CIRCULAR N19 DEL 08 DE ABRIL DEL 2004

MATERIA : IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS DE

DETERMINACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LAS ASIGNACIONES POR CAUSA DE
MUERTE Y A LAS DONACIONES.
CAPITULO I.- INTRODUCCION
Con fecha 10 de octubre de 2003, se public en el Diario Oficial la Ley N19903, !ue
"odific los #$OC%D&'&%N(O) #*$* %L O(O$+*'&%N(O D% L* #O)%)&,N
%-%C(&.* D% L* /%$%NC&* 0 *D%C1, L* NO$'*(&.* #$OC%)*L C&.&L 0
($&21(*$&* )O2$% L* '*(%$&*
1. ALCANCES DE LA LEY N 19.903 :
1.1. ESTABLECIMIENTO DE UN NUEVO PROCEDIMIENTO DE DACIN DE
LA POSESIN EECTIVA : %ste procedi"iento es de car3cter
ad"inistrati4o, de co"petencia del )er4icio de $e5istro Ci4il e
&dentificacin, y slo es aplicable respecto de las sucesiones intestadas
abiertas en Chile
De acuerdo a este procedi"iento, la posesin efecti4a podr3 solicitarse
por cual!uier persona !ue in4o!ue la calidad de heredero del causante,
ante cual!uier oficina del )er4icio de $e5istro Ci4il e &dentificacin, y se
le dar3 a todos los !ue posean la calidad de heredero de confor"idad a
los re5istros de dicho )er4icio o !ue acrediten tal calidad, a6n cuando no
hayan sido incluidos en la solicitud respecti4a
1.2. PRINCIPALES MODIICACIONES A LA LEY N1!.2"1# SOBRE
IMPUESTO A LAS $ERENCIAS# ASIGNACIONES Y DONACIONES: %l
art 17 de la Ley N 19903, "odifica di4ersas disposiciones de la Ley N
18291, adecuando sus disposiciones a la posibilidad !ue la posesin
efecti4a de los bienes del causante, se tra"ite ante los (ribunales de
:usticia, co"o procede en el caso de sucesiones abiertas en el e;tran<ero
y las abiertas en Chile !ue sean testadas en parte o total"ente= o, ante el
)er4icio de $e5istro Ci4il e &dentificacin, en caso de sucesiones
intestadas abiertas en Chile
*de"3s de lo anterior, cabe destacar !ue el &"puesto a las *si5naciones
y Donaciones, a contar de la 4i5encia de la Ley N 19903, pasa a ser un
i"puesto de declaracin y pa5o si"ult3neo
Otra "odificacin i"portante es !ue para los efectos de deter"inar la
base i"ponible del i"puesto !ue 5ra4a las asi5naciones y las
donaciones, el 4alor de los bienes del causante o de los bienes donados,
se debe fi<ar confor"e a las nor"as del art>culo ?8 de la Ley N 18291 y
ante falta de re5la e;presa, deber3n ser considerados en su 4alor
corriente en pla@a, de acuerdo al art>culo ?8 bis del "is"o cuerpo le5al
La ley no define lo !ue debe entenderse por el concepto A4alor corriente
en pla@aB, por lo cual de confor"idad con el tenor literal de las palabras,
entendidas en relacin con el conte;to 5eneral de la nor"ati4a en la !ue
a!uCl se contiene, dicha e;presin habr3 de entenderse co"o el .*LO$
D% *DD1&)&C&,N D1% /*2$E* CO$$%)#OND&DO * 1N* %)#%C&%
D%L '&)'O +FN%$O 0 D% 1N* C*L&D*D * LO '%NO) )&'&L*$, %N
%L L1+*$ 0 -%C/* %N D1% OC1$$&O L* *#%$(1$* D% L*
)1C%)&,N O )% &N)&N1O L* DON*C&,N, %N )1 C*)O
1.3. DEROGACIN DE NORMAS DEL CDIGO TRIBUTARIO : %l art>culo 19
de la Ley N 19903, dero5a a!uellos art>culos del Cdi5o (ributario !ue
establec>an nor"as especiales de procedi"ientos y de prescripcin, en
1
funcin del siste"a particular de deter"inacin definiti4a del "onto
i"ponible del i"puesto a las /erencias, *si5naciones y Donaciones, !ue
re!uer>a la aprobacin <udicial, pre4io infor"e del )er4icio de &"puestos
&nternos
Confor"e a las "odificaciones introducidas por la Ley N 19903, a la Ley
N 18291, ha !uedado dero5ado el siste"a especial de deter"inacin
del i"puesto, sustituyCndose por el de declaracin y pa5o si"ult3neo,
haciCndose aplicables respecto de este i"puesto, las nor"as 5enerales
de recla"o y prescripcin del Cdi5o (ributario
2. COMPETENCIA PARA OTORGAR LA POSESIN EECTIVA DE UNA
$ERENCIA# A CONTAR DEL 11.04.2004
2.1. VIGENCIA DE LA LEY N 19.903: #or disposicin del art 23 de la Ley N
19903, este cuerpo le5al co"ien@a a re5ir seis "eses despuCs de su
publicacin en el Diario Oficial, hecho !ue se 4erific el 10 de Octubre del
aGo 2003
%n consecuencia, a contar del 11 de *bril del aGo 200?, la posesin
efecti4a de herencias, ori5inadas en sucesiones intestadas abiertas en
Chile, debe ser tra"itada ante el )er4icio de $e5istro Ci4il e
&dentificacin, de confor"idad al procedi"iento dispuesto en los art>culos
1 al 12 de la citada Ley N 19903
#or su parte, la posesin efecti4a de herencias ori5inadas en sucesiones
testadas abiertas en Chile, o en sucesiones abiertas en el e;tran<ero debe
ser tra"itada ante el (ribunal Ci4il co"petente, de acuerdo a las nor"as
del p3rrafo 3, del (>tulo .&&&, del Libro &. del Cdi5o de #rocedi"iento
Ci4il, "odificadas por el art>culo 1H de la Ley N 19903
2.2. REGLAS %UE DETERMINAN LA COMPETENCIA : #ara definir si la
posesin efecti4a de una herencia debe solicitarse ante el )er4icio de
$e5istro Ci4il e &dentificacin o ante los (ribunales de :usticia, se debe
tener presente lo si5uienteI
2.2.1 L&'() *+ (,+)-&)( *+ .( /&0+/123: La apertura de la sucesin, es
un hecho <ur>dico, consecuencial de la "uerte de una persona, y
en cuya 4irtud los bienes del difunto pasan a sus sucesores #or
disposicin del art>culo 9HH del Cdi5o Ci4il, la sucesin de una
persona se abre en el "o"ento de su "uerte, en el lu5ar de su
6lti"o do"icilio
2.2.2. C.(/+ *+ /&0+/123: #rocede definir, en se5uida, si se trata de una
sucesin testada o intestada, 4ale decir, si los bienes del causante
ser3n distribuidos se56n su 4oluntad "anifestada por testa"ento
le5al"ente 43lido, o con arre5lo a las nor"as le5ales propias de la
sucesin intestada contenidas en el (>tulo && del Libro &&& del
Cdi5o Ci4il
2.3. COMPETENCIAS PARA OTORGAR LA POSESIN EECTIVA : )obre la
base de las definiciones anteriores, se debe concluir lo si5uienteI
2.3.1. C45,+-+301( *+. S+)61014 *+ R+'1/-)4 C161. + I*+3-1710(0123:
Corresponde solicitar la posesin efecti4a ante el )er4icio de
$e5istro Ci4il, si el causante tu4o su 6lti"o do"icilio en Chile y no
otor5 testa"ento.
2.3.2. C45,+-+301( *+ .4/ T)18&3(.+/: Corresponde solicitar la
posesin efecti4a ante el (ribunal Ci4il co"petente, si el causante
2
tu4o su 6lti"o do"icilio en Chile y otor5 testa"ento, o bien su
6lti"o do"icilio fue en el e;tran<ero.
CAPITULO II.- CONSIDERACIONES GENERALES DEL IMPUESTO DE LA LEY
N1!.2"1.
1.- ELEMENTOS DEL IMPUESTO: %n relacin a los ele"entos del i"puesto !ue
establece esta ley, debe"os hacer la si5uiente distincinI
1.1. IMPUESTO A LAS ASIGNACIONES $EREDITARIAS:
1.1.1 $+094 G)(6(*4: %l i"puesto se aplica respecto de cada
asi5nacin hereditaria, sea Csta testada o intestada
1.1.2. S&:+-4 P(/164: %l beneficiario de cada asi5nacin es el obli5ado
al pa5o del i"puesto !ue la 5ra4a
)in per<uicio de ello, cual!uier asi5natario puede pa5ar el
i"puesto correspondiente a todas las asi5naciones, ad!uiriendo
con ello el derecho a obtener de los de"3s asi5natarios la
de4olucin de lo !ue hubiere pa5ado en e;ceso del i"puesto !ue
5ra4a a su propia asi5nacin
1.1.3. D+6+3'4: %l i"puesto se de4en5a en la fecha en !ue la
asi5nacin se defiera, lo cual ocurre, por re5la 5eneral, con el
falleci"iento del causante
1.1.4. B(/+ 15,4318.+: %l i"puesto se aplica sobre el 4alor de cada
asi5nacin, deter"inado, a la fecha del falleci"iento del causante,
de acuerdo a las re5las de 4aloracin de bienes !ue establecen
los art>culos ?8, ?8 bis y ?9, de la Ley N 18291
%n caso !ue entre el asi5natario y causante e;ista al5uno de los
parentescos a !ue se refieren los incisos se5undo y cuarto del
art>culo 2 de la Ley N 18291, del 4alor de la asi5nacin deber3
descontarse el "onto e;ento de i"puesto !ue las "is"as
disposiciones establecen
1.1.; D+-+)513(0123 *+. -)18&-4: )obre el 4alor l>!uido de cada
asi5nacin, se aplica la tasa pro5resi4a del i"puesto !ue
establece el inciso pri"ero del art>culo 2 de la Ley N 18291, y la
su"a resultante se recar5a en un 20J en caso !ue entre el
asi5natario y el causante e;ista al5uno de los 5rados de
parentesco !ue seGala el inciso !uinto del citado art 2 de la Ley
N 18291, recar5o !ue es del ?0J si el parentesco entre ellos es
"3s le<ano a los !ue seGala dicha disposicin o no e;iste
parentesco al5uno
1.1.! D+0.()(0123 < P('4: %l i"puesto debe ser declarado y pa5ado
dentro del pla@o de dos aGos !ue establece el art>culo H0 de la Ley
N 18291, contado desde la fecha de falleci"iento del causante
1.2 IMPUESTO A LAS DONACIONES.
1.2.1. $+094 G)(6(*4: %l i"puesto se aplica sobre el "onto de la
donacin, esto es, el acto por el cual una persona KdonanteL,
transfiere 5ratuita e irre4ocable"ente una parte de sus bienes a
otra persona, KdonatarioL, !ue la acepta
3
1.2.2. S&:+-4 P(/164: %l donatario es el obli5ado al pa5o del i"puesto
!ue 5ra4a la donacin !ue recibe
1.2.3. B(/+ 15,4318.+: %l i"puesto se aplica sobre el 4alor "onetario
del bien donado confor"e a las nor"as de los art>culos ?8 y ?8
bis de la Ley N 18291, se56n proceda, pre4ia deduccin del
"onto e;ento !ue establecen los incisos se5undo y cuarto del
art>culo 2 de la "is"a ley, en caso !ue e;ista entre el donante y
el donatario al5uno de los 5rados de parentesco !ue las "is"as
disposiciones seGalan
1.2.4 D+-+)513(0123: )obre el 4alor l>!uido de la donacin se aplica la
tasa pro5resi4a del i"puesto !ue establece el inciso pri"ero del
art>culo 2 de la Ley N 18291, la cual se recar5a en un 20J en
caso !ue entre el donatario y donante e;ista al5uno de los 5rados
de parentesco !ue seGala el inciso !uinto del citado art 2 de la
Ley N 18291, recar5o !ue es del ?0J si el parentesco entre ellos
es "3s le<ano a los !ue seGala dicha disposicin o no e;iste
parentesco al5uno
1.2.; D+0.()(0123 < P('4: %l i"puesto !ue 5ra4a una donacin !ue se
insin6a, debe ser declarado y pa5ado por el donatario, antes !ue
el (ribunal autorice la donacin
(rat3ndose de donaciones liberadas del tr3"ite de la insinuacin,
el donatario deber3 declarar y pa5ar el i"puesto dentro del "es
si5uiente a a!uCl en !ue se perfeccione el respecti4o contrato
2.- PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LAS
ASIGNACIONES Y DONACIONES:
2.1. PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN ANTE EL TRIBUNAL# PREVIO
INORME DEL S.I.I .# VIGENTE $ASTA EL 10.10.2004: La principal
"odificacin !ue introduce la Ley N 19903 a la Ley sobre &"puesto a las
/erencias, *si5naciones y Donaciones, es a!uella relati4a al siste"a de
deter"inacin y pa5o del i"puesto %l art>culo 17, N 12 de la Ley N
19903, dispone la dero5acin de los art>culos ?7 y ?9 de la Ley N 18291,
confor"e a los cuales, el i"puesto se deter"inabaI por particin hecha por
testa"ento o por acto entre 4i4os= por li!uidacin hecha ante el (ribunal !ue
dicta la resolucin de posesin efecti4a= por escritura p6blica de particin=
por laudo y ordenata dictado en <uicio de particin, re!uiriendo sie"pre la
aprobacin <udicial, pre4io infor"e del )er4icio de &"puestos &nternos
%l i"puesto a las donaciones, por aplicacin de las "is"as nor"as, se
deter"inaba en el curso del tr3"ite de la insinuacin, con la aprobacin
<udicial respecti4a, pre4io infor"e del )er4icio de &"puestos &nternos
2.2. NUEVO PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN Y PAGO DEL
IMPUESTO : #or disposicin de los art>culos H0, H0 bis, H2 y 80 de la Ley N
18291, 4i5entes a contar del 11 de abril del 200?, el i"puesto a las
asi5naciones y a las donaciones se debe declarar y pa5ar en for"a
si"ult3nea, de confor"idad a las nor"as !ue fi<e el )er4icio de &"puestos
&nternos
L(/ 01-(*(/ *1/,4/10143+/ /43 *+. /1'&1+3-+ -+34):
Artculo 50.- El impuesto deber declararse y pagarse simultneamente
dentro del plazo de dos aos, contado desde la fecha en que la asignacin
se defiera..
4
Si el impuesto no se declarare y pagare dentro del plazo de dos aos, se
adeudar, despus del segundo ao, el inters penal indicado en el art!culo
"#$ del %digo &ributario..
Estos intereses no se aplicarn a aquellos interesados que paguen dentro
del plazo el impuesto correspondiente a sus asignaciones..
Artculo 50 bis.- %ada asignatario deber declarar y pagar el impuesto
que gra'a su asignacin..
%ualquier asignatario podr declarar y pagar el impuesto que corresponda
a todas las asignaciones, e(tinguiendo la totalidad de la deuda por
concepto del impuesto que establece esta ley. El asignatario que hubiere
efectuado el pago, tendr derecho a repetir en contra de los dems
obligados a la deuda..
Artculo 52.- )a declaracin y pago del impuesto a las donaciones
deber efectuarla el donatario. El tribunal no podr autorizar la donacin
en tanto no se acredite el pago del impuesto. &ratndose de donaciones
liberadas del trmite de la insinuacin, el impuesto deber pagarse dentro
del mes siguiente a aqul en que se perfeccione el respecti'o contrato..
Artculo 60.- )a declaracin y pago simultneo de los impuestos que
establece esta ley se har de conformidad a las normas que fi*e el Ser'icio
de +mpuestos +nternos, pudiendo, incluso, determinar que respecto de
asignaciones o donaciones que estu'ieren e(entas de impuesto, no se
presente la declaracin..
,simismo, el Ser'icio de +mpuestos +nternos establecer la forma en que
se acreditar el pago del impuesto o la circunstancia de resultar e(ento,
para todos los efectos legales..
En todo caso, tratndose de posesiones efecti'as que se tramiten ante el
Ser'icio de -egistro %i'il e +dentificacin, al presentar la solicitud
respecti'a se deber indicar si las asignaciones correspondientes estn
afectas o e(entas de impuesto. .e resultar e(entas la totalidad de las
asignaciones, con la constancia de ello en la respecti'a solicitud se tendr
por cumplida la obligacin de declarar el impuesto que establece esta ley..
3.- ALCANCE DE LA OBLIGACIN DE DECLARAR Y PAGAR EL IMPUESTO DE
ACUERDO CON LA NUEVA LEGISLACION:
3.1. IMPUESTO A LAS ASIGNACIONES $EREDITARIAS: #ara deter"inar la
procedencia de e;i5ir la declaracin y pa5o del i"puesto, co"o lo dispone
el art>culo H0 de la Ley N 18291, se debe precisar la fecha de inicio de la
tra"itacin de la posesin efecti4aI
3.1.1 POSESIONES EECTIVAS SOLICITADAS ANTES DE LA
VIGENCIA DE LA LEY N 19.903: #or disposicin del art>culo 1
transitorio de la Ley N 19903, las solicitudes de posesin efecti4a
de una herencia, ya iniciadas ante los tribunales de <usticia a la
fecha de entrada en 4i5encia de esa "is"a ley, continuar3n
tra"it3ndose confor"e al procedi"iento aplicable al "o"ento de
presentarse la solicitud respecti4a
#or tanto, las posesiones efecti4as cuya tra"itacin se hubiere
iniciado ante los tribunales hasta el d>a 100?200?, se se5uir3n
sustanciando confor"e al procedi"iento establecido en el Cdi5o de
#rocedi"iento Ci4il, 4i5ente a esa fecha, y la deter"inacin del
;
i"puesto a las asi5naciones, re!uerir3 aprobacin <udicial, pre4io
infor"e del )er4icio de &"puestos &nternos
3.1.2 POSESIONES EECTIVAS SOLICITADAS EN VIGENCIA DE LA
LEY N 19.903: %l i"puesto debe ser declarado y pa5ado en for"a
si"ultanea, sea !ue la posesin efecti4a se tra"ite ante el )er4icio
de $e5istro Ci4il e &dentificacin, trat3ndose de sucesiones
intestadas abiertas en Chile, o ante los (ribunales, co"o procede
respecto de sucesiones abiertas en el e;tran<ero o testadas abiertas
en Chile
3.2. IMPUESTO A LAS DONACIONES: * partir del 110?200?, el i"puesto a
las donaciones debe ser declarado y pa5ado, en los tCr"inos !ue
establecen las disposiciones de la Ley N 18291, "odificadas por la Ley
N 19903
CAPITULO III.- INSTRUCCIONES SOBRE DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LAS
ASIGNACIONES $EREDITARIAS.
1. ANTECEDENTES NECESARIOS PARA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO.
1.1. CAUSANTE: No"bre co"pleto, n6"ero de $ut, fecha de falleci"iento, ulti"o
do"icilio, estado ci4il, y rC5i"en patri"onial, si hubiere sido casado.
1.2. ASIGNATARIOSI $especto de cada asi5natarioI No"bre co"pleto, n6"ero
de $ut, do"icilio y 5rado de parentesco con el causante
1.3. DEREC$OS: )i el causante no de< testa"ento 43lido, la ley define !uienes
lo suceden Las personas a !uienes la ley otor5a el derecho a suceder al
causante, pueden hacerlo, por derecho personal o por derecho de
representacin
La representacin es una ficcin le5al en !ue se supone !ue una persona
tiene el lu5ar, y por consi5uiente el 5rado de parentesco y los derechos
hereditarios !ue tendr>a su padre o "adre, si Cste o Csta no !uisiese o no
pudiese suceder %<e"plo, una persona fallece de<ando un hi<o y dos nietos
cuyo padre ha "uerto con anterioridad %n este caso, los dos nietos ocupan
el lu5ar de su padre fallecido Khi<o del causanteL, con los derechos !ue a
Cste le hubieran correspondido Los nietos pa5an en con<unto el i"puesto
deter"inado sobre el 4alor de la asi5nacin total !ue les corresponde en
representacin de su padre
/ay lu5ar a la )+,)+/+3-(0123 +3 .( *+/0+3*+301( *+. *17&3-4 < +3 .(
*+/0+3*+301( *+ /&/ 9+)5(34/, por lo !ue en los literales A*M y ACM de
este #3rrafo, 0(*( 6+= >&+ /+ 9('( (.&/123 ( 91:4 4 91:4/ < 9+)5(34 4
9+)5(34/# *+8+)? +3-+3*+)/+ >&+ @/-4/ ,4*)?3 9(8+) 0430&))1*4 +3
74)5( ,+)/43(. 4 )+,)+/+3-(*4/ ,4) /& *+/0+3*+301(
A.- E. 0(&/(3-+ *+:( 91:4/ >&+ 0430&))+3 ( /& 9+)+301( ,+)/43(.5+3-+
4 )+,)+/+3-(*4/ ,4) /& *+/0+3*+301( :
A(B S2.4 91:4/# ,+)/43(.5+3-+ 4 )+,)+/+3-(*4/ ,4) /&
*+/0+3*+301(I %n este caso, el 100J de la herencia corresponde
al o a los hi<os del causante, o a su descendencia
A8B U3 91:4# ,+)/43(.5+3-+ 4 )+,)+/+3-(*4# < 023<&'+: La herencia
corresponde por i5uales partes a a"bos asi5natarios= esto es, la
herencia se di4ide en dos partes, correspondiendo una al hi<o y la
otra al cnyu5e sobre4i4iente.
!
A0B M(/ *+ &3 91:4 < 5+34/ *+ /1+-+# ,+)/43(.5+3-+ 4
)+,)+/+3-(*4/# < 023<&'+I %n este caso la ley dispone !ue el
cnyu5e lle4ar3 el doble de lo !ue corresponde a cada hi<o, por lo
!ue para el c3lculo de sus derechos en la herencia el cnyu5e se
contar3 por dos %<e"plo concurre el cnyu5e sobre4i4iente y seis
hi<os, para el calculo de los derechos de cada uno de ellos en la
herencia del causante, se debe di4idir el 4alor total de Csta por 7,
K8 partes por los hi<os y 2 por el cnyu5eL correspondiendo dos
octa4os para el cnyu5e y un octa4o para cada hi<o.
A*B S1+-+ 4 5?/ 91:4/# ,+)/43(.5+3-+ 4 )+,)+/+3-(*4/# < 023<&'+:
La asi5nacin !ue la ley establece a fa4or del cnyu5e
sobre4i4iente, no puede ser "enor !ue el 2HJ de la "asa de la
herencia, por lo !ue en estos casos, la distribucin ser3 la
si5uiente:
1. C23<&'+: 2HJ de la "asa hereditaria
2. C(*( 91:4: %l porcenta<e !ue resulte de di4idir el 9HJ de la
"asa de la herencia por el n6"ero de ellos.
B.- E. 0(&/(3-+ 34 *+:( *+/0+3*+301(: C430&))+ +. 023<&'+ <C4
(/0+3*1+3-+/ A,(*)+/# (8&+.4/# +-0.B.
A(B C23<&'+ < (/0+3*1+3-+/: La ley otor5a 2N3 de la herencia al
cnyu5e sobre4i4iente y 1N3 al o a los ascendientes de 5rado "3s
pr;i"o
A8B S4.4 C23<&'+: Le corresponde el 100J de la herencia
A0B S4.4 A/0+3*1+3-+/: %l 100J de la herencia corresponde al
ascendiente o a los ascendientes de 5rado "3s pr;i"o si son "3s
de uno
C.- E. 0(&/(3-+ 34 *+:( *+/0+3*1+3-+/# 023<&'+ /48)+6161+3-+ 31
(/0+3*1+3-+/:
C430&))+3 9+)5(34/ ,+)/43(.5+3-+ 4 )+,)+/+3-(*4/ ,4) /&
*+/0+3*+301(: La ley otor5a derechos en la herencia de una persona
a sus her"anos carnales Kta"biCn se les deno"ina her"anos de doble
con<uncin o, si"ple"ente, her"anosL y a los !ue lo son slo por parte
de padre o de "adre, KCstos se deno"inan her"anos paternos o
"aternos se56n el parentesco, o her"anos de si"ple con<uncin %n
tCr"inos de uso co"6n se les conoce ta"biCn co"o A"edios
her"anosML %n caso !ue a"bos concurran, los her"anos !ue slo lo
sean por parte de padre o de "adre lle4ar3n la "itad de lo !ue
corresponde a los her"anos carnales
#or tanto, en caso !ue concurran her"anos carnales y her"anos por
parte de "adre o de padre, a los pri"eros corresponder3 el doble de lo
!ue corresponda a los se5undos %<e"plo, concurren a la herencia dos
her"anos carnales y 1 her"ano paternoI %l 100J de la herencia se
di4idir3 en cinco partes, correspondiCndole a cada her"ano carnal dos
!uintos de la "asa hereditaria y al her"ano paterno el !uinto restante
D.- E. 0(&/(3-+ 34 *+:( *+/0+3*1+3-+/# 023<&'+# (/0+3*1+3-+/#
9+)5(34/# 31 *+/0+3*1+3-+/ *+ @/-4/ D.-154/:
C430&))+3 04.(-+)(.+/ *+ -+)0+)4# 0&()-4# >&13-4 4 /+E-4 ')(*4#
sean Cstos de doble o si"ple con<uncin
"
Los parientes de 5rado "3s pr;i"o e;cluyen a los de"3s colaterales,
pero entre los de un "is"o 5rado pueden concurrir parientes del
causante por parte de a"bos padres Kparientes de doble con<uncinL o
slo por parte de uno de ellos Kparientes de si"ple con<uncinL %n
este caso, a!uellos !ue son parientes por parte de padre o de "adre
lle4an en la herencia del causante, la "itad de lo !ue corresponde a
a!uellos colaterales !ue lo son por parte de a"bos padres
%n consecuencia, en caso !ue concurran en un "is"o 5rado
colaterales por parte de "adre y de padre con otros !ue son parientes
del causante slo por parte de padre o de "adre, los pri"eros se
contar3n por dos, asi5n3ndole lue5o a cada uno de ellos dos cuotas
resultantes de la di4isin %<e"ploI dos t>os !ue son parientes del
causante por parte de padre y de "adre y 2 t>os por parte de padre o
de "adre La "asa hereditaria se di4idir3 por 8, correspondiCndole a
cada t>o de doble con<uncin dos se;tos de la herencia y a cada t>o de
si"ple con<uncin un se;to de la "is"a
E.- E. 0(&/(3-+ 34 *+:( *+/0+3*1+3-+/# 023<&'+# (/0+3*1+3-+/#
9+)5(34/ 31 04.(-+)(.+/ 9(/-( +. /+E-4 ')(*4: el 100J de la
herencia corresponder3 al -isco
1.4. BIENES DEL CAUSANTE:
1.4.1I36+3-()14: Debe co"prender la totalidad de los bienes !ue
co"pon>an el acti4o y la totalidad de las deudas !ue co"pon>an el
pasi4o del patri"onio del causante, a la fecha de su falleci"iento.
#or e;cepcin, no deben incluirse en el in4entario los bienes !ue
fueren conocida"ente de nin56n 4alor o utilidad
Los bienes del acti4o y del pasi4o del patri"onio del causante,
deber3n indi4iduali@arse, confor"e a las si5uientes re5lasI
1.4.1.1 B1+3+/ )(F0+/ A')F04.(/ < N4 A')F04.(/ I $especto de
cada in"ueble, se debe indicar n6"ero de $ol de
Contribuciones de 2ienes $a>ces, si es *5r>cola o No
*5r>cola, fecha de ad!uisicin, y fo<as, n6"ero y aGo de
inscripcin en el $e5istro de #ropiedades del Conser4ador
de 2ienes $a>ces.
1.4.1.2 B1+3+/ +E0.&1*4/ *+. (6(.D4 *+ ,)+*14 (')F04.(: )e
deben indi4iduali@ar todos los bienes adheridos al terreno
del predio, por e<e"plo, plantaciones y construcciones, y
a!uellos bienes destinados al uso, culti4o o beneficio del
"is"o, por e<e"plo ani"ales, herra"ientas, "a!uinarias )i
entre a!uellos e;ist>an bienes su<etos a re5istro, deber3n
seGalarse los datos necesarios para su ubicacin o
indi4iduali@acin
1.4.1.3 M&+8.+/: )e deben detallar uno a uno, o bien en for"a
colecti4a, a!uellos !ue consistan en n6"ero, peso o
"edida, con e;presin de la cantidad y calidad esencial
(rat3ndose de bienes su<etos a re5istro, deber3n seGalarse
los datos necesarios para su ubicacin o indi4iduali@acin.
1.4.1.4 E7+0-4/ PD8.104/# (00143+/ < 6(.4)+/ 5481.1()14/: #or
cada uno, se debe re5istrar la &nstitucin K2anco, -ondo
'utuo, 2olsa de Co"ercio, etcL, !ue e"ite el certificado
8
!ue sir4e de respaldo, y la fecha y n6"ero de Cste Los
certificados deben dar cuenta de los derechos del causante
a la fecha de su falleci"iento
1.4.1.; D+,2/1-4/# C)@*1-4/ < 43*4/ P)+61/143(.+/: #or cada
uno, se debe re5istrar la &nstitucin K2anco, *-#, -ondo
'utuo, etcL !ue e"ite el certificado !ue sir4e de respaldo, y
la fecha y n6"ero de Cste Los certificados deben dar
cuenta de los derechos del causante a la fecha de su
falleci"iento.
(rat3ndose de crCditos de !ue fuera titular el causante, se
debe indicar el t>tulo respecti4o y su fecha.
1.4.1.!. V+9F0&.4/: Debe especificarse la "arca, "odelo y aGo, e
inscripcin en el $e5istro de .eh>culos 'otori@ados del
)er4icio de $e5istro Ci4il e &dentificacin
1.4.1.". N+'4014/ 4 +5,)+/(/ &31,+)/43(.+/# 4 0&4-(/ +3
045&31*(*+/ *&+G(/ *+ 3+'4014/# 4 +5,)+/(/# 4
*+)+094/ +3 /401+*(*+/ *+ ,+)/43(/: )e debe seGalar
no"bre o ra@n social, $ut y 5iro, del ne5ocio, e"presa,
co"unidad o sociedad, y el porcenta<e de los derechos !ue
pertenecieron al causante.
1.4.1.8. D+&*(/ I )e debe seGalar el no"bre o ra@n social del
acreedor, t>tulo y fecha de la deuda
1.4.2.V(.4)1=(0123: )e debe deter"inar el 4alor de la totalidad de los bienes
del causante, a la fecha de su falleci"iento, confor"e a las nor"as de
los *rt>culos ?8, ?8 bis y ?9, de la ley N 18291 Cada bien deber3
re5istrarse se56n el 4alor !ue as> se deter"ine, o el !ue resulte de
aplicar sobre dicho 4alor, el porcenta<e de derechos del causante en
los bienes de !ue fuera dueGo en co"unidad &5ual"ente las deudas y
pasi4os, en 5eneral, deber3n re5istrarse se56n su "onto a la fecha de
falleci"iento del causante, debiendo re5istrarse en dicho 4alor total o
en el porcenta<e correspondiente, se56n si en causante fuera o no
6nico deudor
De esta for"a, en caso !ue el causante hubiere sido casado ba<o el
rC5i"en de sociedad conyu5al, los bienes !ue for"an parte del acti4o
o del pasi4o del patri"onio de la sociedad conyu5al, deber3n ser
re5istrados en el "onto correspondiente al H0J del 4alor deter"inado
por aplicacin de las nor"as citadas de la Ley N 18291, y !ue son
las si5uientesI
1.4.2.1. V(.4) *+ 81+3+/ )(F0+/ (')F04.(/ < 34 (')F04.(/: )e debe
re5istrar se56n el a4al6o fiscal 4i5ente al se"estre en !ue
ocurri el falleci"iento del causante %;cepcional"ente, los
in"uebles ad!uiridos por el causante dentro de los tres
aGos anteriores a su falleci"iento, se deben re5istrar por su
4alor de ad!uisicin, si Cste fuera superior al de a4al6o.
1.4.2.2. B1+3+/ +E0.&1*4/ *+. (6(.D4 *+ ,)+*14 (')F04.(: %l 4alor
debe corresponder al 4alor corriente en pla@a
1.4.2.3. B1+3+/ 5&+8.+/ I %l 4alor debe corresponder al 4alor
corriente en pla@a.
9
1.4.2.4. M+3(:+: %l 4alor debe corresponder al 4alor corriente en
pla@a
EE0+,0123: Cuando no sea posible <ustificar la falta de
bienes "uebles en el in4entario, o los in4entariados no fueren
proporcionados a la "asa de bienes !ue se trans"ite, o no se
hayan podido 4alori@ar dichos bienes, se tendr3 co"o 4alor
de Cstos, el "onto correspondiente al 20J del 4alor del
in"ueble en !ue se encontraban o a cuyo ser4icio o
e;plotacin estaban destinados, a6n cuando el in"ueble no
fuera de propiedad del causante.
1.4.2.;. E7+0-4/ ,D8.104/# (00143+/ < 6(.4)+/ 5481.1()14/: )e
debe re5istrar el 4alor pro"edio !ue Cstos hayan tenido
durante los seis "eses anteriores al falleci"iento del
causante %n caso !ue no hubieren tenido coti@acin en el
"ercado burs3til en dicho per>odo, la )uperintendencia de
2olsas y )e5uros o la de 2ancos, se56n el caso, har3 su
4aloracin, y en caso !ue esto 6lti"o no fuera posible, se
esti"ar3n en su 4alor corriente en pla@a.
1.4.2.!. D+,2/1-4/# C)@*1-4/ < 43*4/ P)+61/143(.+/: )e debe
re5istrar el 4alor !ue da cuenta el docu"ento !ue le sir4e de
respaldo Los crCditos de !ue era titular el causante, deben
ser re5istrados de acuerdo al 4alor de li!uidacin a la fecha
de su falleci"iento
1.4.2.". V+9F0&.4/I Los 4eh>culos ser3n considerados de acuerdo al
4alor de tasacin !ue deter"ina el )er4icio de &"puestos
&nternos, para los fines dispuestos en el art>culo 12, letra
aL, del decreto ley N 3083, de 1999, sobre $entas
'unicipales, 4i5ente a la fecha de la apertura de la
sucesin.
1.4.2.8. N+'4014/ 4 +5,)+/(/ &31,+)/43(.+/# 4 0&4-(/ +3
045&31*(*+/ *&+G(/ *+ 3+'4014/# 4 +5,)+/(/# 4
*+)+094/ +3 /401+*(*+/ *+ ,+)/43(/: )e debe re5istrar el
4alor !ue resulte de aplicar el porcenta<e de derechos del
causante en los ne5ocios, e"presas, co"unidades o
sociedades de personas, sobre el 4alor total del patri"onio de
Cstos #ara tales efectos, se debe 4alori@ar cada bien del
acti4o del ne5ocio, e"presa, co"unidad o sociedad de
personas, de acuerdo a la re5la de 4aloracin !ue
corresponda a la naturale@a de cada uno de ellos, contenidas
en este "is"o p3rrafo 1?2, incluyendo ade"3s, los
intan5ibles !ue inte5ren el "is"o acti4o considerados a su
4alor corriente en pla@a al falleci"iento del causante, y con
deduccin de los pasi4os debida"ente acreditados, se56n su
4alor a esa "is"a fecha.
1.4.2.9. D+&*(/: )e debe re5istrar el 4alor adeudado por el
causante, a la fecha de su falleci"iento No deben incluirse
a!uellas deudas !ue hubieren estado cubiertas por un
se5uro de des5ra4a"en ni ta"poco a!uellas !ue se hayan
5enerado en la ad!uisicin o "anteni"iento de un bien
e;ento del i"puesto a !ue se refiere la Ley N 18291, co"o
es el caso de 4i4iendas aco5idas a la Ley #ereira o al D-L
N2, cuando respecto de Cstas 6lti"as, se den las
condiciones para !ue opere la e;encin.
10
Cabe reiterar en este punto !ue las deudas sociales se
deben re5istrar en el H0J de su 4alor a la fecha de
falleci"iento del causante.
2. PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN DEL VALOR DE LA MASA
$EREDITARIA
2.1.- VALOR DE LOS BIENES DEL CAUSANTE: )e debe re5istrar el 4alor de la
totalidad de los bienes !ue inte5raban el acti4o del patri"onio del causante,
a la fecha de su falleci"iento, confor"e a las nor"as del p3rrafo 1?2, con
deduccin de los pasi4os i5ual"ente 4alori@ados
2.2 ASIGNACIONES DE ESPECIE: #ara deter"inar el patri"onio sobre el cual
tienen derechos los asi5natarios de cuotas, se debe descontar de la "asa de
bienes del causante, el 4alor de los bienes le5ados en especie.
Cabe hacer presente !ue el asi5natario de especie debe pa5ar el i"puesto
sobre el 4alor del bien le5ado, pre4ia la reba<a del "onto e;ento y la
aplicacin del recar5o de la tasa, si proceden, confor"e a las re5las del
art>culo 2 de la ley 18291
2.3 REBAHAS A LA $ERENCIA: Del 4alor total de los bienes del causante,
procede efectuar las reba<as !ue correspondan de acuerdo al art>culo ? de la
Ley N 18291 %ntre Cstas podr3n contarse los 4alores correspondientes a
los 5astos de 6lti"a enfer"edad del causante !ue estu4ieren pendientes de
pa5o a la fecha de su falleci"iento y a!uellos pa5ados por terceros o con
dinero proporcionado por terceros #odr3n re5istrase ade"3s, los 5astos
funerarios, y las costas de publicacin del testa"ento, todos debida"ente
acreditados
2.4. VALORES EIENTOS DE IMPUESTO : Del acer4o l>!uido partible de la
herencia, procede reba<ar el 4alor de los bienes e;entos del i"puesto de la
Ley N 18291 %<e"plo I 2ienes $a>ces aco5idos a la Ley #ereira o al D-L
N2, de 19H9, sobre .i4iendas %con"icas, sie"pre !ue estos 6lti"os
hayan sido construidos o ad!uiridos por el causante, en pri"era
transferencia y a lo "enos seis "eses antes de su falleci"iento
3. DETERMINACIN DE LAS ASIGNACIONES LI%UIDAS:
3.1. VALOR DE CADA ASIGNACIN:
3.1.1. A/1'3(0143+/ *+ 0&4-(/: )e deter"ina aplicando el porcenta<e !ue
representen los derechos de cada asi5natario sobre el 4alor del
acer4o l>!uido partible, afecto a i"puesto
3.1.2 A/1'3(0143+/ *+ +/,+01+: )e re5istran de acuerdo al 4alor del bien
o bienes !ue confor"an el le5ado.
3.2. GRAVAMENES: Del 4alor de la asi5nacin !ue corresponda, procede
efectuar las reba<as !ue autori@an los art>culos H y si5uientes de la Ley
18291, sie"pre !ue hubieren sido establecidos por el testador.
3.3. DONACIONES ANTERIORES: $especto del asi5natario !ue hubiere
recibido bienes del causante, en 4ida de Cste, se debe a5re5ar a su
asi5nacin el 4alor asi5nado a dichos bienes para los efectos de la
aplicacin del i"puesto sobre las donaciones, confor"e dispone el art>culo
23 de la Ley N 18291 #or e;cepcin, no se aplica este procedi"iento,
trat3ndose de donaciones recibidas en 4ida del causante, !ue en ra@n del
bien "ateria del contrato, resultaran e;entas del i"puesto de la Ley de
/erencias, co"o es el caso de la donacin de propiedades aco5ida a los
11
beneficios del D-L N2 de 19H9, sobre .i4iendas %con"icas, ad!uiridas
por el donante en pri"era transferencia
4. PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE DEL
IMPUESTO:
4.1.- MONTO EIENTO: )i el asi5natario es cnyu5e del causante o es, respecto
de Cste, ascendiente, hi<o o descendientes de Cstos 6lti"os, procede reba<ar
del 4alor l>!uido de su asi5nacin el 4alor e!ui4alente a 800 1(' se56n el
4alor de Csta a la fecha del falleci"iento del causante La reba<a ser3 de 80
1(' en caso !ue entre el asi5natario y el causante e;ista un 5rado de
parentesco colateral de se5undo, tercero o cuarto 5rado
RELACION CON CAUSANTE EIENCIN
Cnyu5e, ascendientes, hi<os y descendientes de ellos
800 1('
/er"anos, "edio her"anos, sobrinos, t>os, sobrinos
nietos, pri"os y t>os abuelos
K2, 3 y ? parentesco colateralL
80 1('
#arentesco "3s le<ano o sin parentesco al5uno 0 1('
;.- APLICACIN DE LA TASA.
;.1. TASA: )obre el 4alor l>!uido de la asi5nacin, afecto a i"puesto, se aplica la
escala pro5resi4a de i"puesto !ue establece el art>culo 2 de la Ley N 18291
#ara estos efectos, se debe utili@ar la tabla !ue se aco"paGa a continuacinI
DESDE $ASTA TASA DEDUCCIN IHA
0, 1 1(' 980 1(' 1J de 0 1('
980,01 1(' 1920 1(' 2,HJ 1?,? 1('
1920,01 1(' 37?0 1(' HJ 82,? 1('
37?0,01 1(' H980 1(' 9,HJ 1H7,? 1('
H980,01 1(' 9780 1(' 10J 302,? 1('
9780,01 1(' 9800 1(' 1HJ 878,? 1('
9800,01 1(' 1???0 1(' 20J 1188,? 1('
1???0,01 1(' 0 '*) 2HJ 1778,? 1('
;.2. RECARGO: )obre el 4alor resultante de la aplicacin de la tabla anterior,
procede un recar5o del 20J, en caso !ue el asi5natario ten5a con el causante
un parentesco colateral de se5undo, tercero o cuarto 5rado, y de un ?0J si el
parentesco es "3s le<ano o no e;iste parentesco al5uno
RELACION CON EL CAUSANTE RECARGO
Cnyu5e, ascendientes, hi<os y descendientes de ellos
0 J
/er"anos, "edio her"anos, sobrinos, t>os, sobrinos
nietos, pri"os y t>os abuelos
K2, 3 y ? parentesco colateralL
20 J
#arentesco "3s le<ano o sin parentesco al5uno ?0 J
;.3. REBAHA: -inal"ente, procede reba<ar del i"puesto deter"inado el "onto del
5ra4a"en antes pa5ado por el asi5natario por donaciones recibidas en 4ida
del causante, a5re5adas al 4alor de su asi5nacin
CAPITULO IV.- INSTRUCCIONES SOBRE LA DECLARACIN Y PAGO DEL
IMPUESTO A LAS ASIGNACIONES $EREDITARIAS#
INRACCIONES Y PRESCRIPCION:
%n 4irtud de las "odificaciones !ue la Ley N 19903 ha introducido a las nor"as de la
Ley N 18291 y al Cdi5o (ributario, a contar de su fecha de 4i5encia, el i"puesto a
12
las asi5naciones pasa a ser un tributo de declaracin y pa5o si"ult3neo, al cual le son
aplicables las nor"as 5enerales del Cdi5o (ributario en "ateria de pla@os de
prescripcin y procedi"iento de recla"o
A.- POSESIONES EECTIVAS %UE SE SOLICITEN A CONTAR DEL 11 DE ABRIL
DEL 2004.
1.-D+0.()(0123 < ,('4 *+. 15,&+/-4:
1.1 A/1'3(-()14/ 48.1'(*4/ ( *+0.()() < ,('() +. 15,&+/-4: %l art>culo 80 de
la Ley N 18291 faculta al )er4icio de &"puestos &nternos para fi<ar las
nor"as confor"e a las cuales se deber3 declarar y pa5ar el i"puesto a las
asi5naciones, pudiendo, incluso, deter"inar !ue respecto de asi5naciones
!ue estu4ieren e;entas de i"puesto, no se presente la declaracin
#ara los efectos de seGalar los procedi"ientos de declaracin y pa5o del
i"puesto, cabe distin5uir las si5uientes situacionesI
1.1.1 L( -4-(.1*(* *+ .(/ (/1'3(0143+/ *+ .( 9+)+301( )+/&.-( +E+3-( *+
15,&+/-4: Los asi5natarios !ue hayan tra"itado la posesin efecti4a
ante el )er4icio de $e5istro Ci4il e &dentificacin cu"plen con la
obli5acin de declarar el i"puesto, con la presentacin de la solicitud
a !ue se refiere el *rt>culo 3 de la Ley 19903, ante la citada
reparticin p6blica
De haberse tra"itado ante los (ribunales de :usticia, en todo caso,
debe presentarse el for"ulario N ??2?, en cual!uier 1nidad del
)er4icio de &"puestos &nternos
1.1.2 U3( 4 5?/ *+ .(/ (/1'3(0143+/ )+/&.-( (7+0-( ( 15,&+/-4:
Cual!uiera de los asi5natarios podr3 presentar la declaracin y
reali@ar el pa5o en los tCr"inos !ue se seGalan a continuacin
1.2. 4)5( *+ *+0.()() < ,('() +. 15,&+/-4: %l i"puesto !ue 5ra4a todas o
al5una de las asi5naciones de una herencia, debe ser declarado y pa5ado,
por "edio del -or"ulario N ??23, si el procedi"iento se ha se5uido ante el
)er4icio de $e5istro Ci4il e &dentificacin o, en el -or"ulario N ??2?, si se
ha tra"itado ante los (ribunales de :usticia
1.3 P.(=4 ,()( *+0.()() < ,('() +. 15,&+/-4: %l pla@o le5al para declarar y
pa5ar el i"puesto es de dos aGos, y se cuenta a partir de la fecha de
falleci"iento del causante #or e<e"plo si el causante falleci el H de abril
del 2003, el pla@o para declarar y pa5ar el i"puesto !ue 5ra4a las
asi5naciones, 4encer3 el H de abril de 200H
1.4 L&'() +3 >&+ /+ *+8+ ,)+/+3-() .( *+0.()(0123: La declaracin del
i"puesto debe reali@arse ante la 1nidad del )er4icio de &"puestos &nternos,
en cuya <urisdiccin se sit6e el do"icilio del solicitante y a ella deber3
aco"paGarse una copia del -or"ulario A)olicitud #osesin %fecti4a
&ntestada *nte el )er4icio de $e5istro Ci4il e &dentificacinM, y la resolucin
respecti4a, si el procedi"iento se ha se5uido ante dicha reparticin= o, copia
de la $esolucin :udicial !ue concede la posesin efecti4a y del in4entario
respecti4o, si el procedi"iento se ha se5uido ante los (ribunales de :usticia
No se deben aco"paGar los docu"entos !ue han ser4ido de base para la
deter"inacin del i"puesto, co"o son a!uellos !ue sir4en de funda"ento
para la 4aloracin de los bienes le5ados, o de a!uellos !ue confor"an el
acti4o y el pasi4o del patri"onio del causante, y los docu"entos !ue
acreditan las ba<as de la herencia %stos docu"entos, en todo caso,
deber3n ser "antenidos en poder de los asi5natarios para ser e;hibidos a
13
los funcionarios del )er4icio de &"puestos &nternos, si se les re!uieran para
fines de fiscali@acin del i"puesto
1.;. P('4 *+. 15,&+/-4 7&+)( *+ ,.(=4: %l pa5o de i"puesto !ue se realice
fuera del pla@o le5al, ade"3s del tributo "is"o, co"prender3I
1.;.1 E. )+(:&/-+ *+ .4/ 15,&+/-4/ (*+&*(*4/: %l i"puesto se deter"ina
en 1nidades (ributarias 'ensuales, correspondientes a la fecha en
!ue se abri la sucesin, las !ue se con4ierten a pesos de acuerdo
al 4alor de la 1(' 4i5ente en el "es en !ue se 4erifica el pa5o
K&nciso final, *rt 2, Ley 18291L De este "odo se produce una
rea<ustabilidad auto"3tica del i"puesto a pa5ar
1.;.2 L4/ 13-+)+/+/ ,4) .( 54)( +3 +. ,('4 *+. 15,&+/-4: %!ui4alentes
al 1,HJ por cada "es o fraccin de "es de retardo en el pa5o del
i"puesto adeudado, debida"ente rea<ustado K H3 inciso tercero C(L
1.!. 4)5( *+ (0)+*1-() +. ,('4 *+. 15,&+/-4 4 /& +E+30123: #ara todos los
efectos le5ales, el pa5o del i"puesto o la circunstancia de encontrarse una
asi5nacin e;enta del "is"o, se debe acreditar confor"e a las si5uientes
nor"asI
1.!.1 T4*(/ .(/ (/1'3(0143+/ *+ .( 9+)+301(# )+/&.-(3 +E+3-(/ *+
15,&+/-4: Certificado e"itido por el )er4icio de &"puestos &nternos,
en !ue se declara la e;encin de la totalidad de las asi5naciones !ue
co"ponen la herencia !uedada al falleci"iento del causante
1.!.2 A.'&3(/ *+ .(/ (/1'3(0143+/ *+ .( 9+)+301( )+/&.-(3 +E+3-(/ *+
15,&+/-4: Certificado e"itido por el )er4icio de &"puestos &nternos,
en !ue se declara la e;encin de las asi5naciones !ue se
encuentren en dicho caso= y,
Certificado de haberse pa5ado el i"puesto y sus recar5os, en su
caso, respecto de cada una de las asi5naciones 5ra4adas
1.!.3 T4*(/ .(/ (/1'3(0143+/ *+ .( 9+)+301( )+/&.-(3 (7+0-(/ (
15,&+/-4: Certificado e"itido por el )er4icio de &"puestos &nternos,
en !ue se declara haberse pa5ado el i"puesto, respecto de cada
una de las asi5naciones 5ra4adas
KCo"o ane;o se ad<untan "odelos de certificadosL

2.- I37)(00143+/ < S(30143+/
2.1. D+0.()(0123 043 +))4)+/ & 451/143+/: La declaracin del i"puesto
presentada con errores u o"isiones !ue hubieren deter"inado el pa5o de
un i"puesto "enor al debido, constituye una infraccin sancionada en el
art>culo 99 N 3 del Cdi5o (ributario, y se sanciona con "ulta del HJ al
20J de las diferencias de i"puesto !ue resultare
2.2. E. )+-()*4 & 451/123 *+ .( *+0.()(0123 *+. 15,&+/-4: La no presentacin
de la declaracin del i"puesto y su presentacin fuera del pla@o de dos
aGos contado desde la fecha de falleci"iento del causante, constituye una
infraccin sancionada en el art>culo 99 N2 del Cdi5o (ributario, con "ulta
del 10J de los i"puestos adeudados, tasa !ue se "antiene hasta el !uinto
"es del retardo en su prestacin )i la declaracin se presenta despuCs del
!uinto "es de 4enci"iento del pla@o, la "ulta del 10J se incre"enta en un
2J por cada "es o fraccin de "es si5uiente
14
%n la e4entualidad !ue un contribuyente e;ento del pa5o del i"puesto no
presentare declaracin, fuera del caso de e;cepcin establecido en el inciso
final del art>culo 80 de la Ley 18291, se aplicar3 la sancin tipificada en el
art>culo 92 de la citada ley, esto es, "ulta de un HJ a un H0J de una
1nidad (ributaria *nual %sta "ulta se aplica de acuerdo al procedi"iento
pre4isto en el art>culo 181 del Cdi5o (ributario
2.3. D+0.()(0143+/ 5(.1014/(5+3-+ 13045,.+-(/ 4 7(./(/: La presentacin de
declaraciones de i"puesto "aliciosa"ente inco"pletas o falsas !ue
indu@can a la li!uidacin de un i"puesto "enor al !ue corresponda,
constituye un delito tributario sancionado por el art>culo 99 N ? del Cdi5o
(ributario con "ulta de H0J al 300J del 4alor del tributo eludido y con
presidio "enor en sus 5rados "edio a "3;i"o %n relacin con la o"isin
de bienes en el in4entario del causante, el art>culo 82 de la Ley N 18291,
e;presa"ente dispone !ue se presu"ir3 el 3ni"o de eludir el i"puesto, en
el caso !ue los bienes o"itidos hayan sido distribuidos entre los herederos
2.4. O51/123 5(.1014/( *+ .( *+0.()(0123: La o"isin "aliciosa de la
declaracin del i"puesto constituye delito tributario sancionado por el
art>culo 99 NH del Cdi5o (ributario, con "ulta del H0J al 300J del
i"puesto !ue se trata de eludir y con presidio "enor en su 5rado "edio a
"3;i"o
3.- P)+/0)1,0123 *+. 15,&+/-4 *+ .( L+< N 1!.2"1 < 7(0&.-(*+/ *+. SII: %n
relacin el &"puesto a las /erencias, *si5naciones y Donaciones !ue establece
la Ley N 18291, "odificada por la Ley N 19903, son aplicables las nor"as de
prescripcin de los art>culos 200 y 201 del Cdi5o (ributario y las instrucciones
i"partidas por Circular N 93 del aGo 2001, relati4as a la aplicacin de las
nor"as de prescripcin en el e<ercicio de las acciones y facultades del )er4icio,
con e;cepcin de lo seGalado en su n6"ero 1?
)in per<uicio de lo anterior es i"portante destacar en relacin con el i"puesto a
las asi5naciones y donaciones lo si5uienteI
3.1 P.(=4 *+ ,)+/0)1,0123: %l art>culo H0 de la Ley N 18291, "odificado por la
Ley N 19903, dispone !ue el i"puesto !ue establece dicho cuerpo le5al,
debe declarase y pa5arse si"ult3nea"ente, dentro del pla@o de dos aGos
contado desde la fecha en !ue la asi5nacin se defiera, hecho !ue por re5la
5eneral ocurre el falleci"iento del causante #or su parte, el art>culo 200 del
Cdi5o (ributario dispone, en relacin con los i"puesto su<etos a
declaracin, los si5uientes pla@osI
3.1.1. P.(=4 *+ -)+/ (G4/: %l )er4icio de &"puestos &nternos tiene un
pla@o de 3 aGos para re4isar y rectificar cual!uier declaracin de
i"puesto hecha por un contribuyente %n el caso del i"puesto de la
Ley 18291, este pla@o se co"puta desde la e;piracin del pla@o de
dos aGos contado desde la fecha de falleci"iento del causante
3.1.2. P.(=4 *+ /+1/ (G4/: %l )er4icio podr3 e<ercer las facultades antes
seGaladas, en el pla@o de seis aGos contado desde la fecha de
4enci"iento del tCr"ino de 2 aGos !ue si5ue a la fecha del
falleci"iento del causante, en caso !ue la declaracin del i"puesto
a las asi5naciones no se hubiere presentado o la presentada fuere
"aliciosa"ente falsa
3.2. L151-(0123 *+ .( 7(0&.-(* *+ -(/() *+3-)4 *+. ,.(=4 *+. ()-. 200 *+.
C2*1'4 T)18&-()14: De acuerdo a las nor"as 5enerales del Cdi5o
(ributario, la facultad !ue establece el art>culo 8? del Cdi5o (ributario,
para tasar la base i"ponible del i"puesto, debe ser e<ercida dentro de los
pla@os de prescripcin !ue establece el art>culo 200 antes citado
1;
#or e;cepcin, el art>culo ?8 bis de la Ley N 18291, a5re5ado por la Ley
N19903, establece una li"itacin a la referida faculta, al disponer, lo
si5uienteI
ALos bienes respecto de los cuales esta ley no establece re5la de
4aloracin, ser3n considerados en su 4alor corriente en pla@a #ara el
e<ercicio de la facultad establecida en el art>culo 8? del Cdi5o (ributario, el
)er4icio de &"puestos &nternos deber3 citar al contribuyente dentro del
pla@o de los sesenta d>as si5uientes a la presentacin de la declaracin del
i"puesto o de la e;encin del "is"oM
3.2.1. A.0(30+ *+ .( 34)5( *+. ()-. 4! 81/. La li"itacin a la facultad de
tasar !ue conte"pla esta disposicin slo dice relacin con el 4alor
asi5nado a los bienes incluidos en el in4entario aco"paGado a la
solicitud de posesin efecti4a, respecto de los cuales la ley no
establece una re5la para su 4alori@acin
3.2.2. R+'.(/ )+.(-16(/ (. ,.(=4 *+ !0 *F(/: La citacin pre4ia !ue
conte"pla el art>culo 8? del Cdi5o (ributario, por "andato del citado
art ?8 bis de la Ley N 18291, debe reali@arse dentro del pla@o de
80 d>as contado desde la presentacin de la declaracin del
i"puesto o de su e;encin, se56n el caso
3.2.3. C45,&-4 *+. ,.(=4: %l pla@o es de 80 d>as a contar de la fecha de
presentacin de la declaracin o de su e;encin #or tratarse de un
pla@o de d>as, sin otra especificacin, de acuerdo con lo !ue dispone
el art>culo H0 del Cdi5o Ci4il, debe co"putarse en for"a continua,
incluyendo los d>as inh3biles
3.2.4. I31014 *+. ,.(=4: #ara estos efectos debe"os distin5uir los si5uiente
casosI
1.B P4/+/143+/ +7+0-16(/ -)(51-(*(/ (3-+ +. R+'1/-)4 C161.# +3
>&+ (. /+) ,)+/+3-(*(/# /+ *+0.()+ >&+ .( -4-(.1*(* *+ .(/
(/1'3(0143+/ +/-?3 +E+3-(/ *+ 15,&+/-4: %l pla@o de 80
d>as !ue establece el art ?8 bis, se cuenta desde el d>a
si5uiente a la presentacin del in4entario !ue co"prende
bienes !ue debieron ser esti"ados en su 4alor corriente en
pla@a
11.B P4/+/143+/ +7+0-16(/ -)(51-(*(/ (3-+ +. S+)61014 *+
R+'1/-)4 C161.# +3 >&+ (. /+) ,)+/+3-(*(/# /+ *+0.()+ >&+
&3( 4 5(/ *+ .(/ (/1'3(0143+/ +/-?3 (7+0-( ( 15,&+/-4: %l
pla@o !ue establece el art ?8 bis, se cuenta desde el d>a
si5uiente a la presentacin de la declaracin y pa5o si"ultaneo
del i"puesto K-or"ulario ??23L, ante el )er4icio de &"puestos
&nternos
111.B P4/+/143+/ +7+0-16(/ -)(51-(*(/ (3-+ .4/ T)18&3(.+/: %l
pla@o de 80 d>as del art ?8 bis, se cuenta desde el d>a
si5uiente a la presentacin de la declaracin K-or"ulario
??2?L, ante el )er4icio de &"puestos &nternos
3.3. E7+0-4/ *+ .( ,)+/0)1,0123: La prescripcin de !ue tratan los arts 200 y
201 del Cdi5o (ributario, corresponde a la prescripcin e;tinti4a o
liberatoria, !ue es un "odo de e;tin5uir las acciones y derecho a<enos, por
no haberse e<ercido Cstos durante un lapso de tie"po deter"inado y se han
cu"plido los de"3s re!uisitos le5ales
1!
(rat3ndose de la obli5acin de pa5ar i"puestos, la prescripcin e;tinti4a,
hace perder al -isco la accin para e;i5ir su pa5o, lo cual no pri4a al deudor
del derecho a cu"plir con la obli5acin en su car3cter de obli5acin natural
No obstante !ue la prescripcin opera de pleno derecho, por el slo
cu"pli"iento de los re!uisitos !ue la ley establece O inacti4idad del
acreedor y transcurso del pla@oP, por disposicin del art>culo 2?93 del
Cdi5o Ci4il, para !ue surta los efectos !ue la ley le atribuye, es necesario
!ue ella sea ale5ada
La seGalada disposicin, reconoce co"o derecho del deudor el de in4ocar o
no la prescripcin ante un re!ueri"iento de pa5o por parte de su acreedor
%n caso !ue el deudor opte por 4alerse de la prescripcin, la resolucin
<udicial !ue se dicte de<ar3 constancia !ue la prescripcin se producido
todos sus efectos a contar de la fecha de cu"pli"iento de los re!uisitos
le5ales
3.3.1 (0&.-(*+/ *+. S+)61014: %n ra@n de los efectos de la prescripcin
e;tinti4a, es !ue la facultad del )er4icio para re4isar, li!uidar,
reli!uidar y 5irar los i"puesto slo dice relacin con a!uellos
5ra43"enes respecto de los cuales no se encuentre 4encido el
pla@o de prescripcin %s as> co"o por Circular N 93 del aGo 2001,
se instruy en el sentido de abstenerse de citar al contribuyente al
tenor del art>culo 83 del Cdi5o (ributario, si de los antecedentes
e;istentes en poder del )er4icio se puede desprender, sin lu5ar a
duda, !ue la irre5ularidad !ue se i"pute al contribuyente incidir3 en
diferencias i"positi4as en per>odos !ue e;ceden de los pla@os
pre4istos en el art>culo 200 del Cdi5o (ributario
Del "is"o "odo, se seGala en las "is"a instrucciones, !ue el
)er4icio deber3 abstenerse de li!uidar o 5irar i"puestos !ue
incidan en per>odos !ue est3n "3s all3 del l>"ite establecido por los
pla@os le5ales de prescripcin del citado art 200 #or e;cepcin,
se podr3 proceder a li!uidar o 5irar i"puestos !ue correspondan a
dichos per>odos, cuando el contribuyente hubiere renunciado a la
prescripcin
3.3.2 S4.101-&* (*5131/-)(-16( *+ *+0.()(0123 *+ .( ,)+/0)1,0123: * los
Directores $e5ionales, dentro de sus respecti4os territorios
<urisdiccionales, corresponde resol4er ad"inistrati4a"ente todos los
asuntos de car3cter tributario !ue se pro"ue4an, incluso corre5ir
de oficio, en cual!uier tie"po, los 4icios o errores "anifiestos en
!ue se haya incurrido en las li!uidaciones o 5iros de i"puestos Kart
8 letra 2L, N H, del Cdi5o (ributarioL
%n uso de esta facultad, a solicitud de parte interesada, podr3n
declarar la prescripcin de la accin del fisco para re!uerir el pa5o
del i"puesto a las asi5naciones hereditarias
B.- POSESIONES EECTIVAS INICIADAS ANTES DEL 11.04.2004: #or disposicin
del art>culo 1 transitorio de la Ley N 19903 las solicitudes de dacin de
posesin efecti4a de una herencia, ya iniciadas ante los tribunales de <usticia, a
la fecha de entrada en 4i5encia de la presente ley, continuar3n tra"it3ndose
confor"e al procedi"iento aplicable al "o"ento de presentarse la solicitud
respecti4a
CAPITULO V.- INSTRUCCIONES ACERCA DE LA DETERMINACIN DEL
IMPUESTO A LAS DONACIONES# DECLARACIN Y PAGO#
INRACCIONES Y PRESCRIPCION.
1"
1. ANTECEDENTES NECESARIOS PARA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO
A LAS DONACIONES.
1.1. DONANTE: No"bre co"pleto, n6"ero de $ut, do"icilio
1.2. DONATARIO ASB: $especto de cada donatario, el No"bre co"pleto,
n6"ero de $ut, do"icilio y 5rado de parentesco con el donante, si e;istiere
1.3. BIEN 4 BIENES DONADOS: %l i"puesto se aplica sobre el 4alor del bien
donado, a la fecha del contrato #ara los efectos de su indi4iduali@acin y
4alori@acin, ser3n aplicables las re5las contenidas en el Cap>tulo &&&,
n6"eral 1?, de la presente Circular
2. DETERMINACIN DEL VALOR AECTO A IMPUESTO: Del 4alor deter"inado
confor"e a las re5las antes referidas, procede efectuar las si5uientes reba<as y
a5re5aciones, se56n corresponda:
2.1. EIENCIONES DE IMPUESTO: #rocede reba<ar el 4alor del bien donado !ue
5oce de la e;encin del i"puesto a las donaciones %<e"ploI 2ienes $a>ces
aco5idos a la Ley #ereira o al D-L N2, de 19H9, sobre .i4iendas
%con"icas, sie"pre !ue hayan sido construidos o ad!uiridos por el
donante en pri"era transferencia.
#rocede ade"3s reali@ar esta reba<a, cuando el donatario 5o@a de la
e;encin del i"puesto a las donaciones
2.2. GRAVAMENES: Del 4alor de la donacin afecta a i"puesto, procede
efectuar las reba<as !ue autori@an los art>culos H y si5uientes de la Ley
N18291, sie"pre !ue se hubieren establecido e;presa"ente por el
donante en el respecti4o contrato
2.3. DONACIONES ANTERIORES : %n caso !ue el donatario hubiere recibido
reiteradas donaciones anteriores del "is"o donante, deber3 su"arse su
4alor y pa5arse el i"puesto sobre el total de lo donado #or e;cepcin, no
procede lo anterior, trat3ndose de donaciones !ue en ra@n del bien "ateria
del contrato, hubieren resultado e;entas del i"puesto de la Ley N 18291
3. DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO:
3.1.- MONTO EIENTO: )i el donatario es cnyu5e del donante o es respecto de
Cste 6lti"o, ascendiente o descendiente, procede reba<ar del 4alor l>!uido
del contrato de donacin, el 4alor e!ui4alente a 80 1(' se56n el 4alor de
Csta a de fecha de la insinuacin de la donacin La "is"a reba<a procede
en caso !ue entre el donatario y el donante e;ista un 5rado de parentesco
colateral de se5undo, tercero o cuarto 5rado
RELACIN CON EL DONANTE EIENCIN
Cnyu5e, ascendientes y descendientes
80 1('
/er"anos, "edio her"anos, sobrinos, t>os, sobrinos
nietos, pri"os y t>os abuelos
K2, 3 y ? parentesco colateralL
80 1('
#arentesco "3s le<ano o sin parentesco al5uno 0 1('
4. APLICACIN DE LA TASA
4.1TASA : )obre el 4alor l>!uido de la donacin afecta a i"puesto, se aplica la
escala pro5resi4a de i"puesto !ue establece el art>culo 2 de la Ley N
18291 #ara estos efectos, se debe utili@ar la tabla si5uienteI
18
DESDE $ASTA TASA DEDUCCIN IHA
0, 1 980 1(' 1J de 0 1('
980,01 1920 1(' 2,HJ 1?,? 1('
1920,01 37?0 1(' HJ 82,? 1('
37?0,01 H980 1(' 9,HJ 1H7,? 1('
H980,01 9780 1(' 10J 302,? 1('
9780,01 9800 1(' 1HJ 878,? 1('
9800,01 1???0 1(' 20J 1188,? 1('
1???0,01 0 '*) 2HJ 1778,? 1('
4.2RECARGO: )obre el 4alor resultante de la aplicacin de la tabla anterior,
procede un recar5o del 20J, en caso !ue el donatario ten5a con el donante
un parentesco colateral de se5undo, tercero o cuarto 5rado, y de un ?0J si el
parentesco es "3s le<ano o no e;iste parentesco al5uno
RELACION CON EL DONANTE RECARGO
Cnyu5e, *scendientes y descendientes 0 J
/er"anos, "edio her"anos, sobrinos, t>os, sobrinos
nietos, pri"os y t>os abuelos
K2, 3 y ? parentesco colateralL
20 J
#arentesco "3s le<ano o sin parentesco al5uno ?0 J
4.3. REBAHA: -inal"ente, procede reba<ar del i"puesto deter"inado el "onto
del 5ra4a"en antes pa5ado por el donatario por donaciones recibidas del
"is"o donante K.er n6"ero 23, precedenteL y !ue se hubieren su"ado
para los efectos de deter"inar a la base i"ponible del i"puesto
;. DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO:
;.1. O8.1'(*4 ( *+0.()() < ,('() +. 15,&+/-4: %l art>culo H2 de la Ley N
18291, "odificado por la Ley N 19903, dispone !ue el donatario debe
declarar y pa5ar el i"puesto !ue 5ra4a la donacin
;.2. 4)5( *+ *+0.()() < ,('() +. 15,&+/-4: %l i"puesto !ue 5ra4a las
donaciones debe ser declarado y pa5ado, por "edio del -or"ulario N??2H,
sea !ue la donacin haya sido insinuada o estC e;i"ida de dicho tr3"ite
;.3. P.(=4 ,()( *+0.()() < ,('() +. 15,&+/-4: %l i"puesto se debe declarar y
pa5ar antes !ue el (ribunal autorice la donacin, o bien, en caso !ue el
tr3"ite de la insinuacin no se re!uiera, dentro del "es si5uiente a a!uCl en
!ue se perfeccione el contrato.
;.4. L&'() +3 >&+ /+ *+8+ ,)+/+3-() .( *+0.()(0123: La declaracin del
i"puesto debe reali@arse ante la 1nidad del )er4icio de &"puestos &nternos,
en cuya <urisdiccin se sit6e el do"icilio del donante, y a ella deber3
aco"paGarse una copia de la solicitud de autori@acin <udicial para la
donacin !ue debe insinuarse, o copia del respecti4o contrato, en caso !ue
dicho tr3"ite no proceda
No se deben aco"paGar los docu"entos !ue han ser4ido de base para la
4aloracin del bien o bienes ob<eto de la donacin, los cuales deber3n ser
"antenidos en poder del donatario para ser e;hibidos a los funcionarios del
)er4icio de &"puestos &nternos, si se les re!uieran para fines de fiscali@acin
del i"puesto
;.;. P('4 *+. 15,&+/-4 7&+)( *+ ,.(=4: %l pa5o de i"puesto !ue se realice
fuera del pla@o le5al, ade"3s del tributo "is"o, co"prender3I
;.;.1 E. )+(:&/-+ *+. 15,&+/-4 (*+&*(*4: %l i"puesto se deter"ina en
1nidades (ributarias 'ensuales, correspondientes a la fecha en !ue
19
se insinu la donacin o se celebr el contrato, se56n el caso, las
!ue se con4ierten a pesos de acuerdo al 4alor de la 1(' 4i5ente en
el "es en !ue se 4erifica el pa5o K&nciso final, *rt 2, Ley 18,291L De
este "odo se produce una rea<ustabilidad auto"3tica del i"puesto a
pa5ar
;.;.2 L4/ 13-+)+/+/ ,4) .( 54)( +3 +. ,('4 *+. 15,&+/-4: %!ui4alentes
al 1,HJ por cada "es o fraccin de "es de retardo en el pa5o del
i"puesto adeudado, debida"ente rea<ustado K H3 inciso tercero C(L
;.!. 4)5( *+ (0)+*1-() +. ,('4 *+. 15,&+/-4 4 /& +E+30123: #ara todos los
efectos le5ales, el pa5o del i"puesto o la circunstancia de encontrarse una
donacin e;enta del "is"o, se debe acreditar confor"e a las si5uientes
nor"asI
;.!.1. D43(0123 +E+3-(: Certificado e"itido por el )er4icio de &"puestos
&nternos, en !ue se declara la e;encin de la donacin.
;.!.2. D43(0123 (7+0-(: Certificado e"itido por el )er4icio de &"puestos
&nternos, en !ue se declara haberse pa5ado el i"puesto
K%n ane;o a la presente Circular se aco"paGan "odelos de certificadosL
!. INRACCIONES Y SANCIONES
!.1. D+0.()(0123 043 +))4)+/ & 451/143+/: La declaracin del i"puesto
presentada con errores u o"isiones !ue hubieren deter"inado el pa5o de un
i"puesto "enor al debido, constituye una infraccin sancionada en el
art>culo 99 N 3 del Cdi5o (ributario, y se sanciona con "ulta del HJ al 20J
de las diferencias de i"puesto !ue resultare
!.2. E. )+-()*4 & 451/123 *+ .( *+0.()(0123 *+. 15,&+/-4: La o"isin en la
presentacin de la declaracin del i"puesto o la presentacin fuera de pla@o,
constituyen infracciones sancionadas en el art>culo 99 N2 del Cdi5o
(ributario, con "ulta del 10J de los i"puestos adeudados, tasa !ue se
"antiene hasta el !uinto "es del retardo en su prestacin )i la declaracin
se presenta despuCs del !uinto "es de 4enci"iento del pla@o, la "ulta del
10J se incre"enta en un 2J por cada "es o fraccin de "es si5uiente
!.3. D+0.()(0143+/ 5(.1014/(5+3-+ 13045,.+-(/ 4 7(./(/: La presentacin de
declaraciones de i"puesto "aliciosa"ente inco"pletas o falsas !ue
indu@can a la li!uidacin de un i"puesto "enor al !ue corresponda,
constituye un delito tributario sancionado por el art>culo 99 N ? del Cdi5o
(ributario con "ulta de H0J al 300J del 4alor del tributo eludido y con
presidio "enor en sus 5rados "edio a "3;i"o

!.4. O51/123 *+ .( *+0.()(0123 *+ 15,&+/-4 +E+3-4: La o"isin de la
declaracin del i"puesto a una donacin !ue resulta e;enta del "is"o,
constituye una infraccin sancionada por el art>culo 92 de la Ley 18291, con
"ulta de un HJ a un H0J de 1(*
". PRESCRIPCIN DEL IMPUESTO DE LA LEY N 1!.2"1 A LAS DONACIONES Y
ACULTADES DEL SII: %n relacin con esta "ateria son aplicables las
instrucciones contenidas en el Cap>tulo &., letra *, N 3, de la presente Circular
S(.&*( ( U*/.
HUAN TORO RIVERA
20
DIRECTOR
21
QQQQQQQ D&$%CC&,N $%+&ON*L
Departa"ento QQQQQQQQQQQQQQQQQ
CERTIICADO EIENCION IMPUESTO DE $ERENCIA
NJJJJJJJJJJJJ
%l Director $e5ional del )er4icio de &"puestos &nternos !ue suscribe, certifica !ue
todas las asi5naciones !ue co"prende la herencia !uedada al falleci"iento de don
KdoGaL QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, $1( QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ,
ocurrida con fecha QQQQQQQQQQQQQQ, se encuentran e;entas del pa5o del i"puesto
establecido en la Ley 18291, sobre /erencias *si5naciones y Donaciones
)e otor5a el presente certificado, a peticin de don KdoGaL QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ,
$1( QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, con do"icilio en QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, en su
calidad de QQQQQQQQQQQQQQQQQ
%n QQQQQQQQQQQQQQQQ, a QQQQQQ de QQQQQQQQQQQ de QQQQQQQQ

NO'2$%, -&$'* 0 (&'2$%

D&$%C(O$ $%+&ON*L
22
QQQQQQQ D&$%CC&,N $%+&ON*L
Departa"ento QQQQQQQQQQQQQQQQQ
CERTIICADO EIENCIN PARCIAL DEL IMPUESTO A LAS $ERENCIAS
NJJJJJJJJJJJJ
%l Director $e5ional del )er4icio de &"puestos &nternos !ue suscribe, certifica !ue la
asi5nacin correspondiente a don KdoGaL QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ,
$1( QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, en la herencia !uedada al falleci"iento de don KdoGaL
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, $1( QQQQQQQQQQQQQQQQQQ,
ocurrido con fecha QQQQQQQQQQQQQQ, se encuentra e;enta del pa5o del i"puesto
establecido en la Ley 18291, sobre /erencias *si5naciones y Donaciones, para los
efectos de lo dispuesto en su *rt 80, "odificado por la Ley 19903
)in e"bar5o, a la fecha no est3 pa5ado el i"puesto total !ue 5ra4a dicha herencia
)e otor5a el presente certificado, a peticin de don KdoGaL QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ,
$1( QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, con do"icilio en QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, en su
calidad de QQQQQQQQQQQQQQQQQ
%n QQQQQQQQQQQQQQQQ, a QQQQQQ de QQQQQQQQQQQ de QQQQQQQQ

NO'2$%, -&$'* 0 (&'2$%

D&$%C(O$ $%+&ON*L
23
QQQQQQQ D&$%CC&,N $%+&ON*L
Departa"ento QQQQQQQQQQQQQQQQQ
CERTIICADO DE PAGO TOTAL DEL IMPUESTO DE $ERENCIAS
NJJJJJJJJJJJJ
%l Director $e5ional del )er4icio de &"puestos &nternos !ue suscribe, certifica !ue los
asi5natarios de los bienes !uedados al falleci"iento de don KdoGa QQQQQQQQQQQQQQQ
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, $1( QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, ocurrido
con fecha QQQQQQQQQQQQQQ, han pa5ado el total del i"puesto establecido en la Ley
18291, sobre /erencias *si5naciones y Donaciones
)e otor5a el presente certificado, a peticin de don KdoGaL QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ,
$1( QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, con do"icilio en QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, en su
calidad de QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
%n QQQQQQQQQQQQQQQQ, a QQQQQQ de QQQQQQQQQQQ de QQQQQQQQ

NO'2$%, -&$'* 0 (&'2$%

D&$%C(O$ $%+&ON*L
24
QQQQQQQ D&$%CC&,N $%+&ON*L
Departa"ento QQQQQQQQQQQQQQQQQ
CERTIICADO EIENCIN IMPUESTO A LAS DONACIONES
NJJJJJJJJJJJJ
%l Director $e5ional del )er4icio de &"puestos &nternos !ue suscribe, certifica !ue la
donacin consistente en QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, efectuada por el
donante donKdoGaL QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, $1(
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, con fecha QQQQQQQQQQQQQQ, al donatario donKdoGaL
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, $1( QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ,
se encuentra e;enta del &"puesto a las /erencias *si5naciones y Donaciones,
contenido en la Ley 18291
)e otor5a el presente certificado, a peticin de don KdoGaL QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ,
$1( QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, con do"icilio en QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
%n QQQQQQQQQQQQQQQQ, a QQQQQQ de QQQQQQQQQQQ de QQQQQQQQ

NO'2$%, -&$'* 0 (&'2$%

D&$%C(O$ $%+&ON*L
2;
QQQQQQQ D&$%CC&,N $%+&ON*L
Departa"ento QQQQQQQQQQQQQQQQQ
CERTIICADO PAGO IMPUESTO A LAS DONACIONES
NJJJJJJJJJJJJ
%l Director $e5ional del )er4icio de &"puestos &nternos !ue suscribe, certifica !ue de
confor"idad con los antecedentes tenidos a la 4ista, el i"puesto a las /erencias
*si5naciones y Donaciones, contenido en la Ley 18291, !ue 5ra4a la donacin
consistente en QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, efectuada por el
donante donKdoGaL
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, $1(
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, con fecha QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, a donKdoGaL
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, $1( QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ,
se encuentra enterado en arcas fiscales
)e otor5a el presente certificado, a peticin de don KdoGaL QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ,
$1( QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, con do"icilio en QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
%n QQQQQQQQQQQQQQQQ, a QQQQQQ de QQQQQQQQQQQ de QQQQQQQQ

NO'2$%, -&$'* 0 (&'2$%

D&$%C(O$ $%+&ON*L
2!
QQQQQQQ D&$%CC&,N $%+&ON*L
Departa"ento QQQQQQQQQQQQQQQQQ
DECLARA LA PRESCRIPCION DE LAS ACCIONES PARA REVISAR# LI%UIDAR Y
GIRAR EL IMPUESTO A LAS $ERENCIAS
NJJJJJJJJJJJJ
VISTOS Y CONSIDERANDO:
1.- La solicitud deducida por don KdoGaL QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, $1( QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, con
do"icilio en QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, en su calidad
de QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
2.- Los antecedentes tenidos a la 4ista relati4os a laKsL asi5nacinKsL !ue
co"prendeKnL la herencia !uedada al falleci"iento de donKdoGaL
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ, $1( QQQQQQQQQQQQQQQQQQQ,
y, teniendo presente, al tie"po transcurrido desde la fecha de la apertura de la
sucesin,
SE RESUELVE:
Declarase !ue el pla@o le5al para e<ercer las acciones de cobro de los i"puestos
establecidos en la Ley 18291 sobre /erencia, *si5naciones y Donaciones, para todos
los efectos le5ales, se encuentra prescrito
*ntese y notif>!uese
%n QQQQQQQQQQQQQQQQ, a QQQQQQ de QQQQQQQQQQQ de QQQQQQQQ

NO'2$%, -&$'* 0 (&'2$%

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