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DireitoTributrio

Aula Data Tema Professor Obs.:


01
16 11 10 PrincpiosConstitucionaisTributriosI EduardoSabbag
02
01 12 10 PrincpiosdoDireitoTributrioII EduardoSabbag
03
07 01 11
PrincpiosdoDireitoTributrioIIIe
ImunidadesI
TatianePiscitelli (aulainternet)
04
12 01 11 ImunidadesIIeSistemaTributrioNacionalI EduardoSabbag
05
14 01 11 SistemaTributrioNacionalII EduardoSabbag
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Sumrio
Terafeira,16denovembrode2010........................................................................................................3
1 CONTEDOPROGRAMTICODOCURSO..............................................................................................3
2 INDICAOBIBLIOGRFICA...................................................................................................................3
3 PRINCPIOS.............................................................................................................................................3
3.1 PrincpiodaLegalidadeTributria.................................................................................................3
3.1.1 MitigaoaoPrincpiodaLegalidade....................................................................................4
3.1.2 OPrincpiodaLegalidadeeaEmendaConstitucional32/01................................................4
3.2 PrincpiodaAnterioridadeTributria............................................................................................5
3.2.1 Anterioridadeanual...............................................................................................................6
3.2.2 Anterioridadenonagesimal...................................................................................................6
3.2.3 Princpiodaeficciadiferida.................................................................................................6
3.2.4 ExceesaoPrincpiodaAnterioridade................................................................................6
Quartafeira,1dedezembrode2010......................................................................................................9
3.3 PrincpiodaIsonomiaTributria...................................................................................................9
3.3.1 PrincpiodaCapacidadeContributiva.................................................................................10
3.4 IrretroatividadeTributria...........................................................................................................12
4 IMUNIDADES.......................................................................................................................................15
4.1 Definio......................................................................................................................................15
4.2 Imunidadesmaisrelevantes........................................................................................................15
4.2.1 ImunidadeRecproca(alneaa)...........................................................................................16
4.2.2 Imunidadedostemposdequalquerculto(alneab)..........................................................18
4.2.3 Imunidade de partidos polticos, entidades sindicais de trabalhadores, entidades de
educaoeassistnciasocial(alneac)...............................................................................................18
Quartafeira,12dejaneirode2011.........................................................................................................21
4.2.4 Imunidadedelivros,jornais,peridicoseopapeldestinadosuaimpresso..................21
5 SISTEMATRIBUTRIONACIONAL........................................................................................................22
5.1 Conceito.......................................................................................................................................22
5.2 Espciesdetributo......................................................................................................................23
5.2.1 Impostos..............................................................................................................................24

W|x| g|u|
Terafei ra, 16 de novembro de 2010.
1 CONTEDOPROGRAMTICODOCURSO
NoIntensivoIsero4aulasabordandooDireitoTributrionaConstituio(doart.145aoart.162).
o Princpios(aulas1e2);
o Imunidades(aulas2e3);
o Tributos(aulas4e5).
NoIntensivoIIsero12aulasabordandoDireitoTributrionoCdigoTributrioBrasileiro.
2 INDICAOBIBLIOGRFICA
MANUALDEDIREITOTRIBUTRIO.EduardoSabbag,2Ed.,Saraiva2010ou3Ed.,Saraiva,2011.
TESTES(pastaIntensivoI)www.professorsabbag.com.br.
3 PRINCPIOS
Osprincpiossolimitaesconstitucionaisaopoderdetributar.Oquesignificadizerqueopoder
de tributar sofre balizamentos. O princpio tributrio baliza a tributao, permitindo que ela seja
consideradaconstitucionalouinconstitucional.
OsPrincpiosestolocalizadosnosartigos150,151e152daConstituioFederal.
Para o STF, os princpios tributrios no podem ser desafiados por Emenda Constitucional,
destacandose como garantia individual do contribuinte (ADI 9397 de 1993) [CESPE/UNB/FGV]. Nessa
ADIfoitratadooPrincpiodaAnterioridadeTributria.
3.1 PrincpiodaLegalidadeTributria
Artigo150,IdaConstituioFederaleartigo97doCTN.

ConstituioFederal
[...]
SeoII
DASLIMITAESDOPODERDETRIBUTAR
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
FederaleaosMunicpios:
Iexigirouaumentartributosemleiqueoestabelea;[...]

CdigoTributrioBrasileiro
[...]
SEOII
Leis,TratadoseConvenesInternacionaiseDecretos
Art.97.Somentealeipodeestabelecer:
Iainstituiodetributos,ouasuaextino;
II a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o
dispostonosartigos21,26,39,57e65;
III a definio do fato gerador da obrigao tributria
principal,ressalvadoodispostonoincisoIdo3doartigo
52,edoseusujeitopassivo;
IVafixaodealquotadotributoedasuabasedeclculo,
ressalvadoodispostonosartigos21,26,39,57e65;
V a cominao de penalidades para as aes ou omisses
contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela
definidas;
VI as hipteses de excluso, suspenso e extino de
crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de
penalidades.
1 Equiparase majorao do tributo a modificao da
suabasedeclculo,queimporteemtornlomaisoneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do
disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor
monetrio da respectiva base de clculo.

Somente as pessoas polticas (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpio) podem aumentar ou
criartributospormeiodelei.Valorouvetoraxiolgico:seguranajurdica.
A lei (elaborada pelo Poder Legislativo) o veculo que, em tese, traduz a segurana jurdica. O
povotributandoasimesmo(PontesdeMiranda).
Emregra,aleiqueirtratardetributosserLeiOrdinria.LeiComplementartambmseriahbil
a tratar ou aumentar tributos. Quando o constituinte deseja que determinado tributo seja tratado por lei
complementarirexigirexpressamente.

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PRINCPIOS>PrincpiodaLegalidadeTributria
DeverosertratadospormeiodeLeiComplementarsoosseguintestributos:(1)Impostosobre
grandes fortunas, (2) Emprstimo Compulsrio, (3) Imposto Residual e (4) Contribuio Social
previdenciriaresidual.
No texto constitucional est escrito no art. 153, VII que o imposto sobre grandes fortunas ser
criadopormeiodeLeiComplementarpormeiode,entooentendimentoqueseformouqueacriao
ser por meio de Lei Complementar, mas caberia Lei Ordinria um tratamento especial em razo da
expressopormeiode.Essa,noentanto,noadoutrinaqueprevalece.
3.1.1 MitigaoaoPrincpiodaLegalidade
#OPrincpiodaLegalidadeTributriapodeseratenuado/mitigado?
Sim.EmalgunscasosoPoderExecutivopoderalteraralquotasdecertostributos(art.153,1
daCF
1
).Algumasbancasentendemcomoexceo,masotematerminologicamentecorretoseriamitigao
ouatenuao.
So quatro os impostos que podero ter suas alquotas alteradas por ato do Poder Executivo:
ImpostosobreImportao(II),ImpostosobreExportao(IE)ImpostosobreProdutosIndustrializados(IPI)
eImpostosobreOperaesFinanceiras(IOF).
H mais dois tributos que integram essa mitigao do Princpio da Legalidade criados pela
Emenda Constitucional 33 de 2001: CIDE combustvel (art. 177, 4, I, b CF) alquotas reduzidas e
restabelecidas (significa restaurada para o valor estabelecido pela lei) pelo Poder Executivo Federal e o
ICMScombustvel(art.155,4,IV,cdaCF)asalquotasdoICMScombustveispoderoserreduzidas
erestabelecidaspeloPoderExecutivoEstadual.
[6 Tributos = 5 impostos e 1 contribuio; 5 tributos de mbito federal e 1 tributo de mbito
estadual].
possvel que o Princpio receba a seguinte terminologia: reserva legal, estrita legalidade,
tipicidade fechada (regrada ou cerrada). A matria tratada no art. 97 do CTN, indicando que a lei
tributriaestruturatipificante,contendoelementosnumerusclausus:
(1)alquota;
(2)basedeclculo;
(3)sujeitopassivo;
(4)multa;e
(5)fatogerador.
A base de clculo do tributo pode ser alterada por ato do Executivo, desde que se respeitem
ndicesoficiaisdecorreomonetriadoperodo,ouseja,quesetratedeinequvocaatualizao(baseado
em ndices oficiais de correo monetria). J, porm, o aumento acima dos valores de atualizao
dependerdelei.
Smula 160 do STJ E DEFESO, AO MUNICIPIO, ATUALIZAR O IPTU, MEDIANTE DECRETO, EM
PERCENTUALSUPERIORAOINDICEOFICIALDECORREOMONETARIA.
Por decreto s possvel a atualizao da base de clculo do tributo, ento qualquer aumento
estarforadosndicesdecorreo,portantodependerdelei.
3.1.2 OPrincpiodaLegalidadeeaEmendaConstitucional32/01

1
Seo III DOS IMPOSTOS DA UNIO Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: [...] 1 facultado ao Poder
Executivo,atendidasascondieseoslimitesestabelecidosemlei,alterarasalquotasdosimpostosenumeradosnosincisosI,II,
IVeV.

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PRINCPIOS>
3.1.2.1 MedidaProvisrianoDireitoTributrio(art.62,2CF)
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas
provisrias, com fora de lei, devendo submetlas de imediato ao Congresso Nacional. (Redao
dadapelaEmendaConstitucionaln32,de2001)
[...]
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de IMPOSTOS, exceto os previstos
nosarts.153,I,II,IV,V,e154,II,sproduzirefeitosnoexercciofinanceiroseguintesehouversido
convertidaemleiatoltimodiadaqueleemquefoieditada.(IncludopelaEmendaConstitucional
n32,de2001)
Amedidaprovisriapodeversarsobreofenmenotributrio.
TalEmenda,colocandoemxequeaseguranajurdicadoPrincpiodaLegalidade,previuqueaMP
podeaumentarecriarimpostonoBrasil.Adoutrinacritica,masoSTFaceita.
MPaumentaoIR(ImpostodeRenda).
#TodosostributospodemsercriadosoumajoradosporMP?
SegundoaCF,apenasoimpostoserobjetodaMP.Entretanto,oSTFconsidera,hmuitotempo,
que a MP pode criar/aumentar TRIBUTO. Por fim, o art. 62, 1, III da CF indica que onde a lei
complementar versar, a medida provisria no ir apitar. Emprstimo compulsrio no pode ser criado
porMPequalquerpontodaCFqueserefiraLeiComplementar.
#PodeumaMPaumentarimpostonofederal?
Para o STF, possvel que uma Medida Provisria crie/aumente um imposto no federal, desde
que faa a observncia simtrica do processo legislativo federal (Princpio da Simetria). Essa matria foi
tratadanaADI425/TOde2002enaADI2391/SCde2006.
ADI 2391/SC de 2006 AO DIRETA DE
INCONSTITUCIONALIDADE. ARTIGO 51 E PARGRAFOS DA
CONSTITUIO DO ESTADO DE SANTA CATARINA. ADOO
DE MEDIDA PROVISRIA POR ESTADOMEMBRO.
POSSIBILIDADE. ARTIGOS 62 E 84, XXVI DA CONSTITUIO
FEDERAL. EMENDA CONSTITUCIONAL 32, DE 11.09.01, QUE
ALTEROU SUBSTANCIALMENTE A REDAO DO ART. 62.
REVOGAO PARCIAL DO PRECEITO IMPUGNADO POR
INCOMPATIBILIDADECOMONOVOTEXTOCONSTITUCIONAL.
SUBSISTNCIA DO NCLEO ESSENCIAL DO COMANDO
EXAMINADO, PRESENTE EM SEU CAPUT. APLICABILIDADE,
NOS ESTADOSMEMBROS, DO PROCESSO LEGISLATIVO
PREVISTO NA CONSTITUIO FEDERAL. INEXISTNCIA DE
VEDAO EXPRESSA QUANTO S MEDIDAS PROVISRIAS.
NECESSIDADE DE PREVISO NO TEXTO DA CARTA ESTADUAL
E DA ESTRITA OBSERVNCIA DOS PRINCPIOS E LIMITAES
IMPOSTAS PELO MODELO FEDERAL. 1. No obstante a
permanncia, aps o superveniente advento da Emenda
Constitucional 32/01, do comando que confere ao Chefe do
ExecutivoFederalopoderdeadotarmedidasprovisriascom
foradelei,tornouseimpossvelocotejodetodooreferido
dispositivo da Carta catarinense com o teor danova redao
do art. 62, parmetro inafastvel de aferio da
inconstitucionalidade argida. Ao direta prejudicada em
parte. 2. No julgamento da ADI 425, rel. Min. Maurcio
Corra, DJ 19.12.03, o Plenrio desta Corte j havia
reconhecido, por ampla maioria, a constitucionalidade da
instituio de medida provisria estadual, desde que,
primeiro,esseinstrumentoestejaexpressamenteprevistona
Constituio do Estado e, segundo, sejam observados os
princpioseaslimitaesimpostaspelomodeloadotadopela
Constituio Federal, tendo em vista a necessidade da
observncia simtrica do processo legislativo federal. Outros
precedentes: ADI 691, rel. Min. Seplveda Pertence, DJ
19.06.92eADI812MC,rel.Min.MoreiraAlves,DJ14.05.93.
3. Entendimento reforado pela significativa indicao na
ConstituioFederal,quantoaessapossibilidade,nocaptulo
referente organizao e regncia dos Estados, da
competncia desses entes da Federao para "explorar
diretamente, ou mediante concesso, os servios locais de
gs canalizado, na forma da lei, vedada a edio de medida
provisriaparaasuaregulamentao"(art.25,2).4.Ao
diretacujopedidoformuladosejulgaimprocedente.

3.2 PrincpiodaAnterioridadeTributria
Artigo150,III,becdaCF.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados,aoDistritoFederaleaosMunicpios:[...]
IIIcobrartributos:[...]
b)nomesmoexercciofinanceiroemquehajasidopublicadaaleiqueosinstituiuouaumentou;

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PRINCPIOS>PrincpiodaAnterioridadeTributria
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido PUBLICADA a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)[...]
Aalneabchamadadeanterioridadeanualoudeexercciosempreexistiu.
A alnea c chamada de anterioridade privilegiada ou nonagesimal, trazido pela Emenda
Constitucional42/2003.
De 2004 em diante passamos a ter duas anterioridades no Brasil: anual e privilegiada ou
nonagesimalepodemseraplicadascumulativamente.
3.2.1 Anterioridadeanual
A eficcia da lei majoradora ou criadora do tributo fica adiada para o 1 de janeiro do ano
seguinte.
3.2.2 Anterioridadenonagesimal
Aeficciadaleicriadoraoumajoradoradotributoficaadiadaparao91apartirdapublicaoda
lei.
Oprincpioprobeatributaodesurpresa,ratificandoaseguranajurdica.
3.2.3 Princpiodaeficciadiferida
oprincpioemqueaeficciafoiadiada,diferida,postergada.
Publicaoevignciaquasesempre,mesmadata.
Eficciaapsotranscursodetempodasduasesperas(nonagesimaleanual).
OPrincpiodaAnterioridadenoseconfundecomodaanualidade.EsteestevepresentenaCFde
1946, condicionando a eficcia da lei tributria prvia estipulao do fenmeno na Lei Oramentria
Anual.Nostextosconstitucionaisposteriores,otemaoscilou,desaparecendoapartirde1969portanto,
a anualidade no encontra respaldo no hodierno sistema constitucional tributrio brasileiro.
[CESPE/TRF4/VUNESP].
Para o tributo ser cobrado no necessria previso na Lei Oramentria, devese apenas
respeitarasduasesperas.Anualidadenotemnadaavercomanterioridade.
#Quandopagarei?
Leipublicadaem15dedezembrode2009.
Incidncia: com relao anterioridade anual 1 de janeiro de 2010. Anterioridade nonagesimal
prximoa15demarode2010(91diaapspublicao).
Leipublicadaem10deagostode2009.
Incidncia: anterioridade anual 1 de janeiro de 2010. Anterioridade nonagesimal 15 de
novembrode2009.Gabaritosersempreodemaiordata.
REGRA GERAL: caso o tributo seja criado ou majorado entre janeiro e setembro (at 2 de
outubro),aincidnciadaleiocorrerem1dejaneirodoanoseguinte.Sealeiforpublicadaentreoutubro
dedezembro,adatadaincidnciaserposteriora1dejaneiro,emrazodoimpactodos90dias.
Ex.:taxacriadaem16denovembrode2010pagareidaquia90dias.
O Princpio da Anterioridade para proteger o contribuinte e no o Estado, ou seja, se a lei
reduzirotributonohquesefalaroprincpiodaAnterioridade.Leiquereduztributoprontaincidncia.
3.2.4 ExceesaoPrincpiodaAnterioridade
Art.150,1CF.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados,aoDistritoFederaleaosMunicpios:

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PRINCPIOS>PrincpiodaAnterioridadeTributria
[...]
1AvedaodoincisoIII,b,noseaplicaaostributosprevistosnosarts.148,I,153,I,II,IVeV;e
154,II;eavedaodoincisoIII,c,noseaplicaaostributosprevistosnosarts.148,I,153,I,II,IIIe
V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
(RedaodadapelaEmendaConstitucionaln42,de19.12.2003)
Duasregrasduaslistas:

AnterioridadeAnual
(Art.150,1,parte
inicialdaCF)
II,IE,IPI,IOF
Imposto Extraordinrio (Guerra) e Emprstimo Compulsrio
(calamidadepblicaeguerraexterna)
EC33/01CIDE(combustveis)eICMS(combustveis)
LISTADE
EXCEES
Anterioridade
Nonagesimal
(Art.150,1,parte
finaldaCF)
II,IE,IR,IOF
Imposto Extraordinrio (Guerra) e Emprstimo Compulsrio
(calamidadepblicaeguerraexterna).
EC 42/2003 alteraes na Base de Clculo do IPTU e do
IPVA.

Confrontodaslistas
IncidnciaImediata
II,IE,IOF,ImpostoExtraordinrio(Guerra)eEmprstimoCompulsrio
paracalamidadepblicaeguerraexterna.
QuantoaoIPI,CIDEeICMS
combustveis
De 2004 em diante o IPI ser pago aps 90 dias. No exceo ao
Princpiononagesimal.
IRealteraesnabasedeclculo
doIPTUeIPVA
Sempre ser 1 de janeiro, mas no trabalha com 90 dias. Sempre a
incidnciaserem1dejaneirodoanoseguinte(nosignificapgto).
OIPIsemprefoiexceoanterioridadeanual,masnoanterioridadenonagesimal.
Obs.:amesmarespostavaleparaaCIDE(combustvel)eICMS(combustvel).
Todosostributosquenoapareceramnalistaseroconsideradosconformearegra.
Ateno!AalquotadeIPVAeoIPTUregra.Oqueexceoabasedeclculo.Oquenofor
exceoserregra:ISS,ITR,taxa,ICMS,IPTUeIPVAetc.
QuandosereferiraIPTUouIPVAsempreemrelaoalquota.Quandooexaminadordesejar
sereferirexceodoIPTUouIPVAserexpressoovalordabasedeclculo.
Artigo195,6contribuiosocialprevidenciria(90dias)PrincpiodaAnterioridadeEspecial,
mitigadaounonagesimal.
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos
termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
FederaledosMunicpios,edasseguintescontribuiessociais:
[...]
6 As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos
noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes
aplicandoodispostonoart.150,III,"b".
OSTFentendeuqueomodificadonoqualqueralterao,devecausaronerosidade.Deveser
consideradainequvocaonerosidade(ex.:inclusodesujeitopassivocomodevedor).
Caso clssico: a alterao na data de pagamento da contribuio previdenciria no significa
onerosidadesuficienteparaavocaranoventena,smula669doSTF.
Smula 669 do STF NORMA LEGAL QUE ALTERA O PRAZO DE RECOLHIMENTO DA OBRIGAO
TRIBUTRIANOSESUJEITAAOPRINCPIODAANTERIORIDADE.FontedePublicao9/10/2003.

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PRINCPIOS>PrincpiodaAnterioridadeTributria
Esses tributos podero ser alterados como exceo a determinados porque so tributos
extrafiscais, reguladores ou regulatrios de mercado da economia do pas viabilizando que o Poder
Executivomexanassuasalquotas.Ex.:impostosobreimportaodedeterminadobem.

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PRINCPIOS>PrincpiodaIsonomiaTributria
Quartafeira, 1 de dezembro de 2010.
3.3 PrincpiodaIsonomiaTributria
Art.150,IIdaCF.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados,aoDistritoFederaleaosMunicpios:[...]
II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente,
proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentementedadenominaojurdicadosrendimentos,ttulosoudireitos;[...]
H um tratamento inaugural na Constituio Federal no caput do artigo 5. Bastaria esse
comando para que se estendesse essa igualdade para o Direito Tributrio. Porm, o Constituinte espalha
comandosdeisonomiaemtodotextoconstitucional.
O Princpio da Isonomia est previsto genericamente no caput do art. 5 da CF (todos so
iguais perantealei).Curiosamente,oincisoIIdoart.150retomaaideia,estatuindopela negativaoque
foiproclamadoafirmativamentenaqueledispositivo.vedadotratamentodesigualentrecontribuintesem
situaesidnticas.
Isonomia relativa os iguais sendo igualmente tratados e os desiguais sendo desigualmente
tratados na medida de suas diferenas. Portanto, quando tratarmos desigualmente pessoas ou situaes
quesodesiguaisrealizaseigualdade.
Sinnimo o Princpio da Isonomia tributria tambm conhecido por Princpio que probe os
privilgiosodiosos.EssenomeoriginousedosfavoritismosnoImpostodeRenda,sobretudo,entre1967e
1969,ondealgunscargosnopagavamimpostossimplesmenteemrazodocargo.
VetorAxiolgico:justiafiscaloujustiadistributiva.
luz do inciso II do art. 150 da CF, cabenos descobrir quem so os iguais e os desiguais na
searatributria.
Os iguais devero ser detectados pela interpretao objetiva do fato gerador, que privilegia os
aspectos econmicos do fato imponvel em detrimento dos elementos externos a ele ilicitude do ato,
imoralidadedoato,imoralidadedosfatos,incapacidadecivildoagenteetc.Dasefalarquehavernormal
tributao sobre a renda auferida por um bicheiro, por um traficante, da prtica de lenocnio (trfico de
mulheres),rendaoriundadacasadeprostituioetc.
CTNArt.118.Adefiniolegaldofatogeradorinterpretadaabstraindose:
I da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou
terceiros,bemcomodanaturezadoseuobjetooudosseusefeitos;
IIdosefeitosdosfatosefetivamenteocorridos.
A interpretao objetiva foi internalizada no CTN pelo art. 118, que mostra que a definio do
fato gerador interpretada abstraindose da validade jurdica do ato e dos efeitos dos fatos. Podese
afirmar que tal dispositivo representa normativamente a mxima latina construda poca do Imprio
Romano:pecunianonolet(tributonotemcheiro).
No h ilicitude na hiptese de incidncia. Todas so lcitos: auferir renda, transmisso de bens,
circulaodemercadorias.Porm,aformacomoseadquirerenda,porexemplo,noestligadaaotributo.
# Incide ICMS na venda de drogas? H a contaminao na hiptese de incidncia
nesses casos, a prpria ilicitude contamina a hiptese de incidncia. No h como
diferenar a hiptese de incidncia do fato gerador. O que, por outro lado, no
impede que se tribute a renda do traficante, pois a hiptese de incidncia do IR
adquirirrenda,apenasofatogeradorilcitooquenoimporta.
Oart.126doCTNirratificaramatria.
SEOIIICapacidadeTributria
Art.126.Acapacidadetributriapassivaindepende:

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PRINCPIOS>PrincpiodaIsonomiaTributria
Idacapacidadecivildaspessoasnaturais;
IIdeacharseapessoanaturalsujeitaamedidasqueimportemprivaooulimitaodoexerccio
de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou
negcios;
III de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade
econmicaouprofissional.
Acapacidadetributriapassivaplenaporquesetributaapartirdofatogerador,independente
dosaspectosexternos.Nessamedida,acapacidadecivilirrelevanteparaocontextotributrio.Porisso,a
tributaoalcanaromenor,orecmnascido[CESPE].
Caso a pessoa natural esteja sujeita a medidas privativas do exerccio de atividade profissional,
isso ser irrelevante para a tributao. Ex.: mdico no habilitado que clinica, advogado sem habilitao
queatua.
Caso a pessoa jurdica no esteja formalmente constituda mas tenha realizado fatos geradores,
issosersuficienteparaatributao.
3.3.1 PrincpiodaCapacidadeContributiva
A exata compreenso do Princpio da Isonomia depende da anlise do Princpio da capacidade
contributiva(art.145,1daCF),quesemostracomoumcorolriodaIsonomia,destaseavizinhando.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos:
[...]
1 Sempre que possvel, os IMPOSTOS tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferirefetividadeaessesobjetivos,identificar,respeitadososdireitosindividuaisenostermosda
lei,opatrimnio,osrendimentoseasatividadeseconmicasdocontribuinte.
IssonooPrincpiodaIsonomia,massimoPrincpiodaCapacidadecontributivaquedecorredo
PrincpiodaIsonomia.Algunsautoreschegamachamardepersonalizaodosimpostos.
Meno a impostos: segundo a CF este comando s se refere a impostos, entretanto, duas
observaesdevemserfeitas:
1 ACFde1946previaotermotributos.
2 Para o STF este Princpio pode alcanar outras espcies tributrias alm dos impostos,
comoporexemplo,aplicadoataxas.
Expresso sempre que possvel: a melhor interpretao a de que esse princpio dever ser
utilizado de acordo com as possibilidades tcnicas de cada imposto, e no, como parece ser, como uma
regradotudoounadaouseaplicaounoaplica.Assim,esseprincpiosecaracterizacomoummandado
deotimizao,sendoaplicadonamedidadopossvel,diferentementedasregras.PeloIRpodemosfazer
comqueincidamaisgravementesobreunscontribuintesdoqueemoutros.
O Princpio da Capacidade contributiva ser realizado por meios de exteriorizao, que se
mostram por tcnicas de incidncia de alquotas: progressividade, proporcionalidade, seletividade, entre
outras.
3.3.1.1 Progressividade
a tcnica que prev alquotas diferenciadas que incidiro sobre dadas bases de clculo. A
progressividadetemprevisoexplcitanaCFsegundooSTF.SotrsosimpostosprogressivosnoBrasil:
1 ImpostodeRenda(art.153,2,ICF).OIR,portanto,geral,universaleprogressivo
generalidade,universalidadeeprogressividade(critriosinformadoresdoIR).
2 Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (art. 172, 2 c/c 156, 1, I e II CF EC
29/00).
3 ImpostoTerritorialRural(art.153,4,ICF)

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PRINCPIOS>PrincpiodaIsonomiaTributria
O IPTU e o ITR progressivos visam cumprir a funo social da propriedade urbana/rural o que
denota forte potencialidade extrafiscal nos dois impostos. Assim, como o IR tem progressividade fiscal,
ambostmprogressividadeextrafiscal[FCC].
O ITR tem a funo extrafiscal do chamado ausentismo, em razo da no produtividade da
propriedade.
3.3.1.2 Proporcionalidade
Tcnica de incidncia de alquotas fixas, que devero incidir sobre dadas bases de clculo. No
temprevisoexplcitanaCF,oquesignificadizerqueosimpostosproporcionaissoosnoprogressivos.
A maioria dos impostos brasileiros tem vocao proporcional, incidindo fortemente sobre o
consumo(ICMS,IPI,etc).Issoprovocaumincmodoefeitocolateral,poisquemganhamaispagamenos;
quem ganha menos paga mais. Considerada progressividade s avessas. Tratase de uma anomalia
chamada regressividade, indicadora de uma m gesto da nossa cara tributria relao entre a
totalidadedetributospagospelasociedadeeoPIB[CESPE/UNB].
3.3.1.3 Seletividade
Como mecanismo inibitrio da regressividade, o legislador constituinte escolheu dois impostos
paraseremseletivos:ICMS(art.155,2,IIICFpoderseletividadefacultativa)eIPI(art.153,3,ICF
deverseletividadeobrigatria).
Seletividadeumatcnicadeincidnciadealquotasquevariaronarazo:
Inversa da essencialidade do bem quanto mais essencial ser o bem, menor ser o
impostoseletivo;ou
Diretadasuperfluidadedobem.Tambmpodesernarazodiretadanocividadedobem
(bebidasecigarros).

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PRINCPIOS>IrretroatividadeTributria
Sextafeira,7dejaneirode2011
3.4 IrretroatividadeTributria
Artigos5,XXXVIe150,III,aCF.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados,aoDistritoFederaleaosMunicpios:
[...]
IIIcobrartributos:
a)emrelaoafatosgeradoresocorridosantesdoinciodavignciadaleiqueoshouverinstitudo
ouaumentado;[...]
Anterioridade significa eficcia da lei. Irretroatividade tem relao com a vigncia da lei e
somentepoderseraplicadaparaofuturo.
OPrincpiodaIrretroatividadetributriasignificaquealeinodeveratingirfatosgeradoresaela
posteriores, ou seja, devendo conter vigncia prospectiva. Vale dizer que a lei tributria no poder
retroagir,sobpenade,desafiandoaseguranajurdica,atacaroatojurdicoperfeito,odireitoadquiridoe
acoisajulgada(art.5,XXXVICF).
Confrontocomaanterioridade:
Aanterioridaderefereseeficciadalei,prevendoseudiferimento.Airretroatividadeseatrela
vignciadalei.Ex.:quandosepublicaumaleitributria,estaobedeceraleideintroduodoCdigoCivil.
Quando a lei publicada entrar em vigncia (geralmente na data da publicao), porm no Tributrio a
exignciaserpossvelapsasanterioridades.
Leiquecriatributoeentraemvigorem15dedezembro,deversepagarapenas90diasaps.
Obs.:sealeiforsilentequantodatadevigncia,devemostrabalharcomos45diasdavacatiolegis.Lei
15dedezembrode2009(semprevisodevigncia),vigncia30janeirode2010,exigvelapenasem15de
maro(eficciadalei$$)[CESPE].
Oprincpiocomportaexceo?(art.106,IeIIdoCTN)
H casos de retroatividade da lei tributria, ou seja, h casos que a lei tributria ser aplicada a
fatosgeradorespassados.Essescasosestoprevistosnosartigos106e144doCTN.
Art.106.Aleiaplicaseaatooufatopretrito:
Iemqualquercaso,quandosejaexpressamenteinterpretativa,excludaaaplicaodepenalidade
infraodosdispositivosinterpretados;
IItratandosedeatonodefinitivamentejulgado:
a)quandodeixededefinilocomoinfrao;
b)quandodeixedetratlocomocontrrioaqualquerexignciadeaoouomisso,desdequeno
tenhasidofraudulentoenotenhaimplicadoemfaltadepagamentodetributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua
prtica.

Art.144.Olanamentoreportasedatadaocorrnciadofatogeradordaobrigaoeregesepela
leientovigente,aindaqueposteriormentemodificadaourevogada.
1 Aplicase ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da
obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os
poderesdeinvestigaodasautoridadesadministrativas,ououtorgadoaocrditomaioresgarantias
ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a
terceiros.
2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos certos de tempo,
desdequearespectivaleifixeexpressamenteadataemqueofatogeradorseconsideraocorrido.
a) ComrelaoaoArtigo106,hduaspossibilidadesdeexcees:
a.1)Leiexpressamenteinterpretativaaquelacujoobjetivoapenasexplicarumaleianterior.
Nocrianada,apenasinterpretaumaleianterior,ento,porserexpressamenteinterpretativa;explicativa
deleianteriorpoderretroagiraplicandoseafatosgeradorespassados.

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PRINCPIOS>IrretroatividadeTributria
Somentenoserpermitidaaretroaoquandosetratardealgumapenalidade.
a.2) Beneficiar o sujeito passivo so os casos em que se tem uma lei que determina a extino
de uma infrao ou que desqualifique um determinado ato como ilcito. Retroagir tambm uma lei que
estabelecerumapenalidademaisbenfica.
Contudo, esse benefcio depende de uma condio. Este ato que se refere a infrao ou que
resulta na imposio de penalidade deve ser um ato em aberto, ou seja, deve ser um ato que ainda no
tenhasidojulgadopelaadministrao.Devehaverumprocessoouprocedimentoadministrativoemcurso
relativoinfraooupenalidadeouemaberto.
b) ComrelaoaoArtigo144,1doCTN.partirdessedispositivoqueseestudaoSigiloBancrio.

Aparte:quebradosigilobancriopelaadministrao
Deveseteremmenteumacronologia.
Iniciase com a Lei 4.595/64 estabelecia a possibilidade de quebra de sigilo pela administrao
tributria,massomentecomautorizaojudicial.Essalegislaoassimsemantmat2001quandoentra
emvigoraLeiComplementar105querevogaaLei4.596/64,disciplinandotambmaquebradesigilopela
administrao.
No entanto, na nova lei, a quebra de sigilo independe de autorizao judicial. Para que haja a
quebra de sigilo o que a administrao precisa apenas a existncia de um processo ou procedimento
administrativoe,aoladodisso,ummotivorelevanteparafazla.
Supondo que determinado contribuinte tenha realizado o fato gerador do IR em 2000 e no
recolhe o valor integral desse imposto. Em 2001, a LC admite a quebra do sigilo apenas em razo da
existncia de processo administrativo. Em 2002, a administrao comea a investigar o contribuinte
sonegadorem2000.
Em 2002 a administrao poder quebrar o sigilo relativo sonegao ocorrida em
2000(sendoquesapareceuem2001)?
Deacordocomaredaoliteraldoart.144,1doCTNarespostaseriasim;poderiarequerera
quebradosigiloreferentesonegaode2001,porqueaLeiComplementarprocedimentalqueapenas
ampliaospoderesdeinvestigao,sendoassimnohumamajoraodetributos.
Art. 144 [...] 1 Aplicase ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato
gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao,
ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito
maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir
responsabilidadetributriaaterceiros.
Najurisprudnciahduasposturasimportantesquantoquebradosigilo.
STJ STF
Foco da
discusso
RetroatividadedaLC105/01 Constitucionalidade da LC 105/01 e a
possibilidade de quebra sem autorizao
judicial.
Poder retroagir, com fundamento no art.
144,1CTN.
ADIsemrazodaLC105semnenhum tipo
dedeciso,sequerliminar.
H alguns REs e, no dia 15/12/10, o STF
julgou o RE 389808 entendendo pela
inconstitucionalidade da quebra sem
autorizao judicial, ou seja,
inconstitucionalidade da LC 105/01. Cabe
lembrar que foi um julgamento por maioria,
faltandooMinistroJoaquimBarbosa.

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PRINCPIOS>IrretroatividadeTributria

c) Irretroatividadeeimpostoderenda(smula584doSTF)aplicasealeivigentenomomentoda
entregadadeclarao.
Smula584doSTFAOIMPOSTODERENDACALCULADOSOBREOSRENDIMENTOSDOANOBASE,
APLICASE A LEI VIGENTE NO EXERCCIO FINANCEIRO EM QUE DEVE SER APRESENTADA A
DECLARAO.FontedePublicaoDJde3/1/1977
Aentregadadeclaraodoimpostoderendairacontecerat30deabrildo anosubseqente,
exerccio do ano posterior (para pessoa fsica). Eventualmente, realiza o pagamento de imposto
remanescente.
Algumquenoexercciodoanode2008pagarotributoat30deabrilde2009.Emoutubrode
2008entrapublicadaumaleiqueaumentaotributo.Essaleideveseraplicvel?Sim,segundoasmula
aplicase a lei vigente na entrega da declarao. Acontece que os contribuintes dizem que essa smula
ofendeoPrincpiodaIrretroatividade,porqueessaleifoipublicadanomeiodofatogeradornopodendo
retroagirparaalcanarmaro,fevereiro,janeiro,massimnoexerccio2009.
Essa alegao chega no STJ o qual se manifesta que a smula no deve ser aplicada por ser
anteriorConstituioFederalde1988desrespeitandoaanterioridadeearetroatividade.Nessesentidoo
REsp419814.
TRIBUTRIOLEGISLAOTRIBUTRIAAPLICAORETROATIVAIMPOSSIBILIDADE.SMULAN.
584,DOSTF.INAPLICABILIDADE.
1. Os Decretoslei n. 1.967/82 e 2.065/83 no podem regular o imposto de renda apurado em
demonstraesfinanceirascujosexercciossociaisseencerraramantesdesuavigncia.
2.Inaplicveloverbetesumularn.584,doE.STF,postoerigidoluzdalegislaoanterioratual
CartaMagna.Vigenopresente,osprincpiosdaanterioridadeedairretroatividadedaleitributria.
3.Recursoimprovido.
Contudo, o STF comea a julgar um caso que discute exatamente essa smula no RE 183130 e a
ltima notcia de 25 de outubro de 2007 e conforme o Min. Eros Grau, a referida smula, continua em
vigoraplicandosealeivigenteaoanoemqueseapresentaadeclarao.

Quintafeira,25deoutubrode2007
Interrompido julgamento sobre leique alteroualquota de
IRparaoanobaseem1989
Foi interrompido hoje (25), por um pedido de vista do
ministro Cezar Peluso, o julgamento pelo Supremo Tribunal
Federal (STF) do Recurso Extraordinrio (RE) 183130. Na
ao,aUnioafirmaque,aoanalisarapelaoemmandado
de segurana de uma empresa que no queria ter
aumentada a alquota do seu Imposto de Renda, o Tribunal
Regional Federal da 4 Regio (TRF4) teria julgado
inconstitucional o artigo 1, inciso I, da Lei 7.988/89, que
aumentou a alquota do Imposto de Renda sobre lucro com
exportaesapartirdoexercciofinanceirode1990.
A discusso central, conforme o ministro Eros Grau, que
haviapedidovistadesserecurso,seriasobrealegalidadede
uma lei federal publicada dois dias antes do fim do ano ser
aplicada a fatos ocorridos nesse mesmo ano para
pagamento de Imposto de Renda no exerccio do ano
seguinte.Paraoministro,ocasoemdiscussoseencaixano
que diz a Smula 584, do STF, ainda em vigor. Segundo o
dispositivo, ao imposto de renda calculado sobre os
rendimentosdoanobase,aplicasealeivigentenoexerccio
financeiro em que deve ser apresentada a declarao.
Assim, segundo Eros Grau, no haveria que se falar em
inconstitucionalidadedaLei7.988/89.
O voto de Eros Grau foi acompanhado pelo ministro
Menezes Direito. J haviam votado contrrio ao recurso os
ministrosCarlosVellosoeNelsonJobim(aposentados).
O ministro Cezar Peluso pediu vista dos autos.

Emresumo:
1 Emregraaleitributrianoretroage;
2 EssaregracontemplaexceesnoCTN:
a. Art.106
i. leiinterpretativa
ii. Leisbenficasaosujeitopassivo
1. Infraoreferindoseaatoemaberto.

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IMUNIDADES>Definio
2. Penalidadereferindoseaatoemaberto.
b. Art. 144, 1 do CTN leis procedimentais (quebra de sigilo bancrio pela
administraoposturadoSTJeSTF).
c. Caso do imposto de renda e a smula 584 do STF: ainda aplicvel? STJ diz que
noenoSTFocasoestemjulgamento.

Como se aplica o Princpio com a legislao que aumenta os poderes de investigao


dofisco?(art.144,1CTN).

Oqueinterpretaoautntica(legaloulegislativa)?

4 IMUNIDADES
4.1 Definio
A imunidade representa uma delimitao da competncia tributria. Sendo assim, a imunidade
resulta na proibio de os entes criarem tributos sobre determinados fatos, especificados no texto da
Constituio.
NotextodaConstituiohaUnio,osEstados,oDistritoFederaleosMunicpiosquepossuemo
poder de tributar criar tributos em face de determinados fatos, condutas disciplinadas no texto
constitucional. Ao mesmo tempo em que h esse poder de tributar, h tambm no texto da constituio,
determinaes voltadas aos entes federativos para no tributao de determinados fatos, condutas
previstastambmnotextodaconstituio.
Essa proibio contida no texto da constituio exatamente a imunidade tributria, que como
dito,delimitaacompetnciatributria,estabeleceoscontornosdessepoderdetributar.Ex.:aUniopode
tributar a importao de bens, porm no poder tributar a importao de livros por estarem alcanados
pelaimunidade.
Naturalmente a imunidade um tema constitucional, assim sendo, ser disciplinada por Lei
Complementar. A Lei Complementar que comumente disciplina as imunidades o CTN, que apesar de lei
ordinriatemforadeleicomplementar.
Estando, as imunidades, previstas na constituio, em regra, podem ser alteradas, revogadas,
suprimidasporEmendaConstitucional.Asimunidadesnopoderiamserrevogadasseprotegessemalguma
clusulaptrea,comoporexemplo,aimunidadedostemplos.
4.2 Imunidadesmaisrelevantes
Asimunidadesestoprevistasnoart.150,VIdaConstituioFederal.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados,aoDistritoFederaleaosMunicpios:
[...]
VIinstituirimpostossobre:
a)patrimnio,rendaouservios,unsdosoutros;
b)templosdequalquerculto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicaisdostrabalhadores,dasinstituiesdeeducaoedeassistnciasocial,semfinslucrativos,
atendidososrequisitosdalei;
d)livros,jornais,peridicoseopapeldestinadoasuaimpresso.

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IMUNIDADES>Imunidadesmaisrelevantes
EssedispositivoestabeleceumaproibiodecobrarI IM MP PO OS ST TO OS S.
4.2.1 ImunidadeRecproca(alneaa)
No poder haver uma tributao recproca entre os entes da federao no que se refere aos
impostos. Essa imunidade tem por objetivo garantir o pacto federativo unidade da federao, que no
hajadisputastributriasentreosentesdaFederao.
Esse objetivo de garantir a unidade da federao se apresenta como clusula ptrea, proteger o
Pacto Federativo. Essa imunidade recproca atinge o patrimnio, a renda e os servios dos entes da
federao.
Contudo, a partir dessa redao, h alguns debates: essa imunidade atinge fato geradores
somente do patrimnio, renda e servios ou de tambm outros bens? Essa imunidade atinge entes da
administrao indireta ou somente entes da federao estritamente considerados? Essa imunidade atinge
tambmoscartrios(serventiasnotariais)?
4.2.1.1 Impostosbeneficiadospelaimunidaderecproca
CasodoIOFImpostosobreoperaesFinanceiras.
A Unio comeou a dizer que a imunidade somente sobre patrimnio, em relao aos impostos
doITR,IPVA,IPTU.AlmdissoimpostosqueincidamsobrearendacomoporexemplooIR.Atingetambm
sobreserviosficandoimuneaosimpostoscomoISSeICMS.Foradessesimpostosnohaveriaobenefcio
da imunidade recproca, como , por exemplo, o caso do IOF (imposto que incide sobre operaes
financeirasquenorenda,patrimnioeservio).
OIOFdeveriaserrecolhidopelosMunicpios,EstadoseDistritoFederal.Essaalegao,sobocrivo
doSTF,dizqueaimunidadeatingetodososimpostosindependentementedofatogerador,aindaqueno
estejarelacionadocompatrimnio,rendaeservios;atingindoconsequentementeoIOF.
Portanto,aimunidaderecprocaatingetodososimpostosetodosostiposdefatosgeradores(RE
192888 de 1996 EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IOF. IMPOSTO SOBRE OPERAES DE
CRDITO, CMBIO E SEGURO E SOBRE OPERAES RELATIVAS A TTULOS E VALORES MOBILIRIOS. Lei
8.088,de31.10.90.IMUNIDADETRIBUTRIA.MUNICPIO.C.F.,art.150,VI,"a".I.IOF:noincidnciasobre
osativosfinanceirosdosMunicpios,tendoemvistaaimunidadetributriadestes(C.F.,art.150,VI,"a").II.
R.E.noconhecido).
4.2.1.2 Imunidaderecprocadaadministraoindireta
Os entes da administrao indireta podem se beneficiar da imunidade tributria recproca. H
doisdispositivosconstitucionaisquedisciplinamessaregra.
ARTIGO150,2 ARTIGO150,3
2AvedaodoincisoVI,"a",extensivasautarquiases
fundaesinstitudasemantidaspeloPoderPblico,noquese
refereaopatrimnio,rendaeaosservios,vinculadosasuas
finalidadesessenciaisousdelasdecorrentes.
3AsvedaesdoincisoVI,"a",edopargrafoanteriorno
se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados
comexploraodeatividadeseconmicasregidaspelasnormas
aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja
contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo
usurio,nemexoneraopromitentecompradordaobrigaode
pagarimpostorelativamenteaobemimvel.
Tratadasautarquiasefundaes Trata dos entes da administrao indireta que
realizam explorao econmica. Podem ser
identificadoscomEmp.Pbl.eSoc.Econ.Mista.
Haver imunidade recproca desde que os bens
imunes estejam relacionados com a finalidade
essencialdaentidade.
Imunidade NO se aplica, porque esses entes
seguemasnormasdedireitoprivado,perseguemo
lucro e teriam privilgios indevidos frente o
particular.
Haver imunidade em relao ao IPTU caso o imvel se relacione com a finalidade essencial da
autarquia.

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IMUNIDADES>Imunidadesmaisrelevantes
OfatodeseestardiantedeumaEPouSEM,porsis,noafastaaimunidade,massimofatode
perseguirem o lucro e, portanto, a prtica de atividades no mbito do direito privado. Isso relevante
porquepodemosterEmp.Pbl.(principalmente)quesoprestadorasdeserviopblicoesubmetidaaum
regimededireitopblico,ouseja,novisandoolucrosituamseforadombitodoDireitoPrivado.
Nessescasos,oSTFdizqueessasEmp.Pblicassebeneficiamdaimunidaderecprocaporqueno
exploram economicamente as suas atividades e esto no mbito do direito pblico. Ex.: CORREIOS
empresa pblica prestadora do servio pblico e se encontra fora do direito privado; INFRAERO; e
SERVIOSDEGUAEESGOTO.

CORREIOSSTFACO789
EMENTATributrio.Imunidaderecproca.Art.150,VI,"a",da
Constituio Federal. Empresa Brasileira de Correios e
Telgrafos (ECT). Empresa pblica prestadora de servio
pblico. Precedentes. 1. A jurisprudncia deste Supremo
Tribunal Federal, desde o julgamento do RE n 407.099/RS,
RelatoroMinistroCarlosVelloso,DJde6/8/04,firmouseno
sentidodequeaEmpresaBrasileiradeCorreioseTelgrafos,
empresapblicaprestadoradeserviopblico,beneficiria
daimunidadetributriarecprocaprevistanoart.150,VI,"a",
da Constituio da Repblica. Esse entendimento foi
confirmado pelo Plenrio desta Corte na ACO n 765/RJ,
Redator para o acrdo o Ministro Menezes Direito. 2. Ao
cveloriginriajulgadaprocedente.VotaodoPlenrio.

GUAEESGOTOSTFRE399307
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE
RECPROCA. AUTARQUIA. SERVIO PBLICO DE GUA E
ESGOTAMENTO. ATIVIDADE REMUNERADA POR
CONTRAPRESTAO. APLICABILIDADE. ART, 150, 3 DA
CONSTITUIO.PROCESSUALCIVIL.AGRAVOREGIMENTAL.1.
Definem o alcance da imunidade tributria recproca sua
vocao para servir como salvaguarda do pacto federativo,
para evitar presses polticas entre entes federados ou para
desoneraratividadesdesprovidasdepresunoderiqueza.2.
aplicvel a imunidade tributria recproca s autarquias e
empresas pblicas que prestem inequvoco servio pblico,
desde que, entre outros requisitos constitucionais e legais
no distribuam lucros ou resultados direta ou indiretamente
a particulares, ou tenham por objetivo principal conceder
acrscimo patrimonial ao poder pblico (ausncia de
capacidade contributiva) e no desempenhem atividade
econmica, de modo a conferir vantagem no extensvel s
empresas privadas (livre iniciativa e concorrncia). 3. O
Servio Autnomo de gua e Esgoto imune tributao
por impostos (art. 150, VI, a e 2 e 3 da Constituio). A
cobrana de tarifas, isoladamente considerada, no altera a
concluso.Agravoregimentalconhecido,masaoqualsenega
provimento.16/03/10.

INFRAERORE363412
E M E N T A: INFRAERO EMPRESA PBLICA FEDERAL
VOCACIONADA A EXECUTAR, COMO ATIVIDADEFIM, EM
FUNO DE SUA ESPECFICA DESTINAO INSTITUCIONAL,
SERVIOSDEINFRAESTRUTURAAEROPORTURIAMATRIA
SOB RESERVA CONSTITUCIONAL DE MONOPLIO ESTATAL
(CF, ART. 21, XII, "C") POSSIBILIDADE DE A UNIO FEDERAL
OUTORGAR,PORLEI,AUMAEMPRESAGOVERNAMENTAL,O
EXERCCIO DESSE ENCARGO, SEM QUE ESTE PERCA O
ATRIBUTO DE ESTATALIDADE QUE LHE PRPRIO OPO
CONSTITUCIONALMENTE LEGTIMA CRIAO DA INFRAERO
COMO INSTRUMENTALIDADE ADMINISTRATIVA DA UNIO
FEDERAL,INCUMBIDA,NESSACONDIOINSTITUCIONAL,DE
EXECUTAR TPICO SERVIO PBLICO (LEI N 5.862/1972)
CONSEQENTE EXTENSO, A ESSA EMPRESA PBLICA, EM
MATRIA DE IMPOSTOS, DA PROTEO CONSTITUCIONAL
FUNDADA NA GARANTIA DA IMUNIDADE TRIBUTRIA
RECPROCA (CF, ART. 150, VI, "A") O ALTO SIGNIFICADO
POLTICOJURDICODESSAGARANTIACONSTITUCIONAL,QUE
TRADUZ UMA DAS PROJEES CONCRETIZADORAS DO
POSTULADO DA FEDERAO IMUNIDADE TRIBUTRIA DA
INFRAERO, EM FACE DO ISS, QUANTO S ATIVIDADES
EXECUTADAS NO DESEMPENHO DO ENCARGO, QUE, A ELA
OUTORGADO, FOI DEFERIDO, CONSTITUCIONALMENTE,
UNIO FEDERAL DOUTRINA JURISPRUDNCIA
PRECEDENTES DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL AGRAVO
IMPROVIDO. A INFRAERO, que empresa pblica, executa,
como atividadefim, em regime de monoplio, servios de
infraestrutura aeroporturia constitucionalmente
outorgadosUnioFederal,qualificandose,emrazodesua
especfica destinao institucional, como entidade
delegatria dos servios pblicos a que se refere o art. 21,
inciso XII, alnea "c", da Lei Fundamental, o que exclui essa
empresagovernamental,emmatriadeimpostos,porefeito
da imunidade tributria recproca (CF, art. 150, VI, "a"), do
poder de tributar dos entes polticos em geral. Conseqente
inexigibilidade, por parte do Municpio tributante, do ISS
referente s atividades executadas pela INFRAERO na
prestao dos servios pblicos de infraestrutura
aeroporturia e daquelas necessrias realizao dessa
atividadefim. O ALTO SIGNIFICADO POLTICOJURDICO DA
IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA, QUE REPRESENTA
VERDADEIRA GARANTIA INSTITUCIONAL DE PRESERVAO
DOSISTEMAFEDERATIVO.DOUTRINA.PRECEDENTESDOSTF.
INAPLICABILIDADE, INFRAERO, DA REGRA INSCRITA NO
ART. 150, 3, DA CONSTITUIO. A submisso ao regime
jurdico das empresas do setor privado, inclusive quanto aos
direitos e obrigaes tributrias, somente se justifica, como
consectrio natural do postulado da livre concorrncia (CF,
art. 170, IV), se e quando as empresas governamentais
explorarem atividade econmica em sentido estrito, no se
aplicando,porissomesmo,adisciplinaprevistanoart.173,
1, da Constituio, s empresas pblicas (caso da
INFRAERO), s sociedades de economia mista e s suas
subsidiriasquesequalifiquemcomodelegatriasdeservios
pblicos.

4.2.1.3 Serviosnotariaiseregistrais
Serviosnotaiseregistraisestoabrangidospelaimunidaderecproca?

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IMUNIDADES>Imunidadesmaisrelevantes
A relevncia da discusso se faz em razo da LC 116/03 pela tributao desses servios ISS
(Municpios).AADI3089questionouexatamenteessatributao,ofendendoaimunidaderecproca.
AADIfoijulgadaem2008eatributaopeloISSestavacorreta;osserviosnotariaiseregistrais
no se beneficiam da imunidade recproca. O fundamento o de que essas serventias (que prestam
servios registrais e notariais) perseguem o lucro, exercem atividades no mbito do direito privado, assim
sendo,estocontempladasnoart.150,3daCFqueafastaaimunidadenessashiptesesespecficas(em
normasregidaspelodireitoprivado).
ALC116/03foijulgadaconstitucionalemfunodoart.150,3daConstituioFederal.
ADI 3089 EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.
ITENS21E21.1.DALISTAANEXALEICOMPLEMENTAR116/2003.INCIDNCIADOIMPOSTOSOBRE
SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ISSQN SOBRE SERVIOS DE REGISTROS PBLICOS,
CARTORRIOSENOTARIAIS.CONSTITUCIONALIDADE.AoDiretadeInconstitucionalidadeajuizada
contraositens21e21.1daListaAnexaLeiComplementar116/2003,quepermitematributao
dos servios de registros pblicos, cartorrios e notariais pelo Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza ISSQN. Alegada violao dos arts. 145, II, 156, III, e 236, caput, da Constituio,
porquanto a matriz constitucional do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza permitiria a
incidncia do tributo tosomente sobre a prestao de servios de ndole privada. Ademais, a
tributao da prestao dos servios notariais tambm ofenderia o art. 150, VI, a e 2 e 3 da
Constituio,namedidaemquetaisserviospblicossoimunestributaorecprocapelosentes
federados. As pessoas que exercem atividade notarial no so imunes tributao, porquanto a
circunstncia de desenvolverem os respectivos servios com intuito lucrativo invoca a exceo
prevista no art. 150, 3 da Constituio. O recebimento de remunerao pela prestao dos
servios confirma, ainda, capacidade contributiva. A imunidade recproca uma garantia ou
prerrogativa imediata de entidades polticas federativas, e no de particulares que executem, com
inequvoco intuito lucrativo, servios pblicos mediante concesso ou delegao, devidamente
remunerados.Nohdiferenciaoquejustifiqueatributaodosserviospblicosconcedidosea
notributao das atividades delegadas. Ao Direta de Inconstitucionalidade conhecida, mas
julgadaimprocedente.
4.2.2 Imunidadedostemposdequalquerculto(alneab)
Essa imunidade tem por objetivo garantir a liberdade religiosa, a liberdade de culto, previsto no
art.5,VIdaCF,naturalmenterepresentandoumclusulaptreaimodificvelnemmesmoporEmenda
Constitucional.Convmressaltarqueessaimunidadeabrangesomenteosimpostos.
O 4 do art. 150 diz que as imunidades compreendem somente o patrimnio, a renda e os
servios relacionados com as finalidades essenciais (possibilitar o culto, divulgar a religio)das atividades
nelasmencionadas.
Ocorreu uma discusso no STF, em uma certa medida, so manifestaes de religio. Podese
considerarocemitriocomoumaextensodotemplo?
CEMITRIOSRE578562EMENTA:RECURSOEXTRAORDINRIO.CONSTITUCIONAL.IMUNIDADE
TRIBUTRIA.IPTU.ARTIGO150,VI,"B",CB/88.CEMITRIO.EXTENSODEENTIDADEDECUNHORELIGIOSO.
1. Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela
garantia contemplada no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em
relaoaeles.2.Aimunidadeaostributosdequegozamostemplosdequalquercultoprojetadaapartir
dainterpretaodatotalidadequeotextodaConstituio,sobretudododispostonosartigos5,VI,19,I
(BrasilumEstadolaico)e150,VI,"b".3.Asreasdaincidnciaedaimunidadetributriasoantpodas.
Recursoextraordinrioprovido.Julgamentodoplenrioem2008.
OprocodaigrejaqueresideemsuaextensoterimunidadequantoaoIPTU.
Arendaoriundadalocaodeimveldepropriedadedaigrejaparaparticularsedestinadapara
fins eclesisticos ser isento de IPTU. Desde que no se provoque uma concorrncia desleal com a
concorrnciaparaosdemaisramos.
4.2.3 Imunidade de partidos polticos, entidades sindicais de trabalhadores, entidades de
educaoeassistnciasocial(alneac)
Asentidadesdeeducaoeassistnciasocialnopoderoterfinslucrativos.

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IMUNIDADES>Imunidadesmaisrelevantes
Essaimunidadeseraplicadadiantedapresenaderequisitosprevistosemlei.
Art. 150, VI [...]c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes,
dasentidadessindicaisdostrabalhadores,dasinstituiesdeeducaoedeassistnciasocial,sem
finslucrativos,atendidososrequisitosdalei;
4.2.3.1 Requisitosparaafruiodaimunidade
Esses requisitos esto previstos em lei, necessariamente, lei complementar, por ter a
competncia deregulamentarasimunidades. (ateno,contrrioaoentendimento comum que quando o
textoconstitucionaldissercasosprevistosemleiserleiordinria).
AleiquetratadessasimunidadesoCdigoTributrioNacional,especificamentenoart.14.
Art.14.Odispostonaalneac doincisoIVdo artigo9subordinadoobservnciadosseguintes
requisitospelasentidadesnelereferidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
(RedaodadapelaLcpn104,de10.1.2001)
II aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos
institucionais;
IIImanteremescrituraodesuasreceitasedespesasemlivrosrevestidosdeformalidadescapazes
deassegurarsuaexatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a autoridade
competentepodesuspenderaaplicaodobenefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9 so exclusivamente, os
diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que trata este artigo,
previstosnosrespectivosestatutosouatosconstitutivos.
Antes da CF 88 o CTN j previa a no incidncia sobre essas instituies. Com a CF88 a no
incidncia de impostos foi alada a ttulo constitucional, ento o art. 9, IV, c perderam a eficcia, mas
continuamvalendocomorequisitos.
I. Nopoderhaverdistribuiodelucrosoupatrimnio;
II. OsrecursosdevemseraplicadosnoBrasil,comvistasmanutenodaentidade;
III. Manterlivroscontbeisemquesejapossvelapurarasreceitasedespesas.
CabelembrarquesomenteoCTNnessecasodisciplinaasimunidades.
4.2.3.2 Imunidadesdospartidospolticoseentidadessindicaisdostrabalhadores
Tantoparapartidopolticoquantoentidadesindicaloobjetogarantiraliberdadedeexpresso,
possibilitarqueaspessoasseassociemempolticospolticosedivulguemsuasideias,quetrabalhadoresse
organizem em entidades sindicais e reivindiquem seus direitos. Sendo assim, essa imunidade clusula
ptrea.
Essa imunidade atinge o patrimnio, a renda e os servio dos partidos polticos ou entidades
sindicais,pormopatrimnio,aredeosserviosdeveroestarrelacionadocomasfinalidadesessenciais
(art.150,4CF).
O imvel onde se localiza o partido poltico obviamente estar abrangido pela imunidade, o que
noseaplica,entretanto,paraoimvelcedidoparaoPresidentedoPartido,porexemplo.
4.2.3.3 Imunidadedasentidadesdeeducaoeassistnciasocialsemfinslucrativos
Aimunidadeserefereaopatrimnio,rendaeserviosdessasentidadesqueestejamrelacionados
comasuafinalidadeessencial(art.150,IVCF).
Essas entidades sero imunes desde que no tenham fins lucrativos requisito adicional ao art.
14 do CTN. As entidades no podero visar, perseguir o lucro, o que no significa, entretanto, que as
entidadesnopoderoobterouapurarlucros.
No podero realizar suas atividades visando o lucro, dever reaplicar os lucros e reaplicar na
prpriainstituio.

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IMUNIDADES>Imunidadesmaisrelevantes
4.2.3.3.1 Debatesnajurisprudnciaacercadessaimunidade
DebaterelativoaoICMSnoICMShduaspossibilidades.
VENDADEBENSPORUMAENTIDADE VENDADEBENSAUMAENTIDADE
1 Entidadevendeacamisetadaentidade 1 Entidadecompraamatriaprima
2 SegundooSTF,haverimunidadedoICMS(EDv
noRE186175,Pleno).
2 No h imunidade do ICMS, porque nesse
casoosujeitopassivoaempresavendedora,
e, assim sendo, no interessa se est
vendendo a uma entidade imune ou no
(AgRgnoAI769925).

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IMUNIDADES>Imunidadesmaisrelevantes
Quartafeira, 12 de janeiro de 2011.
Entidadebeneficenteaomesmotempoimuneaimpostoeacontribuiosocialprevidencirias
(art.150,VI,ceart.195,7CF).No7humaimpropriedadetcnica,devendoserconsideradauma
imunidade.
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos
termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
FederaledosMunicpios,edasseguintescontribuiessociais:[...]
7 So isentas [imune] de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de
assistnciasocialqueatendamsexignciasestabelecidasemlei.
Smula724doSTF:
Smula 724 do STF AINDA QUANDO ALUGADO A TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O
IMVEL PERTENCENTE A QUALQUER DAS ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, "C", DA
CONSTITUIO, DESDE QUE O VALOR DOS ALUGUIS SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES ESSENCIAIS
DETAISENTIDADES(correspondnciaftica).FontedePublicaoDJde9/12/2003.
Todososentesmencionadosnaalneacpoderoexerceratividadesrelacionadas,conformeart.
150,4daCF.Arendaoriundadesdequeovalordosalugueissejaaplicadonasatividadesessenciaisdas
atividades.Essaachamadacorrespondnciaftica.
Smula730doSTF:
Smula 730 do STF A IMUNIDADE TRIBUTRIA CONFERIDA A INSTITUIES DE ASSISTNCIA
SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIO, SOMENTE ALCANA AS
ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA SOCIAL PRIVADA SE NO HOUVER CONTRIBUIO DOS
BENEFICIRIOS.FontedePublicaoDJde9/12/2003.
Essas entidades fechadas de previdncia social privada so os chamados fundos de penso.
Determinadas empresas se prope a custear a previdncia social dos seus empregados e acabam se
aproximandodasentidadesdeassistnciasocialbuscandoaimunidade.
A smula, entretanto, exigiu que no haja contribuio dos beneficirios nos casos de entidades
privadas. A empresa dever arcar integralmente com a previdncia que se prope a pagar ausncia de
contraprestaodosempregados.Ex.:SociedadedeprevidnciaprivadadoBrasildaShell.
4.2.4 Imunidadedelivros,jornais,peridicoseopapeldestinadosuaimpresso
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados,aoDistritoFederaleaosMunicpios:[...]
VIinstituirimpostossobre:[...]
d)livros,jornais,peridicoseopapeldestinadoasuaimpresso.
Trsveculosdepensamento(livros,jornaiseperidicos)euminsumo(papel).
Asalneasa,becprotegempessoas (imunidadessubjetivas)eaalneadprotege coisa
(imunidadeobjetiva).
Os impostos incidiro normalmente sobre as pessoas jurdicas que editam jornais, livros ou
peridicos,poisaimunidadeincidesomentesobreosbensrelacionados.
NoincidiriasobreacomercializaodoslivroseosoutrosICMSeIPI.Nocasodeimportaode
livrosoucoisadogneronopagariaimpostodeimportao.
O elemento axiolgico da imunidade dos livros, jornais e peridicos a liberdade de expresso,
difuso do conhecimento, acesso cultura e utilidade social do bem. So vrios elementos axiolgicos
convergentesquedosustentaoimunidade.
O STF entende que a imunidade da lista telefnica faz parte dos bens imunes em razo da
utilidadesocialdobem,includodentreosperidicos.
Revistas pornogrficas esto abrangidas pela imunidade em razo da liberdade de expresso.
Entendesequetalimunidadedeverprotegeroveculodepensamentoindependentementedocontedo
difundido,selevianoouerticoex.:kamasutraeplayboy.

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SISTEMATRIBUTRIONACIONAL>Conceito
Doutrina minoritria diz o contrrio, pois se a Constituio indica que devem ser preservados a
famlia e os valores da famlia esse tipo de publicao que incita libido, concupiscncia e ao apetite
sexualnodeveriaestarinseridonoroldeimunidades.
Oconceitodelivroabertoecomplexo,mudando,emprocessodinmico,comotempo.Livro
todoosuportefsicodifusordeumpensamentoformalmenteconsideradoenestenterimoSTFapreciou
que apostilas e livros tcnicos tambm so considerados livros. Livros de bordo, livros pontos no so
consideradoslivrosparafinsdeimunidade.
Olivropianoumlivrocombaseparaemissodesons.Serconsideradoumlivroparafinsde
imunidade? Esse suporte fsico no pode ser amesquinhado das imunidades e elementos axiolgicos da
imunidade.Osuportefsicoirrelevanteparaadiscussodaimunidadeemanlise,devendoprevalecera
homenagemaovetoraxiolgico.
Omesmoseaplicaaocdrom.
CDROM e EBOOK: incidncia ou no de impostos sobre o livro magntico oscila na
jurisprudnciabrasileira.Igualdivergnciaocorrenoplanodoutrinrio(RoqueCarrazzaaceitaaimunidade;
RicardoLoboTorresdiscordadela).
Paraoutrosleitoresmodernosoebookeocdromsodotadosdeimunidade.
Noumaquestopacfica.
Em 2010, o Min. Dias Toffoli, em deciso monocrtica, entendeu que deve haver a normal
incidncia de impostos sobre o livro em forma de cdrom (foi o caso de uma enciclopdia jurdica). O
entendimento tem gerado inmeras discusses, o que indica que a matria ainda est aberta (RE
330817/RJ).
Comrelaoajornalnohgrandeceleuma,mascomrelaoaperidicosh.
Peridicosduasdiscusses:
Listastelefnicas:imuneporseincluinosperidicos.
lbumdefigurinhas:paraoSTFimunenacondiodeperidico.
Insumo
Papel: que serve para produo de jornais, livros e peridico. Incluindo tambm os papis mais
modernos chamados de filmes. Na viso do STF, at hoje, os outros insumos (tudo o que se utiliza para
produzirolivro,tinta,maquinriosetc)pagam.
Smula657doSTF:
Smula 657 do STF A IMUNIDADE PREVISTA NO ART. 150, VI, "D", DA CONSTITUIO FEDERAL
ABRANGE OS FILMES E PAPIS FOTOGRFICOS NECESSRIOS PUBLICAO DE JORNAIS E
PERIDICOS.FontedePublicaoDJde9/10/2003.
5 SISTEMATRIBUTRIONACIONAL
5.1 Conceito
Segundooart.3doCTN,
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito [multa], instituda em lei e cobrada mediante
atividadeadministrativaplenamentevinculada.
Sanodeatoilcitosignificamulta,e,atividadeplenamentevinculadaolanamento.
Apecniaodinheiro.Portanto,otributoserpagoemnossamoeda(real).Oart.162,IdoCTN
prevqueotributopodeserpagoemcheque.
Art.162.Opagamentoefetuado:
Iemmoedacorrente,chequeouvalepostal;

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SISTEMATRIBUTRIONACIONAL>Espciesdetributos
IInoscasosprevistosemlei,emestampilha,empapelselado,ouporprocessomecnico.
1Alegislaotributriapodedeterminarasgarantiasexigidasparaopagamentoporchequeou
vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda
corrente.
2Ocrditopagoporchequesomenteseconsideraextintocomoresgatedestepelosacado.
3 O crdito pagvel em estampilha considerase extinto com a inutilizao regular daquela,
ressalvadoodispostonoartigo150.
4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do
direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas
emqueoerrosejaimputvelautoridadeadministrativa.
5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equiparase ao pagamento em
estampilha.
Ocdigode1966enapocahaviaoutrasformaseatualmenteantiquadosdepagamentoquais
sejamestampilha,papelseladoouprocessomecnico.
No se admite o tributo in natura no Brasil (soja, milho ou outras commodities). Em tese,
possvelquesepagueotributopormeiodedaoempagamento.
LeiComplementar104/01(art.156,XIdoCTNdaoempagamento
2
).Adaoempagamento
serve apenas para bens imveis e compatibilidade com o artigo 3, justamente com o que parecia um
pleonasmonaexpressovaloremquesepossaexprimir.
Otributonovoluntrio,facultativotampoucocontratual.
Tributonomulta.
Art.157.Aimposiodepenalidadenoilideopagamentointegraldocrditotributrio.
Ilidircontestar.Elidireliminar.
Multa prestao pecuniria, compulsria, no tributo, depende de lei e depende de
lanamento.MACETEprestaopecuniria,compulsria,diversadetributo,dependedelei(art.97,Vdo
CTN)ecobradaporlanamento(art.142,caputdoCTN).
Tributolei:PrincpiodaLegalidadetalprincpioconstadoCTNnesteartigo3enoart.113,1
c/c114doCTN.
Exceeslegalidade:II,IE,IPI,IOF,contribuiesdoscombustveis.
Lanamentonopodeserconceituadocomodireitodiscricionrio,massimvinculado,balizado
pelalei.aatividadeadministrativaplenamentevinculada,ouseja,procedimentovinculadolei,eno
dotadodediscricionariedade,sobpenaderesponsabilizaofuncional,civile/oupenal.
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do
fatogeradordaobrigaocorrespondente,determinaramatriatributvel,calcularomontantedo
tributodevido,identificarosujeitopassivoe,sendocaso,proporaaplicaodapenalidadecabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidadefuncional.
5.2 Espciesdetributos
Adoutrinasemprediscutiuasespciestributriasnoplanoquantificativo:seduas,trs,quatroou
cinco.

2
Art.156.Extinguemocrditotributrio:Iopagamento;IIacompensao;IIIatransao;IVremisso;Vaprescrioea
decadncia;VIaconversodedepsitoemrenda;VIIopagamentoantecipadoeahomologaodolanamentonostermosdo
dispostonoartigo150eseus1e4;VIIIaconsignaoempagamento,nostermosdodispostono2doartigo164;IXa
decisoadministrativairreformvel,assimentendidaadefinitivanarbitaadministrativa,quenomaispossaserobjetodeao
anulatria; X a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidasemlei.(IncludopelaLcpn104,de10.1.2001)Pargrafonico.Aleidisporquantoaosefeitosdaextinototalou
parcialdocrditosobreaulteriorverificaodairregularidadedasuaconstituio,observadoodispostonosartigos144e149.

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SISTEMATRIBUTRIONACIONAL>Espciesdetributos
Geraldo Ataliba defendeu a existncia de duas espcies (Teoria Dualista ou Bipartida): tributos
vinculados(taxas)etributosnovinculados(impostos).HojeutilizadaparafinsdidticosCESPE2006.
Rubens Gomes de Sousa, um dos elaboradores do CTN, entendeu que havia trs espcies de
tributo(TeoriaTripartidaouTricotmica):impostos,taxasecontribuiesdemelhoria(art.5CTN).Obs.;o
art. 145 da CF, prev trs espcies tributrias no Brasil, pois o constituinte 88 e recebeu por irradiao a
linhadoutrinriaeterica.
O pensamento doutrinrio (Luciano Amaro e Ricardo Lobo Torres) admite, at mesmo, a diviso
dostributosemquatroespcies(Teoriaquadripartiteouquadripartida).
OSTF,desdeadcadade90,tementendidoquesocincoostributosnoBrasil:
1. Impostos;
2. Taxas;
3. Contribuiesdemelhoria;
4. EmprstimoCompulsrio
5. Contribuies;
Essa a chamada Teoria Pentapartida. As trs primeiras espcies foram includas na teoria
tricotmicaporteremtodas
Os emprstimos compulsrios e as contribuies so tributos finalsticos, ou seja, definidos
constitucionalmente pela finalidade justificadora. Os trs outros so definidos pelo FG, enquanto a
finalidadelhesirrelevante(art.4,IeIIdoCTN).
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao,sendoirrelevantesparaqualificla:
Iadenominaoedemaiscaractersticasformaisadotadaspelalei;
IIadestinaolegaldoprodutodasuaarrecadao.
Talartigonoseaplicascontribuieseaosemprstimos(TRF5).
5.2.1 Impostos

TTULOIII Art. 17. Os impostos componentes do sistema tributrio


nacional so exclusivamente os que constam deste Ttulo,
comascompetnciaselimitaesneleprevistas.
Impostos

CAPTULOI Art.18.Compete:
DisposiesGerais I Unio, instituir, nos Territrios Federais, os impostos
atribudos aos Estados e, se aqueles no forem divididos em
Municpios,cumulativamente,osatribudosaestes;
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatalespecfica,relativaaocontribuinte. II ao Distrito Federal e aos Estados no divididos em
Municpios, instituir, cumulativamente, os impostos
atribudosaosEstadoseaosMunicpios.

Impostotributonovinculadoatividadeestatal.Oimpostoseatrelaaodoparticular(Joo
prestaserviopagandoISS;JooproprietriodebemimvelpagandoIPTUouITR;).
Sochamadostributossemcausa,porqueoEstadonodacausa,massimapessoa.Imposto
tributounilateral,porquequemage,pagaoimposto.
O valor do imposto serve para o custeio difuso das despesas gerais, portanto, no h direito de
aplicao especializado. A receita de impostos custear difusamente as despesas pblicas gerais, que no
podem, por isso mesmo, serem custeadas por taxas. Pagase para a sade, educao, segurana pblica,
limpezapblicaissonopodertertaxaporqueoserviopblicocusteadopormeiodeimpostos.
Texto da Constituio
Federalart.145.
Acrscimos

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SISTEMATRIBUTRIONACIONAL>Espciesdetributos
5.2.1.1 PrincpiodaNoafetaodosImpostos
O art. 167, IV da CF prev o princpio da no afetao dos impostos, ou seja, proibindo a
vinculaodarecitadeimpostosargo,fundooudespesaEx.:aumentode17para18%deICMS,como
1%destinadoconstruodecasaspopulares.
Art.167.Sovedados:[...]
IV a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do
produtodaarrecadaodosimpostosaquesereferemosarts.158e159,adestinaoderecursos
para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para
realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos
arts.198,2,212e37,XXII,eaprestaodegarantiassoperaesdecrditoporantecipaode
receita, previstas noart. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; (Redao dada pela
EmendaConstitucionaln42,de19.12.2003)[...]
H algumas ressalvas, repartio de receita de impostos para dois fundos: FPM (Fundo de
ParticipaodosMunicpios)eFPE(FundodeParticipaodoEstado)eoutroscasosderessalvas.
Os impostos no plano da competncia tributria podem ser federais, estaduais e municipais. Se
federais criados pela Unio (art. 153 CF); Estaduais pelos Estados e Distrito Federal (art. 155 CF); e
MunicipaiscriadopelosMunicpioseDistritoFederal(art.156CF).
AoDistritoFederalcaberosimpostosestaduaisemunicipais.
A alnea c no autoaplicvel. O art. 14 do CTN diz que podero ter lucro, apenas no
poderoserredistribudasentreosscios.
O ISS entende que a publicidade que feita no corpo do jornal isenta, porm aquela feita nos
encartessertributvel.
Interpretao autntica a feita pelo prprio Poder Legislativo e aparece quando temos as leis
interpretativas.

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SISTEMATRIBUTRIONACIONAL>Espciesdetributos
Sextafei ra, 14 de j aneiro de 2011.
5.2.1.2 Competnciatributriacumulativaoumltipla
opoderpoltico(porestarnaConstituio)doDistritoFederaldeinstituirimpostosEstaduaise
Municipaisart.147,infinedaCFc/cart.155,caputdaCF.
Art.147.CompetemUnio,emTerritrioFederal,osimpostosestaduaise,seoTerritrionofor
dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os
impostosmunicipais.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados,aoDistritoFederaleaosMunicpios:
Como o territrio um prolongamento da Unio (longa manus) os impostos federais sero
criados pela Unio, os impostos Estaduais sero criados tambm pela Unio e os impostos Municipais,
quando o territrio for dividido em Municpios, sero de competncia Municipal, porm, quando no for
divididoemMunicpiosserdecompetnciatambmdaUnio.
Obs.1: esta competncia cumulativa tambm se refere aos territrios federais. Competem Unio, nos
territriosfederais,osimpostosfederais,estaduais(atessetrechodafraseestariacorreta)emunicipais,
desdequeaquelesterritriosnosejamdivididosemMunicpios.
5.2.1.3 Listasdosimpostos
DISTRITOFEDERAL
IMPOSTOSMUNICIPAIS IMPOSTOSESTADUAIS IMPOSTOSFEDERAIS
1 IPTU 1 IPVA 1 II
2 ITBI (nomen iures Imposto
de Transmisso inter vivos a
qualquer ttulo de Bens
ImveisITIV)
2 ITCMD (Imposto de
Transmisso causa mortis e
Doao).
2 IE
3 ISS ou ISSQN (Imposto de
servios de qualquer
natureza).
3 ICMS(fatogeradorpluralque
incidetantoemcirculaode
mercadoriaseservios)
3 IPI

4 IOF
DECORAROSFEDERAISPELAEXCLUSO
5 IR

6 ITR

7 Imposto s/ grande fortunas
(ISGF).

8 Impostos Extraordinrios (de
guerra)

9 ImpostoResidual
Observaes:
1. ProcurememorizaraterminologiaprpriadatemticaCompetnciaTributria,quetemboaligao
comosimpostos.
a. Cumulativa:DF+Territrios;
b. Extraordinria:poderpolticodecriarimpostoExtraordinrio(Unio);

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SISTEMATRIBUTRIONACIONAL>Espciesdetributos
c. Residual ou remanescente: poder poltico para criar imposto residual e contribuio social
previdenciriaresidual.
d. Privativa: referese ao poder poltico de criao do tributo com certo exclusivismo. Ex.: Unio
competnciaprivativadoIOF,MunicpiocompetnciaprivativadoIPTU.
e. Comum:taxas+contribuiesdemelhoria.Nessestributos,amanifestaoestatalindicadora
doFGpoderserfeitaporqualquerentidadetributante.
2. DecoredoisincisosespecficossobreimpostosnaConstituioFederal(art.154,IeIIdaCF).
a. ImpostoResidual:umimpostonovoinstitudoporLeiComplementar(MPaquino!).dever
respeitaroPrincpiodaNoCumulatividade(ICMS,IPIeIMPOSTOSRESIDUAIS).
Art.154.AUniopoderinstituir:
I mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior [impostos residuais],
desde que sejam nocumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminadosnestaConstituio;[...]
b. ImpostoExtraordinrioemcasodeguerra:criadoporLeiOrdinriaemcasodeGuerraExterna
(deflagrada ou iminente). O Fato Gerador no a guerra, estar compreendido dentre os
impostos da Unio ou no, ou seja, o fato gerador do Imposto Extraordinrio poder ser de
qualquer imposto. Se surgir este imposto, poder se pagar IPTU para o Municpio e tambm
para a Unio, sendo admitida essa bitributao, portanto, h bitributao admitida na
ConstituioFederal.ComoIEG,qualquerFG.Ex.:fatogerador(propriedadedebemimvel)
IPTUeIEGBITRIBUTAO.
Art.154.AUniopoderinstituir:[...]
IInaiminnciaounocasodeguerraexterna,impostosextraordinrios,compreendidosounoem
sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua
criao.
BITRIBUTAOmaisdeumentetributantequecobraumoumaistributossobreomesmofato
gerador.
ComoIEGtemosumabitributaoconstitucionalmenteadmitida.
[IMPRIMIROARQUIVOEsquemasinpticodeimpostos].
5.2.2 EmprstimoCompulsrio
Art.148daCFsomenteesseartigo.
Art.148.AUnio,medianteLEICOMPLEMENTAR,poderinstituiremprstimoscompulsrios:
I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa
ousuaiminncia;
IInocasodeinvestimentopblicodecarterurgenteederelevanteinteressenacional,observado
odispostonoart.150,III,"b"[PrincpiodaAnterioridadeAnual].
Pargrafonico.Aaplicaodosrecursosprovenientesdeemprstimocompulsrioservinculada
despesaquefundamentousuainstituio.
So dois os TRIBUTOS possveis em caso de Guerra: Imposto Extraordinrio e Emprstimo
Compulsrio.
Tratase de tributo federal, a ser criado por Lei Complementar (MP aqui no!), sendo dotado de
clusuladerestituio.umtributorestituvel.
Smula 418 do STF O EMPRSTIMO COMPULSRIO NO TRIBUTO, E SUA ARRECADAO NO
EST SUJEITA EXIGNCIA CONSTITUCIONAL DA PRVIA AUTORIZAO ORAMENTRIA (VIDE
OBSERVAO).FontedePublicaoDJde6/7/1964.
Observao:VerificasenoacrdodoRE111954(RTJ126/330),cujojulgamentoocorreuemsesso
plenria realizada em 1/6/1988, que a Smula418 perdeu a validade em facedos arts. 18, 3 e
21,2,IIdaConstituioFederalde1967(redaodaEmendaConstitucional1/1969).
Cuidado:paraoSTFdehoje,elanovale,ouseja,queoemprstimocompulsriotributo.
STFdevoluoemdinheiroecomvalorcorrigido.

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SISTEMATRIBUTRIONACIONAL>TributosBilaterais
Os incisos I e II do art. 148 no so FGs, mas pressupostos fticos. Historicamente os
emprstimoscompulsrios,quenasceramforamnadcadade80,vieramcomoadicionaisdeimpostos.O
tributofinalsticoenodefinidopeloFG.Historicamente,otributovemcomoFGdeimposto,comoo
adicionaldeIR,ICMetc.
IncisoIdespesaextraordinria(calamidadepblicaouguerraexternalembrese,tambm,do
IEG).
IncisoIIinvestimentopblicodecarterurgenteerelevanteinteressenacional.
PrincpiodaAnterioridadeincisoIexceoAnterioridadeAnual(porquesestescritoalnea
b)eaAnterioridadeNonagesimal(porqueestescritonaConstituioart.150,1).OincisoIIrespeita
asduasanterioridades.
PargrafonicoinstitudopelaCFde88,probeatredestinao,ouseja,odesviodefinalidade.
5.3 TributosBilaterais
5.3.1 Competnciatributriacomum
Taxasecontribuiesdemelhoria.Ofatogeradoraaoestatal.
5.3.1.1 Pontosemcomum:
Hcontraprestaoestatal;
FG=aoestatal;
Tributosbilaterais;
CriadasporLeiOrdinria[MPaquisim!];
Competnciafederal,estadualedistritaisoumunicipal;
RespeitoaosPrincpiosconstitucionaistributrios.
Isenouminstitutodedesoneraotributria,mastemavercomoimposto.Entretanto,por
esperarumaretribuio,nocombinacomostributosbilaterais.
Aiseno,emprincpio,nocombinacomostributosbilaterais,umavezqueedaessnciadeles
acontraprestao.
Art.177.Salvodisposiodeleiemcontrrio,aisenonoextensiva:
Istaxasescontribuiesdemelhoria;
IIaostributosinstitudosposteriormentesuaconcesso.
5.3.1.2 Pontosparticulares
Fatogeradorart.145,IICF
3
;artigos77
4
,78
5
e79
6
doCTN2FGs=2tiposdetaxa

3
Art.145.AUnio,osEstados,oDistritoFederaleosMunicpiospoderoinstituirosseguintestributos:[...]IItaxas,emrazodo
exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinteoupostosasuadisposio;

4
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies,tmcomofatogeradoroexerccioregulardopoderdepolcia,ouautilizao,efetivaoupotencial,deserviopblico
especficoedivisvel,prestadoaocontribuinteoupostosuadisposio.Pargrafonico.Ataxanopodeterbasedeclculoou
fato gerador idnticos aos que correspondam a impsto nem ser calculada em funo do capital das emprsas.(Vide Ato
Complementarn34,de30.1.1967)

5
Art. 78. Considerase poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, intersse ou
liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de intresse pblico concernente segurana, higiene,
ordem,aoscostumes,disciplinadaproduoedomercado,aoexercciodeatividadeseconmicasdependentesdeconcessoou
autorizaodoPoderPblico,tranqilidadepblicaouaorespeitopropriedadeeaosdireitosindividuaisoucoletivos.(Redao

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SISTEMATRIBUTRIONACIONAL>TributosBilaterais
PoderdePolcia(art.78,CTN)taxadepolciaoudefiscalizao.
Serviopblico(art.79,CTN)taxadeserviooudeutilizao.
Poder de polcia, matria de Direito Administrativo, tem seu conceito retirado do Cdigo
TributrioNacional.
Taxa de Polcia a ao Estatal de fiscalizao que limita o exerccio de direitos e liberdades
individuais em prol da coletividade. MACETE nome igual taxa de fiscalizao de ______ (ou algo
comum).Ex.:aoconstruirumacasaouumestabelecimentoexigeseumalvarpermissivoquedeverser
pagopormeiodeumataxa,chamadataxadealvar/taxadefuncionamento/taxadelocalizao.
Taxa de Servio exige a utilizao efetiva ou potencial (o Estado oferta o servio, pe a
disposio,mesmoquenoutilizadopelocontribuinte).
Tipo do servio especfico E divisvel, contrrio ao geral e indivisvel. Dessa forma, o chamado
servio pblico geral, ou seja, prestado a todos indistintamente, no pode ensejar taxa, porque servio
geraltributadopormeiodeimposto.
Servio Pblico que no admite taxa: segurana pblica, limpeza pblica. Esta inconstitucional,
porm, o servio de coleta de lixo pode ser remunerado por taxa, para o STJ e STF, por preencher os
requisitosdeespecificidadeedivisibilidade.
Coletadelixoadmissvel.
Smula Vinculante 19 A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta,
remooetratamentooudestinaodelixoouresduosprovenientesdeimveis,noviolaoartigo
145,II,daConstituioFederal.FontedePublicaoDJen210,p.1,em10/11/2009.

Smula670doSTFOSERVIODEILUMINAOPBLICANOPODESERREMUNERADOMEDIANTE
TAXA.FontedePublicaoDJde9/10/2003.
Iluminao Pblica Contribuio para o Servio de Iluminao Pblica (CIP ou COSIP) foi
admitida na EC 39/02, incluindo o art. 149A (tributo Municipal de competncia os Municpios e DF). So
criadosporLeiOrdinriaefacultadaacobranadacontadeluz.
Basedeclculo(art.145,2)ataxanopodeterbasedeclculodoimposto.Abasedeclculo
deumataxaovalorvenaldobem.
Abasedeclculodeimpostonotemnadaavercombasedeclculodetaxa,porqueoprimeiro
quasesempretemcomobasedeclculoovalor,jdataxaabasedeclculoocusto.
Contribuiodemelhoriaseufatogeradoravalorizaoimobiliriadecorrentedeumaobra
pblica.Essetributodecomplexainstituio,vejamos:
Base de clculo: o quantun de valorizao experimentada pelo imvel. No Brasil se adota o
SistemadeDuploLimiteenahoradessabasedeclculodevesepartirdolimiteindividualdecadaimvele
respeitarotetogastoparaaobra(limitetotalouglobal),sobpenadeenriquecimentoilcito.
NoBrasiladotamosoSistemaMistoouDuplodeLimites:partesedavalorizaoindividual(limite
individual)eserespeitaotetodevalorgastocomaobraLimiteGlobalouTotal.Pagaseapsaobraestar
finda,paraquesepossasaberavalorizaodoimvel.

dadapeloAtoComplementarn31,de28.12.1966)Pargrafonico.Consideraseregularoexercciodopoderdepolciaquando
desempenhadopelorgocompetentenoslimitesdaleiaplicvel,comobservnciadoprocessolegale,tratandosedeatividade
quealeitenhacomodiscricionria,semabusooudesviodepoder.

6
Art.79.Osserviospblicosaqueserefereoartigo77consideramse:Iutilizadospelocontribuinte:a)efetivamente,quando
por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio
mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II especficos, quando possam ser destacados em unidades
autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; III divisveis, quando suscetveis de utilizao,
separadamente,porpartedecadaumdosseususurios.

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SISTEMATRIBUTRIONACIONAL>Contribuies
ZonadeBenefciodevehaverorespeitozonadebenefcioquearealegalmentedelimitada
comodestinatriadavalorizao.
constitucional a taxa de asfaltamento? No, obra no se confunde com servio e
servio caso de taxa. O STF decidiu que o tributo para ser exigido nesse caso
contribuiodemelhoria.
Contribuiodemelhoriaparapavimentaoerecapeamentonopoderensejarcontribuio
demelhoriaporserdeverdemanutenodaviapblica.
5.4 Contribuies
Artigo149CF.

II incidiro tambm sobre a importao de produtos


estrangeiros ou servios;(Redao dada pela Emenda
Constitucionaln42,de19.12.2003)
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico
e de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s
contribuiesaquealudeodispositivo.
III podero ter alquotas:(Includo pela Emenda
Constitucionaln33,de2001)
a)advalorem,tendoporbaseofaturamento,areceitabruta
ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor
aduaneiro;(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)
1OsEstados,oDistritoFederaleosMunicpiosinstituiro
contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em
benefciodestes,doregimeprevidenciriodequetrataoart.
40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos
servidores titulares de cargos efetivos da Unio.(Redao
dadapelaEmendaConstitucionaln41,19.12.2003)
b) especfica, tendo por base a unidade de medida
adotada.(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)
3 A pessoa natural destinatria das operaes de
importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na
forma da lei.(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico de que trata ocaputdeste artigo:(Includo pela
EmendaConstitucionaln33,de2001)
I no incidiro sobre as receitas decorrentes de
exportao;(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies
incidiroumanicavez.(IncludopelaEmendaConstitucional
n 33, de 2001)

CriadaporLeiOrdinria[MPaquisim!].
LeiComplementarparaaContribuiosocialprevidenciriaresidual(art.195,4CF).
Em regra, o tributo federal (caput do art. 149, caput, CF), todavia, existem duas contribuies
no federais: COSIP (municipal e competncia dos Municpios e DF) e Contribuio Socialprevidenciria
exigida de servidores pblicos no federais (art. 149, 1), tributo estadual ou municipal (de competncia
dosEstados,MunicpioseDF).
PrincpiosTributriossoaplicadosscontribuies.Emalgunscasos,hparticularidade:
Lembrese de que se aplica uma anterioridade especial (90 dias art. 195, 6) s contribuies
socialprevidencirias,oquenoocorrecomasdemais.

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SISTEMATRIBUTRIONACIONAL>Contribuies