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Objetivos Gerais do Auditor Independente.

Bom, como voc j sabe (vimos na aula 00), em virtude da convergncia das
normas de auditoria aos padres internacionais, no final de 2009 o CFC
revogou, a partir de 1/01/10, a NBC T 11, norma que tratava da auditoria
independente, em seu lugar editou diversas resolues, entre as quais, a Res.
n 1.203/09, que trata dos objetivos gerais da auditoria independente.

Auditoria de demonstraes contbeis

Os conceitos que veremos nesse tpico no so novos para voc, pois j os
vimos rapidamente em aulas passadas quando falamos sobre a auditoria
interna e externa e seus papis, sobre os tipos de auditoria, sobre risco,
evidncias, planejamento e por a vai.

Bom, a NBC TA 200 comea definindo o objetivo da auditoria independente,
qual seja: aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por
parte dos usurios.

Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. Essa opinio emitida por meio de um relatrio, nas normas
revogadas era utilizado o termo parecer como fator de distino entre o
documento emitido pelo auditor independente e os emitidos pelos demais
auditores, esse termo no aparece mais nas novas normas.

Explica-se que a estrutura de relatrio financeiro aplicvel nada mais do
que a estrutura que baliza o conjunto de documentos, relatrios e
demonstrativos que a empresa deve produzir com fins de informar os terceiros
interessados sobre a posio patrimonial e financeira da instituio.

As exigncias da estrutura de relatrio financeiro determinam o que constitui o
conjunto completo de demonstraes contbeis, destinado a fornecer
informaes a respeito da posio patrimonial e financeira, desempenho e
fluxos de caixa da entidade.

No Brasil, tais estruturas, incluem balano patrimonial, demonstrao do
resultado, demonstrao das mutaes do patrimnio liquido, demonstrao
dos fluxos de caixa e respectivas notas explicativas (para as companhias
abertas, inclui-se tambm a demonstrao do valor adicionado).

No difcil entender que, para atingir esse objetivo, necessrio que esses
relatrios:


estejam de acordo com as normas brasileiras de contabilidade
emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC);
sejam elaborados de acordo com a natureza da entidade e o setor
no qual atual, de forma que leve todas as particularidades
relevantes em questo sejam levadas em conta;
atendam aos objetivos especficos das demonstraes contbeis; e
cumpram todas as demais exigncias legais ou regulamentares
aplicveis.

Portanto, as exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel
determinam a forma e o contedo das demonstraes contbeis.

As demonstraes contbeis podem ser elaboradas em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro para satisfazer tanto as necessidades de
informao financeira comuns de um amplo leque de usurios (demonstraes
contbeis para fins gerais) como para de usurios especficos (demonstraes
contbeis para propsitos especiais).

Dessa forma, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel muitas vezes abrange
normas de contabilidade estabelecidas por organizaes normatizadoras e/ou
reguladoras como uma Agncia Reguladora ou por exigncias legislativas
e/ou regulamentares.

J no que se refere ao alcance dos trabalhos de auditoria independente, a
opinio do auditor no assegura, por exemplo, a viabilidade futura da entidade
nem a eficincia ou eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios
da entidade.

Assim, a opinio do auditor independente tem por limite os prprios objetivos
da auditoria das demonstraes contbeis e no representa garantia de
viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da
administrao na gesto dos negcios.

Em outras palavras, a auditoria no garante que a empresa ter sucesso no
futuro em seus objetivos. Seria muita pretenso do auditor ter esse objetivo.
Na realidade, ele contratado com um nico propsito: garantir, com
determinado nvel de segurana, que as demonstraes contbeis esto
corretas.

Em algumas situaes, porm, lei e regulamento aplicveis podem exigir que o
auditor fornea opinio sobre outros assuntos especficos, tais como a eficcia
do controle interno ou a compatibilidade de um relatrio separado da
administrao junto com as demonstraes contbeis.

Embora as normas de auditoria, em alguns casos, incluam exigncias e
orientao em relao a tais assuntos na medida em que sejam relevantes

para a formao de uma opinio sobre as demonstraes contbeis, essa no
a regra, pois seria exigido que o auditor empreendesse trabalho adicional se
tivesse responsabilidades adicionais no fornecimento de tais opinies.

Descrevemos que a opinio do auditor tem o intuito de fornecer uma
segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante.

Defini-se essa assegurao razovel como sendo um nvel elevado de
segurana, conseguido quando o auditor obtm evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para reduzir, a um nvel aceitavelmente baixo, o risco
de auditoria, isto , o risco de que o auditor expresse uma opinio inadequada
quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante (falaremos
com mais detalhes sobre risco de auditoria ainda neste captulo).

Contudo, assegurao razovel no significa um nvel absoluto de segurana
porque sempre h limitaes inerentes em uma auditoria (a expresso
assegurao razovel j bem auto-explicativa), as quais resultam do fato
de que a maioria das evidncias de auditoria em que o auditor baseia suas
concluses e sua opinio persuasiva e no conclusiva.

Mesmo com o ceticismo profissional (trataremos disso mais frente) que deve
ser adotado pelo auditor, que representa a postura que inclui uma mente
questionadora e alerta para condies que possam indicar possvel distoro
devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das evidncias de auditoria,
nenhum trabalho de auditoria 100% eficaz, pelo simples fato de que, como
qualquer controle, uma relao custo-benefcio razovel no admite um
trabalho completamente exaustivo.

Materialidade

Dessa forma, o auditor, durante o planejamento e a execuo da auditoria,
bem como na avaliao dos efeitos de distores identificadas sobre as
demonstraes contbeis, constantemente aplica o conceito de
materialidade.

Em geral, as distores, inclusive as omisses, so consideradas relevantes se
for razovel esperar que, individual ou conjuntamente, elas influenciem as
decises econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes
contbeis.

Em outras palavras, o auditor procura considerar apenas aquilo que
importante. Assim, julgamentos sobre a materialidade so estabelecidos
levando-se em considerao as circunstncias envolvidas e so
afetadas pela percepo que o auditor tem das necessidades dos
usurios das demonstraes contbeis e pelo tamanho ou natureza de
uma distoro, ou por uma combinao de ambos.


Sugesto: compare o conceito de materialidade com enfoque na auditoria
independente com aquele trazido pela IN TCU n 57/08, que vimos na ltima
aula.

Vamos ver uma questo em que foi cobrado o conhecimento do conceito de
materialidade (ela trata de amostragem).

1. (UnB/CESPE/Unipampa Auditor/2009) - Um dos parmetros
essenciais para a seleo da amostra a materialidade dos controles contbeis
examinados, cuja definio pode depender do usurio das demonstraes
contbeis.

Comentrios:

Perfeito, no s na amostragem, mas em qualquer procedimento, o conceito
de materialidade deve ser observado, e leva em considerao as circunstncias
envolvidas que so afetadas pela percepo que o auditor tem das
necessidades dos usurios das demonstraes contbeis. Item, correto.


Relevncia

importante ressaltar que a opinio do auditor considera as demonstraes
contbeis como um todo e, portanto, o auditor no responsvel pela
deteco de distores que no sejam relevantes para as demonstraes
contbeis como um todo.

De tal forma que as normas de contabilidade determinam que em todos os
casos em que no for possvel obter segurana razovel para embasar sua
opinio, o auditor deve abster-se de emitir opinio ou renunciar ao trabalho
(quando a renncia for possvel de acordo com lei ou regulamentao
aplicvel).

A auditoria est ligada diretamente contabilidade, que muitas vezes
manipulada visando ao desvio de recursos e a outros tipos de fraude. Assim,
faz-se necessrio o uso de uma especializao (tcnica) contbil voltada para
testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial, bem como a adequao
das demonstraes contbeis da entidade.

Erros e Fraudes

Contudo, importante destacar que o papel primordial do auditor no
detectar ou prevenir a ocorrncia de erros e fraudes. Caso o fosse, seria
necessrio que se precedesse reviso integral de todos os registros e
operaes da empresa, tornando a atividade de auditoria extremamente
custosa e demorada.


Alm disso, mesmo que se executassem tais dispendiosos procedimentos, no
seria possvel impedir a existncia de fraudes, pois decorrem de fatos no
contabilizados especialmente desenhados para ludibriar o sistema.

Objetivos do auditor

Finalmente, podemos afirmar que, ao conduzir a auditoria de demonstraes
contbeis, os objetivos gerais do auditor so:

obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como
um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se
causadas por fraude ou erro;

expressar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e

apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-
se, em conformidade com suas constataes.

Resta-nos agora identificar tudo aquilo que no objetivo do auditor:

elaborar relatrios financeiros as demonstraes contbeis sujeitas
auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua
administrao, com superviso geral dos responsveis pela
governana;

identificar erros e fraudes compete aos responsveis pela
governana da entidade e sua administrao a preveno e
deteco de erros e fraudes, cabendo ao auditor realizar seu trabalho
de acordo com as normas de auditoria e obter segurana razovel de
que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm
distores relevantes, causadas por fraude ou erro;

assegurar a viabilidade futura da entidade; e

atestar a eficincia ou eficcia com a qual a administrao conduziu os
negcios da entidade.

Evidncias

Voc deve saber que as concluses do auditor devem ser fundamentadas em
evidncias. J falamos bastante sobre isso, pois esse um conceito
importantssimo em auditoria.


Bom, para fins de auditoria independente evidncias de auditoria so as
informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas concluses em que
se baseia a sua opinio.

As evidncias devem ser suficientes e adequadas:

a suficincia das evidncias de auditoria a medida da quantidade da
evidncia de auditoria. A quantidade necessria da evidncia de auditoria
afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro relevante e
tambm pela qualidade de tal evidncia;

a adequao da evidncia de auditoria a medida da qualidade da
evidncia de auditoria; isto , sua relevncia e confiabilidade no
fornecimento de suporte s concluses em que se baseia a opinio do
auditor.

Riscos

A NBC TA 200 trata tambm dos riscos de auditoria, como j falamos bastante
sobre esse assunto na aula 04, vamos apenar relembrar alguns conceitos
bsicos.

Tomar decises sobre risco representa um dos passos principais na realizao
da auditoria. Nesse sentido, o conceito de risco de auditoria extremamente
importante, pois uma forma de expresso da ideia de segurana razovel, da
ideia de que o auditor agiu, ao mesmo tempo, de forma prudente e eficiente.

A opinio do auditor independente baseada em uma segurana razovel de
que as demonstraes contbeis esto adequadas. Existe, portanto, a
possibilidade de o auditor no conseguir detectar alguma distoro relevante
nas demonstraes contbeis.

O desafio da auditoria est no fato de que os auditores no podem examinar
todas as possveis evidncias referentes a todas as transaes realizadas pela
entidade. Dessa forma, o modelo de risco de auditoria orienta os auditores na
coleta de evidncias, para que possam emitir uma opinio, com razovel
segurana.

A avaliao dos riscos orienta as decises sobre a natureza, poca de
realizao e extenso dos procedimentos de auditoria, bem como a
formao da equipe de trabalho. Enfim, a avaliao de riscos pea-chave no
planejamento de uma auditoria. Assim, o auditor independente deve, na fase
de planejamento, efetuar a avaliao dos riscos de auditoria para que os
trabalhos sejam programados adequadamente, evitando a apresentao de
informaes errneas nas Demonstraes Contbeis.


De acordo com a NBC TA 200, o risco de auditoria o risco de que o
auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as
demonstraes contbeis contiverem distoro relevante.

O risco de auditoria uma funo de dois tipos de risco: dos riscos de
distoro relevante e do risco de deteco.

A avaliao dos riscos antes uma questo de julgamento profissional que
uma questo passvel de mensurao precisa. O julgamento profissional a
aplicao do treinamento, conhecimento e experincia relevantes, dentro do
contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas, na tomada de
decises informadas a respeito dos cursos de ao apropriados nas
circunstncias do trabalho de auditoria.

Para fins das NBC TAs, o risco de auditoria no inclui o risco de que o auditor
possa expressar uma opinio de que as demonstraes contbeis contm
distoro relevante quando esse no o caso. Esse risco geralmente
insignificante.

Alm disso, destaca-se que o risco de auditoria um termo tcnico relacionado
ao processo de auditoria em si; ele no se refere aos riscos de negcio do
auditor, tais como perda decorrente de litgio, publicidade adversa ou outros
eventos surgidos em conexo com a auditoria das demonstraes contbeis.

Riscos de Distoro Relevante

Risco de distoro
1
relevante o risco de que as demonstraes contbeis
contenham distoro relevante antes da auditoria. Em outras palavras, so os
riscos que independem da ao do auditor.

Esses podem existir em dois nveis, no nvel geral da demonstrao contbil e
no nvel da afirmao para classes de transaes, saldos contbeis e
divulgaes.

No primeiro caso, trata-se dos riscos de distoro relevante que se relacionam
de forma disseminada s demonstraes contbeis como um todo e que
afetam potencialmente muitas afirmaes.

J o segundo tipo de risco de distoro relevante so avaliados para que se
determine a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos necessrios
para a obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente. Essa
evidncia possibilita ao auditor expressar uma opinio sobre as demonstraes
contbeis em um nvel aceitavelmente baixo de risco de auditoria.


1
Distoro a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de uma demonstrao contbil
relatada e o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao que exigida para que o item esteja de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Os riscos de distoro relevante no nvel da afirmao consistem em dois
componentes: risco inerente e risco de controle. Como j foi dito, eles existem
independentemente da auditoria das demonstraes contbeis.


Risco de Deteco

Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor
para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem
uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores.

Em outras palavras, o risco de o auditor no detectar um erro ou fraude que
afete as demonstraes contbeis, est ligado ao grau de eficcia dos
procedimentos conduzidos pelo auditor.

Como voc j sabe o risco final (risco de auditoria) pode ser calculado como
sendo o produto dos diferentes tipos de risco.

Requisitos ticos relacionados auditoria de demonstraes contbeis

O auditor est sujeito a exigncias ticas relevantes, inclusive as relativas
independncia, no que diz respeito a trabalhos de auditoria de demonstraes
contbeis.

Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto implcitos
no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do
controle de qualidade. Esses princpios esto em linha com os princpios do
Cdigo de tica do IFAC, cujo cumprimento exigido dos auditores. Esses
princpios so:



No caso de trabalho de auditoria ser de interesse pblico e, portanto, exigido
pelo Cdigo de tica Profissional do Contabilista e pelas normas profissionais
do CFC, se exige que o auditor seja independente da entidade sujeita a
auditoria.

O Cdigo de tica Profissional do Contabilista e as normas profissionais
descrevem a independncia como abrangendo postura mental independente e
independncia na aparncia.

A independncia do auditor frente entidade salvaguarda a capacidade do
auditor de formar opinio de auditoria sem ser afetado por influncias que
poderiam comprometer essa opinio. A independncia aprimora a capacidade
do auditor de atuar com integridade, ser objetivo e manter postura de
ceticismo profissional.

Ceticismo profissional

O auditor um ser desconfiado por natureza. O ceticismo profissional inclui
estar alerta, por exemplo, a:

evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas;
informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes a serem usadas como
evidncias de auditoria;
condies que possam indicar possvel fraude;
circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs.

O ceticismo profissional necessrio para a avaliao crtica das evidncias de
auditoria. Isso inclui questionar evidncias de auditoria contraditrias e a
confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes e outras informaes
obtidas junto administrao e aos responsveis pela governana.


Tambm inclui a considerao da suficincia e adequao das evidncias de
auditoria obtidas considerando as circunstncias, por exemplo, no caso de
existncia de fatores de risco de fraude e um documento individual, de
natureza suscetvel de fraude, for a nica evidncia que corrobore um valor
relevante da demonstrao contbil.

O auditor pode aceitar registros e documentos como genunos, a menos que
tenha razo para crer no contrrio. Contudo, exige-se que o auditor considere
a confiabilidade das informaes a serem usadas como evidncias de auditoria.

Em casos de dvida a respeito da confiabilidade das informaes ou indicaes
de possvel fraude (por exemplo, se condies identificadas durante a auditoria
fizerem o auditor crer que um documento pode no ser autntico ou que
termos de documento podem ter sido falsificados), as normas de auditoria
exigem que o auditor faa investigaes adicionais e determine que
modificaes ou adies aos procedimentos de auditoria so necessrias para
solucionar o assunto.

No se pode esperar que o auditor desconsidere a experincia passada de
honestidade e integridade da administrao da entidade e dos responsveis
pela governana. Contudo, a crena de que a administrao e os responsveis
pela governana so honestos e tm integridade no livra o auditor da
necessidade de manter o ceticismo profissional ou permitir que ele se satisfaa
com evidncias de auditoria menos que persuasivas na obteno de segurana
razovel.

Julgamento profissional

O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da auditoria.
Isso porque a interpretao das exigncias ticas e profissionais relevantes,
das normas de auditoria e as decises informadas requeridas ao longo de toda
a auditoria no podem ser feitas sem a aplicao do conhecimento e
experincia relevantes para os fatos e circunstncias. O julgamento
profissional necessrio, em particular, nas decises sobre:

materialidade e risco de auditoria;
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de
auditoria e a coleta de evidncias de auditoria;
avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada e
se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os
objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor;
avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade;
extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das

estimativas feitas pela administrao na elaborao das
demonstraes contbeis.

O julgamento profissional precisa ser exercido ao longo de toda a auditoria. Ele
tambm precisa ser adequadamente documentado.

Neste aspecto, exige-se que o auditor elabore documentao de auditoria
suficiente para possibilitar que outro auditor experiente, sem nenhuma ligao
prvia com a auditoria, entenda os julgamentos profissionais significativos
exercidos para se atingir as concluses sobre assuntos significativos surgidos
durante a auditoria.

2. (UnB/CESPE/ SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou
C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) - A auditoria
interna uma atividade independente de fornecimento de segurana objetiva e
de consultoria, visando acrescentar valor organizao e melhorar suas
operaes. Julgue o item:

Os auditores internos so exigidos a aplicar e a manter os princpios da
integridade, da objetividade, da confidencialidade e da competncia.

Comentrios:

Vimos que o auditor interno deve observar alguns princpios, determinados
pelo Cdigo de tica do contabilista que esto em linha com os princpios do
Cdigo de tica do IFAC. Esses princpios so: integridade; objetividade;
competncia e zelo profissional; confidencialidade; e comportamento (ou
conduta) profissional. Portanto, o item est correto.


Natureza dos procedimentos de auditoria

H limites prticos e legais capacidade do auditor de obter evidncias de
auditoria. Por exemplo:

Existe a possibilidade de que a administrao ou outros possam
no fornecer, intencionalmente ou no, as informaes completas
que so relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis
ou que tenham sido solicitadas pelo auditor. Portanto, o auditor
no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha
executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que
todas as informaes relevantes foram obtidas.

A fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente
organizados para sua ocultao. Portanto, os procedimentos de
auditoria aplicados para coletar evidncias de auditoria podem ser
ineficazes para a deteco de distoro relevante que envolva, por

exemplo, conluio para a falsificao de documentao que possa
fazer o auditor acreditar que a evidncia de auditoria vlida
quando ela no . O auditor no treinado nem obrigado a ser
especialista na verificao de autenticidade de documentos.

A auditoria no uma investigao oficial de suposto delito.
Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais
como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal
investigao.

Oportunidade das informaes contbeis e o equilbrio entre custo e
benefcio

A dificuldade, falta de tempo ou custo envolvido no so, por si s, base vlida
para que o auditor omita um procedimento de auditoria para o qual no h
alternativa ou que deva ser satisfeito com evidncias de auditoria menos que
persuasivas.

O planejamento adequado ajuda a tornar suficientes o tempo e os recursos
disponveis para a conduo da auditoria. Apesar disso, a relevncia da
informao e, por meio dela, o seu valor tende a diminuir ao longo do tempo, e
h um equilbrio a ser atingido entre a confiabilidade das informaes e o seu
custo.

Veja uma questo que trata da confiabilidade da informao:

3. (UnB/CESPE - Unipampa/Auditor - 2009) - A auditoria pode ter por
objeto fatos no documentados, mas informados com confiabilidade, mesmo
que de fontes externas empresa auditada.

Comentrios:

O auditor pode utilizar informaes internas ou externas empresa auditada,
documentadas ou no, porm deve ser ctico e sempre avaliar a sua
confiabilidade, se a informao no for confivel, no pode ser utilizada. Item,
correto.















Auditoria Interna


A principal norma brasileira que trata da Auditoria Interna a NBC T 12,
segundo esta norma a Auditoria Interna compreende os exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados
para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles
internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

A Auditoria Interna, ento, aquela executada pela prpria organizao, com
o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por meio
da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos.

Como voc j sabe, os controles internos so o conjunto integrado de mtodos
e procedimentos adotados pela prpria organizao para proteo de seu
patrimnio e promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros
contbeis.

Assim, a Auditoria Interna funciona como um rgo de assessoramento da
administrao e seu objetivo auxiliar no desempenho das funes e
responsabilidades da administrao, fornecendo-lhe anlises, apreciaes, e
recomendaes.

Uma importante funo da Auditoria Interna assessorar a administrao no
trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre
por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.

Lembrando que:


A Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno
ou externo, e de direito privado.

A atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com
enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade
agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o
aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio
da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.

Vamos analisar duas questes sobre esse assunto:

4. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo
rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria
Governamental/2008) - Com base nos preceitos e nas aplicaes da
auditoria no mbito governamental bem como nas normas legais internas e
internacionais, julgue o item a seguir.

O vnculo empregatcio do auditor interno com a empresa deve ser meramente
circunstancial, em virtude de ele prestar servios exclusivamente para a
empresa, em tempo integral. Nesse sentido, a administrao, apesar de
hierarquicamente superior, deve sujeitar-se ao controle do auditor,
submetendo-lhe a exame seus prprios atos.

Comentrios:

O Cespe inicialmente considerou essa assertiva correta, posteriormente ela foi
anulada. Segundo a banca a questo foi anulada em decorrncia de
divergncia doutrinria acerca do tema tratado na assertiva, especialmente, no
tocante ao vnculo empregatcio do auditor interno ser "meramente
circunstancial", "exclusivamente para a empresa" e "em tempo integral".


Ora, o auditor interno pode tanto ter um vnculo empregatcio meramente
circunstancial quanto ser um funcionrio permanente da empresa. A segunda
parte do enunciado est correta, apesar de subordinado ao mais alto escalo
da administrao, o auditor interno deve ser independente para avaliar os atos
dessa administrao.

5. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:
Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) - Adaptada - Em uma
empresa, somente funcionrios em carter permanente e comissionados da
alta direo que possuem subordinao administrao sob o aspecto
funcional so considerados competentes para o exerccio da auditoria interna.

Comentrios:

Como acabamos de ver, o auditor interno pode ter um vnculo empregatcio
meramente circunstancial, no necessrio que seja um funcionrio
permanente da organizao. Assertiva errada.


Planejamento

Os trabalhos de Auditoria Interna devem ser planejados de acordo com as
diretrizes estabelecidas pela administrao da entidade, compreendendo os
exames preliminares das reas, atividades, produtos e processos, para definir
sua amplitude e poca de realizao.

No planejamento de Auditoria Interna devem ser levados em considerao os
fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente:

o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de
riscos da entidade;
o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas
contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade;
a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de Auditoria
Interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos
da entidade;
a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que
estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna;
o uso do trabalho de especialistas;
os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das
transaes e operaes;
o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em relao a
trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados;
as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos
auditores internos; e
o conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade.


O planejamento, bem como todo o trabalho de Auditoria Interna, deve ser
documentado por meio de papis de trabalho, elaborados em meio fsico ou
eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e
racional, de forma detalhada para a correta compreenso dos procedimentos
que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extenso, equipe
tcnica e uso de especialistas.

Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia
e meio de controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e
atualizados sempre que as circunstncias o exigirem.

Lembre-se que o trabalho de auditoria um processo dinmico, no decorrer
dos trabalhos podem ocorrer fatos que levem o auditor a alterar seu
planejamento.

6. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:
Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) - Adaptada - No
planejamento da auditoria interna, dispensado, por no ser fator relevante
na execuo dessa tarefa, o trabalho de especialistas.

Comentrios:

Um dos fatores relevante a ser levado em considerao no planejamento da
auditoria o uso do trabalho de especialistas. Portanto, item errado.


Papis de trabalho

Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhes suficientes
para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da
oportunidade e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados,
bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas.

Procedimentos de auditoria

Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigaes,
incluindo testes de observncia (=testes de controle) e testes substantivos
(=procedimentos substantivos), que permitem ao auditor interno obter
subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes
administrao da entidade.

Os testes de observncia (=testes de controle) visam obteno de razovel
segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto
em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos
funcionrios e administradores da entidade.




Os testes substantivos (=procedimentos substantivos) visam obteno de
evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos
sistemas de informao da entidade.



Vamos ver como esse assunto pode ser cobrado na sua prova:

7. (UnB/CESPE - TCE/AC ACE/Espec. Cincias Contbeis - 2009)
Adaptada - Em relao aos procedimentos de auditoria interna, julgue os
itens:

Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana de que os
controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento, por sua vez, para se obterem evidncias quanto suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da
entidade, devem ser feitos testes de observncia.

Comentrios:

O enunciado inverte os conceitos, os testes substantivos visam obteno de
evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos
sistemas de informao da entidade e so os testes de observncia que visam
obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos
pela administrao esto em efetivo funcionamento. Assertiva errada.


Procedimentos tcnicos

A Auditoria Interna pode se utilizar de diversos procedimentos tcnicos, entre
os quais:




A Auditoria Interna pode se valer ainda de tcnicas de amostragem, estatstica
ou no, ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou um mtodo de
seleo de itens a serem testados. Ao utilizar essas tcnicas, deve ser
projetada e selecionada uma amostra que possa proporcionar evidncia de
auditoria suficiente e apropriada.

8. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:
Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) - Adaptada - A
auditoria interna est estruturada em procedimentos sem enfoque tcnico,
dado que sua finalidade a de agregar valor organizao.

Comentrios:

A primeira parte do enunciado est errada, ao contrrio do que afirma, como
vimos, a auditoria interna est estruturada em procedimentos tcnicos;
segunda parte est correta, realmente, a finalidade agregar valor
organizao. Portanto, assertiva errada.

9. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:
Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) - Adaptada - Todos os
procedimentos executados pela auditoria externa devem ser,
obrigatoriamente, executados pela auditoria interna.

Comentrios:

A auditoria interna pode se valer de todos os procedimentos executados pela
auditoria externa, no entanto no h a obrigatoriedade de sua utilizao, cabe
ao auditor interno avaliar se ela conveniente ou no. Assertiva errada.





Evidncias

As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna, da
mesma forma que na auditoria independente, so denominadas de
evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de
modo a fornecer base slida para as concluses e recomendaes
administrao da entidade. Assim:
Evidncia : Quando:
Suficiente
factual e convincente, de tal forma que uma pessoa
prudente e informada possa entend-la da mesma forma
que o auditor interno.

Adequada
Sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel,
por meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria
Interna.

Relevante
D suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria
Interna.

til Auxilia a entidade a atingir suas metas.

Veja, foi cobrado em prova:

10. (UnB/CESPE - TCE/AC ACE/Espec. Cincias Contbeis - 2009)
Adaptada - Em relao aos procedimentos de auditoria interna, para que seja
considerada evidncia, preciso que a informao seja relevante.

Comentrios:

Entre outros atributos, a informao deve ser relevante para ser considerada
uma evidncia. Portanto, o item est correto.

11. (UnB/CESPE Unipampa/Auditor - 2009) - Para caracterizar uma
informao como evidncia, no basta que ela seja considerada fidedigna.

Comentrios:

Entre outros atributos, a informao deve ser fidedigna para ser considerada
uma evidncia, ou seja, no basta somente esse atributo. Portanto, item
correto.


Comunicao dos resultados

A Auditoria Interna apresenta o resultado de seus trabalhos por meio de um
relatrio que deve ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a

expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a
serem tomadas pela administrao da entidade.

O relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado
o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a
confidencialidade do seu contedo. O dever de sigilo inerente profisso do
auditor.

A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial,
na hiptese de constatar impropriedades/irregularidades/ilegalidades que
necessitem providncias imediatas da administrao da entidade, e que no
possam aguardar o final dos exames, considerando a necessidade de informar
administrao sobre a ocorrncia de fraudes e erros.

12. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo
Especialidade: Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) -
Adaptada - Em situaes de apurao de fraude, legtima a emisso parcial
do relatrio oriundo da auditoria interna.

Comentrios:

Acabamos de estudar que na hiptese da constatao de
impropriedades/irregularidades/ilegalidades que necessitem providncias
imediatas da administrao da entidade, o auditor interno pode emitir um
relatrio parcial de auditoria. Portanto, assertiva correta.





Testes de Auditoria


Na aula 05 ns tratamos da execuo da auditoria, e abordamos rapidamente
os testes de auditoria quando falamos sobre as tcnicas e procedimentos de
auditoria. Vamos recordar e aprofundar um pouco mais esse assunto com o
foco na auditoria independente.

Voc j deve ter bastante claro na sua cabea que a auditoria independente
tem como um de seus objetivos gerais obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro.

Dessa forma, o auditor necessita obter evidncias apropriadas e suficientes,
por meio de procedimentos de auditoria, relacionadas aos riscos avaliados de
distoro relevante.

Portanto, os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que
permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para
fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas,
permitindo que eventuais distores relevantes sejam identificadas.

Esses procedimentos podem ser divididos em dois grandes grupos: testes de
controle e os procedimentos substantivos, de acordo com o seu objetivo.
O primeiro grupo busca verificar se o controle interno funciona corretamente, o
segundo se dispe a entender se os valores presentes nos sistemas contbeis
esto corretos, isto , se so suficientes, exatos e vlidos.

Ou seja, para executar seu trabalho o auditor dispe de duas principais
ferramentas:

Teste de controle (=testes de observncia ou exames de aderncia):
procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade
operacional dos controles internos na preveno ou deteco e
correo de distores relevantes no nvel de afirmaes.

As antigas normas definiam esse tipo de teste como testes de
observncia que visam obteno de razovel segurana de que os
procedimentos de controles internos da organizao esto em efetivo
funcionamento. Ou seja, diz a mesma coisa com palavras diferentes.

Procedimentos substantivos: so os procedimentos de auditoria
planejados para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes.


As antigas normas definiam esse tipo de teste como testes substantivos
que visam obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e
validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade.

NBC T 11 NBC TA 330
Testes substantivos so aqueles que
visam obteno de evidncia quanto
suficincia, exatido e validade dos dados
produzidos pelo sistema contbil da
entidade.
Procedimentos substantivos so os
procedimentos de auditoria planejados
para detectar distores relevantes no
nvel de afirmaes.

Os procedimentos substantivos podem ser divididos em:

o Testes de detalhes (denominado testes de transaes e saldos
pelas normas antigas), que fornecem evidncias nas quais o
auditor verifica se os fatos contbeis foram adequadamente
registrados; e

o Procedimentos analticos substantivos, que consistem na
verificao do comportamento de valores significativos, mediante
ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com
vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.

Mais uma vez, as novas normas de auditoria trouxeram apenas algumas
mudanas de nomenclatura, que resumimos no quadro abaixo:

Normas Antigas (NBC T11) Novas Normas (NBC TA 330
2
)
Testes de observncia Teste de controle
Testes substantivos, divididos
em:
o Testes de transaes e saldos
o Procedimentos de reviso analtica
Procedimentos substantivos, divididos
em:
o Testes de transaes e saldos
o Procedimentos analticos
substantivos

Queremos chamar a sua ateno, nesse momento, pois muitos concurseiros
confundem muito esse conceito.

O que define o tipo do teste controle ou substantivo o seu
objetivo. O primeiro, busca verificar se o controle interno funciona
corretamente; o segundo se dispe a entender se os valores presentes
nos sistemas contbeis esto corretos, isto , se so suficientes,
exatos e vlidos.

2
Resoluo CFC n. 1.214/09.


Um exemplo de teste de controle seria verificar se o responsvel por conferir a
sada de mercadorias est fazendo seu trabalho corretamente.

Vamos ver como esse assunto pode ser cobrado:

13. (UnB/CESPE Unipampa/Auditor - 2009) Adaptada - Os testes de
controle dividem-se em testes de transaes ou saldos e procedimentos
analticos substantivos.

Comentrios:

A diviso proposta no enunciado diz respeito aos procedimentos substantivos e
no aos testes de controle. Item errado.

14. (UnB/CESPE/ SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou
C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) Adaptada - O
auditor, ao verificar se o encarregado de contas a pagar aprovou cada fatura
para codificao de contas, realiza um procedimento substantivo.

Comentrios:

O auditor ao verificar se o encarregado de contas a pagar aprovou cada fatura
para codificao de contas est observando se o controle interno est
funcionando, ou seja, ele est realizado um teste de controle (=teste de
observncia) e no um procedimento substantivo (=teste substantivo), item
errado.

15. (UnB/CESPE/ SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou
C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) Adaptada - As
tcnicas de anlise de flutuao de ndices financeiros e de tendncias, e
outras anlogas, constituem testes de controle.

Comentrios:

As tcnicas de anlise de flutuao de ndices financeiros e de tendncias so
procedimentos analticos substantivos (=reviso analtica), espcie de
procedimento substantivo e no de teste de controle. Item errado.


Concluses de auditoria

As afirmaes devem ser avaliadas sob vrios pontos de perspectivas, as
normas antigas (NBC T 11) afirmavam que, na aplicao dos procedimentos
substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses:

existncia se o componente patrimonial existe em certa data;

direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data;
ocorrncia se a transao de fato ocorreu;
abrangncia se todas as transaes esto registradas; e
mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados,
divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Por sua vez, as novas normas de auditoria (NBC TA 300) ampliaram esses
conceitos e detalharam melhor como o auditor deve avaliar as afirmaes no
que se refere s transaes, aos saldos e apresentao das demonstraes
contbeis.

O quadro a seguir resume esses conceitos:

Tipo de Afirmao Dimenso
Afirmaes sobre classes
de transaes e eventos
para o perodo sob
auditoria
ocorrncia: transaes e eventos que foram registrados
ocorreram e so da entidade.
integridade: todas as transaes e eventos que deviam ser
registrados foram registrados.
exatido: valores e outros dados relacionados a transaes e
eventos registrados foram registrados adequadamente.
corte: as transaes e eventos foram registrados no perodo
contbil correto.
classificao: as transaes e eventos foram registrados nas
contas corretas.
Afirmaes sobre saldos
de contas no fim do
perodo
existncia: ativos, passivos e elementos do patrimnio lquido
existem.
direitos e obrigaes: a entidade detm ou controla os
direitos sobre ativos e os passivos so as obrigaes da
entidade.
integridade: todos os ativos, passivos e patrimnio lquido
que deviam ser registrados foram registrados.
valorizao e alocao: ativos, passivos e patrimnio lquido
esto includos nas demonstraes contbeis nos valores
apropriados e quaisquer ajustes resultantes de valorizao e
alocao esto adequadamente registrados.
Afirmaes sobre a
apresentao e
divulgao
ocorrncia e direitos e obrigaes: eventos divulgados,
transaes e outros assuntos ocorreram e so da entidade.
integridade: todas as divulgaes que deviam ser includas
nas demonstraes contbeis foram includas.
classificao e compreensibilidade: as informaes
contbeis so adequadamente apresentadas e descritas e as
divulgaes so claramente expressadas.
exatido e valorizao: informaes contbeis e outras
informaes so divulgadas adequadamente e com os valores
apropriados.


16. (ESAF/AFRFB/2009) - A empresa Evolution S.A. comprou novo sistema
de faturamento para registro de suas vendas. A auditoria externa realizou
testes para confirmar se todas as operaes de vendas, efetivamente, haviam
sido registradas na contabilidade. Esse procedimento tem como objetivo
confirmar a:

a) existncia.
b) abrangncia.
c) mensurao.
d) ocorrncia.
e) divulgao.

Comentrios:

Na aplicao dos procedimentos substantivos, o auditor objetiva testar a
abrangncia, na medida em que avalia se todas as transaes esto
registradas.

exatamente a situao exposta no enunciado: testes para confirmar se
todas as operaes de vendas, efetivamente, haviam sido registradas na
contabilidade.

Gabarito da questo: Letra B.

17. (ESAF/ATM/Natal/2008) - adaptada - Indique a opo certa
correspondente. O auditor, na aplicao dos procedimentos substantivos,
realizou os procedimentos a seguir, obtendo as seguintes concluses,
respectivamente:
Conferncia das cautelas de aes representativas dos investimentos
contabilizados no Ativo Permanente;
Verificao da classificao dos valores em curto e longo prazo;
Determinao da ltima nota emitida no exerccio e anlise, se todas as notas
esto contabilizadas.

a) ocorrncia, anlise e mensurao.
b) existncia, classificao, integridade.
c) anlise, apresentao e ocorrncia.
d) abrangncia, ocorrncia e apresentao.
e) mensurao, abrangncia e anlise.

Comentrios:

Como dissemos, as novas normas de auditoria (NBC TA 300) ampliaram esses
conceitos e detalharam melhor como o auditor deve avaliar as afirmaes no
que se refere s transaes, aos saldos e apresentao das demonstraes
contbeis.


Vamos analisar os itens da questo:

Item I - A cautela de aes o documento emitido por uma sociedade
annima a um de seus acionistas, certificando que ele o proprietrio de um
determinado nmero de aes. Portanto ao conferir esses documentos, o
auditor est atestando a sua existncia.

Item II - Ao verificar se os valores de curto e longo prazo esto
adequadamente classificados e divulgados, dizemos que o auditor est
atestando a sua classificao.

Item III Veja que ao verificar se todas as notas esto contabilizadas busca
uma afirmao sobre a integridade.

Portanto, o gabarito da questo a letra b.




























Documentao de auditoria


Vimos que o auditor, para emitir sua opinio sobre as demonstraes
contbeis, deve colher elementos comprobatrios suficientes (evidncias) a fim
de apoiar suas concluses. Essas evidncias so fornecidas pela documentao
de auditoria.

Esse assunto est tratado na NBC TA 230
3
, que no trouxe muitas mudanas
em relao s normas antigas.

A documentao de auditoria (tambm denominada papis de trabalho
4
)
fornece as evidncias para uma concluso quanto ao cumprimento do seu
objetivo global, bem como de que a auditoria foi planejada e executada em
conformidade com as normas e exigncias legais e regulamentares aplicveis.

Ou seja, papis de trabalho so os registros mantidos pelo auditor sobre os
procedimentos aplicados, os testes realizados, as informaes obtidas e as
concluses tiradas durante a auditoria, a fim de apoiar seu parecer sobre as
demonstraes financeiras.

Alm disso, possvel listar um rol de finalidades adicionais para a
documentao de auditoria, que incluem:

assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da auditoria e
aos responsveis pela direo e superviso do trabalho de auditoria;

permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu
trabalho;

manter registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias
futuras; e

permitir a conduo de revises e inspees de controle de qualidade
internas e externas em conformidade com as exigncias legais e
regulamentares aplicveis.

Portanto, o objetivo do auditor preparar documentao que fornea registro
suficiente e apropriado do embasamento do seu relatrio do auditor e
evidncias de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com
as normas e as exigncias legais e regulamentares aplicveis.


3
Resoluo CFC 1.206/09.
4
Essa denominao est presente nas normas revogadas de auditoria (NBC T 11 e seus complementos).

Mas, de onde vem essa documentao? Resultam da documentao
preparada pelo auditor (tabelas, anotaes, grficos, relatrios etc.) e/ou
fornecida a este pela administrao (balancetes, balanos, razo, atas,
contratos etc.) ou por terceiros (cartas de confirmaes, respostas a
entrevistas etc.) durante a execuo da auditoria.

Assim, nesse emaranhado de informaes, a elaborao dos papis de trabalho
deve integrar um processo organizado de registro de evidncias da auditoria
por intermdio de informaes em papel, filmes, fotos, meios eletrnicos ou
outros que assegurem o objetivo a que se destinam. Ou seja, papis de
trabalho no so somente papis, representam na verdade qualquer meio
idneo de transmisso de informaes.

Deve-se destacar que, atualmente, existem softwares especficos que so
utilizados para a preparao dos papis de trabalho que facilitam muito a vida
dos auditores.

A documentao de auditoria deve ser preparada tempestivamente, de forma a
aprimorar a qualidade da auditoria e facilitar a reviso e a avaliao eficazes
das evidncias e das concluses obtidas antes da finalizao do relatrio do
auditor, pois, caso seja elaborada aps a execuo do trabalho, tende a ser
menos precisa do que aquela elaborada no exato momento em que o trabalho
executado.

Portanto, essa documentao deve registrar os fatos pertinentes que eram do
conhecimento do auditor no momento em que chegou s suas concluses, pois
somente assim, outro auditor conseguir entender essas concluses.

O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para
permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a
auditoria, entenda:

a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria
executados;

os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidncia
de auditoria obtida; e

assuntos significativos identificados durante a auditoria, as concluses
obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais significativos
exercidos para chegar a essas concluses.

Assim, a documentao de auditoria consiste em um instrumento de trabalho
do auditor e futuramente servir de prova do trabalho realizado em todas
as fases da auditoria, desde o planejamento, passando pela execuo, indo at
o relatrio.


Os papis de trabalho constituem a memria da auditoria. Constituem-se no
roteiro, no mapa do caminho que leva s concluses. A partir de sua anlise,
outro auditor deve poder chegar s concluses que o auditor que os
elaborou chegou.

Dessa forma, como os papis de trabalho so a base para as concluses do
auditor, eles devem incluir seu juzo acerca de todas as questes significativas,
principalmente nas reas que envolvem questes de princpio ou de
julgamento difcil.

Qualidade dos papis

Em virtude dos objetivos expostos e da importncia dos papis de trabalho,
nem seria necessrio frisar que eles devem ser organizados, claros, ntidos,
legveis, limpos etc.

Quantidade dos papis

Outro ponto que merece destaque o de que a quantidade, o tipo, enfim, a
extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional do
prprio auditor. O auditor deve avaliar o que necessrio o outro auditor
saber, para que este ltimo possa chegar s concluses que o primeiro
chegou.

Ora, no necessrio nem prtico documentar todas as questes que foram
tratadas, uma grande quantidade de papis poderia dificultar sua
interpretao, portanto, o julgamento do auditor deve levar em conta a
relevncia da matria tratada em relao s suas concluses, todo documento
relevante deve gerar um papel de trabalho, de outro lado, os documentos que
no ajudam a esclarecer as concluses no so necessrios (o auditor deve ser
racional na elaborao dos papis).

Forma e contedo

Cada auditoria tem suas peculiaridades, uma diferente da outra, ento os
papis de trabalho de uma auditoria sero diferentes dos de outra, pois so
elaborados, estruturados e organizados para atender s circunstncias do
trabalho e satisfazer as necessidades do auditor para cada uma.

A forma e o contedo dos papis de trabalho podem ser afetados por
questes como a natureza do trabalho; a natureza e a complexidade da
atividade da entidade; a natureza e a condio dos sistemas contbeis e de
controle interno; as necessidades de direo, superviso e reviso do trabalho
executado pela equipe; e a metodologia e a tecnologia utilizadas.

Classificao dos papis de trabalho


Os papis de trabalho, normalmente so divididos nos seguintes tipos:

Programa de auditoria Normalmente, as firmas de auditoria
preparam programas-padres, a serem preenchidos pelos auditores,
para todas as reas das demonstraes financeiras e tambm para
outros assuntos relacionados com o exame auditorial.

Papis elaborados pelo auditor representam os papis de trabalho
que o auditor vai elaborando medida em que analisa as contas
contbeis, com o objetivo de ter um registro dos servios executados.

Outros papis de trabalho cartas de confirmao de terceiros
(contas correntes bancrias; aplicaes financeiras; contas a receber;
fornecedores a pagar; advogados etc.) e cpias de documentos
importantes (estatuto social; contratos; manuais; atas etc.).

Quanto sua natureza os papis de trabalho podem ser classificados como
correntes ou permanentes. Os correntes so utilizados em apenas um
exerccio social p. ex. extratos bancrios - j os permanentes so utilizados
em mais de um exerccio social p.ex. estatuto social da empresa.

Perodo de reteno

Por fim, de acordo com a NBC PA 01, firmas de auditoria devem estabelecer
polticas e procedimentos para a reteno da documentao de trabalhos. O
perodo de reteno para trabalhos de auditoria geralmente no pode ser
inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor ou, se
posterior, da data do relatrio do auditor do grupo.

Agora vamos ver como esse assunto pode ser cobrado:

18. (UnB/CESPE/Unipampa Auditor/2009) - Com base nos conceitos e
nas normas aplicveis aos papis de trabalho, julgue os itens seguintes.

Para definir a extenso dos papis de trabalho, recomenda-se que o auditor
leve em conta o que seria necessrio para proporcionar a outro auditor que
fosse efetuar pela primeira vez aquela auditoria especfica a compreenso do
trabalho realizado e as referncias para as concluses adotadas, mesmo sem
conhecer os detalhes da auditoria executada.

Comentrios:

Dissemos que os papis de trabalho constituem a memria da auditoria, que
constituem o roteiro, o mapa do caminho que leva s concluses que o auditor
que os elaborou chegou, e que, a partir de sua anlise, outro auditor deve
poder chegar a essas mesmas concluses. Portanto, item correto.


19. (UnB/CESPE/Unipampa Auditor/2009) - O auditor no deve utilizar
os papis de trabalho elaborados por empresa concorrente, que lhe tenha
antecedido, no s para manter a independncia, como tambm para no
colocar em risco a confiabilidade no servio realizado.

Comentrios:

Caso seja necessrio, o auditor pode utilizar os papis de trabalho de auditores
antecessores a ele, independente de pertencerem a firmas de auditoria
concorrente. Ele s no poder utiliz-los caso desconfie da sua confiabilidade.
Portanto, item errado.

20. (UnB/CESPE/Unipampa Auditor/2009) - Os papis de trabalho
podem ser utilizados para aferio do desempenho dos auditores, confrontando
as aes realizadas com as definies prvias dos superiores.

Comentrios:

Os papis de trabalho podem ser utilizados para a aferio do desempenho dos
auditores, vimos que eles tm por finalidade adicional:

permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu
trabalho; e

permitir a conduo de revises e inspees de controle de qualidade
internas e externas em conformidade com as exigncias legais e
regulamentares aplicveis.

Item correto.

21. (UnB/CESPE/Unipampa Auditor/2009) - Os exames efetuados pelo
auditor devem ser indicados nos papis de trabalho. Notas explicativas, por
exemplo, servem para especificar itens de estoque identificados para a
contagem fsica ou relacionar critrios adotados na seleo de valores para
testes.

Comentrios:

Item correto. Os exames feitos pelo auditor devem constar dos papis de
trabalho, a inspeo das notas explicativas um desses procedimentos.

22. (UnB/CESPE/Unipampa Auditor/2009) - O levantamento do
sistema de controle interno da entidade auditada compe a pasta de papis em
curso, porque constitui a evidncia obtida em determinado momento e requer
acompanhamento e atualizao permanentes.


Comentrios:

Vimos que, quanto sua natureza, os papis de trabalho podem ser
classificados como correntes ou permanentes. Estes so utilizados em mais
de um exerccio social; aqueles so utilizados em apenas um exerccio social.
Ora, se os procedimentos de controle interno no mudaram, seu levantamento
pode ser utilizado em mais de um exerccio. Item, errado.

23. (UnB/CESPE/STF - Analista Judicirio rea: Administrativa
Especialidade: Contabilidade/2008) - Mesmo no caso de auditorias
realizadas em vrios perodos consecutivos, os papis de trabalho de uma no
podem ser reutilizados nas outras.

Comentrios:

Nada impede que papis de trabalho utilizados na auditoria anterior sejam
reutilizados em auditorias futuras, lembre-se, por exemplo, dos papis de
trabalho permanentes, que so utilizados em mais de um exerccio social. Item
errado.






























Eventos Subsequentes


A investigao dos eventos subsequentes data do levantamento do balano,
os quais por sua relevncia possam afetar substancialmente a situao
patrimonial e/ou financeira da empresa, e a sua consequente revelao,
atividade tpica da auditoria externa independente, demonstrando, de forma
prtica e objetiva, uma das finalidades maiores desta atividade profissional.

A escriturao contbil chega at o encerramento do balano e demonstra a
situao patrimonial, financeira e de resultados daquela data. Mas isso j
com algum atraso, pois entre a data do encerramento do exerccio e o
momento em que as demonstraes contbeis so divulgadas, decorrem
muitos dias, s vezes at meses.

Nesse meio tempo, pela ocorrncia de fatos imprevistos, a situao pode ter-
se modificado sensivelmente, tendo deteriorado ou melhorado muito.

A auditoria investiga essas eventuais ocorrncias, procura manter-se
atualizada, avalia seus efeitos e, se estes forem de natureza tal que devam ser
conhecidos, pela influencia que possam ter sobre a situao da empresa
auditada, revela-os e, sempre que possvel, quantifica-os.

Suponhamos uma empresa prspera, que tenha levantado seu balano no fim
do seu exerccio social, revelando situao satisfatria, mas que, quinze dias
depois de ter concludo o balano sofre uma perda irreparvel, pela inesperada
falncia de seu principal cliente, devedor de quantia muito significativa em
relao ao Patrimnio Lquido da empresa.

Alm do prejuzo monetrio, com influencia na situao econmica, financeira
e de resultados, h o desaparecimento do cliente, consumidor de quantidade
aprecivel da produo, forando a empresa, no mnimo, a mudar a sua
poltica de vendas, ou sujeitar-se a reduzir suas atividades, ou tomar qualquer
outra atitude que pode, ou no, superar o ocorrido.

Assim, enquanto as demonstraes contbeis do exerccio revelam situao
satisfatria, a realidade, naquele momento, j e bem outra.

O auditor externo, tomando conhecimento do evento subsequente depois de
avali-lo friamente, deve revel-lo, dizendo dos efeitos que produzir sobre as
demonstraes contbeis j encerradas e das perspectivas futuras de
resultado.

Mas no so apenas os maus eventos que devem ser revelados. Tambm os
bons.


A soluo feliz de um processo vultoso, que estava registrado como
contingncias; a aquisio de uma fbrica concorrente, com perspectivas de
grande aumento das vendas; o fechamento de um negcio excepcional,
garantindo a produo e os lucros por muito tempo; tudo isso pode ser
revelado.

Entretanto, a preocupao maior do auditor sempre com os eventos que
possam trazer consequncias prejudiciais. Dentro do princpio do
conservadorismo, prefervel esperar que os bons eventos aconteam,
evitando o comprometimento com possibilidades que possam no se
concretizar.

O assunto, eventos subsequentes, disciplinado pelas novas normas, na NBC
TA 560, que estabelece procedimentos e critrios a serem adotados pelo
auditor em relao aos eventos ocorridos entre a data do balano e a
data do relatrio de auditoria, bem como, a fatos que chegaram ao
conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio que
possam demandar ajustes nas Demonstraes Contbeis ou a divulgao de
informaes nas notas explicativas.

Como vimos acima, o auditor deve considerar como parte normal da
auditoria o perodo entre a data do trmino do exerccio social e a data
da emisso do respectivo relatrio (=perodo subsequente).

Ateno A data do Relatrio do Auditor Independente informa ao leitor que
o auditor considerou o efeito dos eventos e transaes que ocorreram at
aquela data (daqueles que, com o devido cuidado, tomou conhecimento,
evidentemente).

O auditor deve considerar trs situaes de eventos subsequentes:

Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data
do relatrio do auditor independente


Nesse caso, o auditor deve executar procedimentos de auditoria desenhados
para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que todos os
eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do seu
relatrio que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes
contbeis foram identificados.


Esses procedimentos devem cobrir desde a data das demonstraes at a data
do relatrio, ou o mais prximo possvel desta, a natureza e extenso dos
procedimentos vo depender da avaliao do risco pelo auditor.

Entre outros, devem ser realizados os seguintes procedimentos:

obteno de entendimento dos procedimentos estabelecidos pela
administrao para assegurar que os eventos subsequentes so
identificados;

indagao administrao e, quando apropriado, aos responsveis
pela governana sobre a ocorrncia de eventos subsequentes que
poderiam afetar as demonstraes contbeis;

leitura das atas, se houver, das reunies dos proprietrios (dos
acionistas em sociedade annima), da administrao e dos
responsveis pela governana da entidade, realizadas aps a data das
demonstraes contbeis, e indagao sobre assuntos discutidos nas
reunies para as quais as atas ainda no esto disponveis; e

leitura das ltimas demonstraes contbeis intermedirias da
entidade, se houver.

Alm desses procedimentos de auditoria, o auditor pode realizar
procedimentos adicionais, tais como:

ler os ltimos oramentos disponveis, previses de fluxos de caixa e
outros relatrios da administrao relacionados de perodos posteriores
data das demonstraes contbeis;

indagar, ou estender as indagaes anteriores verbais ou por escrito,
aos consultores jurdicos sobre litgios e reclamaes; ou

considerar a necessidade de representaes formais que cubram
determinados eventos subsequentes para corroborar outra evidncia de
auditoria e assim obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente.

Se forem identificados eventos que requerem ajuste ou divulgao nas
demonstraes, o auditor deve avaliar se esses eventos esto refletidos
de maneira apropriada nas demonstraes de acordo com a estrutura
conceitual aplicvel (=observar as NBCs, os princpios, a legislao especfica
etc.).

Alm disso, o auditor deve solicitar administrao e, quando apropriado,
aos responsveis pela governana, representao formal (=declarao,
carta da administrao) de que todos os eventos que requerem ajuste ou
divulgao nas demonstraes foram ajustados ou divulgados.


Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a
data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das
demonstraes contbeis.


Ateno O auditor independente no tem obrigao de executar nenhum
procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis aps a data
do seu relatrio.

Entretanto, se, aps a data do seu relatrio, mas antes da data de
divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento
de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio, poderia ter
levado o auditor a alterar seu relatrio, ele deve:

discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os
responsveis pela governana;

determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e,
caso afirmativo;

indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas
demonstraes contbeis.

Caso seja necessrio e a administrao altere as demonstraes contbeis, o
auditor independente deve:

aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias
da alterao;

estender os procedimentos de auditoria at a data do novo relatrio
do auditor independente; e

fornecer novo relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis
alteradas. O novo relatrio do auditor independente no deve ter data
anterior data de aprovao das demonstraes contbeis alteradas.

Pode haver casos em que a legislao no proba a administrao de restringir
a alterao das demonstraes contbeis aos efeitos do evento ou eventos
subsequentes que causaram essa alterao.

Nesses casos, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos
eventos subsequentes que provocaram essa alterao.


Assim, deve alterar o relatrio para incluir data adicional restrita a essa
alterao que indique que os procedimentos do auditor independente sobre os
eventos subsequentes esto restritos unicamente s alteraes das
demonstraes contbeis descritas na respectiva nota explicativa.

Pode haver casos, ainda, que no haja exigncia da legislao ou,
regulamentao para que a administrao reapresente demonstraes
contbeis e, portanto, o auditor no precisa fornecer novo relatrio de
auditoria ou alterar o relatrio.

Entretanto, nas circunstncias em que o auditor considerar necessrio, se a
administrao no alterar as demonstraes contbeis:

se o relatrio do auditor independente ainda no tiver sido fornecido
entidade, o auditor independente deve modific-lo, e depois fornec-
lo; ou

se o relatrio do auditor independente j tiver sido fornecido
entidade, o auditor independente deve notificar a administrao e os
responsveis pela governana, para que no divulguem as
demonstraes contbeis para terceiros antes de serem feitas as
alteraes necessrias.

Se mesmo assim, as demonstraes contbeis forem divulgadas
posteriormente sem as modificaes necessrias, o auditor independente deve
tomar medidas para procurar evitar o uso por terceiros daquele relatrio de
auditoria.

Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a
divulgao das demonstraes contbeis.


Ateno Aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor
independente no tem obrigao de executar nenhum procedimento de
auditoria em relao s demonstraes contbeis.

Entretanto, se, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor
independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento
na data do relatrio do auditor independente, poderia t-lo levado a alterar seu
relatrio, o auditor independente deve:

discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os
responsveis pela governana;


determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e,
caso afirmativo;

indagar como a administrao pretende tratar do assunto nas
demonstraes contbeis.

Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditor
independente deve:

aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias
das alteraes;

revisar as providncias tomadas pela administrao para garantir que
todos os que receberam as demonstraes contbeis juntamente com
o respectivo relatrio do auditor independente sejam informados da
situao;

exceto nas circunstncias em que a legislao no probe a
administrao de restringir a alterao das demonstraes contbeis
aos efeitos do evento ou eventos subsequentes que causaram essa
alterao:

estender os procedimentos de auditoria at a data do novo
relatrio do auditor independente e datar o novo relatrio com
data posterior data de aprovao das demonstraes
contbeis reapresentadas; e

fornecer novo relatrio do auditor independente sobre as
demonstraes contbeis reapresentadas;

no caso em que a legislao no probe a administrao de restringir
a alterao das demonstraes contbeis aos efeitos do evento ou
eventos subsequentes que causaram essa alterao, alterar o
relatrio do auditor independente.

O auditor independente deve incluir no seu relatrio, novo ou reemitido,
Pargrafo de nfase com referncia nota explicativa que esclarece mais
detalhadamente a razo da alterao das demonstraes contbeis emitidas
anteriormente e do relatrio anterior fornecido pelo auditor independente.

Caso a administrao no tome as providncias necessrias para garantir que
todos os que receberam as demonstraes contbeis emitidas anteriormente
sejam informados da situao e no altere as demonstraes contbeis nas
circunstncias em que o auditor considere necessrio, ele deve notificar a
administrao e os responsveis pela governana, de que procurar evitar o
uso por terceiros daquele relatrio no futuro.


Se, apesar dessa notificao, a administrao ou os responsveis pela
governana no tomarem as referidas providncias necessrias, o auditor
independente deve tomar as medidas apropriadas para tentar evitar o uso por
terceiros daquele relatrio de auditoria.

Importante destacar, ainda, a NBC T 19.12, que trata da divulgao e
contabilizao dos eventos subsequentes.

Segundo esta norma, dois tipos de eventos podem ser identificados:

1. Os que evidenciam condies que j existiam na data final do
perodo a que se referem as demonstraes contbeis ( evento
subsequente ao perodo contbil a que se referem as demonstraes
que originam aj ustes) , exemplos:

deciso ou pagamento em processo judicial aps o final do perodo
contbil a que se referem as demonstraes contbeis, confirmando
que a entidade j tinha a obrigao presente ao final daquele perodo
contbil;

obteno de informao aps o perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis, indicando que um ativo estava
desvalorizado ao final daquele perodo contbil ou que o montante da
perda por desvalorizao previamente reconhecida em relao quele
ativo precisa ser ajustada. Por exemplo:

i. falncia de cliente ocorrida aps o perodo contbil a que se
referem as demonstraes contbeis normalmente confirma que
j existia um prejuzo na conta a receber ao final daquele
perodo, e que a entidade precisa ajustar o valor contbil da
conta a receber; e

ii. venda de estoque aps o perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis pode proporcionar evidncia sobre o
valor de realizao lquido desses estoques ao final daquele
perodo;

determinao, aps o perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis, do custo de ativos comprados ou do valor
de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final
daquele perodo;

determinao, aps o perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis, do valor referente ao pagamento de
participao nos lucros ou referente s gratificaes, no caso de a
entidade ter, ao final do perodo a que se referem as demonstraes,

uma obrigao presente legal ou construtiva de fazer tais pagamentos
em decorrncia de eventos ocorridos antes daquela data; e

descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraes
contbeis estavam incorretas.

2. Os que so indicadores de condies que surgiram
subsequentemente ao perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis ( evento subsequente ao perodo contbil a
que se referem as demonstraes que no originam aj ustes) .

Um exemplo de evento subsequente ao perodo contbil a que se
referem as demonstraes contbeis que no origina ajustes o
declnio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo
compreendido entre o final do perodo contbil a que se referem as
demonstraes e a data de autorizao de emisso dessas
demonstraes. O declnio do valor de mercado no se relaciona
normalmente condio dos investimentos no final do perodo
contbil a que se referem as demonstraes contbeis, mas reflete
circunstncias que surgiram no perodo seguinte. Portanto, a entidade
no ajusta os valores reconhecidos para os investimentos em suas
demonstraes contbeis.

Vamos analisar algumas questes sobre eventos subsequentes:

24. (UnB/CESPE/TJDFT - Analista Judicirio rea: Apoio
Especializado Especialidade: Contabilidade/2008) - Entre os eventos
subsequentes data do balano que no originam ajustes, mas que devem ser
divulgados porque podem influenciar as decises dos usurios das informaes
contbeis, incluem-se as mudanas na legislao tributria com efeitos
significativos em ativos e passivos fiscais.

Comentrios:

A alterao na legislao tributria com efeitos significativos em ativos e
passivos fiscais da entidade pode influenciar significativamente as decises dos
usurios das demonstraes contbeis, pois afeta os negcios futuros da
empresa.

Por sua vez, as contas contbeis no devem ser ajustadas, pois, as alteraes
no tero efeito pretrito, no afetaro os tributos do exerccio passado.
Portanto, item correto.


25. (UnB/CESPE - Unipampa /Auditor - 2009) - O auditor no pode ser
responsabilizado por eventos ocorridos aps o encerramento das

demonstraes financeiras correspondentes ao perodo auditado, ainda que
ocorram antes da divulgao do parecer de auditoria.

Comentrios:

Como vimos, o auditor deve considerar como parte normal da auditoria o
perodo entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do
respectivo relatrio.

O auditor deve executar procedimentos de auditoria desenhados para obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos
ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do seu relatrio
que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes contbeis foram
identificados.

Portanto, item errado.































3 Rodada de Discursivas


Chegamos a nossa ltima rodada de discursivas, escolha uma das redaes e
nos envie para correo at o dia 29/04/2010. Expirado o prazo de correo,
disponibilizaremos no frum o gabarito elaborado por ns, bem como as
melhores redaes corrigidas.

Discursiva 01 (UnB/CESPE TCU - Cargo: Auditor/2008)

Pea Tcnica (mx. 50 linhas)

A partir da Constituio Federal de 1988, as atribuies dos tribunais de
contas foram significativamente ampliadas. Atualmente, esses tribunais
realizam auditorias com vistas a efetuar o controle da administrao pblica
no apenas quanto legalidade, mas tambm quanto legitimidade,
eficincia, eficcia, economicidade e efetividade dos programas de governo.

Redija um texto dissertativo acerca do tema acima apresentado, abordando,
necessariamente, os seguintes aspectos:

a) conceitos de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia, economicidade e
efetividade;
b) tipos de auditoria de que dispem os tribunais de contas com o objetivo de
realizarem, na prtica, cada uma dessas espcies de controle;
c) modalidades de deliberao adotadas como resultado de cada um desses
tipos de auditoria e sua respectiva cogncia para os jurisdicionados.


Discursiva 02: (UnB/CESPE TCE/TO Cargo 8: Tcnico de Controle
Externo rea: Apoio Tcnico e Administrativo Especialidade:
Contabilidade) - Adaptada

Questo (mx. 20 linhas)

Evidncias constatadas durante auditorias anteriores sobre o desenho ou a
operao de controles podem ser consideradas pelo auditor ao avaliar o risco
de controle na auditoria corrente.

Desse modo, redija um texto dissertativo que aborde, necessariamente, os
seguintes aspectos:

Defina o que so evidncias e quais seus atributos na auditoria
independente;

apresente e explique pelo menos trs pontos a considerar acerca da
avaliao da utilidade de evidncia obtida em auditorias anteriores.

Discursiva 03: (UnB/CESPE/ SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C.
Contbeis ou C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008)

Questo (mx. 20 linhas)

Um auditor, designado para auditar a empresa Alfa, est na fase de
planejamento do trabalho, cujo objetivo principal ser o exame das contas a
receber do exerccio encerrado em 2007. Em razo do grande volume de
transaes, somente parte dessas contas ser analisada. A escolha dessas
contas ser feita com base na experincia do referido auditor e nos papis de
trabalho da auditoria realizada em 2006, que evidenciaram a inadequao dos
controles internos existentes na empresa.

Na condio de auditor que realizar o trabalho de auditoria descrito na
situao hipottica apresentada acima, redija um texto dissertativo que
aborde, necessariamente, os seguintes aspectos:

tcnica de auditoria e procedimento a serem empregados para
certificao apropriada dos saldos das contas a receber;

tcnica de auditoria a ser empregada para a execuo do trabalho em
razo do volume de transaes a serem auditadas;

existncia ou no de algum tipo de risco de auditoria e seu nvel de
relevncia.



Lista de questes resolvidas na aula


1. (UnB/CESPE/Unipampa Auditor/2009) - Um dos parmetros
essenciais para a seleo da amostra a materialidade dos controles contbeis
examinados, cuja definio pode depender do usurio das demonstraes
contbeis.

2. (UnB/CESPE/ SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou
C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) - A auditoria
interna uma atividade independente de fornecimento de segurana objetiva e
de consultoria, visando acrescentar valor organizao e melhorar suas
operaes. Julgue o item:

Os auditores internos so exigidos a aplicar e a manter os princpios da
integridade, da objetividade, da confidencialidade e da competncia.

3. (UnB/CESPE - Unipampa/Auditor - 2009) - A auditoria pode ter por
objeto fatos no documentados, mas informados com confiabilidade, mesmo
que de fontes externas empresa auditada.

4. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo
rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria
Governamental/2008) - Com base nos preceitos e nas aplicaes da
auditoria no mbito governamental bem como nas normas legais internas e
internacionais, julgue o item a seguir.

O vnculo empregatcio do auditor interno com a empresa deve ser meramente
circunstancial, em virtude de ele prestar servios exclusivamente para a
empresa, em tempo integral. Nesse sentido, a administrao, apesar de
hierarquicamente superior, deve sujeitar-se ao controle do auditor,
submetendo-lhe a exame seus prprios atos.

5. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:
Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) - Adaptada - Em uma
empresa, somente funcionrios em carter permanente e comissionados da
alta direo que possuem subordinao administrao sob o aspecto
funcional so considerados competentes para o exerccio da auditoria interna.

6. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:
Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) - Adaptada - No
planejamento da auditoria interna, dispensado, por no ser fator relevante
na execuo dessa tarefa, o trabalho de especialistas.


7. (UnB/CESPE - TCE/AC ACE/Espec. Cincias Contbeis - 2009)
Adaptada - Em relao aos procedimentos de auditoria interna, julgue os
itens:

Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana de que os
controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento, por sua vez, para se obterem evidncias quanto suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da
entidade, devem ser feitos testes de observncia.

8. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:
Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) - Adaptada - A
auditoria interna est estruturada em procedimentos sem enfoque tcnico,
dado que sua finalidade a de agregar valor organizao.

9. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:
Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) - Adaptada - Todos os
procedimentos executados pela auditoria externa devem ser,
obrigatoriamente, executados pela auditoria interna.

10. (UnB/CESPE - TCE/AC ACE/Espec. Cincias Contbeis - 2009)
Adaptada - Em relao aos procedimentos de auditoria interna, para que seja
considerada evidncia, preciso que a informao seja relevante.

11. (UnB/CESPE Unipampa/Auditor - 2009) - Para caracterizar uma
informao como evidncia, no basta que ela seja considerada fidedigna.

12. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo
Especialidade: Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) -
Adaptada - Em situaes de apurao de fraude, legtima a emisso parcial
do relatrio oriundo da auditoria interna.

13. (UnB/CESPE Unipampa/Auditor - 2009) Adaptada - Os testes de
controle dividem-se em testes de transaes ou saldos e procedimentos
analticos substantivos.

14. (UnB/CESPE/ SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou
C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) Adaptada - O
auditor, ao verificar se o encarregado de contas a pagar aprovou cada fatura
para codificao de contas, realiza um procedimento substantivo.

15. (UnB/CESPE/ SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou
C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) Adaptada - As
tcnicas de anlise de flutuao de ndices financeiros e de tendncias, e
outras anlogas, constituem testes de controle.


16. (ESAF/AFRFB/2009) - A empresa Evolution S.A. comprou novo sistema
de faturamento para registro de suas vendas. A auditoria externa realizou
testes para confirmar se todas as operaes de vendas, efetivamente, haviam
sido registradas na contabilidade. Esse procedimento tem como objetivo
confirmar a:

a) existncia.
b) abrangncia.
c) mensurao.
d) ocorrncia.
e) divulgao.

17. (ESAF/ATM/Natal/2008) - adaptada - Indique a opo certa
correspondente. O auditor, na aplicao dos procedimentos substantivos,
realizou os procedimentos a seguir, obtendo as seguintes concluses,
respectivamente:
Conferncia das cautelas de aes representativas dos investimentos
contabilizados no Ativo Permanente;
Verificao da classificao dos valores em curto e longo prazo;
Determinao da ltima nota emitida no exerccio e anlise, se todas as notas
esto contabilizadas.

a) ocorrncia, anlise e mensurao.
b) existncia, classificao, integridade.
c) anlise, apresentao e ocorrncia.
d) abrangncia, ocorrncia e apresentao.
e) mensurao, abrangncia e anlise.

18. (UnB/CESPE/Unipampa Auditor/2009) - Com base nos conceitos e
nas normas aplicveis aos papis de trabalho, julgue os itens seguintes.

Para definir a extenso dos papis de trabalho, recomenda-se que o auditor
leve em conta o que seria necessrio para proporcionar a outro auditor que
fosse efetuar pela primeira vez aquela auditoria especfica a compreenso do
trabalho realizado e as referncias para as concluses adotadas, mesmo sem
conhecer os detalhes da auditoria executada.

19. (UnB/CESPE/Unipampa Auditor/2009) - O auditor no deve utilizar
os papis de trabalho elaborados por empresa concorrente, que lhe tenha
antecedido, no s para manter a independncia, como tambm para no
colocar em risco a confiabilidade no servio realizado.

20. (UnB/CESPE/Unipampa Auditor/2009) - Os papis de trabalho
podem ser utilizados para aferio do desempenho dos auditores, confrontando
as aes realizadas com as definies prvias dos superiores.


21. (UnB/CESPE/Unipampa Auditor/2009) - Os exames efetuados pelo
auditor devem ser indicados nos papis de trabalho. Notas explicativas, por
exemplo, servem para especificar itens de estoque identificados para a
contagem fsica ou relacionar critrios adotados na seleo de valores para
testes.

22. (UnB/CESPE/Unipampa Auditor/2009) - O levantamento do
sistema de controle interno da entidade auditada compe a pasta de papis em
curso, porque constitui a evidncia obtida em determinado momento e requer
acompanhamento e atualizao permanentes.

23. (UnB/CESPE/STF - Analista Judicirio rea: Administrativa
Especialidade: Contabilidade/2008) - Mesmo no caso de auditorias
realizadas em vrios perodos consecutivos, os papis de trabalho de uma no
podem ser reutilizados nas outras.

24. (UnB/CESPE/TJDFT - Analista Judicirio rea: Apoio
Especializado Especialidade: Contabilidade/2008) - Entre os eventos
subsequentes data do balano que no originam ajustes, mas que devem ser
divulgados porque podem influenciar as decises dos usurios das informaes
contbeis, incluem-se as mudanas na legislao tributria com efeitos
significativos em ativos e passivos fiscais.

25. (UnB/CESPE - Unipampa /Auditor - 2009) - O auditor no pode ser
responsabilizado por eventos ocorridos aps o encerramento das
demonstraes financeiras correspondentes ao perodo auditado, ainda que
ocorram antes da divulgao do parecer de auditoria.











Gabarito:

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
Certa Certa Certa Anulada Errada Errada Errada Errada Errada Certa
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Certa Certa Errada Errada Errada B B Certa Errada Certa
21 22 23 24 25
Certa Errada Errada Certa Errada