CUENTAS DEL EXIGIBLE

EMPRESARIAL
Es usual que las empresas trabajen con
crditos concedidos a clientes,
trabajadores, accionistas e incluso a otras
empresas relacionadas; tambin es
frecuente que tengan que reconocer
derechos a su favor por retenciones
realizadas por sus clientes o por pagos anti-
CUENTAS DEL EXIGIBLE
EMPRESARIAL
cipados a fin de proveerse de bienes y
servicios a futuro. Todas estas operaciones
se conocen como Exigible empresarial, que
contablemente estn representadas por las
siguientes cuentas del activo corriente:
Cuentas por Cobrar a Clientes
Anticipos de remuneraciones y prstamos
a trabajadores
CUENTAS DEL EXIGIBLE
EMPRESARIAL
Anticipos de dividendos y prstamos a
accionistas
Prstamos de mutuo a compaas
relacionadas
Anticipo a proveedores y prepagos
Anticipo de impuestos y retenciones en la
fuente por cobrar.
CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES
Cuenta del Activo Corriente. Eventualmente
parte del crdito concedido podr
corresponder al Activo de largo plazo, que se
encarga de registrar y controlar los crditos
concedidos a personas naturales no jurdicas
que reciben crditos comerciales. Requiere
registros auxiliares (kardex) que controlen de
manera individual las cuentas pendientes.
Esta cuenta tiene el siguiente movimiento:
CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES
DEBITAN ACREDITAN
Al momento de
registrar las facturas de
venta a crdito.
Por el reconocimiento
de intereses en el caso
de las cuentas
pendientes que caen
en mora.
Por cobranzas
realizadas a los clientes
que permitan abonar o
cancelar las cuentas
pendientes.
Por la baja forzada de
alguna cuenta
declarada incobrable.
OBJETO DEL CRDITO A CLIENTES
Dada la naturaleza del producto, su
precio y con el propsito de incrementar
las ventas, casi todas las empresas suelen
conceder crditos a las personas y
sociedades que expresan el deseo de ser
clientes frecuentes. Para este efecto,
deben dictarse polticas que fijen cupos
de crdito, porcentajes de descuentos
por pronto pago y recargos en caso de
demoras, as mismo, se deben
OBJETO DEL CRDITO A CLIENTES
identificar los tipos de garanta y definir
el procedimiento gil y seguro que
permita atender las solicitudes de
crdito y recuperar los valores prestados
en mercaderas.
CONTROLES BSICOS
En el procedimiento de calificacin de
sujetos de crdito se identificarn los
documentos que deben presentar,
luego del estudio de rigor se podr
calificar o negar la peticin, se
designar a los funcionarios autorizados
para aprobar los crditos, se fijarn los
tipos de garanta que deben presentar
los sujetos
CONTROLES BSICOS
calificados, entre otros conceptos bsicos
que minimicen y competen la presencia
de clientes poco serios.
COBRANZAS
Accin que debe ser precisa y constante
con el fin de persuadir a los clientes a
satisfacer sus cuentas en el momento del
vencimiento o antes si fuera posible.
ANTICIPOS DE REMUNERACIONES Y
PRSTAMOS A TRABAJADORES
Constituyen crditos conferidos en cada
quincena en calidad de adelantos o
anticipos a las remuneraciones que
vienen devengando personas que
laboran en la empresa en relacin de
dependencia; tambin pueden
concederse prstamos especiales para
vivienda, vehculos y mobiliario y
menaje
ANTICIPOS DE REMUNERACIONES Y
PRSTAMOS A TRABAJADORES
de casa y otras aplicaciones que tengan
por objeto motivar y comprometer al
personal con el desarrollo de la
empresa. Puede que estos prstamos
se concedan bajo la condicin de que
reconozcan intereses a tasas especiales,
y se descuentan a fin de mes en el rol
de pagos.
ANTICIPOS DE REMUNERACIONES Y
PRSTAMOS A TRABAJADORES
Este tipo de crditos se controlan
contablemente a travs de la cuenta de
activo corriente que se mantiene para
registrar el movimiento de los anticipos
de sueldos y salarios que tiene lugar a
mediados de cada mes, as como por
prstamos conferidos a trabajadores.
El movimiento de esta cuenta es:
ANTICIPO DE REMUNERACIONES Y
PRSTAMOS A TRABAJADORES
DEBITAN ACREDITAN
Al conceder el
prstamo o anticipos de
salarios y sueldos a
empleados, obreros y
funcionarios de la
empresa.
Al momento de
descontar del rol de
pagos los anticipos y
prstamos pendientes.
ANTICIPOS DE DIVIDENDOS Y PRSTAMOS A
ACCIONISTAS
Por decisin de la Junta de Socios,
eventualmente pudiera ordenarse que
la empresa conceda anticipo a futuras
utilidades que obtuviera la empresa.
Esta decisin conlleva la obligacin del
ente a retener en la fuente el 25% por
concepto de impuesto a la renta.
Adems, se pueden presentar casos
ANTICIPOS DE DIVIDENDOS Y PRSTAMOS A
ACCIONISTAS
excepcionales en los que la empresa
presta dinero a los socios a cambio de la
restitucin del capital y el cobro de
intereses a tasas especiales.
El movimiento de esta cuenta es:
ANTICIPO DE DIVIDENDOS Y PRSTAMOS A
ACCIONISTAS
DEBITAN ACREDITAN
Al conceder el
prstamo o anticipo de
dividendos a los
accionistas.
Al momento de cruzar
con las utilidades o al
recibir de los accionistas
la cancelacin de las
cuentas pendientes.
PRSTAMOS DE MUTUO A COMPAAS
RELACIONADAS
En los grupos empresariales, ciertos
entes que los ingresan pueden tener
dificultades de liquidez; en estos casos,
la direccin ejecutiva del grupo suele
autorizar la concesin de crditos a
plazos definidos y con tasa especiales.
Este tipo de prstamos se denomina
operaciones de mutuo.
PRSTAMOS DE MUTUO A COMPAAS
RELACIONADAS
El control de estos crditos, le
corresponde a una cuenta del activo
corriente, denominada prstamos a
compaas relacionadas, encargarse de
llevar el registro y los movimientos de
prstamos de mutuo concedidos a
empresas y personas relacionadas; a
cambio se generan rentas por intereses.
El movimiento es el siguiente:
PRSTAMOS DE MUTUO A COMPAAS
RELACIONADAS
DEBITAN ACREDITAN
Al conceder el
prstamo de mutuo a
empresas relacionadas.
Al momento de
reconocer los intereses
devengados.
Por abonos o
cancelaciones de las
cuentas pendientes por
parte de las empresas o
por baja forzada de
alguna cuenta declarada
incobrable.
ANTICIPO A PROVEEDORES Y PREPAGOS
Por ciertos servicios como seguros y
arrendamientos de inmuebles se suelen
hacer pagos adelantados por varios
meses. Este tipo de prepagos tambin
procede al querer comprar bienes
escasos o con el nimo de construir un
bien u obtener resultados de estudios
especializados.
ANTICIPO A PROVEEDORES Y PREPAGOS
La cuenta del activo corriente, que se
encarga de registrar los movimientos por
pagos realizados hoy para recibir en el
futuro ciertos bienes y servicios, tiene el
siguiente movimiento contable:
ANTICIPO A PROVEEDORES Y PREPAGOS
DEBITAN ACREDITAN
Al efectuarse pagos
anticipados a los
proveedores por bienes
o servicios que se
recibirn en el futuro.
Por la recepcin de los
bienes o servicios por los
cuales se hicieron los
prepagos.
ANTICIPO DE IMPTOS Y RET. FTE. POR
COBRAR
Bajo esta denominacin contable se
controlarn las retenciones que se
somete la empresa al vender sus
mercaderas, servicios o activos fijos. El
movimiento de la cuenta es el siguiente:
DEBITAN ACREDITAN
Al reconocer la retencin del
impuesto a la renta y del IVA,
calculada sobre la facturacin
en porcentajes que estn
definidos por el reglamento y
resoluciones del SRI.
Al momento en que se
efectan el pago del anticipo
mnimo del impuesto a la
renta.
Por la compensacin legal de
impuestos que le fueron
retenidos y anticipados por la
empresa.
Por la recepcin de las notas
de crdito tributario, en caso
de que los impuestos retenidos
y anticipados no pudieran ser
compensados.
ANTICIPO DE IMPTOS Y RET. FTE. POR
COBRAR
TCNICAS DE VERIFICACIN DEL SALDO DE
LOS EXIGIBLES
Con el fin de ejercer un efectivo control
contable, en cualquier momento el
contador podr proceder a verificar si los
registros contables coinciden con los saldos
que los clientes y deudores tienen con la
empresa.
Una de las formas es solicitar por escrito la
confirmacin del saldo a cada uno de los
deudores (circularizacin) esto permitir:
TCNICAS DE VERIFICACIN DEL SALDO DE
LOS EXIGIBLES
Conocer si efectivamente los registros
contables son confiables.
Determinar si cobranzas est depositando
los valores recaudados.
Identificar a los clientes que no estn
cumpliendo con sus obligaciones.
MTODOS PARA EL CLCULO DE POSBLES
INCOBRABLES
Pese al cuidado que ponen las empresas al
calificar la solvencia de sus clientes previa la
concesin de un crdito, siempre se darn
casos de personas y firmas que no quieren
o no pueden honrar sus acreencias; ante
esta realidad propia de pases como el
nuestro, se debe provisionar
financieramente ciertos montos para cubrir
MTODOS PARA EL CLCULO DE POSBLES
INCOBRABLES
los futuros castigos que se deban hacer a
las cuentas de difcil cobro.
Este clculo se hace por mtodos
estadsticos o matemticos de
aproximacin; los ms usuales, en orden de
uso, son el mtodo de antigedad de
saldos, el mtodo estadstico y el mtodo
legal.
MTODO DE ANTIGEDAD DE SALDOS
A mayor tiempo de vencimiento, mayor
ser el porcentaje asignado como posibles
incobrables.
Un comit de anlisis de riesgos efecta un
estudio individual y objetivo de cada uno de
los deudores, y a partir de la informacin
contable analizar entre otros datos lo
siguiente:
MTODO DE ANTIGEDAD DE SALDOS
Tipo de prenda que garantiza la deuda.
Tipo de cliente, en cuanto a cumplimiento
y solvencia.
Avances logrados en reclamos por va
administrativa y legal.
Un modelo de tarjeta de control de clientes,
por antigedad de saldos, se presenta a
continuacin:
MTODO DE ANTIGEDAD DE SALDOS
NOMBR
E
SALD
O
POR
VEN
CER
VENCIDOS
1-30 31-60 61-
90
91-
180
181-
365
+ DE
365
% VALOR
PROV.
A
B
C
D
SALDO
CLIENTES
MTODO ESTADSTICO
Se calcula a partir de la serie histrica de los
aos anteriores fundamentndose en
tendencias como la media, desviaciones
tpicas, mnimos cuadrados, etc., que
arrojarn un resultado aproximado de los
posibles incobrables.
MTODO ESTADSTICO
EMPRESA X
CUADRO ESTADSTICO INCOBRABLES
AO SALDO CTA. CLIENTES INCOBRABLE OBSERVAC
.
2007
2008
2009
2010
RECOMENDACIONES: en el ao 200X debe preveer
la cantidad de $....... Por concepto de posibles
incobrables
MTODO LEGAL
La ley de rgimen tributario interno faculta
a la empresa a constituir una reserva para
crditos incobrables. Esta provisin
permitir cubrir la eventualidad de
incobrabilidad de crditos pendientes de
cobro y que se originen del giro normal del
negocio.
El porcentaje autorizado para fines
tributarios es 1% de aquellos crditos
concedidos
MTODO LEGAL
Concedidos en el ejercicio y que se
encuentran pendientes de cobro. La
acumulacin de esta reserva no podr
exceder el 10% del saldo de cartera.
Por tanto si los mtodos tcnicos indicados
para calcular los incobrables, se obtiene un
valor mayor al 1% la diferencia se
contabilizar como gasto no deducible.