Comprobantes de Pago

ACTUALIDAD TRIBUTARIA
ACTUALI DAD EMPRESARI AL

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ARTCULO 1.- Estn obligados a emitir compro-
bantes de pago todas las personas que transeran
bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de
cualquier naturaleza. Esta obligacin rige aun cuando
la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a
tributos.
En las operaciones con los consumidores nales cuyo
monto global no exceda en Un Nuevo Sol (S/. 1.00) la
obligacin de emitir comprobantes de pago es faculta-
tiva, pero si el consumidor lo exige deber entregrsele
el comprobante. La Superintendencia Nacional de Ad-
ministracin Tributaria - SUNAT podr reajustar el monto
antes sealado y establecer las normas administrativas
y de control respecto a esas operaciones.
La SUNAT podr disponer que sea el comprador, usuario
o intermediario quien emita el comprobante de pago
cuando las modalidades del mercado y razones de
scalizacin lo justiquen.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 184 -2007-SUNAT/2B0000
No existe obligacin de emitir un comprobante de pago por la
emisin de una Letra de Cambio o un Pagar girados a la orden
de un tercero, donde an dichos ttulos valores no han entrado
en circulacin a travs del endoso, por cuanto la incorporacin
del derecho patrimonial al valor materializado girado a la orden
de un tercero beneciario, no supone en s misma, la entrega de
un bien en propiedad, el derecho a usar el mismo, o la prestacin
de un servicio.
ARTCULO 2.- Se considera comprobante de
pago, todo documento que acredite la transferencia
de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios,
calicado como tal por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT.
Artculo sustituido por el artculo 2 del D. Leg. N 814 (20.04.96)
Cuando el comprobante de pago se emita de
manera electrnica se considerar como represen-
tacin impresa de este para todo efecto tributario
al resumen en soporte de papel que se otorgue
de acuerdo a la regulacin que emita la SUNAT y
siempre que el referido resumen cumpla con las
caractersticas y requisitos mnimos que aquella
establezca.
Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N1110(20.06.12)
ARTCULO 3.- Para efecto de lo dispuesto en la
presente Ley, la SUNAT sealar:
a) Las caractersticas y los requisitos mnimos de los
comprobantes de pago;
b) La oportunidad de su entrega;
Ley de Comprobantes de Pago
Decreto Ley N 25632 (24.07.92)
c) Las operaciones o modalidades exceptuadas de la
obligacin de emitir y entregar comprobantes de
pago;
d) Las obligaciones relacionadas con comprobantes
de pago, a que estn sujetos los obligados a emitir
los mismos;
e) Los comprobantes de pago que permiten susten-
tar gasto o costo con efecto tributario, ejercer el
derecho al crdito scal o al crdito deducible, y
cualquier otro sustento de naturaleza similar;
f ) Los mecanismos de control para la emisin y/o
utilizacin de comprobantes de pago;
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los
sujetos que generen rentas de tercera categora estn
obligados a consignar su nombre comercial, en los
comprobantes de pago que emitan.
Adicionalmente, la SUNAT regular la emisin de
documentos que estn relacionados directa o indirec-
tamente con los comprobantes de pago: tales como
guas de remisin, notas de dbito, notas de crdito, a
los que tambin les ser de aplicacin lo dispuesto en
el presente artculo.
Cuando las notas de crdito y de dbito se emi-
tan de manera electrnica se considerar como
representacin impresa de estas para todo efecto
tributario al resumen en soporte de papel que se
otorgue de ellas de acuerdo a la regulacin que
emita la SUNAT y siempre que el referido resumen
cumpla con las caractersticas y requisitos mnimos
que aquella establezca.
Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N1110
(20.06.12)
ARTCULO 4.- La impresin o importacin de
comprobantes de pago u otros documentos relaciona-
dos directa o indirectamente con stos, cualquiera sea
su modalidad, la realizarn nicamente las empresas
inscritas en el Registro que para tal efecto determine
la SUNAT.
Asimismo, la inscripcin o exclusin del Registro se
realizar conforme a las normas que sta seale.
Igualmente establecer las obligaciones de las empre-
sas que realicen trabajos de impresin o importacin
de los documentos a que se reere el prrafo ante-
rior, y los mecanismos de control para la impresin,
emisin y/o utilizacin de los mismos, incluyendo
aquellos que se emitan por medios mecanizados o
computarizados.
Los mecanismos de control, incluyen la obligacin de
declarar la impresin, emisin y/o utilizacin de com-
COMPROBANTES DE PAGO
I NSTI TUTO PAC FI CO
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probantes de pago u otros documentos relacionados
directa o indirectamente con stos.
ARTCULO 5.- El incumplimiento de las obligacio-
nes sealadas en la presente Ley, ser sancionado de
conformidad con lo establecido en el Cdigo Tributario.
Aquellos que realicen trabajos de impresin o impor-
tacin de comprobantes de pago u otros documentos
relacionados directa o indirectamente con stos, sin es-
tar inscritos en el Registro que para tal efecto determine
la SUNAT, no podrn acceder al mismo. Lo dispuesto
en el presente prrafo ser sin perjuicio de la sancin
sealada en el Cdigo Tributario.
Artculo sustituido por el artculo 5 del D. Leg. N 814 (20.04.96).
ARTCULO 6.- Derganse los artculos 7 al 14
del Decreto Supremo N 119-89-EF y los Decretos
Supremos N 182-89-EF y 017-90-EF.
ARTCULO 7.- El presente Decreto Ley entrar en
vigencia el 1 de setiembre de 1992, con excepcin de
las disposiciones transitorias que entrarn en vigencia
al da siguiente de su publicacin en el diario ocial El
Peruano.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Los obligados a entregar comprobantes
de pago debern presentar a la SUNAT, en la forma y
plazo que sta disponga, una declaracin jurada de
la existencia de dichos documentos. Las personas
que a la fecha de publicacin del presente Decreto
Ley, estuvieran utilizando sistemas mecanizados o
computarizados para la emisin de comprobantes
de pago, debern informar, en la forma y plazos
dispuesta por la SUNAT, sobre la utilizacin de los
comprobantes.
Las referidas declaraciones, tambin sern exigibles a los
profesionales que ejercen su profesin individualmente
o en forma asociada y en general a las personas que
prestan servicios.
La presentacin de las declaraciones juradas a que se
reere esta disposicin transitoria, regularizar las omi-
siones incurridas respecto a las obligaciones previstas
en los artculos 8, 9, 12 y 16 del Decreto Supremo
N 182-89-EF.
El incumplimiento ser sancionado conforme al inciso
b) del artculo 5 del presente Decreto Ley.
SEGUNDA.- La SUNAT establecer el plazo mximo de
utilizacin de los comprobantes de pago en existencia
declarados conforme a lo previsto en la primera dispo-
sicin transitoria anterior.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
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CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 1.- DEFINICIN DE COMPROBAN-
TE DE PAGO
El comprobante de pago es un documento que acre-
dita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestacin de servicios.
En los casos en que las normas sobre la materia exijan
la autorizacin de impresin y/o importacin a que se
reere el numeral 1 del artculo 12 del presente regla-
mento, slo se considerar que existe comprobante de
pago si su impresin y/o importacin ha sido autorizada
por la SUNAT conforme al procedimiento sealado en
el citado numeral. La inobservancia de dicho procedi-
miento acarrear la conguracin de las infracciones
previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artculo 174
del Cdigo Tributario, segn corresponda.
Sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N 156-2013-SUNAT,
publicado el 14.05.13 y vigente a partir del 15.05.13.
Concordancia:
LCP. Arts. 1 (Obligados a emitir comprobantes de pago),
2 (Defnicin de comprobante), 10 num. 2.1 (Facultad
de emitir nota de dbito en penalidades).
ARTCULO 2.- DOCUMENTOS CONSIDERA-
DOS COMPROBANTES DE PAGO
Slo se consideran comprobantes de pago, siempre que
cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos en el presente reglamento, los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
f ) Los documentos autorizados en el numeral 6 del
artculo 4.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema
de emisin permitan un adecuado control tributa-
rio y se encuentren expresamente autorizados, de
manera previa, por la SUNAT.
Concordancia:
LCP. Art. 2 (Defnicin de comprobante). R.S. N 188-
2010/SUNAT - Resolucin de Superintendencia que
ampla el Sistema de Emisin Electrnica a la Factura y
documentos vinculados a sta, (19.07.10).
Informe emitido por la SUNAT
Informe N 195-2004-SUNAT/2B0000
No constituyen comprobantes de pago las denominadas Liqui-
daciones de Cobranza emitidas por las Agencias de Viaje.
ARTCULO 3.- DE LAS DEFINICIONES
Para efecto del presente reglamento, se entender por:
Impuesto: al Impuesto General a las Ventas y/o al Im-
puesto de Promocin Municipal. El Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal
podrn consignarse en un solo monto.
Documento: a los comprobantes de pago, notas de
crdito, notas de dbito y guas de remisin.
Provincia de Lima: a la provincia de Lima y a la Provincia
Constitucional del Callao.
Artculo sustituido por el artculo 1 de la R.S. N 064-2006/SUNAT
(25.04.06), vigente desde el 01.05.06.
Concordancia:
LTM. Art. 76 (Impuesto de Promocin Municipal).
ARTCULO 4.- COMPROBANTES DE PAGO A
EMITIRSE EN CADA CASO
Los comprobantes de pago sern emitidos en los
siguientes casos:
1. FACTURAS
1.1. Se emitirn en los siguientes casos:
a) Cuando la operacin se realice con sujetos
del Impuesto General a las Ventas que tengan
derecho al crdito scal.
Concordancia:
LIGV. Art. 19 (Requisitos formales). LIR. Art. 44 inc. j)
(Gastos no deducibles).
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a n
de sustentar gasto o costo para efecto tributario.
c) Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplica-
do lo solicite a n de sustentar crdito deducible.
d) En las operaciones de exportacin consideradas
como tales por las normas del Impuesto General
a las Ventas. En el caso de la venta de bienes en
los establecimientos ubicados en la Zona Inter-
nacional de los aeropuertos de la Repblica, si la
operacin se realiza con consumidores nales,
se emitirn boletas de venta o tckets.
No estn comprendidas en este inciso las ope-
raciones de exportacin realizadas por los su-
jetos del Nuevo Rgimen nico Simplicado.
Inciso sustituido por el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 143-2007/SUNAT publicada el 10-
07-07 y vigente a partir del 11.07.07.
Establece que en toda operacin de exportacin denitiva
debe emitirse una factura, incluso cuando dicha operacin sea
realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de
la Superintendencia de Banca y Seguros.
e) En los servicios de comisin mercantil pres-
tados a sujetos no domiciliados, en relacin
con la venta en el pas de bienes provenien-
tes del exterior, siempre que el comisionista
acte como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el pas y otro no domicilia-
do y la comisin sea pagada en el exterior.
Reglamento de Comprobantes de Pago
R. de Superintendencia N. 007-99/SUNAT (24.01.99)
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Concordancia:
LIGV. Art. 2 inc. q) (Conceptos no gravados).
f ) En las operaciones realizadas con las Unidades
Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico Na-
cional a las que se reere el Decreto Supremo
N 053-97-PCM y normas modicatorias, cuan-
do dichas Unidades Ejecutoras y Entidades
adquieran los bienes y/o servicios denidos
como tales en el artculo 1 del citado Decreto
Supremo; salvo que las mencionadas adqui-
siciones se efecten a sujetos del Rgimen
nico Simplificado o a las personas com-
prendidas en el numeral 3 del artculo 6 del
presente reglamento, o que se acrediten con
los documentos autorizados a que se reere
el numeral 6 del presente artculo.
Norma sustituida por el el D.S. N 027-2001-PCM
(22.03.01)
Concordancia:
D. Leg. N 937 - Texto del Nuevo RUS. Art. 16 (Compro-
bantes de pago que deben emitir los sujetos del nuevo
RUS), (14.11.03).
g) En los servicios de comisin mercantil presta-
dos a sujetos no domiciliados, en relacin con
la compra de bienes nacionales o nacionaliza-
dos, siempre que el comisionista acte como
intermediario entre el(los) exportador(es) y
el sujeto no domiciliado y la comisin sea
pagada desde el exterior.
Inciso incorporado por el artculo 1 de la R.S. N 057-
2006/SUNAT (01.04.06), vigente desde el mismo da de
su publicacin.
1.2 Slo se emitirn a favor del adquirente o usuario
que posea nmero de Registro nico de Contri-
buyentes (RUC), exceptundose de este requisito
a las operaciones referidas en los literales d), e) y
g) del numeral precedente.
Numeral sustituido por el artculo 1 de la R.S. N 057-2006/
SUNAT (01.04.06), vigente desde el mismo da de su publi-
cacin.
Concordancia:
R.S. N 210-2004/SUNAT - Art. 2 (Sujetos obligados a
inscribirse en el RUC).
Informe N 042 -2004-SUNAT-2B0000
Establece que corresponde emitir facturas cuando la entrega de
bienes promocionales se hace a una persona jurdica.
2. RECIBOS POR HONORARIOS
a) Por la prestacin de servicios a travs del ejer-
cicio individual de cualquier profesin, arte,
ciencia u ocio.
b) Por todo otro servicio que genere rentas de
cuarta categora, salvo lo establecido en el
inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 7 del
presente reglamento.
Inciso b) sustituido por el artculo 2 de la R.S. N 233-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08.
2.2. Podrn ser utilizados a n de sustentar gasto o
costo para efecto tributario y para sustentar crdito
deducible.
Concordancia:
LIR. Art. 33 (Rentas de cuarta categora).
3. BOLETAS DE VENTA
a) En operaciones con consumidores o usuarios
nales.
b) En operaciones realizadas por los sujetos del
Nuevo Rgimen nico Simplicado, incluso
en las de exportacin que pueden efectuar
dichos sujetos al amparo de las normas res-
pectivas.
Inciso sustituido por el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 143-2007/SUNAT publicada el 10-
07-07 y vigente a partir del 11.07.07.
3.2. No permitirn ejercer el derecho al crdito scal
ni podrn sustentar gasto o costo para efecto
tributario, salvo en los casos que la ley lo permita
y siempre que se identica que al adquirente o
usuario con su nmero de RUC as como con sus
apellidos y nombres o denominacin o razn
social.
Numeral 3.2 sustituido por el artculo 2 de la R.S. N 233-2008/
Concordancia:
D.Leg. N 937 - Texto del Nuevo RUS, Art. 16 (Compro-
bantes de pago que deben emitir los sujetos del nuevo
RUS), (14.11.03).
Informe N 042 -2004-SUNAT-2B0000
Establece que cuando se entregue bienes promocionales a con-
sumidores nales, corresponde emitir boleta de venta o ticket
o cinta emitidos por mquina registradora que no permiten
sustentar crdito scal, gasto o costo para efecto tributario, o
crdito deducible.
4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
4.1. Se emitirn en los casos sealados en el inciso 1.3
del numeral 1 del artculo 6 del presente regla-
mento.
Numeral 4.1 sustituido por el artculo 2 de la R.S. N 233-2008/
4.2. Podrn ser empleadas para sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
4.3. Permitirn ejercer el derecho al crdito scal, siem-
pre que el Impuesto sea retenido y pagado por el
comprador.
4.4. El comprador queda designado como agente
de retencin de los tributos que gravan la ope-
racin.
Numerales 4.3 y 4.4 sustituidos por la segunda disposicin fnal
de la R. de Superintendencia N 112-2000/SUNAT (03.11.00).
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Concordancia:
RLIGV. Art. 6 num. 8 (Utilizacin del crdito fscal por
parte de los sujetos obligados a emitir liquidaciones de
compra).
1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo
RUC se encuentra en estado de baja de ocio, o emitidas
sin consignar el documento de identidad del comprador,
permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto
a la Renta siempre que se trate de la adquisicin de bienes
contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que
se encuentran con suspensin temporal de actividades y/o
que la actividad declarada en el RUC no corresponde a la
operacin que gura en la liquidacin de compra emitida
y/o cuando no solicitaron la autorizacin de impresin de
comprobantes de pago, no permiten sustentar gasto o costo
para efectos del Impuesto a la Renta.
3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar
donde se realiza la compra, ni el dato adicional que permita
precisar su ubicacin no se consideran comprobantes de
pago y no sustentan gasto ni costo para efectos del Impues-
to a la Renta.
4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el do-
cumento de identidad del comprador permiten sustentar
gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, siempre
que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en
el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
5. TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MQUINAS
REGISTRADORAS
5.1. Slo podrn ser emitidos en moneda nacional.
a) En operaciones con consumidores nales.
b) En operaciones realizadas por los sujetos del
Rgimen nico Simplicado.
No permitirn ejercer el derecho al crdito
scal, crdito deducible, ni sustentarn gasto o
costo para efecto tributario, salvo en los casos
que la ley lo permita.
5.3. Sustentarn crdito scal, gasto o costo para efecto
tributario, o crdito deducible, siempre que:
a) Se identique al adquirente o usuario con su
nmero de RUC as como con sus apellidos y
nombres, o denominacin o razn social.
b) Se emitan como mnimo en original y una
copia, adems de la cinta testigo.
c) Se discrimine el monto del tributo que grava la
operacin, salvo que se trate de una operacin
gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado.
Literal sustituido por la Segunda Disposicin Final de la R.
de Superintendencia N 111-2004/SUNAT (08.05.04)
5.4. Los tickets que se emitan en las operaciones
realizadas con las Unidades Ejecutoras y Enti-
dades del Sector Pblico Nacional a las que se
reere el Decreto Supremo N 053-97-PCM(*) y
normas modicatorias, cuando dichas Unidades
Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o
servicios denidos como tales en el artculo 1 del
citado Decreto Supremo, debern cumplir con lo
dispuesto en el numeral precedente, salvo que las
adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen
nico Simplicado.
Sustituido por D.S. N 027-2001-PCM (22.03.01).
Concordancia:
R.S. N 237-2007/SUNAT - Ampliacin de plazos para el
uso de sistemas informticos en la emisin de tickets, Ar-
tculo nico. RLIGV. Art. 10 num 3.6 (Inclusin de tickets
en el registro de ventas).
6. DOCUMENTOS AUTORIZADOS
6.1. Los siguientes documentos permitirn sustentar
gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el
derecho al crdito scal, segn sea el caso, siempre
que se identique al adquirente o usuario y se
discrimine el Impuesto:
Artculo modifcado por el artculo 3 de la R.S. N 233-2008/
SUNAT, publicado el 31.12.08
a) Boletos de Transporte Areo que emiten las
Compaas de Aviacin Comercial por el ser-
vicio de transporte areo regular de pasajeros,
de conformidad con lo dispuesto en la Ley
N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per.
Inciso modifcado por la Tercera Disposicin Final de la R.
de Superintendencia N 166-2004/SUNAT (15.07.04).
Concordancia:
R.S. N 166-2004/SUNAT - Norma para la emisin de
boletos de transporte areo de pasajeros (04.07.04).
b) Documentos emitidos por las empresas del
sistema nanciero y de seguros, y por las coo-
perativas de ahorro y crdito no autorizadas a
captar recursos del pblico, que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
Inciso modifcado por el artculo 2 de la R. de Superin-
tendencia N 058-2000/SUNAT (15.04.00).
Concordancia:
RCP. Art. 7 num. 1.9 (Excepcin de emitir comprobante
de pago).
c) Documentos emitidos por las Administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones
y por las Entidades Prestadoras de Salud,
que se encuentren bajo la supervisin de la
Superintendencia de Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones y de la Superinten-
dencia de Entidades Prestadoras de Salud,
respectivamente, cuando estn referidos a las
operaciones compatibles con sus actividades
segn lo establecido por las normas sobre la
materia.
d) Recibos emitidos por los servicios pblicos
de suministro de energa elctrica y agua; as
como por los servicios pblicos de telecomu-
nicaciones que se encuentren bajo el control
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del Ministerio de Transportes, Comunicacio-
nes, Vivienda y Construccin y del Organismo
Supervisor de Inversin Privada en Telecomu-
nicaciones (OSIPTEL).
Los servicios complementarios a los servicios
pblicos sealados podrn incluirse en el
mismo recibo.
Las empresas concesionarias del servicio
de telefona que estn bajo el control de
OSIPTEL podrn incluir en los comprobantes
de pago que emitan, segn el formato que
autorice la SUNAT y bajo las condiciones que
sta establezca, los comprobantes de pago
correspondientes a:
- los servicios de la serie 80C que prestan
las empresas suscriptoras autorizadas por
OSIPTEL;
- los servicios de buscapersonas que pres-
tan las empresas concesionarias de los
mismos utilizando la serie de numeracin
16XX u otra aprobada para tal efecto por
el Ministerio de Transportes, Comunica-
ciones, Vivienda y Construccin;
- los servicios portadores de larga distancia
nacional o internacional que prestan las em-
presas concesionarias de los mismos, previo
acuerdo con la empresa concesionaria del
servicio de telefona o de acuerdo a lo esta-
blecido por OSIPTEL mediante Resoluciones
de Consejo Directivo N 061-2001-CD/
OSIPTEL y 062-2001-CD/OSIPTEL.
Prrafos sustitudos por el artculo 1 de la R. de Superin-
Concordancia:
LIGV. Arts. 21 (Utilizacin del crdito fscal en servicios
pblicos), 40 (Fecha de vencimiento en suministros).
El mencionado formato deber identicar clara-
mente a cada una de las empresas, as como los
servicios prestados, consignando en cada caso,
como mnimo: datos de identicacin del obli-
gado (nmero de RUC y razn o denominacin
social), nmero correlativo del comprobante de
pago, descripcin o tipo de servicio prestado,
importe del mismo discriminando el monto de
los tributos que gravan el servicio y otros cargos
adicionales, en su caso y el importe total del
servicio prestado. Cada comprobante incluido
en el formato, ser considerado en forma inde-
pendiente para todo efecto tributario.
Prrafo includo por R. de Superintendencia N 021-2002/
SUNAT (23.02.02).
Los servicios pblicos sealados en el primer
prrafo del presente literal no comprenden a
aqullos que son prestados con la nalidad de
ser comercializados a terceros.
Prrafo modifcado por el artculo 2 de la R. de Superin-
Tratndose de recibos emitidos a nombre del
arrendador o subarrendador del inmueble,
se entender identicado al arrendatario o
subarrendatario como usuario de los servicios
pblicos a los que se reere el presente literal,
siempre que en el contrato de arrendamiento
o subarrendamiento se estipule que la cesin
del uso del inmueble incluye a los servicios
pblicos suministrados en benecio del bien
y que las firmas de los contratantes estn
autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo ante-
rior, si las rmas son autenticadas con poste-
rioridad al inicio del plazo del arrendamiento
o subarrendamiento, slo permitirn sustentar
gasto o costo para efecto tributario, crdito
deducible o ejercer el derecho al crdito scal,
los recibos emitidos a partir de la fecha de
certicacin de las rmas.
e) Plizas emitidas por las bolsas de valores, bol-
sas de productos o agentes de intermediacin,
por operaciones realizadas en las bolsas de
valores o bolsas de productos autorizadas por
la CONASEV.
Plizas emitidas por los agentes de interme-
diacin, por operaciones efectuadas fuera de
4 bolsas de valores y bolsas de productos au-
torizadas por la CONASEV, con valores inscritos
o no en ellas.
f ) Cartas de porte areo y conocimientos de
embarque por el servicio de transporte de
carga area y martima, respectivamente.
Concordancia:
R. S. N 044-97/SUNAT - Aprueban normas sobre cartas
de porte areo emitidas por el servicio de transporte de
carga area (24.05.97).
g) Plizas de adjudicacin emitidas con ocasin
del remate o adjudicacin de bienes por venta
forzada, por los martilieros pblicos y todas las
entidades que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros.
Concordancia:
R. S. N 038-98/SUNAT - Normas sobre plizas de ad-
judicacin emitidas por martilleros publicos y entidades
que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros,
(21.03.98).
Los martilleros pblicos y las entidades que
intervengan en estos actos debern contar
con autorizacin de la SUNAT, quedando
designados como agentes de retencin del
Impuesto que corresponda al ejecutado.
h) Certicados de pago de regalas emitidos por
PERUPETRO S.A., siempre que cumplan con
los requisitos y caractersticas establecidos por
Resolucin Ministerial.
i) Formatos proporcionados por el Instituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS) para los
aportes al Seguro Complementario de Trabajo
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de Riesgo que efecten las entidades emplea-
doras a travs de las empresas del Sistema
Financiero Nacional.
Concordancia:
D.S. N 018-2007-TR - Disposiciones relativas al uso de
la planilla electrnica, Art. 2 inc. g) (Obligacin de llevar
planilla electrnica en caso de empleadores que hayan
suscrito contratos por concepto de Seguro Complemen-
tario por Trabajo de Riesgo).
j) Documentos emitidos por las empresas que
desempean el rol adquirente en los sistemas
de pago mediante tarjetas de crdito y/o
dbito emitidas por bancos e instituciones
nancieras o crediticias, domiciliados o no en
el pas. Estas empresas podrn incluir en los
comprobantes de pago que emitan, segn
el formato que autorice la SUNAT y bajo las
condiciones que sta establezca, las comisio-
nes que los referidos bancos e instituciones
perciban de los establecimientos aliados a
los mencionados sistemas de pago.
Inciso incluido por el artculo 3 de la R. de Superinten-
dencia N 058-2000/SUNAT (15.04.00).
k) Documentos que emitan las empresas recau-
dadoras de la denominada Garanta de Red
Principal a la que hace referencia el numeral
7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 -Ley de
Promocin del Desarrollo de la Industria del
Gas Natural por los servicios que prestan, en
los que se podrn incluir, segn el formato
que autorice la SUNAT y bajo las condiciones
que sta establezca, los comprobantes de
pago correspondientes a la Garanta de Red
Principal.
El mencionado formato deber identificar
claramente a cada una de las empresas, as
como los servicios prestados o conceptos
cobrados, consignando en cada caso, como
mnimo: datos de identicacin del obligado
(nmero de RUC y razn o denominacin
social), nmero correlativo del comprobante
de pago, descripcin o tipo de servicio pres-
tado o concepto cobrado, importe del mismo
discriminando el monto de los tributos que
gravan el servicio y otros cargos adicionales, en
su caso y el importe total. Cada comprobante
incluido en el formato, ser considerado en
forma independiente para todo efecto tribu-
tario.
Inciso incorporado por el artculo 1 de la R. de Superin-
l) Boletos de viaje emitidos por las empresas de
transporte nacional de pasajeros, siempre que
cuenten con la autorizacin de la autoridad
competente, en las rutas autorizadas.
Inciso incorporado por el artculo 1 de la R. de Super-
intendencia N 155-2003/SUNAT (16.08.03), vigente a
partir del 17.06.03.
Concordancia:
R.S. N 156-2003/SUNAT - Dictan normas sobre el boleto
de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre
pblico nacional de pasajeros, (16.08.03).
ll) Boletos emitidos por las Compaas de
Aviacin Comercial que prestan servicios de
transporte areo no regular de pasajeros y
transporte areo especial de pasajeros.
Inciso incluido por la Cuarta Disposicin Final de la R.
Superintendencia N 166-2004/SUNAT (04.07.04).
m) Documentos emitidos por el operador de
las sociedades irregulares, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven con-
tabilidad independiente y que se dediquen a
actividades de exploracin y explotacin de
hidrocarburos, por la transferencia de bienes
obtenidos por la ejecucin del contrato o
sociedad, que el operador y las dems partes
realicen conjuntamente en una misma opera-
cin.
El documento que emita el operador incluir,
bajo las condiciones que la SUNAT establezca,
a los documentos a que se reere el inciso n)
del presente numeral. Cada comprobante ser
considerado en forma independiente para
todo efecto tributario.
Concordancia:
R.S. N 180-2004/SUNAT - Aprueban normas sobre docu-
mentos emitidos por el operador y los dems participes de
contratos sin contabilidad independiente, (04.08.04).
n) Documentos correspondientes a las dems
partes, distintas del operador, de las socie-
dades irregulares, consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad inde-
pendiente y que se dediquen a actividades de
exploracin y explotacin de hidrocarburos,
por la transferencia de bienes obtenidos por la
ejecucin del contrato o sociedad, que todas
las partes realicen conjuntamente en una
misma operacin.
Estos documentos sern incluidos, bajo las
condiciones que la SUNAT establezca, en el
documento a que se reere el inciso m) del
presente numeral. Cada comprobante ser
considerado en forma independiente para
todo efecto tributario.
Incisos incluidos por el artculo 1 de la R. de Superinten-
dencia N 179-2004/SUNAT, (04.08.04).
Concordancia:
R.S. N 180-2004/SUNAT - Aprueban normas sobre docu-
mentos emitidos por el operador y los dems partcipes de
contratos sin contabilidad independiente, (04.08.04).
o) Recibos emitidos por el servicio pblico de
distribucin de gas natural por red de ductos,
prestado por las empresas concesionarias de
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dicho servicio, a que se reere el Reglamento
de Distribucin de Gas Natural por Red de
Ductos, aprobado por Decreto Supremo
N 042-99-EM y normas modicatorias.
El recibo incluir los cargos detallados en el
artculo 106 del Reglamento de Distribucin
de Gas Natural por Red de Ductos y podr
servir asimismo para facturar los conceptos a
que se reeren los artculos 67, 68 y 77 del
citado reglamento.
Para efectos de la emisin de este recibo, el
servicio pblico de distribucin de gas natural
por red de ductos no comprende a aquel que
es prestado con la nalidad de ser comercia-
lizado a terceros.
Inciso incluido por el artculo 1 de la R. Superintendencia
N 197-2004/SUNAT (28.08.04).
Concordancia:
R.S. N 198-2004/SUNAT - Aprueban normas sobre
distribucin de gas natural, (28.08.04).
p) Documentos que emitan los concesionarios
del servicio de revisiones tcnicas vehiculares,
a las que se reere el artculo 103 del Regla-
mento Nacional de Vehculos, aprobado por
Decreto Supremo N 058-2003-MTC y normas
modicatorias, y el artculo 4 la Ordenanza
N 694 de la Municipalidad Metropolitana de
Lima, por la prestacin de dicho servicio.
Los concesionarios del servicio de revisiones
tcnicas vehiculares podrn realizar la impre-
sin de estos documentos, previa solicitud de
autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario
N 806 - Formulario de Autorizacin de Im-
presin, mediante sistema computarizado,
respecto de la serie asignada al punto de
emisin y el rango de comprobantes de pago
a imprimir. En dicho formulario, se consignar
los datos del concesionario del servicio de
revisiones tcnicas vehiculares en el rubro
destinado a la identicacin de la imprenta.
Los referidos documentos debern cumplir
con los siguientes requisitos y caractersticas,
necesariamente impresos:
1. Datos de identicacin del concesionario
del servicio de revisiones tcnicas vehicu-
lares:
- Denominacin o razn social.
Adicionalmente, deber consignar su
nombre comercial, si lo tuviera.
- Nmero de RUC.
- Direccin del domicilio scal y del es-
tablecimiento donde est localizado
el punto de emisin del compro-
bante de pago. Podr consignarse
la totalidad de direcciones de los
diversos establecimientos que posee
el contribuyente.
2. Numeracin: Serie y nmero correlativo,
debindose cumplir con lo dispuesto en
el numeral 4 del artculo 9 del presente
reglamento.
3. Nmero de autorizacin de impresin
otorgado por la SUNAT.
4. Destino del original y copia:
- En el original: USUARIO.
- En la copia: EMISOR.
El destino del original y la copia deber
imprimirse en el extremo inferior derecho
del comprobante de pago.
La emisin de documentos en ms copias
que las exigidas, deber llevar la leyenda
COPIA NO VLIDA PARA EFECTO TRIBUTA-
RIO colocada en caracteres destacados.
5. Apellidos y nombres, o denominacin o
razn social, del propietario del vehculo.
6. Nmero de RUC del propietario del
vehculo. Si ste es una persona natural
que no requiera sustentar crdito scal,
gasto o costo para efecto tributario: tipo y
nmero de su documento de identidad.
7. Clase de revisin tcnica, de acuerdo con
lo sealado en el artculo 103 del Regla-
mento Nacional de Vehculos, aprobado
por Decreto Supremo N 058-2003-MTC y
normas modicatorias, y el artculo 4 de
la Ordenanza N 694 de la Municipalidad
Metropolitana de Lima.
8. Importe unitario de los servicios de revi-
sin tcnica prestados.
9. Importe del servicio de revisin tcnica
prestado, sin incluir los tributos que
afecten la operacin, ni otros cargos
adicionales si los hubiere.
10. Monto discriminado de los tributos que
gravan la operacin y otros cargos adicio-
nales, en su caso, indicando el nombre del
tributo y/o concepto y la tasa respectiva.
11. Importe total del servicio de revisin
tcnica prestado, expresado numrica y
literalmente.
12. Fecha de emisin.
13. Signo que permita identicar la moneda
en la cual se emite el comprobante de
pago.
14. Nmero de la revisin tcnica.
15. Datos del vehculo:
- Tipo de vehculo, segn la clasica-
cin detallada en el numeral 8 del
artculo 3 de la Resolucin de Super-
intendencia N 244-2005/SUNAT.
- Marca y modelo.
- Placa de rodaje.
El concesionario del servicio de revisiones
tcnicas deber mantener una copia
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O
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U

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almacenada en archivos magnticos u
otro medio de almacenamiento de in-
formacin, el cual estar a disposicin de la
SUNAT cuando sta lo requiera. La referida
copia podr ser un registro cuyos campos
sean cada uno de los requisitos antes enu-
merados, con excepcin del previsto en el
numeral 1 del presente literal. Asimismo, el
concesionario del servicio de revisiones
tcnicas deber mantener la copia emi-
sor impresa en un archivo ordenado de
manera correlativa.
2005/SUNAT (01.12.05)
q) Documentos emitidos por las empresas que
desempean el rol de adquirente en los sis-
temas de pago mediante tarjetas de crdito
emitidas por ellas mismas.
2008/SUNAT, publicado el 31.12.08.
6.2. Los siguientes documentos permitirn sustentar
gasto, costo o crdito deducible para efecto tribu-
tario, segn sea el caso, siempre que se identique
al adquirente o usuario:
a) Recibos por el arrendamiento o subarren-
damiento de bienes muebles e inmuebles
que generen rentas de primera categora para
efecto del Impuesto a la Renta, los cuales sern
proporcionados por la SUNAT.
Concordancia:
R.S. N 099-2003/SUNAT - Dictan disposiciones para la
declaracin y pago a cuenta del impuesto a la renta de pri-
mera categora, (07.05.03, vigente a partir del 08.05.03).
Ofcio emitido por la SUNAT:
Ofcio N 232-2003-SUNAT/2B0000
Establece que los recibos por arrendamiento o subarrendamiento
son documentos autorizados como comprobantes de pago, los
mismos que son proporcionados por la SUNAT y permiten susten-
tar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea
el caso, siempre que se identique al adquirente o usuario.
b) Documentos emitidos por la Iglesia Catlica por
el arrendamiento de sus bienes inmuebles.
c) Inciso derogado por el artculo 2 de la R. de Superintendencia
N 155-2003/SUNAT (16.08.03) vigente a partir del 17.06.03.
d) Boletos emitidos por el servicio de transporte:
d.1) Terrestre regular urbano de pasajeros.
d.2) Ferroviario pblico de pasajeros prestado
en va frrea local, a que se reeren las
normas sobre la materia.
Literal d) del numeral 6.2 del artculo 4 sustituido por la
Quinta Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin
de Superintendencia N 173-2008/SUNAT, publicada el
16.09.08.
Establece que los boletos emitidos por las empresas de
transporte pblico urbano de pasajeros, tienen la calidad de
comprobantes de pago en la medida que cumplan con todos
los requisitos sealados en el RCP, an cuando en ellos no se
consigne el importe del servicio prestado.
e) Boletos numerados o entradas que se entre-
guen por atracciones o espectculos pblicos
en general.
Concordancia:
LTM. Arts. 54 - 59 (Impuesto a los espectculos pblicos
no deportivos).
f ) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua
supercial con nes agrarios y por el pago de
la cuota a los que se reeren los artculos 28
y 48, respectivamente, del Reglamento de
Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado
por Decreto Supremo N 003-90-AG.
Concordancia:
RM. N 241-91-TC -15.12 - Aprueban TUUA, (08.04.91).
g) Documentos emitidos por los servicios aero-
portuarios prestados a favor de los pasajeros
por CORPAC S.A. o la empresa a la que el Es-
tado Peruano haya dado en concesin algn
aeropuerto o el Gobierno Local o Regional que
administre un aeropuerto.
Para la emisin de dichos documentos se
podr utilizar los siguientes mecanismos:
- Etiquetas autoadhesivas.
- Medios electrnicos, de acuerdo a lo que
establezca la SUNAT.
Inciso sustituido por la nica Disposicin Complementaria
Modifcatoria de la R.S. N 182-2010-SUNAT, del 07.06.10.
Concordancia:
R.S. N 182-2010/SUNAT - Normas para la emisin por
medios electrnicos de comprobantes de pago por la
prestacin de servicios aeroportuarios a favor de los
pasajeros (05.06.10).
h) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad
de oferta de venta de terrenos, los correspondien-
tes a las subastas pblicas y a la retribucin de los
servicios que presta, al amparo de lo establecido
en la Tercera Disposicin Complementaria,
Transitoria y Final de la Ley N 27046.
Tratndose de los documentos mencionados
en los literales d), e) y g), no ser necesario
identicar al usuario.
Inciso incluido por el artculo 3 de la R. de Superinten-
dencia N 077-99/SUNAT (13.07.99).
6.3. No permitirn sustentar gasto o costo para efecto
tributario, crdito deducible, ni Ejercer el derecho
al crdito scal:
a) Billetes de lotera, rifas y apuestas.
b) Documentos emitidos por centros educativos
y culturales reconocidos por el Ministerio
de Educacin, universidades, asociaciones y
fundaciones, en lo referente a sus actividades
no gravadas con tributos administrados por la
SUNAT. En caso de operaciones con sujetos que
requieran sustentar gasto o costo para efecto
tributario, se requerir la emisin de facturas.
Los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simpli-
cado no podrn emitir facturas, recibos por
honorarios, liquidaciones de compra, tickets que
permitan sustentar gasto o costo para efecto
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tributario o dar derecho al crdito scal del Im-
puesto, notas de crdito ni notas de dbito.
Prrafo sustituido por el artculo 2 de la R.S. N 064-2006/
SUNAT (25.04.06), vigente desde el 01.05.06.
Concordancia:
Const. Art. 19 (Inmunidad a instituciones educativas).
LIR. Art. 37 1er prrafo (Principio de causalidad). D. Leg.
N 937 - Ley del Nuevos RUS, Art. 16 (Comprobantes de
pago que deben emitir el nuevo RUS).
6.4. Los documentos detallados en los numerales 6.1,
6.2 y 6.3 del presente artculo debern contener el
nmero de RUC del emisor y un nmero correlativo
que los identique.
Concordancias:
LCP. Art. 3 inc. e) (Comprobantes de pago que permiten
sustentar gasto o costo para ejercer el crdito fscal).
ARTCULO 5.- OPORTUNIDAD DE ENTREGA
DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago debern ser entregados en
la oportunidad que se indica:
1. En la transferencia de bienes muebles, en el mo-
mento en que se entregue el bien o en el momento
en que se efecte el pago, lo que ocurra primero
1
.
En el caso que la transferencia sea concertada por
Internet, telfono, telefax u otros medios similares,
en los que el pago se efecte mediante tarjeta de
crdito o de dbito y/o abono en cuenta con an-
terioridad a la entrega del bien, el comprobante de
pago deber emitirse en la fecha en que se reciba
la conformidad de la operacin por parte del admi-
nistrador del medio de pago o se perciba el ingreso,
segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente
con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita
que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el
comprobante de pago se le podr otorgar a aquel
hasta la fecha de entrega del bien
2
.
Tratndose de la venta de bienes en consignacin,
la SUNAT no aplicar la sancin referida a la infrac-
cin tipicada en el numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario al sujeto que entrega el bien
al consignatario, siempre que aqul cumpla con
emitir el comprobante de pago respectivo dentro
de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha
en que el consignatario venda los mencionados
bienes
3
.
Artculo modifcado por el artculo 4 de la R.S. 233-2008/SU-
NAT, publicado el 31.12.08 y vigente a partir del 01.03.08.
2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se
reere la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del
retiro.
Concordancia:
LIGV. Art. 4 inc. b) (Nacimiento de la OT. en el retiro de
bienes).
3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la
fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en
que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que rea-
lice el constructor, en la fecha en que se perciba
el ingreso, por el monto que se perciba, sea total
o parcial.
4
Tratndose de naves y aeronaves, en la
fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
4. En la transferencia de bienes, por los pagos parcia-
les recibidos, anticipadamente a la entrega del bien
o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por
el monto percibido.
Concordancia:
RLIGV. Art. 3 num. 3 (Nacimiento de la OT del IGV en caso
de pagos anticipados).
5. En la prestacin de servicios, incluyendo el arrenda-
miento y arrendamiento nanciero, cuando alguno
de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total,
debindose emitir el comprobante de pago
por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los pla-
zos jados o convenidos para el pago del servicio,
debindose emitir el comprobante de pago por
el monto que corresponda a cada vencimiento
5
.
Los documentos autorizados a los que se reeren
los literales j) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del
artculo 4 del presente reglamento, debern ser
emitidos y otorgados en el mes en que se perciba
la retribucin, pudiendo realizarse la emisin y
otorgamiento, a opcin del obligado, en forma
semanal, quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el presente numeral no es apli-
cable a la prestacin de servicios generadores de
rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, en
cuyo caso los comprobantes de pago debern ser
emitidos y otorgados en el momento en que se
perciba la retribucin y por el monto de la misma
6
.
Numeral modifcado por el Art. 4 de la R.S. 233-2008/SUNAT,
publicado el 31.12.08.
6. En los contratos de construccin, en la fecha de
percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el
monto efectivamente percibido.
Concordancia:
LIGV. Art. 4 inc. e) (Nacimiento de la OT. en contratos
de construccin).
7. En los casos de entrega de depsito, garanta, arras
o similares, cuando impliquen el nacimiento de la
obligacin tributaria para efecto del Impuesto, en
el momento y por el monto percibido.
1. LIGV. Art. 4 inc. a) (Venta de bienes muebles).
2. CC. Art. 1374 (Contratacin entre ausentes).
3. RLIGV. Art. 3 num. 2 inc. a) (Nacimiento de OT en bienes en
con en bienes en consignacin).
4. LIGV. Art. 4 inc. f ) (Nacimineto de la OT. en la primera venta de
inmuebles).
5. LIGV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la OT. del IGV. en la prestacin
de servicios).
6. LIR. Art. 57 inc. d) (Principio de percibido en rentas de cuarta
categora). R.S. N 182-2008/SUNAT- Emisin electronica de
recibo por honorarios, Art. 8 (Otorgamiento de recibos elec-
tronicos por honorarios).
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La emisin y otorgamiento de los comprobantes de
pago podr anticiparse a las fechas antes sealadas.
Prrafo modifcado por el Art. 4 de la R.S. 233-2008/SUNAT,
publicado el 31.12.08.
La obligacin de otorgar comprobantes de pago
rige an cuando la transferencia de bienes, entrega
en uso o prestacin de servicios no se encuentre
afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido
liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad
al otorgamiento de los mismos.
Concordancia:
LCP. Art. 1 (Obligacin de entregar comprobantes de
pago).
Jurisprudencia:
RTF N 0670-5-2003
El presentar como prueba copia de un comprobante de pago
por la venta de un bien no acredita su otorgamiento durante la
intervencin del fedatario.
Informe N 156-2001-SUNAT/K00000
Establece que los sujetos generadores de rentas de cuarta
categora no es procedente que emita un solo recibo de
honorarios para subsanar la no entrega de comprobantes en
su oportunidad.
CAPTULO II
DE LA OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES
DE PAGO
ARTCULO 6.- OBLIGADOS A EMITIR COM-
PROBANTES DE PAGO
1. Estn obligados a emitir comprobantes de pago:
1.1 Las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que realicen trans-
ferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de
compraventa, permuta, donacin, dacin
en pago y en general todas aquellas ope-
raciones que supongan la entrega de un
bien en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin
en uso, arrendamiento, usufructo, arrenda-
miento nanciero, asociacin en participa-
cin, comodato y en general todas aquellas
operaciones en las que el transferente
otorgue el derecho a usar un bien.
Concordancia:
LIGV. Art. 3 incs. a) (Venta), b) (Bien mueble).
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos que presten
servicios, entendindose como tales a toda
accin o prestacin a favor de un tercero, a
ttulo gratuito u oneroso.
Esta denicin de servicios no incluye a aque-
llos prestados por las entidades del Sector
Pblico Nacional, que generen ingresos que
constituyan tasas.
Concordancia:
LIGV. Art. 3 inc. c) (Defnicin de servicios).
Informes emitidos por la SUNAT:
Establece que solamente las entidades del Sector Pblico
Nacional que efecten cobros por los derechos de sepultura y
servicios funerarios en cementerios pblicos, no estn obligadas
a emitir comprobantes de pago por dichos cobros.
Establece que OSITRAN no se encuentra obligado a que sus
comprobantes de pago que emite por los cobros de la tasa de
regulacin, deban reunir con los requisitos y caractersticas que
indica el Reglamento de Comprobantes de Pago.
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos se encuen-
tran obligados a emitir liquidacin de compra
por las adquisiciones que efecten a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extraccin
de madera, de productos silvestres, minera
aurfera artesanal, artesana y desperdicios y
desechos metlicos y no metlicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho, siempre
que estas personas no otorguen comproban-
tes de pago por carecer de nmero de RUC.
Mediante Resolucin de Superintendencia se
podrn establecer otros casos en los que se
deba emitir liquidacin de compra.
Concordancia:
R.S. N 2 34-2005/SUNAT - Rgimen de Retencin del IR.
sobre operaciones por las cuales emite liquidacines de
compra, (18.11.05). RLIGV. Art. 3 num. 3 (Nacimiento de
la OT. en el caso de arras).
Cuando la cochinilla es recolectada en tunales naturales donde
no intervino el hombre, en tierras de propiedad privada (comuni-
dades campesinas generalmente) y tierras del Estado, constituye
un producto silvestre y no un producto primario derivado de la
actividad agropecuaria.
Siendo as, en la medida que existe la obligacin de emitir
liquidaciones de compra por las adquisiciones que se efecten
a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos
silvestres, siempre que stas no otorguen comprobantes de
pago por carecer de nmero de RUC; la transferencia de la
cochinilla, como producto silvestre recolectado por personas
naturales, se encuentra dentro de los alcances del Rgimen de
Retenciones del Impuesto a la Renta a que se reere la Resolu-
cin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
No procede la emisin de liquidaciones de compra por la ad-
quisicin de arroz pilado a pequeos agricultores.
1.4 Los martilleros pblicos y todos los que rema-
ten o subasten bienes por cuenta de terceros,
se encuentran obligados a emitir una pliza
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de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin de bienes por venta forzada.
Tratndose de personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin
de otorgar comprobantes de pago requiere
habitualidad. La SUNAT en caso de duda, de-
terminar la habitualidad teniendo en cuenta
la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de
las operaciones.
Concordancia:
LIGV. Art. 9 num. 9.2 (Habitualidad en IGV). LIR. Art. 28
inc. a) (Habitualidad en IR).
2. Las personas naturales, sociedades conyugales
y sucesiones indivisas que sin ser habituales re-
quieran otorgar comprobantes de pago a sujetos
que necesiten sustentar gasto o costo para efecto
tributario, podrn solicitar el Formulario N 820 -
Comprobante por Operaciones No Habituales.
En los casos a que se reere el prrafo anterior, no
ser necesario el Formulario N 820 para sustentar
gasto o costo para efecto tributario tratndose de
operaciones inscritas en alguno de los siguientes
registros, segn corresponda: Registro de Propie-
dad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a
cargo de la Superintendencia Nacional de Registros
Pblicos - SUNARP; Registro Pblico del Mercado
de Valores a cargo de la Comisin Nacional Supervi-
sora de Empresas y Valores - CONASEV; Registro de
Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional
de Defensa de la Competencia y de la Proteccin
de la Propiedad Industrial - INDECOPI.
A efecto de solicitar el Formulario N 820, las perso-
nas naturales, sociedades conyugales o sucesiones
indivisas debern:
a) Presentar el formato Solicitud del Formulario
N 820 en el que se consignar la siguiente
informacin:
a.1) Datos de identicacin de quien transere
el bien, lo entrega en uso o presta el servicio.
a.2) Datos de identicacin de quien adquiere
el bien, lo recibe en uso o usa el servicio.
a.3) Tipo de operacin.
a.4) Descripcin de la operacin. En el caso
de transferencia de bienes o su entrega
en uso se indicar la cantidad, unidad
de medida, marca, nmero de serie y/o
motor, de ser el caso.
a.5) Lugar y fecha de la operacin. En el caso de
entrega en uso de bienes o prestacin de
servicios se indicar el tiempo por el que
se entrega el bien o presta el servicio, de
ser el caso.
a.6) Valor de cada bien que se transere, de la
cesin en uso o del servicio.
a.7) Importe total de la operacin.
a.8) Firma del solicitante.
La informacin consignada en el formato de-
ber corresponder, en lo pertinente, a aquella
contenida en la documentacin a que se
reere el inciso b) del presente numeral.
El formato podr recabarse en forma preimpresa
en las dependencias y Centros de Servicios
al Contribuyente de la SUNAT o imprimirse a
travs de SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en
la Internet cuya direccin es: www.sunat.gob.pe.
b) Exhibir los originales y presentar copia simple
de la documentacin que sustente:
b.1) La propiedad del bien transferido o cedido
en uso, o la prestacin del servicio.
b.2) El pago por la transferencia del bien, su
cesin en uso o la prestacin del servicio,
de haberse realizado al momento de
presentar la solicitud.
c) De realizarse el trmite a travs de un tercero
autorizado de acuerdo a lo establecido por el
TUPA de la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual,
ste deber exhibir el original de su docu-
mento de identidad vigente y presentar una
copia del documento de identidad vigente
del contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC y el formato Solicitud
del Formulario N 820 debidamente llenado
y rmado por el contribuyente o su represen-
tante legal acreditado en el RUC.
Literal incorporado por la Segunda Disposicin Com-
plementaria de la Resolucin de Superintendencia N
289-2012/SUNAT (06.12.12) vigente a partir del 07.12.12.
Presentado el formato y la documentacin sus-
tentatoria de conformidad con lo indicado en el
prrafo anterior, la SUNAT aprobar automtica-
mente la solicitud y proceder a la entrega del
Formulario N 820, sin perjuicio de la scalizacin
posterior. En caso contrario, la solicitud se tendr
por no presentada y se informar al solicitante en
ese mismo momento sobre las omisiones detec-
tadas a efecto de que pueda subsanarlas y realizar
nuevamente el trmite.
Artculo sustituido por el Artculo nico de la Resolucin de
Superintendencia N 176-2006/SUNAT Publicado el 21.10.06
y vigente a partir del 22.10.06.
Concordancia:
TUPA 2009 SUNAT, Procedimiento N 14 (Comprobante
por operaciones no habituales - Formulario N 820).
Las entidades de salud deben emitir comprobantes de pago a los
pacientes que son atendidos en virtud de contar con cobertura
del SOAT u otro seguro privado.
Establece que en los casos de remate o adjudicacin de bienes
por motivos distintos a la venta forzada, es el propietario de
dichos bienes el obligado a emitir el correspondiente compro-
bante de pago por la transferencia de dichos bienes.
Establece que Las asociaciones de transportistas estn obliga-
dos de emitir comprobantes de pago por la transferencia del
gas licuado de petrleo - GLP que efecta a sus asociados, sea
la operacin a ttulo gratuito u oneroso.
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ARTCULO 7.- OPERACIONES POR LAS QUE
SE EXCEPTA DE LA OBLIGACIN DE EMITIR
1. Se excepta de la obligacin de emitir compro-
bantes de pago por:
1.1 La transferencia de bienes o prestacin de servicios
a titulo gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y
por las entidades pertenecientes al Sector Pblico
Nacional, salvo las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
Concordancia:
RCP. Art. 6 num. 6.2 inc. b) (Documentos emitidos por
la Iglesia Catolica).
1.2 La transferencia de bienes por causa de muerte y
por anticipo de legtima.
Concordancia:
CC. Art. 660 (Transmision sucesoria).
1.3 La venta de diarios, revistas y publicaciones peri-
dicas efectuadas por canillitas.
1.4 El servicio de lustrado de calzado y el servicio
ambulatorio de lavado de vehculos.
Concordancia:
Ley N 27475 - Ley que regula la actividad de los lustra-
dores de calzado.
1.5 Los ingresos que se perciban por las funciones de
directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores
de negocios, mandatarios y regidores de munici-
palidades y actividades similares, as como por los
ingresos que provengan de la contraprestacin
por servicios prestados bajo el Rgimen Especial
de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS,
a que se reere el Decreto Legislativo N 1057 y
norma modicatoria.
Numeral modifcado por el Articulo nico de la Resolucin
de Superintendencia N 286-2012/SUNAT (05.12.12) vigente
a partir del 01.01.13
Concordancia:
LIR. Art. 33 inc. b) (Rentas de cuarta categora).
Informe N 133 -2001-SUNAT/K00000
Establece que no existe obligacin de emitir comprobantes de
pago por las dietas que perciben los alcaldes.
1.6 La transferencia de bienes por medio de mquinas
expendedoras automticas accionadas por mone-
das de curso legal, siempre que dichas mquinas
tengan un dispositivo lgico contador de unidades
vendidas, debidamente identicado (marca, tipo,
nmero de serie), el cual deber tener las siguientes
caractersticas:
a) Estar resguardado cuando se abra la mquina
para su recarga debiendo ser visible su nume-
racin, desde el exterior o en el momento de
abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero
(O), excepto en el caso de alcanzar el tope de
la numeracin, as como el retroceso del con-
tador, por ningn medio (manual, mecnico,
electromagntico, etc.).
1.7 Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud
(EsSALUD) por los asegurados potestativos, a que se
reere la Ley N 26790 -Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social en Salud- y su reglamento, siempre
que los referidos aportes sean cancelados a travs
de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
1.8 Los servicios de seguridad originados en convenios
con la Polica Nacional del Per, prestados por sus
miembros a entidades pblicas o privadas, siempre
que la retribucin que por dichos servicios perciba
cada uno de sus miembros en el transcurso de un
mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
Numeral modifcado por el Artculo nico de la Resolucin
de Superintendencia N 024-2008/SUNAT (01.03.08), vigente
desde el 02.03.08.
Jurisprudencia:
RTF N 1153-5-2003
Son deducibles los gastos por servicios de seguridad prestados
por efectivos de la Polica Nacional en virtud a un convenio
suscrito con dicha, encontrndose exceptuados de emitir
comprobantes de pago.
1.9 Los servicios prestados a ttulo gratuito por los
sujetos a que se reere el literal b) del numeral
6.1 del artculo 4 del presente Reglamento, as
como los prestados a ttulo oneroso por dichos
sujetos a consumidores finales, salvo que el
usuario exija la entrega del comprobante de pago
respectivo, en cuyo caso deber entregrsele.
Numeral Incluido por el artculo 4 de la R. de Superintendencia
N 058-2000/SUNAT (15.04.00).
1.10 El canje de productos por otros de la misma na-
turaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de
garanta de calidad o de caducidad contenidas en
contratos de compraventa o en dispositivos legales
que establezcan que dicha obligacin es asumida
por el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en
condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a
cambio sea el mismo que el del producto
igualmente transferido; y
c) La devolucin del producto al vendedor para
su canje se acredite , siempre que corresponda
su emisin con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida
por el adquirente, cuando ste devuelva
el producto directamente al vendedor.
por el vendedor con motivo de la entre-
ga del nuevo producto al adquirente,
cuando ste sea un consumidor nal y
hubiera devuelto el producto original
directamente al vendedor. En dicha
gua se deber dejar constancia de que
la entrega del nuevo producto obedece
al canje del originalmente transferido.
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por el tercero que efecta la entrega al
vendedor del producto originalmente
transferido o por el propio vendedor en
caso que ste recoja dicho producto del
establecimiento del tercerote acuerdo a
lo establecido en las clusulas de garan-
ta de calidad o de caducidad contenidas
en los contratos de compraventa.
Las guas de remisin a que se reere el presente
literal debern contener la serie y el nmero corre-
lativo del comprobante de pago que sustent la
adquisicin del producto originalmente transferido
y que fuera devuelto para su canje.
Numeral incorporado por el Art. 5 de la R.S. N 233-2008/
1.11 La transferencia de crditos a que se reere el
artculo 75 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF y normas modicatorias,
y el numeral 16 del artculo 5 del reglamento de
dicha ley, sea que el adquirente asuma el riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos o no, y
en este ltimo caso incluso en la devolucin del
crdito al transferente o sus recompra por ste
al adquirente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no afecta la
obligacin del adquirente de emitir y otorgar el
comprobante de pago por los servicios de crdito
y/u otros servicios a los que se reere el citado
artculo 75 y el numeral 16 del artculo 5 del
mencionado reglamento, segn lo indicado en
dichas normas.
Numeral incorporado por el Art. 5 de la R.S. N 233-2008/
2. Se excepta de la obligacin de otorgar com-
probantes de pago por los servicios de comisin
mercantil y por la(s) operacin(es) de exportacin
a que se reere el literal g) del numeral 1.1 del
artculo 4 del presente Reglamento, siempre que
el pago al comisionista y al(los) exportador(es) se
efecte a travs de una Carta de Crdito Transfe-
rible.
Artculo sustituido por el artculo 2 de la de la R.S. N 057-
2006/SUNAT (01.04.06), vigente desde el mismo da de su
publicacin.
CAPTULO III
REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS
ARTCULO 8.- REQUISITOS DE LOS COMPRO-
BANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrn los siguientes
requisitos mnimos:
No es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra,
boletas de venta, recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras, empleando un software que impida
el cumplimiento de las caractersticas y requisitos mnimos esta-
blecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
1. FACTURAS
INFORMACIN IMPRESA
1.1. Datos de identicacin del obligado:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn
social. Adicionalmente, los contribuyentes que
generen rentas de tercera categora debern
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
Se cumplir con el requisito de consignar en la factura la deno-
minacin social del adquirente o usuario (numeral 1.7 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago), si se anota la
denominacin social abreviada de dichos sujetos.
b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimien-
to donde est localizado el punto de emisin.
Podr consignarse la totalidad de direcciones
de los diversos establecimientos que posee el
contribuyente.
Inciso sustituido por el Artculo 3 de la Resolucin N
156-2013-SUNAT, publicado el 14.05.13 y vigente a partir
del 15.05.13.
Tratndose del cambio de denominacin de una va (calle, jirn,
avenida, entre otros) realizada por una municipalidad, el deudor
tributario se encuentra autorizado a utilizar los comprobantes
de pago que tenga en existencia, siempre que comunique el
cambio de direccin del punto de emisin a la Administracin
Tributaria e indique en dichos comprobantes la nueva direccin
mediante cualquier mecanismo.
c) Nmero de RUC.
Concordancia:
Ley N 29215, Art. 1 (Informacin mnima que deben
contener los comprobantes).
1.2. Denominacin del comprobante: FACTURA
1.3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa grca que efectu
la impresin:
social. Adicionalmente, podr consignarse el
nombre comercial.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
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1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado
por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente
con los datos de la imprenta o empresa grca.
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original : ADQUIRENTE o
USUARIO
b) En la primera copia : EMISOR
c) En la segunda copia : SUNAT
En las copias se consignar adems la leyenda
COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV.
En los casos de operaciones de exportacin, no es
obligatorio consignar esta leyenda.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
1.7. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social
del adquirente o usuario.
Se cumplir con el requisito de consignar en la factura la deno-
minacin social del adquirente o usuario (numeral 1.7 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago), si se anota la
denominacin social abreviada de dichos sujetos.
1.8. Nmero de RUC del adquirente o usuario, excepto
en las operaciones previstas en los literales d), e)
y g) del numeral 1.1 del artculo 4 del presente
Reglamento.
Numeral sustituido por el artculo 3 de la R.S. N 057-2006/SU-
NAT (01.04.06),vigente desde el mismo da de su publicacin.
En la emisin de facturas y de boletas de venta existe la obligacin
de consignar los apellidos y nombres, o denominacin o razn
social de la persona que adquiere la propiedad de los bienes o
recibe los servicios, segn corresponda y de acuerdo al caso.
Las normas que regulan la emisin de comprobantes de pago
no han establecido ninguna obligacin a cargo del transferente
o prestador del servicio en el sentido que para emitir los compro-
bantes de pago deba requerirse determinada documentacin
al adquirente o usuario, tales como el RUC, DNI, Certicado
Domiciliario, entre otros.
De igual forma, las normas tributarias vigentes no han esta-
blecido que el transferente o prestador del servicio tenga la
obligacin de llevar un control de direcciones.
Establece que tratndose de facturas emitidas por la entrega de
bienes en promocin, stas deben contener, entre otros requi-
sitos mnimos, como informacin no necesariamente impresa,
los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del
adquirente, as como el nmero de RUC de los mismos.
1.9. Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo ,
de servicio prestado, indicando la cantidad, unidad
de medida, nmero de serie y/o nmero de motor,
si se trata de un bien identicable, de ser el caso.
Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o
nmero de motor del bien vendido o cedido en
uso al momento de la emisin del comprobante,
dicha informacin se consignar al momento de
la entrega del bien.
Establece que los negocios que brindan el servicio de expen-
dio comidas y bebidas, cumplirn con el requisito relativo a la
descripcin o tipo de servicio contemplado en el numeral 1.9
del artculo 8 del RCP, si es que en las facturas que expiden
consignan la frase por consumo. Sin embargo, en la medida
que resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de medida en
relacin con el servicio prestado, tambin deber consignarse
esta informacin en la factura.
1.10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe
de la cesin en uso, o servicios prestados.
1.11 Valor de venta de los bienes vendidos, importe de
la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir
los tributos que afecten la operacin ni otros cargos
adicionales si los hubiere.
Numeral sustituido por el Art. 6 de la R.S. N 233-2008/SUNAT,
publicada el 31.12.08.
Si bien a partir del 1.3.2004, fecha de la vigencia del Decreto
Legislativo N 950, la venta de bienes muebles no producidos
en el pas antes de solicitado su despacho a consumo no se
encuentra gravada con el IGV, tal disposicin no modica el
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), por lo que se
mantiene vigente el requisito establecido en el numeral 1.11
del artculo 8 del RCP, relativo a consignar en la factura el valor
CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la
transferencia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia
de los bienes antes indicados.
1.12. Monto discriminado de los tributos que gravan la
operacin y otros cargos adicionales, en su caso,
indicando el nombre del tributo y/o concepto
y la tasa respectiva, salvo que se trate de una
operacin gravada con el Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado.
Numeral sustituido por la segunda disposicin fnal de la R.S.
N 111-2004/SUNAT (08.05.04).
Concordancia:
LIGV. Art. 19 inc. a) modificado por la Ley N 29214
(Discriminacin del impuesto).
1.13. Importe total de la venta, de la cesin en uso o
del servicio prestado, expresado numrica y literal-
mente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada
independientemente.
1.14 Nmero de las guas de remisin, o de cualquier
otro documento relacionado con la operacin que
se factura, en su caso, incluyendo los documentos
auxiliares creados para la implementacin y control
del benecio establecido por el Decreto Legislativo
N 919.
Numeral sustituido por la nica disposicin fnal de la R. de
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1.15. Fecha de emisin.
1.16. Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de
Control de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado
por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG
N 048-2003- OS/CD, en la venta de combustibles
lquidos y otros productos derivados de los hidro-
carburos que realicen los sujetos comprendidos
dentro de los alcances de dicho sistema.
Numeral incorporado por el artculo 3 de la R.S. N 064-2006/
Las facturas utilizadas en operaciones de ex-
portacin contendrn los requisitos bsicos de
informacin impresa y no necesariamente impresa
expresados en castellano, pudiendo adicional-
mente contener dentro del mismo documento la
traduccin a otro idioma. Dicha traduccin podr
consignarse al momento de la emisin, por lo cual
sta no necesariamente deber ser impresa.
Concordancia:
RCP. Art. 4 num. 1.1 inc. d) (Obligacin de emitir factura
en operaciones de exportacin).
2. RECIBOS POR HONORARIOS
INFORMACIN IMPRESA
a) Apellidos y nombres.
b) Direccin del establecimiento donde est
ubicado el punto de emisin.
Literal modifcado por el artculo 5 de la R. de Superin-
c) Nmero de RUC.
2.2. Denominacin del comprobante: RECIBO POR
HONORARIOS
la impresin:
nombre comercial.
b) Nmero de RUC.
a) En el original: USUARIO
b) En la primera copia : EMISOR
c) En la segunda copia : SUNAT - Para ser archi-
vada por el usuario.
2.7. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social
y nmero de RUC del usuario, slo en los casos
que requiera sustentar costo o gasto para efectos
tributarios o crdito deducible. En los dems casos
deber anularse el espacio correspondiente al n-
mero de RUC consignando la leyenda SIN RUC.
2.8. Numeral suprimido por el artculo 4 de la R. de Superinten-
dencia N 077-99/SUNAT (13.07.99).
2.9. Descripcin o tipo de servicio prestado.
2.10. Monto de los honorarios.
2.11. Monto discriminado del tributo que grava la
operacin, indicando la tasa de retencin corres-
pondiente, en su caso.
Concordancia:
LIR. Art. 74 (Retencin del impuesto en rentas de cuarta
categora).
2.12. Importe neto recibido por el servicio prestado.
expresado numrica y literalmente.
Concordancia:
LIR. Art. 33 (Rentas de cuarta categora).
3. BOLETAS DE VENTA
INFORMACIN IMPRESA
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Literal modifcado por el artculo 5 de la R. de Superin-
Adicionalmente, los contribuyentes que gene-
ren rentas de tercera categora debern con-
signar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio scal y del estable-
cimiento donde est localizado el punto de
emisin. Podr consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
del 15.05.13.
Son validas las facturas, boletas de venta, y liquidaciones de
compra emitidas sin consignar la direccin del domicilio scal
cuando este sea distinto a la casa matriz o al establecimiento
donde este el punto de emisin.
c) Nmero de RUC.
3.2. Denominacin del comprobante: BOLETA DE
VENTA
la impresin:
nombre comercial.
b) Nmero de RUC.
3.6. Destino del original y copia:
a) En el original: EMISOR
b) En la copia : ADQUIRENTE o USUARIO
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3.7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio
prestado y/o cdigo que lo identique, nmero de
serie y/o nmero de motor si se trata de un bien
identicable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar
el nmero de serie y/o nmero de motor del bien
vendido o cedido en uso al momento de la emisin
del comprobante, dicha informacin se consignar
al momento de la entrega del bien.
Establece que los negocios que brindan el servicio de expendio
de comidas y bebidas tales como restaurantes y bares que en
virtud de la prestacin de dicho servicio expiden boletas de
venta, cumplen con el requisito de indicar el tipo de servicio
prestado, previsto en el numeral 3.7 del artculo 8 del RCP, al
consignar en los mencionados comprobantes de pago la frase
por consumo.
3.8. Importe de la venta, de la cesin en uso o del
servicio prestado. Cada boleta de venta debe ser
totalizada y cerrada independientemente.
Numeral sustituido por el Art. 6 de la R.S. N 233-2008/SUNAT,
3.10 En los casos en que el importe total por boleta de venta
supere la suma de setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), ser
necesario consignar los siguientes datos de identicacin
del adquirente o usuario:
b) Nmero de su Documento de Identidad.
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro
Tributario de la Regin Selva, en los casos en que el importe
total por boleta de venta supere la suma de trescientos
cincuenta Nuevos Soles (S/. 350.00), ser necesario que
los comerciantes de la citada Regin consignen los datos
de identicacin del adquirente indicados en el prrafo
anterior, la descripcin de los bienes, cantidad, unidad de
medida y valor de venta unitario de los bienes vendidos.
Numeral sustituido por el Art. 6 de la R.S. N 233-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.2008, y vigente a partir del
01.03.09.
3.11. Tratndose de la venta de bienes en la Zona de
Comercializacin de Tacna, en los casos en que el
importe de la venta supere los US $ 25.00 (veinti-
cinco dlares americanos) o su equivalente en mo-
neda nacional, se deber consignar los siguientes
datos de identicacin del adquirente:
- Apellidos y nombres.
- Direccin en el pas o lugar de destino.
- Nmero de su Documento de Identidad.
Establece que la emisin de Boletas de Venta en la entrega de
bienes promocionales, no constituye como requisito mnimo a
consignar la identicacin de los sujetos que reciben dichos bie-
nes; lo cual no signica que exista una prohibicin para ello.
3.12 En las operaciones de exportacin efectuadas por
los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplicado,
se deber consignar respecto del bien, de los datos
de identicacin del adquiriente y del importe de
la venta, lo siguiente:
a) Bien materia de exportacin, indicando la can-
tidad, la unidad de medida y, de ser el caso, el
nmero de serie y/o nmero de motor del bien.
b) Apellidos y nombres, o denominacin o razn
social del adquiriente.
c) Importe de la venta, expresado numrica y
literalmente.
La boleta de venta emitida para la exportacin tendr
los requisitos mnimos de informacin impresa y no
necesariamente impresa expresados en castellano,
pudiendo adicionalmente contener dentro del
mismo documento la traduccin a otro idioma.
Numeral incorporado por el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 143-2007/SUNAT publicada el 10.07.07 y
vigente a partir del 11.07.07.
3.13. Tratndose de la excepcin a que se reere el inciso 3.2 del
numeral 3 del artculo 4 del presente reglamento, se deber
consignar el nmero de RUC as como loas apellidos y nom-
bre o denominacin o razn social del adquirente o usuario.
Numeral incorporado por el Art. 6 de la R.S. N 233-
2008/SUNAT, publicada el 31.12.2008, y vigente a partir
del 01.03.09.
4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
INFORMACIN IMPRESA
4.1. Datos de identicacin del comprador:
social. Adicionalmente los contribuyentes que
del 15.05.13.
c) Nmero de RUC.
4.2. Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN
DE COMPRA
la impresin:
nombre comercial.
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b) Nmero de RUC.
a) En el original : COMPRADOR
b) En la primera copia : VENDEDOR
c) En la segunda copia : SUNAT
En las copias se imprimir la leyenda: COPIA
SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV.
4.7. Datos de identicacin del vendedor:
b) Domicilio del vendedor y lugar donde se reali-
z la operacin. Deber consignarse en ambos
casos el distrito, la provincia y el departamento
al cual pertenecen. Adicionalmente, se ano-
tarn los datos referenciales que permitan su
ubicacin.
c) Nmero de su Documento de Identidad.
4.8. Producto comprado, indicando la cantidad y uni-
dad de medida.
4.9. Precios unitarios de los productos comprados.
4.10. Valor de venta de los productos comprados.
4.11. Monto discriminado del tributo que grava la ope-
racin, indicando la tasa correspondiente, en su
caso, salvo que se trate de una operacin gravada
con el Impuesto Especial a las Ventas.
Numeral sustituido por la segunda disposicin fnal de la R. de
4.12. lmporte total de la compra, expresado numrica y
literalmente. Cada liquidacin de compra debe ser
totalizada y cerrada independientemente.
Jurisprudencia:
RTF N 8415-4-2001
Resuelve que los gastos no son deducibles cuando las liquidacio-
nes de compra que los sustentan no cumplen con los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes.
Cuando la cochinilla es recolectada en tunales naturales donde
no interviene el hombre, constituye un producto silvestre y no
un producto primario derivado de la actividad agropecuaria. Por
lo mismo esta transferencia se encuentra dentro de los alcances
de la R.S. N 234-2005/SUNAT.
Las liquidaciones de compras emitidas a contribuyentes cuyo
RUC se encuentra en baja de ocio o emitidas a contribuyentes
cuyo RUC se encuentra en baja de ocio o emitidas sin consignar
el documento de identidad del comprador permiten sustentar
costo o gasto para efecto del IR.
5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MQUINAS
REGISTRADORAS
INFORMACIN IMPRESA POR LA MQUINA
REGISTRADORA
5.1. Datos de identicacin del emisor:
social. Adicionalmente los contribuyentes que
consignar su nombre comercial, si lo tuvie-
ran.
b) Direccin del establecimiento en el cual se
emite el ticket,
c) Nmero de RUC.
5.2. Numeracin correlativa y autogenerada por la
mquina registradora, que deber constar de por
lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la im-
presin de los ceros (00) a la izquierda, debiendo
emplearse hasta el ltimo nmero que permita la
mquina antes de retornar a cero (0).
5.3. Nmero de serie de fabricacin de la mquina
registradora.
5.4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o
cdigo que lo identique.
5.5. Importe de la venta, de la cesin en uso o del
servicio prestado.
5.6. Fecha y hora de emisin.
5.7. El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo
en original y cinta testigo, salvo en el caso al que
se reere el numeral 5.3 del artculo 4, en el que
debe ser emitido como mnimo en original y una
copia, adems de la cinta testigo. En este caso, el
original, la copia y la cinta testigo deben contener
el nmero de RUC del adquirente o usuario y la
descripcin del bien vendido o cedido en uso, o
del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o
la denominacin o razn social del adquirente o
usuario deben constar por lo menos en el original
y la copia, de manera no necesariamente impresa
por la mquina registradora. El original y la copia
deben ser identicables como tales.
Numeral sustituido por el artculo 5 de la R. de Superinten-
dencia N 058-2000/SUNAT (15.04.00).
5.8. Los datos de identicacin del emisor podrn
consignarse de manera impresa. La impresin
de la informacin antes mencionada debe ser
legible.
6. Las mquinas registradoras que emitan tickets a
los que se reere el presente reglamento, debern
ser, para efecto de la emisin de comprobantes
de pago, de programa cerrado, entendindose
como tal, aqul que no permite modicaciones
o alteraciones de los programas de fbrica, tales
como modicacin de datos en el nmero de m-
quina registradora, nmero correlativo autogene-
rado, nmero correlativo de totales (total ventas
del da) y gran total (total de ventas desde que
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se inicia el uso de la mquina registradora). Todo
ello sin perjuicio de las. funciones adicionales que
el mencionado programa permita, distintas a las
requeridas para la emisin de comprobantes de
pago.
Numeral modifcado por el artculo 5 de la R. de Superinten-
dencia N 077-99/SUNAT (13.07.99).
Las mquinas registradoras deben registrar en la
cinta testigo la informacin relativa a todas las ope-
raciones realizadas. La cinta testigo, no deber ser
detenida por ningn medio y/o concepto durante
el funcionamiento de la mquina registradora: caso
contrario, los tickets emitidos no sern considera-
dos comprobantes de pago.
Concordancia:
R.S. N 237-2007/SUNAT - Ampliacin de plazos para el
uso de programas informticos en relacin a la emisin
de tickets (29.12.07).
Establece que la inmovilizacin de bienes alcanza a las mquinas
registradoras cuando el deudor tributario incumple las obliga-
ciones tributarias que recaen sobre las mismas y, conlleven al
funcionario de la Administracin a presumir la existencia de
evasin tributaria.
7. Los comprobantes de pago, con excepcin de los
tickets o cintas emitidos por mquinas registra-
doras, deben contener el signo y denominacin
completa o abreviada de la moneda en la cual
se emiten. Cuando el signo de la moneda se
encuentre impreso, permitiendo identificar la
moneda en la que se realiza la operacin, no ser
necesario consignar la denominacin. En ningn
caso podr corregirse el signo y denominacin de
la moneda.
8. Cuando la transferencia de bienes o la prestacin
de servicios se efecte gratuitamente, se consig-
nar en los comprobantes de pago la leyenda:
TRANSFERENCIA GRATUITA o SERVICIO PRESTADO
GRATUITAMENTE, segn sea el caso, precisndose
adicionalmente el valor de la venta, el importe de la
cesin en uso o del servicio prestado, que hubiera
correspondido a dicha operacin.
Concordancia:
LCP. Art. 1 (Obligacin de emisin de comprobantes). Dir.
N 004-99/SUNAT - Disponen que los servicios gratuitos
de publicidad, propaganda y similares que realiccen las
empresas periodsticas, de radiodifusin y editoras de
revistas, no estan afectas al IGV, (04.05.99).
9. Los datos de la imprenta o empresa grca, relati-
vos a los apellidos y nombres, o denominacin o
razn social y nmero de RUC no sern exigibles
cuando stas no se encuentren establecidas en el
pas, debiendo reemplazarse por la informacin
relativa al importador.
Establece que los tickets o cintas expedidas por mquinas
registradoras que se emiten por la entrega de bienes promo-
cionales, no constituye como requisito mnimo, consignar la
identicacin de los sujetos; lo cual no signica que exista una
prohibicin para ello.
10. A efecto de gozar de la exoneracin establecida
en el Captulo XI de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
los comprobantes de pago que emitan las em-
presas ubicadas en la Regin de la Selva debern
consignar la siguiente frase preimpresa: BIENES
TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA
REGIN DE SELVA PARA SER CONSUMIDOS EN LA
MISMA, colocada diagonal u horizontalmente y en
caracteres destacados, con excepcin de los tickets
o cintas emitidos por mquinas registradoras, en
los cuales dicha frase no ser necesaria.
Concordancia:
Ley N 27037 - Ley de Promocin e Inversin de la Ama-
zonia. Art. 13 num. 13.1 (Exoneracin del IGV).
Establece que las empresas ubicadas en el departamento de San
Martn que cumplan los requisitos para gozar de la exoneracin
del IGV que concede la Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona, Ley N 27037 y tambin reunan los requisitos para
aplicar la exoneracin que contemplaba el Captulo XI del Texto
nico Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, podan consignar en los
comprobantes de pago impresos a partir del 27.6.99, en forma
preimpresa nicamente la frase prevista en el Reglamento de
la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona: BIENES
TRANSFERIDOS EN LA AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN
LA MISMA, SERVICIOS PRESTADOS EN LA AMAZONA o CON-
TRATOS DE CONSTRUCCIN EJECUTADOS EN LA AMAZONA,
segn corresponda.
11. A efecto de cumplir con lo dispuesto en el numeral
precedente deber observarse lo siguiente:
11.1. Operaciones efectuadas dentro de la Regin para
su consumo en la misma:
Se podr optar por:
a) Emitir un solo comprobante de pago con la
frase preimpresa en el cual se incluirn todas
las operaciones efectuadas, discriminando el
monto correspondiente a los tributos afectos,
cuando corresponda.
b) Emitir dos comprobantes de pago, uno con
la frase preimpresa para las operaciones com-
prendidas en el artculo 47 de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
tivo al Consumo y otro sin la mencionada frase
para las dems operaciones, discriminando en
este ltimo caso el monto correspondiente a
los tributos afectos, cuando corresponda.
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11.2. Operaciones efectuadas dentro de la Regin para
su consumo fuera de la misma:
Se emitirn comprobantes de pago sin la frase
preimpresa.
12. A efecto de gozar de la exoneracin a que se reere
el artculo 12 del Texto nico Ordenado de las
normas con rango de Ley emitidas en relacin a
los CETICOS, aprobado por Decreto Supremo N
112-97-EF, los comprobantes de pago que emitan
los usuarios de la Zona de Comercializacin de
Tacna debern consignar la siguiente frase pre-
impresa: VENTA EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM.
PROHIBIDA LA VENTA FUERA DE LA ZONA DE
COMERCIALIZACIN DE TACNA, colocada diagonal
u horizontalmente y en caracteres destacados.
Numeral modifcado por el artculo 5 de la R. de Superinten-
dencia N 077-99/SUNAT (13.07.99).
13. Los comprobantes de pago a que se reeren los
numerales 10, 11 y 12 del presente artculo debern
cumplir con los requisitos y caractersticas genera-
les exigidos en el presente reglamento.
Concordancia:
LCP. Art. 3 (Caractersticas y requisitos de los compro-
bantes).
14. Los comprobantes de pago que se emitan por la
venta de los medicamentos e insumos materia
del benecio establecido por la Ley N 27450,
debern consignar la(s) denominacin(es) y la(s)
partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los
referidos bienes. Dichos comprobantes de pago
no podrn incluir bienes que no sean materia del
benecio.
Numeral incorporado por el artculo1 de la R. de Superinten-
dencia N 027-2002/SUNAT (14.03.02).
Concordancia:
LIGV. Art. 2 inc. p) (Inafectacion legal respecto de la venta
e importacion de medicamentos para el tratamiento de
enfermedades oncolgicas VIH- SIDA y diabetes).
ARTCULO 9.- CARACTERSTICAS DE LOS
Los comprobantes de pago tendrn las siguientes
caractersticas:
1. Tratndose de facturas y liquidaciones de com-
pra:
a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centme-
tros de ancho y catorce (14) centmetros de
alto.
b) Copias: La primera y segunda copias sern ex-
pedidas mediante el empleo de papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico. El destino
del original y copias deber imprimirse en el
extremo inferior derecho del comprobante de
pago.
La leyenda relativa al no otorgamiento de cr-
dito scal de las copias ser impresa diagonal
u horizontalmente y en caracteres destacados,
salvo en las facturas por operaciones de expor-
tacin, en las cuales no ser necesario imprimir
dicha leyenda.
c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones
mnimas sern de cuatro (4) centmetros
de alto por ocho (8) centmetros de ancho,
enmarcado por un lete, debern ser im-
presos nicamente, el nmero de RUC, la
denominacin del comprobante de pago y
su numeracin.
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo
superior derecho del comprobante de pago.
El nmero de RUC y el nombre del documento
debern ser impresos en letras tipo Univers
Mdium con cuerpo 18 y en alta u otras que se
les asemeje. La numeracin del comprobante
de pago no podr tener un tamao inferior a
cuatro (4) milmetros de altura.
2. Las boletas de venta y recibos por honorarios no
debern cumplir necesariamente las caractersticas
sealadas en el numeral anterior, salvo en lo relativo
a la manera de expedicin de la copia, para lo cual
se emplear papel carbn, carbonado o autocopia-
tivo qumico.
3. Tratndose de tickets o cintas, la copia a que se
reeren los numerales 5.3 y 5.4 del artculo 4, ser
expedida utilizando papel carbonado o autoco-
piativo qumico, no siendo necesario especicar el
destino de la copia. La impresin en la cinta testigo
no deber ser trmica.
4. La numeracin de los comprobantes de pago, a
excepcin de los tickets o cintas emitidos por m-
quinas registradoras, constar de diez (10) dgitos,
de los cuales:
4.1. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha
corresponden a la serie, y sern empleados para
identicar el punto de emisin. Los puntos de
emisin pueden ser:
a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas
dentro de establecimientos declarados ante
la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal,
Agencia, Local Comercial. Local de Servicios
o Depsito.
b) Mviles, cuando se trate de emisiones efectua-
das por emisores itinerantes, tales como dis-
tribuidores a travs de vehculos, vendedores
puerta a puerta, que emitan comprobantes de
pago y mantengan relacin de dependencia
con algn establecimiento declarado ante la
SUNAT.
En un mismo establecimiento se podr establecer
ms de un punto de emisin.
Las series establecidas no podrn variarse ni inter-
cambiarse entre establecimientos de un mismo
sujeto obligado a emitir documentos.
Prrafo sustituido por el artculo 1 de la R.S. N 124-2006/SUNAT
(22.07.06), vigente desde el 01.08.06.
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La asignacin de las series por puntos de emisin
no ser necesariamente correlativa.
De requerirse ms de tres (3) dgitos para identicar
los puntos de emisin, deber solicitarse autoriza-
cin previa a la SUNAT.
4.2 Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al
nmero correlativo. Estarn separados de la serie
por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N).
Para cada serie establecida, el nmero correlativo
comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo
omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
Concordancia:
LCP. Art. 3 (Caractersticas y requisitos de los compro-
bantes).
No resulta legalmente posible que se impriman comprobantes
de pago utilizando la serie y numeracin de comprobantes de
pago que fueron impresos y utilizados en su oportunidad.
ARTCULO 10.- NOTAS DE CRDITO Y NOTAS
DE DBITO
Normas aplicables a las notas de crdito y notas de
dbito:
1. NOTAS DE CRDITO
1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de
anulaciones, descuentos, bonicaciones, devolu-
ciones y otros.
1.2. Debern contener los mismos requisitos y caracte-
rsticas de los comprobantes de pago en relacin
a los cuales se emitan.
1.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o
usuario para modicar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
1.4. En el caso de descuentos o bonicaciones, slo
podrn modificar comprobantes de pago que
den derecho a crdito scal o crdito deducible,
o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores
nales, los descuentos o bonicaciones debern
constar en el mismo comprobante de pago.
1.5. Las copias de las notas de crdito no deben con-
signar la leyenda COPIA SIN DERECHO A CRDITO
FISCAL DEL IGV.
1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de
crdito a nombre de stos, deber consignar en ella
su nombre y apellido, su documento de identidad,
la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la
empresa,
1.7. Excepcionalmente, tratndose de boletos areos
emitidos por las compaas de aviacin comercial
por el servicio de transporte areo de pasajeros, las
agencias de viaje podrn emitir notas de crdito
nicamente por los descuentos que, sobre la co-
misin que perciban, otorguen a quienes requieran
sustentar gasto o costo para efecto tributario,
ejercer el derecho al crdito scal o al crdito de-
ducible, segn sea el caso, siempre que se detalle
la relacin de boletos areos comprendidos en el
descuento.
Concordancia:
LCP. Art. 3 inc. f) 3er. prrafo (Documentos relacionados).
Jurisprudencia:
RTF N 4211-1-2007
La emisin de notas de crdito y la consiguiente anulacin total
o parcial del comprobante de pago previamente emitido, opera
por descuentos o bonicaciones obtenidas posteriormente
a la emisin de los mismos, por devolucin de bienes o la
retribucin del servicio no realizado, por haberse consignado
en exceso el impuesto bruto o por haberse omitido consignar
separadamente este ultimo en el comprobante, supuestos estos
ltimos que dan contenido a la opcin otros del reglamento
de comprobantes de pago.
RTF N 4785-5-2003
Procede la emisin de notas de crdito por descuentos por
pronto pago efectuados con posterioridad a la emisin del
comprobante.
Resulta vlido efectuar la anulacin total de una venta en
un local distinto al local en que se efectu dicha operacin,
emitiendo para tal efecto la nota de crdito correspondiente
con el nmero de serie asignado al local en el que se efecta
dicha anulacin.
No resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha
de pago, el proveedor de la prestacin de servicios al Sector
Pblico Nacional anule el comprobante de pago.
Las normas del IGV e ISC y el RCP no establecen lmites de
tiempo para la emisin de notas de crdito, correspondiendo
su emisin en el mes en que se produzca dichas anulaciones
y devoluciones.
Establece que el sujeto del Impuesto General a las Ventas que
deba efectuar la modicacin de un comprobante de pago -en
el cual ha consignado por concepto de prestacin de servicios
un monto mayor al valor del mismo- lo har mediante la emisin
de una nota de crdito.
Carta emitida por la SUNAT:
Carta N 070-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de simulacin de ventas efectuadas por los propios
empleados, por los cuales se giraron facturas de ventas al crdito
a clientes cticios, no resulta posible emitir una nota de crdito
ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se reere
el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratndose de ope-
raciones de venta que han sido registradas por el contribuyente
en su Registro de Ventas e Ingresos
1.8 En el supuesto a que se reere el inciso 1.10 del
numeral 1 del artculo 7, el vendedor est excep-
tuado de emitir la nota de crdito por la devolucin
del producto originalmente transferido.
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Numeral incorporado por el Art. 7 de la R.S. N 233-08/SUNAT,
2. NOTAS DE DBITO
2.1. Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos
o gastos ocurridos por el vendedor con posterioridad
a la emisin de la factura o boleta de venta, como
intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el
adquirente o usuario podr emitir un nota de dbito
como documento sustentatorio de las penalidades
impuestas por incumplimiento contractual del
proveedor, segn conste en el respectivo contrato.
2.2. Debern contener los mismos requisitos y caracte-
rsticas de los comprobantes de pago en relacin
a los cuales se emitan.
2.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o
usuario para modicar comprobantes de pago
3. Podr utilizarse una sola serie a n de modicar
cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre
que se cumplan con los requisitos y caractersticas
establecidos para las facturas.
4. Las notas de crdito y las notas de dbito deben
consignar la serie y nmero del comprobante de
pago que modican.
5. El destino de las notas de crdito y notas de dbito
ser el siguiente:
Original : ADQUIRENTE O USUARIO
Primera copia : EMISOR
Segunda copia : SUNAT
6. La autorizacin de impresin de las notas de crdi-
to y notas de dbito que se emitan en relacin a los
documentos autorizados por los literales m) y n) del
numeral 6.1 del artculo 4, se realizar siguiendo
el procedimiento establecido para la autorizacin
de impresin de los mencionados documentos.
Numeral incorporado por el artculo 2 de la R. de Superinten-
dencia N 179-2004/SUNAT (04.08.04).
7. En los casos en que las normas sobre la materia exijan
la autorizacin de impresin y/o importacin a que
se reere el numeral 1 del artculo 12 del presente
reglamento, slo se considerar que existe nota de
crdito o nota de dbito si su impresin y/o impor-
tacin ha sido autorizada por la SUNAT conforme al
procedimiento sealado en el citado numeral. La
inobservancia de dicho procedimiento acarrear la
conguracin de la infraccin prevista en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Numeral incorporado por el Artculo 4 de la Resolucin
N 156-2013-SUNAT, publicado el 14.05.13 y vigente a
Concordancia:
R.S. N 188-2010/SUNAT - Resolucin de Superintendencia
que ampla el Sistema de Emisin Electrnica a la Factura
y documentos vinculados a sta, (19.07.10).
CAPTULO IV
OBLIGACIONES GENERALES
ARTCULO 11.- OBLIGACIONES PARA LA EMI-
SIN Y ARCHIVO DE LOS DOCUMENTOS
La emisin y archivo de los comprobantes de pago, notas
de crdito y notas de dbito se sujetar a lo siguiente:
1. La segunda copia de las facturas se entregar con-
juntamente con el original al adquirente o usuario,
quien deber mantenerla en un archivo clasicado
por proveedor y ordenado cronolgicamente; salvo
en los casos de operaciones de exportacin en los
cuales la segunda copia ser entregada a la Super-
intendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS).
En los casos de exportacin, en los cuales no existan
bienes fsicos sujetos a revisin o registro en ADUA-
NAS, la segunda copia ser archivada por el emisor.
Los sujetos que realicen las operaciones por las que se
excepta de la obligacin de otorgar comprobantes
de pago conforme al numeral 2 del artculo 7 del
presente Reglamento, debern archivar los compro-
bantes de pago no entregados en forma cronolgica.
Prrafo incorporado por el artculo 4 de la R.S. N 057-2006/SUNAT
(01.04.06), vigente desde el mismo da de su publicacin.
Concordancia:
RCP. Art. 8 num. 1.6 (Original y copia de las facturas).
2. La segunda copia de los recibos por honorarios se
entregar conjuntamente con el original al usuario,
quien deber mantenerla en un archivo clasicado
por proveedor y ordenado cronolgicamente, ni-
camente si requiere sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
Concordancia:
RCP. Art. 8 num. 2.6 (Destino del original y copia de recibo
por honorarios).
3. La segunda copia de las liquidaciones de compra
permanecer en poder del comprador, quien
deber mantenerla en un archivo clasicado por
proveedor y ordenado cronolgicamente.
Concordancia:
RCP. Art. 8 num. 4.6 (Destino del original y copia de las
liquidaciones de compras).
4. Tratndose de tickets o cintas de mquinas regis-
tradoras:
4.1. La copia se entregar conjuntamente con el original
al adquirente o usuario, quien deber mantenerla
en un archivo clasicado por proveedor y ordenado
cronolgicamente, nicamente si requiere susten-
tar gasto o costo para efecto tributario.
Concordancia:
RCP. Art. 8 num. 5.7 (Emisin de ticket original y cinta
testigo).
4.2. Al cierre de las operaciones del da, los usuarios de
mquinas registradoras debern efectuar una liqui-
dacin por cada una de las mquinas, la cual deber
contener el total de ventas del da, el total de recti-
caciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total.
En el caso de los tickets o cintas de mquinas
registradoras a que se reere el numeral 5.3 del
artculo 4, se deber efectuar una liquidacin
de las operaciones efectuadas por cada una de
las mquinas al cierre del da, detallando el n-
mero del ticket emitido, el importe de la venta,
cesin en uso o servicio prestado, el monto del
impuesto y el nmero de RUC del adquirente o
usuario.
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Las cintas testigo debern archivarse por cada una
de las mquinas registradoras de manera cronol-
gica.
4.3. Las recticaciones, anulaciones o cancelaciones de
operaciones realizadas debern ser sustentadas
anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los
tickets de las operaciones anuladas y los tickets de
anulacin emitidos por la mquina registradora en
las operaciones modicatorias.
5. La segunda copia de las notas de crdito y notas de
dbito se entregar conjuntamente con el original
al adquirente o usuario, quien deber mantenerla
en un archivo clasicado por proveedor y ordenado
cronolgicamente.
Concordancia:
RCP. Art. 10 num. 5 (Destino de las notas de crdito y
debito).
6. No ser necesario mantener los archivos clasica-
dos y ordenados de la manera mencionada en el
presente artculo, cuando el contribuyente tenga
sistema de cmputo que le permita ubicar y pro-
porcionar las copias de la SUNAT que le sean soli-
citadas por la Administracin Tributaria, clasicadas
por proveedor y ordenadas cronolgicamente en
un plazo no mayor de 48 horas.
7. La emisin de documentos en ms copias que
las exigidas en el presente reglamento, podr
realizarse sin necesidad de utilizar papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico.
Las copias no tendrn necesariamente la nume-
racin impresa, debiendo llevar la leyenda COPIA
NO VLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO impresa por
imprenta, colocada diagonal u horizontalmente
en caracteres destacados, salvo en los casos de
facturas por operaciones de exportacin.
8. Las copias de los comprobantes de pago, notas
de crdito y notas de dbito correspondientes a la
SUNAT, sern entregadas a sta cuando lo solicite,
la que dejar constancia de tal hecho.
ARTCULO 12.- OTRAS OBLIGACIONES
Los obligados a emitir documentos, as como las empre-
sas que realicen trabajos de impresin y/o importacin
de los mismos, denominadas imprentas para efecto de
lo dispuesto en el presente artculo, debern cumplir
con las siguientes disposiciones:
Encabezado sustituido por el artculo 1 de la R. de Superintenden-
cia N 167-2003/SUNAT (13.09.03), vigente a partir del 14.09.031.
Normas aplicables a quienes soliciten autorizacin de impresin
y/o importacin.
1.1. Los sujetos obligados a emitir documentos solicita-
rn la autorizacin de impresin y/o importacin
presentando el Formulario N 816 - Autorizacin
de impresin a travs de SUNAT Operaciones en
Lnea en las imprentas inscritas en el Registro de
Imprentas. Dicho formulario ser presentado en
dos (2) ejemplares debidamente llenados y rma-
dos por el contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC, anexando una copia de su
documento de identidad vigente.
En dicho formulario se especicar la cantidad total
de documentos cuya autorizacin se solicita, por
cada tipo de documento.
De presentar la solicitud a travs de un tercero
autorizado, ste deber exhibir el original de su
documento de identidad vigente y entregar una
copia del mismo, as como presentar una copia del
documento de identidad vigente del contribuyen-
te o su representante legal acreditado en el RUC.
SUNAT (31.12.04).
1.2 La impresin y/o importacin deber ser realizada
por la imprenta que efecte la recepcin y registro
del Formulario N 816, por la cantidad total de
documentos autorizados.
1.3. Los sujetos que soliciten autorizacin de impresin
y/o importacin de documentos contemplados
en el presente reglamento, cumplirn con los
siguientes requisitos:
a) Haber declarado en el RUC los tributos co-
rrespondientes al rgimen tributario al cual
pertenecen.
b) De estar obligados a presentar declaraciones
pago, haber presentado las correspondientes
a las obligaciones tributarias cuyo vencimiento
se hubiera producido durante los seis (6) me-
ses anteriores al mes de presentacin de la
solicitud. Los contribuyentes que presenten
estas declaraciones fuera de plazo, podrn
solicitar la autorizacin de impresin transcu-
rridos seis (6) das hbiles de presentadas.
c) Tener en el RUC la condicin de domicilio scal
habido.
Concordancia:
D.S. N 041-2006-EF - Normas sobre la condicin de no
hallado y no habido, Art. 6 (Cambio de la condicin de
no hallado a no habido).
d) No encontrarse en el estado de baja de ins-
cripcin a pedido de parte o de ocio, o con
suspensin temporal de actividades.
Numeral sustituido por el artculo 1 de la R.S. N 315-
2004/SUNAT (31.12.04).
2. Normas aplicables a las imprentas
2.1. Condiciones para solicitar la inscripcin en el Re-
gistro de Imprentas
Para inscribirse en el registro, la SUNAT considerar
que las imprentas cumplan con las siguientes
condiciones:
a) Se encuentren acogidas al Rgimen General o
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
b) Tener como actividad econmica principal la
impresin de documentos. Dicha informacin
deber estar consignada en el RUC.
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c) Haber declarado en el RUC los tributos co-
rrespondientes al rgimen tributario al cual
pertenecen.
d) Tener en el RUC la condicin de domicilio scal
habido.
e) No encontrarse en el estado de baja de ins-
cripcin a pedido de parte o de ocio, o con
suspensin temporal de actividades.
f ) No haber sido retiradas del Registro de Im-
prentas durante los seis (6) meses anteriores
y hasta la fecha de presentacin de la solicitud
de inscripcin.
g) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que
utilizarn para los trabajos de impresin.
h) Obtener el Cdigo de Usuario y la Clave de
Acceso al sistema SUNAT Operaciones en L-
nea, de acuerdo a lo indicado en la Resolucin
de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y
normas modicatorias.
i) No contar con resoluciones de prdida de
aplazamiento y/o fraccionamiento notica-
das en los tres (3) ltimos meses anteriores al
mes de la fecha de presentacin de la solici-
tud. Para efectos de este inciso, la resolucin
de prdida corresponde al aplazamiento
y/o fraccionamiento otorgado con carcter
particular.
j) Presentar sus declaraciones determinativas
utilizando el Programa de Declaracin Tele-
mtica (PDT), de acuerdo a lo dispuesto por
las Resoluciones de Superintendencia corres-
pondientes.
k) Haber presentado las declaraciones deter-
minativas, cuyos vencimientos se hubieran
producido en:
Los tres (3) meses anteriores al mes de la
fecha de presentacin de la solicitud.
El mes de la presentacin de la solicitud,
incluso hasta la fecha en que sta sea
presentada.
l) No encontrarse omiso al pago del Impuesto
en cualquiera de los ltimos tres (3) perodos
que vencieron hasta el mes anterior al de la
fecha de presentacin de la solicitud. No se
considerar como omisin si dicha deuda ha
sido acogida a un aplazamiento y/o fracciona-
miento y cuenta con resolucin aprobatoria
noticada a la fecha de presentacin de la
solicitud.
Inciso sustituido por el artculo 2 de la R.S. N 144-2005/
SUNAT (06.08.05).
Concordancia:
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 12 (Inscripcin en
el registro de imprentas).
2.2. Inscripcin, modicacin de datos infor macin
y retiro voluntario del Registro de Imprentas.
2.2.1. Inscripcin en el Registro de Imprentas
a) Para solicitar la inscripcin en el registro,
las imprentas debern presentar a la
SUNAT los siguientes formularios, de-
bidamente llenados y firmados por el
contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC:
Formulario N 804 - Registro de Im-
prentas, declarando el tipo de trabajo
a realizar, el sistema de impresin y el
tipo de formato de impresin.
Formulario N 805 - Informacin
complementaria para el Registro de
Imprentas, declarando la marca, mo-
delo, serie de fabricacin y tipo de for-
mato de impresin de la totalidad de
la maquinaria de impresin, as como
la direccin de los establecimientos
donde se encuentra ubicada la misma,
los cuales debern haber sido previa-
mente declarados en el RUC.
De realizar el trmite a travs de un tercero
autorizado de acuerdo a lo establecido
por el TUPA de la SUNAT o a travs de SU-
NAT Virtual, ste deber exhibir el original
de su documento de identidad vigente y
presentar una copia del documento de
identidad vigente del contribuyente o
representante legal acreditado en el RUC
Literal incorporado por la Segunda Disposicin
Complementaria de la Resolucin de Superinten-
dencia N 289-2012/SUNAT (06.12.12) vigente a
b) Las imprentas debern poner a disposi-
cin de la SUNAT la documentacin que
sustente la informacin declarada, as
como el uso exclusivo de la maquinaria
de impresin, de corresponder. Para tal
efecto presentarn copia simple de la
siguiente documentacin, segn sea el
caso, sin perjuicio de otra adicional que
la SUNAT pueda solicitar:
Contrato de compraventa de la maqui-
naria de impresin con rmas legaliza-
das notarialmente y el comprobante
de pago respectivo o, de ser el caso,
del Formulario N 820 - Comprobante
por Operaciones No Habituales.
Contrato de arrendamiento o cesin
en uso de la maquinaria de impresin
con rmas legalizadas notarialmente
y los comprobantes de pago respec-
tivos. En el caso de los Formularios
N 1683 - Impuesto a la Renta de
primera categora, los presentados
por el arrendador durante los ltimos
seis (6) meses, o desde la vigencia del
contrato en el caso que el arrenda-
miento tenga una duracin menor,
hasta la fecha de presentacin de la
solicitud de inscripcin.
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Testimonio de la Escritura Pblica
de Constitucin o constancia de
inscripcin en los Registros Pblicos
donde conste que la maquinaria de
impresin constituye un aporte al
capital social de la persona jurdica.
Pliza de adjudicacin de la ma-
quinaria de impresin, emitida por
martilleros pblicos o entidades
que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros.
En todos los casos, la documentacin,
comprobantes de pago y formularios
antes mencionados debern contener
la identicacin de la marca, modelo y
serie de fabricacin de la maquinaria de
impresin. Esto ltimo no ser aplicable al
Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta
de primera categora.
c) La SUNAT, a n de evaluar la inscripcin
de la imprenta, tendr en cuenta el cum-
plimiento de las condiciones sealadas
en el numeral 2.1 del presente artculo,
as como la veracidad de la informacin
consignada en los Formularios N 804 y
805, y le noticar a la imprenta la proce-
dencia de su inscripcin o su denegatoria.
La SUNAT resolver la solicitud en el plazo
de treinta (30) das hbiles. Vencido el
plazo para resolver, operar el silencio
administrativo negativo.
d) De contener los mencionados formularios
informacin no conforme con la realidad,
la SUNAT denegar la inscripcin, sin
perjuicio de las sanciones previstas en el
Cdigo Tributario.
e) Las imprentas que realicen trabajos de im-
presin y/o importacin sin encontrarse
inscritas en el registro no podrn acceder
al mismo.
2.2.2. Modicacin de la informacin contenida en
el Registro de Imprentas
Las imprentas debern comunicar a la SUNAT
la modicacin de la informacin declarada y
consignada en el registro dentro de los cinco
(5) das hbiles de ocurridos los hechos, para
lo cual presentarn los Formularios N 804
y/o 805, segn corresponda, debidamente
llenados y rmados por el contribuyente o su
representante legal acreditado en el RUC.
ste deber exhibir el original de su docu-
mento de identidad vigente y presentar una
copia del documento de identidad vigente
del contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC y los Formularios Ns.
804 y/o 805, segn corresponda, debidamente
llenados y rmados por el contribuyente o su
Literal incorporado por la Segunda Disposicin Comple-
mentaria de la Resolucin de Superintendencia N 289-
2012/SUNAT (06.12.12) vigente a partir del 07.12.2012
En el caso del Formulario N 805 se consignar
nuevamente la informacin relativa a la tota-
lidad de la maquinaria de impresin con que
cuente la imprenta a dicha fecha, adjuntando
la documentacin indicada en el literal b)
del numeral 2.2.1 del presente artculo slo
respecto de la nueva informacin declarada.
Concordancia:
TUPA SUNAT 2007 - Procedimiento N 12 (Modifcacin/
retiro voluntario de registros de imprentas).
2.2.3. Retiro voluntario del Registro de Imprentas
Para comunicar el retiro voluntario del registro,
las imprentas debern presentar el Formulario
N 804 debidamente llenado y rmado por el
contribuyente o su representante legal acre-
ditado en el RUC.
ste deber exhibir el original de su documen-
to de identidad vigente y presentar una copia
del documento de identidad vigente del con-
tribuyente o su representante legal acreditado
en el RUC y el Formulario N 804 debidamente
llenado y rmado por el contribuyente o su
Literal incorporado por la Segunda Disposicin Comple-
mentaria de la Resolucin de Superintendencia N 289-
2012/SUNAT (06.12.12) vigente a partir del 07.12.2012
2.3. Condiciones de permanencia en el Registro de
Imprentas
Para permanecer en dicho registro, las imprentas
debern cumplir con lo siguiente:
a) Mantener las condiciones sealadas en los
incisos a), b), c), g) y j) del numeral 2.1 del
presente artculo.
b) Efectuar la recepcin y registro del Formulario
N 816 de acuerdo a lo indicado en el numeral
2.4 del presente artculo.
c) No registrar en el RUC la condicin de domi-
cilio scal no habido o no hallado.
d) No encontrarse en el estado de baja de ins-
cripcin a pedido de parte o de ocio, o que
el plazo de la suspensin temporal de sus
actividades no exceda de doce (12) meses.
e) Realizar trabajos de impresin y/o importacin:
nicamente a quienes les entreguen el For-
mulario N 816, de acuerdo con lo indicado
en el numeral 1.1 del presente artculo.
Por el total de documentos autorizados,
consignando los datos del contribuyente
que aparecen en el Comprobante de In-
formacin Registrada (CIR) que se genere
con ocasin del registro del Formulario
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N 816. La fecha de registro de dicho
formulario deber consignarse en los
documentos como fecha de impresin.
Slo mediante sistemas de impresin
oset u otros que la SUNAT autorice. No
obstante, la numeracin y el destino de
los documentos podrn ser realizados me-
diante el sistema de impresin tipogrco.
f ) No reponer, en ningn caso, documentos que
hubieran sido robados, extraviados o deterio-
rados.
g) Declarar los trabajos que hubieran realizado y
entregado, a requerimiento de la SUNAT, en la
forma y condiciones que sta establezca.
h) Imprimir los documentos cumpliendo con
los requisitos y caractersticas establecidos
en el presente reglamento. Tratndose de
documentos impresos en formatos continuos,
la numeracin de las copias podr efectuarse
por presin (repinte).
i) No delegar a un tercero el trabajo de impresin
y/o importacin que se les hubiera encomen-
dado.
j) Comunicar a la SUNAT la modicacin de la
informacin declarada y consignada en el re-
gistro, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral
2.2.2 del presente artculo.
k) Permitir a los funcionarios de la Administra-
cin Tributaria la inspeccin de la correcta
realizacin de los trabajos de impresin y/o
importacin que le fueran encargados, as
como la vericacin del cumplimiento de las
condiciones y obligaciones para permanecer
en el Registro.
l) Llevar un archivo en orden cronolgico de
los Comprobantes de Informacin Registrada
(CIR) correspondientes a los trabajos de impre-
sin y/o importacin encargados.
m) No contar con resoluciones de prdida de
aplazamiento y/o fraccionamiento notica-
das en los tres (3) ltimos meses anteriores al
mes de la fecha de evaluacin. Para efectos
del presente inciso, la resolucin de prdida
corresponde al aplazamiento y/o fracciona-
miento otorgado con carcter particular.
n) Haber presentado las declaraciones deter-
minativas, cuyos vencimientos se hubieran
producido en:
Los tres (3) meses anteriores al mes de la
fecha de evaluacin.
El mes de la fecha de evaluacin, incluso
hasta ese mismo da.
o) Haber cumplido con el pago del Impuesto
de por lo menos dos (2) de los ltimos tres (3)
perodos que vencieron hasta el mes anterior
al de la fecha de evaluacin. No se considerar
como omisin si dicha deuda ha sido acogida
a un aplazamiento y/o fraccionamiento y
cuenta con resolucin aprobatoria noticada
a la fecha de evaluacin.
Inciso sustituido por el artculo 3 de la R.S. N 144-2005/
SUNAT (06.08.05).
Es suciente que el contribuyente inscrito en el Registro de
Imprentas se encuentre omiso al pago del IGV e IPM de uno de
los ltimos tres (3) perodos que vencieron hasta el mes anterior
al de la fecha de evaluacin, para que se verique la prdida
de la condicin establecida en el inciso o) del numeral 2.3 del
artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, la cual
es requerida para permanecer en el Registro.
2.4 Recepcin y registro de autorizaciones de impre-
sin y/o importacin.
Para la recepcin y registro de las autorizaciones
de impresin y/o importacin de documentos las
imprentas debern:
a) Sellar los ejemplares del Formulario N 816
anotando la fecha de recepcin. Uno de los
ejemplares quedar en poder de la imprenta,
que lo archivar en forma cronolgica, debiendo
devolver el otro ejemplar a quien encarg el
trabajo.
b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea a tra-
vs de SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en la
Internet cuya direccin es http://www.sunat.
gob.pe, segn lo indicado en la Resolucin
de Superintendencia N. 109-2000/SUNAT y
c) Registrar la informacin contenida en el For-
mulario N 816, luego de lo cual:
Si se acepta la operacin se generarn dos (2)
CIR, los cuales sern sellados por la imprenta.
Un CIR ser entregado al contribuyente, que-
dando el otro en poder de la imprenta para
efecto de realizar los trabajos encargados.
Una vez aceptada la operacin la imprenta
deber iniciar los trabajos de impresin y/o
importacin de documentos.
Si se rechaza la operacin imprimirn el
reporte con los mensajes de error y lo
entregarn al contribuyente, quien podr
acercarse a las dependencias o Centros de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT a
n de atender los motivos que originaron
el rechazo de la solicitud.
d) En caso de error u omisin en el registro del
Formulario N 816, las imprentas podrn anular
dicho formulario a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea, dentro de los cinco (5) das calendario
siguientes al registro, en cuyo caso se podr vol-
ver a utilizar la numeracin de los documentos
contenida en el formulario anulado.
2.5. Retiro del Registro de Imprentas
Sern retiradas del Registro las imprentas que
incurran en alguno de los siguientes supuestos:
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a) Incumplir con cualquiera de las condiciones
contenidas en el numeral 2.3.
b) Las personas naturales a quienes se les hubiera
abierto instruccin por delito tributario o las
empresas a quienes dichas personas represen-
ten, ya sea que el proceso se encuentre en tr-
mite o exista sobre dichas personas sentencia
rme condenatoria por delito tributario.
c) Se determine su baja como usuarias de SU-
NAT Operaciones en Lnea, de acuerdo a lo
indicado en el artculo 8 de la Resolucin
de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y
d) Cuando se detecte que la imprenta ha reali-
zado trabajos de impresin sin la autorizacin
del sujeto obligado a emitir documentos.
e) Cuando se detecte que la imprenta ha reali-
zado ms de un trabajo de impresin con un
mismo nmero de autorizacin.
f ) Cuando se detecte que la imprenta ha de-
clarado datos falsos o no conforme con la
realidad en el Formulario N 804 - Registro
de Imprentas y/o en el Formulario N 805 -
Informacin complementaria para el Registro
de Imprentas.
Las imprentas retiradas del Registro de Impren-
tas podrn realizar los trabajos autorizados an-
tes de su retiro. Una vez comunicado el mismo,
no admitirn nuevos trabajos de impresin y/o
importacin.
Dichas imprentas podrn solicitar su reins-
cripcin en el registro siempre que cumplan
con las condiciones sealadas en el numeral
2.1 del presente artculo. Adicionalmente, las
imprentas retiradas de acuerdo a lo previsto
en el inciso b) del presente numeral podrn
solicitar su reinscripcin una vez que exista re-
solucin rme absolutoria o una vez cumplida
la condena impuesta.
Numeral sustituido por el artculo 1 de la R.S. N 315-
2004/SUNAT (31.12.04).
El retiro de una imprenta del Registro de Imprentas, a que se
reere el Reglamento de Comprobantes de Pago, no constituye
una sancin.
3. Normas aplicables a los usuarios de mquinas
registradoras
3.1. Debern declarar en el formulario de mquinas
registradoras Formulario N 809, lo siguiente:
a) El incremento (ALTA). Se considera ALTA al
uso de nuevas mquinas, al reinicio de uso
de mquinas dadas de baja, as como a la
primera presentacin de la declaracin sobre
mquinas registradoras. La mquina regis-
tradora debe asignarse a un establecimiento
declarado ante la SUNAT.
b) La disminucin (BAJA). Se considera BAJA la no
utilizacin temporal o denitiva de mquinas
registradoras.
c) El cambio de ubicacin de mquinas registra-
doras de un establecimiento a otro estableci-
miento de una misma empresa.
Concordancia:
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 11 (Declaracin
de alta, baja y cambio de ubicacin de mquinas regis-
tradoras)
3.2. Los hechos mencionados en el numeral anterior
debern declararse a la SUNAT dentro de los cinco
(5) das de producidos. De realizarse el trmite a
travs de un tercero autorizado de acuerdo a lo
establecido por el TUPA de la SUNAT o a travs de
SUNAT Virtual, ste deber exhibir el original de su
documento de identidad vigente y presentar una
copia del documento de identidad vigente del
contribuyente o su representante acreditado en el
RUC y el Formulario N 809 debidamente llenado y
rmado por el contribuyente o representante legal
acreditado en el RUC.
Literal incorporado por la Segunda Disposicin Complementa-
ria de la Resolucin de Superintendencia N 289-2012/SUNAT
(06.12.12) vigente a partir del 07.12.2012
3.3. Los usuarios de mquinas registradoras debern
mantener en existencia un mnimo de compro-
bantes de pago impresos para atender las even-
tualidades que se presenten, a n de cumplir con
la obligacin de otorgar el comprobante de pago
respectivo.
Concordancia:
LCP. Art. 1 (Obligacin de emitir comprobantes).
3.4. Debern declarar a requerimiento de la SUNAT, en
la forma, condiciones y plazos que sta establezca,
la informacin contenida en los tickets o cintas
emitidos por mquinas registradoras a que se
reere el numeral 5.3 del artculo 4, entre la que
se encontrar lo siguiente:
Nmero de RUC del adquirente o usuario:
Importe de la venta, de la cesin en uso o del
servicio prestado;
Fecha y hora de emisin.
3.5. Las mquinas registradoras que emitan los tickets o
cintas a que se reere el numeral 5.3 del artculo 4,
debern estar claramente diferenciadas y separadas
del resto de mquinas destinadas a consumidores
nales en el establecimiento en que se encuentren
y en nmero reducido respecto del total de m-
quinas registradoras del establecimiento, siempre
que la cantidad de mquinas lo permita. Estas
condiciones estarn sujetas a vericacin por parte
de la SUNAT.
3.6. Los contribuyentes que incumplan lo dispuesto en
los numerales 3.4 y 3.5 no podrn emitir tickets o
cintas con efecto tributario a partir de la fecha de
publicacin de la relacin de infractores.
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4. Normas aplicables a la declaracin de baja y
cancelacin de documentos no entregados:
4.1 Debern declarar en el formulario virtual 855 de-
nominado Declaracin de Baja y Cancelacin.
a) La baja de serie, cuando se retire uno o ms
puntos de emisin.
b) La baja de documentos por deterioro.
c) La baja de documentos por robo o extravo
d) La baja de facturas, liquidaciones de compra,
recibos por honorarios, notas de crdito, notas
de dbito y guas de remisin del remitente
por cambio de rgimen, con motivo del in-
greso al Nuevo Rgimen nico Simplicado.
La declaracin deber ser presentada hasta la
fecha en que se realice el cambio de rgimen.
e) La cancelacin de autorizacin de impresin
cuando no se llegue a imprimir los documen-
tos autorizados. La declaracin ser presentada
antes o conjuntamente con la siguiente solici-
tud de autorizacin de impresin.
f ) La baja de documentos vinculados a tributos
cuya baja se comunica. La declaracin ser
presentada antes o conjuntamente con la
comunicacin de baja de tributo.
Prrafo sustituido por la Resolucin de Superintendencia
N1 de la Ley N 254-2011 (29.10.11)
4.2 El robo o extravo de documentos no entregados
deber declararse a la SUNAT dentro de los quin-
ce (15) das hbiles siguientes de producidos los
hechos, consignando el tipo de documento y la
numeracin de los mismos.
La declaracin de baja de documentos por motivo
de robo o extravo no exime al contribuyente de la
obligacin de sustentar la baja con la copia certica-
da de la denuncia policial, cuando la SUNAT as se lo
requiera. La denuncia policial deber realizarse con
anterioridad a la presentacin de la declaracin de
baja de los documentos robados o extraviados; en
caso se realice con posterioridad slo eximir de la
responsabilidad a que hace referencia el numeral 4.3
del presente artculo a partir de la fecha de la denuncia.
Concordancia:
RCP. Art. 12 num. 11.2 (Robo o extravio de documentos
entregados).
4.3. Los documentos declarados de baja debern ser
destruidos. La declaracin de baja y cancelacin,
salvo el caso de robo o extravo, no exime de la
responsabilidad por la circulacin posterior de los
documentos.
A partir de la declaratoria de baja de documentos
se considera que stos dejan de existir como tales,
por lo que su uso con posterioridad a dicha decla-
ratoria acarrear la conguracin de las infracciones
previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artculo
174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
Prrafo incorporado por el Artculo 5 de la Resolucin N
del 15.05.13.
4.4. No podrn solicitarse autorizaciones de impresin
de documentos, utilizando la numeracin dada de
baja o cancelada.
SUNAT (31.12.04).
5. Debern anular y conservar el o los documentos
que por fallas tcnicas, errores en la emisin u otros
motivos, hubieren sido inutilizados previamente a
ser entregados, a ser emitidos o durante su emisin,
no debiendo ser declarados.
Los documentos anulados debern ser conserva-
dos con sus respectivas copias.
Prrafo incorporado por el artculo 6 de la R. de Superinten-
dencia N 077-99/SUNAT (13.07.99).
Concordancia:
RLIGV. Art. 6 num. 2.2 (Comprobantes de pago no
fdedignos).
6. Los comprobantes de pago, notas de crdito,
notas de dbito y guas de remisin no podrn ser
enmendados, borrados y/o tachados. Los docu-
mentos que se emitan de manera manual debern
consignar con tinta en el original, la informacin no
necesariamente impresa, siempre que simultnea-
mente permita la impresin en las copias.
7. Los que empleen sistemas computarizados para la
emisin de comprobantes de pago debern utili-
zar formatos impresos por imprentas o empresas
grcas, de acuerdo a los requisitos y caractersticas
sealados en el presente reglamento.
Concordancia:
LCP. Art. 4 tercer prrafo (Obligaciones de las imprentas).
RCP. Art. 12 num. 1.2 (Obligacin de solicitar autorizacin
de impresin). CT. Art. 87 inc. 13 (Obligaciones de las
deudas tributarias).
8. Debern exhibir los carteles de difusin que gra-
tuitamente les proporcione la Administracin Tri-
butaria en lugar visible, preferentemente donde se
realice el pago o se emita el comprobante de pago,
para efecto de incentivar el cumplimiento de las
obligaciones previstas en el presente reglamento.
9. Debern presentar los formularios a que hace refe-
rencia el presente reglamento ante la Intendencia
u Ocina Zonal que corresponda a su domicilio
scal o en los lugares que la SUNAT determine.
Concordancia:
LCP. Art. 3 inc. f ) 1er. prrafo (Mecanismos de control).
10. Vericarn que los documentos autorizados por la
SUNAT, entregados por la imprenta, empresa gr-
ca o el importador, cumplan con las caractersticas
y requisitos mnimos establecidos en el presente
reglamento.
Concordancia:
LCP. Art. 3 inc. f ) 1er. prrafo (Mecanismos de control).
11. Normas aplicables en el caso de robo o extravi
de documentacin
11.1. El adquirente o usuario deber proceder conforme
al numeral 4.2 del presente artculo, conservando
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en su poder mientras el tributo no est prescrito, el
cargo de recepcin de la comunicacin a la SUNAT,
as como la copia certicada de la denuncia policial.
11.2. El robo o extravo de documentos entregados no
implica la prdida del crdito scal, o costo o gasto
para efecto tributario, sustentados en dichos do-
cumentos, siempre que el contribuyente acredite
en forma fehaciente haber cumplido en su debido
momento con todos los requisitos que estipulan
las normas pertinentes para que tales documentos
sustenten vlidamente el crdito scal, o el costo
o gasto para efecto tributario y adems tenga a
disposicin de la SUNAT:
- la segunda copia (la destinada a la SUNAT)
del documento robado o extraviado, de ser
el caso, o, en su defecto,
- copia fotosttica de la copia destinada a quien
transri el bien o lo entreg en uso, o prest el
servicio, del documento robado o extraviado,
o de la cinta testigo.
Quien transri el bien o lo entreg en uso, o prest
el servicio -o su representante legal declarado en
el RUC- deber entregar dicha copia fotosttica al
adquirente o usuario que lo solicite y consignar
en la misma su nombre y apellidos, documento
de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el
sello de la empresa.
Tratndose de los documentos a que se reere el
literal d) del numeral 6.1 del artculo 4 del presente
reglamento, se emitir un duplicado exacto con la
denominacin segundo original, del documento
robado o extraviado.
La SUNAT ejercer las acciones scalizadoras nece-
sarias a efecto de comprobar la autenticidad de los
actos referidos.
Concordancia:
RCP. Art. 12 num. 4.2 (Robo o extravo de documentos
no entregados).
11.3. La inobservancia de las normas aplicables en caso
de robo o extravo de documentos entregados se
sancionar conforme a lo dispuesto en el Cdigo
Tributario, sin perjuicio de las acciones penales que
pudieran corresponder, de ser el caso.
SUNAT (31.12.04)
Concordancia:
CT. Art. 176 num. 2 (No presentar declaraciones dentro
del plazo).
ARTCULO 13.- USO TEMPORAL DE DOCUMEN-
TOS
Se autoriza el uso temporal de una serie asignada a un
punto de emisin:
1. Cuando el domicilio scal o establecimiento anexo
en el que se ubica el punto de emisin cambia de
direccin y siempre que dicho cambio haya sido
declarado. La autorizacin proceder nicamente
respecto a los documentos en existencia a la fecha
de ocurrido el cambio de direccin.
2. Tratndose de ferias temporales.
Cuando se presente cualquier otro caso no con-
templado en los numerales anteriores, la SUNAT
podr autorizar el uso temporal de los documentos,
previa evaluacin.
En todos los casos de uso temporal se deber
consignar, de modo legible y mediante cualquier
mecanismo, los nuevos datos del documento.
Artculo sustituido por el artculo 3 de la R.S. N 124-2006/
Concordancia:
LCP. Art. 3 (Datos que sealar Sunat para efectos de
la LCP).
Tratndose de ferias temporales, el numeral 2 del artculo 13 del
Reglamento de Comprobantes de Pago autoriza el uso temporal
en dicha feria de una serie asignada a un punto de emisin
ubicado en un lugar distinto, disponiendo, sin embargo, que
en tal supuesto se consigne mediante cualquier mecanismo los
nuevos datos del documento; vale decir, la direccin del punto
de emisin ubicado en la feria.
En relacin con el comprobante de pago que se debe emitir
en las ferias, segn el rgimen tributario en que se encuentre
el contribuyente, y el rgimen tributario que se da en ellas, es
del caso sealar que, de acuerdo con la legislacin tributaria
vigente, ni las ferias ni los contribuyentes que desarrollen sus
actividades comerciales en ellas tienen, por ese slo hecho, un
tratamiento tributario especial comoerciales en ellas tienen, por
ese slo hecho, un tratamiento tributario especial.
ARTCULO 14.- REGISTRO DE OPERACIONES
Las operaciones realizadas se registrarn observando
las siguientes normas:
1. Debern anotarse en forma cronolgica en el
Registro de Ventas o de Ingresos, por tipo de
comprobante de pago y correlativa por serie.
2. En el caso de los siguientes documentos:
2.1. Boletas de venta
Podr anotarse el importe total de las operaciones
realizadas diariamente, consignndose el nmero
inicial y nal de las boletas de venta que sustenten
dichas operaciones.
2.2. Tickets o cintas de mquina registradora
Podr anotarse el importe total de las operaciones
realizadas diariamente, consignndose el nmero
inicial y nal de los tickets que sustenten dichas
operaciones por cada mquina registradora.
Tratndose de los tickets o cintas de mquina re-
gistradora a que reere el numeral 5.3 del artculo
4, deber anotarse claramente por cada ticket
emitido: la fecha de emisin, el nmero de la serie
de la mquina registradora, el nmero de ticket,
el importe de la venta, cesin en uso o servicio
prestado, el monto del impuesto y el nmero de
RUC del adquirente o usuario.
Concordancia:
R.S. N 234-2006/SUNAT - Normas referidas a libros vin-
culados a asuntos tributarios, Arts. 6 (Forma de llevado
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de los libros vinculados a asuntos tributarios), 13 num.
2 (Libro de ingresos y gastos). RLIGV. Art. 10 num. 3
(Registro de operaciones).
ARTCULO 15.- MONTO MNIMO PARA LA EMI-
SIN OBLIGATORIA DE COMPROBANTES DE PAGO
En operaciones con consumidores finales que no
excedan la suma de cinco nuevos soles (S/. 5.00), la obli-
gacin de emitir comprobante de pago es facultativa,
pero si el consumidor lo exige deber entregrsela. El
sujeto obligado deber llevar diariamente un control
de dichas operaciones, emitiendo una boleta de venta
al nal del da por el importe total de aquellas por las
que no se hubiera emitido el comprobante de pago
respectivo, conservando en su poder el original y la
copia.
Concordancia:
LCP. Art. 1 (Emisin facultativa de comprobantes de
pago).
ARTCULO 16.- DISPOSICIONES ESPECIFICAS
PARA LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS
Las normas contenidas en los Captulos III y IV del
presente reglamento, a excepcin de las normas
contenidas en el numeral 11 del artculo 12, no sern
de aplicacin a los comprobantes de pago a que se
reeren los incisos f ) y g) del artculo 2, los cuales
debern cumplir con las disposiciones especcas que
la SUNAT determine.
Prrafo modifcado por el artculo 8 de la R. de Superintendencia
N 077-99/SUNAT (13.07.99).
Segundo prrafo derogado por la Quinta Disposicin Final de la
R. S. N 166-2004/SUNAT (04.07.04).
ARTCULO 16-A.- OBLIGACIN DE UTILIZAR
LOS SERVICIOS DE UNA IMPRENTA AUTORIZADA
Slo sern considerados comprobantes de pago, notas
de crdito, notas de dbito y guas de remisin, los
documentos impresos o importados por imprentas
inscritas en el Registro de Imprentas.
Esta disposicin no es aplicable a los comprobantes de
pago a que alude el artculo anterior.
Artculo incorporado por el artculo 2 de la R.S. N 315-2004/SUNAT
(31.12.04).
Concordancia:
RCP. Art. 12 num. 7) (Utilizar el sistema computarizado
para la emisin de comprobantes).
CAPTULO V
OBLIGACIONES PARA EL TRASLADO DE BIENES
Captulo sustituido por el artculo 4 de la R.S. N 064-2006/SUNAT
(25-04-06) vigente desde el 01.05.06.
ARTCULO 17.- NORMAS PARA EL TRASLADO
DE BIENES
1. La gua de remisin sustenta el traslado de bienes
entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el
artculo 21 del presente reglamento.
2. El traslado de bienes para efecto de lo dispuesto
en el presente captulo, se realiza a travs de las
siguientes modalidades:
2.1. Transporte privado, cuando el transporte de
bienes es realizado por el propietario o po-
seedor de los bienes objeto de traslado, o por
los sujetos sealados en los numerales 1.2 a
1.6 del artculo 18 del presente reglamento,
contando para ello con unidades propias
de transporte o tomadas en arrendamiento
nanciero.
Por excepcin, se considera transporte privado
aquel que es prestado en el mbito provincial
para el reparto o distribucin exclusiva de bie-
nes en vehculos de propiedad del fabricante
o productor de los bienes repartidos o distri-
buidos, tomados en arrendamiento por el que
realiza la actividad de reparto o distribucin.
2.2. Transporte pblico, cuando el servicio de trans-
porte de bienes es prestado por terceros.
3. El traslado de bienes comprendidos en el Siste-
ma de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, a que se reere el Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 940 aprobado
por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma
modicatoria, deber estar sustentado con la gua
de remisin que corresponda y el documento
que acredite el depsito en el Banco de la Nacin,
en los casos en que as lo establezcan las normas
correspondientes.
Concordancia:
R.S.N183-2004/SUNAT - Art. 2 num. 2.2,(Aplicacin del
sistema de detracciones a la venta o al traslado de bienes
comprendidos en el Anexo I).
4. El traslado de bienes efectuado por emisores itine-
rantes de comprobantes de pago, ser sustentado
mediante las guas de remisin correspondientes,
as como la exhibicin del original y copias de los
comprobantes de pago que utilizarn en la reali-
zacin de las ventas.
Concordancia:
RCP. Arts. 19 num. 1.4 inc. i) (Traslado por emisor iti-
nerante), 20 num. 3.1 (Traslado de bienes por emisores
itinerantes).
5. La gua de remisin y documentos que sustentan el
traslado de bienes debern ser emitidos en forma
previa al traslado de los bienes.
El traslado de bienes con motivo de su venta se sustentar con la
gua de remisin respectiva, siendo suciente este documento,
salvo que por norma expresa se haya dispuesto algo distinto.
ARTCULO 18.- OBLIGADOS A EMITIR GUAS
DE REMISIN
1. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad
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de transporte privado, los sujetos mencionados a
continuacin debern emitir una gua de remisin
denominada Gua de Remisin - Remitente:
1.1. El propietario o poseedor de los bienes al inicio del
traslado, con ocasin de su transferencia, presta-
cin de servicios que involucra o no transformacin
del bien, cesin en uso, remisin entre estableci-
mientos de una misma empresa y otros.
Concordancia:
CC. Arts. 896 (Posecin), 942-949 (Trasmisin de la
propiedad)
1.2. El consignador, en la entrega al consignatario de los
bienes dados en consignacin y en la devolucin
de los bienes no vendidos por el consignatario.
1.3. El prestador de servicios en casos tales como:
mantenimiento, reparacin de bienes, servicios de
maquila, etc.; slo si las condiciones contractuales
del servicio incluyen el recojo o la entrega de los
bienes en los almacenes o en el lugar designado
por el propietario o poseedor de los mismos.
1.4. La agencia de aduana, cuando el propietario o
consignatario de los bienes le haya otorgado man-
dato para despachar, denido en la Ley General de
Aduanas y su reglamento.
Concordancia:
D. Leg. N1053 - Ley General de Aduanas, Art. 17 ( Des-
pachadores de Aduanas), (27.06.08).
1.5. El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de
traslado de bienes considerados en la Ley General
de Aduanas como mercanca extranjera trasladada
desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn
Aduanero.
Concordancia:
D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 31 (Alma-
cenes aduaneros), (27.06.08).
1.6. El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de
traslado de bienes considerados en la Ley General
de Aduanas como mercanca nacional, desde el
Almacn Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.
Se consideran como remitentes a los sujetos obli-
gados a emitir guas de remisin conforme a lo
sealado en los numerales antes mencionados.
El remitente emitir una gua de remisin por cada
punto de llegada y destinatario. Cuando para un
mismo destinatario existan varios puntos de llega-
da, una sola gua de remisin del remitente podr
sustentar dicho traslado, siempre que en sta se
detallen los puntos de llegada.
Los sujetos sealados en los numerales 1.3 a 1.6 no
tienen la condicin de propietarios ni poseedores
de los bienes. En estos casos, para efecto de lo
dispuesto en los numerales 8 al 10 del artculo
174 del Cdigo Tributario, se considerar como
remitente al propietario o poseedor de los bienes
al inicio del traslado.
Concordancia:
D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 31 (Alma-
cenes aduaneros), (27.06.08).
2. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de
transporte pblico:
2.1. Se emitirn dos guas de remisin:
2.1.1. Una por el transportista, denominada Gua
de Remisin - Transportista, en los casos
sealados en los numerales anteriores del
presente artculo; y,
2.1.2. Otra por el propietario o poseedor de los
bienes al inicio del traslado o por los sujetos
sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del pre-
sente artculo, denominada Gua de Remisin
- Remitente.
El transportista emitir una gua de remisin por
cada propietario, poseedor o sujeto sealado en
los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo que
genera la carga, quienes sern considerados como
remitentes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplica-
cin incluso cuando se trasladen bienes de ms
de un remitente en un mismo vehculo, salvo
lo previsto en el numeral 1.8 del artculo 20 del
presente reglamento.
2.2. Se emitir una sola gua de remisin a cargo del
transportista, tratndose de bienes cuya propiedad
o posesin al inicio del traslado corresponda a:
2.2.1. Sujetos no obligados a emitir comprobantes
de pago o gua de remisin.
Concordancia:
LCP. Art. 1 (Obligados a emitir comprobantes).
2.2.2. Las personas obligadas a emitir recibos por
honorarios.
Concordancia:
RCP. Art. 4 num. 2 (Obligados a emitir recibos por
honorarios).
2.2.3. Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simpli-
cado.
Concordancia:
RCP. Art. 4 num. 6.3 (Documentos que no pueden emitir
los sujeto del nuevo RUS).
Para efecto del presente artculo, se entiende
como responsable a aquel sujeto que sin tener
la calidad de Almacn Aduanero conforme a lo
dispuesto en la Ley General de Aduanas puede
remitir bienes en los casos sealados en los
numerales 1.5 y 1.6 del presente artculo.
ARTCULO 19.- DE LAS GUAS DE REMISIN
19.1 Para efecto de lo sealado en los numerales 4 y
8 del artculo 174 del Cdigo Tributario y en el
presente reglamento, se considerar que no existe
gua de remisin cuando:
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1. El documento no haya sido impreso de acuer-
do a lo previsto en el numeral 1 del artculo 12
del presente reglamento.
2. El remitente o transportista que emita el do-
cumento tenga la condicin de no habido a
la fecha de inicio de traslado.
Concordancia:
D.S. N 041-2006-EF - Norma para la condicin de no
hallado y no habido, (12.04.06).
19.2 Para efecto de lo sealado en los numerales 5 y
9 del artculo 174 del Cdigo Tributario y en el
presente reglamento, se considerar que un do-
cumento no rene los requisitos y caractersticas
para ser considerado como gua de remisin si
incumple lo siguiente:
Encabezado sustituido por el 6 de la Resolucin N
del 15.05.13.
1. GUA DE REMISIN DEL REMITENTE
En el caso de la gua de remisin emitida por el
propietario, poseedor de los bienes o alguno de
los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6
del artculo 18 del presente reglamento, indepen-
dientemente de que el transporte se realice bajo
la modalidad de transporte privado o pblico, sta
deber contener la siguiente informacin:
INFORMACIN IMPRESA
1.1 Datos de identicacin del remitente:
social.
Adicionalmente, los contribuyentes que gene-
ren rentas de tercera categora debern con-
signar su nombre comercial, si lo tuvieran.
c) Nmero de RUC.
1.2 Denominacin del documento: GUA DE REMI-
SIN-REMITENTE.
1.3 Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1.4 Motivo del traslado: Deber consignar las siguien-
tes opciones:
a) Venta.
b) Venta sujeta a conrmacin del comprador.
c) Compra.
d) Consignacin.
e) Devolucin.
f ) Traslado entre establecimientos de la misma
empresa.
g) Traslado de bienes para transformacin.
h) Recojo de bienes.
i) Traslado por emisor itinerante de comproban-
tes de pago.
j) Traslado zona primaria.
k) Importacin.
l) Exportacin.
m) Venta con entrega a terceros. Esta opcin
ser utilizada cuando el comprador solicita al
remitente que los bienes sean entregados a un
tercero, quien ser considerado como destina-
tario para efecto de la informacin a consignar
en la gua de remisin. Asimismo, se indicar
el nmero de RUC del comprador, o en su
defecto, el tipo y nmero de su documento
de identidad y sus apellidos y nombres.
n) Otras no incluidas en los puntos anteriores,
tales como exhibicin, demostracin, entrega
en uso, traslado para propia utilizacin; debien-
do consignarse expresamente el motivo del
traslado.
Se debe indicar cul de las opciones motiva el
traslado.
En caso que no se utilice alguna de las opciones
podr imprimirse slo aquellas empleadas.
Tratndose de guas de remisin del remitente
emitidas por sujetos acogidos al Nuevo Rgimen
nico Simplicado no se consignar los motivos
sealados en los literales d), f ), j), k) y l), salvo que
el domicilio scal de tales sujetos se encuentre en
zona de frontera, en cuyo caso podrn consignar
los motivos sealados en los literales j) y k).
1.5 Datos de la imprenta o empresa grca que efectu
la impresin:
nombre comercial.
b) Nmero de RUC.
1.6 Nmero de autorizacin de impresin otorgado
por la SUNAT, el cual ser consignado junto a los
datos de la imprenta o empresa grca.
1.7 Destino del original y copias:
En el original : DESTINATARIO
En la primera copia : REMITENTE
En la segunda copia : SUNAT
1.8 Direccin del punto de partida, excepto si el
mismo coincide con el punto de emisin del
documento.
1.9 Direccin del punto de llegada.
El punto de llegada que se consigna en las guas de remisin
(Remitente y/o Transportista) no debe coincidir necesariamente
con el domicilio scal o con los establecimientos anexos decla-
rados ante la SUNAT.
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1.10 Datos de identicacin del destinatario:
a) Apellidos y nombres o denominacin o razn
social.
b) Nmero de RUC, salvo que no est obligado
a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el
tipo y nmero de documento de identidad.
Cuando el destinatario sea el mismo remitente
se consignar slo lo indicado en el punto a)
o la frase: el remitente.
1.11 Datos de identicacin de la unidad de transporte
y del conductor:
a) Marca y nmero de placa del vehculo. De
tratarse de una combinacin se indicar el
nmero de placa del camin, remolque,
tracto remolcador y/o semirremolque, segn
corresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
1.12 Datos del bien transportado:
a) Descripcin detallada del bien, indicando el
nombre y caractersticas tales como la marca
del mismo. Si el motivo de traslado es una
venta, se deber consignar adems obliga-
toriamente el nmero de serie y/o motor, de
corresponder.
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la
naturaleza de los bienes trasladados, puedan
ser expresados en unidades o fraccin de to-
neladas mtricas (TM), de acuerdo a los usos
y costumbres del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y
costumbres del mercado.
1.13 Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de
Control de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado
por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N
048-2003-OS/ CD, en la venta de combustibles
lquidos y otros productos derivados de los hidro-
carburos que realicen los sujetos comprendidos
dentro de los alcances de dicho sistema.
1.14 Fecha de inicio del traslado
1.15 En el traslado de bienes considerados en la Ley
General de Aduanas como mercanca extranjera
desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn
Aduanero, la gua de remisin del remitente deber
contener los requisitos sealados en los numerales
1.1 a 1.7 del presente artculo y en sustitucin de
los dems requisitos, la siguiente informacin no
necesariamente impresa:
a) Fecha y hora de salida del puerto o aeropuer-
to.
b) Nmero de RUC, apellidos y nombres o deno-
minacin o razn social del transportista que
presta el servicio, cuando corresponda.
c) Cdigo del puerto o aeropuerto de embar-
que.
d) Nmero del contenedor.
e) Nmero del precinto, cuando corresponda.
f ) Nmero de bultos o pallets, cuando corres-
ponda.
g) Nmero de Maniesto de Carga.
1.16 Para efecto de los numerales 1.8 y 1.9 del presente
artculo, tratndose del traslado de bienes de
un puerto o aeropuerto a un terminal de alma-
cenamiento o viceversa, cuando el motivo del
traslado fuera cualquier operacin, destino o
rgimen aduanero, bastar consignar el nombre
del puerto o aeropuerto y del terminal de alma-
cenamiento como punto de llegada o partida,
respectivamente.
No ser obligatorio consignar los datos sealados
en el numeral 1.11 del presente artculo, cuando:
a) El traslado se realice bajo la modalidad de
transporte pblico, debiendo en este caso
indicarse el nmero de RUC y nombres y
apellidos o denominacin o razn social del
transportista.
b) El traslado de encomiendas postales realizados
por concesionarios conforme a lo establecido
en el Reglamento de Servicios y Concesiones
Postales, aprobado por Decreto Supremo
N 032-93-TCC, debiendo en este caso indicar-
se el nmero de RUC y nombres y apellidos o
denominacin o razn social del concesio-
nario postal.
Concordancia:
CT. Art. 174 num. 9 (Infraccin relacionada con el inco-
rrecto llenado con la gua de remisin). R.S. N 157-2004/
SUNAT - Aprueban reglamento de Sancin de Comiso de
Bienes en el Art. 184 del CT, (27.06.04).
2. GUA DE REMISIN DEL TRANSPORTISTA
En el caso de la gua de remisin que emita el
transportista, sta deber contener la siguiente
informacin:
INFORMACIN IMPRESA
2.1 Datos de identicacin del transportista:
social. Adicionalmente, los contribuyentes que
c) Nmero de RUC.
d) Nmero de Registro otorgado por el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones al sujeto que
presta el servicio de transporte, en el caso que
por lo menos uno de sus vehculos propios o
tomados en arrendamiento nanciero tuviera
una capacidad de carga til mayor a dos tone-
ladas mtricas (2 TM).
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c) El nmero de RUC, nombres y apellidos o
denominacin o razn social de la empresa
de transporte que realiza la subcontratacin.
2.13 En el caso del traslado de bienes que corresponda a
sujetos sealados en el numeral 2.2 del artculo 18
del presente reglamento, se deber consignar:
a) La direccin del punto de partida en susti-
tucin de lo sealado en el numeral 2.7 del
presente artculo. Cuando sta coincida con
la direccin del punto de emisin no ser
necesario consignarla.
b) La direccin del punto de llegada en susti-
tucin de lo sealado en el numeral 2.8 del
presente artculo.
c) Datos del bien transportado:
(i) Descripcin detallada del bien, indicando
el nombre y caractersticas tales como la
marca del mismo. Si el motivo de traslado
es una venta, se deber consignar adems
obligatoriamente el nmero de serie y/o
motor, de corresponder.
(ii) Cantidad y peso total segn corresponda
siempre y cuando, por la naturaleza de los
bienes trasladados, puedan ser expresa-
dos en unidades o fraccin de toneladas
mtricas (TM), de acuerdo a los usos y
costumbres del mercado.
(iii) Unidad de medida, de acuerdo a los usos
2.14 Datos de identicacin del remitente:
social.
2.15 Datos de identicacin del destinatario:
social.
Cuando el destinatario sea el mismo remitente
se consignar slo lo indicado en el punto a)
o la frase el remitente. Asimismo, de tratarse
de traslado de bienes de un remitente a va-
rios destinatarios, no se consignar datos de
identicacin del destinatario y respecto al
punto de llegada, se consignar la provincia
ms distante.
2.16 Nmero de RUC del sujeto que efecta el pago
del servicio de transporte, o en su defecto, tipo y
nmero de su documento de identidad y apellidos
y nombres. Este requisito no ser exigible si el remi-
tente es quien efecta el pago de dicho servicio.
2.17 Para efecto de los numerales 2.7 y 2.8 del presente
artculo, tratndose del traslado de bienes de un
2.2 Denominacin del documento: GUA DE REMI-
SIN - TRANSPORTISTA
2.3 Numeracin: Serie y nmero correlativo.
2.4 Datos de la imprenta o empresa grca que efectu
la impresin:
social.
Adicionalmente, podr consignarse el nombre
comercial.
b) Nmero de RUC.
2.5 Nmero de autorizacin de impresin otorgado
por la SUNAT, el cual ser consignado junto a los
datos de la imprenta o empresa grca.
2.6 Destino del original y copias:
En el original: REMITENTE.
En la primera copia: TRANSPORTISTA.
En la segunda copia: DESTINATARIO.
En la tercera copia: SUNAT.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA.
2.7 Distrito y departamento del punto de partida; en
caso que el punto de emisin coincida con el punto
de partida no se requiere consignar este dato.
2.8 Distrito y departamento del punto de llegada.
2.9 Datos de identicacin de la unidad de transporte
y del conductor:
a) Marca y nmero de placa del vehculo. De
tracto remolcador y/o semirremolque, segn
corresponda.
b) Nmero de Constancia de Inscripcin del Ve-
hculo o Certicado de Habilitacin Vehicular
expedido por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, siempre y cuando conforme
a las normas del mismo exista la obligacin de
inscribir al vehculo.
c) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
2.10 En el caso del traslado de bienes que corres-
pondan a sujetos obligados a emitir gua de
remisin del remitente, se consignar la serie y
nmero de la(s) gua(s) de remisin del remitente,
o comprobante(s) de pago que de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 21 puedan sustentar el
traslado de los bienes.
2.11 Fecha de inicio del traslado.
2.12 Cuando para la prestacin del servicio se subcon-
trate a un tercero, por el total o parte del traslado,
este tercero deber emitir la gua de remisin del
transportista consignando:
a) Toda la informacin impresa y no necesaria-
mente impresa establecida en el presente
numeral.
b) Que se trata de traslado en unidades subcon-
tratadas; y
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puerto o aeropuerto a un terminal de almacena-
miento o viceversa, cuando el motivo del traslado
fuera cualquier operacin, destino o rgimen adua-
nero, bastar consignar el nombre del puerto o ae-
ropuerto y del terminal de almacenamiento como
punto de llegada o partida, respectivamente.
3. La gua de remisin no deber tener borrones ni
enmendaduras.
4. Las guas de remisin debern cumplir las carac-
tersticas sealadas en los numerales 1 y 4 del
artculo 9 del presente reglamento, a excepcin de
la leyenda relativa al no otorgamiento del crdito
scal.
5. En el caso de traslado de bienes adquiridos en
la Bolsa de Productos, cuando el vendedor se
encuentre obligado a su traslado y el destinatario
sea el comprador, no se exigir que la gua de re-
misin contenga los datos del destinatario, ni que
se consigne el nmero del comprobante de pago.
En estos casos el traslado de bienes se sustentar,
salvo lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 17
del presente reglamento, con la gua de remisin
emitida por el vendedor y la orden de entrega a la
que se reeren las Resoluciones CONASEV Nros.
822-97-EF/94.10 y 056-2000-EF/94.10, sin que sea
aplicable lo dispuesto en el numeral 2.3 del artculo
20 del presente reglamento.
No ser de aplicacin lo sealado en el prrafo
anterior, cuando las condiciones contractuales
de la operacin establezcan que el traslado de los
bienes lo efectuar el vendedor, teniendo como
destinatario a persona distinta del comprador.
Concordancias:
CT. Art. 174 num. 5 (Infracin relacionada con el inco-
rrecto llenado de la gua de remisin). R.S. N 158-2004/
SUNAT (Reglamento de sancin de internamiento tem-
poral de vehculos), (27.06.04).
ARTCULO 20.- REQUISITOS ADICIONALES
PARA LA EMISIN E INFORMACIN COMPLEMEN-
TARIA DE LAS GUAS DE REMISIN
1. ANTES DEL INICIO DEL TRASLADO
1.1 Se emitir, como mnimo, una gua de remisin por
cada unidad de transporte.
1.2 Cuando para el traslado al destino nal de los bie-
nes, durante el trayecto, se programe el transbordo
a otra unidad de transporte terrestre o el traslado
multimodal a otro medio de transporte, en la gua
de remisin deber detallarse adicionalmente por
cada tramo, la informacin de:
a) Direccin del punto de partida de cada tramo.
b) Direccin del punto de llegada de cada tra-
mo.
En el caso del transporte pblico, en la gua de
remisin del transportista se consignar slo
la provincia y el distrito donde estn ubicados
dichos puntos.
c) Datos de identicacin de la unidad de trans-
porte y del conductor, cuando se programe
el transbordo a otra unidad de transporte
terrestre:
(i) Marca y nmero de placa del vehculo. De
tracto remolcador y/o semirremolque,
segn corresponda.
(ii) Nmero de Constancia de Inscripcin
del Vehculo o Certicado de Habilitacin
Vehicular expedido por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones, siempre
y cuando conforme a las normas del
mismo exista la obligacin de inscribir al
vehculo.
(iii) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
En este caso, cuando al inicio del tras-
lado exista imposibilidad de consignar
los datos de identicacin de la unidad
de transporte y del conductor por los
tramos siguientes, los mismos podrn ser
anotados en el punto de partida de cada
tramo.
1.3 El punto de emisin de las guas de remisin no
necesariamente deber coincidir con el punto de
partida, en los casos que corresponda.
1.4 El traslado de bienes correspondiente a diferentes
destinatarios y/o puntos de llegada, independien-
temente de la modalidad de transporte bajo la cual
se realice, podr ser sustentado por el remitente
con el original y la copia SUNAT de las facturas,
acompaadas de una gua de remisin del remi-
tente que contenga a manera de resumen, en el
rubro Datos del Bien Transportado la numeracin
de las facturas y la direccin del punto de llegada
de los bienes.
En el caso de boletas de venta, lo sealado en el
prrafo anterior ser aplicable siempre que:
a) El traslado de los bienes se realice dentro de
una provincia.
b) Las boletas de venta contengan adicionalmen-
te los siguientes requisitos:
b.1) Apellidos y nombres de los adquirentes.
b.2) Tipo y nmero de su documento de
identidad.
b.3) Direccin del punto de llegada de los
bienes.
Lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral 1.4 del artculo
20 del RCP no resulta de aplicacin en el caso del traslado de
bienes entre diversas provincias ubicadas dentro del territorio
del Per, producto de una operacin de compraventa.
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1.5 El traslado de encomiendas postales realizado por
concesionarios conforme lo establecido por el
Reglamento de Servicios y Concesiones Postales,
aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC,
deber sustentarse de la siguiente manera:
a) Si se realiza dentro de una misma provincia,
con la gua de remisin del remitente, emi-
tida por el propietario o poseedor de los
bienes, o alguno de los sujetos sealados en
los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del
presente reglamento. En los casos donde no
exista obligacin de emitir gua de remisin, el
traslado se sustentar con el comprobante de
pago que permita sustentar el traslado de los
bienes o con la copia emisor de la boleta de
venta emitida por el servicio postal prestado.
Tratndose de las boletas de venta que sus-
tentan el traslado a que se reere el presente
inciso, stas debern contener adicionalmente
los siguientes requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los usuarios del
servicio postal.
(ii) Tipo y nmero de su documento de
identidad.
(iii) Direccin del punto de llegada de los
bienes.
b) Si se realiza fuera del mbito de una provincia,
con la gua de remisin del remitente emitida
por el propietario o poseedor de los bienes,
o alguno de los sujetos sealados en los nu-
merales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente
reglamento.
En los casos donde no exista obligacin de
emitir gua de remisin, el traslado se susten-
tar con el comprobante de pago que permita
sustentar el traslado de los bienes o la copia
emisor de la boleta de venta emitida por el
servicio postal prestado.
Los documentos mencionados en el prrafo
anterior debern estar acompaados de una
gua de remisin emitida por el transportista
que contenga a manera de resumen, en el
rubro Datos del bien transportado:
(i) Numeracin de los comprobantes de
pago que permiten sustentar el traslado
de los bienes y/o guas de remisin a que
se reere el prrafo precedente.
(ii) Peso total de los bienes transportados, por
cada remitente.
(iii) Monto del ete cobrado.
Tratndose de las boletas de venta que sus-
tenten el traslado a que se reere el presente
inciso, stas debern contener adicionalmente
los siguientes requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los usuarios del
servicio postal.
(ii) Tipo y nmero de su documento de
identidad.
(iii) Direccin del punto de llegada de los
bienes.
1.6 En el traslado de bienes no ser necesario consignar
en la gua de remisin emitida por el remitente
los datos de los bienes transportados, cuando el
motivo del traslado sea la importacin y la gua de
remisin est acompaada de la(s) Declaracin(es)
nica(s) de Aduana en la que tales datos estn con-
signados conforme a lo dispuesto en el numeral
1.12 del artculo 19 del presente reglamento. En
este caso, deber consignarse en la gua de remi-
sin el nmero de la(s) Declaracin(es) nica(s) de
Aduana.
1.7 En el caso de traslado de bienes, cuando elpropie-
tario o consignatario de los bienes haya otorgado
mandato a la Agencia de Aduanas para despachar,
adicionalmente a los datos establecidos en el
artculo 19 del presente reglamento, la gua de
remisin deber contener los siguientes datos del
propietario o consignatario:
social.
b) Nmero de RUC, salvo que no est obligado a
tenerlo, en dicho caso se deber consignar el
1.8 El traslado de bienes realizado por transportistas
que en un solo vehculo trasladen bienes que co-
rresponden a ms de veinte (20) remitentes, podr
ser sustentado con una gua de remisin del trans-
portista que contenga, a manera de resumen, en
el rubro Datos del Bien Transportado la siguiente
informacin:
a) Nmero de la gua de remisin del remitente o
de la factura o de la liquidacin de compra que
permitan sustentar el traslado de los bienes.
b) Monto del ete cobrado a cada uno de los
remitentes.
En los casos que se deba emitir una sola gua de
remisin a cargo del transportista, a los que se
reere el numeral 2.2 del artculo 18 del presente
reglamento, se deber indicar lo siguiente:
a) Nmero de la boleta de venta emitida por el
servicio de transporte
b) Cantidad
c) Unidad de medida
d) Peso de los bienes por remitente
e) Monto del ete cobrado
1.9 En todos los casos sealados en el presente captu-
lo, las direcciones que se consignen como puntos
de partida y de llegada debern contener, cuando
corresponda: tipo de va, nombre de la va, nmero,
interior, zona, distrito, provincia y departamento.
2. DURANTE EL TRASLADO DE LOS BIENES
2.1. En el caso que el transportista o el remitente, por
causas no imputables a stos, se viesen imposibili-
tados de arribar al punto de llegada consignado en
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la gua de remisin o habiendo arribado al punto
de llegada, se viesen imposibilitados de entregar
los bienes trasladados y en consecuencia deban
partir a otro punto distinto, al momento en que se
produzca el hecho que genere dicha imposibilidad
debern consignar en la misma gua de remisin
del transportista -en el caso de transporte pbli-
co- o del remitente -en el caso de transporte pri-
vado- que sustentaba el traslado interrumpido, los
nuevos puntos de partida y de llegada, indicando
el motivo de la interrupcin del traslado.
Lo dispuesto en el presente numeral tambin
es aplicable a los casos en que los bienes trasla-
dados no puedan ser entregados al destinatario
por motivos tales como rechazo y anulacin de
compraventa.
2.2. En el caso de transporte pblico, si el transportista,
por causas no imputables a ste, se viese obligado a
transbordar los bienes a otra unidad de transporte,
sea la nueva unidad de la empresa de transportes
o se subcontrate el servicio a un tercero, deber
indicar en la misma gua de remisin del trans-
portista, el motivo del transbordo y los datos de
identicacin de la nueva unidad de transporte y
del nuevo conductor.
En el caso de transporte privado, si el remitente,
por causas no imputables a ste, se viese obligado
a transbordar los bienes a otra unidad de trans-
porte, sea la nueva unidad del mismo sujeto o se
contrate el servicio de un tercero, se indicar en la
misma gua de remisin del remitente, el motivo
del trasbordo y los datos de identicacin de la
nueva unidad de transporte y del nuevo conductor;
de contratar el servicio de un tercero, se indicar
adems los apellidos y nombres, o denominacin
o razn social y el nmero de RUC del nuevo
transportista, el cual no se encuentra eximido
de la obligacin de emitir la gua de remisin del
transportista.
Tratndose del traslado a que se reere el numeral
3.2.9 del artculo 21, independientemente de la
modalidad de transporte bajo la cual se realice el
traslado de los bienes, la informacin indicada en
los prrafos anteriores deber consignar de manera
manuscrita en el reverso del Ticket de Salida, se-
gn se trate de transporte pblico o de trasporte
privado.
Prrafo incorporado por el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 036-2008/SUNAT (20.03.08), vigente
desde el 01.05.08.
2.3. Las guas de remisin que correspondan al des-
tinatario y la copia SUNAT a que se refiere los
numerales 1.7 y 2.6 del artculo 19 del presente
reglamento, sustentan el traslado de los bienes y
debern llevarse durante el traslado quedando al
trmino del mismo en poder del destinatario.
En los casos sealados en el numeral 1.4 y en el
inciso b) del numeral 1.5 del presente artculo, el
original de la gua de remisin del remitente y la
copia SUNAT de la misma, al culminarse el traslado
de los bienes quedarn en poder del remitente
conjuntamente con la copia destinatario y la copia
SUNAT de la gua de remisin del transportista,
cuando corresponda, siempre que no haya sido
entregado en una intervencin de la SUNAT.
3. OTRAS DISPOSICIONES
3.1. En el caso de traslado de bienes efectuado por
emisores itinerantes de comprobantes de pago,
en las guas de remisin se podrn omitir los datos
de identicacin del destinatario. Inmediatamente
despus de realizada la venta, deber consignarse
la numeracin de los comprobantes de pago
emitidos.
Concordancia:
LCP. Art. 17 num. 4 (Sustentacin de traslado de bienes
por emisores itinerantes).
3.2. En el caso de traslado de bienes entre estableci-
mientos de una misma empresa, las direcciones de
los establecimientos que constituyan los puntos de
partida y de llegada debern haber sido declaradas
en el Registro nico de Contribuyentes, conforme
a lo dispuesto en las normas sobre la materia.
ARTCULO 21.- TRASLADOS EXCEPTUADOS
DE SER SUSTENTADOS CON GUA DE REMISIN
1. Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de
transporte privado, no se exigir gua de remisin
del remitente en los siguientes casos:
1.1. En la venta de bienes, cuando el traslado sea
realizado por el comprador y ste haya adquirido
la propiedad o posesin de los bienes al inicio del
traslado. En este caso, el original de la factura podr
sustentar el traslado, siempre que previamente al
traslado de los bienes, el vendedor al momento de
emitir el comprobante de pago, consigne las direc-
ciones del punto de partida y punto de llegada.
1.2. En el caso del traslado de bienes realizado desde
la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna,
ser sustentado con el documento aprobado y
expedido por el Comit de Administracin de la
ZOFRATACNA, el cual deber contar por lo menos
con dos copias, destinndose la segunda de ellas
a la SUNAT. Dicho documento deber contener la
siguiente informacin:
INFORMACIN IMPRESA
a) Denominacin de la entidad: ZOFRATACNA.
b) Logotipo de la ZOFRATACNA.
c) Denominacin del documento.
d) Destino del original y las copias.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRE-
SA
a) Numeracin correlativa.
b) Datos de identicacin de quien remite los
bienes:
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(i) Apellidos y nombres, o denominacin o
razn social.
(ii) Nmero de RUC.
c) Datos de identicacin del destinatario de los
bienes:
(i) Apellidos y nombres, o denominacin o
razn social.
(ii) Nmero de RUC.
(iii) Direccin del establecimiento que cons-
tituya el punto de llegada, el cual deber
estar declarado en el RUC.
Cuando el destinatario sea el mismo remi-
tente podr consignarse slo la direccin
del establecimiento que constituya el
punto de llegada.
d) Datos de los bienes transportados:
(i) Descripcin detallada del bien, indicando
el nombre y caractersticas tales como la
marca del mismo. Si el motivo de traslado
es una venta, se deber consignar adems
obligatoriamente el nmero de serie y/o
motor, de corresponder.
(ii) Cantidad.
(iii) Unidad de medida, de acuerdo a los usos
e) Numeracin y fecha de emisin del compro-
bante de pago que acredite la compraventa,
salvo que el vendedor sea un no domiciliado.
f ) Datos de identicacin de la unidad de trans-
porte y del conductor:
(i) Marca y nmero de placa del vehculo. De
tratarse de una combinacin se indicar
el nmero de placa del camin, remolque
tracto remolcador y/o semirremolque,
segn corresponda.
(ii) Nmero de licencia de conducir.
g) Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA.
Para efecto de lo sealado en los numerales 8,
9 y 10 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
el documento aprobado y expedido por el
Comit de Administracin de la ZOFRATACNA
deber cumplir con los requisitos previstos en
el presente numeral. Asimismo, se considera
como remitente al propietario o poseedor de
los bienes al inicio del traslado.
El remitente deber conservar en su poder
la copia destinada a la SUNAT y entregrsela
cuando sta lo requiera.
El Comit de Administracin de la ZOFRA-
TACNA enviar a la SUNAT, en la forma, plazo
y condiciones que sta establezca, los datos
contenidos en los documentos que en virtud
de este numeral se emitan.
Concordancias:
Ley N 27688 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna (28.03.02). D.S. N 002-2006-MINCETUR - TUO del
Reglamento de la Ley N 276888 (11.02.06).
2. Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de
transporte pblico, no se exigir gua de remisin
del remitente en el traslado de bienes realizado
desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de
Tacna. En este caso, sustituye a la gua de remisin
del remitente el documento a que se reere el
numeral 1.2 del presente artculo, sin ser obliga-
torio consignar los datos sealados en el literal
f ) de dicho numeral y debiendo indicarse en su
lugar el nmero de RUC y los nombres y apellidos,
o denominacin o razn social del transportista,
quien permanecer obligado a emitir la gua de
remisin del transportista. Son de aplicacin las
dems disposiciones contenidas en el numeral 1.2
del presente artculo.
3. Independientemente de la modalidad de transpor-
te bajo la cual se realice el traslado de los bienes:
3.1. No se exigir gua de remisin del remitente en los
siguientes casos:
3.1.1. En la venta de bienes, cuando el traslado
sea realizado por el vendedor debido a que
las condiciones de venta incluyen la entre-
ga de los bienes en el lugar designado por
el comprador. En este caso, el original y la
copia SUNAT de la factura podr sustentar el
traslado, siempre que contenga la siguiente
informacin:
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de
una combinacin se indicar el nmero
de placa del camin, remolque, tracto
remolcador y/o semirremolque, segn
corresponda.
c) Direcciones de los establecimientos que
constituyen punto de partida y punto de
llegada.
De presentarse los supuestos sealados en los numerales
1.2, 2.1 y 2.2 del artculo anterior, stos debern consignarse
en la factura conjuntamente con los nuevos puntos de
partida y de llegada, subsistiendo la obligacin por parte
del transportista de emitir la gua de remisin correspon-
diente, en el caso que el transbordo se realice a la unidad
de transporte de un tercero.
Prrafo sustituido por el Art. 8 de la R.S. N 233-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.2008 y vigente a partir del
01.03.09.
Concordancia:
RCP. Art. 19 num. 1.16 (Requisitos de la gua de remisin
en el caso de transporte pblico)
3.1.2. Las boletas de venta y los tickets emitidos
por mquinas registradoras a los que hace
referencia el numeral 5.2 del artculo 4 del
presente Reglamento sustentarn el traslado
de los bienes efectuados por los consumidores
nales -considerados como tales por la SUNAT-
al momento de requerir los documentos que
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sustentan el traslado, teniendo en cuenta la
cantidad, volumen y/o valor unitario de los
bienes transportados.
Concordancia:
RCP. Art. 4 num. 3 (Requisitos de emisin de la boleta
de venta).
3.2 No se exigir gua de remisin del remitente, ni
gua de remisin del transportista, en los siguientes
casos:
3.2.1. Transporte internacional de carga efectuado
por empresas de transporte terrestre interna-
cional autorizadas conforme a los trminos del
Acuerdo de Alcance Parcial sobre Transporte
Internacional Terrestre de los pases del cono
sur. En este caso, los documentos que susten-
tan el traslado de bienes son la Carta de Porte
Internacional y el Maniesto Internacional de
Carga por Carretera/Declaracin de Trnsito
Aduanero.
3.2.2. Transporte internacional de carga efectuado
por empresas de transporte terrestre interna-
cional autorizadas conforme a los trminos
del Acuerdo de Cartagena. En este caso, los
documentos que sustentan el traslado de
bienes son la Carta de Porte Internacional
por Carretera y el Maniesto de Carga Inter-
nacional, as como la Declaracin de Trnsito
Aduanero Internacional.
3.2.3. En el traslado, por el concesionario del servicio
postal con mbito de concesin internacional,
de encomiendas postales a los que se reere
el artculo 3 del Reglamento de Servicios y
Concesiones Postales, aprobado por Decreto
Supremo N 032-93-TCC, remitidos desde el
exterior o cuyo destino sea el exterior.
La Administracin Tributaria podr solicitar
al concesionario del servicio postal docu-
mentacin que acredite el origen del servicio
sealado en el prrafo anterior.
3.2.4. Traslado de bienes en vehculos de transporte
interprovincial regular de pasajeros. Este tras-
lado ser sustentado:
a) Con boleta de venta, cuando los bienes
sean trasladados por consumidores
nales, considerando lo dispuesto en el
numeral 3.1.2 del presente artculo.
b) Con la factura de compra, cuando los
bienes sean trasladados por personas
naturales que requieran sustentar crdito
scal, o gasto o costo para efecto tribu-
tario, siempre que el traslado se realice
hacia una localidad donde se encuentre
su domicilio scal o algn establecimiento
anexo declarado ante la SUNAT.
3.2.5. En el caso del recojo de envases y/o embalajes
vacos que sean entregados por los destinata-
rios o clientes por la normal reposicin de los
mismos al entregar nuevos productos.
En este caso la SUNAT vericar al momento
de la intervencin que tales envases y/o em-
balajes vacos efectivamente son trasladados
por motivo de su canje.
3.2.6. En el caso de venta dentro de una misma
provincia, a consumidores nales cuya venta
sea concertada por Internet, telfono, telefax
u otros medios similares. El comprobante de
pago emitido por el vendedor sustentar
el traslado de los bienes siempre que dicho
traslado sea realizado en vehculos no moto-
rizados, o en vehculos tales como bicimotos,
motonetas, motocicletas, triciclos motoriza-
dos, cuatrimotos y similares.
3.2.7. En el caso de traslado de los siguientes
bienes:
a) Los ttulos valores de cualquier clase o los
instrumentos donde conste la adquisicin
de crditos o de derechos personales.
b) Los documentos que representen las
acciones o participaciones que cada socio
tenga en sociedades o asociaciones.
c) Envos postales a los que se refiere el
artculo 3 del Reglamento de Servicios
y Concesiones Postales, aprobado por
Decreto Supremo N 032-93-TCC, con
excepcin de las encomiendas postales.
d) Aches publicitarios impresos en papel.
3.2.8. En la compra a personas naturales produc-
toras de productos primarios a que se reere
el numeral 3 del artculo 6, la liquidacin de
compra podr sustentar el traslado de los
bienes por parte del remitente, siempre que
contenga la siguiente informacin adicional:
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de
una combinacin se indicar el nmero
de placa del camin, remolque, tracto
remolcador y semirremolque, segn
corresponda.
c) Direcciones que constituyen punto de
partida y punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la
modalidad de transporte pblico, no ser ne-
cesario consignar en la liquidacin de compra
los datos requeridos en el literal a), debiendo
en este caso indicarse el nmero de RUC y
nombres y apellidos, o denominacin o razn
social, del transportista.
Concordancia:
RCP. Art. 4 num. 4 (Obligacin de emitir liquidacin de
compra).
3.2.9. En el traslado de bienes que ingresen al pas
desde los terminales portuarios del Callao
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hasta los depsitos temporales, siempre que
el traslado sea sustentado con el Ticket de
Salida emitido por el administrador portuario
y que dicho documento contenga la siguiente
informacin que deber constar de manera
impresa:
a. Denominacin del documento: TICKET
DE SALIDA.
b. Nmero del ticket de salida.
c. Nmero de RUC del sujeto que realiza el
transporte. En el caso de transporte bajo
la modalidad de transporte pblico, de
existir subcontratacin, el nmero de RUC
a consignar ser el del sujeto subcontra-
tado.
d. Datos de identicacin de la unidad de
transporte y del conductor:
i. Nmero de placa del vehculo.
ii. Nombre del conductor.
iii. Nmero de licencia de conducir.
e. Nmero(s) del(de los) contenedor(es),
cuando corresponda.
f. Descripcin del embalaje.
g. Nmero de bultos, cuando corresponda.
h. Fecha y hora de salida del terminal
portuario.
i. Nmero de autorizacin generado por el
administrador portuario para la salida de
los bienes del terminal portuario.
j. La leyenda: TRASLADO A DEPSITO
TEMPORAL.
El ticket de salida no deber tener borrones
ni enmendaduras a efecto de sustentar el
traslado a que se reere el prrafo anterior.
La excepcin a que se reere el primer prrafo del
presente numeral no se aplicar para el supuesto
regulado en el numeral 1.2 del artculo 20.
Numeral sustituido por el Artculo nico de la R.S. N
141-2010/SUNAT del 18.05.10.
Concordancia:
D. Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 114
(Traslado de las mercancias a los almacenes aduaneros),
(27.06.08).
ARTCULO 22.- FACULTAD FISCALIZADORA DE
LA SUNAT
La SUNAT solicitar la presentacin de los documentos
que sustentan el traslado de los bienes, y de ser el caso
proceder a aplicar las sanciones que correspondan de
acuerdo a lo establecido en las Tablas de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario. El traslado de bienes
no podr ser sustentado nicamente con la gua de
remisin que le corresponde al destinatario, salvo
que la copia SUNAT hubiera sido solicitada y retirada
por sta.
Quien transporta los bienes tiene la obligacin de en-
tregar a la SUNAT la copia que corresponda a sta.
La SUNAT al momento de requerir la gua de remisin
podr considerar un plazo prudencial entre la fecha de
inicio del traslado hasta su destino, segn la naturaleza
o caractersticas del traslado.
En el traslado de bienes a travs de un servicio postal, la
SUNAT podr vericar que la persona natural o jurdica
que realice el transporte se encuentre autorizada por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones conforme a
lo dispuesto en el Decreto Supremo N 032-93-TCC.
Concordancia:
CT. Art. 174 nums. 4, 5, 8, 9 (Infracciones relacionadas con
el traslado de bienes).
ARTCULO 23.- ARCHIVO DE LAS GUAS DE
REMISIN
El remitente deber archivar la primera copia de las
guas de remisin de manera correlativa.
El transportista deber archivar la primera copia de las
guas de remisin que emita de manera cronolgica,
adjuntando a cada gua de remisin copia del compro-
bante de pago emitido por el servicio prestado, salvo
en el traslado por encomiendas postales en cuyo caso
slo deber hacerse referencia a los comprobantes de
pago emitidos por la prestacin del servicio.
La copia SUNAT de las guas de remisin emitidas por
el remitente y/o el transportista deber conservarse en
un archivo ordenado cronolgicamente.
Concordancia:
CT. Art. 87 num. 7 (Obligacin de conservar documentos
asociados a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias).
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- A partir de la entrada en vigencia de la
presente resolucin, todo lo relativo al otorgamiento de
comprobantes de pago en la Zona de Comercializacin
de Tacna se regir exclusivamente por lo dispuesto en
el presente reglamento.
SEGUNDA.- Mantngase la vigencia de los siguientes
formularios:
a) Formulario N 804: Registro de Imprentas.
b) Formulario N 806: Autorizacin de Impresin.
c) Formulario N 809: Mquinas Registradoras.
d) Formulario N 825: Declaracin de Baja y Cancela-
cin.
Los sujetos del Rgimen nico Simplicado que soli-
citen autorizacin de impresin o importacin de bo-
letas de venta o declaren informacin sobre mquinas
registradoras, emplearn los formularios Ns. 806 y 809,
respectivamente.
TERCERA.- Precsase que para efecto de la denicin
de servicios a que se reere el primer prrafo del nu-
meral 2 del artculo 6 del presente reglamento, no se
consideran como tales a la recaudacin, scalizacin y
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otras actividades similares que una entidad del Sector
Pblico Nacional realice para otra, en virtud a convenios
celebrados entre ellas.
CUARTA.- Precsase que lo dispuesto en el segundo
prrafo del numeral 2 del artculo 6 del presente regla-
mento es de carcter interpretativo.
QUINTA.- A partir de la entrada en vigencia de la
presente resolucin, lo dispuesto en el numeral 8 del
artculo 7 ser de aplicacin a los procesos de scaliza-
cin, as como a los procedimientos contenciosos que
se encuentren en trmite.
SEXTA.- Lo dispuesto en el numeral 11 del artculo
12 regir incluso para las operaciones registradas
con anterioridad a la entrada en vigencia del presente
reglamento.
STIMA.- Precsase que la Tercera Disposicin Tran-
sitoria y Final del Reglamento de Comprobantes de
Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 035-95/SUNAT fue de aplicacin incluso a aquellos
documentos no considerados comprobantes de pago
en dicho reglamento, siempre que hubieran estado
considerados como tales en el Reglamento de Com-
probantes de Pago aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT.
OCTAVA.- Agrgase al anexo de la Resolucin de
Superintendencia N 025-97-SUNAT, que aprueba la
codicacin de los tipos de documentos autorizados
por el Reglamento de Comprobantes de Pago, los
siguientes cdigos y denominaciones:
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Los documentos cuya impresin fue
autorizada con anterioridad a la vigencia del presente
reglamento podrn ser utilizados hasta que se terminen,
salvo que se trate de documentos cuya impresin fue
autorizada con anterioridad al 22 de mayo de 1995, me-
diante el Formulario N 877, en cuyo caso slo podrn
ser utilizados hasta el 28 de febrero de 1999.
Los comprobantes de pago impresos por los usuarios de
la Zona de Comercializacin de Tacna con anterioridad
a la vigencia del presente reglamento, tendrn validez
hasta que se terminen, siempre que los referidos usuarios
cumplan con informar a la SUNAT la cantidad y numera-
cin de dichos comprobantes dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a la entrada en vigencia de la
presente resolucin
SEGUNDA.- Las autorizaciones de impresin de com-
probantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y
guas de remisin que fueron otorgadas al amparo de
la Resolucin de Superintendencia N 018-97/SUNAT,
mediante los formularios Ns. 801 y 806 y que an no
se hayan realizado, debern ser impresos cumpliendo
con los requisitos y caractersticas establecidos en la
presente resolucin.
TERCERA.- Los documentos cuya autorizacin de im-
presin se efecte al amparo del presente reglamento,
continuarn con la numeracin correlativa por serie y
tipo de documento.
CUARTA.- Los documentos que tuviesen en existencia
las personas jurdicas que modiquen su denominacin
o razn social, podrn seguir siendo utilizados hasta que
se terminen, siempre que en stos se consigne, me-
diante cualquier mecanismo, la nueva denominacin o
razn social. Esta disposicin no exime de la obligacin
de comunicar a la SUNAT el cambio de denominacin
o razn social, conforme al artculo 8 de la Resolucin
de Superintendencia N 061-97-SUNAT. La presente
disposicin rige incluso para los casos en que la nueva
denominacin o razn social hubiera sido consignada
en los documentos con anterioridad a la entrada en
vigencia del presente reglamento.
QUINTA.- Los contratos de arrendamiento o subarren-
damiento que no cuenten con rmas autenticadas
notarialmente, podrn autenticarse dentro de los treinta
(30) das hbiles siguientes a la entrada en vigencia
de la presente resolucin, a n de no aplicrseles lo
dispuesto en el ltimo prrado del literal d) del numeral
6.1 del artculo 4.
SEXTA.- Las empresas que realicen trabajos de im-
presin o importacin de documentos tendran un
plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la
fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin,
para adecuarse a las disposiciones a que se reere el
numeral 2 del artculo 12.
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La empresa Los Tremendos S.A.C., desea otorgar una
graticacin extraordinaria en el mes de diciembre
2008 a todos sus trabajadores. Para ello, decide hacer
efectiva esta graticacin mediante la entrega de Va-
les de Consumo de la empresa de supermercados El
Bosque S.A.C., por una suma total de trece mil nuevos
soles (S/.13,000.00) el 28.11.2008. Por la entrega de esta
suma la empresa de supermercados El Bosque S.A.C.
le emite una factura incluido el IGV. La empresa Los
Tremendos S.A.C., hace entrega de estos vales a sus
empleados el 14.12.2008.
La empresa Tremendos S.A.C. nos consulta cul es
el tratamiento tributario y contable de estos vales de
consumo?
Solucin:
Tratamiento Tributario
Impuesto a la Renta
Segn el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (en delante LIR) , se seala que a n de es-
tablecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente (), es decir, se recoge el principio
de causalidad, que no es otra cosa que establecer que
slo son admisibles gastos que guarden una relacin
causal directa con la generacin de la renta neta o
con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad.
En ese sentido, el inciso l) del artculo 37 de LIR, pres-
cribe que son deducibles los aguinaldos, bonicaciones,
graticaciones, y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente, y con motivo de cese.
De lo expuesto, podemos armar que esta graticacin
extraordinaria otorgado a los trabajadores con los que
se tiene un vnculo laboral, sern gasto deducible del
Impuesto a la Renta, a pesar de que en puridad cons-
tituye una liberalidad.
Vale la pena mencionar que el Tribunal Fiscal se ha
manifestado en relacin a lo que se debe entender
por graticacin extraordinaria, en la RTF N 958-2-99
cuando seala que el inciso l) del artculo 37 de la
1. Casustica de Vales de Consumo
Ley del Impuesto a la Renta, debe entenderse que,
comprende nicamente a aquellas gratificaciones
extraordinarias, que son otorgados espordicamente,
y que en esa medida, constituyen una liberalidad del
empleador.
Ahora bien, esta graticacin extraordinaria otorgada
a los trabajadores, constituir renta de quinta categora
para estos ltimos, segn lo prescrito en el artculo 34
del LIR, cuando seala que constituye renta de quinta
categora el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, pri-
mas, dietas, graticaciones, bonicaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
Por lo tanto, las graticacin extraordinaria en vales
de consumo constituir un gasto de personal para la
empresa Los Tremendos S.A.C. y ser deducible como
gasto para efecto de determinar la renta neta, al estar
sealado en el inciso l) del artculo 37 de LIR.
Impuesto General a las Ventas
El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC (en adelante,
LIGV) aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF
(055-99-EF), prescribe que estarn gravadas con el
impuesto las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
Por lo tanto, al no constituir la entrega de los trece mil
nuevos soles (S/.13,000) a la empresa de Supermercados
El Bosque S.A.C., pago o retribucin por un servicio
prestado o adquisicin de bienes, ser una operacin
inafecta del IGV . En consecuencia, no correspondiendo
el uso de ningn crdito scal pese a que se encuentre
consignado en el comprobante de Pago -en este caso
factura- otorgado por la empresa El Bosque S.A.C..
Comprobante de Pago
La adquisicin de vales de consumo a los supermer-
cados por las diversas empresas para ser entregadas a
sus trabajadores es una forma de pago, viene teniendo
gran acogida en la actualidad. Ahora bien, en este
caso la empresa Los Tremendos S.A.C., adquiere unos
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Aplicacin Prctica
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vales de consumo de la empresa El Bosque S.A.C. por
S/.13,000 para ser entregados a sus empleados como
una graticacin extraordinaria.
Ahora bien, ante esta operacin surge la pregunta
estara la empresa de supermercados El Bosque
S.A.C. obligada a emitir un comprobante de pago por
los S/.13,000.00 que recibe de la empresa Tremendos
S.A.C?. Para responder esta interrogante planteada
debemos revisar la Ley de Comprobante de Pago
aprobado por Decreto Ley N 25632 (24.07.92) la cual
prescribe en su artculo 1 que Estn obligados a emitir
comprobante de Pago todas las personas que transe-
ren bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios
de cualquier naturaleza ().
En concordancia a lo establecido con la Ley, el artculo
1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala
que el comprobante de pago es un documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o
la prestacin de servicios.
Por lo tanto, al constituir la entrega de S/.13,000.00 por
parte de la empresa Tremendo S.A.C., slo un simple
canje se dinero por otros medios de cambio (entindase
los vales de consumo) del supermercado El Bosque
S.A.C., no correspondiendo que dicho supermercado
emita comprobante de pago alguno por no haber nin-
guna transferencia de bienes o prestacin de servicios;
por ello solo bastar que la empresa de supermercado
El Bosque S.A.C. emita un recibo de ingreso de caja.
La obligacin de emitir comprobante de pago- en este
caso ticket- se producir cuando los trabajadores com-
pren diversos productos en el supermercado El Bosque
S.A.C. y paguen usando los vales de consumo.
Tratamiento Contable
Los asientos propuestos para la empresa Rodrigo S.A.C.
sern las siguientes:
x Debe Haber
x
10 CAJA Y BANCOS 13,000
101 Caja
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 13,000
162 Reclamos a terceros
28/11 Por la adquisicin de los vales de
consumo al supermercado El Bosque
S.A.C.
41 REMUNERACIONES PARTICI-
PACIONES POR PAGAR 13,000
411 Remuneraciones por pagar
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 13,000
162 Reclamos a terceros
14/12 Por la entrega de la bonifcacin
en vales de consumo a los empleados.
La empresa comercializada Todo para el Hogar S.A.C.
es una empresa que se dedica a la venta de electro-
domsticos. Con fecha 13.05.2009 efecta una venta
de un de televisor LCD de 32 a la seorita Doris Tello
Lima por un importe de S/.1900 incluido el IGV. La
empresa Todo para el Hogar S.A.C. nos consulta cul
es el comprobante de pago que deber de emitir y que
requisitos deber de cumplir?.
El seor Alejandro Barco es una persona natural que
no realiza actividad empresarial. En ese sentido, el
15.05.2009 se le presenta la oportunidad de vender su
Computadora Laptop de uso personal a una sociedad
Solucin
Con respecto a la consulta formulada por la empresa
Todo para el Hogar, la seorita Doris Tello Lima, es una
consumidora nal que desea adquirir un televisor LCD
de 32 por lo que comprobante de pago que correspon-
de emitir en este caso es una boleta de venta.
Ahora bien, pero otra circunstancia a tomar en cuenta
es el importe de la operacin, el cual asciende a la
suma de S/. 1,900, y para ello deberemos remitirnos
a lo dispuesto en el numeral 3.10 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobante de Pago, sealando que
que en los casos en que el importe total por boleta
de venta supere la suma de setecientos Nuevos Soles
(S/. 700.00), ser necesario consignar los siguientes
datos de identicacin del adquirente o usuario:
b) Nmero de su Documento de Identidad.
Por lo tanto, en este caso como la operacin esta supe-
rando los S/. 700, la empresa Todo para el Hogar S.A.C.,
deber de consignar en la boleta de venta tanto de los
apellidos y nombres como el numero del documento
de identidad de la compradora, en este caso, la seorita
Doris Tello Lima.
Para nalizar, a manera informativa, podemos sealar
que el no cumplir como lo expuesto en los prrafos
anteriores se incurrira en la infraccin tipicada en el
numeral 2 del artculo 174 de la Tabla I de Infracciones
y Sanciones del Cdigo Tributario, cuya sancin es del
50% de la UIT o cierre.
2. Venta de bienes con Boletas de Venta
3. Emisin de Formulario N 820 - Compro-
bante por Operaciones no Habituales
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APLICACIN PRCTICA
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El seor Manuel Carrasco Araujo es un profesional in-
dependiente que emite Recibos de Honorarios (fsicos)
y desea saber cules son los requisitos y condiciones
que debe de cumplir para poder emitir Recibos de
Honorarios Electrnicos.
de auditora- persona jurdica- denominada Consul-
ting S.A.C. por un valor de S/. 1,500.
El seor Alejandro Barco consulta si est obligado a otor-
gar algn comprobante de pago a la empresa Consul-
ting S.A.C. debido a que sta ltima tiene la necesidad
de sustentar costo o gasto para efecto tributario.
Solucin
Con respecto a la consulta formulado por el seor Ale-
jandro Barco sobre la venta de su laptop a la empresa
Consulting S.A.C., podemos sealar que, en este caso,
para absolver dicha interrogante debemos de revisar el
numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, seala que:
Las personas naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran
otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten
sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrn
solicitar el Formulario N 820 Comprobante por Ope-
raciones No Habituales.
En los casos a que se reere el prrafo anterior, no
ser necesario el Formulario N 820 para sustentar
gasto o costo para efecto tributario tratndose de
operaciones inscritas en alguno de los siguientes
registros, segn corresponda: Registro de Propiedad
Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de
la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos
SUNARP; Registro Pblico del Mercado de Valores
a cargo de la Comisin Nacional Supervisora de Em-
presas y Valores CONASEV; Registro de Propiedad
Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa
de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Industrial INDECOPI () .
Por lo tanto, en este caso, como se trata de una com-
putadora laptop, que no resulta ser un bien inscribible
en algn registro pblico de propiedad, es necesario
que el seor Alejandro Barco solicite a SUNAT que
le expida un Formulario N 820 de Operaciones no
Habituales.
Para ello, el seor Alejandro Baco deber de presentar
la Solicitud de Formulario N 820 y adems deber de
exhibir los originales y presentar copia simple de la
documentacin que sustente:
La propiedad del bien transferido o cedido en uso,
o la prestacin del servicio.
El pago por la transferencia del bien, su cesin en
uso o la prestacin del servicio, de haberse reali-
zado al momento de presentar la solicitud.
Ahora bien, una vez presentada la solicitud y la docu-
mentacin respectiva de conformidad con la norma
indicada, la SUNAT aprobar automticamente la soli-
citud y proceder a la entrega del Formulario N 820,
sin perjuicio de la scalizacin posterior.
4. Recibo de Honorario Electrnico
Solucin:
Con respecto a la consulta formulada por el seor
Manual Carrasco Araujo, debemos sealar que con la
Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT
se aprueba el Sistema de Emisin Electrnica (en
adelante, SEE) para los sujetos que generen rentas de
cuarta categora (trabajo independiente) con el cual
podrn efectuar:
La emisin de Recibos por Honorarios Electrnicos
y Notas de Crdito en forma electrnica
La generacin del Libro de Ingresos y Gastos Elec-
trnico.
El Recibo por Honorarios Electrnico no es un nuevo
comprobante de pago, es el mismo Recibo por Honora-
rios que se emite de manera fsica, con la diferencia que
en este caso, su generacin ser a travs del SEE.
Para poder presentar su Solicitud de Aliacin al SEE
deber cumplir con los siguientes requisitos:
1. Tener su Clave SOL.
2. Su domicilio fiscal debe tener la condicin de
habido.
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3. No encontrarse en el estado de suspensin tem-
poral de actividades o baja de inscripcin.
4. Estar afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de
cuarta categora.
De cumplir con estos requisitos el seor Manual Ca-
rrasco Araujo podr presentar su Solicitud de Acogi-
miento y para ello ingresar con su Clave SOL a SUNAT
Operaciones en Lnea - SOL, y seleccionar la opcin
Aliacin al Sistema de Emisin Electrnica. Luego de
aliarse deber de imprimir la constancia de aliacin
que el sistema genera.
La empresa Discover S.A.C. es una empresa de ex-
portacin de prendas de vestir, con fecha 02.02.2009
emite la Factura 001- 0003655 por la exportacin de
500 camisas a un valor FOB de mil dlares americanos
(US$ 1,000). La referida mercadera es embarcada en
el mismo mes de febrero 9.
Posteriormente, el 6 de marzo 2009, la empresa Disco-
ver acuerda con su cliente del exterior un descuento
en el precio equivalente a doscientos dlares ameri-
canos (US$ 200).
La empresa Discover S.A.C. consulta si por este des-
cuento otorgado a su cliente del exterior deber de
emitir algn comprobante.
El seor Rubn Molina es un abogado que recibi el
28.02.2009 un adelanto de S/.5000 por un servicio de
asesoramiento tributario a la empresa Mundo Bueno
S.A.C., por todo el mes de marzo 2009.
Pero el 06.03.2008 por motivos personales ya no le es
posible continuar con el dicho asesoramiento, por lo
que la empresa Mundo Bueno S.A.C. le pide que le de-
vuelva parte del adelanto puesto que el servicio no se
culmin, en ese sentido, el seor Rubn Molina devuel-
ve la suma de S/.4,500. El seor Molina nos consulta,
si estara obligado a emitir algn comprobante por la
devolucin de esa parte del respectivo adelanto.
5. Nota de Crdito por Exportacin de
Bienes
6. Emisin de Nota de Crdito por Servi-
cios no prestados
Solucin:
De la revisin del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP) podemos sealar que las
Notas de Crdito se emitirn por concepto anulaciones,
devoluciones, descuento, bonicaciones, devoluciones
y otros.
Ahora bien, en el numeral 1.4 del mismo artculo se
seala tambin que en el caso de descuentos, slo
podrn modicar comprobantes de pago que debe
derecho a crdito scal o crdito deducible, o susten-
ten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose se
consumidores nales los descuentos o bonicaciones
debern constar en el mismo comprobante de pago.
As las cosas, de la lectura de las normas sealadas en
los prrafos anteriores podemos armar que la empresa
Discover S.A.C. deber de emitir una Nota de Crdito
por el referido descuento concedido en la exportacin
realizada en febrero.
La empresa Discover S.A.C. deber de declarar la opera-
cin en su PDT N 0621 IGV Renta, del mes de marzo 2009
restando este descuento de las exportaciones facturadas
y embarcadas, casillas 106 y 127, consignando de esta
forma slo el importe neto. Pero en el caso de no tener
exportaciones en dicho perodo, deber de llevar en
papeles de trabajo el descuento de dicho importe para
restarlo en el perodo en el que tenga operaciones.
Para nalizar, en lo que respecta al pago a cuenta de
renta de tercera, este descuento concedido en la ex-
portacin efectuada, tambin deber de tomarse en
Solucin
Segn el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago (en adelante, RCP), seala
que las Notas de Crdito se emitirn por concepto de
anulaciones, descuentos, bonicaciones, devoluciones
y otros.
Adems, el RCP tambin seala que la nota de Crdito
deber contener los mismos requisitos y caractersticas
de los comprobantes de pago en relacin a los cuales
se emitan y slo podrn ser emitidas al mismo adqui-
riente o usuario para modicar comprobantes de pago
Ahora bien; teniendo en cuenta que el respectivo ser-
vicio de asesoramiento del mes de marzo no se prest
completamente, procede que se anule por el valor el
servicio no prestado debido a la indisposicin del seor
Rubn Molina de culminar.
En ese sentido, el seor Rubn Molina deber de emitir
una Nota de Crdito por la anulacin del acuerdo de
servicios, es decir, por la parte del servicio que no se
presto, el mismo que asciende al importe de S/. 4500.
Dicha Nota de Crdito deber de ser registrada tambin
en el Libro de Ingresos de Gastos (perceptores de renta
de cuarta categora del Sr. Ruben Molina) y tomando
en cuenta para efecto de su declaracin Jurada Men-
sual del Impuesto a la Renta PDT N 0616 del perodo
correspondiente a marzo 2009, en el caso se encuentre
obligado a cumplir con su presentacin.
La empresa Mundo Bueno S.A.C., podr de manera
opcional registrar la correspondiente Nota de Crdito
en su Registro de Compras, en el caso de que hubiera
registrado tambin el Recibo de Honorario.
Para nalizar, cabra indicar que la prestacin de servi-
cios de profesionales independiente de renta de cuarta
categora, estn inafectas del IGV por no constituir una
renta empresarial.
cuenta para determinar el ingreso neto del mes, segn
lo seala el numeral 3 del inciso a) del artculo 54 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
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