PAGOS PROVISORIOS MENSUALES (PPM)

Caractersticas
Es legal
Es forzoso
Es mensual
Es porcentual
Es fijo
Definicin
Es una obligacin que pesa sobre un contribuyente de primera categora en virtud de la cual debe
pagar mensualmente un porcentaje sobre los ingresos brutos mensuales el cual se imputa, se
compensa, se abona, se anticipa al impuesto de primera categora.
Funa!ent"s tri#utari"s e$ %a&" e PPM
a.- Permite al contribuyente alivianar, suavizar o morigerar la carga tributaria, pues al
pagar peridicamente durante el ao una parte del impuesto que deber cancelar en !bril del ao
siguiente "ao tributario ao de la declaracin de las rentas y pago de los impuestos# estar en
!bril en condiciones de enfretar una carga menor.
#'( Permite al $isco recibir en forma permanente, continua e ininterrumpida dinero
que es altamente necesario e imprescindible pues el $isco tiene necesidades permanentes y
peridicas que cumplir "viviendas, salud, educacin, seguridad, relaciones internacionales, gastos
de administracin p%blica intendencias, municipalidades, ministerios, etc..#
c'( Permite crear una cultura y conciencia tributaria en el contribuyente. Estar
obligado siempre a incorporar el tema de declaracin y pago de impuestos como un factor
inevitable de su planificacin econmica y de sus actuaciones econmicas cotidianas.
'( Permite al $isco obtener informacin permanente, precisa y veraz sobre el
comportamiento y situacin econmica del contribuyente. !l momento de declarar la base
imponible de los PP& sobre los ingresos brutos devengados y'o percibidos, entregar informacin
detallada sobre ingresos, gastos, ventas con factura y ventas con boletas, identificacin de clientes
y proveedores, tipo de mercadera vendida o servicios prestados, condiciones y modalidades de
las ventas y transacciones, bases financieras para determinar ganancias y p(rdidas.
Des)enta*as
Es una obligacin para el contribuyente
)equiere contar con dinero efectivo
!l ingreso bruto *ay que rebajarle los costos.
COS+O DIREC+O
C"nce%t"
+on aquellos desembolsos en que incurre el contribuyente de primera categora para producir o
adquirir los bienes y servicios cuyas ventas o e,plotacin generan los ingresos brutos de
primera categora, y que pueden ser rebajados de tales ingresos para calcular la renta bruta.
Natura$e,a -urica . tri#utaria
-os costos son parte del patrimonio de una empresa, son parte de los bienes
incorporados al giro le negocio, por lo que los costos totales representan un activo para el
contribuyente. En definitiva, es lo que tiene el contribuyente. +i bien sale dinero de la empresa
para producir o adquirir los bienes o mercadera, e,iste un reemplazo de dinero por bienes o
mercadera. .n ejemplo aclarar las e,plicaciones/ si un panadero "empresario de primera
categora# compra 0122.222.- en *arina para elaborar pan. El precio pagado por la *arina si
bien es el costo se traduce simplemente en patrimonio del panadero en cuestin. Este
empresario solamente *a cambiado *a reemplazado dinero por *arina, su activo.
Por el contrario, los gastos son p(rdidas, porque si bien, como lo estudiaremos en el
captulo pertinente, los gastos son aquellos desembolsos necesarios para producir la renta de
primera categora, ellos no originan una contraprestacin que reemplace al dinero que sale de
la empresa. Ejemplo de gastos necesarios/ sueldos pagados por el panadero a los
vendedores, pagos realizados a una empresa que promociona y *ace publicidad de la
panadera. En este caso, a diferencia de lo sealado precedentemente, el dinero que paga
1
este empresario por el sueldo y mar3eting sale de la empresa y como contraprestacin no
ingresa en reemplazo nada.
Re/uisit"s
0'( 4ostos directamente asociados a la produccin o adquisicin de bienes o servicios
pertenecientes el giro que originan rentas de primera categora.
1'( 4ostos pagados o adeudados
Pueden deducirse de los ingresos brutos los costos relacionados con la produccin o
adquisicin de los bienes o servicios sea que est(n pagados a meramente adeudados. Ello
sigue la lgica del los ingresos brutos que tambi(n se registran sea que est(n percibidos o
meramente devengados.
2'( 4ostos documentados y contabilizados
+e pueden deducir los costos que est(n debidamente documentados "facturas, boletas
y notas de d(bito recibidas menos las notas de cr(ditos recibidas por proveedores# y
contabilizados "registrado en libros contables#
3'( 4ostos probados y acreditados
El contribuyente debe acreditar que los desembolsos pagados o adeudados estn
efectivamente relacionados con la fabricacin o adquisicin de las mercaderas.
4'( 5o es posible rebajar costo y gasto al mismo tiempo.
LOS GAS+OS
C"nce%t" e &ast"s necesari"s
+on todos aquellos desembolsos pagados o adeudados que los 4ontribuyentes de
Primera 4ategora que determinen renta real con contabilidad completa y balance general por
ser necesarios para producir la renta y estar directamente relacionados con el giro social o
comercial del negocio y corresponder a una ejercicio comercial respectivo pueden rebajar de la
renta bruta para determinar la renta lquida tributable.
+on los gastos que dicen relacin con la actividad.
5aturaleza/ -os gastos son perdidas.
6uien determina que un gasto es necesario7 El contribuyente.
I!%"rtancia
&e permite determinar renta liquida.
Re/uisit"s e $"s &ast"s'
0'( -os gastos deben corresponder a %restaci"nes " a/uisici"nes rea$es 5 efecti)as cuyos
precios, montos y valores involucrados sean e,actos y precisos.
En este sentido, no se aceptan gastos estimados, presuntos o apro,imados por
servicios, adquisiciones o prestaciones artificiales o ficticias.
1'( -os gastos deben ser necesari"s %ara %r"ucir $a renta en t(rminos que su desembolso
le permitan al contribuyente aumentar o incrementar en forma clara y categrica sus ingresos
anuales.
-os gastos de publicidad y mar3eting en que incurre una sociedad propietaria de un
supermercado para promocionar las mercaderas y artculos que frecuentemente vende y
comercializa son necesarios para convencer y informar a los clientes, para venderlos y por
ende para aumentar sus ingresos. Pero los gastos de publicidad y mar3eting para promocionar
artculos y bienes que son de otras compaas con otro )ut, otro domicilio, con giro distinto al
de supermercado, son innecesarios o in%tiles para aumentar las ventas del supermercado.
-os gastos incurridos para pagar sueldos, *oras e,tras, gratificaciones legales del
personal que trabaja en una empresa como cajeros, reponedores, vendedores, contadores,
etc8 son necesarios para el funcionamiento de la empresa y por ende son susceptible de ser
calificados necesarios para producir y aumentar la renta. Pero los gastos incurridos para
pagar sueldos, *oras e,tras, gratificaciones legales del personal que trabaja en otra empresa
que pertenece al *olding con otro )ut, domicilio, con giro distinto, que vende y comercializa
2
mercaderas distintas son innecesarios e in%tiles pues no significan un aumento de las ventas,
servicios, ingresos y utilidades.
2'( -os gastos deben estar relacionados directamente con el &ir" s"cia$ " c"!ercia$ e $a
e!%resa.
Esto significa que para que un gasto sea aceptable debe *aber financiado la compra de
un bien o la prestacin de un servicio que sea estrictamente necesario para el funcionamiento y
desarrollo del giro de la empresa. .n gasto consistente en la comisin que se le paga al
vendedor de una empresa que comercializa automviles y station 9agon es un gasto que se
relaciona con el giro pues la comisin motiva e incentiva al vendedor a buscar clientes y
convencerlos para comprar automviles que es justamente el giro de la empresa "ver clusula
del giro social o comercial de la empresa / distribucin, comercializacin, venta, por cuenta
propia o ajena de ve*culos motorizados# +in embargo, los gastos incurridos en la mantencin
de jardines, plantas y rea verde de la empresa que vende automviles no se relacionan con el
giro pues el giro de la empresa no es, seg%n clusula del giro contenido en la constitucin o
modificacin de la sociedad, la conservacin y mantencin de jardines.
3'( -os gastos deben ser realizados por c"ntri#u5entes e %ri!era cate&"ra que determinen
renta real o efectiva con contabilidad completa o balance general.
4'( -os gastos pueden estar %a&a"s " aeua"s.
5o solo se permite para rebajar los gastos en la determinacin de la renta lquida de
primera categora que est(n pagados sino tambi(n pueden estar adeudados, ello como un
corolario lgico y equivalente que los ingresos brutos del ejercicio tambi(n deben computarse
para la determinacin de la renta de primera categora no solo cuando estn efectivamente
percibidos sino tambi(n cuando estn meramente devengados.
+e podr descontar un gasto necesario para producir la renta cargndolo al debe en la
cuenta resultado, cuando en la cuenta activo caja o cuenta corriente se *a abonado al *aber la
disminucin de una suma de dinero desembolsada con motivo de una gasto necesario y,
tambi(n, cuando en la cuenta pasivo deuda, c*eque o factura por pagar se *a abonado al
*aber el aumento de una deuda por la compra o servicio realizado.
6'( -os gastos deben corresponder al e*ercici" c"!ercia$ en el cual son realmente necesarios
para producir, aumentar o incrementar la renta anual.
En este orden de estudio, si la realizacin de un gasto es necesario para aumentar las
ventas y aumentar los ingresos y utilidades de varios ejercicios comerciales, no puede el gasto
completo rebajarse solo y e,clusivamente de ese ejercicio comercial en la determinacin de la
renta lquida de primera categora : debiera rebajar proporcionalmente en los distintos ejercicios
comerciales.
Por ejemplo, si una empresa minera encarga un estudio geolgico de las condiciones
fsicas de una terreno determinado para verificar la presencia de sustancias minerales, dic*o
gasto no podra rebajarse en un solo ejercicio comercial pues los gastos relativos al estudio
dicen relacin con varios aos en que la empresa minera e,plote los yacimientos pertinentes.
El informe profesional le permitir manejar antecedentes mineros y geolgicos del yacimiento
minero por varios aos en que dure la e,plotacin de sustancias minerales.
7'( -os gastos no deben *aber sido rebajados como costos y tampoco se admite la u%$icia
e &ast"s.
En caso que se rebajen, en forma doble, el contribuyente tiene la obligacin de revertir
la contabilidad, procediendo a disminuir la p(rdida mediante la el aumento de la cuenta utilidad
abonando al *aber.
8'( -os gastos no deben estar %r"9i#i"s por la -egislacin.
Es posible que los gastos cumplan con todos los requisitos consagrados en la
legislacin tributaria, a saber, 8que sean necesarios para producir la renta, que se relacionen
directamente con el giro social del negocio, que est(n pagados o adeudados, que
correspondan al ejercicio comercial respectivo, que est(n documentados, acreditados y
debidamente contabilizados8 pero el legislador por razones de poltica de fiscalizacin puede
*aberlos pro*ibido para evitar abuso en la deduccin, para evitar gastos que son
e,tremadamente difciles de fiscalizar.
3
!l respecto, nuestra legislacin seala en forma tajante y categrica que est pro*ibido
rebajar los desembolsos incurridos en la compra, importacin, arrendamiento de ve*culos
motorizados tipo automviles, stations 9agons y similares y en combustibles, lubricantes,
reparaciones, revisiones, seguros, y en general, todos los gastos para su mantencin y
funcionamiento, salvo que el giro comercial y *abitual sea la importacin, distribucin,
comercializacin de ve*culos, ante lo cual seran gastos aceptados.
:'( -os gastos deben estar debidamente "cu!enta"s 5 c"nta#i$i,a"s.
-os documentos que permiten deducir los gastos son, en principio, las facturas y las
notas de d(bitos recibidas por los contribuyentes que acrediten bienes o servicios necesarios
para producir, aumentar o incrementar la renta y que se relacionen con el giro comercial o
social del negocio.
-os documentos emitidos con motivo de los gastos deben estar debidamente
contabilizados en la contabilidad, entendiendo que ello debe quedar registrado en el libro diario,
mayor y finalmente quedar reflejado en el balance y libro au,iliar $.;.
0;'( -os gastos deben ser acreita"s 5 *ustifica"s. El contribuyente debe acreditar su
e,istencia, origen, naturaleza, monto, necesidad, beneficiario sea el vendedor, prestador o
trabajador, etc8
Esto no significa que el contribuyente deba acreditar y probar en forma sistemtica y
permanente todos y cada uno de los gastos al +ervicio de <mpuestos <nternos, sino que solo
cuando el +ervicio de <mpuestos <nternos en uso de sus facultades fiscalizadoras lo cite para
aclarar ciertas partidas de la contabilidad y se le e,ija dar e,plicaciones del registro contable de
algunos desembolsos rebajados a ttulo de p(rdida, deber demostrar antecedentes concretos
para acreditar e,istencia, efectividad, necesidad, fec*a, beneficiario, monto, descripcin de
servicios o mercadera, documentos emitidos, etc8
=astos incurridos en el e,tranjero e,ige requisitos muy estrictos que estn
debidamente reglamentados en el artculo 1> inciso segundo de la -ey )enta.
EL LEGISLADOR EN EL AR+<CULO 20 SE=ALA ADEM>S E-EMPLOS DE GAS+OS ?
SE=ALA LOS RE@UISI+OS PARA CADA UNO DE ELLOS' ES+OS SONA
0'( IN+ERESES POR CRBDI+OS'
El contribuyente de primera categora puede rebajar de la renta bruta los intereses de
los cr(ditos que *aya usado para el funcionamiento y e,plotacin de su empresa, por tratarse
precisamente de un cr(dito necesario producir o aumentar la renta y la utilidad.
Re/uisit"s /ue e#en reunir $"s intereses %ara re#a*ar$"sA
a'( -os intereses deben corresponder a cr(ditos usados directamente para
financiar gastos propios de la empresa. !l respecto, el contribuyente deber acreditar que
cr(ditos contrados se *an utilizado para financiar por ejemplo, compra de mercaderas, pago
de sueldos y *onorarios, pago de facturas a proveedores, compra de maquinarias y
equipamiento usado en la operaciones *abituales de la empresa, etc8
#'( -os intereses pueden estar pagados efectivamente o meramente adeudados a
favor de terceros.
c'( -os intereses pueden corresponder a cr(ditos adquiridos del sistema financiero
"bancos e instituciones financieras# o pueden corresponder a cr(ditos adquiridos de terceros
que no revisten la condicin de bancos "proveedores que venden mercadera a plazo y cobran
intereses por las facturas a cr(dito#.
'( -os intereses debe corresponder a cr(ditos o pr(stamos empleados directa o
indirectamente en la adquisicin, mantencin o e,plotacin de bienes que produzcan rentas
gravadas en primera categora.
5o se pueden rebajar los intereses de cr(ditos empleados en adquisicin, mantencin
o e,plotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en primera categora, o que
generen rentas e,entas o ingresos no constitutivos de rentas "artculo >? de la -ey de la
)enta#.
e'( +olo se pueden rebajar los intereses que sean e,igibles en el ao en
que se produzcan y determinen las rentas contra las cuales se rebajan.
4
5o se pueden rebajar los intereses e,igibles en aos distintos a aquel en que se
determinan las rentas.
+i el contribuyente opta por pagar anticipadamente los intereses de un pr(stamo a
largo o mediano plazo, no podr rebajar aquella parte de los intereses que no correspondan al
ao en que determina la renta lquida. En tal caso se estimara que la parte de los intereses
e,igibles en aos distintos a aquel en que se determina la renta, no seria necesarios para
producir la renta de ese ao.
f'( -os intereses deben estar documentados "contratos de mutuos, comprobantes
y liquidacin de intereses# y contabilizados "libros de contabilidad.

1'( IMPUES+OS
Podrn rebajarse de la renta bruta para determinar la renta lquida los impuestos
establecidos en leyes c*ilenas en cuanto se relacionen con el giro de la empresa, siempre que
no correspondan a los impuestos establecidos en la -ey de la )enta y a las contribuciones de
bienes races.
Re/uisit"s /ue e#en reunir $"s i!%uest"s %ara re#a*ar$"sA
a'( @eben tratarse de impuestos establecidos en leyes c*ilenas.
Ejemplo/ <A!, <mpuesto de ;imbre y Estampillas, <mpuesto a las Bebidas alco*licas,
analco*licas y similares.
#'( 5o pueden tratarse de impuestos comprendidos en la -ey de la renta "<mpuesto
de Primera 4ategora, <mpuesto de segunda categora, <mpuesto =lobal 4omplementario# ni
pueden rebajarse las contribuciones de bienes races.
Ejemplo/ .n empresario o socio de una compaa no podra rebajar como gasto
necesario el <mpuesto =lobal 4omplementario que debi pagar por las rentas efectivamente
percibidas durante un ao.
c'( -os impuestos pueden estar pagados o adeudados.
'( -os impuestos deben relacionarse con el giro de la empresa.
Este requisito en ciertas circunstancias es difcil de acreditar. El contribuyente deber
acreditar ante una eventual fiscalizacin por el +ervicio de <mpuestos <nternos que los
impuestos pagados tienen su origen en la e,plotacin *abitual de sus negocios y que su pago
constituye una obligacin para la empresa.
Ejemplo/ si se trata de una empresa que importa bienes e,tranjeros el impuesto de
timbre y Estampilla pagado por los documentos necesarios para retirar la mercadera de los
recintos aduaneros es un gasto que se podr descontar de la renta bruta de ese ao.
En este mismo orden de ideas, el <A! total o parcialmente irrecuperable como cr(dito
fiscal podr deducirse como un gasto del ejercicio comercial. !l respecto, podra tratarse de
<A! pagado por operaciones gravadas relacionadas con operaciones e,entas que, por e,presa
disposicin de la ley, no pueden aprovec*arse como cr(dito fiscal, razn por la cual, el <A!
soportado se rebajara de los ingresos brutos para calcular la base imponible del impuesto de
primera categora. 5aturalmente, la compra afecta a <A! irrecuperable deber estar
relacionado con el giro de la empresa, ejemplo/ compra de activo fijo que se usa en
operaciones e,entas.
!*ora, en este esquema de anlisis, es necesario sealar que siguiendo la regla
general de los gastos, los impuestos no pueden rebajarse dos veces, como costo o como
gasto, por lo que si el <A! irrecuperable se rebaja como costo de las mercaderas o activo fijo,
no podr rebajarse posteriormente como gasto.
e'( -os impuestos deben estar documentados y contabilizados.
2'( LAS PBRDIDAS
-a ley establece que pueden rebajar como gastos las p(rdidas sufridas por el negocio o
empresa durante el ao comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.
!l respecto, es necesario ordenar los conceptos y aclarar el correcto sentido de esta
disposicin. @ebemos comenzar por mencionar qu( entiende la ley por p(rdidas del negocio.
En este sentido, las p(rdidas tienen un doble enfoque/
a'( P(rdidas entendidas como dao, deterioro o destruccin que e,perimentan los
bienes, equipamiento o propiedades que estn contabilizados como activos de una empresa.
En este orden de ideas, se dice que la empresa e,perimenta una p(rdida cuando se incendian
5
sus maquinarias, cuando sufre un accidente grave e irreparable un camin, o cuando la
mercaderas son robadas.
!l respecto, esta materia tiene un tratamiento contable y tributario muy estricto. +i se
destruyen bienes contabilizados como activo realizable "mercaderas# deben rebajarse como un
gasto del ejercicio su costo de compra o produccin debidamente reajustado seg%n variacin
de <P4, pues ese es el verdadero valor que pierde la compaa "bienes producidos o
comprados por la empresa y que estn destinados a la venta o circulacin y forman parte del
giro *abitual de la empresa, ejemplo/ c*ocolates posicionados en las gndolas de un
supermercado, productos lcteos e,*ibidos en vitrinas refrigeras de los supermercados#. !s
tambi(n, si se destruyen bienes contabilizados como activo fijo "maquinarias, mquinas
registradoras, sistema computacional, etc8# deben rebajarse como un gasto del ejercicio su
costo de compra o fabricacin debidamente reajustado seg%n variacin de <P4, pues ese es el
verdadero valor que pierde la compaa.
#'( P(rdidas originadas por la venta especfica de un bien, un ttulo o un derec*o.
Esta situacin se produce cuando la empresa vende, enajena o liquida un bien obteniendo un
precio inferior a su costo. Esta p(rdida se puede aprovec*ar como un gasto y rebajarla de la
renta bruta para determinar la renta lquida. !*ora, para graficar la forma como se produce
contablemente la p(rdida vamos a suponer que la empresa tiene contabilizado un bien del
activo fijo en 0>2.222.222.- y despu(s de promover intensamente su venta logra un interesado
dispuesto a pagar la cantidad de 0C.222.222.- valor inferior a su costo de adquisicin
debidamente reajustado. @e concretarse la operacin, considerando que el comprador paga al
contado y en dinero efectivo, deberemos rebajar de la cuenta activo fijo la cantidad de
0>2.222.222.- monto que representa el bien que sale de la empresa, y, como contra partida,
ingresa a la cuenta caja "dinero al contado y en efectivo# la suma de 0C.222.222.-,
contabilizndose la diferencia, esto es, 0D.222.222.- como una p(rdida que se registra en la
E4uenta de )esultadoF y que se puede rebajar como un gasto del ejercicio comercial.
Ejemplos de .tilidades obtenidas en la liquidacin de bienes/
4osto de compra de acciones 0>2.222.222.-
Precio de venta de acciones 0>D.222.222.-
.tilidad lquida tributable 0D.222.222.-
Ejemplo de p(rdidas obtenidas en l liquidacin de bienes/
4osto de compra de camin 0GH.222.222.-
Precio de venta del camin 0?.222.222.-
.tilidad lquida tributable "-0>I.222.222.-#
c'( Por %ltimo, tambi(n podemos entender la p(rdida como el resultado final de
todos los movimientos financieros y tributarios ocurridos en una empresa para determinar la
renta lquida tributable o perdida en un ao. !l respecto, la empresa podr contabilizar al 1> de
diciembre de un ao determinado un resultado positivo o negativo por la e,plotacin de sus
negocios comerciales, industriales, financieros, inmobiliarios, de ingeniera, qumicos, etc8
Para ello, el contribuyente deber regirse por el esquema legal contemplado en los
artculos GJ al 11 ttulo segundo, prrafo tercero, de la -ey de la )enta para determinar la renta
lquida tributable. +i el resultado es positivo, la empresa *abr tenido una utilidad lquida
tributaria sobre la cual se aplicar la tasa actualmente de >? K del <mpuesto de Primera
4ategora: y, a contrario sensu, si el resultado es negativo, la empresa *abr tenido una
p(rdida lquida tributaria que la e,imir de pagar el tributo sealado, y la *abilitar para
imputarla a las utilidades lquidas tributarias de arrastre de ejercicios comerciales del pasado
que est(n aun formando parte de la empresa y que no *ayan sido retiradas, distribuidas o
disminuidas por alguna razn. El saldo de p(rdida que no *a podido se imputada a utilidades
lquidas tributarias de ejercicios anteriores podr imputarse y compensarse con la utilidades
lquidas tributarias que devengue la empresa para el futuro. .
6
E*e!%$" e Renta $/uia tri#uta#$e (%"siti)a)
S"ciea c"!ercia$ L"s Cere,"s Li!itaa
In&res"s #rut"s C:;;';;;';;;'(
C"st"s irect"s ((C24;';;;';;;'()
Gast"s necesari"s ((C18;';;;';;;'()
C"rreccin !"netaria ((C2;';;;';;;'()
A*uste (C3;';;;';;;'()
Renta $/uia tri#utaria afect" a I!%uest"
e Pri!era Cate&"ra
C0:;';;;';;;'(
E*e!%$" e PDria $/uia tri#utaria (ne&ati)a)
S"ciea c"!ercia$ Cascaa E$anca Li!itaa
In&res"s #rut"s C:4;';;;';;;'(
C"st"s irect"s ((C44;';;;';;;'()
Gast"s necesari"s ((C28;';;;';;;'()
C"rreccin !"netaria ((C2;';;;';;;'()
A*uste (C3;';;;';;;'()
PDria $/uia tri#utaria ((C4;';;;';;;'()
Re&$as funa!enta$es s"#re e$ trata!ient" e $as %Drias
a'( -as p(rdidas constituyen un beneficio tributario que pueden aprovec*ar las
empresas para imputarlas en contra de las utilidades lquidas tributables, ello para disminuir la
base imponible sobre la cual se calcula el impuesto de primera categora.
#'( +olo pueden aprovec*ar las p(rdidas la empresa que las *aya originado. -as
p(rdidas no se pueden traspasar ni ceder a favor de terceras sociedades que no las *ayan
originado. En definitiva, las p(rdidas siguen al )ut de la sociedad que gener la p(rdida. En
esta materia e,iste una diferencia cualitativa entre las utilidades y las p(rdidas. -as utilidades
se pueden traspasar de una sociedad a otra pues se trata de beneficios patrimoniales o
econmicos que forman parte de su activo: se miran como derec*os adquiridos. Por el
contrario, las p(rdidas no son parte del activo de la empresa, se miran como el resultado de
una gestin que es parte solo y e,clusivamente de la empresa que la gener.
c'( En caso que una sociedad tenga p(rdidas en un ao comercial determinado,
originada por destruccin, daos o p(rdida de bienes, por liquidaciones de bienes a valores
inferiores a su costo de compra debidamente reajustado seg%n variacin de <P4, o por la
gestin comercial de determinados negocios el contribuyente puede rebajarla en contra de las
utilidades generadas en dic*o ao. !*ora, si el resultado de un ao determinado origin
p(rdidas "ingresos brutos menos costos directos menos gastos necesarios L p(rdidas
tributaria# ellas pueden rebajarse de las utilidades tributarias de arrastre de los aos anteriores.
!l respecto, debemos sealar que las utilidades se contabilizan en una empresa por ao y se
van sumando como si se tratara de una cuenta corriente acumulativa. -as p(rdidas se imputan
contra las utilidades tributarias del pasado. .na vez agotadas las utilidades tributarias de
arrastre, se imputan a las utilidades tributarias que se generen en perodos futuros.
En resumen, la ley establece un orden de imputacin forzosa, primero se imputan a las
utilidades del pasado y una vez agotadas y e,tinguidas se imputan a las utilidades de los aos
futuros.
7
Ejemplo/
!os .tilidades'p(rdidas del ao .tilidades totales
G.22H 012.222.222.- 012.222.222.-
G.22C 0DH.222.222.- 0?H.222.222.-
G.22? 0GH.222.222.- 0>22.222.222.-
G.22I "-0GG.222.222.-# 0?I.222.222.-
G.22J "-0C2.222.222.-# 0>I.222.222.-
G.2>2 "-0GH.222.222.-# "-0?.222.222.-#
-a p(rdida que e,cede o
supera la utilidad de
arrastre, se podr imputar a
las utilidades procedentes
de los aos futuros
G.2>> 12.222.222.-
&enos la p(rdida de arrastre
por
"-0?.222.222.-#
0G1.222.222.-
'( En caso que una empresa tenga p(rdidas tributarias como resultado final de
sus operaciones comerciales o financieras en un ao, y las impute a utilidades tributarias
devengadas en aos anteriores, la ley lo faculta para recuperar el <mpuesto de primera
categora pagado proporcionalmente por las utilidades tributarias absorbidas.
Ejemplo/
!o .tilidades'P(rdidas <mpuesto de
primera
categora
.tilidades '
P(rdidas totales
G.22H 0>22.222.222.- >?.222.222 >22.222.222
G.22C 0H2.222.222.- I.H22.222 >H2.222.222
G.22? 0D2.222.222.- C.I22.222 >J2.222.222
G.22I "-12.222.222.-# 2 >C2.222.222
!s, la p(rdida ascendente a 012.222.222.- de pesos se imputan preferentemente a las
utilidades de arrastre devengadas en perodos anteriores, las que en el caso propuesto
alcanzan a 0>J2.222.222.- quedando un remanente de utilidades de 0>C2.222.222.-
!*ora, la ley faculta recuperar el impuesto de primera categora pagado por las
utilidades tributarias absorbidas por la p(rdida generada en el ao G.22I. En el caso en
anlisis, el contribuyente recupera la cantidad de 0H.>22.222.- correspondiente
proporcionalmente al impuesto de primera categora pagado por las utilidades tributarias
absorbidas.
3'( CRBDI+OS INCOERAELES
-a ley permite rebajar como gastos los cr(ditos incobrables castigados durante el ao,
siempre que *ayan sido contabilizados oportunamente y se *ayan agotado prudencialmente los
medios de cobro.
Re/uisit"s %ara re#a*ar $"s crDit"s inc"#ra#$esA
a'( @ebe tratarse de cr(ditos incobrables cualquiera sea su origen. Ejemplo/
facturas pendientes de cobro emitidas a un cliente que a fin de ao tenga en calificativo de
EincobrablesF.
#'( @eben ser castigados durante el ao.
4uando se genera el cr(dito, se registra en el activo de la empresa, una vez que e,iste
certeza de su incobrabilidad se castiga, traspasando el cr(dito de la cuenta del activo a la
cuenta resultado p(rdida.
c'( @ebe estar documentado y oportunamente contabilizado
8
debe estar documentado el cr(dito y su castigo posterior.
'( @eben *aberse agotado prudencialmente los medios de cobro.
Es un requisito esencial que el contribuyente acredite ante el +ervicio de <mpuestos
<nternos que *a agotado todos los medios de cobro. +in embargo, los medios de cobro que
e,igir la autoridad dependern de m%ltiples factores. +i es una empresa grande que factura
grandes cantidades a clientes selectivos, ser necesario interponer demandas ejecutivas y
acreditar con un informe del abogado que el deudor no tiene bienes, est en estado de
insolvencia, o est prfugo y no *a dejado apoderado con facultades para pagar. Por el
contrario, si es una empresa grande que e,plota rubro ventas de consumo masivo y se trata de
facturas de poca monta, solamente se le e,igir envo de cartas y otros procedimiento de
simple informacin: al respecto quedar liberado de recurrir a engorrosas o costosas instancias
judiciales. ;ambi(n depender del tamao de la empresa, de sus ventas, de la rentabilidad por
operacin comercial, etc8
!*ora, es necesario recalcar que el contribuyente deber probar que *a agotado los
medios de cobro. Por ejemplo/ acompaando una copia del e,pediente en donde consta que
*a interpuesto una demanda, que se *a despac*ado mandamiento de ejecucin y embargo, el
receptor declara no encontrar bienes, agregando que el lugar donde e,plotaba su negocio
estaba cerrado, sin moradores y adems era arrendado. !s tambi(n podr demostrar copias
de cartas o correos electrnicos en que *a insistido de las deudas pendientes de cobro a su
clientela morosa.
!l respecto, e,isten leyes especiales que facultan a las empresas de consumo masivo
para cumplir este requisito en forma menos estricta, pudiendo rebajar los cr(ditos incobrables
sin tener que agotar e,*austivamente los medios de cobros, precisamente por la imposibilidad
material, el elevado costo financiero y desproporcin entre los cr(ditos recuperados y los
gastos de cobranza incurridos. Ejemplo/ supermercados, empresas del retail, etc8
Funa!ent" *uric" e $"s crDit"s inc"#ra#$es c"!" un &ast"
-a posibilidad que tiene un contribuyente para rebajar los cr(ditos incobrables, como un
gasto, nace precisamente de la obligacin de registrar como ingresos brutos tanto aquellos
percibidos como aquellos que estn meramente devengados, razn por la cual si est obligado
a declarar y, en definitiva, pagar impuesto por utilidades que estn devengadas y, finalmente,
quedan en estado de incobrable, despu(s de agotar los medios de cobro, aparece como
racional rebajarlo como gasto.
4'( DEPRECIACIFN DE LOS AC+IVOS FI-OS
-a ley faculta al contribuyente para rebajar, como gasto, una cuota anual de
depreciacin de los bienes fsicos del activo inmovilizado.
!l respecto, cabe sealar que los bienes fsicos del activo inmobilizado son aquellos
bienes que adquiere o produce el contribuyente y son considerados necesarios para la
e,plotacin del giro comercial o industrial de su negocio no estando destinados a la venta o
circulacin.
-a ley reconoce que cada ao que transcurre el bien al perder parte de su valor por un
proceso natural de uso, desgaste u obsolescencia ello representa una p(rdida patrimonial,
razn por la cual la ley autoriza a rebajar dic*a p(rdida como un gasto del ejercicio.
;ipos de depreciacin/
A'( RD&i!en e e%reciacin n"r!a$ " c"rriente
+e calcula una cuota anual de depreciacin en razn de los aos de vida %til tomando en
cuenta el precio de compra del activo, ello con la finalidad de determinar en forma precisa la
cantidad que deprecindose en un ao, *abilite al contribuyente para rebajarlo como gasto.
+e divide el costo de compra por los aos de vida %til. El resultad es la cantidad que se puede
rebajar como gasto necesario y representa la cantidad en que se deprecia el bien en un ao.
Ejemplo/
;ipo de bien contabilizado como activo fijo 4amin
4osto de compra 0D2.222.222.-
!os de vida %til G2 aos
4uota anual de depreciacin 0G.222.222.-
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-a vida %til de los bienes del activo fijo est fijada en una tabla que *a confeccionado el
+ervicio de <mpuestos <nternos. !quellos bienes que no est(n e,presamente contemplados en
dic*a tabla debe asimilarse a aquellos bienes que presenten caractersticas parecidas o
similares y si no e,isten bienes con caractersticas similares, el contribuyente debe proponer
una vida %til acorde con las funciones que desempear, el desgaste natural por el paso del
tiempo y la mayor o menor e,igencia a que ser sometido el activo "ejemplo equipamiento
destinado a pesadas funciones mineras o equipamiento destinado a livianas funciones
comerciales sin desgaste mayor#, pudiendo e,*ibir todo tipo de informacin y documentacin
t(cnica relevante que pueda dar luces sobre la verdadera vida %til del bien de que se trata
"manuales del fabricante nacionales o e,tranjeros, certificados de calidad, certificados sobre los
materiales que forman parte de su composicin.
E'( RD&i!en es%ecia$ e e%reciacin ace$eraa
+e faculta al contribuyente para rebajar aquella cantidad que resulte de fijar a los
bienes fsicos del activo inmovilizado una vida %til equivalente a un tercio ">'1# de la fijada por el
+ervicio de <mpuestos <nternos. !l disminuir la vida %til se aumenta proporcionalmente la
cantidad que puede rebajar anualmente.
Ejemplo/ +i la tabla indica que un determinado bien tiene 12 aos de vida in%til, el
contribuyente al acogerse a r(gimen de depreciacin acelerada puede desvalorizarlo en solo
>2 aos, con lo que calcular una cuota anual de depreciacin muc*o mayor.
Ejemplo de depreciacin normal para un bien que cost 012.222.222.- y se deprecia
seg%n tabla general "+<<# en 12 aos.
012.222.222 / 12 aos L 0>.222.222.-
El contribuyente podr rebajar 0>.222.222.- al ao
Ejemplo de depreciacin acelerada para el mismo bien
El contribuyente est facultado para rebajar la vida %til a un tercio ">'1#
012.222.222 / >2 aos L 01.222.222.-

Caractersticas e$ rD&i!en e e%reciacin ace$eraaA
a'( Es voluntario
"el precepto comienza sealando E8el contribuyente podr8F
#'( @ebe tratarse de bienes contabilizados como activo fijo
c'( @ebe tratarse de bienes nuevos o importados
5o pueden someterse a depreciacin acelerada a bienes comprados o adquiridos usados,
salvo que fueren importados.
'( Puede abandonarse y retornarse al r(gimen normal o corriente.
!l respecto, el costo sin depreciar se someter a los aos de vida %til normal para calcular
cuota anual a rebajar como gasto.
e'( -a vida %til total fijada por el +ervicio de <mpuestos <nternos no podr ser inferior a 1
aos.
+i el bien se deprecia en G aos, por ejemplo, el contribuyente estar impedido de
acogerse a depreciacin acelerada.
I!%"rtancia e$ rD&i!en e e%reciacin
a'( 4omo ya *emos analizado en detalle, sirve para rebajar una cuota anual de la
depreciacin de los bienes fsicos del activo inmovilizado, y con ello imputar a ttulo de gasto la
determinacin de la renta lquida imponible.
#'( -a depreciacin significar un menor patrimonio para el contribuyente por
concepto de registro contable de activos fijos o inmovilizados.
c'( -a depreciacin de los activos inmovilizados impactar directamente en la
utilidad generada por una venta o liquidacin eventual, pues al rebajar el costo de adquisicin o
produccin de un bien con motivo de las depreciacin anuales, la utilidad generada ser mayor.
E*e!%$"A +i se compra un bien en 0G2.222.222 de pesos y tiene una vida %til de >2
aos seg%n tabla confeccionada por el +<<, y el contribuyente toma la decisin de venderlo a
0?.222.222.- durante el octavo ao de su uso, cuando el bien e,*ibe un valor contable
depreciado de 0D.222.222.-, tendr una utilidad gravada con impuestos de 01.222.222.-
'( -a depreciacin emerge como una *erramienta estrat(gica de planificacin
tributaria pues permite desarrollar una poltica de compras para la empresa y, simultneamente,
obtener beneficios tributarios rebajando la base imponible del impuesto de primera categora
sobre las utilidades al imputar gastos derivados de depreciaciones de bienes del activo fijo o
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inmovilizado. !l respecto, el contribuyente puede adelantar las compras de bienes calificados
como activo fijo para disminuir mediante su depreciacin las utilidades e,traordinarias que
tenga registrada en su contabilidad.
6'( SUELDOSG SALARIOSG EN GEENRAL REMUNERACIONES'
+ueldo, salario, gratificacin, asignacin de caja, asignacin de movilizacin, colacin etc.
Para la empresa son gatos
Para el trabajador son renta
Pero algunas no son renta. Ejemplo asignacin de movilizacin "compensan#
Re/uisit"sA
6ue est(n documentados, acreditados y contabilizados
6ue corresponda al giro y sea necesario. " que trabaje en la empresa#
6ue este pagado o adeudado. "Paga impuesto solo cuando est pagado#
EL SUELDO PA+RONALA es el sueldo que se asigna el dueo propietario de la empresa por
trabajar efectivamente en la empresa.
Re/uisit"s
6ue la persona trabaje real y efectivamente en la empresa.
5o puede ser un sueldo superior a C2 .$ mensual. "+olo *asta este tope se rebaja#
sobre este valor ser gasto rec*azado.
6ue est(n pagadas las cotizaciones previsionales y el pago de impuesto
6ue est(n pagados
6ue se trate de una E<)-, +ociedad de responsabilidad limitada, sociedad
encomandita, es decir una sociedad de personas.
En las sociedades annimas los accionistas se miran como e,ternos a la empresa.
Puede trabajar un accionista7 +i.
Puede fijarse un sueldo7 +i, pero no estar con la fijacin o tope de C2 .$.
Este ser fijado en funcin del capital, la rentabilidad etc.
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