NIA adaptadas La serie 300

Condicin imprescindible para aceptar el encargo

Contenido

Actividades preliminares del encargo
Alcance de la NIA 300
Funcin y momento de realizacin de la planificacin
Participacin en la planificacin de miembros clave del equipo
del encargo
Actividades de planificacin y documentacin
Consideraciones adicionales en encargos de auditoras
iniciales
Determinacin por el auditor de la importancia relativa
Importancia relativa a nivel de estados financieros en su
conjunto
Importancia relativa para tipos concretos de transacciones,
saldos contables o informacin a revelar
Importancia relativa para la ejecucin del trabajo
Aplicacin del concepto de importancia relativa en la auditora
Revisin de la importancia relativa a medida que la auditora
avanza
Documentacin













































Las NIA, de un vistazo
Nmero 6 - Octubre 2013

Publicacin peridica de algunos aspectos relevantes de las NIA
adaptadas para ayudar a los auditores en su lectura y estudio. Con
el resumen de las NIA 300 de planificacin y 320 de importancia
relativa iniciamos el bloque de NIA que tratan de la evaluacin de
riesgos y la respuesta a los riesgos valorados.

Actividades preliminares del encargo

Evaluacin, aceptacin
continuidad cliente y
encargo

Cumplimiento con los
requerimientos de
tica

Acuerdo de los
trminos del encargo

NIA 220 NIA 220 NIA 210
NIA 300 Planificacin de la auditora de estados financieros
Alcance de la NIA 300

La NIA 300 est redactada en el contexto de auditoras recurrentes,
figurando de forma separada las consideraciones adicionales en
encargos de auditora iniciales.


Funcin y momento de realizacin de la planificacin

La planificacin de una auditora implica el establecimiento de una
estrategia global y el desarrollo de un plan de auditora, con el fin de
que sta sea realizada de manera eficaz. La naturaleza y extensin
de las actividades de planificacin varan en funcin de
caractersticas como:
Dimensin y complejidad de la entidad.
Experiencia previa con la entidad.
Cambios de circunstancias que se produzcan en la entidad.

La planificacin no es una fase diferenciada de la auditora sino un
proceso continuo y repetitivo.



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Participacin en la planificacin de miembros clave del
equipo del encargo

El socio y otros miembros clave del equipo del encargo participan
en la planificacin de la auditora, incluida la planificacin y la
participacin en la discusin entre los miembros del equipo del
encargo.

Actividades de planificacin y documentacin

Estrategia global de auditora

















Caractersticas del encargo.
Objetivos del encargo en relacin a los informes a emitir.
Factores significativos y experiencia previa que a juicio
profesional del auditor sean relevantes.
Naturaleza, momento y extensin de los recursos
necesarios.

En el transcurso de la auditora la estrategia y el plan debe
actualizarse y cambiarse cuando sea necesario

Plan de auditora

Naturaleza, momento y extensin de los procedimientos
para la valoracin del riesgo.
Naturaleza, momento y extensin de los procedimientos
de auditora planificados relativos a las afirmaciones.
Otros procedimientos de auditora.
Naturaleza, momento y extensin de la direccin y
supervisin de los miembros del equipo del encargo y
revisin de su trabajo.

Consideraciones adicionales en encargos de auditoras
iniciales

Actividades a realizar antes de empezar una auditora inicial:
NIA 220 Aplicacin de procedimientos relativos a la
aceptacin de las relaciones con clientes y el encargo
especfico de auditora.
Cuando se haya producido un cambio de auditores,
comunicacin con el auditor predecesor. Para ello debe
atenderse a lo establecido en el art. 25.2.f) del TRLAC.
NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificacin y
ejecucin de la auditora
Determinacin por el auditor de la importancia relativa
La determinacin por el auditor de la importancia relativa viene
dada por el ejercicio de su juicio profesional y se ve afectada por
su percepcin de las necesidades de informacin financiera de
los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es
razonable que el auditor asuma que los usuarios:

Tienen un conocimiento razonable de economa, empresa y
contabilidad.
Comprenden que los estados financieros se preparan,
presentan y auditan teniendo en cuenta niveles de
importancia relativa.
Son conscientes de las incertidumbres inherentes a
determinados aspectos de la informacin financiera
(estimaciones, hechos futuros, etc.).
Toman decisiones econmicas razonables en base a la
informacin de los estados financieros.



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Importancia relativa a nivel de estados financieros en su conjunto

Las siguientes caractersticas proporcionan al auditor un marco de referencia
sobre el concepto de importancia relativa, en el caso de que el marco de
informacin financiera aplicable carezca de indicaciones al respecto:
Las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si,
individualmente o de forma agregada, cabe prever razonablemente que
influyan en las decisiones econmicas que los usuarios toman basndose
en los estados financieros;
los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las
circunstancias que concurren y se ven afectados por la magnitud o la
naturaleza de una incorreccin o por una combinacin de ambas; y
los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de los
estados financieros se basan en la consideracin de las necesidades
comunes de informacin financiera de los usuarios en su conjunto.
Importancia relativa para tipos concretos de transacciones, saldos
contables o informacin a revelar

Adems de determinar la importancia relativa a nivel de estados financieros en
su conjunto, debe calcularse si en las circunstancias especficas de la entidad
hubiera algn tipo concreto de transaccin, saldo contable o informacin a
revelar que en caso de contener una incorreccin por importe inferior a la
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, cabra
razonablemente prever, que influyeran en las decisiones econmicas que los
usuarios toman basndose en los estados financieros.
Importancia relativa para la ejecucin del trabajo

Cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia
relativa establecida para los estados financieros en su conjunto o establecidos
para tipos concretos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar,
al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la
suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la
importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto.

La determinacin de las cifras de importancia relativa
implica la aplicacin del juicio profesional del auditor. En
la gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas de
la NIA 320 se detallan algunos factores y referencias para
su clculo.

Revisar
El auditor puede considerar materiales algunas
incorrecciones aunque sean inferiores a la importancia
relativa, atendiendo a las circunstancias relacionadas con
dichas incorrecciones. Aunque no sea factible disear
procedimientos de auditora para detectar incorrecciones
que pueden ser materiales slo por su naturaleza, al
evaluar su efecto en los estados financieros, el auditor
tiene en cuenta no slo la magnitud de las incorrecciones
no corregidas sino tambin su naturaleza y las
circunstancias especficas en las que se han producido.

. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Revisar
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Ms informacin:NIA260 y 265

Para dudas y aclaraciones contactar con el Departamento Tcnico
ICJCE


Aplicacin del concepto de importancia relativa en la auditora

Revisin de la importancia relativa a medida que la auditora avanza

Si durante la realizacin de la auditora se dispone de informacin que de
haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a determinar una cifra (o
cifras) diferente, debe revisarse la importancia relativa para los estados
financieros en su conjunto y, en su caso, el nivel o los niveles de
importancia relativa para determinados tipos de transacciones concretas,
saldos contables o informacin a revelar.

Si se concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la
determinada inicialmente, el auditor determinar:
Si es necesario revisar la importancia relativa para la ejecucin del
trabajo.
Si siguen siendo adecuados la naturaleza, momento y extensin de los
procedimientos de auditora.


Documentacin
En la documentacin de auditora deben incluirse las
cifras y factores tenidos en cuenta en la determinacin
de:


La importancia relativa para los estados
financieros en su conjunto.
Cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de
importancia relativa para determinados tipos
de transacciones, saldos contables o
informacin a revelar.
La importancia relativa para la ejecucin del
trabajo.
Cualquier revisin realizada, a medida que la
auditora avanza, de las cifras anteriores.

Ms informacin NIA 300 y 320

Para dudas y aclaraciones contactar con el
Departamento Tcnico y de Calidad del ICJCE

En la planificacin, el auditor determina las cifras de importancia relativa.
Los juicios sobre la magnitud de las incorrecciones que se considerarn
materiales sirven para determinar:
La naturaleza, momento y extensin de los procedimientos de
valoracin del riesgo.
La identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material.
La naturaleza, momento y extensin de los procedimientos de
auditora.
Evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas.
Formarse una opinin.