constituyen un componente dentro de los Costos de
Transaccin Tributarios, por lo cual resulta trascendental estimar su valor total y entender
cmo se distribuye en los distintos procesos de gestin de los contribuyentes.

El objetivo de esta capitulo es identificar los costos administrativos en forma desagregada
en todo el ciclo del contribuyente y para todos los impuestos gestionados.

Otros objetivos relacionados seran:

1. Comparar el tamao de los costos administrativos dentro del total de costos de
transaccin tributarios
2. Estimar que procesos de la ANT absorben la mayor parte de estos costos
administrativos de la ANT.
3. Permitir a los hacedores de polticas y a la ANT identificar que costos
administrativos pueden ser susceptibles de reasignacin, reduccin o incremento, en
funcin del ciclo del contribuyente.
Para comprender que son y cmo medir los Costos Administrativos (CA) en las ANT es
importante entender su naturaleza jurdica, competencias, funciones y su nivel organizativo
sobre el cual se distribuye el presupuesto operacional de cada institucin.

Durante la ltima dcada han existido reformas institucionales en el mbito fiscal que han
permitido que la mayor parte de las ANT en el mundo y particularmente en Amrica Latina,
cuenten con mayor nivel de autonoma presupuestaria y flexibilidad en sus procesos de gestin
de los recursos, incluso en muchos casos siendo independiente del resto de la Administracin
Publica.
26


Como parte de esta autonoma, el modelo de financiacin de la ANT usualmente considera un
porcentaje fijo sobre el nivel de impuestos gestionados. Este esquema presupuestario tiene sus
matices en los distintos pases, ya que tambin existe una tendencia a mayor control de los
presupuestos fiscales y de gestin de resultados sobre la ANT. Este tendencia ha obligado
incluso a gestionar presupuestos base cero, o presupuestos de gestin - proyectos, incluso en
muchos casos ha generado que la ANT devuelvan los excedentes de presupuesto no
ejecutados.

El segundo aspecto relacionado a la medicin de Presupuestos en la ANT, es que dependen de
su nivel de competencias y funciones. Dentro de la regin de Amrica Latina, existen

26
Mayor detalle en Anlisis de las Administraciones Tributarias, 2010, CIAT
48 | P g i n a
instituciones que han integrado las funciones de control de impuestos internos y aduanero. En
el caso de impuestos internos, la mayor parte de las administraciones tributarias de Amrica
Latina mantienen los procesos de informacin, asistencia, mantenimiento del catastro y
control tributario. En el caso de cobranzas, existen diferencias en varias administraciones
tributarias en donde sus competencias son delegadas o compartidas con otras instituciones.
Igualmente las ANT en algunos casos tienen funciones extra fiscales por sus caractersticas de
Institucin de Control, por lo que muchas veces sus presupuestos no reflejan nicamente la
gestin tributaria.

El tercer aspecto importante a entender la estructura financiera de las ANT, la mayor parte de
su presupuesto se destina a los gastos en remuneraciones seguido de los gastos corrientes o
administrativos, Inversiones o gastos de capital y otros gastos especiales.
27


En resumen, el costo de la gestin de las ANT en general tienen una relacin proporcional fijo
al nivel de impuestos recaudados, valor que es determinado mediante norma legal, incluso
puede en ciertos casos existir una devolucin a la caja fiscal del presupuesto no ha ejecutado.

Tambin es importante entender que la mayor parte de los Presupuestos de la ANT son
destinados al pago de remuneraciones del personal tcnico, sin embargo una simple
comparacin de valores entre pases no resultara objetiva ya que existen diferencias como
nivel de competencias y funciones, tamao, nmero de contribuyentes gestionados, nivel de
descentralizacin, etc. En otras palabras, el mayor driver de costos es la gestin de su
Recurso Humano seguido del nivel de Inversin principalmente en Tecnologa e
Infraestructura.

Como menciona el estudio de CIAT (2010), la relacin de presupuesto al PIB para el ao
2009 en las ANT en Amrica Latina fue de 0,18%, sin embargo el valor mximo puede
llegar 0,55% del PIB y el valor ms bajo 0,12 del PIB. Comparativamente en pases OCDE
este indicador fue del 0,2% del PIB para el mismo periodo.
28


2.3.1 Procedimiento De Estimacin y Distribucin De Los Costos
Administrativos (CA)

La metodologa de estimacin y distribucin de los costos administrativos (CA) de la ANT,
considera como fuente principal de informacin a la Contabilidad o Presupuesto general de
la institucin de Impuestos.


27
De acuerdo al estudio del CIAT en el ao 2010 el promedio de las ANT gastan el 68.1% de su presupuesto
en remuneraciones, el 21.4% en gastos Corrientes, 6% se destinan a Inversiones y la diferencia en otro tipo
de gastos especiales.
28
Idem CIAT, Pagina 21
49 | P g i n a
Para ello, se utilizan los principios de distribucin de costos basado en actividades
29
con los
cuales se persigue asignar Costos Internos por cada actividad y complementar la
distribucin de los Costos Externos de acuerdo a reglas de asignacin de recursos.

Finalmente el resultado global de asignacin podra dividirse por el objeto final de anlisis,
en nuestro caso en funcin de la recaudacin de cada uno de los impuestos administrados
por la administracin nacional tributaria.

En el siguiente cuadro se puede apreciar en forma esquemtica los distintos pasos a seguir
con la metodologa de estimacin.

CUADRO N. 11
Esquema Analtico de Costeo de Gastos Administrativos

Informacin y
capacitacin

Devoluciones

Registro y
autorizacin
Declaracin y pago
Masivo - Intensivo
Cobranza
Asistencia y
Servicios
Control
Cobranza y
Reclamaciones

Impuesto 2

Impuesto 3

Impuesto 4

Metodologa
de costeo


Procesos/
Actividades:
Entrada de Costos de Recursos
Miscelneos
Servicios
Generales
Edificios Sistemas IT Personal

Clasificacin con basea la

Contabilidad de la
Administracin Tributaria

Impuesto 1


Criteriosde asignacin (I ndirectos)

Juicios

Paso 1
Paso2
Paso3
Paso 4
Paso 5



Los pasos principales para estimar los costos administrativos son:

PASO 1: Recursos

El insumo principal de la estimacin del costo administrativo de la ANT, es su Balance
Financiero, es por ello que se sugiere que un anlisis preliminar detallado de cada una de
las cuentas contables incluidas en el Balance.


29
Robert S. Kaplan y Steven R. Anderson , Time-Driven Activity-Based Costing, 2006, Harvard
Publishing o tambin James A. Brimson, John Antos, 1998, Activity-based management: for service
industries, government entities, and nonprofit organizations, Wiley series
50 | P g i n a
La estructura que generalmente se divide los Balances Financieros en las ANT son:

Gastos Corrientes

Gasto Remuneracin de Recursos Humanos, capacitacin, Seguridad Social, etc.
Gastos Administrativos, servicios generales y Mantenimiento, arriendos, etc.

Gastos de Capital

Inversiones en Infraestructura (Edificios, Construcciones, etc.)
Inversiones en Equipamiento (Sistemas IT, Mobiliario, etc.)

El presupuesto de la ANT en su mayora se puede identificar como gastos de remuneracin,
por lo que sus principales factores conductores son el nmero de funcionarios o empleados,
y la remuneracin promedio anual pagado.

Cuadro N. 12
Presupuesto Referencial de la ANT

1|podeGasto Ao1 Ao2 Ao3
GastosCorr|entes
(astosde#e")nera$iones
(astosAd"inistrativos
GastosdeCap|ta|
AnversionesenAn1raestr)$t)ra
Anversionesen%:)i/a"iento
?tros
1ota|resupuesto
1ota|kecaudac|n
1ota|I8



PASOS 2 y 3: Recursos por funcin

El siguiente paso es determinar el uso de recursos necesarios por funcin de la
administracin nacional tributaria. Para ello se debe proceder en dos etapas. La primera
etapa se identifica de acuerdo al Mapeo de Procesos de acuerdo al Ciclo del Contribuyente,
cuales son los distintos macro procesos claves dentro de la ANT, y cules son las reas
funcionales vinculadas a cada una.

A continuacin, se detalla el uso de recursos directos por funcin. Bajo la Metodologa de
Costos por Actividades (ABC), es importante considerar el principal driver directo para
51 | P g i n a
su distribucin, esto es el gasto de Recursos Humanos. Un aspecto importante es considerar
el nmero de funcionarios asignados en cada parte del ciclo tributario, ya que sobre este
supuesto se calcular la capacidad instalada. En el caso de las funciones generales, las
cuales constituyen un costo comn para la ANT, se sugiere prorratear su gasto, de acuerdo
a la capacidad instalada, tal como se indicar en el paso 4.

Cuadro N. 13
Gastos Directos de Recursos Humanos por Funciones
(1)

GastosporIunc|nr|nc|pa|
Gastosen
kemunerac|ones
N.de
Iunc|onar|os
de|1ota|de
Iunc|onar|os
Sa|ar|o
romed|o
I As|stenc|ayServ|c|os
An1or"a$i2n3Ca/a$ita$i2n
#egistro3A)tori.a$i2n
0e$lara$i2n3-ago
II Contro|yDevo|uc|ones
ControlMasivo3A)ditoria
0evol)$iones
III Cobranzasykec|amac|ones
Cobran.a
#e$la"a$iones3-eti$iones
IV Adm|n|strac|nGenera|
Ad"inistra$i2n38inan.as
&iste"aseAn1or"ti$a
AsesorBa;egal3otros
-lanea$i2n3%val)a$i2n
1C1AL

(1)
No incluye otros Costos Internos en reas que no sean destinadas a Impuestos Nacionales

PASO 4: Criterio de asignacin de costos externos

En este paso, se debe estimar el mecanismo de asignacin de los Costos Externos en cada
uno de los Procesos Funcin, o Centros de Costos. Considerando la naturaleza de la
Institucin Pblica, se puede considerar como una unidad de servicios, cuya estructura de
produccin principal se contabiliza en trminos de tiempo. En otras palabras, la capacidad
de produccin de una unidad de servicios, se la mide en tiempo de servicio, la cual depende
directamente el nmero de personas asignadas a tal o cual actividad.

Un ejemplo de ello, es en el caso se Asistencia al Contribuyente, se calcula los tiempos de
atencin promedio, y una persona en ventanilla, mantiene un estndar de tiempo y un
mnimo de contribuyentes atendidos.

La capacidad de una agencia tributaria para temas de servicios depender del nmero de
funcionarios que se encuentren atendiendo. Otro ejemplo podra ser el rea de
Devoluciones de IVA, en el que existe un proceso de revisin en la ANT que posiblemente
genere que un Funcionario atienda un determinado nmero de transacciones al mes. En este
52 | P g i n a
caso, la capacidad instalada de transacciones en esta rea, depender del nmero de
funcionarios asignados en dicha rea.

Con este supuesto, el criterio de asignacin sugerido es el total de tiempo total que posee la
ANT para realizar sus transacciones, y ste depende directamente del nmero de
funcionarios asignados en cada rea Centros de Costos.

Es importante indicar que los centros de costos deben ser nicamente las reas que forman
parte de la cadena de valor principal de la ANT, esto implica que no incluye las reas
denominadas de apoyo o soporte contabilizadas en gastos en remuneraciones en
administracin general, se considerarn como gastos indirectos, los cuales sern
redistribuidos sobre el total de costos en cada centro de costos.

Cuadro N. 14
Capacidad Instalada por Centro de Costos

CentrodeCostos N.deIunc|onar|os
D|asAnua|esde
1raba[o
Capac|dad
Insta|ada
I.As|stenc|ayServ|c|os
An1or"a$i2n3Ca/a$ita$i2n
#egistro3A)tori.a$i2n
0e$lara$i2n3-ago
II.Contro|yDevo|uc|ones
ControlMasivo3A)ditoria
0evol)$iones
III.Cobranzasykec|amac|ones
Cobran.a
#e$la"a$iones3-eti$iones
1C1AL


(1)
El total de Das Anuales se considera como referencia 240 Das. Sin embargo cada pas debe
ajustar este dato de acuerdo a los das laborables.

Con estos supuestos, el paso siguiente es distribuir los Costos Externos en cada uno de los
Centros de Costos definidos anteriormente.










53 | P g i n a
Cuadro N. 15
Asignacin de Costos por Centro de Costo
CentrodeCostos
Capac|dad
Insta|ada
1ota|Gastos
Adm|n|strat|
vos
(CA=b+c)
1ota|Gastos
D|rectos
Corr|entes
(b)
1ota|Gastos
Ind|rectos
(c)
Gastos
Corr|entesen
kemuneac|on
Adm|n|strac|on
Genera|
Invers|onen
Infraestructura
Invers|onen
Lqu|pam|ento
Ctros
Gastos
I.As|stenc|ayServ|c|os
An1or"a$i2n3
Ca/a$ita$i2n
#egistro3
A)tori.a$i2n
0e$lara$i2n3-ago
II.Contro|yDevo|uc|ones
ControlMasivo3
A)ditoria
0evol)$iones
III.Cobranzasykec|amac|ones
Cobran.a
#e$la"a$iones3
-eti$iones
1C1AL
GAS1CSINDIkLC1CS



PASO 5: DISTRIBUCION DE COSTOS POR IMPUESTO

Un mecanismo sencillo para distribuir los costos por Centro de Costos para el Total de
Impuestos gestionados, es en base de la estructura porcentual de recaudacin de impuestos
de la ANT. Este mecanismo, a pesar de contar con limitaciones permite de forma simple
estimar el total de Costos Administrativos en la ANT por cada uno de los Impuestos que la
institucin gestiona.

Cuadro N. 16
Distribucin de Costos por Impuesto

CentrodeCostos
1ota|
kecaudac|on

kecaudac|on
1ota|Gastos
Adm|n|strat|vos
I.As|stenc|ay
Serv|c|os
II.Contro|y
Devo|uc|ones
III.Cobranzasy
kec|amac|ones
Impuestoa|Va|orAgregado
Impuestoa|akenta
ImpuestosSe|ect|vos
Ctros
1C1AL
LNDLLI8
LNDLLAkLCAUDACICN
1C1ALGAS1CSADMINIS1kA1IVCSCkkCCLSC






54 | P g i n a








Evaluacin de Resultados y Reduccin de los TTC


3.1 Consideraciones sobre la Evaluacin de Resultados


3.1.1 Costos de Cumplimiento Tributario: Procesamiento de la informacin


Anlisis del ratio de respuesta

Habindose aplicado las encuestas se hace necesario identificar, en trminos generales, las
caractersticas de la informacin relevada a fin de tener una idea preliminar sobre ella. Los
Cuadros N. 17 y N. 18 resumen el ratio de respuesta de acuerdo al tamao de empresa


Cuadro N. 17
Ratio de respuesta completa de la encuesta segn tamao de la empresa (por nivel de
ventas)

Tamao de la empresa Muestra
(n)
Poblacin de
la encuesta
(N)
%
$ 0 a $ 100k (Microempresa)
$100mil - $ 2 Mill (Pequea empresa)
$ 2 Mill - $ 5mill.(Mediana empresa)


CAPITULO 3
55 | P g i n a

Cuadro N. 18
Ratio de respuesta completa de la encuesta segn tamao de la empresa (por nivel de
ventas)

Tamao de negocio Muestra
(n)
Poblacin
de la
encuesta
(N)
%
Cero Empleados
Microempresa (1-10)
Pequea (11-50)
Mediana (51-200)


Considerando lo importante que es contar con un ratio de respuesta adecuado, el primer
clculo debe ser determinar la proporcin de encuestas completas (es decir, que cuentan
con respuestas en todas las preguntas) respecto al total de encuestas enviadas. El ratio
permitir determinar si es apropiada y vlida la proporcin de encuestas para dar inicio al
anlisis de resultados.

Anlisis descriptivo de los resultados de la encuesta

Como todo trabajo de relevamiento de informacin, es importante lograr una
caracterizacin que permita conocer el perfil de empresa que ha contestado a la encuesta as
como hasta qu punto la informacin se encuentra debidamente llenada y es consistente.

Para tal fin, el Cuadro N. 19 resume las caractersticas fundamentales de acuerdo al tamao
de empresa (Ventas).


Cuadro N. 19
Descripcin de la Muestra segn Tamao de la empresa (Ventas)

Tamao de empresa (nivel de
ventas)

Micro Pequea Mediana Todos
(%)
Aos de operacin de la
empresa
Menos de 6 meses
6 meses y menos de 1 ao

56 | P g i n a
1 2 aos
3 5 aos
6 10 aos
Ms de 10 aos
Informacin faltante
Principal actividad econmica
Actividad 1
Actividad 2
Actividad 3
Actividad 4
Actividad 5
Informacin faltante

Sector econmico (grupos)
Primario
Manufactura
Servicios
Financieros
Informacin faltante

Quien responde?
Gerente
Propietario
Contador

Impuesto que Paga regularmente
Impuesto al Valor Agregado
Rgimen General
Impuesto al Valor Agregado
Rgimen Simplificado
Impuesto a la Renta
Empresas-Rgimen General
Impuesto a la Renta
Empresas-Rgimen Especial
o Simplificado


Acceso a Internet
Desde Oficina
Desde Hogar
Cabina Pblica
Otro

Medio para clculo del
Impuesto
Manual
Hojas de clculo
Programas informaticos
Sist. Contable electrnico
Informacin faltante

Medio para llenado de DJ
Formulario fsico

57 | P g i n a



3.1.2 Costos de Cumplimiento Tributario: Anlisis de la informacin

Los costos de cumplimiento internos

El costo de cumplimiento tiene dos componentes, uno interno y otro externo. Asimismo, el
costo interno resulta de la valorizacin del tiempo empleado en el cumplimiento de
obligaciones tributarias. Habindose determinado el valor del tiempo de acuerdo a lo
determinado en la seccin 2 del presente documento, a continuacin en los Cuadro N. 20 y
21 resume los costos de cumplimiento en trminos de la cantidad del tiempo insumido en
las diversas actividades tributarias requeridas, de acuerdo al tamao de empresa ( nivel de
ventas).

Esta informacin debidamente analizada permitir al ANT identificar qu actividades estn
generando mayores costos de cumplimiento en trminos relativos a las empresas y no slo
eso, sino que esos costos sobre ciertas actividades podran generar una carga distinta
tambin segn el tamao de las empresas.

Formulario cargado en medio
magntico
Formulario virtual
Informacin faltante
Medio para presentacin DJ
Agencias Bancarias
Otras entidades receptoras
Oficinas de la ANT
WEB de la ANT

Medio para realizar pago
Efectivo
Cheque
Cargo en cuenta
Tarjeta crdito/dbito

Medio para informarse
Folletos de la ANT
Portal WEB de la ANT
Seminarios de la ANT
Murales informativos
Peridicos
Radio
TV
Correo electrnico
Especialista tributario
Amigos/familiares
Telfono
SMS
Otros
Ninguno

58 | P g i n a

Cuadro N. 20
Costo de Cumplimiento - Promedio de Horas de tiempo interno utilizado en las
actividades por tamao de empresa (Ventas)

Tamao de Empresa Todos
Micro Pequea Mediana
Registro de Informacin


Declaracin y Pago


Auditoria
Reclamaciones
Devoluciones
Consultas Tributarias
TODAS LAS ACTIVIDADES


Cuadro N. 21
Costo de Cumplimiento - Promedio de Costos en USD

Tamao de Empresa Todos
Micro Pequea Mediana
Registro de Informacin


Declaracin y Pago


Auditoria
Reclamaciones
Devoluciones
Consultas Tributarias
TODAS LAS ACTIVIDADES

Los costos de cumplimiento externos

Los costos de cumplimiento externos a diferencia de los internos slo comprenden un
monto especfico que la empresa declara haber desembolsado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

El Cuadro N. 22 resume dichos costos en trminos porcentuales para tener una primera
impresin de cmo se distribuyen de acuerdo al tipo de impuesto y tamao de la empresa.




59 | P g i n a

Cuadro N. 22

Costos externos de cumplimiento promedio anual por y tamao de empresa

Tamao de empresa (cantidad
de trabajadores)
Costos
externos
($)
Micro

%
(#)
Pequea

%
(#)
Mediana

%
(#)
TOTAL %
(#)


El Cuadro N. 23 consolida la informacin del costo de cumplimiento referido a los costos
generados por tener que asumir o enfrentar las exigencias del sistema tributario.

La relevancia del Cuadro N. 23 es mostrarlo en relacin al tamao de empresa.


Cuadro N. 23

Incidencia del control de la ANT y el tiempo y costo incurrido por la empresa

Tamao de Empresa
Micro

Pequea

Mediana

Horas promedio dentro de la empresa Tiempo
(#)
Tiempo
(#)
Tiempo
(#)
Costos externos asociados a la asesora $
(#)
$
(#)
$
(#)









60 | P g i n a

Cuadro N. 24

Resumen de los costos de cumplimiento tributario promedio anual por tamao de
empresa (nmero de trabajadores) y tipo de impuesto

Tiempo de
operacin
Tamao de Empresa Todas las
MYPEs
Cero
emple
ados
Micro
(1-10)
Pequea
(11-50)
Mediana
(51-200)
Impuesto al
Valor
Agregado
Rgimen
General
Internos $
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
Externos $
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
Impuesto al
Valor
Agregado
Rgimen
Simplificado
Internos $
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
Externos $
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
Todos los
impuestos
Internos

$
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
Externos

$
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
Combinados $
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)

El Cuadro N. 25 muestra en forma separada y combinada la magnitud de los costos de
cumplimiento internos, externos y la suma de ambos.

Cuadro N. 25

Resumen de los costos de cumplimiento tributario promedio anual por tamao de
empresa (nivel de ventas) y tipo de impuesto

Tamao de Empresa
Micro Pequea Mediana Todas las MYPEs
Impuesto al
Valor
Agregado
Rgimen
General
Internos $
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
Externos $
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
Combinados $
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
Impuesto al
Valor
Agregado
Internos $
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
Externos $ $ $ $
61 | P g i n a
Rgimen
Simplificado
(#) (#) (#) (#)
Combinados $
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
Todos los
impuestos
Internos

$
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
Externos

$
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
Combinados $
(#)
$
(#)
$
(#)
$
(#)
Costos de cumplimiento
combinados (% de ventas)
*
% % %
* Graficar estos resultados permiten visualizar el efecto regresividad esperado de los
costos de cumplimiento tributario, es decir, que el mayor peso de los costos en trminos
de las ventas es mayor para las empresas de menor tamao.


Finalmente, es importante agregar el resultado final de los costos de transaccin tributarios,
el cual puede ser desglosado de acuerdo al ciclo tributario.



Cuadro N. 26

Costo de Transaccin Tributario - Promedio de Costos en USD

Costos del
Cumplimiento (a)
Costos
administrativos (b)
Costos de
Transaccin
(c = a +b)
USD USD USD
Registro de
Informacin


Declaracin y Pago


Auditoria
Reclamaciones
Devoluciones
Consultas
Tributarias

Total




62 | P g i n a

3.2 Recomendaciones sobre el Programa de simplificacin tributaria y
administrativa


Como se discuti a lo largo de este documento, la finalidad de este documento es
proporcionar a los profesionales al servicio de la administracin nacional tributaria una
herramienta que les permita, dentro del diagnstico de la situacin actual, identificar y
medir los Costos de Transaccin Tributarios, facilitando abordar con esto un proceso de
simplificacin administrativa y tributaria centrada en el contribuyente.

Sin embargo, el diagnstico y medicin de los CTT, es nicamente el primer paso del
procedimiento de simplificacin, por lo que resultara incompleto sino se entendera su
implementacin en todo un contexto de poltica de simplificacin.

Para implementar un adecuado esquema es importante comprender inicialmente varios
factores crticos de xito :

Liderazgo Poltico.- Los lderes polticos e institucionales deben manifestar un
compromiso pblico con la reduccin de los CTT. Para ello es importante que se
establezcan las instituciones bsicas para la mejora regulatoria, por ejemplo, una norma
que coloque el tema como parte de la agenda de poltica pblica, o Cartas del
Contribuyente.

Institucionalidad.- Otra buena prctica es crear una dependencia o entidad encargada
de dar seguimiento y coordinacin a nivel horizontal como vertical, esto con el objetivo
de dar continuidad a la poltica pblica. Dicha entidad adems ser la responsable
metodolgica y de medicin continua de los CTT en el tiempo.

Sistemas de Calidad.- Implementar un sistema formal de gestin de la calidad en los
procesos del Sistema Tributario ayuda a simplificarlos y dar certidumbre a los
empresarios.

Recursos Humanos. Es importante aprovechar los recursos humanos existentes en las
diferentes dependencias de la ANT para la implementacin de la poltica de
simplificacin Para ello, la capacitacin permanente, as como el limite, la discrecin y
los incentivos correctos para los servidores pblicos que administran la gestin del
sistema tributario, apoyan la mejora en los procedimientos.

Gobierno Electrnico.- Se requiere implementar herramientas de gobierno en lnea
para simplificar trmites empresariales construyendo sus plataformas tecnolgicas de
63 | P g i n a
manera incremental, facilitando el acceso a la informacin de sus servicios y
reduciendo costos de transaccin. En la medida de lo posible, estas herramientas deben
tener un enfoque multi-nivel e integradas en todo el ciclo del contribuyente.

Gestin de Riesgos.- En lo que toca a inspecciones y auditorias, es importante
concentrar los recursos de las dependencias encargadas en las reas en las que los
riesgos tributarios son mayores (controles focalizados de acuerdo al riesgo). Evite las
inspecciones previas a menos que los riesgos sean mayores. Cuando sea posible,
privilegie las inspecciones posteriores, estableciendo controles sobre la discrecin de
los auditores y procedimientos para denunciar abusos.

Para iniciar un proceso de simplificacin es importante definir los procedimientos que
sern fruto del anlisis. Sin embargo, antes de iniciar este etapa es importante definir que es
un proceso y que implicancias estas tienen en el mbito de la administracin nacional
tributaria. Para esto tomamos la definicin de proceso dada por Davenport
30
Un proceso
es un conjunto estructurado, medible de actividades diseadas para producir un producto
especificado, para un cliente o mercado especfico. Donde la importancia viene del lado del
como se hacen las cosas buscando en todo momento hacerlas de una mejor manera,
entendindose que busquen una optimizacin en trminos de tiempo y costo para el
contribuyente o la administracin nacional tributaria.

Un proceso de simplificacin no necesariamente tienen objetivos opuestos a las
complejidades de la poltica fiscal, se pueden buscar procedimientos simples dentro de toda
la complejidad que en el marco de reformas tributarias de cada uno de los pases se viene
desarrollando.

La simplificacin tampoco es smil de automatizacin. Lo que se pretende en la
metodologa es que se revisen los procedimientos buscando eficiencia, eliminando los
pasos innecesarios y buscando disminuir los costos que los procedimientos generan a los
contribuyentes. Las tecnologas de la informacin son un medio para conseguir ventajas
competitivas a los contribuyentes, sin embargo se pueden dar el caso que automatizar un
procedimiento existente puede dar como resultado un costo mayor para el contribuyente
dado un contexto dado, de dificultad de acceso, aplicaciones desarrolladas con poco
concepto de usabilidad o basadas en criterio de uso de papel que finalmente redundar en
procesos menos eficientes y de mayor costo en algunos casos.

Entendido los FCE, se presenta a continuacin una gua rpida para implementar un
proceso de Simplificacin Administrativa. Cada uno de los 5 pasos tiene un objetivo claro,

30
En Process Innovation: Reengineering Work Through Information Technology
64 | P g i n a
es potestad de cada ANT utilizar su mejor mtodo para implementar los objetivos de cada
uno de los pasos a seguir.
CUADRO N. 27

GUIA RAPIDA PARA UN PROCESO DE SIMPLIFICACION ADMINISTRATIVA
Y TRIBUTARIA

1.#evisarlaVisi2ndelaA<T3losobje vosdelos
/ro$edi"ientos
2.Aden 1i$arlos/ro$edi"ientosaserredise=ados
3.Cono$er3do$)"entarlos/ro$edi"ientos
4.Aden 1i$arlaste$nologBasdeso/orte
5.0ise=ar3elaborarn)evo/ro$edi"iento
8)ente5Ada/ta$ionde0aven/ort3&ortFTe<eGAnd)strial%ngeneering5
An1or"a onTe$nolog3andB)siness-ro$ess#edesign



I. REVISAR LA VISIN DE LA ANT Y LOS OBJETIVOS DE LOS
PROCEDIMIENTOS

A. Revisar la Visin y misin de la Administracin Nacional Tributaria:

Un proceso de simplificacin debe estar alineado a la visin y misin que la
administracin nacional tributaria pretende. De este modo, se debe revisar la Visin
y Misin de la ANT de manera que se puedan extraer los objetivos especficos
orientados a un rediseo de los procedimientos.

65 | P g i n a
Los principios de simplificacin si bien son inherentes a todas las ANT existen
aspectos que servirn para priorizar y evaluar los procedimientos a ser rediseados.

B. Elaborar lineamientos de simplificacin

Desde la visin, misin y objetivos se deben elaborar lineamientos que permitan a
los generar criterios donde el rediseo de los procedimientos deben ser enfocado. Se
deben generar lineamientos como la priorizacin en bases al costo monetario al
ciudadano o la ANT, o el tiempo del procedimiento entre otros criterios.

II. IDENTIFICAR LOS PROCEDIMIENTOS A SER REDISEADOS

A. Listar y priorizar los procedimientos a ser rediseados

En base a los resultados de evaluacin de la medicin de los costos de transaccin
de la administracin nacional tributaria presentados en esta metodologa se debern
listar todos aquellos procedimientos que como resultado de la medicin resulten en
trminos relativos con costos altos para los contribuyentes o administracin
nacional tributaria y estn acorde con los lineamientos de simplificacin dados por
las ANT en el paso anterior. Proceder a Priorizar en base a los lineamientos de
simplificacin dada por la ANT donde se definan criterios objetivos (presupuesto,
tiempo, impacto, etc)


III. CONOCER Y DOCUMENTAR LOS PROCEDIMIENTOS

A. Anlisis de la Normativa:

Identificacin de la normativa: En primer lugar se debe identificar la normativa
asociada con el procedimiento para tener un conocimiento exhaustivo del
ordenamiento jurdico relacionado con el mismo. La identificacin de la normativa
facilita el desarrollo de las fases posteriores de la simplificacin porque nos ayuda a
visualizar el alcance que tendrn las posibles mejoras que se propongan.

Clasificacin de la normativa: Posteriormente, se puede clasificar dicha normativa
en funcin de varios criterios. A continuacin se exponen algunas de las
clasificaciones ms usuales: En funcin del contenido: Sustancial: Regula los
derechos de la ciudadana, la actividad o el servicio prestado por la Administracin,
y las obligaciones de la ciudadana, para cuya satisfaccin o realizacin se instruye
un procedimiento. Procedimental: Desarrolla aspectos formales asociados a cmo se
66 | P g i n a
produce la formacin de la voluntad de la Administracin. Competencial: Son
normas que atribuyen competencias a rganos concretos, en relacin con el
procedimiento. Otra forma de clasificacin, puede ser por su nivel de jerarqua
legal, pudiendo ser Legal, Reglamentaria o Informacional.

B. Clasificacin de los Requisitos y Obligaciones de Informacin

La clasificacin de los requisitos y obligaciones de informacin se realiza tanto a
partir de la normativa que regula el procedimiento como de la situacin real
derivada de la prctica administrativa. Requisito es todo aquel aspecto que debe
cumplir la ciudadana para obtener una autorizacin o prestacin. La exigencia de
requisitos especficos tiene especial sentido cuando est asociada a
procedimientos de concurrencia competitiva.

Las obligaciones de informacin se definen como el deber establecido por la
normativa consistente en facilitar informacin al sector pblico. Los requisitos y las
obligaciones de informacin se debern clasificar, identificando en su caso si se
requiere la aportacin de documentacin para su acreditacin.

C. Descripcin de la Tramitacin

A partir de la normativa que afecta al procedimiento y apoyndose en reuniones con
los gestores del procedimiento, se debe describir:

Secuencia de la tramitacin.
Objeto o finalidad de la misma.
Puesto de trabajo (o competencia profesional) que la realiza.
Plazo para realizar cada trmite.
Documentos de soporte.

La representacin grfica del flujo del procedimiento permite documentar los
trmites de los que se compone el procedimiento, las tareas contenidas en cada una
de ellas, las transiciones existentes entre las mismas, as como los perfiles de
usuarios que participan en el procedimiento.







67 | P g i n a


CUADRO N. 28

EJEMPLO PROCEDIMIENTO DE DECLARACION Y PAGO

























D. Clasificacin de la documentacin

La clasificacin de los documentos asociados al expediente permite abordar
procesos de homogeneizacin y racionalizacin posterior encaminados a agilizar la
tramitacin. La orientacin general a seguir en esta actividad es la siguiente:

1. Clasificar los formularios, modelos y documentos a partir de su funcin en
el procedimiento. Se recomienda utilizar una clasificacin como la siguiente:

a) Documentos de decisin. Son los que establecen acuerdos o resoluciones
especficas
Determina el
Impuesto
Descarga el
Programa de
Declaracin
Adquiere
Formularios
Fsicos de
Declaracin
Llena la
Informacin
Es
Electrnic
a?
Acude al Banco
a Declarar
Acuse Recibo
FIN
ingresa
Informacin en
Ingresa a Banca
Electrnica
Captura
Informacin
Enva
Informacin de
s n
Acuse Recibo

68 | P g i n a
b) Documentos de transmisin. Son los que se utilizan para realizar
comunicaciones, notificaciones, y publicaciones.
c) Documentos de constancia, tales como actas y certificaciones.
d) Documentos de juicio. Estn constituidos por los informes.
e) Documentos de la ciudadana. Son los formularios y modelos que puede
utilizar la ciudadana, tales como solicitudes, denuncias, alegaciones,
recursos. Tambin se incluye en este punto la documentacin genrica
acreditativa de las circunstancias alegadas por la ciudadana.

2. Identificar aquellos documentos que siguen plantillas y modelos
normalizados, en especial los formularios de solicitud, y determinar si existe
soporte papel y/o electrnico.

3. Atribuir una codificacin y un nombre especfico a cada documento.

4. Asociar los documentos a las fases del procedimiento estableciendo si tienen
Carcter de documentos de entrada o salida en cada caso.

E. Identificacin de datos de gestin

Es importante construir indicadores de gestin que permitan evaluar la calidad de los
servicios y las mejoras en la tramitacin, se debern recopilar datos asociados a la
gestin administrativa, tales como: Volumen de expedientes tramitados, de poblacin y
de empresas afectados por el procedimiento, Tiempos asociados a la tramitacin y
resolucin, el tiempo de resolucin es el que transcurre desde el inicio de un
procedimiento hasta su resolucin y notificacin a la persona interesada, nmero de
documentos requeridos a la ciudadana para acreditar un requisito o una circunstancia a
valorar en el procedimiento, nmero mnimo de visitas requeridas a la administracin
nacional tributaria para la resolucin del procedimiento

En esta parte, se debe evaluar el procedimiento analizado, conjuntamente con los datos
obtenidos de los CTT, determinando especficamente en que parte del proceso
encuentra la mayor carga de costos, lo cual ayudar a priorizar las acciones de mejora.







69 | P g i n a


IV. IDENTIFICAR LAS TECNOLOGIAS DE SOPORTE


A. Descripcin del Soporte Informtico

La orientacin general de esta actividad consiste en identificar las aplicaciones
informticas de gestin que dan soporte a la tramitacin actual, determinando su
funcionalidad bsica y su arquitectura tcnica, incluyendo las aplicaciones externas con
las que estn interconectadas y las que permiten el intercambio de datos con otras
Administraciones Publicas.

B. Factibilidad de mejoras

Antes de iniciar el proceso de mejora del proceso tributario es importante las
capacidades y limitaciones que las tecnologas de informacin pueden brindar al
proceso rediseado. Es importante involucrar a las tecnologas de la informacin en este
proceso considerando que solo por mejoras en la tecnologa podra darse una mejora en
el procedimiento. Se pretende que un proceso de simplificacin se apoye en
herramientas informticas mas no que la simplificacin traiga como consecuencia la
automatizacin de los procedimientos existentes. En este sentido, es importante analizar
el comportamiento de los contribuyentes en el uso de herramientas informticas, la
conectividad con que el pas cuenta, y si el proceso puede o no ser factible de ser
virtualizado.



V. ANALISIS Y MEJORA DEL PROCESO TRIBUTARIO

A. Reduccin de requisitos, de obligaciones de informacin y de la documentacin a
presentar por el Contribuyente

El objetivo es simplificar y reducir las cargas administrativas relacionadas con el
esfuerzo que supone a las personas interesadas y empresas, especialmente las
PYMES, la acreditacin de requisitos y el cumplimiento de obligaciones de
informacin tributarias.

Para ello, se pueden considerar las siguientes estrategias de simplificacin:

70 | P g i n a
1. Sustitucin de autorizaciones por comunicaciones previas de la persona
interesada con control posterior
2. Revisin o supresin de requisitos y obligaciones de informacin
3. Reduccin de la exigencia de datos y documentos
4. Normalizacin de formularios

Una herramienta til que sirve para el proceso de simplificacin, es el establecer un
rbol de preguntas cuyo objetivo sea buscar contraposicin en cada uno de los
requisitos identificados a mejora.

Como ejemplo se podra mencionar:

Se ha analizado la utilidad de pedir un requerimiento de informacin? De qu
forma se ha hecho? Se puede eliminar algn requisito?
Qu valor le agrega la informacin al procedimiento y a la ANT?
Se va a reducir la frecuencia de aportacin de informacin?
En qu consisten las verificaciones que se van a realizar?
Se han normalizado los formularios y documentos del procedimiento?
Se contempla la posibilidad de pre- cumplimiento de datos?
Se sigue exigiendo la aportacin de fotocopias de la Identificacin Se exigen
documentos notariados? Se ha evaluado sustituir la aportacin de documentos
por declaraciones responsables?

B. Agilizacin de la secuencia de la tramitacin administrativa

El objetivo es agilizar la tramitacin, a fin de reducir los plazos y tiempos de
respuesta. El diagnstico se realizar a partir del flujo de tramitacin teniendo en
cuenta los siguientes criterios:

1. Establecer plazos de resolucin
2. Sentido positivo del silencio administrativo
3. Diagnstico de tiempos
4. Actuacin de oficio
5. Unificacin y eliminacin de procedimientos
6. Eliminacin de trmites y/o tareas
7. Organizacin y racionalizacin de las cargas de trabajo
8. Reduccin y automatizacin de comunicaciones interiores
9. Adecuacin a patrones de tramitacin
10. Normalizacin del modelo documental

71 | P g i n a
Igual que el caso anterior, es posible establecer un rbol de preguntas, para filtrar las
posibles oportunidades de mejora

Cules seran las propuestas de desconcentracin?
Es necesaria la intervencin de todos los rganos que participan en la
tramitacin?
Las tareas deben ser realizadas por las mismas personas?
Se resuelven en plazo la totalidad de los expedientes?
Existen desviaciones habituales? Cules son las razones de estas
desviaciones?
Qu mejoras se han planteado para reducir las desviaciones?
Qu tareas se han considerado superfluas y se han eliminado?
Se ha valorado la eliminacin de trmites preceptivos?
Existen modelos para la aportacin de documentos durante la tramitacin por
parte de la ciudadana?
Existe modelo normalizado de declaracin responsable?
Se han normalizado las notificaciones y comunicaciones a la ciudadana?

C. Gestin electrnica del procedimiento

La estrategia de Gobierno en Lnea dentro de la Administracin Nacional Tributaria,
resulta fundamental dentro de toda estrategia de Simplificacin Administrativa.

Entre las buenas prcticas a citar se encuentran:

El poder acceder en forma electrnica a los formularios de todos los
procedimientos.
Presentacin electrnica de la solicitud, acompaada de la identificacin y firma de
la persona interesada por va electrnica.
Presentacin de copias de documentos electrnicos adjuntos a la solicitud.
Acuse de recibo por medios electrnicos que acredite la fecha de presentacin.
Posibilidad de incorporar documentacin a travs de canales electrnicos a un
expediente ya iniciado.
El pago electrnico, en aquellos procedimientos administrativos que contemplen la
liquidacin o autoliquidacin de una tasa o precio pblico.
Notificaciones y comunicaciones electrnicas.
Consulta telemtica del estado del expediente.
Implantar la gestin electrnica del procedimiento en todas sus fases.
72 | P g i n a
Pro actividad. Se aprovecha el conocimiento que la Administracin Nacional
Tributaria Nacional tiene de la ciudadana para anticiparse a sus necesidades,
mediante propuestas de borradores, campaas, avisos, etc.
Actuacin administrativa automatizada.
Informacin de gestin. Se recomienda que los sistemas de informacin que se
desarrollen para dar soporte a la gestin administrativa permitan el control de
tiempos, a fin de automatizar la generacin de indicadores de gestin.
Libros Electrnicos
Contabilidad en Lnea para PYMEs
Sede electrnica o Pagina Web
Creacin de servicios de acceso electrnico a datos personales para Autoservicio

D. Incorporacin de medios de participacin, transparencia e informacin

Principalmente, el objetivo es evaluar la capacidad de ofrecer a la ciudadana una buena
informacin sobre sus derechos y obligaciones tributarias, y sobre los trmites
administrativos que permiten actuar y acceder a los servicios que presta la
Administracin Nacional Tributaria.

Una estrategia clara de Informacin al Contribuyente se define en dos lneas generales.
Informacin General e Informacin Especfica. Estas dos vas debe ser estructuradas a
nivel Multicanal, debe ser actualizada, as tambin debe ser bidireccional, permitiendo
prever instrumentos de participacin tales como reclamaciones, quejas o cuestionarios
de satisfaccin.

E. Evaluacin y mejora continua

En la ltima fase del proceso de simplificacin administrativa habr que tener en cuenta
la adecuacin de la normativa al nuevo procedimiento, modificando o adecuando para
ello la normativa al mismo; el desarrollo de entornos tecnolgicos que permita
implantar telemticamente las mejoras sealadas en el proceso de simplificacin; y por
ltimo, es necesario la evaluacin y mejora continua para acometer con xito la
simplificacin administrativa.

Existen una serie de instrumentos que permiten a la Administracin medir y evaluar las
actuaciones implementadas, as como identificar las reas sobre las que debe trabajar
para mejorar la prestacin del servicio.

La puesta en funcionamiento de un nuevo procedimiento generalmente implica cambios
en la forma de trabajar, lo que en algunas ocasiones podra constituir un obstculo para
73 | P g i n a
la aceptacin de la mejora. Por ello, es muy importante definir elementos facilitadores
de la gestin del cambio, tales como: dar la informacin y formacin adecuadas a los
gestores del procedimiento y al personal de atencin a la ciudadana; y proporcionar la
asistencia tcnica necesaria.

La mayor parte de este esquema de simplificacin, supone cambios o reformas a nivel
administrativo o normativo sobre el actual sistema tributario.

Sin embargo, existen otro tipo de reformas al sistema tributario, cuyo objetivo ha sido
el implementar Regmenes Simplificados especiales, los cuales pueden en algunos
casos ya incluir esquemas simplificados en cuanto a requisitos exigidos por la ANT, asi
como esquemas de reduccin tarifaria del impuesto, permitiendo de esta forma dar
incentivos a las PYMES a formalizarse dentro del Rgimen Tributario.



CUADRO N. 29
Matriz de Objetivos, Acciones y Resultados
FASE OBJETIVO ACCIONES RESULTADOS
1. Revisar la
Visin de la ANT
y los objetivos de
los
procedimientos

Alineamiento con
los objetivos de la
andminsitarcion
tributario
Revisar la Vision y
mision de la ANT.
Elaborar lineamientos de
simplificacin
Documento con
Lineamientos de
simplificacin
2. Identificar los
procedimientos a
ser rediseados
Priorizar los
procedimientos
Listar y priorizar los
procedimientos que en
base a los resultados de
la implementacin de
esta manual sean factible
de ser rediseados
Listado de
procedimientos a ser
rediseados

3. Conocer y
documentar los
procedimientos

Conocer y
documentar
el procedimiento
sobre
el que se va a
actuar
Anlisis de la normativa
Clasificacin de
requisitos y obligaciones
de informacin
Descripcin de la
tramitacin
Clasificacin de la
documentacin
Identificacin de datos
Documento de
descripcin
del procedimiento
con toda
la informacin
recopilada,
incluyendo el mapa
del procedimiento

74 | P g i n a
de gestin Completar la
informacin
del Registro de
Procedimientos

4. Identificar las
tecnologas de
soporte

Analizar la
factibilidad de
utilizar tecnologia
en la mejora de
procesos
Descripcin del soporte
informtico
Factibilidad de mejoras

Documento de
analisis tecnologico
de los
procedimientos
elejidos
5. Disear y
elaborar nuevo
procedimiento

Disear el nuevo
modelo de gestin
a
partir del
diagnstico,
aplicando de
forma sistemtica
los criterios de
simplificacin y la
definicin de
mejoras
viables
Implantar las
mejoras
identificadas
teniendo en cuenta
las
distintas
perspectivas:
normativa,
tecnolgica
y mejora continua
Reduccin de requisitos,
de obligaciones de
informacin y de la
documentacin a aportar
Agilizacin de la
secuencia de tramitacin
administrativa
Gestin electrnica del
procedimiento
Incorporacin de medios
de participacin,
transparencia e
informacin
Evaluacin y mejora
continua
Informe motivado
de las mejoras
identificadas
y de la viabilidad de
su implantacin

Gua de tramitacin
del procedimiento,
incluyendo las
mejoras
identificadas

Normativa nueva
Publicada

Actualizar el
Registro de
Procedimientos
Administrativos










75 | P g i n a







Cuestionario de Encuesta a Pequeos y Medianos Contribuyentes



Instrucc|ones Genera|es:

1 ;as /reg)ntas deben $ontestarse en re/resenta$i2n del nego$io :)e a sido noti1i$ado.
2
%l $on$e/to de nego$io in$l)3e toda 1or"a de $onstit)$i2n e"/resarial 6)ni/ersonal o e"/resa de $)al:)ier /ersonerBa
j)rBdi$a9.
3
&i s) e"/resa /osee varios estable$i"ientos ane+os 6sedes/lo$ales/s)$)rsales9! asegCrese :)e s)s esti"ados $onsideran o
$o"/renden a todos los ane+os.
4 ;a Ad"inistra$i2n Trib)taria no sabr :)i4n res/ondi2 3 s2lo se re"itirn res/)estas an2ni"as
S
M)$as /reg)ntas re:)ieren esti"ados F"ens)alesH o Fan)alesH $onsiderando el /erBodo de FClti"os 12 "esesH. &i no es
/osible reali.ar )n b)en esti"ado /ara di$o /erBodo! $onsidere el $riterio de F"onto "ens)al o "ens)ali.adoH o Fan)ali.adoH.

SLCCICN 1 - kLGUN1AS GLNLkALLS

1 -or 1avor se=alar I:)i4n res/onder las /reg)ntas de este $)estionarioJ 6"ar$ar s2lo 1 o/$i2n9

(erente/Ad"inistrador


-ro/ietario


Contador

2 I-or $)anto tie"/o viene o/erando s) nego$ioJ 6"ar$ar s2lo 1 o/$i2n9

Menos de ' "eses



' "eses 3 "enos de 1 a=o



1 K 2 a=os



3 K 5 a=os


' K 10 a=os


"s de 10 a=os

3 IC)ntas sedes/lo$ales tiene el nego$io 3 :)4 $obert)ra tienenJ 6"ar$ar s2lo 1 o/$i2n9

1



2



3



4


Ms de 4





4 IL)4 $obert)ra tiene s) nego$ioJ 6"ar$ar s2lo 1 o/$i2n9


;o$al


<a$ional

ANEXO 1 ANEXO 1
76 | P g i n a

5 IC)l es la a$tividad e$on2"i$a /rin$i/al de s) nego$ioJ 6"ar$ar s2lo 1 o/$i2n9


Agri$)lt)ra! (anaderBa! Ca.a 3 &ilvi$)lt)ra


-es$a


%+/lota$i2n de "inas 3 $anteras


And)strias "an)1a$t)reras


&)"inistro de %le$tri$idad! (as 3 Ag)a


Constr)$$i2n


Co"er$io al /or "a3or 3 "enor! re/ara$i2n de veB$)los a)to"otores! "otos! e1e$tos


Hoteles 3 #esta)rantes


Trans/orte! al"a$ena"iento 3 $o")ni$a$iones


Anter"edia$i2n 8inan$iera


A$tividades in"obiliarias! e"/resariales 3 de al:)iler


Ad"inistra$i2n /Cbli$a 3 de1ensa! /lanes de seg)ridad so$ial de a1ilia$i2n
obligatoria



%nse=an.a 6/rivada9


A$tividades de servi$ios so$iales 3 de sal)d 6/rivada9


?tras a$tividades de servi$ios $o")nitarias! so$iales 3 /ersonales


Hogares /rivados $on servi$io do"4sti$o

?tros


' IC)l 1)e el nivel de ingresos an)al 6%n 7&09 obtenido /or s) e"/resa en el Clti"o ejer$i$io 1is$alJ 6"ar$ar s2lo 1 o/$i2n9

M 0 a M 100N 7&0


M101N > M 500N 7&0


M 501N > M 2"il. 7&0


M 2"il > M 5"il. 7&0


* IC)ntos trabajadores laboraron en s) e"/resa al 1inal del "es /asadoJ

1 a 10

10 a 30

30 a 50

50 a 100

100 a 200


Ms de 200


, IA :)4 i"/)estos se en$)entra a1e$ta s) e"/resaJ 6"ar$ar todos los :)e a/li:)en9

A"/)esto al Valor Agregado K #4gi"en (eneral



A"/)esto al Valor Agregado K #4gi"en &i"/li1i$ado



A"/)esto a la #enta %"/resas>#4gi"en (eneral


A"/)esto a la #enta %"/resas>#4gi"en %s/e$ial o &i"/li1i$ado

9 I7tili.a )sted el internet /ara el $)"/li"iento de s)s obliga$iones trib)tariasJ

&i


<o



10 I0esde d2nde a$$ede a internet /ara el $)"/li"iento de s)s obliga$iones trib)tariasJ 6"ar$ar todos los :)e a/li:)en9

0esde s) o1i$ina



0esde s) ogar



0esde $abina /Cbli$a


77 | P g i n a
?tros

11 #es/e$to al a$$eso a los siste"as 1inan$ieros/ban$arios! I/osee s) e"/resa $)enta ban$ariaJ

&i


<o



12 &i s) res/)esta es &A! I:)4 ti/o de $)enta es la :)e /oseeJ 66"ar:)e solo 1 o/$i2n9

C)enta /ersonal del /ro/ietario



C)enta de aorros de la e"/resa


C)enta $orriente de la e"/resa

13 I7tili.a di$a $)enta /ara el /ago de i"/)estosJ
&i O
<o O

&i


<o





14 #es/onda a las sig)ientes /reg)ntas
&i O
<o O

<)n$a #ara
ve.
A ve$es 7s)al"ente &ie"/re

%l siste"a trib)tario es de 1a$il $o"/rensi2n



;a Ad"inistra$ion trib)taria tiene "e$anis"os :)e le
a3)dan a /agar s)s i"/)estos




;a Ad"inistra$i2n Trib)taria es $on1iable



;os servi$ios /Cbli$os



&irven 3 %+iste Anversion -)bli$a



0irBa 7sted :)e el $i)dadano de s) /ais es $)"/lidor de las
le3es trib)tariasJ






15 %n el $aso de 7d. este registrado en el #4gi"en &i"/li1i$ado de A"/)estos! 7d. /er$ibe :)e este r4gi"en trib)tario 4ste le
a a3)dado en5

<)n$a #ara
ve.
A ve$es 7s)al"ente &ie"/re

?btener in1or"a$i2n sobre las obliga$iones trib)tarias "as
1$il"ente




0is"in)ir los re:)isitos /ara la Ans$ri/$i2n



8a$ilitar /ara la a/roba$i2n de do$)"entos $ontables



C)"/lir o/ort)na"ente $on las obliga$iones trib)tarias






1' %n el $aso de 7d. este registrado en el #4gi"en &i"/li1i$ado de A"/)estos! Considera :)e estar registrado en este r4gi"en
trib)tario! le a /odido brindar otros bene1i$ios adi$ionalesJ

&i


<o












1* &i s) res/)esta 1)e si! 1avor des$ribir








78 | P g i n a







SLCCICN 2 - CCS1CS IN1LkNCS

Informac|n de reg|stro ante |a AN1


1, IC)nto tie"/o le to"o ins$ribirse en el #egistro Trib)tario ) obten$i2n del nC"ero de registro trib)tarioJ



Horas

keg|stro de operac|ones contab|es


19 IA trav4s de :)4 "edio reali.a el registro de s)s o/era$iones /ara $)"/lir $on la legisla$i2n trib)tariaJ 6"ar$ar s2lo 1 o/$i2n9


%n registros/libros 1Bsi$os



%n registros/libros $o"/)tari.ados



%n registros/libros ele$tr2ni$os 6a)tori.ados /or Ad"nistra$i2n Trib)taria9



?tros




20 IC)nto tie"/o le to"a al a=o el registro $ontable de las transa$$iones $o"er$iales/1inan$ierasJ



Horas

Dec|arac|n y ago

21 IA trav4s de :)4 "edio reali.a el $l$)lo o li:)ida$i2nJ 6"ar$ar todas las :)e a/li:)en9


Cl$)lo "an)al



Hojas de $al$)lo



-rogra"as in1or"ati$os



&iste"a $ontable ele$tr2ni$o



?tros




22 IC)nto tie"/o le to"a al a=o el $al$)lo o li:)ida$i2n del i"/)estoJ



Horas
23 IL)4 "edio )tili.a /ara el llenado de la 0e$lara$i2n P)radaJ 6"ar$ar s2lo 1 o/$i2n9


8or")lario 1Bsi$o



8or")lario $argado en "edio "agn4ti$o 6disNette! C0! 7&B! et$.9



8or")lario virt)al en la Geb de la Ad"nistra$i2n Trib)taria




24 IC)nto tie"/o al a=o le lleva el llenado del 1or"ato de de$lara$i2n j)radaJ


Horas







25 IL)4 "edio )tili.a /ara la /resenta$i2n de la 0e$lara$i2n P)radaJ 6"ar$ar s2lo 1 o/$i2n9

%n agen$ias ban$arias



%n otras entidades re$e/toras



%n las o1i$inas de la Ad"inistra$i2n Trib)taria


79 | P g i n a

D%B de la Ad"inistra$i2n Trib)taria.


2' IC)nto tie"/o al a=o le lleva la /resenta$i2n de la de$lara$i2n j)radaJ



Horas

2* IL)4 "edio6s9 )tili.a /ara reali.ar el /ago de s) obliga$i2nJ 6"ar$ar las o/$iones :)e $orres/ondan9

%1e$tivo



Ce:)e



Cargo en $)enta de la e"/resa



Tarjeta de $r4dito/d4bito



2, IC)nto tie"/o al a=o le lleva el /ago de los i"/)estos $al$)ladosJ



Horas
29 IC)ntas ve$es al a=o reali.a la /resenta$i2n de la de$lara$i2n 3 el /agoJ


Mens)al"ente 612 ve$es al a=o9



Cada 2 "eses 6' ve$es al a=o9



Cada 3 "eses 64 ve$es al a=o9



Cada ' "eses 62 ve$es al a=o9



7na ve. al a=o 6an)al"ente9



?tros



30 I0)rante los Clti"os 12 "eses a sido san$ionado /or $)"/lir o /agar 1)era de /la.o alg)na obliga$i2nJ


&i


<o


31 IC2"o $ali1i$arBa la a/li$a$i2n de san$iones /or /resenta$i2n 1)era de /la.o de de$lara$iones

&on )n dis)asivo i"/ortante a la "orosidad



<o son )n dis)asivo a la "orosidad







Cr|entac|n para e| cump||m|ento de ob||gac|ones tr|butar|as


32 IL)4 "edio6s9 e"/lea /ara obtener in1or"a$i2n /ara el $)"/li"iento de s)s obliga$iones trib)tariasJ 6"ar:)e las :)e
$orres/ondan9

8olletos de la Ad"inistra$i2n Trib)taria.


-ortal D%B de la Ad"inistra$i2n Trib)taria.


&e"inarios de la Ad"inistra$i2n Trib)taria.


M)rales in1or"ativos en las o1i$inas de Ad"inistra$i2n
Trib)taria.



-eri2di$os


#adio


Televisi2n


%"ail


%s/e$ialista trib)tario

80 | P g i n a

A"igos 3 1a"iliares


Tel41ono


&M&


?tros


<ing)no


33 Con el objetivo de in1or"arse sobre las novedades trib)tarias! C)anto tie"/o le to"an las Coordina$iones $on los res/onsables
del asesora"iento trib)tario 6interno 3/o e+terno9




Horas

34 IC)anto tie"/o le to"a el a/rendi.aje res/e$to a las nor"as 3 /ro$edi"ientos trib)tarios 6n)evos o e+istentes9! ej.5 $ons)lta en
internet! a$)dir a o1i$inas de asisten$ia/servi$ios de la Ad"inistra$i2n Trib)taria! et$.J



Horas
35 &i t)viera otras a$tividades rela$ionadas al a/rendi.aje 1avor $al$)lar las oras



Horas

Contro| 1r|butar|o


3' IHa tenido alg)na a$$i2n de $ontrol de la Ad"inistra$i2n trib)taria d)rante los Clti"os 12 "esesJ


&i


<o


3* IL)4 a$$i2n/a$$iones an tenidoJ 6Mar$ar las o/$iones :)e a/li:)en9

Veri1i$a$i2n



A)ditorBa



?tros




3, IC)nto tie"/o le de"ando el $)"/lir $on la a$$i2n de $ontrolJ



Horas




39 IT)vo :)e in$)rrir en algCn $osto e+terno e+ternos 6ej.5 onorarios al $ontador o asesor e+terno9J IC)anto le $ostoJ

Honorario a/ro+i"ado M





So||c|tud de devo|uc|ones



40 IHa reali.ado soli$it)des de devol)$i2n de i"/)estos d)rante los Clti"os 12 "esesJ


&i


<o


41 &A la res/)esta es &A! /or 1avor I:)e i"/)esto6s9 soli$it2 di$a devol)$i2nJ

A"/)esto a la renta


81 | P g i n a

A"/)esto al Valor Agregado



?tros



42 -or 1avor! elegir el "edio :)e )tili.a /ara la /re/ara$i2n 3 /resenta$i2n de la soli$it)d5 t-or 1avor! elegir el "edio :)e )tili.a
/ara la /re/ara$i2n 3 /resenta$i2n de la soli$it)d5

;o reali.a el /ersonal de la e"/resa



;o reali.a )n asesor e+terno es/e$iali.ado


43 &i la res/)esta a la /reg)nta anterior es a9! esti"ar el tie"/o re:)erido /ara la /re/ara$i2n 3 /resenta$i2n



Horas
44 &i la res/)esta es b9! esti"ar el $osto aso$iado.

Costos e+ternos 6ej.5 onorarios al $ontador o asesor e+terno9


45 IL)4 tie"/o to"2 > en /ro"edio > re$ibir la devol)$i2n soli$itadaJ

"enos de 1 se"ana



1 a 2 se"anas



2 a 3 se"anas



3 a 4 se"anas 61 "es9



1 a 2 "eses



Ms de 2 "eses




kec|amac|ones

4' IHa /resentado re$)rsos i"/)gnativos $ontra a$tos de la Ad"nistra$i2n Trib)taria en los Clti"os 12 "esesJ


&i


<o


4* &A la res/)esta 1)e &A! /or 1avor elegir el "edio :)e )tili.a /ara la /re/ara$i2n 3 /resenta$i2n de di$o re$)rso5

;o /re/ara el /ersonal de la e"/resa



;o reali.a )n asesor e+terno es/e$iali.ado



4, &i la res/)esta a -53 es a9! esti"ar el tie"/o re:)erido /ara la /re/ara$i2n 3 /resenta$i2n



Horas
49 &i la res/)esta a -53 es b9! esti"ar el $osto aso$iado.

Costos e+ternos 6ej.5 onorarios al $ontador o asesor e+terno9




50 IL)4 tie"/o to"2 en /ro"edio re$ibir la $on$l)si2n de1initiva del /ro$edi"iento de i"/)gna$i2nJ


"enos de 1 "es



Ms de 1 "es 3 "enos de 2 "eses


82 | P g i n a

Ms de 2 "eses and "enos de 3 "eses



Ms de 3 "eses 3 "enos de 4 "eses



Ms de 4 "eses 3 "enos de 5 "eses



Ms de 5 "eses







SLCCICN 3 - CCS1CS Lk1LkNCS


51 0)rante los Clti"os 12 "eses! la e"/resa t)vo :)e /agar /or los servi$ios de algCn asesor o asistente e+terno 6enti4ndase a )n
e+/erto :)e no labora en 1or"a de/endiente en la e"/resa /ero se re:)iere s) a/o3o /or s) es/e$ialidad9J

&i


<o





52 &A la res/)esta 1)e &A! /or 1avor I/ara :)e tr"ite/a$tividad se re:)iere al asesor e+ternoJ 6"ar$ar todos los :)e a/li:)en9

#egistro de in1or"a$i2n


0e$lara$i2n 3 -agos


A)ditoria


#e$la"a$iones


0evol)$iones


Cons)ltas Trib)tarias





53 IC)nto /ag2 6%n 7&0 al a=o9 a di$os asesores /ara el $)"/li"iento de las
obliga$iones trib)tariasJ


A
s
e
s
o
r

C
o
n
t
a
b
l
e

e
+
t
e
r
n
o

A
s
e
s
o
r

;
e
g
a
l

e
+
t
e
r
n
o


Menos de M1.000


de M1.000 a M2.000


de M2.000 a M10.000


de M10.000 a M20.000


"s de M20.000





54 IL)4 a$tividades an reali.ado los asesores e+ternos $onsiderados anterior"enteJ
6"ar$ar todos los :)e a/li:)en9

6Ce$N all Gat a//l39


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#egistro de in1or"a$i2n


0e$lara$i2n 3 -agos


A)ditoria


#e$la"a$iones


0evol)$iones


Cons)ltas Trib)tarias


55 0)rante los Clti"os 12 "eses! la e"/resa t)vo :)e /agar /or los servi$ios de )n asesor e+terno! distinto a s) asesor /rin$i/alJ

&i


<o


5' &i la res/)esta es &A! /ro/or$ione )n "onto a/ro+i"ado de di$o $osto debido a )n asesor e+terno! distinto a s) asesor /rin$i/a5
83 | P g i n a

Honorario A/ro+i"ado M






SLCCICN 4 - kLGUN1AS IINALLS



5* %l tie"/o destinado a las a$tividades des$ritas es valioso. IC)l es el valor a/ro+i"ado de este tie"/o /ara $ada $ategorBa de
/ersonal :)e labora en s) e"/resa 3 destina s) tie"/o a di$as a$tividadesJ M + ora

-ro/ietarios/a$$ionistas/dire$tores




%"/leados re")nerados




A"istades 3 /arientes no re")nerados



5, 0)rante los Clti"os 12 "eses! Ise dieron sit)a$iones e+$e/$ionales :)e i$ieron :)e s)s $ostos de $)"/li"iento trib)tario
1)eran in)s)al"ente elevados o in)s)al"ente red)$idos 6en rela$i2n al ta"a=o de s) e"/resa9J

&i


<o


59 &i la res/)esta es &A! /or 1avor des$ribir breve"ente.

















'0 %sti"ar el $osto an)al aso$iado

Costos e+ternos








'1 IL)e ti/o de servi$io le g)starBa :)e la Ad"inistra$i2n Trib)taria /)eda o1re$er o "ejorar /ara :)e 1a$ilite el $)"/li"iento
trib)tarioJ

Mejorar la An1or"a$i2n en las ventanillas


Mejorar la An1or"a$i2n en la -gina Deb o Call $enter


?1re$er / Mejorar la Ca/a$ita$i2n en te"as trib)tarios


An$l)ir Asesores trib)tarios


#ed)$ir la 1re$)en$ia de de$lara$i2n de los i"/)estos


#ed)$ir o %li"inar re:)isitos



An$l)ir Herra"ientas 3 &ervi$ios en Anternet 6%j Contabilidad!
#egistro! A$t)ali.a$i2n de datos! et$9


#ed)$ir las M)ltas 3 &an$iones


Ha$er "s /redi$tible la nor"ativa trib)taria


#ed)$ir los /ro$edi"ientos de 1a$t)ra$i2n


?tros



'2 Agrade$ere"os /)eda brindarnos s)geren$ias/re$o"enda$iones /ara "ejorar los servi$ios asB $o"o la asisten$ia a los
$ontrib)3entes 6/or /arte de la Ad"inistra$i2n Trib)taria.9












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Abreviaciones




AT - Administracin Tributaria
CA - Costos Administrativos
CC - Costos del Cumplimiento
CTT - Costo de Transaccin Tributario
CI - Costos Internos
CE - Costos Externos
CIAT - Centro Interamericano de Administraciones Tributarias
ECLAC - Economic Commission for Latin America and the Caribbean
FCE - Factores Crticos de xito
OCDE - Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos
PTF - Productividad Total de los Factores
PYMEs - Pequeas y Medianas Empresas
TA - Tiempo
VA - Valor del Tiempo
CE - Comisin Europea