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Gabarito 1 Rodada de Discursivas

Discursiva 01 (Cespe/Analista de Controle Externo TCU/2008)



Pea Tcnica (mx. 50 linhas)

A segregao de funes faz parte de um conjunto de atividades de
controle consideradas relevantes para uma auditoria das demonstraes
contbeis. Significa dizer que se deve fazer com que os indivduos no
realizem funes incompatveis.

Do ponto de vista de controle, funes so consideradas incompatveis
quando possvel que um indivduo cometa um erro ou fraude e esteja
em posio que lhe permita esconder o erro ou a fraude no curso normal
de suas atribuies.

Considerando que o texto acima tem carter unicamente motivador, redija um
relatrio de controle interno sobre os aspectos relacionados segregao de
funes em uma organizao auditada, considerando, ainda, que tenham sido
feitas as seguintes verificaes relevantes a respeito da mencionada
organizao:

um dos responsveis por recebimentos de caixa est tambm autorizado
a aprovar abatimentos em contas de clientes e a registrar devolues de
vendas;
um dos responsveis por pagamentos recebe os extratos bancrios e
efetua as respectivas conciliaes;
somente alguns funcionrios do Departamento de Compras esto
autorizados a aprovar as encomendas e efetuar as aquisies, e, mesmo
assim, at determinado limite de valor;
o Departamento de Vendas aprova os crditos de clientes que j
efetuaram pelo menos uma operao com a organizao;
o almoxarife controla o recebimento dos materiais adquiridos e faz a
comunicao Contabilidade, que confere essa informao com a cpia
do pedido de compra, que j lhe fora encaminhado;
ao Departamento de Tecnologia da Informao cabe, entre outras
atribuies, a correo dos dados submetidos por departamentos
usurios.

Ao elaborar seu texto, analise cada uma das situaes descritas acima,
apontando eventuais falhas ou pontos fracos e sugerindo possveis
modificaes nos procedimentos adotados, relativos aos diferentes setores e
responsveis pelas operaes da organizao em apreo.


GABARITO:

O centro dessa questo est na atividade de segregao de funes, sendo
que o candidato deveria analisar sob essa tica cada uma das situaes
descritas, apontado a existncia de falhas ou pontos fracos e sugerindo a
soluo.

O relatrio nada mais do que um relato, uma narrao ou descrio
ordenada dos fatos, e pode ser estruturado de vrias maneiras, mas dever
conter obrigatoriamente: uma introduo; desenvolvimento contendo: o objeto
analisado, falhas encontradas, recomendaes; e, uma concluso.

EXEMPLO DE RESPOSTA:

Trata-se de um relatrio de controle interno que versa sobre a adequao da
segregao de funes em diversos departamentos da organizao XYZ.
Foram feitas, em conformidade com as normas de auditoria vigentes,
verificaes a fim de identificar possveis falhas ou pontos fracos nos
procedimentos adotados.

No Departamento de Contas a Receber foi verificado que um dos responsveis
pelo recebimento de caixa autorizado a aprovar abatimentos em contas de
clientes e a registrar devolues de vendas. Entende-se que esses
procedimentos concentrados em uma nica pessoa demonstram um ponto
fraco que poder provocar a ocorrncia de erros ou fraudes. Desta forma,
recomenda-se que a aprovao dos abatimentos e o registro de devolues
sejam segregados do Departamento de Contas a Receber.

No Departamento de Contas a Pagar foi verificado que um dos responsveis
pelos pagamentos pode receber extratos bancrios e efetuar conciliaes. Tal
situao representa uma falha de procedimento, pois concentra na mesma
pessoa o pagamento e o seu controle, podendo acarretar fraudes e desvios.
Assim, recomenda-se que a funo de conciliao bancria seja segregada
desse Departamento.

No Departamento de Compras foi verificado que somente alguns funcionrios
esto autorizados a aprovar encomendas e efetuar aquisies, com os
respectivos limites de alada. Tais procedimentos se encontram em
consonncia com os princpios de controle interno.

No Departamento de Vendas foi constatado que a aprovao do crdito feita
para os clientes que j efetuaram pelo menos uma operao com a
organizao. Esse procedimento incompatvel com a atividade de segregao
de funes, pois h conflito de interesses. Nesse sentido, prope-se que a
funo de aprovao de crdito seja segregada desse Departamento.


Foi verificado que o Almoxarifado recebe as mercadorias e comunica
Contabilidade, que, por sua vez, faz a conferncia dessa informao com a
cpia do pedido de compra. O procedimento narrado satisfaz ao princpio da
segregao de funes.

Por ltimo, foi constatado que o Departamento de Tecnologia da Informao
executa correes nos dados submetidos por outros departamentos. Entende-
se que tal procedimento inadequado, pois os dados devem ser mantidos
conforme originalmente registrados pelos respectivos departamentos para
efeito de rastreamento das operaes realizadas. Qualquer correo deve ser
feita pelo prprio departamento interessado, mantidos os registros originais.

Tendo como base o exposto neste relatrio, entende-se que a adoo das
medidas recomendadas, em conformidade com a atividade de segregao de
funes, ir diminuir a probabilidade da ocorrncia de erros e fraudes na
Organizao.

Discursiva 02: (Elaborada pelos professores)
Questo (mx. 20 linhas)

De acordo com o COSO, o Gerenciamento de Riscos Corporativos um
processo conduzido em uma organizao e aplicado no estabelecimento de
estratgias, formuladas para identificar eventos em potencial, capazes de
afetar a entidade, e administrar os riscos de modo a mant-los compatvel com
o apetite a risco da organizao e possibilitar garantia razovel do
cumprimento dos seus objetivos.

O processo de Gerenciamento de Riscos Corporativos constitudo de oito
componentes inter-relacionados, integrados em um processo de gesto.

Cite 3 (trs) desses componentes, descrevendo suas principais caractersticas
dentro do processo de Gerenciamento de Riscos.

GABARITO:

Essa questo bem simples, cobra do candidato o conhecimento dos
componentes do COSO.

Como so poucas linhas (20) o candidato tem que tomar cuidado com sua
distribuio, como ter que falar sobre 3 componentes, sugerimos que divida o
texto em 5 pargrafos de mais ou menos 4 linhas cada: introduo (breves
palavras sobre o gerenciamento de risco); 3 pargrafos de desenvolvimento (1
para cada elemento escolhido); e, concluso (que pode ser junta com o ltimo
pargrafo para economizar linhas, ou feita em um pargrafo prprio).

EXEMPLO DE RESPOSTA:

O gerenciamento de riscos corporativos um processo que visa identificar e
administrar os riscos oriundos de eventos em potencial, que possam afetar a
Organizao, de modo a mant-los em um patamar aceitvel. constitudo de
oito componentes inter-relacionados e integrados em um processo de gesto,
dos quais se destacam: o ambiente de controle, a identificao de eventos e a
resposta ao risco.

O ambiente de controle fornece a base pela qual os riscos so identificados e
abordados pela Organizao, inclusive a filosofia de gerenciamento de riscos,
nvel de aceitao do risco, a integridade e os valores ticos.

A identificao de eventos o componente que permite Organizao
identificar os eventos internos e externos que influenciam o cumprimento dos
seus objetivos, classificando-os em riscos e oportunidades.

Por ltimo, a resposta ao risco que o componente que permite
administrao escolher adequadamente as respostas aos riscos: evitando-os,
aceitando-os, reduzindo-os ou compartilhando-os. Desenvolvendo assim uma
srie de medidas para alinhar os riscos com a tolerncia e com o apetite a
risco da Organizao.

Discursiva 03: (Elaborada pelos professores)
Questo (mx. 20 linhas)

O conceito e estabelecimento da auditoria so inerentes gesto
financeira pblica, j que a gesto de recursos pblicos envolve um voto
de confiana. A auditoria no um fim em si, e sim um elemento
indispensvel de um sistema regulatrio cujo objetivo revelar desvios
das normas e violaes dos princpios da legalidade, eficincia, eficcia e
economia na gesto financeira com a tempestividade necessria para
que medidas corretivas possam ter tomadas em casos individuais, para
fazer com que os responsveis por esses desvios assumam a
responsabilidade por eles, para obter o devido ressarcimento ou para
tomar medidas para impedir - ou pelo menos dificultar - a ocorrncia
dessas violaes.
Declarao de Lima sobre Diretrizes para Preceitos de Auditoria


Considerando que o texto acima tem carter unicamente motivador, responda
as seguintes perguntas:

A Declarao de Lima considera que a auditoria pode acontecer em dois
momentos distintos em relao ocorrncia do fato a ser auditado, como so
chamadas essas auditorias?


O Tribunal de Contas da Unio (TCU) adota esse critrio? Explique.

GABARITO:

Essa questo um pouco mais elaborada que a anterior, o candidato, para
respond-la, tem que conhecer os conceitos de controle prvio (pr-auditoria)
e controle posterior (ps-auditoria) e que o TCU executa esses dois tipos de
auditoria e, alm deles, tambm faz a auditoria concomitante.

Veja que so duas perguntas, ento podemos estruturar nossa redao em 4
pargrafos: uma introduo (conceituado auditoria, dica: use o texto
motivador); 2 pargrafos de desenvolvimento (1 para cada pergunta); e uma
concluso.

EXEMPLO DE RESPOSTA:

A auditoria um elemento indispensvel de controle, cujo objetivo revelar
desvios das normas e violaes dos princpios da legalidade, eficincia, eficcia
e economia na gesto pblica. O processo deve ser tempestivo para que as
medidas corretivas possam ser tomadas e os infratores responsabilizados.

A Declarao de Lima traz em seu texto dois tipos de auditoria: pr-auditoria e
ps-auditoria, sendo esta ltima mandatria.

A pr-auditoria realizada antes da ocorrncia do fato, e visa garantir a gesto
adequada de recursos pblicos que foram confiados ao gestor. A ps-auditoria,
por sua vez, enfatiza a responsabilizao dos gestores quanto administrao
financeira, fiscal e patrimonial, e visa o ressarcimento no caso de prejuzos
provocados.

No Brasil, o Tribunal de Contas da Unio (TCU), alm da pr e da ps-
auditoria, exerce a auditoria concomitante, tipo no previsto na Declarao de
Lima. Nesse tipo de auditoria o TCU acompanha e fiscaliza os atos na medida
em que ocorrem.

Desta forma, levando em considerao os tipos de auditoria, a Entidade de
Fiscalizao Superior (EFS) deve escolher o mais adequado circunstncia,
lembrando que a ps-auditoria, devido ao seu carter mandatrio, deve ser
aplicada por todas as EFS.









Tipos de auditoria: de conformidade; operacional e avaliao de
programas de governo; de demonstraes contbeis; de sistemas
contbeis e financeiros informatizados


Auditoria Governamental

Segundo a INTOSAI, a auditoria governamental a atividade independente e
objetiva que, atravs da aplicao de procedimentos especficos, tem a
finalidade de emitir opinio sobre a adequao das contas governamentais,
assim como apresentar comentrios sobre o desempenho organizacional e o
resultado dos programas de governo.

Veja que, de forma semelhante auditoria independente das demonstraes
contbeis, a auditoria governamental tambm se caracteriza por uma atuao
autnoma (independente) com dois objetivos especficos:

emitir uma opinio sobre a adequao das contas governamentais
(=auditoria de regularidade ou auditoria de conformidade ou
compliance); e

avaliar e apresentar recomendaes sobre o desempenho das atividades
e programas governamentais (=auditoria de desempenho ou auditoria
operacional ou auditoria de otimizao de recursos).

Dessa forma, as auditorias de regularidade objetivam avaliar a legalidade e a
legitimidade dos atos de gesto do ente pblico, certificando-se, por exemplo,
que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de prestar contas,
que as decises administrativas foram tomadas com probidade, que no houve
fraude, e que os dispositivos legais e normativos esto sendo seguidos.

Segundo a INTOSAI, a auditoria de regularidade tem por objetivo:

(a) certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao
de prestar contas, o que inclui o exame e a avaliao dos registros
financeiros e a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis;

(b) emitir parecer sobre as contas do governo;

(c) auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame
da observncia s disposies legais e regulamentares aplicveis;

(d) auditar o sistema de controle interno e as funes da auditoria
interna;

(e) verificar a probidade e a adequao das decises administrativas
adotadas pela entidade auditada; e

(f) informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou
relacionados com a auditoria, que a EFS considere necessrio revelar.

J, a auditoria de desempenho, segundo a INTOSAI, preocupa-se em
verificar a economia, a eficincia e a eficcia, e tem por objetivo determinar:

(a) se a administrao desempenhou suas atividades com economia, de
acordo com princpios, prticas e polticas administrativas corretas;

(b) se os recursos humanos, financeiros e de qualquer outra natureza so
utilizados com eficincia, incluindo o exame dos sistemas de
informao, dos procedimentos de mensurao e controle do
desempenho e as providncias adotadas pelas entidades auditadas
para sanar as deficincias detectadas; e

(c) a eficcia do desempenho das entidades auditadas em relao ao
alcance de seus objetivos e a avaliao dos resultados alcanados em
relao queles pretendidos.

Portanto, fique atento: a auditoria governamental pode ser de
regularidade ou de desempenho e o que as diferencia o seu escopo. A
primeira foca os critrios de legalidade e legitimidade, enquanto que a segunda
foca os critrios de economicidade, eficcia, eficincia e efetividade. Veremos
isso com mais detalhes daqui a pouco.

As EFS devem buscar executar auditorias de conformidade ou de desempenho
em todas as organizaes pblicas, de modo a realizar o exame das Contas de
Governo de forma mais efetiva.

De uma forma geral, a auditoria governamental composta por um conjunto
de tcnicas e procedimentos que tem por objetivo avaliar a gesto e a
aplicao de recursos pblicos, mediante a confrontao entre uma situao
encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal.

Desta forma, visa estabelecer o controle do Estado na busca pela melhor
alocao dos recursos, tanto pela forma corretiva, combatendo desperdcios,
improbidade, negligncia e omisso; quanto pela atuao prvia antecipando-
se a essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de
destacar os impactos e benefcios sociais advindos.

Vamos ver como esse assunto pode cair na sua prova.

01. (UnB/CESPE - TCE/RN Inspetor de Controle Externo,
Especialidade: Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia -

2009) A auditoria governamental visa estabelecer a melhoria e a
homogeneizao dos procedimentos administrativos e dos controles internos
das unidades da administrao direta e indireta, da resultando a padronizao
dos processos de licitao e dos contratos firmados com entidades privadas.

Resoluo:

Vimos que o objetivo da auditoria governamental no o proposto pelo
enunciado. A finalidade da auditoria governamental avaliar a gesto e a
aplicao de recursos pblicos visando sua adequao aos aspectos de
legalidade e legitimidade, bem como os critrios de economicidade, eficcia,
eficincia e efetividade. Portanto, questo incorreta.


Vamos continuar falando sobre a auditoria governamental, segundo a IN SFC
n 01/01, que regulamenta a atuao do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal, ela tem o objetivo primordial de garantir resultados
operacionais na gerncia da coisa pblica.

Dispe, ainda, a referida IN, seguindo os ditames da INTOSAI, que a finalidade
bsica da auditoria comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e fatos
administrativos, e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de
eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira,
patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da
administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder,
bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado,
quando legalmente autorizadas nesse sentido.

Segundo a Secretaria Federal de Controle Interno, a auditoria governamental
pode ser classificada em 5 (cinco) tipos:

1. Auditoria de Avaliao da Gesto: objetiva emitir uma opinio com vistas a
certificar a regularidade das contas pblicas.

Compreende, entre outros, aspectos como o exame das peas que
instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da
documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao
da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil;
verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos
resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto
economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos.

2. Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos
de gesto, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos
efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma entidade,
evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo
gargalos ao desempenho da sua misso institucional.


3. Auditoria Contbil: objetiva opinar se os registros contbeis foram
efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se
as demonstraes refletem, adequadamente, a situao econmico-
financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo
examinado e as demais situaes nelas demonstradas.

Compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de
informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos.

Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos
externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por
unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com
aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e
fidedignidade das demonstraes financeiras.

4. Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os
procedimentos relacionados ao processo operacional, com a finalidade de
emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da
eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a
administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes,
que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar
a responsabilidade gerencial.

5. Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas
relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas
para atender determinao expressa de autoridade competente. Classifica-
se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras
classes de atividades.

Ainda, segundo a SFC, a auditoria executada das seguintes formas:

I. Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente
por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em:

a. centralizada executada exclusivamente por servidores em
exerccio nos rgo Central ou setoriais do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal.

b. descentralizada executada exclusivamente por servidores em
exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal.

c. integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio
nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.


II. Indireta trata-se das atividades de auditoria executadas com a
participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que
desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da
Administrao Pblica Federal ou entidade privada.

a. compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies
pblicas ou privada.

b. terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas
denominadas empresas de auditoria externa.

III. Simplificada trata-se das atividades de auditoria realizadas, por
servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais
ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal,
sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por
meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo
custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o
rgo. Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de
indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente
executor das aes de controle.

2. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:
Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) Assinale a opo correta
acerca dos tipos de auditoria e de suas funes e objetivos.

A) A auditoria de avaliao de gesto responsvel por certificar a
regularidade das contas e verificar os contratos, com o objetivo de controlar e
emitir opinio sobre as transaes no que diz respeito sua economicidade e
eficincia.
B) A auditoria de acompanhamento da gesto responsvel por avaliar a
gesto do ano imediatamente anterior quanto aos atos efetivos e os potenciais
efeitos positivos e negativos de uma entidade, com o objetivo de subsidiar a
gesto subseqente.
C) A auditoria operacional responsvel por verificar o processo de gesto
com o objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no
desempenho da misso institucional.
D) A auditoria contbil responsvel por verificar a efetiva aplicao de
recursos externos oriundos de agentes financeiros por entidades pblicas
executoras de projetos celebrados com esses agentes, com a finalidade de
emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes
financeiras.
E) A auditoria especial responsvel por examinar somente fatos relevantes,
com o objetivo de atender determinao expressa de autoridade competente.

Resoluo:

Vamos resolver essa questo item a item:

A) A auditoria de avaliao de gesto responsvel por certificar a
regularidade das contas e verificar os contratos, com o objetivo de
controlar e emitir opinio sobre as transaes no que diz respeito sua
economicidade e eficincia.

A primeira parte do enunciado dessa assertiva est correta, mas a auditoria de
avaliao de gesto no tem por objetivo controlar as transaes, mesmo
porque elas j foram realizadas.

B) A auditoria de acompanhamento da gesto responsvel por avaliar a
gesto do ano imediatamente anterior quanto aos atos efetivos e os
potenciais efeitos positivos e negativos de uma entidade, com o objetivo
de subsidiar a gesto subsequente.

Vimos que a auditoria de acompanhamento da gesto realizada ao longo dos
processos de gesto, com o objetivo de atuar em tempo real e no no ano
imediatamente anterior como afirma o enunciado.

C) A auditoria operacional responsvel por verificar o processo de gesto
com o objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos
no desempenho da misso institucional.

A finalidade da auditoria operacional emitir uma opinio sobre a gesto
quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, e no evidenciar
as melhorias existentes.

D) A auditoria contbil responsvel por verificar a efetiva aplicao de
recursos externos oriundos de agentes financeiros por entidades pblicas
executoras de projetos celebrados com esses agentes, com a finalidade
de emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes
financeiras.

Item correto. Vimos que essa uma das finalidades da auditoria contbil.

E) A auditoria especial responsvel por examinar somente fatos
relevantes, com o objetivo de atender determinao expressa de
autoridade competente.

A questo est errada, pois alm de relevantes os fatos ou situaes tm que
ter natureza incomum ou extraordinria.

3. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:
Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) - A auditoria realizada

sobre informaes obtidas por meio eletrnico, especfico das unidades ou
entidades federais, e que pressupe a utilizao de indicadores de
desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de
controle, denominada auditoria

A) direta.
B) compartilhada.
C) integrada.
D) indireta.
E) simplificada.

Resoluo:

O enunciado nos d a definio exata de auditoria realizada na forma
simplificada, que aquela feita quando o custo x benefcio no justifica o
deslocamento de uma equipe de auditoria, ela feita tomando por base
indicadores de desempenho e em meio eletrnico.

Bom, e quanto ao Tribunal de Contas da Unio?

Voc deve saber que o TCU no desempenho de sua funo institucional assume
diversas funes. Dentre essas funes est a fiscalizadora.

Pois bem, essa funo exercida por meio de instrumentos como inspees,
levantamentos, monitoramentos, acompanhamentos e, claro, auditorias.

Segundo a CF/88, art. 70, a fiscalizao contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e
indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das
subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional,
mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder.

Por sua vez, o art. 71 dispe que o controle externo, a cargo do Congresso
Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao
qual compete, entre outras coisas, realizar, por iniciativa prpria, da Cmara
dos Deputados, do Senado Federal, de Comisso tcnica ou de inqurito,
inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes
Legislativo, Executivo e Judicirio, e de todos os administradores e demais
responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e
indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder
Pblico federal.

Destaque-se que a realizao de auditoria contbil foi uma grande inovao
trazida pela CF/88 que ampliou e muito a esfera de atuao do TCU.


Veja essa questo:

4. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo
rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria
Governamental/2008) - No Brasil, as disposies constitucionais e legais
conferem s entidades fiscalizadoras superiores poderes para examinar a
economicidade, a eficincia e a eficcia da ao governamental, o que a
INTOSAI denomina de auditoria de otimizao de recursos, que se insere,
juntamente com a auditoria de regularidade, no mbito geral da fiscalizao
pblica.

Resoluo:

Ento, o que voc acha?

Vimos que a autorizao para o TCU realizar a auditoria operacional tem sede
constitucional, lembre-se que esse tipo de auditoria tambm conhecido como
de desempenho ou ainda de otimizao de recursos.

Ento, no Brasil, a auditoria operacional est inserida juntamente com a
auditoria de regularidade (auditoria de conformidade ou compliance) no mbito
geral da fiscalizao pblica.

Vamos continuar a falar sobre a auditoria no mbito do TCU, segundo o art.
239 do RI/TCU (Regimento Interno do TCU) a auditoria o instrumento de
fiscalizao utilizado pelo Tribunal para:

I examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos
responsveis sujeitos a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil,
financeiro, oramentrio e patrimonial;

II avaliar o desempenho dos rgos e entidades jurisdicionados,
assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades
governamentais, quanto aos aspectos de economicidade,
eficincia e eficcia dos atos praticados;

III subsidiar a apreciao dos atos sujeitos a registro.

De acordo com esses normativos, o instrumento de auditoria no mbito do TCU
classificado em dois grandes grupos: auditoria de conformidade e auditoria
de natureza operacional, esta ltima se subdivide em auditoria de desempenho
operacional e auditoria de avaliao de programas.

A auditoria de conformidade o instrumento utilizado para se examinar a
legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis, quanto aos
aspectos contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial, com o intuito de

avaliar se esto de acordo com as normas existentes, e de salvaguardar ativos
de fraudes e desvios de recursos.

Legalidade
Diz respeito a conformao dos atos s regras legais, ao
ordenamento jurdico.

Legitimidade
Envolve, alm do conceito de legalidade, a aferio do
atingimento do interesse pblico, ou seja, envolve aspectos
ticos e morais. O ato de gesto mesmo absolutamente legal
pode no atender a legitimidade.

A auditoria operacional o instrumento utilizado para avaliar o desempenho
dos rgos e entidades, assim como, dos programas, projetos e atividades
governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia
dos atos praticados, com o objetivo de verificar se a operao da instituio ou
programa tem um desempenho satisfatrio. Tem por objetivo:

identificar se a administrao desempenhou suas atividades com
economia, de acordo com princpios e prticas administrativas corretas
(=economicidade);

identificar se os recursos humanos, financeiros e de qualquer outra
natureza foram utilizados com eficincia;

identificar se h eficcia do desempenho das entidades auditadas em
relao ao alcance de seus objetivos; e

avaliar o verdadeiro efeito de suas atividades em comparao com o
efeito esperado (=efetividade).

Este tipo de procedimento consiste numa atividade de assessoramento ao
gestor, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos,
sendo desenvolvida de forma tempestiva.

Como dissemos a auditoria operacional apresenta duas subdivises: auditoria
de desempenho operacional e auditoria de avaliao de programas.

A primeira delas preocupa-se com o processo de gesto nos seus mltiplos
aspectos, busca avaliar por meio da anlise da estratgia organizacional,
gesto e processos de trabalho, se os aspectos de economicidade, eficincia e
eficcia, esto sendo observados pelos gestores em suas aes. Ela tem como
foco principal os seguintes aspectos:

como os rgos e entidades adquirem, protegem e utilizam seus
recursos;

as causas de prticas antieconmicas e ineficientes;


o cumprimento das metas previstas; e

a obedincia aos dispositivos legais aplicveis aos aspectos da
economicidade, eficincia e eficcia da gesto.

Portanto, o foco da auditoria de desempenho operacional o processo de
gesto nos seus mltiplos aspectos de planejamento, de organizao, de
procedimentos operacionais e de acompanhamento gerencial, inclusive quanto
aos seus resultados em termos de metas alcanadas.

A auditoria de avaliao de programas preocupa-se com a efetividade dos
programas e projetos governamentais, identificando o real alcance das aes
governamentais e se estas produziram os efeitos desejados.

Enquanto a auditoria de desempenho operacional verifica, alm da eficincia
operativa, o grau de cumprimento das metas, comparando metas previstas
com metas realizadas, a avaliao de programa busca apurar em que medida
as aes implementadas lograram produzir os efeitos pretendidos pela
administrao.

Por exemplo, uma auditoria de desempenho operacional em um programa de
nutrio infantil procurar verificar o alcance das metas propostas, sugerindo,
eventualmente, o aumento da eficincia do programa mediante uma seleo
mais adequada dos beneficirios e uma melhoria dos sistemas de aquisio,
distribuio e oferta de alimentos.

Contudo, nada dir sobre se essas correes diminuiro a desnutrio.

Por outro lado, a avaliao de programa procurar estabelecer em que medida
o programa consegue melhorar a situao nutricional da populao alvo
(=relao causa-efeito) se houve mudanas, a magnitude das mesmas e que
segmentos da populao-alvo foram afetados.

Apesar de poderem ser realizadas de forma independente, os dois tipos de
auditoria tm objetivos complementares, na misso de aperfeioamento da
administrao pblica e responsabilizao por desempenho.


Portaria 144/2000
(Manual de Auditoria de Natureza Operacional)


5. (UnB/CESPE/TCE-RN Inspetor de Controle Externo, Especialidade:
Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia/2009) - Um dos
principais objetivos da auditoria operacional atestar a conformidade do
funcionamento do rgo ou entidade estratgia e s polticas e diretrizes que
lhes foram estabelecidas.

Resoluo:

Esse um dos objetivos da auditoria operacional, avaliar o desempenho dos
rgos e entidades quanto ao cumprimento das metas previstas.


J falamos bastante sobre as principais dimenses de anlise da auditoria
operacional, eficcia, eficincia, economicidade e efetividade, mas no
mostramos ainda o seu inter-relacionamento.

Preste ateno do diagrama abaixo. Para facilitar a compreenso, procure
imaginar que a atuao estatal esteja relacionada a um programa de combate
febre amarela:























Nesse contexto, vamos analisar essas dimenses, aplicadas na nossa situao
hipottica (combate febre amarela):

Dimenso Significado Aplicao
Economicidade
Significa minimizao de custos
dos recursos utilizados na
consecuo de uma atividade,
sem comprometimento dos
padres de qualidade.
Custo de aquisio de
vacinas em um
programa de erradicao
da febre amarela.
Eficincia
a melhor combinao de
recursos (tempo, custos,
qualidade) para a obteno do
produto.
Custo total por criana
vacinada.
Eficcia
o grau de alcance das metas
programadas, em um
determinado perodo de tempo,
independentemente dos custos
implicados.
Nmero total de crianas
vacinadas.

Efetividade
a relao entre os efeitos de
um programa sobre a populao
alvo e os objetivos pretendidos.
Quanto o programa
conseguiu diminuir nos
casos de febre amarela.

Alm dessas, outras dimenses de desempenho devem ser consideradas no
processo de auditoria, dentre elas:

Equidade

Condies para que todos tenham acesso ao
exerccio de seus direitos civis.
Qualidade
Alcance das expectativas dos usurios e padres
dos produtos.
Transparncia

Livre fluxo de informaes, acessveis e
suficientes para compreenso e monitoramento.

Compromisso
(Objetivos
definidos)

Insumo
(Recursos
alocados)

Ao/Produo
(Aes
desenvolvidas)

Produto
(Bens/servios
providos)

Resultado
(Objetivos
atingidos)
Economicidade
Efetividade
Eficincia
Eficcia

Responsabilizao

Prestao de contas, ao Governo e sociedade,
sobre a alocao dos recursos pblicos.
Participao social

Conhecimento e participao efetiva das camadas
sociais interessadas na produo, gesto e
fiscalizao dos bens.
Sustentabilidade Sobrevivncia a longo prazo do sistema.
Articulao institucional
Coordenao entre organizaes para alcanar
objetivos comuns.
Aplicao de boas prticas

Prticas gerenciais geralmente aceitas como
adequadas, quando comparadas com modelos e
padres.

6. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo
rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria
Governamental/2008) - Na auditoria operacional realizada no mbito de um
rgo ou programa governamental, os critrios ou objetivos pelos quais
eficincia e eficcia so medidas devem ser especificados pelos auditores e,
no, pela administrao, e os pareceres relativos a esses trabalhos no podem
conter recomendaes ou sugestes.

Resoluo:

A questo est duplamente errada, em primeiro lugar as medidas de eficincia
e eficcia no so determinadas pelo auditor nem pela administrao, devem
ser critrios objetivos. Em segundo lugar, veremos nas prximas aulas que o
relatrio (parecer) de auditoria operacional pode conter recomendaes.

7. (UnB/CESPE/STF - Analista Judicirio rea: Administrativa
Especialidade: Contabilidade/2008) - A auditoria operacional realizada
ao longo dos processos de gesto de uma entidade federal, prevenindo
empecilhos ao desempenho de sua misso institucional.

Resoluo:

A auditoria operacional pontual ela no realizada ao longo da gesto,
na verdade, o enunciado dessa questo se refere a auditoria de
acompanhamento da gesto, que realizada ao longo dos processos de
gesto, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e
os efeitos potenciais positivos e negativos de uma entidade, evidenciando
melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao
desempenho da sua misso institucional.







Auditoria das Demonstraes Contbeis

A auditoria das demonstraes contbeis, como se pode inferir pelo prprio
nome, envolve a obteno e a avaliao de evidncias para emisso de uma
opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis de uma entidade.

Esse tipo de auditoria fundamental para o correto funcionamento dos
mercados de capitais, pois permite que investidores e credores baseiem suas
decises em informaes de qualidade, que expressam com clareza a real
situao das empresas em termos de direitos, obrigaes e procedimentos
contbeis adotados.

O Conselho Federal de Contabilidade o responsvel pela normatizao geral
que guia a execuo desse tipo de auditoria emite as Normas Brasileiras de
Contabilidade Tcnica de Auditoria Independente de Informao Contbil
Histrica (NBC TA).

As NBC TAs so escritas no contexto da auditoria de demonstraes contbeis
executada por um auditor independente. Contudo, elas devem ser adaptadas
conforme necessrio s circunstncias, sendo responsabilidade do auditor
garantir o cumprimento de todas as obrigaes legais, regulatrias e
profissionais devidas.

De acordo com a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrios financeiros
(Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados do Exerccio etc.) adotada
pela administrao que considerada aceitvel em vista da natureza da
entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei
ou regulamento.

Portanto, a opinio do auditor expressa se as demonstraes contbeis esto
apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, ou seja, em
conformidade com as prticas contbeis e com a legislao aplicvel
determinada entidade.






Quadro comparativo entre os principais tipos de auditoria

Auditoria das
Demonstraes Contbeis
(Auditoria Financeira)
Auditoria de
Conformidade
(Auditoria de Compliance)
Auditoria Operacional
(Auditoria de Gesto ou de
Desempenho)
Emitir uma opinio sobre a
adequao das
demonstraes contbeis
de uma entidade
Avaliar se as atividades de
uma entidade, sejam elas
financeiras ou
operacionais, obedecem a
regras ou a regulamentos
previamente estabelecidos
Avaliar a eficincia e a
eficcia das atividades
operacionais de uma
entidade


8. (UnB/CESPE/PMT - Agente Fiscal de Tributos Municipais/2008) - A
auditoria contbil utiliza tcnicas e procedimentos que permitem atestar a
veracidade e a adequao dos registros e demonstraes, mas no se
restringe escriturao da entidade objeto dos trabalhos da auditoria.

Resoluo:

O enunciado nos traz o objetivo da auditoria contbil que a emisso de uma
opinio sobre a adequao das demonstraes de uma entidade. A segunda
parte do enunciado tambm est correta, a auditoria contbil no se restringe
aos registros da entidade, uma vez que se utiliza de procedimentos que
envolvem confirmaes externas com clientes, fornecedores, partes
relacionadas etc.

9. (UnB/CESPE/TCU - ACE rea e Especialidade: Controle Externo
Orientao: Auditoria Governamental/2007) - Considere-se que, em
cumprimento a deciso do TCU, tenha sido elaborado relatrio de auditoria na
rea de licitaes e contratos de determinado tribunal e tenham sido
constatadas as seguintes falhas na conduo de procedimentos licitatrios:
edital de licitao com imposies restritivas competio; prvio
cadastramento de licitantes no sistema integrado de cadastramento unificado
de fornecedores; exigncias, durante a fase de habilitao de licitantes, de
documentos no-previstos em lei especfica; falta de critrio de aceitabilidade
dos preos unitrio e global. Nesse caso, a situao descrita caracteriza uma
auditoria operacional.

Resoluo:

Trata-se de uma auditoria de conformidade e no operacional, que buscou
avaliar a legalidade e legitimidade dos atos de gesto realizados no referido
processo licitatrio.

Outros tipos de auditoria

Vamos dar uma passada rpida sobre outros tipos de auditoria que podem ser
objeto de questionamento.

Auditoria I ntegral

Esse tipo de auditoria utilizado nas grandes atividades, controles e sistemas
essenciais quanto ao uso judicioso dos recursos da organizao, o que torna
seu escopo mais amplo, requerendo o uso de equipes multidisciplinares
(contadores, mdicos, engenheiros etc.).

Como a prpria denominao sugere, esse tipo de auditoria envolve vrios
elementos de auditoria de gesto, operacional e financeira.

A auditoria integral envolve o exame de controles, processos e sistemas
utilizados para gerenciar os recursos da organizao, quais sejam: numerrios,
pessoas, ativos fsicos e informaes, fundamentando-se em dois princpios de
gesto pblica:

primeiro: a gesto deve ser conduzida de forma que as decises resultem
no melhor uso dos recursos pblicos, e, consequentemente, em servios
pblicos econmicos, eficientes e efetivos; e

segundo: as pessoas que conduzem a gesto devem ser responsabilizadas
pelo gerenciamento prudente e efetivo dos recursos delegados.

Auditoria Fiscal

O termo auditoria fiscal ou tributria normalmente utilizado para definir as
aes de fiscalizao tributria desenvolvida pela administrao fiscal
(Receita Federal, fiscos estaduais e municipais).

Nessa acepo, a auditoria fiscal aquela voltada para a anlise do correto
cumprimento das obrigaes tributrias pelos contribuintes.

Assim, s pode ser realizada por servidor pblico empregado no ente
tributante, conforme artigo 142 do Cdigo Tributrio Nacional:

Compete privativamente a autoridade administrativa constituir o
crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular
o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo
o caso, propor aplicao da penalidade cabvel.

3 2

Contudo, o seu conceito poder ser diferente em funo da posio do sujeito
que executa a auditoria.

Se este tipo de auditoria for executado por um auditor externo ou por um
auditor interno, a auditoria fiscal considerada uma parte restrita das
auditorias desenvolvidas por aqueles profissionais prestadores de servios.

Nesse caso, tem por objetivo o exame e a avaliao de planejamento
tributrio e da eficincia e eficcia dos procedimentos e controles
adotados para a operao, pagamento e recuperao de impostos,
taxas e quaisquer nus de natureza fisco-tributria que incida nas
operaes e bens da empresa.

Compreende a reviso dos clculos dos tributos diretos (Imposto sobre a
Renda e Contribuio Social) e os indiretos (ICMS, IPI, ISS e outros), e a
certificao de que os procedimentos adotados pela empresa atendem s
legislaes vigentes.

Os trabalhos executados na rea tributria geram recomendaes para
utilizao das melhores alternativas legais para a economia e recuperao de
impostos, pagos a mais ou indevidamente.

Auditoria de Sistemas Contbeis e Financeiros I nformatizados

Como a maioria das atividades nas empresas est vinculada direta ou
indiretamente ao processamento eletrnico de dados, os sistemas de
informao representam os suportes indispensveis para as estratgias de
desenvolvimento e sobrevivncia dos negcios e das organizaes.

O surgimento de novas tecnologias, de novos modelos de negcios e da
constante evoluo do mercado, contribuiu para que as empresas
mantivessem em suas redes de informao aplicaes obsoletas, repetidas ou
deficientes.

Portanto, deve haver uma preocupao constante das empresas em promover
a contnua evoluo de seus sistemas.

essa complexidade das atividades de uma empresa que leva criao de
auditorias especializadas.

Nesse contexto, a auditoria de sistemas avalia o ambiente de processamento
de dados para identificar e avaliar os possveis riscos (erros, falhas,
irregularidades, ineficincia, etc.) que estejam ocorrendo, ou que possam
ocorrer, e faz recomendaes para correo e melhoria dos controles internos
para diminuio dos riscos levantados.

Em suma, Auditoria de Sistemas o ramo da auditoria que revisa e
avalia os controles internos dos sistemas de informao da empresa.

A auditoria de sistemas objetiva se certificar, por exemplo, que:

as informaes so corretas e oportunas;

existe um processamento adequado das operaes;

as informaes esto protegidas contra fraudes;

existe proteo das instalaes e equipamentos;

existe a proteo contra situaes de emergncia (paralisao de
processamento, perda de arquivos, inundaes, incndios, etc.).

Dessa forma, permite uma ao preventiva e corretiva, para confirmar a
veracidade dos registros e a confiabilidade dos comprovantes, dados e
informaes.

Importante destacar que seja qual for o grau de informatizao que uma
empresa possa ter, o objetivo da auditoria no se altera. Assim, no importa
se a escriturao totalmente manual, mecanizada ou informatizada, a
tecnologia de auditoria aplicada a mesma.

A questo est apenas em observar determinados detalhes, em especial,
quanto segurana dos dados.

Veja a importncia da segurana em um ambiente computadorizado, nesse
ambiente, diferentemente de um ambiente em que a escriturao feita de
forma manual, onde uma alterao fraudulenta poderia implicar na rasura do
registro, possvel alterar um dado sem deixar rastros, por isso, as fraudes
aumentaram, consideravelmente, nas empresas que adotam sistemas
computadorizados.

O uso de computadores muda o processo de registro de dados, de consulta ou
obteno de informaes e arquivos. Os controles internos passam por
algumas alteraes (o risco de controle alterado) e os riscos inerentes se
acentuam. Dessa forma, muda para o auditor a avaliao do controle interno e
especialmente dos riscos referidos (erros que escapam aos controles internos).

Assim, antes de elaborar o planejamento de auditoria, o auditor deve conhecer
a qualidade do sistema de informao da entidade auditada, tal sondagem visa
verificar: a qualidade do hardware (=equipamentos); do software
(=programas de computador, tais como: aplicativos, banco de dados, sistemas
de gesto etc.); da segurana da informao (fsica e lgica), das defesas

contra ataques (vrus, acesso indevido, hackers etc); do treinamento das
pessoas que utilizam esses sistemas; das redes etc.

Para isso, o auditor deve ter um mnimo de conhecimento de informtica,
dispor de uma equipe que bem conhea a execuo de tarefas por computador
e at, conforme o caso, contratar especialistas de maior nvel.

Tcnicas de auditoria assistidas por computador - TACC

So vrias as circunstncias que levam aos auditores valerem-se dos
computadores em seu trabalho. Como visto, os objetivos da auditoria, suas
normas, seu todo como tecnologia, no se altera pelo fato de se lidar com
computadores.

Porm, quando a empresa auditada intensiva no uso de sistemas
computadorizados para seus controles e registros, dificilmente o auditor
conseguir realizar um bom trabalho sem se utilizar dessa mesma tecnologia.

Em alguns sistemas contbeis, que utilizam no processamento, programas
aplicativos relevantes, pode ser difcil ou impraticvel para o auditor obter
certos dados para inspeo, indagao ou confirmao sem o auxlio de
sistemas informatizados.

Por exemplo, a ausncia de evidncias nas entradas dos registros em
computadores (falta de documentao, como p.ex. nota eletrnica) pode exigir
testes tambm informatizados. Da mesma forma, a quantidade de dados
disponibilizados em sistemas informatizados pode inviabilizar uma auditoria
manual, sem a utilizao de programas de computador especficos para tal
finalidade.

A auditoria informatizada beneficia-se, pois, em determinadas situaes,
notadamente quando h um grande volume de tarefas, quando falta
confiabilidade nos registros, quando o tempo limitado, quando se deseja
anlise mais profunda, clculos mais complexos etc.

As normas internacionais da IFAC (International Federation of Accounting)
denominam tal utilizao de TACC Tcnica de Auditoria Assistida por
Computador.

Nesse sentido, as novas normas reproduziram esse conceito nas normas
brasileiras de auditoria, a NBC TA 330, que trata da resposta do auditor aos
riscos avaliados, dispe que o uso de tcnicas de auditoria assistida por
computador pode permitir um teste mais amplo das transaes eletrnicas e
arquivos de contas, que podem ser teis quando o auditor decide modificar a
extenso do teste, por exemplo, na resposta aos riscos de distoro relevante
devido fraude.


Essas tcnicas podem ser usadas para selecionar transaes de amostra de
arquivos eletrnicos-chave, selecionar transaes com caractersticas
especficas ou examinar a populao inteira ao invs de uma amostra.

Enfim, o auditor pode conduzir a auditoria aplicando procedimentos com ou
sem auxlio de sistemas informatizados, ou ainda uma combinao de ambos,
a fim de obter evidncias suficientes. Cabe a ele avaliar essa necessidade.

Auditoria Ambiental

Auditoria do Sistema de Gesto Ambiental
1
um processo sistemtico e
documentado de verificao, executado para obter e avaliar, de forma
objetiva, evidncias que determinem se o sistema de gesto ambiental de
uma organizao est em conformidade com os critrios de auditoria
do sistema de gesto ambiental estabelecido pela organizao, e para
comunicar os resultados desse processo administrao.

Ou seja, a auditoria ambiental um instrumento da organizao para
determinar a natureza e a extenso de todas as reas de impacto ambiental de
uma atividade existente.

Enfim, a auditoria ambiental nada mais do que um processo de auditoria
convencional, mas que tambm inclui, em seus objetivos, escopo e critrios de
avaliao, o quesito ambiental.

Sendo assim, podemos dizer que esse tipo de auditoria um tipo de auditoria
operacional.

Esses procedimentos identificam e justificam as medidas apropriadas para
reduzir as reas de impacto, estimar o custo dessas medidas e recomendar um
calendrio para a sua implementao.

Dessa forma esses trabalhos tm como objetivo detectar problemas ou
oportunidades em reas ou atividades como:

fontes de poluio e medidas de controle e preveno;

uso de energia e gua e medidas de economia;

uso, armazenagem, manuseio e transporte de produtos controlados;

subprodutos e desperdcios;

estaes de tratamento de guas residurias (esgoto);


stios contaminados etc.

Vamos resolver mais algumas questes:

10. (UnB/UNB/CESPE AUGE/MG/Auditor Interno - 2009) - A auditoria
da gesto pblica a vertente da auditoria governamental realizada pelo
Estado visando ao controle de sua gesto. Assinale a opo correta acerca dos
tipos de auditoria governamental.

A) A verificao do cumprimento da legislao pertinente objeto da auditoria
contbil.
B) A auditoria de sistemas tem, entre outros, o objetivo de identificar as reas
crticas e riscos potenciais, proporcionando as bases para a sua eliminao ou
reduo.
C) A anlise da realizao fsico-financeira, em face dos objetivos e metas
estabelecidos, um aspecto contemplado pela auditoria de gesto.
D) A auditoria integral utiliza-se de critrios sob a tica dos quais busca avaliar
a organizao, como, por exemplo, a gesto e desenvolvimento de pessoas.
E) Constitui objetivo da auditoria operacional aferir a confiabilidade, a
segurana, a fidedignidade e a consistncia dos sistemas administrativos,
gerenciais e de informaes.

Resoluo:

Vamos resolver cada assertiva.

Assertiva A a verificao da legislao pertinente objeto da auditoria de
conformidade.

Assertiva B O erro dessa assertiva bem sutil, ela parece estar correta, mas
perceba que sempre existir um certo risco, portanto, a auditoria de sistemas
no pode garantir a eliminao do risco, mas somente a sua diminuio.

Assertiva C Essa dimenso (efetividade) um aspecto contemplado pela
auditoria operacional e no de gesto, esta ltima se preocupa com a
regularidade da gesto.

Assertiva D - A auditoria integral fundamenta-se em dois princpios de gesto
pblica: a gesto deve ser conduzida de forma que as decises resultem no
melhor uso dos recursos pblicos, e, consequentemente, em servios pblicos
econmicos, eficientes e efetivos; e, as pessoas que conduzem a gesto
devem ser responsabilizadas pelo gerenciamento prudente e efetivo dos
recursos delegados.

Assertiva E Vimos que um dos objetivos da auditoria operacional verificar
se os recursos humanos, financeiros e de qualquer outra natureza so
utilizados com eficincia, incluindo o exame dos sistemas de informao, dos

procedimentos de mensurao e controle do desempenho e as providncias
adotadas pelas entidades auditadas para sanar as deficincias detectadas.
Portanto, essa assertiva est correta e o gabarito da questo.













































Atividades de estudo e consultoria


Auditoria Independente

Os auditores prestam, usualmente, outros servios para as entidades
auditadas, compatveis com seu nvel de conhecimento e capacitao. Como,
muitas vezes, possuem um bom entendimento do negcio e contribuem com
conhecimento e capacitao em outras reas, os auditores so bastante
valorizados e podem oferecer servios como:

avaliao de empresas e reavaliao de ativos;
assistncia tributria, fiscal e parafiscal;
auditoria interna entidade auditada;
consultoria de sistema de informao;
apoio em litgios, percia judicial ou extrajudicial;
finanas corporativas e assemelhados;
seleo de executivos; e
registro (escriturao) contbil.

A prestao desses outros servios, entretanto, pode criar ameaas
independncia do auditor, sendo que os princpios bsicos que devem
fundamentar qualquer regra de independncia do auditor so:

o auditor no deve auditar o seu prprio trabalho;
o auditor no deve exercer funes gerenciais na entidade auditada; e
o auditor no deve promover interesses da entidade auditada.

Dessa forma, necessrio sempre avaliar se a realizao desses outros
servios pode vir a criar conflitos de interesses e, por conseguinte, possvel
perda de independncia.

O auditor independente, por exemplo, comumente requisitado a prestar
servios de consultoria tributria, fiscal e parafiscal a uma entidade auditada.

Tais servios compreendem uma gama variada de tipos, como o cumprimento
das leis e das normas, a assistncia tcnica na soluo de divergncias quanto
a impostos e contribuies e o planejamento tributrio.

O planejamento tributrio a atividade que auxilia a administrao dos
tributos, com o objetivo de mensurar quais os nus tributrios em cada uma
das opes legais disponveis, maximizando vantagens e reduzindo riscos, se
efetuado em bases estritamente cientficas.

Entretanto, quando esse planejamento realizado sem levar em considerao
bases estritamente cientficas e no estiver amparado legalmente e suportado

por documentao hbil e idnea, logicamente, surge a figura da fraude. Nesse
momento, existe conflito de interesse e, portanto, a perda de independncia
do auditor.

Para estes casos, no h ao de salvaguarda a ser tomada que no seja a
recusa da prestao do servio de planejamento tributrio ou a renncia da
realizao dos trabalhos de auditoria independente. Ou seja, a nica
salvaguarda possvel que o auditor somente aceite trabalhos de
planejamento tributrio amparados em bases estritamente legais e cientficas.

Ainda em relao aos servios que envolvem consultoria tributria, o auditor
pode, ao invs de realizar o planejamento tributrio, emitir uma opinio, um
parecer. Nesse caso, no h de se falar em conflito de interesses, pois esse
tipo de trabalho no caracteriza a perda real ou suposta da objetividade e da
integridade do auditor.

Auditor interno

A auditoria interna uma atividade independente e objetiva que presta
servios de avaliao e de consultoria com o objetivo de adicionar valor e de
melhorar as operaes de uma organizao.

A auditoria interna auxilia a organizao a alcanar seus objetivos atravs de
uma abordagem sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da
eficcia dos processos de gerenciamento de risco, controle e governana
corporativa.

Nesse sentido, as normas profissionais para o exerccio da auditoria interna
emitidas pelo IIA definem que se a independncia ou objetividade forem
prejudicadas de fato ou na aparncia, os detalhes de tal prejuzo devem ser
informados s partes apropriadas. A natureza da comunicao depender do
prejuzo.

Os auditores internos devem abster-se de avaliar operaes especficas pelas
quais tenham sido responsveis anteriormente. Presume-se prejudicada a
objetividade, se um auditor prestar servios de avaliao para uma atividade
pela qual tenha sido responsvel no ano anterior.

Trabalhos de auditoria de avaliao relacionados a funes que estejam sob a
responsabilidade do diretor executivo de auditoria devem ser supervisionadas
por algum externo atividade de auditoria.

Os auditores internos podem prestar servios de consultoria relacionados s
operaes pelas quais tenham sido responsveis anteriormente.


Caso os auditores internos constatem potenciais prejuzos independncia ou
objetividade relacionados a servios de consultoria propostos, o cliente do
trabalho deve ser informado antes que a execuo do mesmo seja aceita.

11. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo
rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria
Governamental/2008) - Os auditores internos devem abster-se de avaliar
operaes especficas pelas quais tenham sido responsveis anteriormente,
entretanto podem prestar servios de consultoria relacionados a tais
operaes.

Resoluo:

Como vimos de uma forma em geral o auditor no deve auditar o seu prprio
trabalho, no entanto pode prestar servios de consultoria desde que no
comprometa a sua independncia. Item Correto.































Atividades de deteco de fraude


Segundo as normas do CFC, o termo fraude refere-se a ato intencional de
omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros
e demonstraes contbeis, e pode ser caracterizada por:

manipulao, falsificao ou alterao de registros contbeis ou
documentos comprobatrios que serviram de base elaborao de
demonstraes contbeis;

mentira ou omisso intencional nas demonstraes contbeis de eventos,
operaes ou outras informaes significativas; e

aplicao incorreta intencional dos princpios contbeis relativos a valores,
classificao, forma de apresentao ou divulgao.

Por sua vez, o IIA conceitua fraude como quaisquer atos ilegais caracterizados
por engano, dissimulao ou violao da verdade. Estes atos no dependem da
aplicao de ameaa de violncia ou fora fsica. As fraudes so perpetradas
por indivduos e organizaes para obteno de dinheiro, propriedades ou
servios; para evitar o pagamento ou perda de servios; ou para assegurar
vantagem pessoal ou nos negcios.

No mbito da auditoria governamental, segundo as normas da INTOSAI, os
auditores devem estar atentos s falhas de controle, impropriedades
contbeis, erros e operaes ou resultados incomuns que possam ser indcios
de fraude, gastos imprprios ou ilegais, operaes no autorizadas,
desperdcio, ineficincia ou improbidade. Para isso, o uso e aplicao dos
diferentes conhecimentos tcnicos devem ser de uma qualidade apropriada
complexidade de cada auditoria.

Nas auditorias de regularidade deve-se verificar a observncia s leis e
regulamentos aplicveis. O auditor deve planejar tticas e procedimentos
capazes de garantir adequadamente a deteco de erros, irregularidades e
atos ilegais que possam ter um efeito direto e significativo sobre os valores
registrados nas demonstraes contbeis ou sobre os resultados das auditorias
de regularidade.

O auditor tambm deve estar atento a possveis atos ilegais que possam ter
um efeito indireto e significativo sobre as demonstraes contbeis ou sobre os
resultados das auditorias de regularidade.

Nas auditorias operacionais, deve-se avaliar a observncia s leis e
regulamentos aplicveis, sempre que necessrio, para satisfazer aos objetivos
da auditoria. O auditor deve planejar a auditoria de forma a garantir

adequadamente a deteco de atos ilegais que possam afetar
significativamente os objetivos da auditoria.

Deve, ainda, estar alerta para situaes ou operaes indicadoras de atos
ilegais que possam ter um efeito indireto sobre os resultados da auditoria.

Qualquer indcio da existncia de irregularidades, atos ilegais, fraude ou algum
erro que possa ocasionar efeitos materiais sobre a auditoria em andamento
deve motivar o auditor a aprofundar seus procedimentos auditoriais, com
vistas a verificar ou dissipar esse tipo de incerteza.

Normalmente, obrigatrio informar em relatrios se as operaes
obedeceram s leis e regulamentos e tambm informar sobre sistemas de
controle inadequados, atos ilegais e fraudes.

Alm disso, quando h deficincias nos sistemas de controle financeiro e
contbil, a auditoria de regularidade geralmente exige a elaborao de
relatrio (como aspectos distintos daqueles prprios da auditoria operacional).

Isso ocorre no apenas quando as deficincias afetam os prprios
procedimentos da entidade auditada, mas tambm quando se relacionam com
o controle que ela exerce sobre as atividades de outras entidades. O auditor
tambm deve informar sobre irregularidades relevantes, sejam elas concretas
ou provveis, assim como sobre a inobservncia de disposies
regulamentares ou sobre fraudes e casos de corrupo.

No mbito da auditoria independente, segundo o CFC, embora a fraude
constitua um conceito jurdico amplo, para efeitos das normas de auditoria
contbil, o auditor est preocupado com a fraude que causa distoro
relevante nas demonstraes contbeis. Dois tipos de distores intencionais
so pertinentes para o auditor distores decorrentes de informaes
contbeis fraudulentas e da apropriao indbita de ativos.

Responsabilidades

A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos
responsveis pela governana da entidade e da sua administrao.

importante que a administrao, com a superviso geral dos responsveis
pela governana, enfatize a preveno da fraude, o que pode reduzir as
oportunidades de sua ocorrncia e a sua dissuaso, o que pode persuadir os
indivduos a no perpetrar fraude por causa da probabilidade de deteco e
punio.

O auditor no responsvel pela preveno ou deteco de erros e fraudes.
responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis,

como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou
erro.

Nesse sentido, faz-se necessrio destacar a expresso segurana razovel,
pois, devido s limitaes inerentes do trabalho, h um risco inevitvel de que
algumas distores relevantes no sejam detectadas, mesmo em uma
auditoria ser devidamente planejada e realizada de acordo com as normas
cabveis.

Lembre-se que os efeitos potenciais das limitaes inerentes so
particularmente significativos no caso de fraude, pois o risco de no detectar
uma distoro relevante mais alto do que nos casos decorrentes de erro. Isso
porque a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente
organizados, destinados a ocult-la, tais como falsificao, omisso deliberada
no registro de operaes ou prestao intencional de falsas representaes ao
auditor.

Alm disso, destaca-se que o risco do auditor no detectar uma distoro
relevante decorrente de fraude da administrao maior do que no caso de
fraude cometida por empregados, porque a administrao, pela posio que
ocupa, tem mais condies de manipular os registros contbeis, apresentar
informaes fraudulentas ou burlar procedimentos de controle.

Portanto, so responsabilidades do auditor:

identificar e avaliar os riscos de distoro relevante decorrente de fraude;

obter evidncias sobre os riscos identificados de distoro relevante
decorrente de fraude, por meio da definio e implantao de respostas
apropriadas; e

responder adequadamente face fraude ou suspeita de fraudes
identificada durante a auditoria.

Comunicaes Administrao, aos Responsveis pela Governana e a
Terceiros

Segundo as normas de auditoria independente, caso o auditor tenha
identificado uma fraude ou obtido informaes que indiquem a possibilidade de
fraude, deve comunicar estes assuntos tempestivamente a pessoa de nvel
apropriado da administrao que tem a responsabilidade primordial de
prevenir e detectar fraude. Isso necessrio mesmo que o assunto possa ser
considerado no importante (por exemplo, um desfalque mnimo cometido por
empregado em um nvel inferior na organizao da entidade).

Existem ainda situaes de fraude que so mais sensveis, como quando
envolvem a administrao, empregados com funes chave na organizao e

em casos de fraudes que gerem distoro relevante nas demonstraes
contbeis.

Nessas hipteses, a menos que todos os responsveis pela governana
estejam envolvidos na administrao da entidade, o auditor deve comunicar
tempestivamente esses assuntos aos responsveis pela governana,
verbalmente ou por escrito.

Caso o auditor suspeite de fraude envolvendo a administrao, o auditor deve
comunicar essas suspeitas aos responsveis pela governana e discutir com
eles a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria necessrios
para concluir a auditoria.

Alm disso, em alguns casos, o auditor pode considerar apropriado comunicar-
se com os responsveis pela governana quando ele toma conhecimento de
fraude que envolva outros empregados que no os da administrao e que no
resulte em distoro relevante.

Finalmente, h situaes nas quais o auditor tem responsabilidade em
comunicar terceiros fora da entidade. Embora o dever profissional do auditor
de manter a confidencialidade da informao do cliente possa impedir que tais
informaes sejam dadas, as responsabilidades legais do auditor podem ir de
encontro ao dever de sigilo em algumas situaes.

O dever de confidencialidade no pode passar por cima de estatuto, lei ou
tribunais de direito. Por exemplo, no Brasil, o auditor de instituio financeira
tem o dever de relatar a ocorrncia de fraude a autoridades de superviso. Em
outros segmentos, o auditor tambm tem dever de relatar distores nos casos
em que a administrao e os responsveis pela governana deixam de adotar
aes corretivas.

No entanto, cada caso deve ser analisado luz da legislao apropriada e o
auditor pode considerar apropriado obter assistncia jurdica para determinar o
curso de ao apropriado nessas circunstncias.

12. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo
rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria
Governamental/2008) - Na auditoria especfica para apurao de erros e
fraudes, contratada por empresas que no mantm auditores internos e sabem
que h alcance, desvio ou mesmo falta de prestao de contas, mas
desconhecem a causa da irregularidade, bem como suas dimenses e o(s)
responsvel(eis) por esta, o trabalho compreende menor extenso e maior
profundidade em relao conta ou ao elemento patrimonial sob investigao.

Resoluo:


Essa questo trata de um tipo especfico de auditoria, realizada pontualmente
para a apurao de erros e fraudes. As empresas que no possuem quadro de
auditores internos normalmente recorrem a empresas privadas de auditoria
quando percebem a possibilidade da existncia de irregularidades ou fraudes.

Essas empresas de auditoria realizam uma auditoria com menor extenso, pois
iro focar somente nas contas e elementos com problemas e no nas
demonstraes como um todo, por outro lado, a anlise dessas contas ser
com maior profundidade, podendo ocorrer a reviso integral de todos os
registros.

13. (UnB/CESPE - Unipampa/Auditor - 2009) - A omisso de informaes
relevantes para o entendimento das demonstraes financeiras pode ser
caracterizada como fraude ou erro.

Resoluo:

A fraude caracterizada como um ato intencional de omisso ou manipulao
de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes
contbeis.

14. (UnB/CESPE - Unipampa/Auditor - 2009) - A identificao de erros e
fraudes responsabilidade exclusiva da entidade de auditoria.

Resoluo:

A responsabilidade primria pela identificao de fraudes e erros da
administrao da empresa, contudo cabe ao auditor planejar e executar seus
trabalhos de forma a identificar possveis erros e fraudes. Portanto, o termo
exclusiva torna a questo errada.














Lista de questes resolvidas na aula


01. (UnB/CESPE - TCE/RN Inspetor de Controle Externo,
Especialidade: Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia -
2009) A auditoria governamental visa estabelecer a melhoria e a
homogeneizao dos procedimentos administrativos e dos controles internos
das unidades da administrao direta e indireta, da resultando a padronizao
dos processos de licitao e dos contratos firmados com entidades privadas.

2. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:
Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) Assinale a opo correta
acerca dos tipos de auditoria e de suas funes e objetivos.

A) A auditoria de avaliao de gesto responsvel por certificar a
regularidade das contas e verificar os contratos, com o objetivo de controlar e
emitir opinio sobre as transaes no que diz respeito sua economicidade e
eficincia.
B) A auditoria de acompanhamento da gesto responsvel por avaliar a
gesto do ano imediatamente anterior quanto aos atos efetivos e os potenciais
efeitos positivos e negativos de uma entidade, com o objetivo de subsidiar a
gesto subseqente.
C) A auditoria operacional responsvel por verificar o processo de gesto
com o objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no
desempenho da misso institucional.
D) A auditoria contbil responsvel por verificar a efetiva aplicao de
recursos externos oriundos de agentes financeiros por entidades pblicas
executoras de projetos celebrados com esses agentes, com a finalidade de
emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes
financeiras.
E) A auditoria especial responsvel por examinar somente fatos relevantes,
com o objetivo de atender determinao expressa de autoridade competente.

3. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:
Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) - A auditoria realizada
sobre informaes obtidas por meio eletrnico, especfico das unidades ou
entidades federais, e que pressupe a utilizao de indicadores de
desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de
controle, denominada auditoria

A) direta.
B) compartilhada.
C) integrada.
D) indireta.
E) simplificada.


4. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo
rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria
Governamental/2008) - No Brasil, as disposies constitucionais e legais
conferem s entidades fiscalizadoras superiores poderes para examinar a
economicidade, a eficincia e a eficcia da ao governamental, o que a
INTOSAI denomina de auditoria de otimizao de recursos, que se insere,
juntamente com a auditoria de regularidade, no mbito geral da fiscalizao
pblica.

5. (UnB/CESPE/TCE-RN Inspetor de Controle Externo, Especialidade:
Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia/2009) - Um dos
principais objetivos da auditoria operacional atestar a conformidade do
funcionamento do rgo ou entidade estratgia e s polticas e diretrizes que
lhes foram estabelecidas.

6. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo
rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria
Governamental/2008) - Na auditoria operacional realizada no mbito de um
rgo ou programa governamental, os critrios ou objetivos pelos quais
eficincia e eficcia so medidas devem ser especificados pelos auditores e,
no, pela administrao, e os pareceres relativos a esses trabalhos no podem
conter recomendaes ou sugestes.

7. (UnB/CESPE/STF - Analista Judicirio rea: Administrativa
Especialidade: Contabilidade/2008) - A auditoria operacional realizada
ao longo dos processos de gesto de uma entidade federal, prevenindo
empecilhos ao desempenho de sua misso institucional.

8. (UnB/CESPE/PMT - Agente Fiscal de Tributos Municipais/2008) - A
auditoria contbil utiliza tcnicas e procedimentos que permitem atestar a
veracidade e a adequao dos registros e demonstraes, mas no se
restringe escriturao da entidade objeto dos trabalhos da auditoria.

9. (UnB/CESPE/TCU - ACE rea e Especialidade: Controle Externo
Orientao: Auditoria Governamental/2007) - Considere-se que, em
cumprimento a deciso do TCU, tenha sido elaborado relatrio de auditoria na
rea de licitaes e contratos de determinado tribunal e tenham sido
constatadas as seguintes falhas na conduo de procedimentos licitatrios:
edital de licitao com imposies restritivas competio; prvio
cadastramento de licitantes no sistema integrado de cadastramento unificado
de fornecedores; exigncias, durante a fase de habilitao de licitantes, de
documentos no-previstos em lei especfica; falta de critrio de aceitabilidade
dos preos unitrio e global. Nesse caso, a situao descrita caracteriza uma
auditoria operacional.

10. (UnB/UNB/CESPE AUGE/MG/Auditor Interno - 2009) - A auditoria
da gesto pblica a vertente da auditoria governamental realizada pelo

Estado visando ao controle de sua gesto. Assinale a opo correta acerca dos
tipos de auditoria governamental.

A) A verificao do cumprimento da legislao pertinente objeto da auditoria
contbil.
B) A auditoria de sistemas tem, entre outros, o objetivo de identificar as reas
crticas e riscos potenciais, proporcionando as bases para a sua eliminao ou
reduo.
C) A anlise da realizao fsico-financeira, em face dos objetivos e metas
estabelecidos, um aspecto contemplado pela auditoria de gesto.
D) A auditoria integral utiliza-se de critrios sob a tica dos quais busca avaliar
a organizao, como, por exemplo, a gesto e desenvolvimento de pessoas.
E) Constitui objetivo da auditoria operacional aferir a confiabilidade, a
segurana, a fidedignidade e a consistncia dos sistemas administrativos,
gerenciais e de informaes.

11. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo
rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria
Governamental/2008) - Os auditores internos devem abster-se de avaliar
operaes especficas pelas quais tenham sido responsveis anteriormente,
entretanto podem prestar servios de consultoria relacionados a tais
operaes.

12. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo
rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria
Governamental/2008) - Na auditoria especfica para apurao de erros e
fraudes, contratada por empresas que no mantm auditores internos e sabem
que h alcance, desvio ou mesmo falta de prestao de contas, mas
desconhecem a causa da irregularidade, bem como suas dimenses e o(s)
responsvel(eis) por esta, o trabalho compreende menor extenso e maior
profundidade em relao conta ou ao elemento patrimonial sob investigao.

13. (UnB/CESPE - Unipampa/Auditor - 2009) - A omisso de informaes
relevantes para o entendimento das demonstraes financeiras pode ser
caracterizada como fraude ou erro.

14. (UnB/CESPE - Unipampa/Auditor - 2009) - A identificao de erros e
fraudes responsabilidade exclusiva da entidade de auditoria.

Gabarito:

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
Errado D E Certo Certo Errado Errado Certo Errado E

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Certo Certo Certo Errado



Exerccios propostos


1. (UnB/CESPE/TST - Analista Judicirio rea: Administrativa
Especialidade: Contabilidade/2008) - O Tribunal de Contas da Unio
competente para realizar auditoria de natureza operacional em qualquer
unidade administrativa do Poder Judicirio, por iniciativa de comisso tcnica
da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal.

2. (UnB/CESPE/TCU - ACE rea e Especialidade: Controle Externo
Orientao: Auditoria Governamental/2007) - Considere que a Unio
tenha repassado vultosa quantia a um estado da Federao, com objetivo de
aquisio de maquinrio para uma corporao militar daquele estado, e que,
aps determinao do Ministro do Planejamento, Oramento e Gesto, foi
realizada uma auditoria que constatou irregularidades na aplicao desses
recursos federais da ordem de R$ 49 milhes. Foram detectados tanto vcios
na dispensa de licitao quanto inadequao dos bens adquiridos. Nessa
situao hipottica, a auditoria realizada classificada como especial, de forma
indireta compartilhada.

3. (UnB/CESPE/TCU - ACE rea e Especialidade: Controle Externo
Orientao: Auditoria Governamental/2007) - Suponha que uma
auditoria, realizada em uma escola agrcola federal subordinada ao Ministrio
da Educao, tenha constatado falhas e deficincias na rea oramentrio
financeira, no sistema escola-fazenda e na rea de recursos humanos. Nessa
situao hipottica, a auditoria descrita um exemplo de auditoria de natureza
operacional, que abrange, inclusive, avaliao de programas, o que permite
equipe de auditoria pronunciar-se sobre o aumento da evaso escolar em
virtude da situao.

4. (UnB/CESPE/TCU - ACE rea e Especialidade: Controle Externo
Orientao: Auditoria Governamental/2007) - O julgamento das contas
dos gestores pblicos em virtude de danos ao errio decorrentes de atos de
gesto ilegtima ou antieconmica, ou por desfalques ou desvio de dinheiros,
bens e valores pblicos, um meio de deteco de fraudes propiciado pela
fiscalizao adotada pelo TCU, e a modalidade especfica de auditoria que o
TCU utiliza para detectar fraudes a auditoria de conformidade.

5. (UnB/CESPE/TCU - ACE rea e Especialidade: Controle Externo
Orientao: Auditoria Governamental/2007) - Suponha-se que
determinada auditoria, com o objetivo de verificar a execuo de convnio,
tenha sido executada exclusivamente por servidores lotados nos rgos
setoriais do sistema de controle interno, os quais, aps terem utilizado os
procedimentos e as tcnicas de controle, elaboraram uma forma de
comunicao com o seguinte contedo: I) introduo, que fazia remisso ao
processo de tomada de contas, perodo examinado e unidade examinada; II)

controles internos; III) exames das peas que orientavam o processo, IV)
legalidade, legitimidade e economicidade na realizao das despesas; V)
recomendaes; VI) concluso. Nessa situao, considerando-se os tpicos do
documento descrito, correto afirmar que foi elaborado relatrio de auditoria
de acompanhamento de gesto, cuja forma de execuo foi a direta
descentralizada.

6. (UnB/CESPE/SEAD-CGE-PB Auditor de Contas Pblicas/2008) -
Entre as normas de atributos, deve-se considerar que, se a independncia ou
objetividade forem prejudicadas de fato ou na aparncia, os detalhes de tal
prejuzo devem ser informados s partes apropriadas. Neste sentido, correto
afirmar que

A) trabalhos de auditoria relacionados a funes sob responsabilidade do
dirigente de auditoria no devem ser realizados enquanto perdurar a situao.
B) caso se constatem potenciais prejuzos independncia ou objetividade,
relacionados a servios de consultoria propostos, o cliente deve ser informado
na concluso do trabalho.
C) os auditores internos podem prestar servios de consultoria relacionados s
operaes pelas quais tenham sido responsveis anteriormente.
D) auditores que tenham sido responsveis pela avaliao de operaes
especficas devem manifestar expressamente essa condio.
E) os auditores internos que tenham prestado servios de consultoria no
podero assumir responsabilidade sobre as respectivas operaes.

7. (UnB/CESPE/Unipampa Auditor/2009) - A verificao realizada no
mbito de entidade estatal financiada por instituies internacionais, com
vistas ao cumprimento das exigncias contratuais, constitui o que se costuma
denominar auditoria de compliance.

8. (UnB/CESPE/ SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou
C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) - A
responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e(ou) erros
da auditoria interna da entidade, mediante sistema de controle interno.

9. (UnB/CESPE/ SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou
C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) - Considera-se
fraude a utilizao, pela entidade, de prticas contbeis indevidas.

10. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo
rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria
Governamental/2008) - Se, ao divergir da interpretao de um dispositivo
legal que estava baseada em orientao emanada do rgo central do sistema
de auditoria, o responsvel por determinada entidade estatal tornar possvel a
apurao de um lucro maior e, conseqentemente, a obteno de aumento nas
participaes no resultado dessa entidade, nessa situao, caracterizar-se- a
fraude, visto que, de acordo com as normas do Conselho Federal de

Contabilidade (CFC), o ato tido como intencional e provoca manipulao dos
resultados.

Gabarito:

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
Certo Errado Certo Errado Errado C Certo Errado Certo Certo