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CURSO ON-LINE - CONTABILIDADE PUBLICA - TCU

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2. AULA 00 - PRINCPIOS ORAMENTRIOS - RESUMO
Anualidade ou periodicidade ^ oramento executado em um perodo
de tempo, geralmente um ano. No Brasil, o exerccio financeiro coincide
com o ano civil. Excees: reabertura de crditos especiais e
extraordinrios no exerccio subseqente. Isto possvel quando estes
crditos so autorizados nos ltimos quatro meses do ano. Origem: lei
4.320/64. Reforado pela CF/88.
Unidade ^ cada ente um oramento. Por fora de mltiplas peas
oramentrias, que agem integradas, podemos falar hoje em Totalidade
ao invs de unidade. Origem: lei 4.320/64. Reforado pela CF/88.
Totalidade: origem na doutrina.
Universalidade ^ o oramento deve conter todas as receitas e
despesas. No possui excees. complementado pelo princpio do
Oramento Bruto ^ receitas e despesas sero apresentadas pelos seus
valores totais, vedadas quaisquer dedues. Origem: lei 4.320/64.
Exclusividade ^ o oramento no pode conter dispositivo estranho
previso da receita, nem a fixao da despesa. Excees: autorizao
para abertura de crditos suplementares e operaes de crdito,
inclusive por antecipao de receita. Origem: CF/88.
No-afetao ou no-vinculao ^ vedada a vinculao da receita
de impostos a rgo, fundo ou despesa. Origem: CF/88. Excees:
Repartio do produto da arrecadao dos impostos (Fundos de
Participao dos Estados - FPE e dos Municpios - FPM e Fundos de
Desenvolvimento das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste);
Destinao de recursos para as reas de sade, educao e
atividades da administrao tributria;
Oferecimento de garantias s operaes de crdito por antecipao
de receitas (esta nossa resposta); e
Prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento
de dbitos para com esta.
Discriminao, especialidade ou especificao ^ o oramento no
pode conter dotaes globais. Excees: programas especiais de trabalho
e reserva de contingncia. Origem: lei 4.320/64.
Clareza ^ a informao deve ser til, inteligvel a boa parte dos
usurios interessados. Origem: doutrina.
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Publicidade ^ o oramento deve ser publicado e divulgado, em prol da
transparncia no emprego dos recursos pblicos. Origem: CF/88.
Programao ^ o oramento deve ter o contedo e forma de
programao. Origem: doutrina.
Legalidade ^ baliza toda conduta do administrador pblico. Vertente
oramentria do princpio constitucional da legalidade estrita. Origem:
CF/88.
Equilbrio ^ despesas = receitas no oramento aprovado. O equilbrio
deve ser buscado de fato, no apenas formalmente. Encontra reforo em
vrios dispositivos legais e constitucionais.
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4. AULA 00 - PRINCPIOS ORAMENTRIOS - GABARITO
ORAMENTO PBLICO
O oramento pblico a lei que fixa despesas e prev receitas por
um ano. No Brasil, tem a natureza jurdica de lei formal. Lei de
meios. Lei de efeitos concretos.
O Oramento Tradicional mera pea contbil e s dispe sobre
objeto do gasto. O OBZ faz a anlise, reviso e avaliao de todas as
despesas. A base o zero e no o ano anterior. Ele se ope ao
incrementalismo oramentrio. O Oramento de Desempenho possui
duas dimenses: o objeto de gasto e programa de trabalho. nfase
no desempenho organizacional. O Oramento Incremental executa
ajustes marginais nos itens de receita e despesa. O Oramento
Programa realiza a integrao planejamento e oramento, atravs de
programas de governo. O Oramento Participativo mecanismo
governamental de democracia participativa que permite aos cidados
influenciar ou decidir sobre os oramentos pblicos. No usado pelo
Governo Federal.
O oramento possui trs funes clssicas: alocativa (alocao de
recursos pelo Estado onde o mercado se mostra ineficiente),
distributiva (distribuio de riqueza) e estabilizadora (controle da
inflao, taxa de desemprego).
LOA, LDO e PPA
So leis de iniciativa privativa do Poder Executivo: PPA, LDO e LOA.
PPA = DOM para as despesas de capital e outras delas decorrentes e
para as relativas aos programas de durao continuada.
Caso investimento ultrapasse o exerccio financeiro ^ PPA ou lei que
autorize sua incluso.
LDO = MP + despesas capital exerccio subseqente + alterao
legislao tributria + poltica de aplicao das agncias financeiras
oficiais de fomento.
LDO ^ elo entre LOA e PPA.
LDO na LRF ^ Equilbrio receitas e despesas/ limitao empenho /
controle custos / transferncias recursos a entidades pub. e priv. /
AMF / ARF / anexo diferente para Unio / utilizao e montante da
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reserva de contingncia.
LOA ^ OF + OI + OSS. vedado o incio de programas ou projetos
no includos na lei oramentria anual.
OF + OI compatibilizados com o PPA reduzir desigualdades
regionais.
LOA compatvel ^ PPA e LDO.
LDO compatvel PPA.
LOA na LRF ^ Compatibilidade da programao com o AMF / medidas
de compensao a renncias de receita e ao aumento de despesas
obrigatrias de carter continuado / conter reserva de contingncia /
despesas relativas dvida pblica, mobiliria ou contratual e as
respectivas receitas.
Lei complementar dever dispor sobre exerccio financeiro, vigncia,
prazos, elaborao e organizao. At l = ADCT.
PPA e LOA ^ entregues ao CN 4 meses antes do trmino do exerccio
financeiro (31/08). Devoluo para sano at o encerramento da
sesso legislativa (22/12).
LDO ^ entregue ao CN 8 meses e meio antes do trmino do exerccio
financeiro (15/04). Devoluo para sano at o encerramento do
primeiro perodo sesso legislativa (17/07).
De acordo com CF/88, a sesso legislativa no ser interrompida
antes da aprovao da LDO. Entretanto, na prtica, vrias vezes a
LDO foi aprovado de maneira concomitante LOA, pondo em xeque o
papel da LDO de orientar o oramento anual.
A LDO traz os programas prioritrios que devero constar no
oramento. No entanto, nem sempre a LOA vem atendendo s
determinaes da LDO.
CICLO ORAMENTRIO
Elaborao, Aprovao, Execuo e Controle e Avaliao.
Elaborao
As UG enviam suas propostas parciais, consolidada no nvel de
ministrio em proposta setorial. Estas propostas setoriais devem
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obedecer s diretrizes da LDO. Elas sero consolidadas na
SOF/MPOG, que elabora o PLOA e envia ao PR. Este ltimo envia o
PLOA ao CN por mensagem.
Caso a proposta setorial de algum dos poderes ou Ministrio Pblico
no seja encaminhada dentro do prazo ^ Poder Executivo ir
considerar a LOA vigente como proposta.
Caso a proposta setorial de algum dos poderes ou Ministrio Pblico
no seja encaminhada de acordo com a LDO ^ Poder Executivo pode
realizar ajustes necessrios.
Caso o Executivo no envie no prazo o PLOA ^ CN ir considerar
como proposta a LOA vigente.
Aprovao
O PLOA apreciado pelas duas Casas do CN (regimento comum).
CMO examina e emite parecer.
Regimento comum ^ apreciao e votao so conjuntas.
As emendas parlamentares ao PLOA sero apresentadas na CMO que
emitir parecer.
Emendas so apreciadas na forma regimental ^ apreciao conjunta
e a votao separada.
Restries emendas parlamentares:
Compatveis com PPA e LDO;
Indiquem recurso, admitido somente anulao de despesa,
excludas: dotaes para pessoal e seus encargos; servio da
dvida e transferncias tributrias constitucionais para Estados,
Municpios e Distrito Federal; ou
Sejam relacionadas com a correo de erros ou omisses ou
com os dispositivos do texto do projeto de lei.
Alterao do PLOA pelo PR ^ Mensagem ao CN enquanto no iniciada
a votao na CMO da parte cuja alterao proposta.
LOA no publicada no prazo ^ LDO = duodcimo + despesas
obrigatrias.
Execuo
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Consignao de crditos aos rgos e entidades contemplados no
oramento ^ Execuo despesa e receita.
Controle e Avaliao
Fiscalizao dos rgos de controle e sociedade.
DESCENTRALIZAO DE CRDITOS
Dotao ^ Montante previsto na LOA. Distribuda pelo rgo Central
(MPOG/SOF) s unidades setoriais de oramento.
Proviso ^ Descentralizao interna de crditos.
Destaque ^ Descentralizao externa de crditos.
A liberao de crditos ocorre de uma s vez. A liberao de recursos
financeiros, na medida da arrecadao da receita.
DESCENTRALIZAO FINANCEIRA
Caso ocorra insuficincia de arrecadao haver limitao de
empenho e, conseqentemente, de despesas.
Caso ocorra excesso de arrecadao, esta "sobra" poder ser usada
como crditos adicionais.
Cota ^ Distribuda pelo rgo Central de Programao Financeira
(STN) para OSPF.
Repasse ^ Descentralizao externa das disponibilidades financeiras
ou com entidades da Administrao Indireta.
Sub-repasse ^ Descentralizao interna das disponibilidades
financeiras.
CRDITOS ADICIONAIS
Autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente
dotadas na lei oramentria.
No existe a distribuio de crditos ilimitados.
Suplementares ^ Reforo de dotao oramentria. Indicao de
recurso e autorizao legislativa. Aberto por decreto.
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Especiais ^ Despesas para as quais no haja crdito oramentrio
especfico. Indicao de recurso e autorizao legislativa. Aberto por
decreto. Vigncia anual exceto se abertos nos ltimos quatro meses
= reabertos no limite do seu saldo e incorporados ao prximo
exerccio.
Extraordinrios ^ Despesas imprevisveis e urgentes, como as
decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica. No
necessitam de indicao de crditos ou de autorizao legislativa.
Abertos por Medida Provisria na Unio ou Estados que possuam.
Vigncia anual, exceto se abertos nos ltimos quatro meses =
reabertos no limite do seu saldo e incorporados ao prximo exerccio.
Fontes de Recurso = Supervit financeiro apurado no BP do exerccio
anterior, excesso de arrecadao, anulao de dotaes ou crditos
adicionais, operaes de crditos, recursos sem despesas e reserva
de contingncias.
SF = AF - PF - CAR + OCV.
EA = RA - RP - CEA. Considerar tendncia do exerccio.
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8. AULA 02 -RECEITA - RESUMO
TCU
Receita Pblica. Receita Oramentria e sob o enfoque patrimonial.
Ingressos Extra-Orcamentrios. Receita Efetiva e no-Efetiva. Mutaes
Passivas.
Ingressos = Receitas Pblicas, em sentido amplo = ingressos oramentrios
(receitas oramentrias) + ingressos extra-oramentrios.
Os ingressos extra-oramentrios so oriundos:
Da inscrio de restos a pagar; ou
Entradas compensatrias no ativo financeiro e no passivo financeiro:
ingresso de valores de terceiros (depsitos e caues) e contratao de
operaes de crdito por antecipao de receita (dbitos em tesouraria).
A receita pode ser estudada sob dois enfoques:
Receita sob enfoque patrimonial ^ aquela reconhecida no momento de
ocorrncia do fato gerador, independente de recebimento. Aumenta a
situao lquida patrimonial. Regime da competncia.
Receita sob o enfoque oramentrio ^ Todos os ingressos disponveis
para cobertura das despesas oramentrias. A receita oramentria
reconhecida na arrecadao. Regime de caixa. Pode afetar ou no a situao
lquida patrimonial:
s Receita Oramentria Efetiva ^ no momento do seu reconhecimento
aumenta a situao lquida patrimonial da entidade. Fato contbil
modificativo aumentativo.
Geralmente associamos as receitas efetivas com as receitas correntes, mas h
receitas de capital efetivas, como as transferncias de capital.
s Receita Oramentria No-Efetiva ^ aquela que no altera a situao
lquida patrimonial no momento do seu reconhecimento. Fato contbil
permutativo. Gera mutao passiva.
Geralmente associamos as receitas no-efetivas com as receitas de capital, mas
h receitas correntes no-efetivas, como decorrentes do recebimento da dvida
ativa.
Todas as receitas arrecadadas so receitas oramentrias, mesmo que no
previstas no oramento. Ou seja, todos os ingressos oramentrios so receitas
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oramentrias. As entradas compensatrias no ativo e passivo esto excludas
dessa regra (antecipao de receita oramentria e as emisses de papel moeda).
Quanto coercitividade:
Derivadas ^ so DERIVADAS do poder soberano ou de imprio do Estado.
Impostos.
Originrias ^ o Estado no utiliza seu poder de imprio e se encontra no mesmo
nvel que o particular. Servios, venda de produtos.
Quanto regularidade:
Ordinrias ^ obtidas regularmente. Tributos.
Extraordinrias ^ obtidas excepcionalmente. Alienao de bens.
Classificao Econmica da Receita
Codificao: C.O.E.R.AA.SS ^ CATstrofe! A ORIGEM das ESPCIEs um RUBRo
negro ALegre e SUBmisso!
Categorias econmicas: Receitas Correntes e de Capital.
Receitas Correntes (Origens) ^ TRICOPAIS transferncias outras
1 - Tributrias
2 - Contribuies
3 - Patrimoniais
4 - Agropecurias
5 - Industriais
6 - Servios
7 - Transferncias
9 - Outras
Receitas de Capital (Origens) ^ OPALIAMOR transferncias outras
1 - Operaes de Crdito
2 - Alienao de bens
3 - Amortizao de Emprstimos
4 - Transferncia
5 - Outras
O Supervit do Oramento Corrente receita de capital e no constitui item de
receita oramentria.
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Etapas da Receita Oramentria
Planejamento (previso de arrecadao);
Execuo (lanamento, arrecadao e recolhimento); e
Controle e Avaliao.
Planejamento ^ Previso/ Projeo = Base de Clculo x (ndice de preo) x (ndice
de quantidade) x (efeito legislao).
Lanamento ^ Procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel,
calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso,
propor a aplicao da penalidade cabvel. Artigo 52 lei 4.320/64: "So objeto de
lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento
determinado em lei, regulamento ou contrato."
Arrecadao ^ entrega pelos contribuintes ou devedores aos agentes
arrecadadores ou bancos.
Recolhimento ^ Transferncia dos valores arrecadados conta especfica do
Tesouro. Unidade de caixa. Conta nica.
Classificao da Receita por Fontes
Interliga receitas e despesas, desde a previso das primeiras at a execuo das
segundas.
Codificao (3 dgitos):
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1 - Grupo de Destinao de Recursos: divide os recursos em originrios do
Tesouro ou de Outras Fontes e fornece a indicao sobre o exerccio em que foram
arrecadadas, se corrente ou anterior.
2 e 3 - Especificao da fonte: individualiza cada vinculao.
Exemplos:
103 ^ recursos do tesouro, exerccio corrente. Fundo Nacional de
Desenvolvimento Regional.
600 ^ recursos de outras fontes, exerccios anteriores. Recursos
Ordinrios.
A fixao da despesa complementada pelo IDUSO.
Transferncias Intergovernamentais e Operaes Intra-Orcamentrias
Operaes intra-oramentrias ocorrem dentro do mesmo ente, entre unidades
pertencentes ao oramento fiscal e da seguridade social. Evitam a dupla contagem
dos valores envolvidos.
Despesas intra-oramentrias ^ modalidade de aplicao 91.
Receitas intra-oramentrias ^ 7 (receitas correntes intra-oramentrias) ou 8
(receitas de capital intra-oramentrias).
Para cada receita intra-oramentria h uma despesa intra-oramentria.
UNIO (Oramento Fiscal e da Seguridade Social)
As transferncias intergovernamentais ocorrem entre entes distintos. Podem ser:
constitucionais ou legais, para consrcios pblicos ou voluntrias.
Restituio de Receitas
Receitas recebidas em qualquer exerccio ^ deduo da Receita.
Rendas Extintas ^ deduo at onde a receita agenta, depois despesa.
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Autarquia
Despesa intra-
oramentria
Modalidade de Aplicao
91.
Imprensa Nacional
Receita intra-oramentria
Substitui o primeiro algarismo
da classificao econmica da
receita por 7 ou 8.
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Convnios e Contratos (restituio no mesmo exerccio) ^deduo de receita at o limite
das transferncias recebidas. Caso ultrapasse ^ despesa.
Convnios e Contratos (restituio em outro exerccio) ^-espesa oramentria.
Dvida Ativa
Crditos a favor da Fazenda Pblica, exigveis pelo transcurso do prazo para
pagamento, inscritos em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza.
A presuno de certeza e liquidez relativa, pois admite prova ao contrrio.
obrigatrio dissociar o rgo responsvel pela inscrio e rgo de origem.
rgo responsvel pela inscrio na Unio ^ PGFN.
Autarquias e Fundaes Pblicas ^ PGF.
Classificao ^ Tributria e no-tributria.
A inscrio da dvida ativa fato contbil modificativo aumentativo. Variao ativa
extra-oramentria.
O recebimento receita corrente no efetiva. Outras Receitas Correntes. Fato
permutativo.
Contas preferidas do CESPE
Receitas patrimoniais ^ foros, laudmios, dividendos, participaes, remunerao
de depsitos bancrios, aluguis, concesses, permisses e royalties.
Outras receitas correntes ^ multas e recebimento da dvida ativa.
Receitas correntes, tributrias ^ impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Receitas correntes, contribuies contribuies sociais, contribuies de
interveno no domnio econmico (CIDE) e contribuio de interesse das
categorias profissionais ou econmicas.
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16. AULA 04 - CONTABILIDADE PBLICA - GABARITO
Despesa Pblica. Despesa Oramentria e sob o enfoque patrimonial.
Dispndios extra-Orcamentrios. Despesa Efetiva e no-Efetiva. Mutaes
Ativas.
Ao conjunto de dispndios dos cofres pblicos, damos o nome de despesas
pblicas, em sentido amplo.
Estes se dividem em oramentrios e extra-oramentrios. Os oramentrios so
tambm conhecidos como despesas oramentrias ou despesas pblicas, em
sentido estrito.
Os dispndios extra-oramentrios so oriundos de:
Sadas compensatrias no ativo e no passivo financeiro ^
consignaes/retenes, pagamento de dbitos em tesouraria (antecipao
de receita oramentrias), devoluo de valores de terceiros (caues,
depsitos) e benefcios da previdncia social, adiantados pelo empregador,
que depois sero objeto de compensao ou restituio (salrio-famlia,
salrio-maternidade e auxlio-natalidade); ou
Pagamento de restos a pagar.
Despesa sob o patrimonial aquela reconhecida no momento de ocorrncia do fato
gerador, independente da sada de recursos.
Despesa oramentria aquela que necessita de autorizao legislativa para ser
executada. Esta autorizao consubstanciada na aprovao da lei de oramento.
classificada, quanto ao impacto na situao lquida patrimonial em:
Despesa Oramentria Efetiva ^ aquela que, no momento de sua realizao,
reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Fato contbil modificativo
diminutivo.
Despesa Oramentria No-Efetiva ^ aquela que, no momento da sua
realizao, no reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Fato permutativo.
Mutao Ativa.
Geralmente associamos as Despesas Oramentrias Efetivas com as Despesas
Correntes, mas h Despesas de Capital Efetivas como as Transferncias de Capital.
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Geralmente associamos as Despesas Oramentrias no-Efetivas com as Despesas
de Capital, mas h Despesas Correntes no-Efetivas como as decorrentes da
aquisio de materiais para estoque.
Reverte dotao a importncia de despesa anulada no exerccio. Quando a
anulao ocorrer aps o encerramento do exerccio, considerar-se- receita do ano
em que se efetivar.
Classificao por Esfera Oramentria ^ Oramento Fiscal (10), da
Seguridade Social (20) ou de Investimentos (30).
Classificao Institucional ^ rgo (XX) e Unidade Oramentria (XXX). No
necessariamente uma Unidade Oramentria uma unidade administrativa, como,
por exemplo, a Unidade Oramentria "Transferncias a Estados, Distrito Federal e
Municpios".
Classificao Funcional ^ Agregador dos gastos pblicos nas diversas reas de
atuao do governo. Obrigatria para todos os entes. Funo (XX) e subfuno
(XXX). Funo = misso institucional do rgo. Maior nvel de agregao das
diversas reas de despesa que competem ao setor pblico executar. Subfuno =
pode ser ligada a qualquer funo, com exceo da funo 28 - Encargos
Especiais. Aglutina aes em torno da funo.
Classificao Programtica ^ Toda ao do Governo est estruturada em
programas. O Programa (XXXX) o instrumento de organizao da atuao
governamental que articula um conjunto de aes que concorrem para a
concretizao de um objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores
institudos no plano, visando soluo de um problema ou ao atendimento de
determinada necessidade ou demanda da sociedade. A ao (XXXX) o
instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa. Projeto
(limitado no tempo, expanso e aperfeioamento), atividade (modo contnuo,
permanente manuteno da ao) e operao especial. Subttulo (XXXX) ou
localizador do gasto identifica onde o recurso est sendo empregado.
Classificao Econmica da Despesa
C.G.MM.EE.DD
So categorias econmicas das despesas:
Despesas Correntes ^ so aquelas que no contribuem, diretamente, para a
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formao ou aquisio de um bem de capital.
Despesas de Capital ^ so aquelas que contribuem, diretamente, para a
formao ou aquisio de um bem de capital.
Grupo de Natureza da Despesa ^ Agregador de elementos de despesa com as
mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto.
Despesas Correntes = O PESSOAL JURa que so OUTRAS.
Despesas de Capital = INVESTE para INVERTER a AMORTIZAO.
Modalidade de Aplicao ^ Elimina a dupla contagem dos recursos transferidos ou
descentralizados.
Elemento de Despesa ^ Identifica o objeto do gasto.
Desdobramento ^ Facultativo.
Classificao Econmica da Despesa pela lei 4.320/64
DESPESAS CORRENTES
Despesas de Custeio
Pessoal Civil
Pessoal Militar
Material de Consumo
Servios de Terceiros
Encargos Diversos
Transferncias Correntes
Subvenes Sociais
Subvenes Econmicas
Inativos
Pensionistas
Salrio Famlia e Abono Familiar
Juros da Dvida Pblica
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Contribuies de Previdncia Social
Diversas Transferncias Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Obras Pblicas
Servios em Regime de Programao Especial
Equipamentos e Instalaes
Material Permanente
Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades
Industriais ou Agrcolas
Inverses Financeiras
Aquisio de Imveis
Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades
Comerciais ou Financeiras
Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de Empresa em Funcionamento
Constituio de Fundos Rotativos
Concesso de Emprstimos
Diversas Inverses Financeiras
Transferncias de Capital
Amortizao da Dvida Pblica
Auxlios para Obras Pblicas
Auxlios para Equipamentos e Instalaes
Auxlios para Inverses Financeiras
Outras Contribuies
Etapas da Despesa Oramentria
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Planejamento ^ Fixao da despesa ora ment ria ,
descentralizao/movimentao de crditos, programao oramentria e
financeira e processo de licitao.
Execuo ^ Empenho = Ato emanado de autoridade competente que cria para o
Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. No
existe a realizao da despesa sem prvio empenho e o empenho da despesa no
poder exceder o limite dos crditos concedidos. O que pode ser dispensada em
casos excepcionais a emisso da "nota de empenho". Ordinrio: despesas de
valor fixo e previamente determinado, cujo pagamento deva ocorrer de uma s
vez. Estimativo: despesas cujo montante no se pode determinar previamente,
tais como servios de fornecimento de gua e energia eltrica. Global: despesas
contratuais ou outras de valor determinado, sujeitas a parcelamento, como, por
exemplo, os compromissos decorrentes de aluguis.
Liquidao ^ Consiste na verificao do direito adquirido pelo credor ou entidade
beneficiaria, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo
crdito ou da habilitao ao benefcio.
Pagamento ^ Entrega de numerrio ao credor. Ocorre aps regular liquidao.
Controle e Avaliao ^ Fiscalizao realizada pelos rgos de controle e pela
sociedade.
Dvida Pblica
Flutuante e Fundada.
Flutuante:
a) os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
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b) os servios da dvida;
c) os depsitos, inclusive consignaes em folha;
d) as operaes de crdito por antecipao de receita;
e) o papel-moeda ou moeda fiduciria.
Restos a Pagar
Despesas empenhadas e no pagas em 31/12.
Processados ^ despesas que percorreram a fase da liquidao. No podem ser
cancelados. Vlidos por cinco anos a partir da inscrio. Pagamento mero
desembolso financeiro.
No-processados ^ despesas no liquidadas. Vlidos por 1 (um) ano a partir da
inscrio. Aps esse prazo, caso no liquidados efetivamente, so cancelados e a
despesa, caso reclamada, corre conta das DEA. Prazo prescricional de cinco anos
a partir do cancelamento ou da liquidao efetiva.
Despesas de Exerccios Anteriores
As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo
consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se
tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio
interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no
oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem
cronolgica.
Suprimento de Fundos
Entrega de numerrio a servidor, a critrio do ordenador de despesa e sob sua
inteira responsabilidade. um adiantamento sempre precedido de empenho na
dotao prpria.
Realizar despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao:
despesas eventuais, de pequeno vulto e sigilosas. No se pode efetuar
adiantamento a servidor declarado em alcance, a responsvel por dois
adiantamentos e a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo,
no tenha prestado contas de sua aplicao. Tampouco a servidor que tenha a seu
cargo a guarda ou utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na
repartio outro servidor.
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As restituies dos recursos no aplicados so reconhecidas como anulao de
despesa, ou receita oramentria, caso recolhidas aps o trmino do exerccio
financeiro.
O servidor que receber suprimento de fundos obrigado a prestar contas de sua
aplicao e devem fornecer a indicao precisa dos saldos em seu poder em
31/12, para efeito de contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade
pela sua aplicao em data posterior.
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16. AULA 04 - CONTABILIDADE PBLICA - GABARITO
Contabilidade Pblica
CASP ^ o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de
informaes, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as normas contbeis
direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico.
Objeto da CASP ^ patrimnio pblico.
Campo de aplicao da CASP ^ todas as entidades do setor pblico:
Integralmente ^ Entidades Governamentais + Sistema S + Conselhos
Profissionais.
Parcialmente ^ demais (prestao de contas e instrumentalizao do
controle social).
Utilizou recurso pblico est no campo de aplicao da Contabilidade Pblica.
Objetivo CASP ^ suporte = tomada de deciso + prestao de contas +
instrumentalizao do controle social.
Regime da contabilidade pblica:
Falou em fato gerador ^ regime da competncia.
Falou em entrada e sada de recursos ^ regime de caixa.
Receita oramentria ^ arrecadao ^ regime de caixa.
Despesa oramentria ^ liquidao (STN) ou empenho (lei 4.320/64) ^ regime da
competncia.
Os fatos geradores da receita e da despesa devem ser contabilizados no momento
em que ocorrem, independente de execuo oramentria.
Inventrio Material Permanente e de Consumo
Inventrio fsico ^ o instrumento de controle para a verificao dos saldos de
estoques nos almoxarifados e depsitos, e dos equipamentos e materiais
permanentes em uso no rgo ou entidade. Anual, inicial, de transferncia
responsabilidade, de extino ou transformao e eventual.
Lei 4.320/64:
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Material de Consumo < 2 anos.
Material Permanente > 2 anos.
Controle patrimonial ^ Custo benefcio. Chave de fenda. Carga.
Levantamento geral dos bens mveis e imveis:
Registros sintticos ^ contabilidade.
Registros analticos ^ administrao.
Reavaliao (NBC T 16.10) ^ obrigatria.
Anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado
variarem significativamente em relao aos valores anteriormente
registrados.
A cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.
Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou
aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no
circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam,
ou no, afetos a sua atividade operacional.
Avaliao dos elementos patrimoniais (Lei 4.320/64):
I - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal,
feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na
data do balano;
II - os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo
ou de construo;
III - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.
Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda
estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda
nacional. As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em
espcie sero levadas conta patrimonial.
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17. AULA 05 - OPERAES TPICAS - RESUMO
TCU
Subsistemas
At dezembro de 2009, a NBC T 16.2 trazia as seguintes definies:
Subsistema Financeiro ^ registra, processa e evidencia os fatos
relacionados aos ingressos e aos desembolsos financeiros, bem como as
disponibilidades no incio e final do perodo.
Subsistema Patrimonial ^ registra, processa e evidencia os fatos no
financeiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do
patrimnio pblico.
A NBC T 16.2 foi modificada pela resoluo CFC 1.268/09. A atualizao
extinguiu o subsistema financeiro, que teve as competncias absorvidas pelo
subsistema patrimonial:
Oramentrio ^ registra, processa e evidencia os atos e os fatos
relacionados ao planejamento e execuo oramentria.
Patrimonial ^ registra, processa e evidencia os fatos financeiros e
no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e
quantitativas do patrimnio pblico.
Custos ^ registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios,
produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica.
Compensao ^ registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos
efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor
pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle.
Os subsistemas devem ser integrados entre si e a outros subsistemas.
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Variaes Patrimoniais
Transaes no setor pblico
Natureza econmico-financeira
Natureza administrativa
Variaes Patrimoniais
Quantitativa = aumentativa + diminutiva
Qualitativa
Valores de terceiros ^ ingressos e dispndios extra-oramentrios.
Quanto afetao
Variaes Ativas
Variaes passivas
Dependncia da execuo
oramentria
Variaes oramentrias
Variaes extra-oramentrias
Supervenincia Ativa ^ Supervenincia do Ativo ^ aumento do ativo.
Insubsistncia Ativa ^ Insubsistncia do Passivo ^ diminuio do passivo.
Supervenincia Passiva ^ Supervenincia do Passivo ^ aumento do passivo.
Insubsistncia Passiva ^ Insubsistncia do Ativo ^ diminuio do ativo.
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Acrscimos e Decrscimos Patrimoniais ^ aumentos e diminuies no
patrimnio, independentes da execuo oramentria.
Plano de Contas
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3 - Despesa 4 - Receita
Contas de Resultado
5 - Res. Diminutivo 6 - Res. Aumentativo
Contas de Resultado
Ativo Ordem decrescente do grau de liquidez.
Passivo
Ordem decrescente do grau de
exigibilidade.
Ativo Compensado Passivo Compensado
1.9.1 - Execuo Oramentria da
Receita
2.9.1 - Previso da Receita
Oramentria
1.9.2 - Fixao Oramentria da
Despesa
2.9.2 - Execuo Oramentria da
Despesa
1.9.3 - Execuo da Programao
Financeira
2.9.3 - Execuo da Programao
Financeira
1.9.4 - Despesas e Dvidas de
Estados e Municpios
2.9.4 - Despesas e Dvidas de Estados e
Municpios
1.9.5 - Execuo de Restos a Pagar 2.9.5 - Execuo de Restos a Pagar
1.9.6 - Controle da Dvida Ativa 2.9.6 - Controle da Dvida Ativa
1.9.9 - Compensaes Ativas
Diversas
2.9.9 - Compensaes Passivas Diversas
Identificao Conta Corrente Sinal =
Identificao Contas Retificadoras Sinal *
5 - Resultado Diminutivo 6 - Resultado Aumentativo
5.1 - Resultado Oramentrio 6.1 - Resultado Oramentrio
Despesa Oramentria Receita Oramentria
Interferncias Passivas Interferncias Ativas
Mutaes Passivas Mutaes Ativas
5.2 - Resultado Extra-
Oramentrio
6.2 - Resultado Extra-Oramentrio
Despesa Extra-Oramentria Receita Extra-Oramentria
Interferncias Passivas Interferncias Ativas
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Decrscimos Patrimoniais Acrscimos Patrimoniais
6.3 - Resultado Apurado
Resultado Apurado
Conta transitria = resultado do
exerccio. Transportado para o BP.
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5 - CAPO 6 - CEPO Oramentria
7 - Controle Devedores 8 - Controle Credores Controle
Contas do Ativo e Passivo
Letra F ou P para diferenciar se so
patrimoniais ou financeiras = apurao
do Supervit Financeiro.
O registro contbil deve ser feito pelo mtodo das partidas dobradas e os
lanamentos devem debitar e creditar contas que apresentem a mesma
natureza de informao, seja patrimonial, oramentria ou de controle.
Assim, os lanamentos estaro fechados dentro das classes 1, 2, 3 e 4
ou das classes 5 e 6 ou das classes 7 e 8.
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Contabilizao de operaes tpicas
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Lanamentos referentes LOA
Antes Depois
D - Receita a Realizar
C - Previso Inicial da Receita
D - 5.2.1 - Previso Inicial da Receita
C - 6.2.1 - Receita a Realizar
Classes Subsistema
1 - ATIVO 2 - PASSIVO
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO
5.2 - Oramento Aprovado
5.2.1 - Previso da Receita
6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.1 - Execuo da Receita
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES Controle e
Custos
Registro da fixao da despesa na LOA/Crditos Adicionais
Antes Depois
D - Despesa Fixada (Crdito
Inicial/Adicional)
C - Crdito Disponvel
D - 5.2.2 - Dotao Inicial
C - 6.2.2 - Crdito Disponvel
Classes Subsistema
1 - ATIVO 2 - PASSIVO
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO
5.2 - Oramento Aprovado
5.2.2 - Fixao da Despesa
6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.2 - Execuo da Despesa
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES Controle e
Custos
Descentralizao de crditos oramentrios
Unidade Concedente
Antes Depois
D - Crdito Disponvel
C - Destaque ou Proviso Concedida
D - 6.2.2.1.1 - Crdito Disponvel
C - 6.2.2.2 - Movimentao de crditos
concedidos
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Classes Subsistema
1 - ATIVO 2 - PASSIVO
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.2 - Execuo da Despesa
6. 2. 2. 1. 1 - Crdito Disponvel
6.2.2.2 - Movimentao de
Crditos Concedidos
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES Controle e
Custos
Unidade de Destino
Antes Depois
D - Destaque ou Proviso Recebida
C - Crdito Disponvel
D - 5.2.2.2 - Movimentao de crditos
recebidos
C - 6.2.2.1.1 - Crdito Disponvel
Classes Subsistema
1 - ATIVO 2 - PASSIVO
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO
5.2 - Oramento Aprovado
5.2.2 - Fixao da Despesa
5.2.2.2 - Movimentao de
crditos recebidos
6 - CEPO
6.1 - Execuo do Planejamento
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.2 - Execuo da Despesa
6. 2. 2. 1. 1 - Crdito Disponvel
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES Controle e
Custos
Arrecadao da Receita
Antes Depois
Arrecadao da Receita Efetiva
Sistema Financeiro
D - Ativo (Bancos)
C - Receita Corrente (Servios)
Sistema Oramentrio
D - Receita Realizada
C - Receita a Realizar
Sistema Compensado
D - DDR - A Utilizar
C - Disponibilidade de Recursos
D - 1.1.1 - Caixa e equivalentes de
caixa em moeda nacional
C - 4.3.3 - Valor Bruto de explorao
de bens e direitos e prestao de
servios
D - 6.2.1.1 - Receita a Realizar
C - 6.2.1.2 - Receita Realizada
D - 7.2.1 - Controle das
Disponibilidades de Recursos
C - 8.2.1 - Disponibilidade por
Destinao de Recursos
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Classes Subsistema
1 - ATIVO
1.1 - Ativo Circulante
1.1.1 - Caixa e equivalentes caixa
2 - PASSIVO
Patrimonial 3 - VPD 4 - VPA
4. 3. 3 - Venda de
Mercadorias, Produtos e
Servios
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.1 - Execuo da Receita
6. 2. 1. 1 - Receita a Realizar
6.2.1.2 - Receita Realizada
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES
7.2 - Administrao Financeira
7.2.1 - Disponibilidade por
Destinao
8 - CONTROLES CREDORES
8.2 - Execuo da
Administrao Financeira
8. 2. 1 - Execuo
Disponibilidade por
Destinao
Controle e
Custos
Arrecadao da Receita no-Efetiva (alienao de bens)
Antes Depois
Arrecadao da Receita No-Efetiva
Sistema Financeiro
D - Ativo (Bancos)
C - Receita de Capital (alienao de
bens)
Sistema Patrimonial
D - Mutao Passiva
C - Ativo (bem)
Sistema Oramentrio
D - Receita Realizada
C - Receita a Realizar
Sistema Compensado
D - DDR - A Utilizar
C - Disponibilidade de Recursos
D - 1.1.1 - Caixa e equivalentes de
caixa em moeda nacional (F)
C - 1.2.3 - Bens mveis (P)
D - 6.2.1.1 - Receita a Realizar
C - 6.2.1.2 - Receita Realizada
D - 7.2.1 - Controle das
Disponibilidades de Recursos
C - 8.2.1 - Disponibilidade por
Destinao de Recursos
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Classes Subsistema
1 - ATIVO
1.1 - Ativo Circulante
1.1.1 - Caixa e equivalentes caixa
(F)
1.2.3 - Bens mveis (P)
2 - PASSIVO
Patrimonial
1 - ATIVO
1.1 - Ativo Circulante
1.1.1 - Caixa e equivalentes caixa
(F)
1.2.3 - Bens mveis (P)
3 - VPD 4 - VPA
5 - CAPO 6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.1 - Execuo da Receita
6. 2. 1. 1 - Receita a Realizar
6.2.1.2 - Receita Realizada
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES
7.2 - Administrao Financeira
7.2.1 - Disponibilidade por
Destinao
8 - CONTROLES CREDORES
8.2 - Execuo da
Administrao Financeira
8. 2. 1 - Execuo
Disponibilidade por
Destinao
Controle e
Custos
Fato Gerador antes da arrecadao
Fato Gerador IPTU
Antes Depois
Reconhecimento do Fato Gerador
D - Ati vo (IPTU a receber)
C - Vari ao Ati va Extra-Oramentri a
D - 1.1.2 - Crdi tos Tri butri os a
Receber ( P)
C - 4.1 - Impostos, taxas e
contri bui es de mel hori a
Classes Subsistema
1 - ATIVO
1.1 - Ativo Circulante
2 - PASSIVO
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
4.1 - Tributos e Contribuies
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO Oramentria
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES Controle e
Custos
Arrecadao da Receita
Antes Depois
Arrecadao da Receita
Sistema Financeiro
D - Ati vo (Bancos)
C - Recei ta Corrente (Tri butri a)
D - 1.1.1 - Cai xa e equi val entes de
cai xa em moeda nacional (F)
C - 1.1.2 - Crdi tos Tri butri os a
Receber (P)
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Sistema Patrimonial
D - Variao Passiva Oramentria
C - Ativo (IPTU a receber)
Sistema Oramentrio
D - Receita Realizada
C - Receita a Realizar
Sistema Compensado
D - DDR - A Utilizar
C - Disponibilidade de Recursos
D - 6.2.1.1
C - 6.2.1.2
Receita a Realizar
Receita Realizada
D - 7.2.1 - Controle das
Disponibilidades de Recursos
C - 8.2.1 - Disponibilidade por
Destinao de Recursos
Classes Subsistema
1 - ATIVO
1.1 - Ativo Circulante
1.1.1 - Caixa e equivalentes caixa
1.1.2 - Crditos tributrios a
receber
2 - PASSIVO
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.1 - Execuo da Receita
6. 2. 1. 1 - Receita a Realizar
6.2.1.2 - Receita Realizada
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES
7.2 - Administrao Financeira
7.2.1 - Disponibilidade por
Destinao
8 - CONTROLES CREDORES
8.2 - Execuo da
Administrao Financeira
8. 2. 1 - Execuo
Disponibilidade por
Destinao
Controle e
Custos
Execuo da Despesa
Empenho da despesa
Antes Depois
Empenho da despesa
D - Crdito disponvel
C - Crdito empenhado a liquidar
D - 6.2.2.1.1 - Crdito disponvel
C - 6.2.2.1.3 - Crdito empenhado a
liquidar
D - 8.2.1.1.1 - Disponibilidade por
Destinao de Recurso (DDR)
C - 8.2.1.1.2 - Disponibilidade por
Destinao de Recurso comprometida
por empenho
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Classes Subsistema
1 - ATIVO 2 - PASSIVO
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.2 - Execuo da Despesa
6. 2. 2. 1. 1 - Crdito disponvel
6. 2. 2. 1. 3 - Crdito
empenhado a liquidar
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES
8.2 - Execuo da
Administrao Financeira
8. 2. 1. 1. 1 - Disponibilidade
por Destinao de Recurso
8. 2. 1. 1. 2 - Disponibilidade
por Destinao de Recurso
comprometi da por empenho
Controle e
Custos
Liquidao da Despesa Efetiva (Servios)
Antes Depois
Liquidao da despesa efetiva
Sistema Financeiro
D - Despesa Oramentri a Efetiva
C - Sal ri os a pagar
Sistema Oramentrio
D - Crdi to Empenhado a Li qui dar
C - Crdi to Empenhado Li qui dado
Sistema Compensado
D - DDR - Comprometi da
C - DDR - A Utilizar
D - 3.3.2 - Servi os
C - 2.1.3 - Fornecedores e contas a
pagar (F)
D - 6.2.2.1.3.01 - Crdi to empenhado
a liquidar
C - 6.2.2.1.3.03 - Crdi to l i qui dado a
pagar
D - 8.2.1.1.2 - DDR comprometi da por
empenho
C - 8.2.1.1.3 - DDR comprometi da por
l i qui dao e entradas compensatri as
Classes Subsistema
1 - ATIVO 2 - PASSIVO
2.1.3 - Fornecedores e
contas a pagar (F) Patrimonial
3 - VPD
3.3.2 - Servios
4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.2 - Execuo da Despesa
6. 2. 2. 1. 3. 01 - Crdito
empenhado a liquidar
6. 2. 2. 1. 3. 03 - Crdito
liquidado a pagar
Oramentrio
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Liquidao da Despesa no-Efetiva (compra de bens)
Antes Depois
Liquidao da despesa no-efetiva
Sistema Financeiro
D - Despesa Oramentria No-Efetiva
C - Fornecedores
Sistema Patrimonial
D - Ativo Permanente (bem)
C - Mutao Ativa
Sistema Oramentrio
D - Crdito Empenhado a Liquidar
C - Crdito Empenhado Liquidado
Sistema Compensado
D - DDR - Comprometida
C - DDR - A Utilizar
D - 1.2.3 - Bens mveis (P)
C - 2.1.3 - Fornecedores e contas a
pagar (F)
D - 6.2.2.1.3.01 - Crdito empenhado
a liquidar
C - 6.2.2.1.3.03 - Crdito liquidado a
pagar
D - 8.2.1.1.2 - DDR comprometida por
empenho
C - 8.2.1.1.3 - DDR comprometida por
liquidao e entradas compensatrias
Classes Subsistema
1 - ATIVO
1.2.3 - Bens mveis (P)
2 - PASSIVO
2.1.3 - Fornecedores e
contas a pagar (F)
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.2 - Execuo da Despesa
6. 2. 2. 1. 3. 01 - Crdito
empenhado a liquidar
6. 2. 2. 1. 3. 03 - Crdito
liquidado a pagar
Oramentrio
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7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES
8.2 - Execuo da
Administrao Financeira
8.2.1 - Execuo
Disponibilidade por
Destinao Controle e
8. 2. 1. 1. 2 - Disponibilidade custos
por Destinao de Recurso
comprometi da por empenho
8. 2. 1. 1. 3 - DDR
comprometi da por liquidao
e entradas compensatrias
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Pagamento da Despesa
Antes Depois
Pagamento da despesa
Sistema Financeiro
D - Fornecedores
C - Bancos
Sistema Oramentrio
D - Val ores Li qui dados a Pagar
C - Val ores Li qui dados Pagos
Sistema Compensado
D - DDR - Uti l i zada
C - DDR - Compromet i da
D - 2.1.3 - Fornecedores e contas a
pagar (F)
C - 1.1.1 - Cai xa e equi val entes de
cai xa (F)
D - 6.2.2.1.3.03 - Crdi to l i qui dado a
pagar
D - 6.2.2.1.3.04 - Crdi to empenhado
pago
D - 8.2.1.1.3 - DDR comprometi da por
l i qui dao e entradas compensatri as
C - 8.2.1.1.4 - DDR utilizada
Classes Subsistema
1 - ATIVO
1.1.1 - Caixa e equivalentes de
caixa (F)
2 - PASSIVO
2.1.3 - Fornecedores e
contas a pagar (F)
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.2 - Execuo da Despesa
6. 2. 2. 1. 3. 03 - Crdito
liquidado a pagar
6. 2. 2. 1. 3. 04 - Crdito
empenhado pago
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES
8.2 - Execuo da
Administrao Financeira
8.2.1 - Execuo
Disponibilidade por
Destinao
Controle e
Custos
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7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES
8.2 - Execuo da
Administrao Financeira
8.2.1 - Execuo
Disponibilidade por
Destinao Controle e
8. 2. 1. 1. 2 - Disponibilidade Custos
por Destinao de Recurso
comprometi da por empenho
8. 2. 1. 1. 3 - DDR
comprometi da por liquidao
e entradas compensatrias
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Fato gerador antes da liquidao
Registro da proviso mensal (1/12 13 salrio)
Antes Depois
Pagamento da despesa
Sistema Patrimonial
D - Variao Passiva Extra-
Oramentria
C - Passivo (Proviso 13 Salrio)
D - 3.1.1 - Remunerao pessoal
C - 2.1.1 - Pessoal a pagar (P)
Classes Subsistema
1 - ATIVO 2 - PASSIVO
2.1.1 - Pessoal a pagar (F)
Patrimonial
3 - VPD
3.1.1 - Remunerao pessoal
4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES Controle e
Custos
Empenho da Despesa
Antes Depois
Empenho da despesa
D - Crdito disponvel
C - Crdito empenhado a liquidar
D - 2.1.1 - Pessoal a pagar (P)
C - 2.1.1 - Pessoal a pagar (F)
D - 6.2.2.1.1 - Crdito disponvel
C - 6.2.2.1.3.01 - Crdito empenhado
a liquidar
D - 6.2.2.1.3.01 - Crdito empenhado
a liquidar
C - 6.2.2.1.3.02 - Crdito empenhado
em liquidao
D - 8.2.1.1.1 - Disponibilidade por
Destinao de Recurso (DDR)
C - 8.2.1.1.2 - Disponibilidade por
Destinao de Recurso comprometida
por empenho
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8.2.1.1.3 - DDR
comprometida por liquidao
e entradas compensatrias
8.2.1.1.4 - DDR utilizada
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Classes Subsistema
1 - ATIVO 2 - PASSIVO
2.1.1 - Pessoal a pagar (F e
P)
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.2 - Execuo da Despesa
6. 2. 2. 1. 1 - Crdito disponvel
6. 2. 2. 1. 3. 01 - Crdito
empenhado a liquidar
6. 2. 2. 1. 3. 02 - Crdito
empenhado em liquidao
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES
8.2 - Execuo da
Administrao Financeira
8. 2. 1. 1. 1 - Disponibilidade
por Destinao de Recurso
8. 2. 1. 1. 2 - Disponibilidade
por Destinao de Recurso
comprometi da por empenho
Controle e
Custos
Liquidao
Antes Depois
Liquidao da despesa no-efetiva
Sistema Financeiro
D - Despesa Oramentria No-Efetiva
C - Passivo a pagar
Sistema Patrimonial
D - Passivo (proviso 13 salrio)
C - Variao Ativa Oramentria
Sistema Oramentrio
D - Crdito Empenhado a Liquidar
C - Crdito Empenhado Liquidado
Sistema Compensado
D - DDR - Comprometida
C - DDR - A Utilizar
D - 6.2.2.1.3.02 - Crdito empenhado
em liquidao
C - 6.2.2.1.3.03 - Crdito empenhado
a pagar
D - 8.2.1.1.2 - DDR comprometida por
empenho
C - 8.2.1.1.3 - DDR comprometida por
liquidao e entradas compensatrias
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Classes Subsistema
1 - ATIVO 2 - PASSIVO
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.2 - Execuo da Despesa
6. 2. 2. 1. 3. 02 - Crdito
empenhado em liquidao
6. 2. 2. 1. 3. 03 - Crdito
empenhado a pagar
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES
8.2 - Execuo da
Administrao Financeira
8.2.1 - Execuo
Disponibilidade por
Destinao
8. 2. 1. 1. 2 - Disponibilidade
por Destinao de Recurso
comprometi da por empenho
8. 2. 1. 1. 3 - DDR
comprometi da por liquidao
e entradas compensatrias
Controle e
Custos
Pagamento da Despesa
Antes Depois
Pagamento da despesa
Sistema Financeiro
D - Fornecedores
C - Bancos
Sistema Oramentrio
D - Valores Liquidados a Pagar
C - Valores Liquidados Pagos
Sistema Compensado
D - DDR - Utilizada
C - DDR - Comprometida
D - 2.1.1 - Pessoal a pagar (F)
C - 1.1.1 - Caixa e equivalentes de
caixa (F)
D - 6.2.2.1.3.03 - Crdito liquidado a
pagar
D - 6.2.2.1.3.04 - Crdito empenhado
pago
D - 8.2.1.1.3 - DDR comprometida por
liquidao e entradas compensatrias
C - 8.2.1.1.4 - DDR utilizada
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Classes Subsistema
1 - ATIVO
1.1.1 - Caixa e equivalentes de
caixa (F)
2 - PASSIVO
2.1.1 - Pessoal a pagar (F)
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.2 - Execuo da Despesa
6. 2. 2. 1. 3. 03 - Crdito
liquidado a pagar
6. 2. 2. 1. 3. 04 - Crdito
empenhado pago
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES
8.2 - Execuo da
Administrao Financeira
8.2.1 - Execuo
Disponibilidade por
Destinao
8. 2. 1. 1. 3 - DDR
comprometi da por liquidao
e entradas compensatrias
8. 2. 1. 1. 4 - DDR utilizada
Controle e
Custos
Fato gerador aps a liquidao
Empenho da Despesa
Antes Depois
Empenho da despesa
D - Crdi to di sponvel
C - Crdi to empenhado a liquidar
D - 6.2.2.1.1 - Crdi to di sponvel
C - 6.2.2.1.3.01 - Crdi to empenhado
a liquidar
D - 8.2.1.1.1 - Di sponi bi l i dade por
Desti nao de Recurso (DDR)
C - 8.2.1.1.2 - Di sponi bi l i dade por
Desti nao de Recurso comprometi da
por empenho
Classes Subsistema
1 - ATIVO 2 - PASSIVO
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.2 - Execuo da Despesa
6. 2. 2. 1. 1 - Crdito disponvel
6. 2. 2. 1. 3. 01 - Crdito
empenhado a liquidar
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES
8.2 - Execuo da
Controle e
Custos
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Liquidao
Antes Depois
Liquidao da despesa no-efetiva
Sistema Financeiro
D - Despesa Oramentria No-Efetiva
C - Fornecedores
Sistema Patrimonial
D - Ativo (almoxarifado)
C - Variao Ativa Oramentria
Sistema Oramentrio
D - Crdito Empenhado a Liquidar
C - Crdito Empenhado Liquidado
Sistema Compensado
D - DDR - Comprometida
C - DDR - A Utilizar
D - 1.1.3.6 - Almoxarifado (P)
C - 2.1.3.1 - Fornecedores a pagar (F)
D - 6.2.2.1.3.01 - Crdito empenhado
a liquidar
C - 6.2.2.1.3.03 - Crdito empenhado
liquidado a pagar
D - 8.2.1.1.2 - DDR comprometida por
empenho
C - 8.2.1.1.3 - DDR comprometida por
liquidao e entradas compensatrias
Classes Subsistema
1 - ATIVO
1.1.3.6 - Almoxarifado (P)
2 - PASSIVO
2. 1. 3. 1 - Fornecedores a
pagar(F)
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.2 - Execuo da Despesa
6. 2. 2. 1. 3. 01 - Crdito
empenhado a liquidar
6. 2. 2. 1. 3. 03 - Crdito
empenhado liquidado a pagar
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES
8.2 - Execuo da
Administrao Financeira
8.2.1 - Execuo
Disponibilidade por
Destinao
8. 2. 1. 1. 2 - Disponibilidade
por Destinao de Recurso
Controle e
Custos
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Administrao Financeira
8. 2. 1. 1. 1 - Disponibilidade
por Destinao de Recurso
8. 2. 1. 1. 2 - Disponibilidade
por Destinao de Recurso
comprometi da por empenho
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Pagamento da Despesa
Antes Depois
Pagamento da despesa
Sistema Financeiro
D - Fornecedores
C - Caixa
Sistema Oramentrio
D - Valores Liquidados a Pagar
C - Valores Liquidados Pagos
Sistema Compensado
D - DDR - Utilizada
C - DDR - Comprometida
D - 2.1.1 - Pessoal a pagar (F)
C - 1.1.1 - Caixa e equivalentes de
caixa (F)
D - 6.2.2.1.3.03 - Crdito liquidado a
pagar
D - 6.2.2.1.3.04 - Crdito empenhado
pago
D - 8.2.1.1.3 - DDR comprometida por
liquidao e entradas compensatrias
C - 8.2.1.1.4 - DDR utilizada
Classes Subsistema
1 - ATIVO
1.1.1 - Caixa e equivalentes de
caixa (F)
2 - PASSIVO
2.1.1 - Pessoal a pagar (F)
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.2 - Execuo da Despesa
6. 2. 2. 1. 3. 03 - Crdito
liquidado a pagar
6. 2. 2. 1. 3. 04 - Crdito
empenhado pago
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES
8.2 - Execuo da
Administrao Financeira
8.2.1 - Execuo
Disponibilidade por
Destinao
8. 2. 1. 1. 3 - DDR
comprometi da por liquidao
e entradas compensatrias
8. 2. 1. 1. 4 - DDR utilizada
Controle e
Custos
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comprometi da por empenho
8. 2. 1. 1. 3 - DDR
comprometi da por liquidao
e entradas compensatrias
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Reconhecimento do Fato Gerador da Despesa (proporcional)
Antes Depois
Pagamento da despesa
Sistema Patrimonial
D - Vari ao Passi va Extra-
Oramentri a
C - Ati vo (al moxari fado)
D - 3.3.1.1 - Consumo de materi al
C - 1.1.3.6 - Al moxari fado (P)
Classes Subsistema
1 - ATIVO
1.1.1 - Caixa e equivalentes de
caixa (F)
2 - PASSIVO
2.1.1 - Pessoal a pagar (F)
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.2 - Execuo da Despesa
6. 2. 2. 1. 3. 03 - Crdito
liquidado a pagar
6. 2. 2. 1. 3. 04 - Crdito
empenhado pago
Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES
8.2 - Execuo da
Administrao Financeira
8.2.1 - Execuo
Disponibilidade por
Destinao
8. 2. 1. 1. 3 - DDR
comprometi da por liquidao
e entradas compensatrias
8. 2. 1. 1. 4 - DDR utilizada
Controle e
Custos
Lanamentos Patrimoniais
Recebimento de bens em doao
Antes Depois
D - Ati vo Permanente
C - Acrsci mo Patri moni al (doao de
bens)
D - 1.2.3 - Bens Mvei s
C - 4.5 - Transfernci as Recebi das
Classes Subsistema
1 - ATIVO
1.2.3 - Bens Mveis
2 - PASSIVO
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
4.5 - Transferncias Recebidas
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES Controle e
Custos
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a escriturao das contas pblicas, julgue os itens que se seguem.
Antes Depois
D - Decrscimo Patrimonial (doao de
bens)
C - Ativo Permanente
D - 3.5 - Transferncias Concedidas
C - 1.2.3 - Bens Mveis
Classes Subsistema
1 - ATIVO
1.2.3 - Bens Mveis
2 - PASSIVO
Patrimonial
3 - VPD
3.5 - Transferncias Concedidas
4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES Controle e
Custos
Atos e fatos potenciais
Assinatura de contratos
Antes Depois
D - Contratos a Receber
C - Direitos e Obrig. contratadas
D - 7.1.2.3 - Obrigaes contratuais
C - 8.1.2.3 - Execuo das Obrigaes
contratuais
Classes Subsistema
1 - ATIVO
1.1.3 - Depsitos restituveis e
valores vinculados (F)
2 - PASSIVO
2.1.5 - Valores restituveis (F)
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES
7.1 - Atos potenciais
7.1.2.3 - Obrigaes contratuais
8 - CONTROLES CREDORES
8.1 - Execuo dos atos
potenciais
8. 1. 2. 3 - Execuo das
Obrigaes contratuais
Controle e
Custos
Registros Financeiros Extra-Oramentrios
Recebimento de Caues (ingressos extra-oramentrios)
Antes Depois
D - Ativo Financeiro
C - Passivo Financeiro
D - 1.1.3 - Depsitos restituveis e
valores vinculados (F)
C - 2.1.5 - Valores restituveis (F)
D - 7.2.1.1 - Controle das
Disponibilidades de Recursos
C - 8.2.1.1.1 - Disponibilidade por
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Classes Subsistema
1 - ATIVO
1.1.3 - Depsitos restituveis e
valores vinculados (F)
2 - PASSIVO
2.1.5 - Valores restituveis (F)
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES
7.2.1.1 - Controle das
Disponibilidades de Recursos
8 - CONTROLES CREDORES
8. 2. 1. 1. 1 - Disponibilidade por
Destinao de Recurso
8. 2. 1. 1. 3 - DDR comprometida
por liquidao e entradas
compensatrias
Controle e
Custos
Devoluo de Caues (dispndios extra-oramentrios)
Antes Depois
D - Passi vo Fi nancei ro
C - Ati vo Fi nancei ro
D - 2.1.5 - Val ores resti tu vei s (F)
C- 1.1.3 - Depsi tos restituveis e
val ores vi ncul ados (F)
D - 8.2.1.1.3 - DDR comprometi da por
l i qui dao e entradas compensatri as
D - 8.2.1.1.4 - DDR utilizada
Classes Subsistema
1 - ATIVO
1.1.3 - Depsitos restituveis e
valores vinculados (F)
2 - PASSIVO
2.1.5 - Valores restituveis (F)
Patrimonial
3 - VPD 4 - VPA
Patrimonial
5 - CAPO 6 - CEPO Oramentrio
7 - CONTROLES DEVEDORES 8 - CONTROLES CREDORES
8. 2. 1. 1. 3 - DDR comprometida
por liquidao e entradas
compensatrias
8. 2. 1. 1. 4 - DDR utilizada
Controle e
Custos
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Desti nao de Recursos
D - 8.2.1.1.1 - Di sponi bi l i dade por
Desti nao de Recursos
C - 8.2.1.1.3 - DDR comprometi da por
l i qui dao e entradas compensatri as
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22. AULA 07 - DEMONSTRATIVOS CONTBEIS - RESUMO
SIDOR
Conjunto de procedimentos, justapostos entre si, com a incumbncia de
cuidar do processamento de cunho oramentrio, por meio de computao
eletrnica, cabendo sua superviso Secretaria de Oramento Federal (SOF).
SIAFI
Registro, acompanhamento e controle da execuo oramentria, financeira,
contbil e patrimonial do Governo Federal.
A LOA o produto final do SIDOR e o SIAFI "comea" com a publicao da
LOA.
Objetivos do SIAFI (Muito cobrado!):
Fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a
utilizao dos recursos do Tesouro Nacional, atravs da unificao dos
recursos de caixa do Governo Federal;
Permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de
informaes gerenciais destinadas a todos os nveis da Administrao
Pblica Federal;
Padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos
pblicos, sem implicar rigidez ou restrio a essa atividade, uma vez
que ele permanece sob total controle do ordenador de despesa de cada
unidade gestora;
Permitir o registro contbil dos balancetes dos estados e municpios e de
suas supervisionadas;
Permitir o controle da dvida interna e externa, bem como o das
transferncias negociadas;
Integrar e compatibilizar as informaes no mbito do Governo Federal;
Permitir o acompanhamento e a avaliao do uso dos recursos pblicos;
e
Proporcionar a transparncia dos gastos do Governo Federal.
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Abrangncia do SIAFI ^ rgos da Administrao Pblica Direta federal, das
autarquias, fundaes e empresas pblicas federais e das sociedades de
economia mista que estiverem contempladas no Oramento Fiscal e/ou no
Oramento da Seguridade Social da Unio. Pode ser utilizado pelas Entidades
Pblicas Federais, Estaduais e Municipais apenas para receberem, pela Conta
nica do Governo Federal, suas receitas (taxas de gua, energia eltrica,
telefone, etc) dos rgos que utilizam o sistema.
Entidades de carter privado tambm podem utilizar o SIAFI, desde que
autorizadas pela STN. No entanto, essa utilizao depende da celebrao de
convnio ou assinatura de termo de cooperao tcnica entre os interessados
e a STN, que o rgo gestor do SIAFI.
Formas de Acesso SIAFI ^ On-line e off-line.
Modalidades de Uso ^ Parcial e total. obrigatria a utilizao do sistema na
modalidade de uso total por parte dos rgos e entidades do Poder Executivo
que integram os Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, ressalvadas as
entidades de carter financeiro.
Documentos do SIAFI ^ NC, ND, NL, NE, PE, OB, NS, PF, DARF, GRU e GRPS.
Tabela de Eventos
Instrumento utilizado pelas unidades gestoras no preenchimento das telas
e/ou documentos de entrada no SIAFI, para transformar os atos e fatos
administrativos rotineiros em registros contbeis automticos.
Cdigo de seis dgitos ^ Classe, tipo de utilizao e cdigo seqencial.
A classe identifica o conjunto de eventos de uma mesma natureza de registro.
10.0.000 - previso da receita.
20.0.000 - dotao da despesa
30.0.000 - movimentao de credito.
40.0.000 - empenho da despesa.
50.0.000 - apropriaes de retenes, liquidaes e outros.
51.0.000 - apropriaes de despesas.
52.0.000 - retenes de obrigaes.
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53.0.000 - liquidaes de obrigaes.
54.0.000 - registros diversos.
55.0.000 - apropriaes de direitos.
56.0.000 - liquidaes de direitos.
60.0.000 - restos a pagar.
61.0.000 - liquidaes de restos a pagar.
70.0.000 - transferncias financeiras.
80.0.000 - receita.
Tipo de Utilizao ^ Pode assumir somente os nmeros 0, 1, 2, 3, 5, 6, 7 e 8.
Os tipos 0 e 5 devem ser indicados pelos operadores, pois no so
automticos. Os outros so acionados automaticamente pelo sistema.
Principais Tipos de Utilizao:
(0) evento utilizado diretamente pelo gestor
(1) evento utilizado diretamente pelo sistema (mquina)
(5) estorno de evento do gestor
(6) estorno interno do sistema
O SIAFI somente validara os documentos de entrada de dados, em termos
contbeis, se eles se apresentarem com os eventos que, no todo, completem
partidas dobradas (total dos dbitos igual ao total dos crditos).
Conta nica do Tesouro
A Conta nica do Tesouro Nacional, mantida no Banco Central do Brasil,
tem por finalidade acolher as disponibilidades financeiras da Unio a serem
movimentadas pelas Unidades Gestoras da Administrao Pblica Federal,
inclusive Fundos, Autarquias, Fundaes, e outras entidades integrantes do
Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI,
na modalidade "on-line".
A operacionalizao da Conta nica do Tesouro Nacional ser efetuada por
intermdio do Banco do Brasil S/A, ou por outros agentes financeiros
autorizados pelo Ministrio da Fazenda.
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22. AULA 07 - DEMONSTRATIVOS CONTBEIS - RESUMO
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Receita realizada Arrecadada
Despesa realizada Liquidada (STN) ou empenhada
(4.320/64)
Receitas Previstas = Despesas
Fixadas
Oramento aprovado com equilbrio
Receitas Previstas > Despesas
Fixadas
Oramento aprovado com
desequilbrio positivo (recursos sem
despesas, fonte para crdito
adicional)
Receitas Previstas < Despesas
Fixadas
Oramento aprovado com
desequilbrio negativo (rgo
dependente de transferncia)
Receitas Previstas > Receitas
Arrecadadas
Insuficincia na arrecadao (nova
fixao de despesa ou limitao de
empenho)
Receitas Previstas < Receitas
Arrecadadas
Excesso de arrecadao (fonte de
recurso para crdito adicional)
Despesas Fixadas > Despesas
Liquidadas
Economia de despesa (no fonte de
recurso para abertura de crdito
adicional)
Despesas Fixadas < Despesas
Liquidadas
Excesso de despesa (inconsistncia,
pois os empenhos esto limitados
aos crditos oramentrios
disponveis)
Receita Arrecadada Corrente >
Despesa Liquidada Corrente
Supervit Corrente
Receita Arrecadada Corrente <
Despesa Liquidada Corrente
Dficit Corrente
Receita Arrecadada de Capital >
Despesa Liquidada de Capital
Supervit de Capital
Receita Arrecadada de Capital <
Despesa Liquidada de Capital
Dficit de Capital
Receita Arrecadada > Despesa
Liquidada
Supervit Oramentrio
Receita Arrecadada < Despesa
Liquidada
Dficit Oramentrio
Operao de Crdito
Entra s do lado da receita =
equilbrio oramentrio com a
assuno de dvida
Capitalizao
Supervit Corrente e Dficit de
Capital
Descapitalizao
Dficit Corrente e Supervit de
Capital
Regra de ouro E vedada a realizao de operaes
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de crditos que excedam o montante
das despesas de capital,
ressalvadas as a uto ri za d a s
mediante crditos suplementares ou
especiais com finalidade precisa,
aprovados pelo Poder Legislativo por
maioria absoluta.
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