MDULO 5

LAS PRCTICAS FRAUDULENTAS Y SUS CONSECUENCIAS

ECONMICAS Y SOCIALES

Temario: Evasin, elusin, contrabando, trabajo no registrado, economa
informal

Autor: Cont. Pb. Mara Fernanda Mobilia Seccin Educacin Formal -
Departamento Educacin Tributaria.
mfmobilia@afip.gob.ar

En relacin con los impuestos hay un concepto que es muy importante,
el de obligacin tributaria.

Qu es la obligacin tributaria?

La obligacin tributaria es la relacin o vnculo entre dos sujetos:
el Estado y
los ciudadanos.

El Estado se encuentra presente en sus 3 niveles, jurisdicciones o
mbitos:
o nacional,
o provincial y
o municipal.

Los ciudadanos en relacin con los tributos se denominan
contribuyentes. Y pueden categorizarse en qu dos grandes grupos?

o personas o
o empresas.

Esta relacin faculta al Estado a exigir del ciudadano el cumplimiento
de obligaciones. Simplificando el tema, vamos a decir que existen dos tipos de
obligaciones, de dar y de hacer:






1

Ejemplos Tipo de obligaciones

Pagar impuestos,
Obligaciones de dar
Pagar tasas,
(o sea, de pagar)
Pagar contribuciones especiales.
- Para el monotributista, exhibir en lugar visible la
identificacin (de pequeo contribuyente, de la
categora en la que se encuentra inscripto) y el
comprobante de pago.
Obligaciones de hacer
- Presentar declaraciones juradas de impuestos (para
los contribuyentes a quienes les corresponda),
- Cumplir con los requisitos formales fijados por AFIP
(Por ejemplo: el rgimen de facturacin y registracin).

El Estado obtiene distintos recursos que utiliza para satisfacer las
necesidades pblicas: educacin, salud, seguridad, justicia, obras de
infraestructura, etc y para sostener los lugares pblicos: parques, plazas,
escuelas, bibliotecas, museos, etc.

Los recursos pblicos ms importantes son los tributos.

Los tributos son entradas de dinero que obtiene el Estado y se utilizan
para el financiamiento de los gastos pblicos.


TRIBUTOS

Son prestaciones dinerarias (obligaciones de dar dinero).

Exigidas mediante una ley (por el principio de legalidad que
est expresado en nuestra Constitucin Nacional: No hay
tributo que no se origine en una ley).

En virtud del poder de coaccin que posee el Estado,
inherente al gobernar, que es la facultad del Estado de exigir
contribuciones a las personas que se hallan en su jurisdiccin
(llamado tambin Poder tributario, Potestad tributaria o
Poder de imperio, etc).
Definicin
de tributos

Sirven para cubrir los gastos que demanda la
satisfaccin de necesidades pblicas (educacin, salud,
seguridad, justicia, defensa exterior, accin social, seguridad
social, obras pblicas, plazas, parques, playas, etc).


Entonces, podemos definir como tributo: Toda prestacin patrimonial
obligatoria habitualmente pecuniaria- establecida por ley, a cargo de las
personas fsicas y jurdicas que se encuentren en los supuestos de hecho que
la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines que al
2
Estado y a los restantes entes pblicos estn encomendados (Sainz de
Bujanda: Sistema de Derecho Financiero).

Hecha esta pequea introduccin en la temtica tributaria, vamos a
situarnos a nivel nacional y a definir someramente las principales problemticas
que enfrenta la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP):

Evasin
Elusin
Contrabando
Trabajo no registrado
Economa informal


Hablamos de evasin cuando el contribuyente efecta falsas
declaraciones a fin de disminuir su carga tributaria. Puede ser por ejemplo:
omitiendo declarar parte (o de la totalidad) de sus ventas o prestaciones
de servicios;
incrementando sus costos o gastos;
simulando quebrantos;
En el caso de los Monotributistas: cuando se encuadran en una
categora inferior a la que le correspondera tributar en funcin de los
parmetros que establece la normativa.
etc.
Tambin hay evasin cuando directamente el contribuyente no se inscribe ante
la AFIP y desarrolla su actividad por fuera del control del organismo
recaudador.

Adems, como ciudadanos cada vez que compramos algn producto o
contratamos algn servicio, al pedir el tiquet o la factura que respalda la
operacin estamos colaborando con el sostenimiento de las cosas de todos.
Porque en el precio final pagado est incluido el Impuesto al Valor Agregado. Al
solicitar nuestro comprobante (fiscalmente vlido) contribuimos a evitar la
evasin impositiva.

El hecho de intentar evitar la evasin de impuestos es una buena
medida en s misma. La evasin es un flagelo que implica la falta de recursos
genuinos, no poder atender a las erogaciones que propone el Estado, la
desigualdad entre los contribuyentes y la inequidad horizontal, que significa que
todos los que estn en iguales condiciones no pagan lo mismo. De modo que
todo esfuerzo en este sentido resulta loable.(Leonel Massad:La evasin es un
grave problema cultural, Revista F5 N 4).

En cambio hay elusin cuando se buscan vericuetos en la normativa
que posibiliten bajar la tributacin. Estas maniobras estn al borde o en el
lmite No siempre reflejan la realidad econmica de la empresa en marcha
(o grupo de empresas). Por eso, habitualmente entran en contradiccin con
este principio consagrado en la Ley 11.683: Ley de Procedimiento Fiscal.

3
Decimos que hay contrabando cuando ingresan o salen mercaderas
del pas sin pasar por los lugares de control habilitados para tal fin por la
Aduana Argentina. Tambin puede haber contrabando cuando se ingresan o
egresan mercaderas falseando las declaraciones y por lo tanto, las
mercaderas declaradas no coinciden con lo que verdaderamente entra o sale
del pas.

La Aduana controla que no ingresen drogas no permitidas a nuestro pas
y que no egresen especies de flora y fauna en peligro de extincin, patrimonio
cultural, etc. En torno de estas mercaderas tambin pueden originarse
maniobras de contrabando.

El concepto de delito de contrabando fue evolucionando con el tiempo,
comprendiendo no slo los actos realizados clandestinamente, con
ocultamiento o disimulo o sin intervencin de la autoridad aduanera, pero que
ardiosa o engaosamente impidan que tal funcin sea ejercida adecuadamente
conforme a las facultades legales. El bien jurdico tutelado es el control
aduanero. Es decir que el bien tutelado no es la recaudacin fiscal, ni la
regulacin de polticas econmicas del Estado, sino el ejercicio de la funcin
principal encomendada a las aduanas, tal es el control sobre la introduccin,
extraccin y circulacin de mercaderas.(Introduccin al Servicio
Aduanero Direccin de Capacitacin AFIP).

Trabajo registrado es trabajo en blanco. Decimos que un trabajador
est registrado cuando est inscripto por su empleador ante la AFIP y tiene:
recibo de sueldo, obra social, vacaciones pagas, SAC, licencias mdicas,
asignaciones familiares, ART, tendr acceso a una jubilacin en el futuro, etc.

A diferencia de los aspectos nombrados, el trabajador no registrado o
en negro no recibe el beneficio de todas estas conquistas que las leyes
laborales de nuestra nacin disponen para los trabajadores en la Repblica
Argentina. En virtud de esto, es menester originar todos los mecanismos que
apunten a reducir a su mnima expresin esta problemtica porque todo
trabajador debe poder gozar de estos derechos consagrados en la legislacin.

Cabe aclarar, que generalmente el trabajo no registrado va asociado a la
evasin y/o al contrabando.

En los casos de venta en negro de productos alimenticios se adicionan
a los problemas tributarios la falta de controles de otros organismos
(bromatolgicos; sanitarios) sobre las mercaderas comercializadas en forma
marginal. Esto puede ser perjudicial para nuestra salud. Por ejemplo: en el
caso de la faena clandestina de ganado vacuno y la posterior comercializacin
en negro de la carne no hay control del Servicio de Sanidad Animal sobre esas
medias reses. Por lo tanto, aqu no slo se presenta un problema de ndole
tributario.

La economa informal define a todas las actividades no registradas,
que no aparecen en las estadsticas oficiales y que estn fuera de los
4
beneficios de la Seguridad Social. Y lo que es peor an, no pagan
impuestos.(Otro sendero de Hernando Soto).

En distintos pases se denomina de modo diferente: economa informal,
economa subterrnea, economa paralela o mercado negro.

No se dispone de informacin exacta sobre la proporcin de poblacin
ocupada en este sector o sobre el porcentaje de participacin en la generacin
de la riqueza de una regin.

Algunos ejemplos de economa informal pueden ser: venta callejera de
bijouterie y relojes; venta de frutas, verduras y especias en la vereda; venta de
artesanas en plazas, etc.

La AFIP constantemente trabaja sobre varios parmetros con el objeto
de combatir la evasin, la elusin, el contrabando, el trabajo no registrado y la
economa informal:

En el anlisis de la percepcin del riesgo de evadir. Porque cuando
el riesgo de evadir es muy alto el contribuyente comienza a pagar.
Cuando la gente percibe que si no paga puede ir presa, debe pagar
multas elevadas o puede salir en los diarios, comienza a pagar.

Anlisis de fiscalizacin especializada. Un equipo de expertos
analistas de la AFIP examina y fiscaliza la operatoria de las diferentes
ramas de actividad, evaluando circuitos, actores participantes, normativa
especfica del sector, maniobras evasivas, estrategias posibles de
fiscalizacin, etc.

En la actualizacin normativa. Anticipando y/o haciendo frente a las
nuevas maniobras evasivas que van creando algunos contribuyentes (o
los estudios que los asesoran). Es por eso que las normas impositivas
son muy dinmicas porque deben ir acompaando la realidad
econmica.
El pedido de tiquet o factura (fiscalmente vlidos) por parte de
todos los ciudadanos.

Trabajando el problema cultural. A travs de la Educacin Fiscal,
buscando desarrollar la concientizacin y el fomento de una cultura del
cumplimiento. Valorizando el sentido social de los impuestos. Esperando
que las futuras generaciones vivencien a los impuestos como necesarios
para sostener las cosas que son de todos.



Autor: Abog. Silvia Traversa Departamento Educacin Tributaria.
(siltraversa@afip.gob.ar)

Si la bondad, la solidaridad, y los ms altos valores humanos habitaran en el
corazn de los hombres, y no slo estuviesen presentes en sus discursos,
5
definitivamente, si todos fusemos rectos o mejor, buenos, no habra necesidad de
Derecho.

El Derecho naci para encauzar la conducta del hombre en la sociedad, para
que las libertades y los intereses de cada sujeto, y de cada grupo, tengan un alcance y
un brete, que haga viable la convivencia y la solidaridad social. Y luego ya que el
Estado es posterior al concepto de pueblo y de Nacin-, se invoca el Derecho para
regular las relaciones entre los ciudadanos y el Estado.

Nuestra Nacin se organiza conforme el rgimen republicano de gobierno, que
establece la divisin de funciones (o poderes), el Poder Ejecutivo es el encargado de
recaudar las rentas de la Nacin (art. 10 C.N. y 100 C.N.). Especficamente
corresponde al J efe de Gabinete de Ministros, con responsabilidad poltica ante el
Congreso de la Nacin "Hacer recaudar las rentas de la Nacin y ejecutar la ley de
Presupuesto Nacional" (inc. 7 del artculo 100 de la Constitucin Nacional).

Si bien la Ley Fundamental de la Nacin Argentina reconoce al Poder Ejecutivo
Nacional la facultad de dictar decretos por razones de necesidad y urgencia
excepcionalmente -cuando circunstancias excepcionales hicieren imposible seguir los
trmites ordinarios para la sancin de las leyes-, y de reglamentar o disponer la
modalidad de aplicacin, excluye expresamente el dictado de normas sobre materia
tributaria.

Al Poder J udicial de la Nacin incumbe la resolucin de los conflictos que se
generen entre los administrados y el Poder Administrador, velando, sobre todo, por la
primaca de los principios y garantas constitucionales. Es un deber el tutelar la
supremaca constitucional, control que se debe ejercer en el curso de controversias
entre partes con intereses jurdicos contrapuestos (litigiosos).

Dentro de los ilcitos tipificados, o descriptos por las normas como conductas
contrarias a las normas del Derecho-, podemos adentrarnos en el concepto de ilcito
tributario.

EL ILCITO TRIBUTARIO

Las violaciones a las leyes tributarias integran los denominados ilcitos
tributarios. Se produce un ilcito tributario toda vez que una conducta o un hecho
contradice el contenido de una norma legal tributaria.

En nuestra legislacin, se establecen dos categoras de este tipo de ilcitos:

1. El campo infraccional contemplado por la Ley N 11.683
2. El campo delictual que refiere la Ley N 24.769

A su vez, el primero de los campos enunciados se subdivide en:

Infracciones formales: las genricas (arts 38 y 39) y las agravadas (art 40)
Infracciones materiales: culposas o fraudulentas y estas ltimas, genricas (art 46) o
especficas de los agentes de retencin o percepcin (art 48)

Infracciones formales:

Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados al cumplimiento
de deberes jurdicos formales, que son aquellos medios que emplean los sujetos
(personas fsicas o jurdicas) para que el Fisco tome conocimiento de su estado
6
patrimonial y de los tributos a los que estn obligados (declaracin jurada, facturas o
documento equivalente, suministro de informaciones requeridas, etc., aportados en
trmino a la AFIP).

El incumplimiento de esos deberes formales, en los plazos otorgados,
constituye una infraccin formal. Se trata de omisiones que podrn o no ocasionar
perjuicio a la recaudacin fiscal, dependiendo de la gravedad de la falta, la posibilidad
de rectificar la infraccin, y de que exista o no concurso con otra infraccin o delito
tributario.

Infracciones materiales:

El artculo 46 de la Ley 11.683 tipifica la defraudacin genrica como la
declaracin engaosa u ocultacin maliciosa que perjudica al Fisco:

El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa, sea por accin u
omisin, defraudare al Fisco, ser reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el
importe del tributo evadido.

Es decir que, para que se configure este ilcito, debe concurrir: DOLO
(intencin de provocar el dao), MANIOBRA (ardid) O SIMULACIN y PERJ UICIO
FISCAL (no ingreso del tributo en su justa medida). La ley presume que existe esa
intencin dolosa cuando se establecen las circunstancias sealadas en el art 47-
citamos algunas-:
Grave contradiccin en los registros, libros, documentos, datos que
surjan de anteriores declaraciones juradas.
Cuando en esos documentos se consignen datos inexactos de tal
magnitud que ocasionen una grave incidencia sobre la determinacin del impuesto.
Si son inexactos los documentos o las declaraciones juradas que sirven
de base para el clculo y se hallan en manifiesta contradiccin con las normas y
reglamentos vigentes.
Cuando se declaran estructuras jurdicas inadecuadas o impropias, con
el propsito de ocultar la realidad econmica u obtener beneficios tributarios.

En el mismo sentido, se considera la defraudacin genrica en el art 22, inc d)
de la Ley 24.977 (Monotributo), toda vez que un pequeo contribuyente presenta
declaraciones engaosas u ocultaciones maliciosas que perjudican al Fisco, al
categorizarse o recategorizarse de manera impropia con la realidad econmica del
propio contribuyente.

En el art 48 de la Ley 11.683 se contempla la defraudacin fiscal especfica de
los agentes de retencin o percepcin. Este ilcito se conforma cuando un agente de
retencin o de percepcin mantiene el tributo en su poder despus de vencidos los
plazos de ingreso; este ilcito doloso se sanciona con una multa que va de dos a diez
veces el tributo retenido o percibido.


EL CAMPO DE LA LEY 24.769

El bien jurdico tutelado por la Ley 24.769 es la hacienda pblica nacional es
decir, la actividad financiera del Estado para obtener los recursos y desarrollar su
gestin- y el rgimen de Seguridad Social. La norma sanciona aquellos ilcitos
socioeconmicos capaces de lesionar o poner en peligro la actividad financiera del
Estado.

7
El ilcito de apropiacin indebida de recursos de la Seguridad Social se
encuentra tipificada en el art 9 de la Ley 24.769, ya que se reafirma de manera
contundente el delito dentro del marco penal, y no slo como una infraccin
administrativa simple o intrascendente.

Las figuras delictivas contenidas en esta norma, en las que se describen
conductas dolosas, y para las que se establecen penas que van desde los dos hasta
los nueve aos de prisin dependiendo de la gravedad e incidencia-, son:

Evasin simple tributaria (art 1)
Evasin agravada tributaria (art 2)
Aprovechamiento indebido de subsidios (art 3)
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales (art 4)

Para el caso de los arts 2, 3 y 4 se agrega adems la prdida del beneficio y de la
posibilidad de obtenerlo por diez aos.

Apropiacin indebida de tributos: (art 6) establece: Ser reprimido con prisin de
dos a seis aos el agente de retencin o percepcin de tributos nacionales que no
depositare, total o parcialmente, dentro de los diez das hbiles administrativos de
vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no
ingresado superase la suma de $ 40.000 por cada mes.

El agente de retencin es el sujeto que debe entregar dinero al contribuyente,
pero detrayendo del monto un importe que luego ser depositado en la forma y el
plazo de ley establecidos por el Fisco; es decir, acta reteniendo impuesto de un
tercero. En la retencin, un sujeto, que es generalmente el deudor, detrae un importe
del precio de la operacin y lo ingresa al Fisco en nombre del contribuyente
(vendedor).

En cambio, en la percepcin, el vendedor adiciona un importe (percepcin) al
precio de su venta que lo ingresa al Fisco en nombre del contribuyente (comprador).

Evasin simple previsional, por evasin de aportes y contribuciones (art 7)
Evasin agravada previsional, mayor monto que la anterior, o por intervencin
de personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto
obligado (art 8)
Apropiacin indebida de recursos de la Seguridad Social, respecto del agente
de retencin (art 9)
Insolvencia fiscal fraudulenta, para quien, conociendo de la existencia de un
procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinacin o al cobro
de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la Seguridad
Social, provocase o agravase una insolvencia propia o ajena (art 10)
Simulacin dolosa de pago, para quien simule a travs de un ardid, con
comprobantes o registros falsos, el pago de obligaciones de Seguridad Social
(art 11)
Alteracin dolosa de registros (art 12)
Inhabilitacin e incremento de sanciones para funcionarios o empleados
pblicos (art 13)
Responsabilidad de los directivos de las personas jurdicas, para el caso de
directores, gerentes, sndicos, administradores, etc (art 14)
1



1
Se sigui a FOLCO CARLOS MARA Procedimiento tributario Naturaleza y estructura Rubinzal
Culzoni Editores (2.000)
8
El Dr Andrs Scarpati, letrado tributarista, expuso en la VII J ornada Tributarista
de la Universidad Metodista de La Punta, septiembre de 2.000, que: (...) podemos
citar a Santo Toms de Aquino que en su monumental obra titulada Suma Teolgica
habla de la J usticia Distributiva, de la J usticia Conmutativa y de la J usticia Legal.

J usticia Distributiva: es aquella referida a la redistribucin del ingreso ya que el
Estado recauda gravmenes y los distribuye en obras sociales y obras
pblicas, por citar como ejemplos.
J usticia Conmutativa: refiere a la equivalencia de las prestaciones, verbigracia,
precios lgicos de las mercaderas.
J usticia Legal: este aspecto es el que fundamenta la obligacin del pago de
impuestos, ya que el ciudadano est obligado a contribuir con el Estado o,
dicho de otra manera, los gravmenes vendran a ser la contraprestacin de
los ciudadanos por los servicios recibidos.

Es usual que en el lenguaje cotidiano hagamos mencin de los trminos
moral y tica como sinnimos. Llegados a este punto, recordaremos en cambio
que:

Las reglas segn las cuales vivimos constituyen la moral. La moralidad divide a los
actos en buenos y en malos. Tiene que ver con la vida personal (cul es la conducta
correcta en una primera cita).

Los sistemas que generan dichas reglas constituyen la tica. Se refiere a una teora o
sistema que describe qu es el bien y, por extensin, qu es el mal. (Cmo asignar
los rganos para transplante cuando la demanda supera la oferta?)

Siendo as, el desafo consiste en tener un sistema tico personal basado en
valores inalterables al que en verdad cada uno se remita para encontrar directrices
morales que muevan la conducta.
2
sta resulta la nica manera eficiente de generar
cambios perdurables, culturalmente aceptados para la convivencia y el consecuente
sostenimiento del Estado. El rgimen sancionatorio slo debera actuar por excepcin,
frente a los ilcitos, y no ser la nica razn que impulse el cumplimiento de la
obligacin ciudadana de cooperar para formar un erario pblico, recurso del Estado,
para brindar los servicios pblicos, garantizar los servicios de previsin social, y cubrir
las necesidades bsicas de los grupos ms desprotegidos.

Pero ni los grandes filsofos de la antigedad, ni los poetas de nuestro tiempo
han logrado definir, ni dar los alcances, de los conceptos de BIEN MAL
FELICIDAD, u otros trminos ligados a valores humanos, y slo han referido a ellos en
ideas o aproximaciones, o enfrentndolos. El Tao ensea que slo reconocemos el
bien comparndolo con el mal.

Dado este punto, convengamos en que es condicin coincidir en algunos
supuestos previos que sostengan la accin del ciudadano; y esto tambin es requisito
para la funcin pblica. A modo de ilustracin, se cita un fragmento del Cdigo de
tica de la Funcin Pblica en el que se definen los valores que debe mostrar un
funcionario en su desempeo.


ARTICULO 8-PROBIDAD. El funcionario pblico debe actuar con rectitud y honradez,
procurando satisfacer el inters general y desechando todo provecho o ventaja personal,
obtenido por s o por interpsita persona. Tambin est obligado a exteriorizar una conducta
honesta.

2
Siguiendo a MARINOFF LOU, Ms Platn y menos Prozac Ed Sine Qua Non - 7 edicin 2.004
9
ARTICULO 11.-TEMPLANZA. El funcionario pblico debe desarrollar sus funciones con
respeto y sobriedad, usando las prerrogativas inherentes a su cargo y los medios de que
dispone nicamente para el cumplimiento de sus funciones y deberes. Asimismo, debe evitar
cualquier ostentacin que pudiera poner en duda su honestidad o su disposicin para el
cumplimiento de los deberes propios del cargo.
ARTICULO 13.-RESPONSABILIDAD. El funcionario pblico debe hacer un esfuerzo honesto
para cumplir con sus deberes. Cuanto ms elevado sea el cargo que ocupa un funcionario
pblico, mayor es su responsabilidad para el cumplimiento de las disposiciones de este Cdigo.
ARTICULO 16.-LEGALIDAD. El funcionario pblico debe conocer y cumplir la Constitucin
Nacional, las leyes y los reglamentos que regulan su actividad. Debe observar en todo
momento un comportamiento tal que, examinada su conducta, sta no pueda ser objeto de
reproche.
ARTICULO 20.-TRANSPARENCIA. El funcionario pblico debe ajustar su conducta al derecho
que tiene la sociedad de estar informada sobre la actividad de la Administracin.
ARTICULO 21.-DECLARACION JURADA PATRIMONIAL Y FINANCIERA. El funcionario
pblico debe presentar ante la Oficina Nacional de tica Pblica una declaracin jurada de su
situacin patrimonial y financiera, conforme surge del Captulo IV de la Parte Especial -
Rgimen de las Declaraciones Juradas Patrimoniales y Financieras.
El control y seguimiento de la situacin patrimonial y financiera de los funcionarios pblicos y la
reglamentacin del rgimen de presentacin de las declaraciones juradas estarn a cargo de la
Oficina Nacional de tica Pblica.
ARTICULO 36.-BENEFICIOS PROHIBIDOS. El funcionario pblico no debe, directa o
indirectamente, ni para s ni para terceros, solicitar, aceptar o admitir dinero, ddivas,
beneficios, regalos, favores, promesas u otras ventajas en las siguientes situaciones:
a) Para hacer, retardar o dejar de hacer tareas relativas a sus funciones. ()
ARTICULO 39.-BENEFICIOS PROHIBIDOS. El funcionario pblico no debe, directa o
indirectamente, otorgar ni solicitar regalos, beneficios, promesas u otras ventajas a otros
funcionarios.

Seguramente, el lector encontrar aqu letra para despertar el ms
adormecido de los espritus crticos. Cierto es que una falta, infraccin o delito en
cabeza de un funcionario ocasiona un dao de tamaa gravedad a la ciudadana por
su representatividad, por sus deberes ticos, por la incidencia y trascendencia de sus
acciones, que resulta altamente censurable.
... el control fiscal es eficaz cuando se apoya en bases legales que garantizan
la inseparable correlacin entre los derechos y los deberes tanto de la Administracin
cuanto de los contribuyentes; pues, no debe olvidarse que en la vida social "aquellos
que al reivindicar sus derechos se olvidan de sus deberes o no les dan la conveniente
importancia, se semejan a los que deshacen con una mano lo que hacen con la otra".
3
Lo cierto, no obstante, es que ningn ciudadano debera justificar sus
propias faltas, infracciones o delitos en las patraas cometidas por otro,
incluso si ese otro fuera un funcionario, al que le corresponden las sanciones legales
previstas para el delito puntual, y las sanciones previstas por las normas vigentes para
los funcionarios pblicos.

El ciudadano est convocado a la solidaridad social, al respeto de las normas,
y a contribuir con el Estado para obtener los recursos pblicos necesarios a sus
funciones legislativa, judicial y administrativa-.


EL PACTO SOCIAL, EJE DEL PACTO FISCAL

Un pacto social es un conjunto de acuerdos de amplia prevalencia social, que
habilitan a los miembros de una sociedad a coordinar sus acciones. Todo pacto,

3
J uan XXIII: Carta Encclica "Pacem in terris".
10
explcito o implcito, requiere basarse en el respeto y la conviccin por parte de los
contratantes de que es mejor cooperar que confrontar. Histricamente, las naciones
comunidades polticas- plasmaron sus consensos en Constituciones, Leyes
Fundamentales que son la expresin de la voluntad general. De esta manera, la
Constitucin resume el consenso mutuo de los contratantes, qu derechos transfieren
al gobierno de la organizacin, y cules derechos no son cedidos.

El nivel constitucional es central para comprender qu clase de pacto se ha
establecido entre Estado y ciudadano. Una Constitucin diseada de manera tal que
permita ciertos delitos o el accionar egosta de algn sector social, reducira las
virtudes cvicas, aumentara el nivel de desconfianza hacia los gobernantes y del
sistema legal, favoreciendo con ello el incumplimiento fiscal.
4


PERJUICIOS OCASIONADOS POR LOS ILCITOS TRIBUTARIOS

No debemos adoptar la posicin pseudo inocente de suponer que todas las
personas cuentan con iguales posibilidades para cumplir con sus obligaciones fiscales.
Existen diferencias, sobre todo de carcter econmico y cultural, que condicionan la
actitud de los ciudadanos frente al impuesto, y gravitan fuertemente en su
comportamiento. Y subrayo, el estado de conciencia de unos y otros sujetos, acerca
del compromiso con la sociedad a travs de los tributos, es una realidad objetiva de la
que no es posible desentenderse.

En los ltimos aos, las Administraciones Tributarias han comenzado un
cambio de perspectiva: el contexto va adquiriendo mayor relevancia, por lo cual la
estrategia de la gestin cada vez se vincula ms con los factores externos que
condicionan la operacin cotidiana de las organizaciones comerciales.

Hacia el final de la dcada del 90, Argentina entr en un proceso recesivo que
culmin con la crisis del 2001. Como consecuencia se produjo un incremento
significativo en los ndices de pobreza, el aumento a casi un tercio del nivel de
desocupacin o subocupacin en la poblacin activa, una importante reduccin del
PBI, la brusca devaluacin de la moneda y consecuente salida del rgimen de
convertibilidad, una masiva fuga de capitales, el quiebre del sistema financiero y
default interno y externo.

El resultado concreto de las condiciones sealadas fue una clara disminucin
del cumplimiento voluntario, situacin que se vio agravada por una reduccin en la
percepcin de riesgo por parte de los contribuyentes.

El problema se agrava an ms cuando la planificacin fiscal nociva se instala
dentro del sistema tributario local. En Argentina, la AFIP ha detectado dos formas de
reasignar beneficios entre empresas localizadas en el pas, que implican una suerte de
planificacin fiscal nociva interna (otra forma que designa la evasin):

-grupos econmicos locales que derivan parte de los beneficios a una o ms
empresas legtimas, existentes en el mencionado grupo, las cuales acumulan
quebrantos impositivos, saldos a favor, o poseen ventajas tributarias especficas.
-grupos econmicos que derivan parte de los beneficios a una o ms empresas
inexistentes, a las que se les imputan operaciones irreales.


4
ESTVEZ ALEJ ANDRO M. La ciudadana fiscal: Un marco terico en Cuadernos del Instituto AFIP
noviembre 2008- La Ciudadana Fiscal: Sus factores estructurantes
11
El primer supuesto es considerado un verdadero "tax planning" local, y la
Administracin debe intentar reconocer dentro del grupo econmico la existencia de
estas empresas con los citados beneficios, para verificar la autenticidad de las
operaciones comerciales realizadas entre ellas y, adems, que el monto de las
operaciones intragrupo responda a los valores del mercado.

Por el contrario, en el segundo caso, se debe probar la inexistencia de la
empresa y sus operaciones y que su creacin formal fue realizada al solo efecto de
defraudar al fisco.
5
Actualmente, nos encontramos con ilcitos vinculados a los precios de
transferencia. La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE) ha conceptualizado los precios de transferencia expresando que "...son los
precios a los cuales una empresa transfiere bienes fsicos, propiedad intangible o
provee servicios a una empresa asociada", entendindose por empresa asociada
aquella residente en un Estado que participa directa o indirectamente en el
gerenciamiento, control o capital de ambas empresas.
En las operaciones entre empresas vinculadas, las legislaciones tributarias
consagran el principio de "arm's length", regla del operador independiente, o la regla
del precio normal de mercado abierto -es decir, entienden que las transacciones se
realizan como si se hicieran entre entes independientes-. En la realidad, la
administracin tributaria acta en su funcin fiscalizadora sobre situaciones de hecho,
y la prueba de la veracidad de los "precios" de tales transacciones se convierte en una
seria restriccin, no obstante las pautas que para tales circunstancias ha elaborado la
OCDE.
Cuando la legislacin no le suministra a la administracin tributaria los medios
legales idneos para encuadrar y poder verificar la realidad de los precios de las
transacciones internacionales (v.g., el suministro de informacin, la aplicacin de
severas penas en caso de incumplimiento por parte de las empresas involucradas, el
intercambio de informacin con otros fiscos, inspecciones simultneas, etc.), ello
implica una seria restriccin para la funcin fiscalizadora que opera sobre situaciones
de hecho, y trata de probar el ajuste efectuado por tales precios.
Cuando el contribuyente, durante una fiscalizacin no recibe el trato que las
garantas constitucionales le otorgan, se produce una ruptura en el crdito (la
confianza) que la sociedad debe mantener respecto de la Administracin Fiscal.
Por otro lado, es usual que algunos contribuyentes personas fsicas o
jurdicas- apelen las resoluciones de la Administracin Fiscal ante los estrados
judiciales. Cuando un juez, durante el procedimiento, admite pruebas inoficiosas, o
permite, tolera o avala un ilcito tributario al sentenciar, la injusticia asume una
gravedad institucional vergonzosa, que mancha la funcin del rgano judicial, y lacera
la paz social que se basa en la justicia.
Nuevamente, la tica interviene para que la armona social se mantenga
impoluta, instando el correcto accionar de los actores involucrados.




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COSTA MARCELO PABLO Lucha contra la evasin tributaria en Boletn AFIP N
114, 01 de enero de 2007
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BIBLIOGRAFA


FOLCO CARLOS MARA Procedimiento tributario Naturaleza y estructura Rubinzal Culzoni
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COSTA MARCELO PABLO Lucha contra la evasin tributaria en Boletn AFIP N 114, 01 de
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ltima revisin: 22/05/12

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