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Bizu - Direito Tributrio AFRF ESAF

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Ol Guerreiro(a)! Vamos dar o gs final para a prova?! Para essa reta final, minha
inteno, com esse Bizu de Direito Tributrio, passar dicas sobre cada um dos
25 tpicos do edital, para voc estud-las e utiliz-las na hora da prova. Ento,
sem perda de tempo, vamos comear!

1. COMPETNCIA TRIBUTRIA.
sempre bom ter na ponta da lngua a definio de competncia tributria.






Capacidade tributria ativa ter as funes de arrecadar ou fiscalizar tributos,
ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria
tributria.

Competncia Tributria INDELEGVEL LEGISLAR

Capacidade Tributria ativa DELEGVEL FISCALIZAR, ARRECADAR E
EXECUTAR
Unio
Estados
DF
Municpios
Poder
outorgado
Instituio
Fiscalizao
Cobrana
Arrecadao
pela
Constituio
a
para
editar leis
sobre
de
tributos
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QUADRO TIPOS DE COMPETNCIA TRIBUTRIA POR ENTE FEDERATIVO:
Ente
Federativo
Tipo de Competncia Para legislar / instituir
Unio
Concorrente Sobre direito tributrio (s normas gerais)
Privativa
II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF
Emprstimo Compulsrio
Contribuies Especiais
Comum
Taxas
Contribuies de Melhoria
Cumulativa
Em Territrio Federal:
Impostos Estaduais: ITCMD, ICMS, IPVA
Em Territrio Federal no dividido em
Municpios:
Impostos Estaduais: ITCMD, ICMS, IPVA
Impostos Municipais: IPTU, ITBI, ISS
Residual
Novos impostos (art.154, I)
Novas contribuies para a Seguridade Social
(art.195, 4)
Extraordinria Impostos Extraordinrios (art.154, II)
Estados e
Distrito Federal
Concorrente Legislar sobre direito tributrio
Comum / Residual
(2)

Taxas
(1)

Contribuies de Melhoria
(1)

Supletiva ou
Suplementar
Para legislar sobre normas gerais de direito
tributrio
Privativa
ITCMD, ICMS, IPVA
Contribuies para Previdncia Social de seus
Servidores
Distrito Federal Cumulativa
ITCMD, ICMS, IPVA
IPTU, ITBI, ISS
Contribuies para Previdncia Social de seus
Servidores
COSIP
Municpios
Concorrente Legislar sobre direito tributrio
Supletiva ou
Suplementar
Para legislar sobre normas gerais de direito
tributrio
Privativa
IPTU, ITBI, ISS
Contribuies para Previdncia Social de seus
Servidores
COSIP
Comum
Taxas
Contribuies de Melhoria
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QUADRO DE COMPETNCIA TRIBUTRIA POR TIPO DE COMPETNCIA:
Tipo de
Competncia
Ente Federativo Para legislar / instituir
Concorrente U, E, DF, M
Sobre direito tributrio (Unio s normas
gerais)
Comum U, E, DF, M
Taxas
Contribuies de Melhoria
Privativa
U
II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF
Emprstimo Compulsrio
Contribuies Especiais
E, DF
ITCMD, ICMS, IPVA
Contribuies para Previdncia Social de seus
Servidores
M
IPTU, ITBI, ISS
Contribuies para Previdncia Social de seus
Servidores
COSIP
Cumulativa
U
Em Territrio Federal: ITCMD, ICMS, IPVA
Em Territrio Federal No Dividido em
Municpios:
Impostos Estaduais: ITCMD, ICMS, IPVA
Impostos Municipais: IPTU, ITBI, ISS
DF
ITCMD, ICMS, IPVA
IPTU, ITBI, ISS
Contribuies para Previdncia Social de seus
Servidores
COSIP
Supletiva ou
Suplementar
E, DF, M
Legislar sobre normas gerais de direito
tributrio
Residual
U
Novos impostos (art.154, I)
Novas contribuies para a Seguridade Social
(art.195, 4)
E
Taxas
(1)

Contribuies de Melhoria
(1)

Extraordinria U Impostos Extraordinrios (art.154, II)
(1) ATENO: ESSE RACIOCNIO S VALE PARA A ESAF, CONFORME CONCURSO
FISCAL DO PAR 2002.
(2) RESIDUAL S PARA ESTADOS (DF NO)

2. LIMITAES CONSTITUCIONAIS DO PODER DE TRIBUTAR.
2.1. Outros Aspectos das Limitaes Ao Poder de Tributar
2.1.1. Esclarecimento aos Consumidores
Art.150, 5 - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam
esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios.
2.1.2. Iseno etc. S por Lei Especfica
Na verdade, qualquer desonerao de tributo, s por lei especfica.
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Exceto para o ICMS, em que essa desonerao se d por meio de convnios
celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal no CONFAZ.

2.2. Imunidades.
2.2.1. Distino entre Imunidade Tributria e Outras Figuras


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NO-INCIDNCIA (GENRICA) = no previso do fato na hiptese de incidncia do
tributo.
IMUNIDADE = Hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada.
1) A imunidade decorre de uma regra prevista na Constituio; nunca de uma
regra infraconstitucional.
2) A imunidade colabora no desenho da competncia impositiva. Isso porque como
a competncia tributria definida no plano constitucional, e a imunidade tambm,
aquela dizendo quando o tributo pode incidir, e essa dizendo quando o tributo no
pode incidir, ambas, reunidas, definem o desenho final da competncia tributria
quanto quele tributo.
3) Mesmo que a regra da CF88 venha escrita que determinada situao ou pessoa
isenta, leia-se imune, porque est escrita no texto constitucional.
ISENO = H a competncia tributria, mas o ente tributante decide no exerc-
la editando lei que confere a iseno (ISENO SEMPRE POR LEI).
ALQUOTA ZERO = O ente tributante institui o tributo, mas como a alquota zero,
a obrigao tributria correspondente ser nula. Normalmente utilizada nos
tributos regulatrios (II, IE, IPI, IOF), pois a alquota a pode ser alterada por ato
do Poder Executivo.

2.2.2. Imunidade Recproca
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
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ATUALMENTE, temos:
















Imunidade Recproca e Finalidades Essenciais
As FINALIDADES ESSENCIAIS do art.150, 2, CF88, so as das Autarquias e
Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e, por deciso do STF,
tambm as das Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista
prestadoras de Servios Pblicos, AINDA QUE SUJEITAS A MONOPLIO ESTATAL,
desde que:
(i) Sem Atividade Lucrativa;
(ii) Sua Imunidade No Oferea Risco Concorrncia e Livre Iniciativa;
(iii) Sua Tributao Oferea Riscos ao Pacto Federativo pela Presso Poltica
ou Econmica.
Para U, E, DF, M, o patrimnio, a renda e os servios no precisam estar
vinculados a suas finalidades essenciais para se beneficiarem da imunidade
recproca.
Assim, para aplicao da Imunidade Tributria Recproca:
















Empresa Pblica e Sociedade de
Economia Mista:
(i) Sem Atividade Lucrativa;
(ii) Cuja Imunidade No Oferece Risco
Concorrncia e Livre Iniciativa;
(iii) Cuja Tributao Oferece Riscos ao
Pacto Federativo pela Presso
Poltica ou Econmica.

IMUNIDADE RECPROCA
(art.150, 2)
Empresa Pblica e Sociedade de Economia
Mista, AINDA QUE EM MONOPLIO
ESTATAL, que exercem atividade
econmica e que no se enquadrem nas
condies acima

VEDADA a Imunidade
Recproca
(art.150, 3; art.173, 2)
U, E, DF, M
AUTARQUIAS e FUNDAES
(Institudas e mantidas pelo Poder
Pblico)
PATRIMNIO, RENDA OU
SERVIOS VINCULADOS S
SUAS FINALIDADES
ESSENCIAIS
QUAISQUER PATRIMNIOS,
RENDAS OU SERVIOS
EMPRESA PBLICA e SOCIEDADE DE
ECONOMIA MISTA
Cujo servio pblico, MESMO QUE
SUJEITO AO MONOPLIO ESTATAL,:
(i) No Seja Atividade Lucrativa;
(ii) Imunidade No Oferea Risco
Concorrncia e Livre Iniciativa;
(iii) Tributao Oferea Riscos ao
Pacto Federativo pela Presso
Poltica ou Econmica.
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2.2.3. Imunidade Religiosa (Art.150, VI, b, e 4)
Imunidade Religiosa e Cemitrios - Se o cemitrio no for de carter comercial,
em que se lucra com a venda ou aluguel de jazigos, tambm pode se enquadrar na
imunidade religiosa. Para isso, deve cumprir os seguintes requisitos (RE 578.562
BA):
(i) Ser de entidade religiosa
(ii) No ter fins lucrativos
(iii) Dedique-se exclusivamente a servios religiosos e funerrios

2.2.4. Imunidade dos Partidos Polticos, Sindicatos dos Trabalhadores e
Instituies de Educao e Assistncia Social Sem Fins Lucrativos (Art.150,
VI, c, e 4)
O STF tem dado INTERPRETAO AMPLA (mais que impostos sobre patrimnio,
renda e servios) quanto aos impostos atingidos por essa imunidade, desde que
para as finalidades essenciais da entidade.
Assim:
Imunidade ao ICMS:
- Entidade que importa mercadoria do exterior para integrar seu ativo fixo pois
essas mercadorias passaro a compor seu patrimnio (RE 203.755)
- Entidade de Assistncia Social que comercializa bens por ela produzidos pois a
cobrana do ICMS desfalcaria o patrimnio, diminuiria a eficincia dos servios e a
integral aplicao das rendas da entidade (RE 210.251; RE 186.175).
Imunidade ao II e IPI:
- Instituio de Assistncia Social que importa bolsas para coleta de sangue pois
seriam utilizadas na prestao do servio especfico da entidade (RE 243.807).
Imunidade ao IPTU, ITR e IR:
Qualquer atividade efetuada pela entidade que gere renda no afasta a imunidade,
desde que esses recursos sejam destinados s finalidades essenciais da entidade
(RE 218.503 SP).
- Explorao do servio de estacionamento (RE 144.900 SP, RE 257.700 MG)
- Aluguel de imvel ao particular (AgRg no RE 390.451; RE 247.809 RJ; Smula
724, STF)

Previdncia Social CARTER CONTRIBUTIVO

Assistncia Social CARTER NO CONTRIBUTIVO

Assim, como o art.150, VI, c, s falou em Instituies de Assistncia Social, e no
de Previdncia Social, s cabe a imunidade a essas ltimas, fechadas, se no
houver contribuio por parte dos beneficirios do sistema de previdncia.
(Smula 730, STF)

2.2.5. Imunidade de Livros, Jornais, Peridicos e o Papel Destinado a Sua
Impresso (Art.150, VI, d, CF88)
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clusula ptrea e Imunidade Objetiva
Contedo de Livro, Jornal ou Peridico - No se leva em conta o VALOR
ARTSTICO ou DIDTICO, a RELEVNCIA DAS INFORMAES DIVULGADAS, a
QUALIDADE CULTURAL ou o VALOR PEDAGGICO da publicao.

Assim, SO IMUNES:
- LBUNS DE FIGURINHAS (RE 221.239 SP; 179.893 SP); APOSTILAS ou MANUAIS
TCNICOS PARA CURSOS DE TREINAMENTO (RE 183.403); LISTAS TELEFNICAS
(RE 199.183).

Mas NO SO IMUNES:
- CALENDRIOS COMERCIAIS, FOLHINAS, AGENDAS (RE 87.633); MANUAIS DE
OPERAES DE MQUINAS, EQUIPAMENTOS E UTENSLIOS; CADERNOS E BLOCOS
DE PAPEL PARA ANOTAO; LIVROS CONTBEIS; IMPRESSOS DE PROPAGANDA
MERCANTIL, INDUSTRIAL OU PROFISSIONAL

Alcance de Papel Destinado a Sua Impresso
Somente IMUNE INSUMO QUE GUARDE CORRESPONDNCIA, NA MATERIALIDADE
E NATUREZA, COM O PAPEL (RE 392.221 SP).
Exemplos, se destinados composio de livros, jornais e peridicos:
- PAPEL FOTOGRFICO, INCLUSIVE PARA FOTOCOMPOSIO POR LASER
- FILMES FOTOGRFICOS, SENSIBILIZADOS, NO IMPRESSIONADOS, PARA
IMAGENS MONOCROMTICAS
- PAPEL PARA TELEFOTO
- PELCULAS DE PROPILENO USADAS NAS CAPAS DOS LIVROS (RE 392.221 SP)
(RE 174.476)

Smula 657, STF: A imunidade prevista no art. 150, vi, "d", da constituio
federal abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios
publicao de jornais e peridicos.

Por no serem assemelhados a papel destinado a sua impresso, NO SO
IMUNES:
- Tinta especial para jornal (RE 273.308 SP)
- Soluo de base alcalina concentrada
- Motor de corrente contnua
- Tiras de plstico para amarrar jornais
- Chapas de gravao destinadas impresso de jornais
- Esmalte revelador para sensibilizar superfcies de chapa de alumnio
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I
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I
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IPI
(art.153, 3, III)
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F
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Impostos em Geral
Patrimnio, Renda e Servios
(art.150, VI)
Imunidade Religiosa
(art.150, VI, b; 150, 4)
Imunidade Partidos Polticos, Sindicatos
Trabalhadores, Instituies Educao e
Assistncia Social Sem Fins Lucrativos
(art.150, VI, c; 150, 4)
Imunidade Livros, Jornais, Peridicos e o
Papel Destinado a sua Impresso
(art.150, VI, d)
Exportao de Produtos Industrializados
ICMS
(art.155, 2, X,
a a d)
Transmisso de Direito Real de Garantia
Exportao de Mercadorias e Servios
I
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E
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M
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c
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ITR
(art.153, 4, II)
Pequenas glebas rurais, definidas em lei,
quando as explore o proprietrio que no
possua outro imvel
Petrleo e derivados, e energia eltrica,
para Outros Estados
Ouro Ativo Financeiro ou Instrumento
Cambial
Servio de comunicao Radiodifuso de
recepo livre e gratuita
ITBI
(art.156, II, in fine
Art.156, 2, I)
Transmisso de imveis incorporados ao
patrimnio de pessoa jurdica em
realizao de capital, salvo se a atividade
preponderante do adquirente for a
compra e venda, locao ou
arrendamento mercantil desses imveis
Imunidade Recproca
(art.150, VI, a; 150, 2 e 3)
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C
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Taxas
(art.5, XXXIV, a, b)
(art.5, LXXIII)
Contribuies Sociais e CIDEs
Sobre
Receitas Decorrentes de Exportao
(art.149, 2, I)
a) o direito de petio aos Poderes
Pblicos em defesa de direitos ou contra
ilegalidade ou abuso de poder;
b) a obteno de certides em
reparties pblicas, para defesa de
direitos e esclarecimento de situaes de
interesse pessoal;
Custas Judiciais na Ao Popular,
salvo m-f
Outras Contribuies
Contribuio sobre aposentadoria e
penso concedidas pelo regime geral de
previdncia social
(art.195, II, in fine)
Contribuio para a Seguridade Social de
Entidades beneficentes de assistncia
social que atendam s exigncias
estabelecidas em lei
(art.195, 7)
O
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S
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I
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d
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Ouro Ativo Financeiro ou
Instrumento Cambial
(Art.153, 5)
Isentas de Impostos federais,
estaduais e municipais
(art.184, 5)
No Incide Nenhum Tributo,
exceto IOF
(art.153, 5)
No Incide Nenhum Outro Imposto,
exceto II, IE, ICMS
(art.155, 3)
Operaes de transferncia de
imveis desapropriados para
fins de reforma agrria
Operaes relativas a energia
eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados
de petrleo, combustveis e
minerais do Pas
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2.3. Princpios Constitucionais Tributrios.
2.3.1. Princpio da Legalidade Tributria
Tributo Instituio por
Impostos j previstos na CF88 (arts.153, 155 e 156) Lei Ordinria
Taxas (art.145, II) Lei Ordinria
Contribuies de Melhoria (art.145, III) Lei Ordinria
Contribuies Sociais/Especiais da Unio (arts.149; 195; 212, 5 e
240)
Lei Ordinria
Contribuies para Previdncia Social dos Servidores dos Estados,
do Distrito Federal ou dos Municpios (art.149, 1)
Lei Ordinria
COSIP (art.149-A) Lei Ordinria
Impostos Extraordinrios (art.154, II) Lei Ordinria
Novos Impostos (art.154, I) Lei Complementar
Novas Contribuies (art.195, 4) Lei Complementar
Emprstimos Compulsrios Lei Complementar
MEDIDA PROVISRIA - Tributo que pode ser institudo por lei ordinria (lei
complementar no), tambm pode ser institudo por Medida Provisria, se
houver relevncia e urgncia.

Fato gerador da Obrigao PRINCIPAL LEI

Fato gerador da Obrigao ACESSRIA LEGISLAO

Apesar de no haver exceo ao princpio da legalidade no que tange
instituio de tributo por lei (exceto ICMS Monofsico Combustveis), h exceo
a esse princpio quanto alterao de alquotas.

Tributo
Alterao ou Reduo
e Restabelecimento?
Dispositivo
normativo
Por
II, IE, IPI e IOF Alterao Art.153, 1, CF88 Ato do Poder
Executivo
CIDE Combustveis Reduo e
Restabelecimento
Art.177, 4, I, b,
CF88
Ato do Poder
Executivo
ICMS Monofsico
Combustveis
Definio, Reduo e
Restabelecimento
Art.155, 4, IV, c,
CF88 c/c
LC n 24/1975
Convnios CONFAZ
entre Estados e
Distrito Federal

2.3.2. Princpio da Isonomia Tributria
CF88, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao
jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; [...]

2.3.3. Princpio da Capacidade Contributiva (U,E, DF, M)
Sempre que Possvel
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Imposto pessoal aquele que leva em conta as caractersticas pessoais do
contribuinte. Ex.: imposto de renda pessoa fsica (IRPF), que leva em considerao
os gastos do contribuinte com educao, dependentes e sade.

Imposto Real o que no considera as caractersticas pessoais do contribuinte.
Ex.: IPTU, IPVA, IPI.

Na jurisprudncia do STF h a referncia capacidade contributiva para outras
espcies tributrias.

Taxa Poder de Polcia
A taxa de Fiscalizao do Mercado de Ttulos e Valores Mobilirios (Taxa de
Fiscalizao da CVM) pode-se variar o valor da taxa, em funo do patrimnio da
empresa (RE 177.835 PE).

Taxa Servio Pblico
Um dos elementos utilizados na fixao da base de clculo do IPTU a metragem
da rea construda do imvel que o valor do imvel (CTN, art.33), foi tomado
na determinao da alquota da taxa de coleta de lixo (RE 232.393 SP).

Contribuies Sociais do Empregador, da Empresa e da Entidade a Ela
Equiparada (art.195, 9, CF88)
Com a EC 20/1998, foi inserido o 9 ao art.195, que depois foi modificado pela EC
47/2005, ficando assim: 9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput
deste artigo podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em
razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte
da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho.

2.3.4. Princpio da Irretroatividade (U,E, DF, M) (Art.150, III, a, CF88)
[...] antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado; [...]

Pela CF88, no h qualquer exceo ao princpio da irretroatividade. Mas se
considerarmos tambm o CTN, podemos afirmar que:
(i) o princpio da irretroatividade no incompatvel com a existncia de leis
tributrias que produzam efeitos jurdicos sobre atos pretritos;
(ii) a retroatividade do CTN s permitida se:
a. Quando a lei for meramente interpretativa (art.106, I);
b. Retroatividade benigna por infrao (art.106, II);
(iii) a lei que reduz ou extingue o tributo tambm no retroage.

S lei complementar pode restringir essa retroatividade, porque norma
geral (art.146, III, b, CF88), que foi regulada pelo CTN (RE 407.190).

ATENO: MARCO TEMPORAL DISTINTO:
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Princpio da Irretroatividade ENTRADA EM VIGOR

Princpio da Anterioridade PUBLICADA

2.3.5. Excees ao Princpio da Anterioridade
Art.150, 1 A vedao do inciso III, b, [anterioridade exerccio
financeiro] no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I
[emprstimo compulsrio calamidade ou guerra], 153, I, II, IV e V
[II, IE, IPI, IOF]; e 154, II [imposto extraordinrio]; e a vedao do
inciso III, c [anterioridade nonagesimal], no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I [emprstimo compulsrio calamidade ou
guerra], 153, I, II, III e V [II, IE, IR e IOF]; e 154, II [imposto
extraordinrio], nem fixao da base de clculo dos impostos previstos
nos arts. 155, III [IPVA], e 156, I [IPTU].

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Segue um diagrama das excees s anterioridades, para facilitar:














































EXCEES
IPI
(art.150, 1)
Anterioridade
Exerccio Financeiro
(art.150, III, b)
Base de clculo
IPVA
(art.150, 1)
Contribuio Financiamento
Seguridade Social
(art.195, 6, in fine)
II, IE, IOF
(art.150, 1)
Imposto
Extraordinrio
(art.150, 1)
Emprstimo Compulsrio
Calamidade ou Guerra
(art.150, 1)
Anterioridade
Nonagesimal
(art.150, III, c)
IR
(art.150, 1)

Base de clculo
IPTU
(art.150, 1)
CIDE-Combustvel
(restabelecimento)
(art.177, 4, I, b)
ICMS Monofsico
Combustveis
(restabelecimento)
(art.155, 4, IV, c)
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Princpio da Anterioridade e Medida Provisria

Art.62, 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de
impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, [II, IE, IPI, IOF] e
154, II [Imposto Extraordinrio], s produzir efeitos no exerccio financeiro
seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi
editada.(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)

Esse dispositivo no se aplica s excees ali previstas nem s demais espcies
tributrias.

Para que IMPOSTOS possam ser exigidos, deve-se observar, cumulativamente:
1) O Princpio da Anterioridade do Exerccio Financeiro (salvo impostos excees
ao previsto no art.150, III, b: II, IE, IPI, IOF, Imposto Extraordinrio)
2) A converso da MP em lei at o ltimo dia do exerccio em que foi publicada a
lei (salvo excees ao previsto no art.62, 2: II, IE, IPI, IOF, Imposto
Extraordinrio)
3) O Princpio da Anterioridade Nonagesimal (salvo excees ao art.150, III, c: II,
IE, IR, IOF, Imposto Extraordinrio, Base de clculo IPTU, Base de clculo IPVA)

2.3.6. Princpio do No-Confisco (U,E, DF, M) (Art.150, IV, CF88)
No-Confisco no STF: Totalidade da carga tributria perante uma mesma
pessoa poltica (ADIMC 2010 DF) => STF: inconstitucional a Lei 9.783/99, que
tentou elevar a alquota da contribuio previdenciria dos servidores pblicos a
25%, os quais j se sujeitavam a um IR que podia chegar a 27,5% (AMBOS DE
COMPETNCIA DA UNIO).

2.3.7. Princpio da No-Limitao ao Trfego de Pessoas ou Bens (U,E, DF,
M)
1 Exceo PEDGIO
STF (AI-AgR 531.529 RS, 2010) => o pedgio pode ser uma taxa ou um preo
pblico => depender se a via com pedgio a nica maneira de se chegar
quele outro local ou no.
2 Exceo ICMS INTERESTADUAL ou ICMS-TRANSPORTE
INTERMUNICIPAL
Se a CF88 prev, porque se apresenta como mais uma exceo ao princpio da
no-limitao ao trfego de pessoas ou bens.

2.3.8. Princpio da Uniformidade Geogrfica da Tributao (S Unio)
(Art.151, I, CF88)
[...], admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes
regies do Pas;

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Por exemplo, no pode a Unio estabelecer alquotas de IPI reduzidas sobre um
produto em determinada regio do Pas, A NO SER que essa regio seja
economicamente menos desenvolvida em relao s demais do Pas.

E por isso que at hoje se mantm os incentivos fiscais Zona Franca de Manaus,
com fundamento tambm no art.40, ADCT, que prev:
Art. 40. mantida a Zona Franca de Manaus, com suas caractersticas de
rea livre de comrcio, de exportao e importao, e de incentivos fiscais,
pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgao da Constituio.

2.3.9. Princpio da Uniformidade na Tributao da Renda (S Unio)
UNIO
NO PODE TRIBUTAR


MAIS QUE


Isso porque se o investidor tivesse disposio ttulos federais cujos juros pagos
fossem menos tributados pelo imposto de renda do que os ttulos estaduais,
distritais ou municipais, ele s ia querer adquirir ttulos federais, cujo rendimento
lquido, descontado o IR, seria maior.
UNIO
NO PODE TRIBUTAR


MAIS QUE


2.3.10. Princpio da Vedao Iseno Heternoma (ou Heterotpica) (S
Unio) (Art.151, III, CF88)
Smula do STJ => impossibilidade de lei federal estabelecer iseno de
custas judiciais (taxas estaduais): Smula 178, STJ: O INSS no goza de
iseno do pagamento de custas e emolumentos, nas aes acidentarias e de
benefcios, propostas na justia estadual.

2.3.11. Princpio da No Discriminao Tributria Baseada em Procedncia
ou Destino (S E, DF, M) (Art.152, CF88)
JUROS DE TTULO DA
DVIDA PBLICA

ESTADUAL E MUNICIPAL
JUROS DE TTULO DA
DVIDA PBLICA

FEDERAL
REMUNERAO E
PROVENTOS
DE AGENTE PBLICO
ESTADUAL E MUNICIPAL
REMUNERAO E
PROVENTOS
DE AGENTE PBLICO
FEDERAL
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Segue um panorama do tema Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar.





































Observao: H outros princpios tributrios que no esto elencados nesses trs artigos.

3. CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS
3.1. Definio Legal De Tributo
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.

3.1.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito

Limitaes
Constitucionais ao
Poder de Tributar
E, DF e M
(art.152)
Unio
(art.151)
U, E, DF, M
(art.150)
Princpios Tributrios
(art.150, I a V; 150, 1)
Imunidades Tributrias
(art.150, VI; 150, 2 ao 4)
No-Discriminao Tributria em
Razo de Procedncia ou Destino
Uniformidade Geogrfica da
Tributao (inciso I)
Igualdade na Tributao da Renda
(Inciso II)
Vedao Iseno Heternoma
(Inciso III)
Outros Aspectos
das Limitaes
Substituio Tributria para Frente
(art.150, 7)
Esclarecimento aos Consumidores
(art.150, 5)
Iseno etc S por Lei Especfica
(art.150, 6)
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ATO ILCITO enseja PRESTAO PECUNIRIA MULTA

FATO GERADOR DE TRIBUTO enseja PRESTAO PECUNIRIA TRIBUTO

O exposto acima chamado na doutrina de Princpio Pecunia Non Olet (dinheiro
no tem cheiro) esse princpio quer dizer que tributo no tem cheiro.

A palavra VINCULADA, no Direito Tributrio, pode ser utilizada em 3 acepes
diferentes:
(i) RELACIONADA ATIVIDADE DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA, QUE
VINCULADA LEI (ART.3, CTN).
(ii) RELACIONADA A UM CRITRIO DE CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS,
CONFORME SUA HIPTESE DE INCIDNCIA, EM VINCULADOS E NO
VINCULADOS A UMA ATIVIDADE ESTATAL ESPECFICA, RELATIVA AO
CONTRIBUINTE.
Hiptese de incidncia = fato gerador em abstrato.

Tributos Hiptese de Incidncia
Vinculao a Atividade
Estatal Especfica do
Estado
Impostos
Situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte
No Vinculados
Taxas
Exerccio regular do poder de polcia
Vinculados
Utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio
Contribuies
de Melhoria
Obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria

(iii) RELACIONADA DESTINAO ESPECFICA DO PRODUTO DA
ARRECADAO DO TRIBUTO.
Nessa acepo, vinculado o tributo cujo valor arrecadado tem destinao
especfica constitucionalmente prevista. Exemplo o Emprstimo Compulsrio,
em que o art.148, pargrafo nico, CF88.
No vinculados so os tributos que no podem ter destinao especfica, tendo de
ser utilizados para as despesas gerais previstas em oramento. Exemplo clssico
so os impostos, para os quais inclusive o art.167, IV, CF88, prev:
Art. 167. So vedados:
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
ressalvadas [...].



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3.2. CLASSIFICAO DE TRIBUTO ESPCIES DE TRIBUTO
DIAGRAMA DAS 5 ESPCIES TRIBUTRIAS:


































3.2.1. Taxas
No Pode Ter FATO GERADOR Idntico ao dos Impostos
No Pode Ter BASE DE CLCULO Idntica dos Impostos
Smula 595, STF inconstitucional a taxa municipal de conservao de
estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto
territorial rural.
Mas tambm h Smula Vinculante (SV) do STF n 29/2010: constitucional a
adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de
clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral
identidade entre uma base de clculo e outra.

No Pode Ser Calculada Em Funo do CAPITAL DAS EMPRESAS
2. Taxas
(art.145, II)
5. Outras
Contribuies
Tributrias
1. Impostos
(arts.145, I; 153;
154; 155 e 156)
3. Contribuies
de Melhoria
(art.145, III)
4. Emprstimos
Compulsrios
(art.148)
Contribuies
Corporativas
(art.149)
Contribuies de
Interveno no
Domnio Econmico
(art.149)
Contribuies
Sociais Gerais
(art.212, 5;
art.240)
Outras de
Seguridade Social
(art.195, 4)


De Seguridade Social
(art.195, I, II, III, IV)
Contribuies
Especiais
(art.149)
Contribuies
Sociais
(=Parafiscais)
(art.149)
Contribuies de
Iluminao Pblica
(art.149-A)
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Servios Pblicos Especficos e Divisveis
Art. 79, CTN. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-
se: [...]
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas
de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte
de cada um dos seus usurios.

Inconstitucional pelo STF, tambm por no ser possvel a mensurao da utilizao
individualizada do servio pblico -> Taxa de Limpeza Pblica e Conservao
de Vias e Logradouros Pblicos (uti universi)

Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar (que constitucional porque nela h a
possibilidade de individualizao dos seus usurios uti singuli) (Smula
Vinculante 19).

Diferena entre Taxa e Preo Pblico
TAXA-Servio Pblico PREO PBLICO
Regime jurdico de Direito Pblico
(= Tributrio)
Regime Jurdico de Direito Privado
(= Contratual) (Autonomia da Vontade)
Receita decorrente derivada Receita decorrente originria
prestao pecuniria compulsria prestao pecuniria facultativa
Utilizao potencial tambm enseja a taxa-
servio pblico
O particular tem que utilizar efetivamente o
servio, contratando-o
No cabe resciso Cabe resciso
Obedincia legalidade, anterioridade e
anterioridade nonagesimal
No Obedincia legalidade, anterioridade e
anterioridade nonagesimal
Sujeito ativo: s pessoa jurdica de direito
pblico
Sujeito ativo: pode ser privado:
Concessionria, Permissionria ou
Autorizatria

3.2.2. Contribuio de Melhoria
Diferena entre Contribuio de Melhoria e Taxa-Servio Pblico - obra
pblica no se confunde com servio pblico especfico e divisvel.












Atividade
estatal
especfica
Taxa
Exerccio do poder de
polcia
Servio pblico especfico
e divisvel
Contribuio de
Melhoria
Obra pblica +
Valorizao imobiliria
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STF -> simples recapeamento asfltico de rua j asfaltada servio pblico de
manuteno e conservao (apesar de no especfico nem divisvel), e no obra
pblica (como pavimentao nova, por exemplo) suscetvel de ensejar benefcio
direto a imvel determinado, com possvel acrscimo de valor. No cabvel, no
recapeamento asfltico, portanto, a cobrana de contribuio de melhoria (REs
116.148 SP, e 115.863 SP).

Impostos So No-Vinculados Quanto Hiptese de Incidncia
Quanto HIPTESE DE INCIDNCIA:
IMPOSTOS TRIBUTOS NO-VINCULADOS, SEMPRE

Impostos So No-Vinculados Quanto Destinao do Produto da
Arrecadao
Quanto DESTINAO DO PRODUTO DA ARRECADAO:
IMPOSTOS TRIBUTOS NO-VINCULADOS, EM REGRA

Mas essa no-vinculao quanto sua destinao comporta excees. o que
determina o art.167, IV, CF88. Esquematizando esse dispositivo, temos:
Regra geral, vedada...





Ressalvada...
...
(i) a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts.158 e
159 (REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS)
(ii) a destinao de recursos para as AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE, que
constituem um sistema nico (art.198, 2)
(iii) a destinao de recursos para MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO
(art.212)
(iv) a destinao de recursos para realizao de ATIVIDADES DA ADMINISTRAO
TRIBUTRIA, essenciais ao funcionamento do Estado (art.37, XXII)
(v) a vinculao para PRESTAO DE GARANTIAS S OPERAES DE CRDITO POR
ANTECIPAO DE RECEITA, eventualmente previstas na lei oramentria anual (art. 165,
8)
(vi) a vinculao para prestao de GARANTIA OU CONTRAGARANTIA UNIO
(art.167, 4)
(vii) a vinculao para PAGAMENTO DE DBITOS PARA COM A UNIO (art.167, 4)

REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS
A repartio constitucional de receitas tributrias praticamente uma
exclusividade dos impostos.

A nica exceo a CIDE-Combustveis, que apesar de ter destinao especfica
(art.174, 4, II), ter 29% do produto de sua arrecadao entregue aos Estados
rgo
Fundo
Despesa
...a vinculao
de receita
de
impostos a
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e ao Distrito Federal (art.159, III). Desse montante, os Estados entregam 25%
aos seus Municpios (art.159, 4).

A repartio sempre da pessoa poltica maior para a pessoa poltica menor.
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DIAGRAMA DA REPARTIO
CONSTITUCIONAL DE RECEITAS
TRIBUTRIAS















































Repartio de
Receitas de
Impostos
+
CIDE-
Combustvel
48% do
(IPI
+
IR IRfonte)
50% do IPVA (art.158, III)
Direta
U para E, DF
E para M
U para M

25% do ICMS
(art.158, IV)
50% do ITR
(100%, se M fiscalizar e cobrar)
(art.158, II e 153, 4, III)
100% do IRfonte Retido (art.158, I)
Indireta
100% do IRfonte Retido (art.157, I)
20% do Imp. Residual (art.157, II)
30% do IOF Ouro (art.153, 5, I)
29% da CIDE-Combustvel (art.159, III)
3/4, no mnimo,
valor adicionado no M
At 1/4, lei estadual
25% do Repasse CIDE-Combustvel
(art.159, 4)
21,5% para FPE (art.159, I, a)

23,5%
para FPM
(art.159, I, b e
d)
22,5%, entrega na
forma da lei
complementar
1%, entrega 1
decndio de dezembro
3% N, NE e CO
(art.159, I, c)
Do NE, 1/2 para o
semi-rido
10% do IPI
para E, DF
(art.159, II)
3/4, no mnimo,
valor adicionado no M
At 1/4, lei estadual

25% para M
(art.159, 3)
70% do IOF Ouro (art.153, 5, II)
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Como o Distrito Federal no pode ser dividido em Municpios (art.32, CF88), no h
que se falar em repartio das receitas de seus impostos ITCMD, ICMS e IPVA, bem
como de qualquer dos repasses constitucionais que o Distrito Federal recebe da
Unio.

3.2.4. Emprstimos Compulsrios (Art.148, CF88)
A Unio pode instituir Emprstimos Compulsrios por dois fundamentos
distintos:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia; ou
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional.















Natureza Jurdica de Tributo
Prev o art.4 CTN:
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

4. TRIBUTOS DE COMPETNCIA DA UNIO
4.1. IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO (II) (art.153, I)
Impostos que no
tm suas receitas
repartidas:

U: II, IE, IGF, I.Extr.
E: ITCMD
DF: ITCMD, ICMS, IPVA
IPTU, ITBI, ISS
M: IPTU, ITBI, ISS
Emprstimo
Compulsrio
Despesas
Extraordinrias
Investimento
Pblico
Calamidade
Pblica
Guerra Externa ou
sua Iminncia
de Carter Urgente e de
Relevante Interesse Nacional
NO SE
APLICAM as
Anterioridades
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BASE DE CLCULO
- Se Alquota Ad Valorem: BC = o valor aduaneiro apurado segundo as
normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio - GATT
1994;
- Se Alquota Especfica: BC = a quantidade de mercadoria expressa na
unidade de medida estabelecida.
- Se produto apreendido ou abandonado, levado a leilo: BC = Preo da
Arrematao.

Repare que em relao alquota ad valorem, a base de clculo no mais o
preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao,
em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar
de entrada do produto no Pas, como dispe o CTN, em seu art.20, II. [A NO SER
QUE A QUESTO DA PROVA EXPRESSAMENTE FAA MENO AO CTN, QUANDO
PERGUNTAR DA BASE DE CLCULO DO II]. Seno, prevalece aquele definido no
GATT 1994, que foi incorporado pelo ordenamento brasileiro (art.75, I, Decreto
6759/2009).
Exemplo Alquota Ad Valorem:
Valor aduaneiro (BC) = R$ 10.000,00; Alquota = 10%
Imposto = R$ 10.000,00 x 10% = R$ 1.000,00
Exemplo Alquota Especfica:
Valor (BC) = 50 toneladas; Alquota especfica = R$ 100,00/tonelada
Imposto = (R$ 100,00/tonelada) x 50 toneladas = R$ 5.000,00

4.2. IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO (IE) (art.153, II)
BASE DE CLCULO
- Se Alquota Especfica: BC = a quantidade de mercadoria expressa na
unidade de medida adotada pela lei tributria.
- Se Alquota Ad Valorem: BC = o preo normal que a mercadoria, ou
sua similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em
condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas
as normas expedidas pela Cmara de Comrcio Exterior (Decreto-Lei n
1.578, de 1977, art. 2o, caput, com a redao dada pela Medida Provisria
no 2.158-35, de 2001, art. 51).
- Se preo for de difcil apurao ou suscetvel de oscilaes bruscas no
mercado internacional: BC = Pauta Mnima de Valores.
Preo Mnimo para Base de clculo = (custo de aquisio ou de produo) +
(impostos e contribuies incidentes) + (margem de lucro de quinze por
cento sobre a soma dos custos) + (impostos e contribuies).

4.3. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL (ITR)
(art.153, VI)
4.3.1. IMUNIDADES ESPECFICAS
4 O imposto previsto no inciso VI [ITR] do caput: [...]
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II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as
explore o proprietrio que no possua outro imvel;
Pela EC 42/2003, que alterou o 4 do art.150, CF88, so os seguintes os
requisitos para a referida imunidade:
(i) O imvel tem que ser pequena gleba rural, conforme definido na lei;
(ii) O proprietrio no pode possuir outro imvel
V-se que o terceiro requisito (O proprietrio que as explora, devia faz-lo
s ou com sua famlia) foi suprimido.

4.3.2. POSSIBILIDADE DE FISCALIZAO E COBRANA PELOS MUNICPIOS
Com a redao da EC 42/2003, prev o art.153, 4, III, CF88:
4 O imposto previsto no inciso VI [ITR] do caput: [...]
III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma
da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma
de renncia fiscal.
No caso de o Municpio exercer essa opo, ficar com 100% da arrecadao do ITR
relativo aos imveis rurais nele situados (art.158, II, CF88).

4.4. IMPOSTO DE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA (IR)
(art.153, III)
4.4.1. FATO GERADOR
Art. 43, CTN. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e
proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos
patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
1 A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do
rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da
fonte, da origem e da forma de percepo.
2 Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei
estabelecer as condies e o momento em que se dar sua
disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo.

Renda = produto do capital (por exemplo, rendimentos de aplicao financeira,
aluguel, lucros, royalties).
Renda = produto do trabalho (por exemplo, salrio que o empregado recebe,
honorrios).
Renda = produto da combinao de capital e de trabalho (por exemplo, pro
labore que a empresa paga a seus scios).
Proventos = vencimentos de servidores pblicos aposentados.
Proventos de qualquer natureza = todos os acrscimos patrimoniais no
enquadrveis no conceito de renda (por exemplo, ganhos de loterias e acrscimos
patrimoniais no justificveis).
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Disponibilidade Jurdica = ter o direito de crdito sobre o dinheiro (com
documentos que lhe confiram liquidez e certeza, mas sem necessariamente ter
recebido o dinheiro). Este direito de crdito no est sujeito a qualquer condio
suspensiva.
Disponibilidade Econmica = ter o dinheiro como situao de fato,
independentemente de uma situao jurdica que lhe d respaldo (por exemplo,
decorrente de jogos, atividades ilcitas).
Inclusive, o STF confirmou que atividades criminosas podem ter seus produtos
financeiros tributados pelo IR (HC 77.530 RS).

4.5. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI) (art.153, IV)
Alquota Zero e No-Tributado Iseno
O STF decidiu (RE 353.657 PR, RE 370.682) que se na operao anterior o
contribuinte adquiriu o insumo com Alquota Zero de IPI ou No-Tributado
(sigla NT na TIPI), no se mantm o crdito fictcio de R$ 10 para a operao
prpria.
(Na TIPI - Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados, os
produtos com sigla NT esto fora do campo de incidncia do IPI).
Diferentemente, se o IPI da operao anterior = 0 decorrer de Iseno,
mantm-se o crdito fictcio para a operao prpria.
Por que a diferena? Entendeu o STF que na iseno, como o legislador quis
desonerar a cadeia produtiva, se no houvesse o creditamento para a operao
seguinte, o contribuinte B pagaria 120 x 10% = 12. Ou seja, no haveria
desonerao na cadeia como um todo, mas apenas um diferimento do IPI antes
devido pelo contribuinte A.

4.5.1. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS
- Exceo ao PRINCPIO DA LEGALIDADE quanto Alterao de alquotas (art.153,
1, CF88)
- Exceo ao PRINCPIO DA ANTERIORIDADE DO EXERCCIO FINANCEIRO (mas
no Anterioridade Nonagesimal) (art.150, 1, CF88)
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4.6. IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO, OU
RELATIVAS A TTULOS OU VALORES MOBILIRIOS (IOF) (art.153, V)

Fato Gerador Base de Clculo Contribuinte
IOF-CR Entrega total ou parcial do
montante ou do valor que
constitua o objeto da
obrigao, ou sua colocao
disposio do interessado
O montante da
obrigao,
compreendendo o
principal e os juros
As pessoas fsicas ou
jurdicas tomadoras
de crdito
IOF-CM Entrega de moeda nacional
ou estrangeira, ou de
documento que a represente,
ou sua colocao disposio
do interessado em montante
equivalente moeda
estrangeira ou nacional
entregue ou posta disposio
por este
O montante em
moeda nacional,
recebido, entregue
ou posto
disposio
Os compradores ou
vendedores de moeda
estrangeira
IOF-SG Emisso da aplice ou do
documento equivalente, ou
recebimento do prmio, na
forma da lei aplicvel
O montante do
prmio
Pessoas fsicas ou
jurdicas seguradas
IOF-TI A (i) emisso, (ii)
transmisso, (iii) pagamento
ou resgate destes, na forma
da lei aplicvel
O (i) valor nominal
mais o gio, (ii) o
preo ou o valor
nominal, ou o valor
da cotao em
Bolsa, (iii) o preo
Os adquirentes de
ttulos ou valores
mobilirios e os
titulares de
aplicaes
financeiras; e as
instituies financeiras
IOF-OU A primeira aquisio do ouro,
ativo financeiro, ou instrumento
cambial, efetuada por
instituio autorizada
integrante do Sistema
Financeiro Nacional
O preo de
aquisio do ouro,
desde que dentro
dos limites de
variao da cotao
vigente no mercado
domstico, no dia da
operao
Instituies
autorizadas pelo
BACEN que efetuarem a
primeira aquisio do
ouro, ativo financeiro,
ou instrumento cambial

4.7. IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS (Art.154, II)
Art. 154. A Unio poder instituir: [...]
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
Qualquer hiptese de incidncia pode ser eleita pelo legislador ordinrio federal.
Compreendidos ou no em sua competncia tributria no h aqui invaso
de competncia, mas sim uma possibilidade de bitributao constitucionalmente
autorizada.
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5. CONTRIBUIES SOCIAIS
Classificao das contribuies sociais a que alude o caput do art.149:
(i) Contribuies de Seguridade Social (art.195, I, II, III e IV);
(ii) Outras Contribuies da Seguridade Social (competncia residual da
Unio);
(iii) Contribuies Sociais Gerais (Salrio-Educao e Servios Sociais
Autnomos).
As demais contribuies a que alude o caput do art.149, chamaremos de
contribuies especiais, so:
(i) Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE); e
(ii) Contribuies Corporativas (ou no Interesse de Categorias Profissionais
ou Econmicas),

5.1. CONTRIBUIES DE SEGURIDADE SOCIAL
5.1.1. CONTRIBUIES DO EMPREGADOR
CONTRIBUIES DO EMPREGADOR SOBRE A FOLHA DE SALRIOS (art.195,
I, a)
Art.195. [...] contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da
lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados,
a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
Dentre essas contribuies, podemos citar a:
- Contribuio Sobre a Remunerao Paga aos Segurados Empregados,
Trabalhadores Avulsos e Contribuintes Individuais
a contribuio que o empregador recolhe, alquota de 20% (22,5% se o
empregador for instituio financeira), sobre o total das remuneraes
pagas, devidas ou creditadas aos segurados empregados, aos trabalhadores
avulsos e aos contribuintes individuais que lhe prestem servios (art.22, I e III, e
1, Lei n 8.212/91).
- Contribuio de Custeio do Acidente do Trabalho SAT
a contribuio devida pelas empresas para o financiamento dos benefcios
concedidos em razo do grau de incidncia da incapacidade laborativa decorrente
dos riscos ambientais do trabalho.
Incide, regra geral, a alquotas de 1%, 2% e 3% sobre o total das
remuneraes pagas aos segurados empregados e trabalhadores avulsos.
As alquotas variam de acordo com o grau de risco da atividade preponderante
da empresa, e o conceito de atividade preponderante definido por ato
administrativo.

CONTRIBUIES DO EMPREGADOR SOBRE A RECEITA OU O FATURAMENTO
(art.195, I, b)
Art.195. [...] contribuies sociais:
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I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da
lei, incidentes sobre: [...]
b) a receita ou o faturamento; [...]

Nesse rol, podemos destacar a:
- Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
Foi instituda pela LC n 70/1991, normatizada em conjunto com a Contribuio ao
PIS/PASEP na Lei n 9.718/98 e criada sua verso no-cumulativa com a Lei n
10.833/03.
A possibilidade dessa verso no-cumulativa teve previso constitucional expressa
com a insero do 12 ao art.195, pela EC 42/2003.
Fato gerador da COFINS => auferir o faturamento mensal, assim entendido
o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de
sua denominao ou classificao contbil (art.1, Lei n 10.833/03).
Alquotas => regra geral, 3% (regime cumulativo) e 7,6% (regime no-
cumulativo).
Base de clculo => valor do faturamento mensal, conforme definido pelo fato
gerador.
O clculo dos crditos da no-cumulatividade (utilizados para ser abatidos do
valor da COFINS inicialmente apurada), VEDADO PARA PESSOAS JURDICAS EM
DETERMINADAS SITUAES (por exemplo, pessoa jurdica no regime de apurao
do lucro real, no imposto de renda), feito aplicando-se a alquota de 7,6%
sobre o valor de aquisio de bens para revenda, de bens e servios utilizados
como insumos, de despesas de energia eltrica, de mquinas e equipamentos para
o ativo imobilizado da pessoa jurdica etc. Essa lista taxativa, pois apenas os
custos, despesas e encargos previstos em lei podero constituir base de clculo dos
crditos de no-cumulatividade.

- Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP)
Foi instituda pela LC n 7/1970, normatizada em conjunto com a COFINS na Lei n
9.718/98 e criada sua verso no-cumulativa com a Lei n 10.637/02.
A possibilidade dessa verso no-cumulativa teve previso constitucional expressa
com a insero do 12 ao art.195, pela EC 42/2003.
Com o advento da CF88, passou a financiar o programa do seguro-desemprego
e o abono salarial (salrio-mnimo anual aos empregados que recebam at 2
salrios mnimos de remunerao mensal, desde que seus empregadores
contribuam para o PIS/PASEP) (art.239, CF88).
Fato gerador => auferir o faturamento mensal, assim entendido o total das
receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua
denominao ou classificao contbil (art.1, Lei n 10.637/02).
Alquotas => regra geral, 0,65% (regime cumulativo) e 1,65% (regime no-
cumulativo).
Base de clculo => valor do faturamento mensal, conforme definido pelo fato
gerador.
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O clculo dos crditos da no-cumulatividade (utilizados para ser abatidos do
valor da contribuio para o PIS/Pasep inicialmente apurada), VEDADO PARA
PESSOAS JURDICAS EM DETERMINADAS SITUAES (por exemplo, pessoa
jurdica no regime de apurao do lucro real, no imposto de renda), feito
aplicando-se a alquota de 1,65% sobre o valor de aquisio de bens para
revenda, de bens e servios utilizados como insumos, de despesas de energia
eltrica, de mquinas e equipamentos para o ativo imobilizado da pessoa jurdica
etc. Essa lista taxativa, pois apenas os custos, despesas e encargos previstos em
lei podero constituir base de clculo dos crditos de no-cumulatividade.

CONTRIBUIES DO EMPREGADOR SOBRE O LUCRO (art.195, I, c)
Art.195. [...] contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da
lei, incidentes sobre: [...]
c) o lucro;

- Contribuio Social Sobre o Lucro das Pessoas Jurdicas (CSLL)
Foi instituda pela Lei n 7.689/88.
Fato gerador => auferimento de lucro por parte das pessoas jurdicas
domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao tributria.
Base de clculo da CSLL => valor do resultado do exerccio, antes da
proviso para o imposto de renda.
Alquota da CSLL => 9%. Aplicam-se CSLL, no que couber, as disposies da
legislao do imposto de renda.

5.1.2. CONTRIBUIES DO TRABALHADOR E DEMAIS SEGURADOS DA
PREVIDNCIA SOCIAL (art.195, II)
Fato gerador => remunerao paga ou creditada pelos servios prestados pelo
segurado, independentemente do ttulo que lhe seja dado.
Contribuintes => o segurado empregado, inclusive o domstico, e o
trabalhador avulso.
Base de clculo => salrio-de-contribuio mensal, definido em faixas de
valores, sujeitas a limites mnimo e mximo, sobre as quais se aplicam as
alquotas de 8%, 9% e 11%.
Alquota => Para os contribuintes individual e facultativo, aplica-se a alquota
de 20% sobre o salrio-de-contribuio.

5.1.3. CONTRIBUIES DO IMPORTADOR DE BENS OU SERVIOS DO
EXTERIOR, OU DE QUEM A LEI A ELE EQUIPARAR (art.195, IV)
A PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao foram institudas pela MP n
164/2004 (convertida na Lei n 10.865/2004), depois que a EC n 42/2003 inseriu
seu fundamento constitucional pelo inciso II ao 2 do art.149 e pelo inciso IV do
art.195.

Fato gerador (art.3):
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I - a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou
II - o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a
residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio
prestado.
Base de clculo (art.7):
I Quando importao de bens, o valor aduaneiro, assim entendido o valor que
servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido
do valor do ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias
contribuies.
II Quando importao de servios, o valor pago, creditado, entregue,
empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do imposto de
renda, acrescido do ISS e do valor das prprias contribuies.
Contribuinte (art.5):
I - o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a
entrada de bens estrangeiros no territrio nacional;
II - a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou
domiciliado no exterior; e
III - o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja
residente ou domiciliado no exterior.

5.2. CONTRIBUIES SOCIAIS GERAIS
5.2.1. CONTRIBUIO DO SALRIO-EDUCAO
Art.212, 5 A educao bsica pblica ter como fonte adicional de
financiamento a contribuio social do salrio-educao, recolhida
pelas empresas na forma da lei.

Smula 732
constitucional a cobrana da contribuio do salrio-educao, seja sob a Carta
de 1969, seja sob a Constituio Federal de 1988, e no regime da Lei 9424/1996.

A educao bsica pblica abrange a educao infantil, o ensino fundamental e o
ensino mdio.

5.2.2. CONTRIBUIES DOS SERVIOS SOCIAIS AUTNOMOS
Tm fundamento constitucional no art.240, CF88:
Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais contribuies
compulsrias dos empregadores sobre a folha de salrios, destinadas
s entidades privadas de servio social e de formao profissional
vinculadas ao sistema sindical.

So as contribuies destinadas ao chamado sistema S, entidades privadas de
servios sociais autnomos e de formao profissional, vinculadas ao sistema
sindical.

Atualmente, essas entidades so em nmero de 11:
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INCRA - Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria
DPC - Diretoria de Portos e Costas do Comando da Marinha
FUNDO
AEROVIRIO - Fundo vinculado ao Comando da Aeronutica
SESC - Servio Social do Comrcio
SESI - Servio Social da Indstria
SEST - Servio Social de Transporte
SENAC - Servio Nacional de Aprendizagem do Comrcio
SENAI - Servio Nacional de Aprendizagem Industrial
SENAT - Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte
SENAR - Servio Nacional de Aprendizagem Rural
SEBRAE - Servio Brasileiro de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas
(Quanto ao SEBRAE, cabe ALERTAR que o STF j decidiu que se trata de uma
CIDE, e no de contribuio social geral, tendo fundamento somente no art.149,
CF88, e no no art.240 RE 396.266 SC)

5.3. CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO
Essas contribuies atuam como instrumentos regulatrios da economia, sendo
cobrados quase sempre dos integrantes do setor ao qual dirigida a atuao de
interveno da Unio.
Possuem carter nitidamente EXTRAFISCAL.
Conforme o art.149, 2, CF88, as CIDEs:
(i) No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
(ii) Incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou
servios;
(iii) Podero ter alquotas:
a. Ad Valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o
valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro;
b. Especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
(iv) Podero, conforme a lei, incidir uma nica vez;
(v) Obedecero aos princpios constitucionais tributrios gerais,
exceto a CIDE-Combustveis, quanto Anterioridade Exerccio
Financeiro e Estrita Legalidade (reduo e restabelecimento de
alquota) (art.177, 4, I, b)

5.3.1. CIDE-COMBUSTVEIS
Instituda pela Lei n 10.336/01.
Alquota, especfica, pode ser diferenciada por produto ou uso.
Destinao dos recursos arrecadados (art.177, 4, II):
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs
natural e seus derivados e derivados de petrleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do
petrleo e do gs;
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.
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Fato gerador => importao ou comercializao de petrleo e seus derivados,
gs natural e seus derivados e lcool combustvel.
Base de clculo => unidade de medida legal para os produtos importados e
comercializados no mercado interno.
Contribuintes => produtor, formulador e o importador, pessoa fsica ou jurdica,
que realizar operaes de importao e de comercializao, no mercado interno, de
diversos combustveis.

5.3.2. CIDE-ROYALTIES
Instituda pela Lei n 10.168/2000.
Destinao dos recursos arrecadados:
Para custear o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa
para o Apoio Inovao, cujo objetivo principal estimular o
desenvolvimento tecnolgico brasileiro, mediante programas de pesquisa
cientfica e tecnolgica cooperativa entre universidades, centros de pesquisa e
o setor produtivo (art.1, Lei n 10.168/2000).
Contribuinte => pessoa jurdica: (art.2)
(i) detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos;
(ii) que pagar, creditar, entregar, empregar ou remeter royalties, a qualquer
ttulo, a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior;
(iii) signatria de contratos que:
- impliquem transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou
domiciliados no exterior;
- tenham por objeto servios tcnicos e de assistncia administrativa e
semelhantes a serem prestados por residentes ou domiciliados no
exterior;
Base de clculo => valores pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de
remunerao decorrente das obrigaes assumidas pelos contribuintes indicadas
nos itens (i), (ii) e (iii) acima.
Alquota => 10%.

5.3.3. OUTRAS CIDEs
- Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM
Vide Smula 553, STF:
O adicional ao frete para renovao da marinha mercante (AFRMM) contribuio
parafiscal, [...].

RE 177.137 RS: AFRMM: CONTRIBUIO PARAFISCAL OU ESPECIAL DE
INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO. CF.ART.149,ART.155,2, IX.ADCT,
ART.36. I Adicional ao frete para renovao da marinha mercante AFRMM
uma contribuio parafiscal ou especial, contribuio de interveno no
domnio econmico, terceiro gnero tributrio, distinta do imposto e da taxa.
(CF,art.149) [...].

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Fato gerador => o incio efetivo da operao de descarregamento da embarcao
em porto brasileiro (art.4).
Base de clculo => frete, que a remunerao do transporte aquavirio da carga
de qualquer natureza descarregada em porto brasileiro (art.5).
Contribuinte => o consignatrio constante do conhecimento de embarque
(art.10).
Alquotas => variveis, conforme o tipo de navegao (longo curso, cabotagem,
fluvial e lacustre).
Destinao do produto da arrecadao Atender aos encargos da interveno da
Unio no apoio ao desenvolvimento da Marinha Mercante e da indstria de
construo e reparao naval brasileiras, e constitui fonte bsica do FMM
(Fundo da Marinha Mercante).

- Adicional de Tarifa Porturia ATP (Lei n 7.700/1988)
RE 209.365 SP: [...] I Natureza jurdica do A.T.P.: contribuio de interveno
no domnio econmico, segundo o entendimento da maioria, [...].
Fato gerador => operaes realizadas com mercadorias importadas ou
exportadas, objeto do comrcio na navegao de longo curso (art.1, 1).
Destinao do produto da arrecadao aplicao em investimentos para
melhoramento, reaparelhamento, reforma e expanso de instalaes
porturias (art.2, pargrafo nico).

5.4. CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU
ECONMICAS (= CONTRIBUIES CORPORATIVAS)
Nomenclatura:
Contribuies de Interesse de Categorias Profissionais ou Econmicas =
Contribuies Profissionais = Contribuies Corporativas
Subdividem-se em:
(i) Contribuio Sindical (impropriamente chamada de imposto sindical);
e
(ii) Contribuio para Fiscalizao do Exerccio de Profisses
Regulamentadas (= Contribuio-Anuidade).

5.4.1. CONTRIBUIO SINDICAL
CONTRIBUIO SINDICAL CONTRIBUIO CONFEDERATIVA
O art.8, IV, CF88, distingue as duas:
Art. 8, CF88. livre a associao profissional ou sindical, observado o
seguinte: [...]
IV - a assemblia geral fixar a contribuio [CONTRIBUIO
CONFEDERATIVA, NO TRIBUTRIA] que, em se tratando de categoria
profissional, ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo
da representao sindical respectiva, independentemente da contribuio
[CONTRIBUIO SINDICAL, TRIBUTRIA] prevista em lei;

A Contribuio Sindical:
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- Tem natureza tributria, instituda no interesse de categoria profissional (RE
129.930 SP)
- obrigatria para todos os trabalhadores celetistas, sindicalizados ou no.
- Valor da contribuio: remunerao de 1 dia de trabalho por ano.

A Contribuio Confederativa:
- Tem natureza no tributria.
- instituda pela Assembleia Geral, s sendo exigvel dos filiados ao sindicato
respectivo (Smula 666, STF).
Contribuio Sindical Contribuio Confederativa
Art.8, IV, parte final, CF88
Art.578 e ss, CLT
Art.8, IV, parte inicial, CF88
Natureza Tributria Natureza No Tributria
Deriva de ato do Poder Legislativo Deriva de ato da Assembleia Geral
Obrigao Ex lege Obrigao Ex voluntate
Exigida de todos os trabalhadores
celetistas, sindicalizados ou no
Exigvel somente daqueles
sindicalizados
Est sujeita ao regime constitucional
tributrio
No est sujeita ao regime constitucional
tributrio

5.4.2. CONTRIBUIES PARA FISCALIZAO DO EXERCCIO DE
PROFISSES REGULAMENTADAS
Custeiam os rgos fiscalizadores e controladores das profisses, os Conselhos
Regionais de Fiscalizao, como CREA, CRM, CRC, CRE etc. Esses rgos, em regra
autarquias, realizam atividades de interesse pblico, da serem postos como
sujeitos ativos desse tributo.

H uma discusso muito grande sobre o entendimento de ser a anuidade para a
OAB uma contribuio no interesse de categoria profissional ou no.

O STF, na ADI 3.026 DF apesar de essa ADI no ter tratado da referida
contribuio, mas sim da exigncia ou no de concurso pblico para o provimento
de cargos de servidores da OAB entendeu que a funo da OAB de mbito
maior, relacionada com a defesa da ordem jurdica nacional, no se enquadrando
como pessoa jurdica de direito pblico nem autarquia, estando desvinculada da
Administrao Pblica, necessria a sua independncia para o cumprimento de sua
misso histrica e constitucional.

Mas, no podemos ainda afirmar que a jurisprudncia est pacificada nesse
sentido.

5.5. OUTRAS CONTRIBUIES SOCIAIS
As outras contribuies sociais so as Novas Contribuies para a Seguridade
Social (art.195, 4, CF/88), desde que:
- sejam institudas pela Unio por Lei complementar;
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- sejam no-cumulativas;
- no tenham fato gerador ou base de clculo prprios das
contribuies sociais j previstas na CF/88.

Nada impede que uma nova contribuio social tenha a mesma base de clculo de
um imposto j existente. Esse o entendimento do STF (RE 228.321 RS)

5.6. OUTROS ASPECTOS SOBRE CONTRIBUIES
5.6.1. COSIP
Smula n 670: O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado
mediante taxa.

Por isso que a cobrana pelo servio de iluminao pblica teve que ser viabilizada
por alterao constitucional (EC 39/2002), por intermdio de contribuio,
inserindo-se o art.149-A na CF88:
Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio,
na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao
pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o
caput, na fatura de consumo de energia eltrica.

5.6.2. FGTS NO TRIBUTO
O Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) um fundo constitudo por
depsitos mensais dos empregadores em nome de seus trabalhadores,
ficando cada trabalhador com uma conta vinculada nesse fundo, s podendo
moviment-la em situaes especficas.

O FGTS no tem natureza tributria, e sim trabalhista e social, disciplinado
pelo Direito do Trabalho. STJ (REsp 383.885 PR); STF (RE 100.249 SP).

6. IMPOSTOS ESTADUAIS
6.1. ICMS
6.1.1. FATOS GERADORES DO ICMS
OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIA
CIRCULAO DE MERCADORIA = TRANSFERNCIA JURDICA DE TITULARIDADE.
MERCADORIA = bem mvel voltado para a prtica de atos de comrcio.
O que caracteriza um bem como mercadoria a sua FINALIDADE:
- Bem adquirido para uso ou consumo prprio da empresa no , para
ela, mercadoria.
- Bem adquirido para venda ou revenda por essa mesma empresa ,
para ela, mercadoria.
HABITUALIDADE se uma pessoa resolve vender seu carro usado, no incidir
ICMS nessa venda, porque essa pessoa no a faz com habitualidade, no se
caracterizando como comerciante mas simplesmente uma alienante comum.

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Agora, se uma empresa vive da compra e venda de carros usados, ser
contribuinte do ICMS, pois faz essas operaes com habitualidade (RE 196.339).

NECESSIDADE DE FINALIDADE + HABITUALIDADE:
ALIENAO DE BENS DO ATIVO FIXO OU IMOBILIZADO NO INCIDE ICMS =>
porque no h circulao no sentido jurdico-tributrio: os bens no se ajustam
ao conceito de mercadorias e as operaes no so efetuadas com
habitualidade (RE 194.300 SP).

Programas de Computador - Software
RE 176.626 SP: Licenciamento e cesso de direito de uso de programa de
computador (software):
- Se software de prateleira (off the shelf) ICMS:
Circulao de cpias ou exemplares dos programas de computador
produzidos em srie e comercializados no varejo [...] os quais,
materializando o corpus mechanicum da criao intelectual do programa,
constituem mercadorias postas no comrcio (RE 176.626 SP).

- Se software por encomenda ISS

ADI-MC 1.945 MT ICMS pode incidir sobre softwares adquiridos por meio de
transferncia eletrnica de dados (em sede de liminar).

Arrendamento Mercantil Leasing
Com os REs 592.915 SC e 547.245 SC, em 2010, decidiu o STF que: (i) no leasing
operacional, como se assemelha a locao, no incide nem ISS nem ICMS; (ii) no
leasing financeiro e no lease-back, irrelevante a existncia de uma compra,
incidindo somente o ISS.

PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E
INTERMUNICIPAL
Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal ICMS

Servio de Transporte de Natureza Municipal (item 16 da lista de servios da LC n
116/2003) ISS

ADI 1.600 DF:
INCONSTITUCIONALIDADE DAS NORMAS DA LC 87/1996 SOBRE:
- TRANSPORTE AREO INTERMUNICIPAL, INTERESTADUAL E INTERNACIONAL DE
PASSAGEIROS;
Fundamento: As regras da LC 87/1996 no possibilitaram se aplicar a repartio do
ICMS entre os Estados de origem e de destino, no sendo possvel aplicar as
alquotas internas e interestaduais. Ausncia de normas de soluo de conflitos de
competncia entre as unidades federadas.

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- TRANSPORTE AREO INTERNACIONAL DE CARGAS E DE PASSAGEIROS.
Fundamento: Ofensa ao princpio da isonomia (art.150, II), porque as empresas
areas estrangeiras so isentas por tratados internacionais.

Provedor de Acesso Internet
STJ, no EREsp 456.650 PR, entendendo que provedor de acesso internet no
presta servio de comunicao e sim servio de valor adicionado (SVA), o qual,
pela Lei Geral das Telecomunicaes (LGT - Lei n 9.472/97, art.61), no se
confunde com servio de telecomunicao:
Art. 61, LGT. Servio de valor adicionado a atividade que acrescenta, a
um servio de telecomunicaes que lhe d suporte e com o qual no
se confunde, novas utilidades relacionadas ao acesso, armazenamento,
apresentao, movimentao ou recuperao de informaes.
1 Servio de valor adicionado no constitui servio de
telecomunicaes, classificando-se seu provedor como usurio do
servio de telecomunicaes que lhe d suporte, com os direitos e
deveres inerentes a essa condio. [...]
Da decorreu a Smula 334, STJ: O ICMS no incide no servio dos provedores de
acesso Internet.

Habilitao de Telefonia Celular
STJ, REsp 769.569 MS: a atividade de habilitao de telefone mvel celular no se
enquadra no conceito de servio de telecomunicao do art. 2, III, da Lei
Complementar 87/96 para fins de incidncia de ICMS, [...].
Da decorreu a Smula 350, STJ: O ICMS no incide sobre o servio de
habilitao de telefone celular.

TV Por Assinatura
TV a Cabo, ou TV por Assinatura, se enquadra no conceito de servio de
comunicao, incidindo portanto ICMS, conforme art.2, III, LC 87/1996:
Art.2 O imposto incide sobre: [...]; III - prestaes onerosas de servios de
comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo,
a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao
de qualquer natureza.

Agora, s NO INCIDE ICMS sobre a TAXA DE ADESO TV por Assinatura (REsp
418.594 PR), por ser servio meramente acessria ou preparatria comunicao
propriamente dita a atividade remunerada pela taxa de adeso da televiso a cabo.

ICMS ENERGIA ELTRICA
Art.155, 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput
[ICMS] deste artigo e o art. 153, I [II] e II [IE], nenhum outro imposto
poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.

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Energia eltrica = mercadoria.

O valor de ICMS a ser pago sobre energia eltrica NO abrange o valor total
disponibilizado, e pago, de demanda de potncia ativa no contrato de
fornecimento (demanda contratada).

Smula 391, STJ: O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica
correspondente demanda de potncia efetivamente utilizada.

MERCADORIAS FORNECIDAS COM SERVIOS
Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte:
IX - incidir tambm:
b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas
com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;

Servio
No est na lista de servios (LC 116/2003)
+
prestado juntamente com fornecimento de mercadoria
=
ICMS sobre todo o valor

LC 116/2003:
Art.1, 2 Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios
nela mencionados no ficam sujeitos ao [ICMS], ainda que sua prestao
envolva fornecimento de mercadorias.

Servio na lista SEM ressalva de ICMS sobre materiais
=
ISS sobre todo o valor

Servio na lista COM ressalva de ICMS sobre materiais
=
ISS sobre valor dos servios; ICMS sobre valor das mercadorias

Exemplos:
14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que
ficam sujeitas ao ICMS).
17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de
alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).

Smula 163, STJ: O fornecimento de mercadorias com a simultnea
prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos
similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da
operao.
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SELETIVIDADE
Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte:
III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos
servios.
IPI ICMS
SER seletivo PODER SER seletivo

6.1.2. IMUNIDADES ESPECFICAS
RADIODIFUSO DE RECEPO LIVRE E GRATUITA
Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte:
X - no incidir: [...] d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades
de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;

nova imunidade, inserida pela EC 42/2003, mas antes no se cobrava ICMS por
ser servio gratuito.

OPERAES INTERESTADUAIS DE COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES E DE
ENERGIA ELTRICA
Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte:
X - no incidir: [...] b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo,
inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia
eltrica;

O STF entendeu, numa interpretao restritiva, que essa imunidade no alcana
o lcool carburante, nem os derivados de petrleo que no sejam
combustveis lquidos e gasosos, como a nafta petroqumica (RE 193.074 RS).

Essa imunidade procurou favorecer no as empresas adquirentes desses
produtos localizadas nos Estados destinatrios, para uso prprio, mas sim os
prprios Estados destinatrios, sendo devido a eles o ICMS sobre a operao
de compra desses produtos (RE 198.088).

Essa imunidade foi enfraquecida pela EC 33/2001, pois esta inseriu dispositivo
constitucional dando poder lei complementar para definir os combustveis e
lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez (art.155, 2,
XII, h), mas mantendo a ideia de favorecer os Estados onde ocorre o consumo
(art.155, 4, I).

IMUNIDADE DA ENERGIA ELTRICA, SERVIOS DE TELECOMUNICAES,
DERIVADOS DE PETRLEO, COMBUSTVEIS E MINERAIS
Art.155, 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput [ICMS]
deste artigo e o art. 153, I [II] e II [IE], nenhum outro imposto poder incidir
sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
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IMUNIDADE OBJETIVA, impedindo a tributao das operaes em si, e no do
lucro ou faturamento das empresas que realizem essas operaes.

A redao atual veio com a EC 33/2001, que restringiu a imunidade, pois a
redao original falava em nenhum outro tributo. Com essa alterao,
intentava-se permitir a cobrana de CIDE-Combustveis sobre essas operaes.

Smula 659, STF: legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre
as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados
de petrleo, combustveis e minerais do pas.

A expresso derivados de petrleo deve ser interpretada restritivamente,
segundo o STF, no alcanando, por exemplo, sacos de matria plstica, feitos de
polipropileno derivado de petrleo (AI AgR 199.516), restringindo-se a produtos
decorrentes da transformao do petrleo, por meio de conjunto de processos
genericamente denominados refino ou refinao, classificados quimicamente como
hidrocarbonetos.

6.1.3. ALQUOTAS
RESOLUO DO SENADO FEDERAL
Resoluo do Senado
ESTABELECER
Iniciativa Aprovao
Alquota Interestadual Pres.Rep. ou 1/3 Senadores Maioria Absoluta do Senado

Atualmente, vigora a Resoluo n 22/1989 do Senado Federal, que estabeleceu:
Operaes e Prestaes Interestaduais em geral => Alquota = 12%
Operaes e Prestaes Interestaduais Destinadas s Regies Norte, Nordeste
e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo => Alquota = 7%

Resoluo do Senado
FACULTADO
ESTABELECER
nas Operaes INTERNAS
Iniciativa Aprovao
Alquota MNIMA 1/3 Senadores Maioria Absoluta do Senado
Alquota MXIMA Maioria Absoluta do Senado 2/3 Senadores

6.1.4. SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Art.150, 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo
fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.

Espcies de Substituio Tributria:
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(i) Substituio tributria de operaes antecedentes (diferimento) (para
trs) o momento do pagamento do ICMS fica diferido para momento futuro pela
transferncia da responsabilidade tributria ao destinatrio, desde que seja
contribuinte do mesmo Estado. Ocorre, por exemplo, com o produtor rural que
vende frutas para a indstria de sucos. O ICMS devido pelo produtor rural ser
exigido somente na indstria.
(ii) Substituio tributria de operaes e prestaes concomitantes a
que ocorre quando a lei confere o dever de recolher o ICMS na prestao do servio
de transporte ao contribuinte do ICMS que contratou esse servio de transporte.
(iii) Substituio tributria de operaes subsequentes (reteno do ICMS
na fonte) (para frente) a que o Estado exige do fabricante ou importador o
ICMS devido pelas operaes subsequentes, utilizando um valor presumido como
base de clculo dessas operaes.

6.2. ITCMD
Com a CF88, ficou assim a diviso da tributao da transmisso de bens:















Segue, abaixo, um diagrama com os fatos geradores do ITCMD e as definies do
Estado competente para cobrar o imposto.

Transmisso
Imveis
Mveis
Inter vivos
Onerosa
Doao
e
Causa mortis
Estados e
Distrito
Federal
Municpios ITBI

ITCMD
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Por enquanto, no existe a lei complementar para regular a competncia do
imposto nas situaes abaixo:
a) doador com domicilio ou residncia no exterior;
b) de cujus com bens, residente ou domiciliado ou com inventrio
processado no exterior;

ALQUOTA MXIMA
CF88 => o ITCMD ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal
(Art.155, 1, IV).
Resoluo n 09/1992 do Senado Federal => alquota mxima de 8%.

Mas no basta a Resoluo, pois a lei estadual deve prever a alquota
expressamente, no sendo suficiente que o faa por meio de lei que se atrele
genericamente a essa alquota mxima fixada pelo Senado (RE 218.182 PE).

6.3. IPVA
IPVA de aeronaves e embarcaes => o STF rechaou a possibilidade em
julgados em que se fez uma interpretao histrica do imposto, o qual seria o
sucessor da Taxa Rodoviria nica, s podendo incidir, portanto, sobre
veculos automotores terrestres (por exemplo, RE 379.572 RJ).

6.3.1. ALQUOTAS
Art.155, 6 O imposto previsto no inciso III [IPVA]:
I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal;
II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao.

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ALQUOTA MNIMA para mitigar a guerra fiscal entre Estados que tentam atrair o
registro de automveis no seu territrio com alquotas irrisrias, ganhando num
grande acrscimo de veculos ali licenciados.

ALQUOTAS DIFERENCIADAS QUANTO AO TIPO E UTILIZAO
Podem os Estados variar a alquota quanto ao tipo, por exemplo, para veculos
populares e veculos luxuosos.
A variao da alquota quanto utilizao pode diferenciar os veculos de
passeio dos veculos de transporte escolar, ou txi.

7. IMPOSTOS MUNICIPAIS
7.1. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA
(IPTU) (art.156, I)
7.1.1. FUNO PRINCIPAL
O IPTU apresenta funo tanto FISCAL quanto EXTRAFISCAL.
FISCAL porque esse imposto de grande importncia arrecadatria para a maioria
dos Municpios. Essa funo foi reforada com a EC n 29/2000, que permitiu a
progressividade de alquotas em razo do valor do imvel.

7.1.2. PRINCPIOS ESPECFICOS
Progressividade Fiscal
Art.156, 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art.
182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder: (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 29, de 2000)
I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e
II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.

Princpio da PROGRESSIVIDADE FISCAL Em razo do VALOR DO IMVEL.

S permitida a partir da EC n 29/2000. Smula 668, STF: inconstitucional a lei
municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000,
alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento
da funo social da propriedade urbana.

Smula 589, STF: inconstitucional a fixao de adicional progressivo do Imposto
Predial e Territorial Urbano em funo do nmero de imveis do contribuinte.

Na Diferenciao de Alquotas de acordo com a Localizao e o Uso do Imvel,
no h propriamente uma progressividade fiscal.

Recentemente (01.12.2010), a possibilidade de alquotas diferentes conforme o uso
residencial ou comercial do imvel foi confirmada pelo STF, no RE 423.768 SP:
Surge legtima, sob o ngulo constitucional, lei a prever alquotas diversas
presentes imveis residenciais e comerciais, uma vez editada aps Emenda
Constitucional n 29/2000.
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Progressividade Extrafiscal
Na execuo da poltica urbana, o IPTU tem papel a cumprir, qual seja, com a sua
progressividade no tempo, induzir o proprietrio do solo urbano no edificado,
subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, caso seu
parcelamento ou edificao compulsrios no tenham surtido efeito.

Prev o art.182, 4, CF88:
4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica [LEI
MUNICIPAL] para rea includa no plano diretor [LEI MUNICIPAL], exigir, nos
termos da lei federal [ESTATUTO DAS CIDADES, LEI 10.257/01], do proprietrio
do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu
adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:
I - parcelamento ou edificao compulsrios;
II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana [IPTU] progressivo
no tempo;
III - desapropriao com pagamento mediante ttulos da dvida pblica de emisso
previamente aprovada pelo Senado Federal, com prazo de resgate de at dez anos,
em parcelas anuais, iguais e sucessivas, assegurados o valor real da indenizao e
os juros legais.

PROGRESSIVIDADE NO TEMPO Quanto mais tempo ficar subutilizado ou no
utilizado o imvel, maior ser a alquota.

O Estatuto das Cidades regulou o IPTU Progressivo no Tempo da seguinte forma:
- A majorao de alquota ser pelo prazo de 5 anos consecutivos
- O valor da alquota em um ano no exceder a duas vezes o valor da alquota do
ano anterior, respeitada a alquota mxima de 15%

7.2. IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS (ITBI) (art.156,
II)
7.2.1. BASE DE CLCULO
Art. 38, CTN. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos
transmitidos.

Valor venal = valor pelo qual o bem ou direito seria negociado vista, em
condies normais de mercado.

Assim, se o Municpio entender que o preo negociado ficou muito abaixo do valor
de mercado do imvel, poder efetuar o arbitramento desse valor (art.148, CTN),
para fins da base de clculo do ITBI (REsp 210.620 SP; AgRg no REsp 1.057.493
SP).

7.3. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (ISS) (art.156,
III)
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7.3.1. NO INCIDNCIA DO ISS (art.2, LC 116/2003):
Art. 2. O imposto no incide sobre:
I - as exportaes de servios para o exterior do Pas;
II - a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos,
dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de
sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-
delegados;
III - o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor
dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos
a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras.
Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I [EXPORTAO DE
SERVIOS] os servios desenvolvidos no Brasil cujo resultado aqui se
verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.
























7.3.2. ALQUOTAS E BENEFCIOS FISCAIS
Para tentar coibir a guerra fiscal entre os Municpios:
Art.156, 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo,
cabe lei complementar:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas; [...]
III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios
fiscais sero concedidos e revogados.

AINDA QUE
PAGAMENTO feito
POR RESIDENTE
NO EXTERIOR
NO
INCIDNCIA
ISS
EXPORTAO DE
SERVIOS PARA O
EXTERIOR
CONSELHO
FISCAL
CONSELHO
CONSULTIVO
relao de EMPREGO
DIRETORES E
MEMBROS de
servio
DESENVOLVIDO
NO BRASIL cujo
RESULTADO AQUI
SE VERIFIQUE
NO
EXPORTAO DE
SERVIOS
SCIOS-GERENTES
de
SOCIEDADES e
FUNDAES
AVULSOS
GERENTES-
DELEGADOS
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A LC n 116/03 s previu a alquota mxima (a fixao da alquota mxima na
verdade no tem muito a ver com guerra fiscal, mas sim com a evitao de
exageros pelos Municpios).

Quanto alquota mnima e forma e condies para concesso e revogao
de benefcios fiscais, continua vigorando o art.88 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias (ADCT):
Art. 88. Enquanto lei complementar no disciplinar o disposto nos incisos I e
III do 3 do art. 156 da Constituio Federal, o imposto a que se refere o inciso
III do caput do mesmo artigo:
I - ter alquota mnima de dois por cento, exceto para os servios a que se
referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de
31 de dezembro de 1968;
II - no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais, que
resulte, direta ou indiretamente, na reduo da alquota mnima estabelecida no
inciso I.

Os itens 32, 33 e 34 da antiga lista de servios hoje encontram-se nos subitens
7.02 (construo civil), 7.04 (demolio) e 7.05 (reforma e conservao de edifcios
etc.) da nova lista, aproximadamente.

Direta ou indiretamente por exemplo, no pode um Municpio, como
benefcio fiscal, apesar de manter a alquota em 2%, prever em lei que a base de
clculo de um determinado servio ser 10% do preo do servio. porque isso
resulta, na prtica, numa alquota efetiva de 0,2%, inferior alquota mnima
de 2% portanto.

8. SIMPLES NACIONAL
8.1. DEFINIO DE MICROEMPRESA E DE EMPRESA DE PEQUENO PORTE
Podem ser ME ou EPP a sociedade empresria, a sociedade simples, a
empresa individual de responsabilidade limitada e o empresrio a que se
refere o art. 966 da Lei no 10.406/2002 (Cdigo Civil), devidamente registrados
no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas,
conforme o caso, e:

(i) se ME, auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$
360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais);
(ii) se EPP, auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a
R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a
R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).

Se a ME ultrapassar os R$ 360.000,00, no ano-calendrio seguinte passa a ser
EPP.
Se a EPP no ultrapassar os R$ 360.000,00, no ano-calendrio seguinte passa a
ser ME.
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SE INCIO DA ATIVIDADE NO ANO-CALENDRIO, O LIMITE SER PROPORCIONAL
AO NMERO DE MESES, INCLUSIVE FRAO DE MS.
fcil memorizar. s lembrar que o limite mximo anual mais alto (o de EPP)
de R$ 3.600.000,00. Isso dividido por 12 meses igual a R$ 300.000,00.

A EPP ser excluda do regime se, no ano-calendrio de incio de atividade,
ultrapassar o limite de R$ 300.000,00 x n de meses nesse perodo.

Excluso retroativa ao incio das atividades => se o excesso for superior a
20% do limite legalmente estabelecido.

8.1.1. ENQUADRAMENTO DIFERENCIADO CONFORME O PIB DO ESTADO
Os Estados podem optar por adotar limites inferiores aos R$ 3.600.000,00 de
receita bruta anual (sublimites), SOMENTE PARA EFEITOS DE RECOLHIMENTO DO
ICMS E DO ISS, conforme sua participao no PIB nacional.

Essa possibilidade encontra fundamento no prprio texto constitucional, no
art.146, pargrafo nico, II, que previu que na lei complementar podero
ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado.

Com o advento da LC n 139, de 10.11.2011, novas possibilidades de receita bruta
anual limite surgiram para aqueles Estados cuja participao no PIB nacional
inferior a 5%, conforme tabela abaixo:

Assim:
Participao do
Estado no PIB
Nacional
Receita Bruta Anual
Limite de at
Enquadramento possvel
dos Estados atualmente
At 1% do PIB
at 35% do limite mximo=
R$1.260.000
AC, AP, RR, RO, TO, MA, PI,
RN, PB, AL, SE
at 50% do limite mximo=
R$1.800.000
at 70% do limite mximo=
R$2.520.000
De 1% a 5% do PIB
at 50% do limite mximo=
R$1.800.000 AM, PA, CE, PE, ES, GO, MS,
MT at 70% do limite mximo=
R$ 2.520.000
De 5% ou mais do PIB R$ 3.600.000
SP, RJ, MG, RS, SC, PR, BA,
DF

Ou seja, se uma empresa localizada em Alagoas (supondo que Alagoas adotou o
sublimite de R$ 1.260.000,00) atinge Receita Bruta Anual de R$ 1.500.000,00, ela
s recolher no Simples Nacional os tributos federais nele previstos (porque abaixo
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dos R$ 3.600.000,00), tendo que recolher o ICMS (ISS se for prestadora de
servios) pelo regime normal de seu Estado (porque acima dos R$ 1.260.000,00).

ATENO: Se o Estado adotar o sublimite, os Municpios nele localizados se
submetem a esse sublimite tambm, obrigatoriamente.

8.2. TRIBUTOS RECOLHIDOS NO SIMPLES NACIONAL
FEDERAIS:
(i) IRPJ
(ii) IPI
(iii) CSLL
(iv) COFINS
(v) PIS/PASEP
(vi) Contribuies da Empresa destinadas Seguridade Social (art.22 da Lei n
8.212/1991) (A LC 123/2006 as chamou de CPP - Contribuio Patronal
Previdenciria), tais como:
- a Contribuio Sobre a Remunerao Paga aos Segurados
Empregados, Trabalhadores Avulsos e Contribuintes Individuais,
alquota de 20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou
creditadas aos segurados empregados, aos trabalhadores avulsos e aos
contribuintes individuais que lhe prestem servios.
- Contribuio de Custeio do Acidente do Trabalho SAT, regra geral, a
alquotas de 1%, 2% e 3% sobre o total das remuneraes pagas aos
segurados empregados e trabalhadores avulsos.

ESTADUAIS:
(vii) ICMS

MUNICIPAIS:
(viii) ISS

HIPTESES EM QUE OS TRIBUTOS ACIMA NO SERO RECOLHIDOS NO
SIMPLES NACIONAL:
(i) Imposto de Renda:
(i.1) Relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes
de renda fixa ou varivel;
(i.2) Relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do
ativo permanente;
(i.3) Relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa
jurdica a pessoas fsicas.
(ii) IPI incidente na importao de bens e servios.
(iii) COFINS incidente na importao de bens e servios.
(iv) PIS/PASEP incidente na importao de bens e servios.
(v) Contribuies da Empresa Seguridade Social se a ME ou EPP for
prestadora dos seguintes servios:
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(v.1) Construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob
a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de
paisagismo, bem como decorao de interiores;
(v.2) Vigilncia;
(v.3) Limpeza ou conservao.
(vi) ICMS devido, entre outras situaes, em:
(vi.1) Regime de substituio tributria;
(vi.2) Desembarao aduaneiro (ICMS-Importao).
(vii) ISS devido em:
(vii.1) Regime de substituio tributria ou reteno na fonte;
(vii.2) Importao de servios.

ATENO: se, na prova do concurso pblico, a meno aos tributos includos no
SIMPLES NACIONAL for genrica na alternativa da questo, no considerar essa
alternativa errada, s porque no menciona as excees.

9. LEGISLAO TRIBUTRIA
Quando falamos em legislao, falamos dos diversos diplomas normativos que o
Direito possui.

Esses diplomas so chamados pela doutrina de fontes formais do direito, origens de
onde surgem as normas jurdicas.

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No Direito Tributrio brasileiro, temos as seguintes fontes formais:






























H tambm as fontes no formais.







Costume regras de conduta no escritas surgidas pela sua prtica constante e
uniforme, na sociedade.
Doutrina a produo de estudos jurdicos, objetivados em livros, artigos,
opinies, pareceres etc.
FONTES FORMAIS
DO
DIREITO
TRIBUTRIO
Constituio Federal
FONTES FORMAIS
PRIMRIAS
FONTES FORMAIS
SECUNDRIAS
=
NORMAS
COMPLEMENTARES
Lei Complementar
Emenda Constituio
Leis
Lei Ordinria
Medida Provisria
Lei Delegada
Decreto Legislativo
Resoluo do Senado
Decreto-Lei
Tratados Internacionais
Decretos
Atos Normativos
Decises
Administrativas
Prticas Reiteradas
Convnios entre
U, E, DF, M
FONTES
NO FORMAIS
Costume
Doutrina
Jurisprudncia
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Jurisprudncia o conjunto de decises proferidas pelo Poder Judicirio que
seguem um mesmo sentido. Elas no tm carter vinculante, a no ser as Smulas
Vinculantes, que, a partir de sua publicao na imprensa oficial, ter efeito
vinculante em relao aos demais rgos do Poder Judicirio e administrao
pblica direta e indireta, nas esferas federal, estadual e municipal, bem como
proceder sua reviso ou cancelamento, na forma estabelecida em lei (art.103-A,
CF88).

9.2. EMENDA CONSTITUIO FEDERAL
9.2.1. Proposta e Aprovao
PROPOSTA APROVAO
1/3 da Cmara dos Deputados ou
3/5 em cada Casa do Congresso, em
dois turnos
1/3 do Senado Federal ou
do Presidente ou
Maioria das Assembleias Legislativas
(maioria relativa em cada uma)

9.2.2. Clusula Ptrea
Art.5, 2 - Os direitos e garantias expressos nesta Constituio no excluem
outros decorrentes do regime e dos princpios por ela adotados, ou dos
tratados internacionais em que a Repblica Federativa do Brasil seja parte.

As clusulas ptreas que se relacionam com o direito tributrio so a forma
federativa de Estado e os direitos e garantias individuais.

Podemos sintetizar assim:
Clusula ptrea Princpio / Imunidade
Direito e garantia individual Princpio da Anterioridade
(art.150, III)
Forma federativa de Estado Imunidade Recproca
(art.150, VI, a)
Direito e garantia individual (Liberdade
de culto)
Imunidade Religiosa
(art.150, VI, b)
Direito e garantia individual (Liberdade
de organizao partidria, Liberdade de
manifestao do pensamento e
liberdade de associao, liberdade
sindical)
Imunidade dos Partidos Polticos,
Sindicatos dos Trabalhadores e
Instituies de Educao e Assistncia
Social Sem Fins Lucrativos
(art.150, VI, c)
Direito e garantia individual (Liberdade
de manifestao do pensamento,
liberdade de informao, liberdade de
expresso intelectual)
Imunidade de Livros, Jornais, Peridicos
e o Papel Destinado a Sua Impresso
(art.150, VI, d)
Quanto Forma Federativa de Estado, ainda podemos incluir:
Clusula ptrea Princpio / Imunidade
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Forma federativa de Estado Princpio da Uniformidade Geogrfica da
Tributao (art.151, I)
Forma federativa de Estado Princpio da Uniformidade na Tributao
da Renda (art.151, II)
Forma federativa de Estado Princpio da Vedao Iseno
Heternoma (art.151, III)
Forma federativa de Estado Princpio da No-Discriminao
Tributria Baseada em Procedncia ou
Destino (art.152)

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9.3. LEI COMPLEMENTAR
9.3.1. O Art.146 da CF88
Assim, cabe lei complementar:










































9.4. LEI ORDINRIA (LEI EM SENTIDO ESTRITO)
INSTITUIR (= CRIAR) o tributo criar:
(i) o Fato Gerador do tributo
Estabelecer
Normas
Gerais em
Matria
Tributria
Regular
Limitaes
Constitucionais
ao Poder de
Tributar
Dispor sobre
Conflito de
Competncia
entre
U, E, DF, M
Ex.: CTN quando define zona
urbana (art.32) e zona rural
(art.29) para evitar conflito de
competncia entre IPTU
(Municpios) e ITR (Unio).
Obrigao,
Lanamento, Crdito,
Prescrio e
Decadncia
Tributrios
Ex.: CTN quando regula, no seu
art.14, a imunidade das
instituies de assistncia social
sem fins lucrativos
(art.150, VI, c, CF88)
Definir tributos e
suas espcies
Definir fato gerador,
base de clculo e
contribuinte dos
impostos
Tratamento tributrio
ao ato cooperativo

Tratamento
diferenciado e
favorecido para ME e
EPP
C
a
b
e


L
e
i


C
o
m
p
l
e
m
e
n
t
a
r

Ex.: CTN definindo regras de
decadncia (art.173, por
exemplo) e de prescrio
(art.174, por exemplo)
Ex.: CTN definindo tributo no
seu art.3
Ex.: CTN definindo, para o
Imposto de Renda, fato
gerador (art.43), base de
clculo (art.44) e
contribuinte (art.45)
Essa lei complementar ainda
no foi editada
Ex.: LC 123/2006, que
instituiu o Regime Especial
Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies
devidos pelas ME e EPP
(SIMPLES NACIONAL)
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(ii) o Sujeito Passivo do tributo
(iii) a Base de Clculo do tributo
(iv) a Alquota do tributo

Pelo art.97, CTN, alm desses 4 elementos, tambm tem que ser estabelecido por
lei:
I - a instituio ou extino de tributos;
II - a majorao ou reduo de tributos;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus
dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou
de dispensa ou reduo de penalidades.

Obedecendo ao Princpio da Legalidade:
Instituio Extino
Majorao Reduo
Fato gerador da obrigao principal
(fato gerador da obrigao acessria pode ser por legislao)
Sujeito Passivo
Alquota e
Base de Clculo
Cominao
de Penalidades
Dispensa ou Reduo
de Penalidades
Extino, Suspenso ou Excluso do Crdito Tributrio

ATENO 1: LEI x LEGISLAO
Pelos arts.114 e 115, CTN:
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia.

Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma
da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure
obrigao principal.

O termo legislao mais amplo que lei. Legislao abrange lei, tratado,
decreto, portaria, instruo normativa etc.

Fato gerador da Obrigao PRINCIPAL LEI

Fato gerador da Obrigao ACESSRIA LEGISLAO

ATENO 2: Em relao a BASE DE CLCULO:
Modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso
=
majorao do tributo

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Atualizao do valor monetrio da base de clculo NO majorao de
tributo => Smula 160, STJ: defeso, ao municpio, atualizar o IPTU, mediante
decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.

ATENO 3: Definio de PRAZO PARA RECOLHIMENTO pode ser por
instrumento infralegal (por legislao). [RE 172.394 SP, RE 195.218 MG]

9.6. MEDIDA PROVISRIA
Tributo que pode ser institudo por lei ordinria (lei complementar no),
tambm pode ser institudo por Medida Provisria, se houver relevncia e
urgncia. o que prev a CF88 em seu art.62, 1, III

O STF, apesar de reconhecer haver discricionariedade do Poder Executivo no juzo
poltico do Presidente da Repblica para decidir pela edio de medidas provisrias,
lembra que esse juzo no ilimitado, na ADI 2.150 DF: [...]. Os requisitos de
relevncia e urgncia para edio de medida provisria so de apreciao
discricionria do Chefe do Poder, no cabendo, salvo os casos de excesso de
poder, seu exame pelo Poder Judicirio. Entendimento assentado na jurisprudncia
do STF.

A necessidade da converso em lei no exerccio da edio da medida provisria s
se aplica aos impostos.

Assim, a observao da regra da anterioridade para as demais espcies
tributrias deve levar em conta no a data da sua converso em lei, mas sim a
data da publicao da medida provisria.

9.7. TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS
O Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio GATT um tratado multilateral, do
qual o Brasil um pas signatrio, que regula o procedimento dos Estados no
comrcio internacional, buscando reduzir tarifas alfandegrias ou aduaneiras e
abolir as barreiras comerciais entre os pases.

Uma clusula importante do GATT a clusula do Tratamento Nacional, pela
qual o produto importado deve ter o mesmo tratamento dado ao produto
similar nacional. Com isso, a iseno dada ao produto nacional deve ser
estendida ao similar importado. Veja as smulas nesse sentido, do STJ e do STF:
Smula 20, STJ
A mercadoria importada de pais signatrio do GATT isenta do ICM, quando
contemplado com esse favor o similar nacional.

Smula 71, STJ
O bacalhau importado de pais signatrio do GATT isento do ICM.

Smula 575, STF
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mercadoria importada de pas signatrio do (GATT), ou membro da (ALALC),
estende-se a iseno do imposto de circulao de mercadorias concedida a similar
nacional.

O tratado que concede iseno no ato da Unio, enquanto ente federado, mas
sim enquanto Estado Nacional, Repblica Federativa do Brasil, sendo um ato de
soberania externa, no se enquadrando como uma iseno heternoma, vedada
pelo art.151, III, CF88 (ADI n 1.600).

9.9. RESOLUO DO SENADO FEDERAL
Como o Senado Federal representa os Estados e o Distrito Federal, j podemos
memorizar que Resoluo do Senado s tratar dos impostos estaduais.

Seguem abaixo os casos que o Senado trata por Resoluo:
(i) ICMS:
Resoluo do Senado
ESTABELECER
Iniciativa Aprovao
Alquota Interestadual Pres.Rep. ou 1/3 Senadores Maioria Absoluta do Senado
Atualmente, vigora a Resoluo n 22/1989 do Senado Federal, que estabeleceu:
Operaes e Prestaes Interestaduais em geral:
Alquota = 12%
Operaes e Prestaes Interestaduais Destinadas s Regies Norte, Nordeste
e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo:
Alquota = 7%

Resoluo do Senado
FACULTADO
ESTABELECER
nas Operaes INTERNAS
Iniciativa Aprovao
Alquota MNIMA 1/3 Senadores Maioria Absoluta do Senado
Alquota MXIMA Maioria Absoluta do Senado 2/3 Senadores
(ii) IPVA:
Art.155, 6 O imposto previsto no inciso III [IPVA]:
I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal;
II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao.
(iii) ITCMD:
Art.155, 1. O imposto previsto no inciso I [ITCMD]: [...]
IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal;
A Resoluo n 09/1992 do Senado Federal estabeleceu a alquota mxima de 8%
para o ITCMD. Mas essa Resoluo no suficiente para se considerar instituda a
alquota do imposto, pois a lei estadual deve prever a alquota expressamente, no
sendo suficiente que o faa por meio de lei que se atrele genericamente a essa
alquota mxima fixada pelo Senado (RE 218.182 PE).
(vi) Suspenso de Execuo de Lei Declarada Inconstitucional
Art. 52. Compete privativamente ao Senado Federal:
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X - suspender a execuo, no todo ou em parte, de lei declarada
inconstitucional por deciso definitiva do Supremo Tribunal Federal;

9.12. NORMAS COMPLEMENTARES
9.12.1. ATOS NORMATIVOS EXPEDIDOS PELAS AUTORIDADES
ADMINISTRATIVAS
Todos esses atos normativos, de alguma forma ou de outra, explicitam,
detalham, alguma norma prevista em lei. Afinal, como o prprio art.100, CTN,
diz, esses atos normativos so normas complementares das leis, dos tratados e das
convenes internacionais e dos decretos.
9.12.2. DECISES ADMINISTRATIVAS COM EFICCIA NORMATIVA
9.12.3. PRTICAS REITERADAS DAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS
Assim tambm o REsp 142.280 SC:
TRIBUTRIO. [...]. PRTICA REITERADAMENTE ADOTADA PELA
AUTORIDADE FAZENDRIA (ARTIGO 100, INCISO III, DO CDIGO
TRIBUTRIO NACIONAL). [...]. Se, em vrias situaes idnticas, a
autoridade fazendria afastou os acrscimos legais do tributo, cobrando
apenas o imposto de renda devido, o procedimento se caracteriza como
prtica reiterada na aplicao da legislao tributria, tornando legtima a
pretenso do contribuinte.

9.12.4. CONVNIOS CELEBRADOS ENTRE U, E, DF, M

10. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA
10.1. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO TEMPO
3 MOMENTOS que temos que distinguir:
1) PUBLICAO S com ela que nasce a presuno de que todos
conhecem a lei (art.3, LIDB)
2) VIGNCIA A lei tem que entrar em vigor para ter a aptido de
obrigar seus destinatrios
3) EFICCIA Ter eficcia poder ser aplicada

Para ter eficcia, antes tem que ter sido publicada e estar vigente.
Para ter vigncia, antes tem que ter sido publicada.

VACATIO LEGIS = Perodo entre a publicao da lei e o incio de sua vigncia.
Se a lei: Vacatio Legis
Diz: Esta lei entra em vigor na data
de sua publicao.
Data PUBLICAO = Data VIGNCIA
No h
Diz: Esta lei entra em vigor no prazo
de X dias, a partir da data de sua
publicao.
= X dias
Omite a data de vigncia para pessoa
no Brasil
= 45 dias
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Omite a data de vigncia para pessoa
em Estado estrangeiro
= 3 meses

Diagrama da Vigncia no Tempo:



































VIGNCIA
NO TEMPO
No Brasil
REGRA GERAL
REGRAS
ESPECIAIS
No Estado
Estrangeiro
s.d.c., 45 dias
aps a publicao
3 meses aps a
publicao
s.d.c., na data
da sua publicao
s.d.c., 30 dias
aps a publicao
No h prazo
definido
Na data neles
prevista
Atos
Normativos
Decises
Administrativas
Prticas
Reiteradas
Convnios entre
U, E, DF, M
Art.103
CTN
Art.1 e 1
LIDB
Art.104
CTN:
Impostos
sobre
Patrimnio
ou Renda:
Lei que...




No primeiro dia
do exerccio
seguinte
publicao
...institui ou
majora
...define nova
hiptese de
incidncia
...extingue ou
reduz iseno,
salvo se mais
favorvel ao
contribuinte
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10.2. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO ESPAO
Diagrama da Vigncia no Espao:




























11. APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
11.1. FATOS GERADORES FUTUROS E PENDENTES
Aplicao da Legislao Tributria
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores
futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido
incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116.

O fato gerador pendente ocorre quando formado no por um evento isolado
(como a sada da mercadoria do estabelecimento, no ICMS), mas por um conjunto
de eventos que vo ocorrendo num determinado perodo e que devem ser
globalmente considerados ( o caso do Imposto de Renda, em que as diversas
receitas auferidas e despesas incorridas formam esse conjunto, o qual ser
VIGNCIA
NO ESPAO


CTN
Ex.: Acordos entre Estados
para adoo de Substituio
Tributria em operaes
interestaduais entre esses
Estados
(art.9, LC 87/96)


CONVNIOS

OUTRAS LEIS
DE NORMAS
GERAIS
Art.120, CTN.
Ex.: Tocantins, quando
criado, aplica a legislao
tributria de Gois at que
entre em vigor a sua prpria
R
E
G
R
A

E
S
P
E
C
I
A
L
:

E
X
T
R
A
T
E
R
R
I
T
O
R
I
A
L
I
D
A
D
E

Ex.: Definio do local da
prestao do servio, para o
caso de prestaes de
servio intermunicipais
(art.3, LC 116/03)
R
E
G
R
A

G
E
R
A
L
:

T
E
R
R
I
T
O
R
I
A
L
I
D
A
D
E

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61
consolidado ao fim do perodo para se saber se houve lucro, renda, acrscimo
patrimonial = receitas (-) despesas).

Est pacificado no STF o entendimento de que o princpio da irretroatividade no
impede a lei nova que institua ou aumente tributo alcance o perodo inteiro do fato
gerador pendente, desde que o termo final desse perodo se d aps a entrada em
vigor dessa lei (RE 194.612 SC; RE 197.790 MG; RE 199.352 PR; AI-AgRg 333.209
PR).

H inclusive Smula que vai nesse sentido: Smula 584, STF: Ao imposto de renda
calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio
financeiro em que deve ser apresentada a declarao.

12. INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
Os mtodos de interpretao aplicados em outros ramos do direito valem tambm
para o direito tributrio. So eles:
(i) Interpretao Gramatical ou Literal - a interpretao que deve se ater
quilo que est no texto, sem muitas consideraes de ordem valorativa. Acaba
sendo um mtodo restritivo, pois evita considerar o contexto da norma interpretada
ou a inteno do legislador, por exemplo.
(ii) Interpretao Histrica a interpretao que considera a poca em que a
norma foi construda, no seu contexto social, cultural, poltico e econmico.
(iii) Interpretao Teleolgica a interpretao que considera a finalidade da
norma, o porqu de ele ter sido criada.
(iv) Interpretao Lgico-Sistemtica a interpretao que no considera
apenas o texto imediatamente observado, mas tambm outros textos normativos e
at o ordenamento jurdico como um todo, para que se alcance uma harmonia no
sistema jurdico.

Mas como manda o CTN, h situaes em que a legislao tributria
interpretada de forma especfica. sobre o que dispem os artigos 108 a
112:
No Art.108: integrao da legislao tributria pela autoridade competente
quando da ausncia de disposio legal expressa;

Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para
aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada
[ATPE]:
I - a Analogia;
II - os princpios gerais de direito Tributrio;
III - os princpios gerais de direito Pblico;
IV - a Equidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no
previsto em lei.
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2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento
de tributo devido.

No Art.109: o papel dos princpios gerais de direito privado;

Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da
definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas
no para definio dos respectivos efeitos tributrios.

o caso da prescrio tributria, que diferentemente da prescrio do direito
privado, extingue definitivamente o direito de crdito e no s a pretenso.

No Art.110: a utilizao, pelo legislador, de institutos, conceitos e formas
de direito privado utilizados pela Constituio para definio
de competncias tributrias;

Se os institutos, conceitos e formas de direito privado foram utilizados pela
Constituio Federal para definir competncias tributrias, no pode sua
definio, contedo e alcance ser alterados pelo legislador tributrio.

Vejamos, como exemplo na jurisprudncia do STF, o acrdo a respeito do conceito
de faturamento para base de clculo da PIS COFINS (RE 346.084 PR):
TRIBUTRIO - INSTITUTOS - EXPRESSES E VOCBULOS - SENTIDO. A
norma pedaggica do artigo 110 do Cdigo Tributrio Nacional ressalta a
impossibilidade de a lei tributria alterar a definio, o contedo e o alcance
de consagrados institutos, conceitos e formas de direito privado utilizados
expressa ou implicitamente. [...]. CONTRIBUIO SOCIAL - PIS - RECEITA
BRUTA - NOO - INCONSTITUCIONALIDADE DO 1 DO ARTIGO 3 DA LEI
N 9.718/98. A jurisprudncia do Supremo, ante a redao do artigo 195 da
Carta Federal anterior Emenda Constitucional n 20/98, consolidou-se no
sentido de tomar as expresses receita bruta e faturamento como sinnimas,
jungindo-as venda de mercadorias, de servios ou de mercadorias e
servios. inconstitucional o 1 do artigo 3 da Lei n 9.718/98, no que
ampliou o conceito de receita bruta para envolver a totalidade das receitas
auferidas por pessoas jurdicas, independentemente da atividade por elas
desenvolvida e da classificao contbil adotada.

No Art.111: situaes de interpretao literal;

Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

Exemplo na jurisprudncia do STJ (REsp 825.012 MG):
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TRIBUTRIO. SISTEMA INTEGRADO DE PAGAMENTO DE IMPOSTOS E
CONTRIBUIES DAS MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE
(SIMPLES). ESTABELECIMENTO DE ENSINO DE IDIOMAS. OPO
EXPRESSAMENTE VEDADA. [...].
1. A legislao pertinente ao Simples ao prever excluso do crdito
tributrio deve ser interpretada literalmente, consoante dispe o artigo
111, I do CTN.
2. Ante vedao expressa do artigo 9, XIII, da Lei n. 9.317/96 os
estabelecimentos de ensino de idiomas no podem se beneficiar da
opo pelo sistema Simples. Precedentes.
3. O artigo 1 da Lei n 10.034/00 excluiu da restrio imposta ao benefcio
fiscal de opo pelo Simples, somente os estabelecimentos de ensino
que se dediquem exclusivamente s atividades de creche, pr-escola
e ensino fundamental. [...]

ATENO: O art.111 no previu a exigncia de interpretao literal para as
hipteses de extino do crdito tributrio;

No Art.112: interpretao da lei tributria que define infraes e
penalidades em caso de dvidas.

Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades,
interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida
quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou
extenso dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

Requisitos para a aplicao dessa interpretao benigna:
(i) Cabe somente a lei que define infraes ou penalidades;
(ii) Tem que haver dvida quanto s situaes previstas nos incisos.

13. OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL E ACESSRIA









OBRIGAO DE DAR OBRIGAO
PRINCIPAL
OBRIGAO DE
FAZER OU DE NO
FAZER

OBRIGAO
ACESSRIA
Pagamento do
Tributo ou da
Penalidade
Pecuniria
Prestao Positiva
ou Negativa
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OBRIGAO PRINCIPAL
LEI: se prestar
servio, dever pagar
ISS
FATO GERADOR CONCRETO DA
OBRIGAO PRINCIPAL:
INFO prestou servio de
consultoria em informtica
INFO deve pagar o ISS
ao Municpio
LEGISLAO: prestador
de servio deve
entregar declarao
mensal ao Fisco, seno,
multa de R$100
FATO GERADOR CONCRETO DA
OBRIGAO ACESSRIA:
INFO prestadora de servio
INFO deve pagar multa
de R$100 ao Municpio
OBRIGAO TRIBUTRIA
ACESSRIA:
INFO deve entregar a
declarao mensal ao
Fisco
Inobservncia
da obrigao
acessria
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14. FATO GERADOR











14.1. DESCONSIDERAO DE ATOS OU NEGCIOS JURDICOS
Antes de tratar desse dispositivo, apresentemos trs conceitos a respeito do
tema:

(i) ELISO FISCAL uma forma lcita de que o contribuinte se vale para reduzir
sua carga tributria, fazendo-se enquadrar numa legislao mais benfica.
Exemplo:
(i.1) Pessoa jurdica, empresa de pequeno porte, que, fazendo as contas, percebe
que mais vantajoso, em termos de carga tributria, aderir ao regime Simples
Nacional (LC 123/2006).

(ii) ELUSO FISCAL uma maneira de o contribuinte estruturar sua atividade
negocial de forma pouco comum, pouco usual, com o nico propsito de
economizar tributos; apesar de, observando os atos em si, considerados
isoladamente, no haver qualquer ilicitude neles.
Exemplo:
(ii.1) Determinado tcnico de futebol famoso era contratado por um clube de
futebol, como profissional autnomo, pessoa fsica, para prestar seus servios
profissionais. O problema que ele pagava 27,5% de imposto de renda (alquota
progressiva). Resolve, ento, para reduzir a tributao do IR, abrir uma sociedade
civil com sua esposa em que o objeto social da empresa a prestao de servios
profissionais de tcnico de futebol, havendo clusula no contrato social dizendo que
as atividades sero prestadas somente por este tcnico.

A Receita Federal desconsiderou a pessoa jurdica e o autuou como pessoa fsica
alegando que a estrutura do negcio no tinha substncia, sendo nica e
exclusivamente para economizar tributo.

(iii) EVASO FISCAL a reduo de carga tributria de forma ilcita, por parte
do contribuinte.
Exemplo:
Situao NECESSRIA E
SUFICIENTE sua
ocorrncia
FATO GERADOR
DA
OBRIGAO
PRINCIPAL
Situao que impe
PRTICA ou ABSTENO de
ato QUE NO CONFIGURE
OBRIGAO PRINCIPAL
FATO GERADOR
DA
OBRIGAO
ACESSRIA
LEI
LEGISLAO
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(iii.1) Contribuinte pessoa jurdica vende mercadorias mas em vez de emitir notas
fiscais, s emite recibos, e no registra na escriturao contbil.

Ningum tem dvida de que a eliso fiscal lcita e a evaso fiscal ilcita. O
problema a eluso fiscal, que fica numa zona cinzenta entre a primeira e a ltima.

por causa dela que veio, introduzido no CTN pela LC 104/2001, o pargrafo nico
do art.116, CTN: A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do
fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da
obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei
ordinria.

Esta norma o que a doutrina denomina NORMA GERAL ANTI-ELISIVA, apesar
de o nome mais correto ser norma geral anti-elusiva, pelo fato de a eliso fiscal
ser, em princpio, lcita. Mas como a doutrina j consagrou o primeiro nome, ele
que adotaremos.

Com ela, quis o legislador que situaes aparentemente lcitas, mas que tinham
somente o objetivo de reduzir carga tributria, pudessem ser desconsideradas para
fins tributrios.

15. SUJEIO ATIVA E PASSIVA. SOLIDARIEDADE. CAPACIDADE
TRIBUTRIA.
15.1. SUJEIO ATIVA
Sujeito Ativo a pessoa credora da relao jurdica, que tem direito de exigir o
pagamento da prestao pecuniria. a que detm a capacidade tributria ativa.

Nem sempre a pessoa que detm a competncia tributria.

A capacidade tributria ativa pode ser conferida para outra pessoa jurdica de
direito pblico, e no para uma pessoa jurdica de direito privado.

Exemplo muito citado na jurisprudncia o da sujeio ativa do INSS, e no da
Unio, quanto s contribuies para SESC/SENAC:
EMENTA
PROCESSUAL CIVIL. CONTRIBUIO PARA O SESC/SENAC.
LITISCONSRCIO NECESSRIO. INTERESSE PROCESSUAL DO INSS.
Nas aes em que se discute o recolhimento da contribuio para o
SESC/SENAC, o INSS parte legtima para a causa, porque rgo
arrecadador e fiscalizador da contribuio (art. 94, da Lei n 8.212/91),
devendo atuar na demanda, como litisconsortes necessrios, o SESC e o
SENAC, porque a eles destinada a aludida contribuio.
Recursos especiais improvidos.

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15.2. SUJEIO PASSIVA
15.2.1. CONTRIBUINTE E RESPONSVEL TRIBUTRIO








CONTRIBUINTE
TER RELAO PESSOAL E DIRETA = REALIZAR O FATO GERADOR.

RESPONSVEL TRIBUTRIO
Apesar de a RELAO do responsvel tributrio NO SER DIRETA, mas sim
decorrente de LEI, no tem o legislador ampla liberdade na instituio de
responsabilidade tributria, ficando limitado ao que dispe o art.128, CTN, em que
a lei s pode estatuir responsabilidade tributria a pessoa VINCULADA ao fato
gerador da obrigao tributria.

A conjuno desses dispositivos deixa claro que:
- para instituio de sujeito passivo da obrigao acessria: legislao;
- para instituio de sujeito passivo da obrigao principal: lei.

15.2.2. CONVENES PARTICULARES
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares,
relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser
opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo
das obrigaes tributrias correspondentes.

Veja o REsp 818.618 RJ:
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. IPTU. LOCATRIO. ILEGITIMIDADE ATIVA
AD CAUSAM. ARTS. 34, 121 E 123 DO CTN. PRECEDENTES.
[...]
2. O Superior Tribunal de Justia possui vastido de precedentes no sentido
de que o locatrio parte ativa ilegtima para impugnar lanamento de IPTU,
pois no se enquadra na sujeio passiva como contribuinte e nem como
responsvel tributrio (arts. 121 e 123 do CTN).
[...]
5. O contrato de locao, com clusula determinando a
responsabilidade do inquilino pela liquidao do IPTU, no pode ser
oponvel certido de pagamento de imposto.[...]

15.3. SOLIDARIEDADE

DECORRE DE LEI

SUJEITO PASSIVO

RESPONSVEL
RELAO PESSOAL E
DIRETA com o fato
gerador

CONTRIBUINTE
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Art. 124. So solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato
gerador da obrigao principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei.
Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio
de ordem.

EFEITOS DA SOLIDARIEDADE PASSIVA TRIBUTRIA:
I - O PAGAMENTO EFETUADO POR UM DOS OBRIGADOS APROVEITA AOS
DEMAIS:

Expliquemos com um exemplo:
Imvel vale R$ 100.000,00
Proprietrios do imvel:
Joo: 50% do imvel
Pedro: 30% do imvel
Ari: 20% do imvel

Sendo a alquota do IPTU de 1%, a dvida de R$ 1.000,00.

Joo pode achar que deve s R$ 500,00 (50% de R$ 1.000,00), mas na verdade
ele pode ser cobrado da dvida inteira, pois, como vimos acima, NA
SOLIDARIEDADE, TODOS OS DEVEDORES DEVEM A DVIDA INTEIRA.

Se Joo pagar R$ 500,00, esse pagamento a APROVEITA AOS DEMAIS, ou seja,
TODOS PASSAM A DEVER R$ 500,00 (= R$ 1.000,00 R$ 500,00).

II - A ISENO OU REMISSO DE CRDITO EXONERA TODOS OS
OBRIGADOS, SALVO SE OUTORGADA PESSOALMENTE A UM DELES,
SUBSISTINDO, NESSE CASO, A SOLIDARIEDADE QUANTO AOS DEMAIS
PELO SALDO:
ISENO = dispensa legal do pagamento do tributo
REMISSO = perdo, por meio de lei, da dvida tributria que no decorre de ato
ilcito (mais detalhes na Aula 10)

Esses benefcios fiscais podem ser concedidos:
(i) OBJETIVAMENTE: independe de qualquer caracterstica das pessoas
devedoras envolvidas. Ex.: iseno de IPTU para imveis
com valor venal inferior a R$ 35.000,00.

No exemplo acima, se o imvel valesse R$ 30.000,00:
Proprietrios do imvel:
Joo: 50% do imvel
Pedro: 30% do imvel
Ari: 20% do imvel
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Todos os obrigados (Joo, Pedro e Ari) ficam EXONERADOR DA DVIDA.

Ou
(ii) PESSOALMENTE: depende de caractersticas pessoais dos devedores
envolvidos. Ex.: Lei X remisso do crdito de IPTU para
aqueles proprietrios que estiverem acometidos de
leucemia e ganhem at 3 salrios mnimos.

No exemplo acima:
Imvel vale R$ 100.000,00
Proprietrios do imvel:
Joo: 50% do imvel
Pedro: 30% do imvel
Ari: 20% do imvel

Ari ganha menos de 3 salrios mnimos e descobre que est com leucemia.

Sabendo da Lei X, ele pede a remisso de dvida do IPTU do imvel, a qual
concedida proporcionalmente quota de Ari na propriedade do imvel (20%).

Assim, de uma dvida de R$ 1.000,00 de IPTU, PELA SOLIDARIEDADE QUANTO AOS
DEMAIS PELO SALDO (R$ 1.000,00 R$ 200,00 = R$ 800,00), permanece uma
dvida de IPTU de R$ 800,00.

III - A INTERRUPO DA PRESCRIO, EM FAVOR OU CONTRA UM DOS
OBRIGADOS, FAVORECE OU PREJUDICA AOS DEMAIS:

15.4. CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA
A CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA INDEPENDE DE QUALQUER COISA!

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16. DOMICLIO TRIBUTRIO
Diagrama do domiclio tributrio (art.127, CTN)


































1) DOMICLIO DE ELEIO

PESSOAS NATURAIS
PESSOAS JURDICAS DE
DIREITO PRIVADO ou
FIRMAS INDIVIDUAIS
PESSOAS JURDICAS DE
DIREITO PBLICO
2) RESIDNCIA
HABITUAL
2) SEDE, ou
ESTABELECIMENTO em
que se deu o ATO OU
FATO que deu origem
obrigao
2) QUALQUER
REPARTIO SUA no
territrio do ente
tributante
3) CENTRO HABITUAL DE
SUA ATIVIDADE, se a
residncia habitual
incerta ou desconhecida
POR LTIMO:
LUGAR DA SITUAO DOS BENS ou DA OCORRNCIA DOS ATOS E FATOS que deram
origem obrigao, SE:
a) No se aplicar nenhuma regra anterior; ou
b) Domiclio ELEITO, por IMPOSSIBILITAR ou DIFICULTAR a arrecadao ou
fiscalizao, RECUSADO pela AUTORIDADE ADMINISTRATIVA.
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17. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. CONCEITO.










































FUSO,
TRANSFORMAO,
INCORPORAO E
CISO (art.132, caput)
EXTINO DE EMPRESA
E CONTINUAO PELO
SCIO OU ESPLIO
(art.132, nico)
DOS SUCESSORES
(arts.130 a 133)
ADQUIRENTE DE
IMVEIS
(art.130)
DE TERCEIROS
(arts.134 e 135)
ADQUIRENTE OU
REMITENTE DE MVEIS
(art.131, I)
SUCESSOR E CNJUGE
MEEIRO
(art.131, II)
ESPLIO
(art.131, III)
AQUISIO DE FUNDO
DE COMRCIO OU
ESTABELECIMENTO
(art.133)
POR INFRAES
(arts.136 e 137)
PESSOAL POR EXCESSO
DE PODERES
(art.135)
ATOS EM QUE
INTERVIEREM OU POR
OMISSES
(art.134)
R
E
S
P
O
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17.1. RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES
17.1.1. ADQUIRENTES DE IMVEIS
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os
relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre
sobre o respectivo preo.

Se eu compro um imvel e no tenho a certido que comprova a quitao dos
tributos que sobre ele incidem (certido negativa): IPTU, taxa de lixo e contribuio
de melhoria, todos com fatos geradores anteriores minha aquisio; ento os
crditos tributrios correspondentes subrogam-se na (transferem-se para)
minha pessoa.

17.1.1.1. Certido Negativa
Se o adquirente do imvel possuir a certido negativa dos tributos incidentes
sobre o mesmo (ttulo com a prova de sua quitao), e posteriormente aparecerem
crditos apurados relativos a obrigaes tributrias anteriores data da aquisio,
esses crditos no podero ser exigidos do adquirente (ele no pode, nessa
situao ser enquadrado como responsvel tributrio por sucesso), mas sim do
transmitente, que era contribuinte antes da transmisso do imvel.

17.1.1.2. Arrematao em Hasta Pblica
Se o imvel vai a leilo pblico (hasta), o valor por ele pago (preo de
arrematao) vai ser utilizado para quitao dos tributos sobre ele devidos.

O adquirente recebe o imvel desonerado de quaisquer nus tributrios
devidos at a data da realizao da hasta.

Se o preo de arrematao no for suficiente para quitar todo o dbito
tributrio, no fica o arrematante responsvel pelo eventual saldo devedor.

17.1.2. RESPONSABILIDADE PESSOAL DO ADQUIRENTE OU REMITENTE DE
BENS MVEIS
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou
remidos; (Vide Decreto Lei n 28, de 1966). [...]

ATENO:
REMISSO = PERDO
REMIO = RESGATE
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17.1.3. RESPONSABILIDADE PESSOAL DO ESPLIO, DO SUCESSOR E DO
CNJUGE MEEIRO





FG1 FG2









FG = FATO GERADOR
Em momento 1, nem h de cujus ainda:
O vivo o contribuinte

Em momento 2, existe o esplio:
Para FG1:
DE CUJUS - CONTRIBUINTE
ESPLIO - RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA PESSOAL
(art.131, III, CTN)

Para FG2:
ESPLIO - CONTRIBUINTE
INVENTARIANTE - RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA SOLIDRIA
(art.134, IV, CTN)

Em momento 3:
Para FG1:
DE CUJUS - CONTRIBUINTE
SUCESSOR E MEEIRO - RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA PESSOAL
(art.131, II, CTN)

17.1.4. RESPONSABILIDADE POR AQUISIO DE FUNDO DE COMRCIO OU
ESTABELECIMENTO COMERCIAL, INDUSTRIAL OU PROFISSIONAL
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra,
por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou
outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos,
relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
MORTE =
ABERTURA DA
SUCESSO

PARTILHA
Momento 1 Momento 2 Momento 3
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I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou
atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou
iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no
mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. [...]

1) No se trata de alienao da empresa, mas sim de conjunto de bens
corpreos e incorpreos que facilitam o exerccio da atividade mercantil.
a definio do conceito de fundo de comrcio, que pode ser entendido como
sinnimo de estabelecimento comercial, industrial ou profissional.
A alienao to somente da Razo social (= tipo de nome empresarial, protegido
por lei, composto pelo nome civil dos scios, completo ou abreviado, seguido da
expresso e Companhia ou e Cia.") no enseja a sucesso tributria do
art.133, CTN.

2) S se aplica a responsabilidade tributria deste dispositivo se o adquirente
continuar a explorao do estabelecimento.

3) RESPONSABILIDADE DO ADQUIRENTE:
INTEGRAL: Alienante para a explorao por mais de 6 meses ou em definitivo.

SUBSIDIRIA: Alienante para a explorao por menos de 6 meses ou no
parou.

SUBSIDIRIA = Primeiro o Fisco tem de exigir os tributos do alienante. Se restar
fracassada essa opo, a sim pode demandar o adquirente.

4) S os tributos envolvidos com o estabelecimento comercial adquirido
cairo nessa regra de responsabilidade tributria. Por exemplo, o adquirente ir
responder pelo IPTU do imvel do estabelecimento e pelo ISS se o estabelecimento
prestador de servio, mas no pelo Imposto de Renda da empresa que lhe
alienou o estabelecimento.

5) Pessoa que se instala (locatria) em imvel que antes tinha como
locatria outra pessoa devedora no est adquirindo fundo de comrcio ou
estabelecimento dessa devedora, no ensejando a responsabilidade tributria do
art.133, CTN (REsp 108.873 SP).

Situaes em que no se aplica a responsabilidade tributria por aquisio de
fundo de comrcio:
(i) Alienao judicial em processo de falncia; e
(ii) Alienao judicial de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de
recuperao judicial.

Exceto se adquirente for:
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I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade
controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial;
II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou
afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus
scios; ou
III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao
judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.

17.2. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
17.2.1. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS POR IMPOSSIBILIDADE DE
EXIGNCIA DA OBRIGAO PRINCIPAL PELO CONTRIBUINTE
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da
obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos
atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos
devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades,
s de carter moratrio.

17.2.2. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS POR EXCESSO DE PODER
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado.

DISSOLUO IRREGULAR DA SOCIEDADE
A jurisprudncia do STJ pacfica no sentido de entender aplicvel a
responsabilidade tributria prevista no art.135, III, CTN, alcanando o scio-
gerente quando houver dissoluo irregular da sociedade.

Esse entendimento, inclusive, originou Smula 435 do STJ:
Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu
domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o
redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente.
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17.3. RESPONSABILIDADE POR INFRAES.
17.3.1. DENNCIA ESPONTNEA
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao,
acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora,
ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o
montante do tributo dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio
de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao,
relacionados com a infrao.

1) Qualquer comunicao por parte do Fisco, desde que seja formal, enseja a
aplicao do pargrafo nico do art.138.
2) No basta confessar; tem que efetuar o pagamento do tributo devido, da multa
moratria (s a multa punitiva afastada com a denncia espontnea) e dos
juros de mora.
3) Descumprimento de obrigao acessria autnoma no est coberta pela
denncia espontnea (REsp 322.505 PR).
4) Parcelamento no se considera pagamento para fins de denncia
espontnea. Se quiser se valer do benefcio, deve depositar o montante integral do
tributo devido (REsp 284.189 SP).

18. CRDITO TRIBUTRIO. CONCEITO
1) A lei prev a hiptese de incidncia tributria.
2) A obrigao tributria decorre da subsuno do fato da vida (ocorrncia do
fato gerador art.113, 1, CTN) hiptese de incidncia tributria prevista em
lei.
3) A partir do surgimento da obrigao tributria, a autoridade administrativa
pode efetuar o lanamento, com o qual constitui o crdito tributrio.
Ou seja, o crdito tributrio surge com o lanamento, e no com o fato
gerador (REsp 250.306 DF).
4) Mas esse crdito tributrio pode ser alterado: ou (i) pelo sujeito passivo
(impugnao); ou (ii) pela prpria autoridade administrativa (recurso de ofcio
ou iniciativa de ofcio).
5) Pode ocorrer ainda a suspenso (art.151, CTN), extino (art.156, CTN) ou
excluso (art.175, CTN) do crdito tributrio, cujas espcies s podem ser
aquelas previstas no CTN (lei complementar material), ou em qualquer outra lei
complementar.



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DIAGRAMA PANORMICA OBRIGAO E CRDITO TRIBUTRIOS:





























Surge a obrig.
tributria
Constitui-se o crdito
tributrio
Joo realiza o
fato gerador
C
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u
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o

Fiscal faz o
lanamento tributrio
Fisco notifica
o Joo

CRDITO TRIBUTRIO
MODIFICAO
POR:
(i) Impugnao
(de 1 ou 2
instncia)
(ii) Recurso de
ofcio
(iii) Iniciativa de
ofcio
LEI: hiptese
de incidncia
EXTINO
(i) Pagamento
(ii) Pagamento Antecipado e Homologao
(iii) Prescrio
(iv) Decadncia
(v) Deciso Administrativa Irreformvel
(vi) Deciso Judicial
(vii) Dao em Pagamento em Imveis
(viii) Compensao
(ix) Converso de Depsito em Renda
(x) Consignao em Pagamento Julgada
Procedente
(xi) Transao
(xii) Remisso
SUSPENSO
(i) Moratria
(ii) Depsito Montante
Integral
(iii) Reclamaes e Recursos
(iv) Liminar em MS
(v) Liminar ou Tutela
Antecipada em Outras
Aes
(vi) Parcelamento
EXCLUSO
(i) Iseno
(ii) Anistia
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19. CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO
Foi tratado no tpico 18.

19.1. LANAMENTO. MODALIDADES DE LANAMENTO.
Para que haja a constituio do crdito tributrio, o procedimento de
lanamento deve constar dos seguintes passos:





















A COMPETNCIA PARA EFETUAR O LANAMENTO PRIVATIVA DA AUTORIDADE
ADMINISTRATIVA.

Mas ATENO: Atualmente, h uma exceo a essa regra (da competncia
privativa do Auditor Fiscal para lanar) introduzida na CF88 pela EC 45/2004, a
qual autoriza a Justia do Trabalho a execuo, de ofcio, das contribuies
sociais previstas no art. 195, I, a, e II, e seus acrscimos legais, decorrentes das
sentenas que proferir.

Mas, para fins de concurso pblico, essa exceo s deve ser considerada se
expressamente mencionada, haja vista a regra quase absoluta da competncia
privativa da autoridade administrativa para efetuar o lanamento.

19.1. MODALIDADES DE LANAMENTO
19.1.1. LANAMENTO POR DECLARAO OU MISTO
O sujeito passivo entra com as informaes sobre as matrias de fato; e a
autoridade administrativa faz o enquadramento legal dessa situao,
constituindo o crdito tributrio (matria de direito).
1) Verificar a ocorrncia do fato gerador
2) Determinar a matria tributvel
3) Calcular o montante do tributo devido
4) Identificar o sujeito passivo
5) Propor a aplicao da penalidade cabvel, se for o caso
LANAMENTO TRIBUTRIO
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No confundir o lanamento por declarao com a obrigatoriedade de entrega
de declarao como etapa do lanamento por homologao em alguns
impostos, como a declarao de imposto de renda pessoa fsica (IRPF).

19.1.2. LANAMENTO DE OFCIO
Um tributo pode, originariamente, ser previsto, pela lei, para ser apurado por
meio de lanamento de ofcio (hiptese do inciso I do art.149, e do caput do
art.149, quando fala em efetuado de ofcio), como o caso do IPTU; ou
ensejar o lanamento de ofcio quando o sujeito passivo no cumpriu
adequadamente seu papel (situao em que o caput do art.149 fala em revisto
de ofcio), seja nos lanamentos originariamente por declarao (hiptese dos
incisos II, III e IV do art.149), nos lanamentos originariamente por homologao
(hiptese do inciso V do art.149) ou em qualquer espcie de lanamento (incisos
VI, VII, VIII do art.149), ou ainda quando a autoridade administrativa no
cumpriu seu papel em lanamento anterior (incisos VIII e IX do art.149).

Se o prazo decadencial, ou seja, o prazo que a autoridade administrativa tem para
efetuar o lanamento, j estiver expirado, no poder o Fisco efetuar esse
lanamento de ofcio, estando extinto seu direito, conforme preceitua o pargrafo
nico do art.149.

19.1.3. LANAMENTO POR HOMOLOGAO
Para o STJ, h que haver antecipao de pagamento para o lanamento ser
considerado como de homologao. Se no tiver havido qualquer pagamento,
no houve lanamento por homologao, aplicando-se as regras de lanamento
de ofcio, particularmente a do art.173, I, CTN (que veremos quando tratarmos de
decadncia):

REsp 1.015.907 RS:
1. Est assentado na jurisprudncia desta Corte que, nos casos em que no
tiver havido o pagamento antecipado de tributo sujeito a lanamento
por homologao, de se aplicar o art. 173, inc. I, do Cdigo Tributrio
Nacional (CTN). Isso porque a disciplina do art.150, 4, do CTN estabelece
a necessidade de antecipao do pagamento para fins de contagem do prazo
decadencial. Precedente em recurso representativo de controvrsia (REsp
973733/SC, Rel. Min.Luiz Fux, Primeira Seo, DJe 18.9.2009). [...]

19.2. HIPTESES DE ALTERAO DO LANAMENTO
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser
alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;
II - recurso de ofcio;
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no
artigo 149.
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Depois que o Fisco notifica o sujeito passivo do lanamento, este no pode ser
alterado por qualquer motivo, mas por apenas aqueles previstos nos incisos do
art.145.

20. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO.
MODALIDADES.
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana;
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras
espcies de ao judicial;
VI o parcelamento.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das
obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja
suspenso, ou dela conseqentes.

Se esse crdito est suspenso, no pode ser cobrado.

Crdito tributrio no poder ser cobrado = no poder ser proposta a ao de
execuo fiscal correspondente.

H hipteses de suspenso do crdito tributrio que operam antes do
lanamento, como a medida liminar em mandado de segurana (inciso IV), ou
medida liminar ou tutela antecipada em outras espcies de ao judicial propostas
antes do lanamento (inciso V). Mas isso no impede que a autoridade
administrativa efetue o lanamento (com exigibilidade suspensa) para evitar a
decadncia do crdito tributrio.
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20.1. MORATRIA
MORATRIA = Dilao de prazo para pagamento do tributo



























20.2. DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL
1) O Depsito deve ser INTEGRAL e EM DINHEIRO. o entendimento da Smula
112, STJ: o depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se
for integral e em dinheiro.
2) O Depsito pode ser tanto em esfera ADMINISTRATIVA quanto em esfera
JUDICIAL.
3) Ao final do processo, se a deciso for pela procedncia do lanamento, o
Depsito CONVERTIDO EM RENDA (modalidade de extino do crdito
tributrio).
4) Se, ao final do processo, a deciso for favorvel ao depositante, ele
levantar o valor depositado com os respectivos acrscimos legais, NO
PODENDO O FISCO SE APROPRIAR DESSE VALOR caso haja OUTRAS DVIDAS do
- Prazo de Durao
- Sendo caso:
- Tributos
- Prestaes e Vencimentos
CARTER GERAL
CARTER
INDIVIDUAL
REQUISITOS,
sem prejuzo de
outros
- Prazo de Durao
- Condies da Concesso
- Sendo caso:
- Tributos
- Prestaes e Vencimentos
(sua fixao pode ser atribuda
autoridade adm.)
- Garantias que o beneficiado
deve fornecer
CRDITO
+
JUROS DE
MORA
SEM DOLO OU
SIMULAO
COM DOLO OU
SIMULAO
REVOGAO DA
MORATRIA
NO SE COMPUTA
PRESCRIO
entre data da concesso
e a da revogao
CRDITO
+
MULTA
+
JUROS DE
MORA
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contribuinte perante esse mesmo Fisco em relao a outros tributos. o
entendimento do STJ no REsp 297.115 SP.

20.3. RECLAMAES E RECURSOS
NO CABE DEPSITO RECURSAL. O STF entendeu que o ente poltico no pode
estabelecer que o contribuinte deposite certo valor ou arrole bens, ainda que por
lei, para que possa impugnar ou recorrer em esfera administrativa.

20.4. CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA
1) Hipteses de VEDAO Concesso de Medida LIMINAR em Mandado
de Segurana em Matria TRIBUTRIA

Prev o art.7, 2, da Lei 12.016/2009 que:
2 No ser concedida medida liminar que tenha por objeto a compensao
de crditos tributrios, a entrega de mercadorias e bens provenientes do
exterior, a reclassificao ou equiparao de servidores pblicos e a concesso de
aumento ou a extenso de vantagens ou pagamento de qualquer natureza.

Essas vedaes tambm se aplicam tutela antecipada.

2) Secretrio da Receita Federal do Brasil NO Autoridade Coatora para
Mandado de Segurana com a Finalidade de Suspender a Exigibilidade do
Crdito Tributrio
A autoridade coatora, no caso, o Delegado da Receita Federal do Brasil da
respectiva jurisdio.

AgRg no REsp 1.173.281 DF (04.08.2011):
[...], o Secretrio da Receita Federal do Brasil parte ilegtima para figurar
no polo passivo de mandado de segurana impetrado com a finalidade de
suspender a exigibilidade do crdito tributrio, porquanto o Delegado da
Receita Federal do Brasil da jurisdio competente a autoridade coatora
responsvel pela arrecadao, cobrana e fiscalizao de tributos e contribuies
federais.

20.5. PARCELAMENTO
Aplicam-se, SUBSIDIARIAMENTE, todas as REGRAS do CTN relativas MORATRIA
ao Parcelamento (art.155-A, 2).

21. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. MODALIDADES
So Modalidades de Extino Do Crdito Tributrio (art.156, CTN):
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
(i) Pagamento;
(ii) Compensao;
(iii) Transao;
(iv) Remisso;
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(v) Prescrio e Decadncia;
(vi) Converso de depsito em renda;
(vii) Pagamento antecipado e a Homologao do lanamento nos termos do
disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;
(viii) Consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo
164 (Julgada Procedente);
(ix) Deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na
rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
(x) Deciso judicial passada em julgado.
(xi) Dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei.

21.1. PAGAMENTO
Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de
pagamento:
I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha;
II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.

Exemplificando. Quando eu pago o IPTU do meu imvel em 10 prestaes, o fato
de eu pagar a 7 prestao no traz a presuno de que eu paguei as prestaes 1
a 6 (art.158, I). E tambm no faz presumir que eu paguei a taxa de lixo relativa
ao meu imvel (art.158, II).

JUROS DE MORA = o preo pelo uso do dinheiro. No sano.

CORREO MONETRIA = a atualizao de um valor perante a inflao.

MULTA DE MORA = a sano pelo atraso no pagamento.

Na esfera federal, atualmente, a taxa SELIC (Sistema Especial de Liquidao e
Custdia) abarca a correo monetria e os juros de mora, tanto para o crdito do
Fisco, quanto para o crdito do contribuinte, como o caso da compensao
tributria.

Pacificado na jurisprudncia esse entendimento, sendo que a taxa SELIC afasta a
incidncia de qualquer outra taxa de correo monetria ou de juros (REsp
1.205.811 CE).


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IMPUTAO DE PAGAMENTO:
Se:
DOIS OU MAIS DBITOS VENCIDOS
(TRIBUTO ou MULTA ou JUROS DE MORA)
+
MESMO SUJEITO PASSIVO
+
MESMO SUJEITO ATIVO

E O VALOR PAGO INSUFICIENTE PARA QUITAR TODOS OS DBITOS,


Ento:
A autoridade administrativa IMPUTAR o pagamento na seguinte ordem:

I) 1 OBRIGAES PRPRIAS (= CONTRIBUINTE); 2 RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA

II) 1 CONTRIBUIO DE MELHORIA; 2 TAXAS; 3 IMPOSTOS

III) ANTES, OS MAIS PRXIMOS DA PRESCRIO; DEPOIS, OS MAIS DISTANTES
DA PRESCRIO

IV) ANTES, OS DE MAIOR VALOR; DEPOIS, OS DE MENOR VALOR


22. PAGAMENTO INDEVIDO
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem
prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a
terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.

Tributo DIRETO => tributo que NO COMPORTA a transferncia do seu encargo
financeiro a pessoa distinta (contribuinte de fato) daquela posta como sujeito
passivo (contribuinte de direito). Ex.: Imposto de Renda.

Tributo INDIRETO => tributo cuja natureza COMPORTA a transferncia do seu
encargo financeiro a pessoa distinta daquela posta como sujeito passivo. Ex.:
impostos sobre o consumo, como ICMS, ISS, IPI.

Nos tributos sobre o consumo, o contribuinte de fato o consumidor final, o
que, em princpio, arca economicamente com o encargo do tributo indireto.
Contribuinte de direito aquele que tem o dever de recolher o tributo aos
cofres pblicos.

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Smula 546, STF: Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando
reconhecido por deciso, que o contribuinte "de jure" no recuperou do
contribuinte "de facto" o "quantum" respectivo.

21.2. COMPENSAO TRIBUTRIA
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo,
objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em
julgado da respectiva deciso judicial.

Esse dispositivo fundamenta-se no fato de que crdito em discusso judicial ainda
no se encontra com a CERTEZA suficiente para ser compensado. Tambm por isso,
no possvel o deferimento da compensao por provimentos provisrios. o teor
da Smula 212, STJ: A compensao de crditos tributrios no pode ser
deferida em ao cautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatria.

Pela Smula 213, STJ, possvel valer-se de mandado de segurana para a
declarao do direito compensao tributria, mas no se pode deferir a mesma
compensao por medida liminar em mandado de segurana.

Smula 213, STJ:
O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao do direito
compensao tributria.

REMISSO
Remisso = perdo do crdito tributrio principal j constitudo. Forma de
EXTINO.

Anistia = perdo das multas tributrias. Forma de EXCLUSO.

21.3. DECADNCIA
Prazo DECADENCIAL = prazo para o Fisco efetuar o lanamento.

Prazo PRESCRICIONAL = prazo para a Administrao Tributria ajuizar a ao de
execuo fiscal.

1 REGRA DE DECADNCIA (art.173, I, CTN)
a que se aplica aos lanamentos por declarao e de ofcio.

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se
aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia
ter sido efetuado; [...]

2 REGRA DE DECADNCIA (art.173, II)
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Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se
aps 5 (cinco) anos, contados: [...]
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por
vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. [...]

Este um verdadeiro prazo de INTERRUPO do prazo de decadncia, ou seja,
h o reincio do prazo decadencial.

Interrupo => o prazo interrompido se reinicia.

Suspenso => o prazo, aps terminada a suspenso, continua de onde parou.

VCIO FORMAL => vcios relativos formalidade do ato, como grafia errada que
no afeta os elementos essenciais do lanamento, questes
processuais etc.

VCIO MATERIAL => vcios relativos ao enquadramento do fato gerador e sua
quantificao, bem como sujeio passiva, por exemplo.

3 REGRA DE DECADNCIA (art.173, pargrafo nico)
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se
aps 5 (cinco) anos, contados: [...]
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente
com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido
iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito
passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.

Esse dispositivo fala de um termo inicial de prazo decadencial que se inicia com
uma notificao feita pela autoridade administrativa ao sujeito passivo.

4 REGRA NO LANAMENTO POR HOMOLOGAO
Art.150, 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a
contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda
Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e
definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo,
fraude ou simulao.

4.1) Se o sujeito passivo recolheu algum valor, mesmo que irrisrio, o termo
inicial a data do fato gerador (art.150, 4, CTN);

4.2) Se o sujeito passivo no recolheu qualquer valor antecipadamente, o
termo inicial o primeiro dia do exerccio seguinte (art.173, I, CTN);

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Prev a parte final do 4 do art.150 que no se aplica a regra da data do fato
gerador se tiver havido dolo, fraude ou simulao por parte do sujeito passivo.
Nessa situao, fixou-se na doutrina que:

4.3) Se houver lanamento por homologao em que se descubra a ocorrncia de
dolo, fraude ou simulao, independentemente de ter havido antecipado
recolhimento parcial ou no, o termo inicial passa a ser o primeiro dia do
exerccio seguinte ao da ocorrncia do fato gerador (art.173, I, CTN).

21.4. PRESCRIO
21.4.1. Interrupo do Prazo Prescricional
Em mbito judicial:
(i) DESPACHO do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal (E NO pela citao
pessoal feita ao devedor, como era antes da LC 118/2005)
(ii) e (iii) PROTESTO JUDICIAL e QUALQUER ATO JUDICIAL que CONSTITUA EM
MORA o Devedor

Em mbito extrajudicial:
(iv) QUALQUER ATO INEQUVOCO, ainda que EXTRAJUDICIAL, que importe em
RECONHECIMENTO DE DBITO pelo devedor
Essa ltima hiptese tem sido muito comum atualmente, com os parcelamentos
incentivados nas trs esferas da Federao: federal, estadual e municipal, em que
programas como o REFIS condicionam a adeso do sujeito passivo confisso da
dvida a ser parcelada.

21.5. PAGAMENTO ANTECIPADO E HOMOLOGAO DO LANAMENTO
Dispe o art.156, VII, que no basta haver o pagamento antecipado para se
extinguir o crdito tributrio, sendo necessria tambm a homologao do
lanamento.

ATENO: Para efeito unicamente de pleito de restituio de tributo pago a
maior, a extino do crdito tributrio no caso de tributo sujeito a lanamento por
homologao ocorre no momento do pagamento antecipado.

A LC 118/2005 trouxe essa interpretao em seu art.3 para que o prazo para se
pedir restituio de tributo pago a maior, que contado a partir da data de
extino do crdito tributrio (art.168, I, CTN), ficasse em 5 anos do
pagamento antecipado, e no em 5 anos da homologao, o que, na prtica, dava
ao sujeito passivo 10 anos, contados do pagamento antecipado, para pleitear sua
restituio.

21.6. CONSIGNAO EM PAGAMENTO
Hipteses que ensejam a Consignao em Pagamento no direito tributrio:
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ATENO:
1) S ocorre a extino do crdito tributrio se e quando a Ao de Consignao
em Pagamento for JULGADA PROCEDENTE.

2) Julgada parcialmente improcedente, os juros de mora e as penalidades
cabveis s incidem sobre a diferena de crdito que faltou.

3) JURISPRUDNCIA:
3.1) TAMBM PODE ESTADO X MUNICPIO; ESTADO X UNIO; MUNICPIO X UNIO
No precisa ser tributo idntico, podendo ser tributo distinto mas sobre o mesmo
fato, que enseja dvida quanto hiptese de incidncia tributria a que ele se deve
subsumir.

3.2) TAMBM PODE SE DESEJA PAGAR VALOR DE TRIBUTO INFERIOR AO EXIGIDO
PELO FISCO
O 1 do art.164, CTN, legitima a ao de consignao em pagamento para sujeito
passivo que quer pagar, a ttulo de tributo, valor inferior quele que o Fisco
entende devido.

21.7. DAO EM PAGAMENTO EM BENS IMVEIS
Essa hiptese de extino do crdito tributrio foi inserida no ordenamento pela LC
104/2001.
ao
PAGAMENTO
SUBORDINAO
do Recebimento
Exigncia por
+ de 1
P.Jur. Dir. Pblico
RECUSA de
Recebimento
de OUTRO TRIBUTO
ao
CUMPRIMENTO
de PENALIDADE
de OBRIGAO
ACESSRIA
de EXIGNCIA
administrativa SEM
FUNDAMENTAO LEGAL
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de TRIBUTO IDNTICO
sobre MESMO FATO
GERADOR
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ATENO: no admitida, como modalidade de extino do crdito tributrio, a
dao em pagamento em bens MVEIS (STF na ADI 1.917 DF).

23. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO. MODALIDADES.
ISENO => Exclui o crdito tributrio relativo ao TRIBUTO.

ANISTIA => Exclui o crdito tributrio relativo PENALIDADE PECUNIRIA.

ISENO ONEROSA = Iseno concedida POR PRAZO CERTO e EM FUNO DE
DETERMINADAS CONDIES

A Smula 544, STF, vai ao encontro dessa regra: Isenes tributrias concedidas,
sob condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas.

Assim, se uma lei que concede iseno de ICMS para empresas que no Estado se
instalarem por 10 anos, desde que cumpridas determinadas condies, as
empresas que ali se instalarem cumprindo tais requisitos tero direito adquirido a
essa iseno, que no poder ser revogada.

Mas no confundir a revogao da iseno com a revogao da lei que
concede a iseno. Mesmo que o Poder Legislativo revogue essa lei, as empresas
que nela se enquadraram tero o benefcio da iseno pelo tempo nela previsto.

ANISTIA = PERDO LEGAL DE INFRAES.

ANISTIA => Exclui o crdito tributrio relativo PENALIDADE PECUNIRIA.


24. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO.
GARANTIAS do crdito tributrio => Normas que tratam de proteger o direito do
Estado de haver o crdito tributrio que lhe
devido.

As garantias previstas no CTN NO SO UMA LISTA TAXATIVA, porque o prprio
CTN permite lei ordinria dos entes polticos (U, E, DF, M) prever outras.

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RESPONDEM PELO PAGAMENTO DO CRDITO TRIBUTRIO...





























24.1. PRESUNO DE FRAUDE NA ALIENAO OU ONERAO DE BENS OU
RENDAS
NOTIFICADO OFICIALMENTE o sujeito passivo a respeito DA INSCRIO do crdito
na Dvida Ativa da Fazenda Pblica, qualquer comeo de alienao ou onerao do
bem ou renda gozar de PRESUNO ABSOLUTA de fraude.

A fraude AFASTADA se o devedor comprovar que reservou bens ou rendas
suficientes para o pagamento da dvida inscrita.

24.2. PENHORA ON-LINE

Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar
nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens
penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos,
comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e
...do SUJEITO PASSIVO,
seu ESPLIO, ou
sua MASSA FALIDA,...
...de QUALQUER
origem ou natureza,...
... a TOTALIDADE dos bens e
das rendas,...
...INCLUSIVE os gravados por
NUS REAL ou CLUSULA de
INALIENABILIDADE ou
IMPENHORABILIDADE,...
...SEJA QUAL FOR A DATA da
constituio do nus ou da
clusula,...
...EXCETUADOS unicamente os
bens e rendas que a LEI declare
ABSOLUTAMENTE
IMPENHORVEIS.
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entidades que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao
registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado
bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies,
faam cumprir a ordem judicial. (Includo pela LC n 118, de 2005)
1
o
A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor
total exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da
indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite. (Includo pela LC
n 118, de 2005)
2
o
Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput
deste artigo enviaro imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens
e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido. (Includo pela LC n
118, de 2005)

rgos e entidades que promovem registros de transferncia de bens =>
REGISTRO PBLICO DE IMVEIS; DETRAN

Autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais =>
BANCO CENTRAL, COMISSO DE VALORES IMOBILIRIOS

24.3. PROVA DE QUITAO DE TODOS OS TRIBUTOS
Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos
os tributos.

A exigncia da prova de quitao dos tributos deve ser feita por aqueles que
tm o poder de controle sobre certos atos judiciais ou administrativos.

o caso do juiz no processo de falncia, que encerra a falncia por sentena, se
aprovadas as contas do administrador judicial (art.156, Lei 11.101/2005).

A Recuperao Judicial concedida por deciso judicial. Mais uma vez, o juiz com o
poder-dever de exigir a prova da quitao dos tributos.

O juiz que tem que proferir a sentena de homologao de partilha ou adjudicao
tambm tem o poder-dever de exigir a prova da quitao dos tributos relativos aos
bens do esplio e s suas rendas.

A Lei 8.666/1993 prev a necessidade de prova de regularidade fiscal com as
trs Fazendas, federal, estadual e municipal, para habilitao nas licitaes
(art.27, IV, c/c art.29, III), ou seja, mais exigente que o art.193, CTN.
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EXIGNCIA DA PROVA DE QUITAO DOS TRIBUTOS:















24.4. PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO
Quando h falncia, recuperao judicial, inventrio, arrolamento e
liquidao de empresas, h cobrana coletiva de crditos, e a, aplicam-se
essas regras de preferncia.

- Os vencimentos dos crditos so antecipados
- Os crditos so ordenados em classes
- S se passa a pagar para a classe seguinte quando a classe acima foi
integralmente paga














Extino das
obrigaes do falido
Concesso de
Recuperao Judicial
Sentena de
Julgamento de Partilha
ou Adjudicao

Contrato ou Proposta
em Concorrncia
Pblica



Juiz
Departamento da
Administrao Pblica
da U, E, DF, M, ou
Autarquia

FALNCIA
RECUPERAO
JUDICIAL

INVENTRIO ou
ARROLAMENTO

LIQUIDAO DE
EMPRESAS
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Ordem de preferncia dos crditos, na FALNCIA:



















25. ADMINISTRAO TRIBUTRIA
25.1. FISCALIZAO
PESSOA NATURAL ou JURDICA; IMUNE ou ISENTA; CONTRIBUINTE ou NO


NO IMPORTA,
A LEGISLAO TRIBUTRIA SOBRE FISCALIZAO A ELAS SE APLICA

Alm de a condio de imunidade e de iseno deverem ser periodicamente
checadas pela fiscalizao, pessoas que se encontrem nessas situaes podem ser
eleitas pela lei para ser responsveis tributrias.
2) Crditos com garantia real, at o limite do valor do bem gravado
3) Crditos tributrios, excetuadas as multas tributrias
4) Crditos com privilgio especial
5) Crditos com privilgio geral
8) Crditos subordinados
1) Crditos da Legislao do Trabalho, limitados at 150 salrios mnimos por credor, e
os decorrentes de acidentes de trabalho
6) Crditos quirografrios
7) Multas contratuais, multas tributrias e penas pecunirias por infrao de leis penais
ou administrativas
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Por exemplo, nada impede de a lei municipal prever uma entidade beneficente que
goze de imunidade tributria de ser responsvel tributria por reter na fonte o ISS
relativo aos servios que ela toma de prestadores de servio.

25.1.1. Prerrogativa de Examinar Livros Comerciais, Documentos etc.
A lei no pode excluir ou limitar o direito do Fisco de realizar o exame nos objetos e
documentos em geral do contribuinte, mas esse s deve alcanar at onde vai o
interesse da fiscalizao. o sentido da Smula 439, STF:

Esto sujeitos fiscalizao tributria ou previdenciria quaisquer livros comerciais,
limitado o exame aos pontos objeto da investigao.

LIVROS OBRIGATRIOS => o Fisco no pode exigir um livro comercial no
obrigatrio, mas se o sujeito passivo o possuir, no pode se negar a apresent-lo
ao Fisco, caso solicitado.

25.1.2. Assistncia Mtua para Fiscalizao e Permuta de Informaes

Depende de LEI ou CONVNIO => no mbito NACIONAL.

Depende de ACORDO ou CONVNIO => no mbito INTERNACIONAL.

25.2. DVIDA ATIVA
Como diz o art.201, CTN, se: (i) esgotado o prazo fixado em lei para o seu
pagamento; ou (ii) houver deciso final que manteve o crdito tributrio,
ento ele ser encaminhado para INSCRIO EM DVIDA ATIVA.

INSCREVER O CRDITO TRIBUTRIO EM DVIDA ATIVA = registrar o devedor com
sua dvida no cadastro da Procuradoria (repartio administrativa competente) do
ente poltico, lavrando-se um termo (TERMO DE INSCRIO DA DVIDA ATIVA) no
livro da dvida ativa (livro este que hoje eletrnico).

Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade
competente, indicar obrigatoriamente:
I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre
que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros;
II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio
da lei em que seja fundado;
IV - a data em que foi inscrita;
V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o
crdito.

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A partir desse termo, gera-se a CERTIDO DE DVIDA ATIVA, ttulo executivo
extrajudicial que ir instruir a ao de execuo fiscal.

Art.202. Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a
indicao do livro e da folha da inscrio.

A dvida regularmente inscrita => Presuno de Certeza e Liquidez Efeito
de Prova Pr-Constituda

CERTEZA que j est confirmada pelo direito como existente.

LIQUIDEZ - com valor preciso, j delimitado.
O fato de os juros de mora continuarem correndo no afasta a liquidez da certido,
bastando que sejam conhecidos os ndices oficiais de juros para se chegar ao valor
atualizado.

A PRESUNO RELATIVA admite prova em contrrio, como, por exemplo, se o
devedor tributrio aparece com o comprovante de pagamento do tributo que lhe
cobrado em fase de execuo fiscal. Ser extinta sua obrigao.

25.2.1. Se Dvida Tributria, No Suspenso do Prazo Prescricional na
Inscrio
STJ: AgRg no Ag 1054859 / SP
Ementa
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL. EXECUO FISCAL. PRESCRIO. AUSNCIA
DE CITAO. NO-INTERRUPO DO PRAZO PRESCRICIONAL. ART. 174 DO CTN.
PREVALNCIA SOBRE O ART. 2, 3, DA LEI 6.830/1980.
1. A suspenso do lapso prescricional de 180 (cento e oitenta) dias prevista
no art. 2, 3, da Lei 6.830 somente aplicvel s dvidas de natureza no-
tributria. Em hipteses como a dos autos, em que se trata de execuo de
crdito relativo a Imposto de Renda, a matria regulada pelo art. 174 do Cdigo
Tributrio Nacional. [...].

25.2.2. Omisso ou Erro nos Requisitos do Termo de Inscrio

Se o vcio apresentado for mero defeito formal, sem afetar o direito de defesa
do contribuinte, entende o STF que no h necessidade de decretao de
nulidade da certido (AgRg no AI 81.681).

Tambm no possvel substituir a Certido de Dvida Ativa (CDA) por conta de
erro material no lanamento. Aqui, cabe sim novo lanamento, bem como o
decorrente direito ao contraditrio e ampla defesa, num novo processo
administrativo fiscal (REsp 87.768 SP).


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DIAGRAMA PS CONSTITUIO DEFINITIVA DO CRDITO TRIBUTRIO:















Constituio definitiva
crdito tributrio



OU
Esgotado o
prazo para
pagamento
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Juiz defere a inicial e
manda citar o
executado para:
- Pagar:
ou
- Garantir o juzo

Garantido o juzo,
o executado
oferece Embargos
Daqui para frente:
Alienao ou Onerao de
Bens ou Rendas
=
PRESUNO DE FRAUDE
(exceto se reservou bens
ou rendas suficientes)
Deciso Final em
Processo Regular
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Garantir como?
1) Depsito em dinheiro
2) Fiana Bancria
3) Nomear Bens Penhora

Juiz julga e decide
em 1 Instncia
Prazo limite para se
sanar a nulidade na
Certido de Dvida
Ativa
Bizu - Direito Tributrio AFRF ESAF
Prof. Alberto Macedo

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25.3. CERTIDES NEGATIVAS
3 situaes de Certido Positiva com Efeito de Negativa:
(i) Existncia de Crditos No Vencidos
(ii) Crditos em Curso de Cobrana Executiva em que Tenha Sido Efetivada
a Penhora se j houve a penhora de bens que garantem a dvida, no h por
que no permitir a emisso da Certido Positiva com Efeito de Negativa, j que
o direito do Fisco est garantido.
(iii) Crditos cuja Exigibilidade esteja Suspensa so as hipteses do art.151,
CTN.

25.3.1. Contagem de Prazos na Legislao Tributria

Art. 210. Os prazos fixados nesta Lei ou legislao tributria sero contnuos,
excluindo-se na sua contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento.
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente
normal na repartio em que corra o processo ou deva ser praticado o ato.

isso a Combatente!!

Boa Sorte na Prova!!

Confiana!!

Abrao

Alberto Macedo
alberto@pontodosconcursos.com.br