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UNIVERSIDADE ESTADUAL DO PIAU UESPI


CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS CSSA
CINCIAS CONTBEIS, 7 PERODO
PROF. MANOEL EULLIO
DISCIPLINA: AUDITORIA CONTBIL










PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA








RUANA DE SOUSA VIANA

TERESINA, 04 DE JUNHO DE 2014.
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Procedimentos de Auditoria
Introduo .................................................................................................................................... 3
Desenvolvimento ........................................................................................................................ 4
1 Disponibilidades: Caixa e Bancos ..................................................................................... 5
1.1 Caixa ................................................................................................................................ 5
1.2 Bancos ........................................................................................................................... 6
2 Duplicatas a Receber .......................................................................................................... 6
3 Estoques ............................................................................................................................... 7
4 Investimentos ....................................................................................................................... 7
5 Imobilizado ............................................................................................................................ 8
6 Contas a Pagar .................................................................................................................... 9
6.1 Fornecedores .............................................................................................................. 10
7 Contas do Patrimnio Lquido .......................................................................................... 10
Concluso .................................................................................................................................. 12
Bibliografia: ................................................................................................................................ 13















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Introduo
Procedimentos de Auditoria
A Auditoria funciona como uma reviso das demonstraes financeiras
de uma entidade, buscando verificar a veracidade das informaes e registros.
Para isso o auditor realiza procedimentos (testes) que servem para embasar
seu parecer e poder formar uma opinio fidedigna.
Segundo o item 11.1.2.1 da NBC T 11: Os procedimentos de auditoria so
o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes
e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis
auditadas. Ou seja, o auditor vai realizar procedimentos que permitam analisar
a veracidade das informaes apresentadas. Esses procedimentos esto
divididos em: testes de observncia (tambm conhecido como teste de
aderncia ou teste de controle) e testes substantivos.
Os testes de observncia consistem na verificao da efetividade dos
controles internos. J os testes substantivos verificam a existncia de
distores nas demonstraes, e so classificados em teste de transaes e
saldos e em procedimentos de revises analticas.
Os procedimentos tcnicos bsicos para aplicao de testes de
observncia e substantivos so: inspeo, observao, clculo, investigao e
confirmao, e reviso analtica.
Esses e outros procedimentos so aplicados s contas patrimoniais de
acordo com a necessidade e especificidades da auditoria. Veremos adiante
essa aplicao nas contas: Caixa, Bancos, Duplicatas a receber, Estoques,
Investimentos, Imobilizado, Contas a pagar, Fornecedores e Contas do
Patrimnio lquido.









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Desenvolvimento
Os procedimentos de auditoria mais aplicados nessas contas so:
Inspeo o exame documental e fsico (registros, documentos e ativos
tangveis);
Confirmao acontece por meio da circularizao, que uma confirmao
de dados perante terceiros;
Documentos originais a comparao dos dados apresentados com os
documentos originais;
Observao o acompanhamento da execuo do trabalho de terceiros,
para saber se esta realizando suas tarefas corretamente;
Clculo a conferencia dos clculos numricos de documentos
comprobatrios;
Escriturao a verificao dos registros contbeis luz dos princpios de
contabilidade;
Investigao o exame minucioso da documentao apresentada;
Reviso Analtica a analise por meio de ndices, quocientes, entre outros,
para verificar alteraes significativas dos valores apresentados;
Inqurito questionamentos para dirimirem as dvidas que surgirem devido
alguma divergncia;
Registros auxiliares o exame de documentos secundrios, como livros
fiscais, planilhas,...;
Correlao verificar a relao de uma conta com outra para saber se
funcionam corretamente.
oportuno informar que o tipo de procedimento aplicado em cada
processo de auditoria relativo ao objetivo da anlise e depende da avaliao
do controle interno.





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1 Disponibilidades: Caixa e Bancos

Por se tratarem de ativos de rpida liquidez merecem ateno especial,
pois podem facilmente ser desviados. A finalidade da auditoria nessas contas
de determinar os valores reais desses ativos, se pertencem companhia, se
foram cumpridos os princpios contbeis, se existem restries quanto ao uso,
entre outras.
Antes de iniciar os procedimentos o auditor deve fazer o levantamento
da existncia de mais de uma conta caixa ou uma conta bancria, e da
existncia de fundo fixo.

1.1 Caixa

A conta caixa envolve um grande risco e difcil de ser controlada, por
se tratar de dinheiro em espcie.
So utilizados os procedimentos de:
Exame fsico (contagem do caixa);
Confirmao (circularizao confirmao de saldos);
Documentos originais (comparao da documentao,
comprovante de pagamento, com o original);
Clculo (soma do razo e conciliao);
Investigao (exame mais detalhado);
Inqurito (explicaes para sanar dvidas);
Correlao (comparar se a conta que foi recebida era mesmo
uma conta a receber);
Observao (observar como feita a contabilizao e se
obedece aos princpios contbeis).
Para que a contagem do caixa possa representar uma informao
verdadeira o auditor deve faz-la de surpresa, na presena do responsvel por
aquele servio e registrar o valor encontrado, nunca permitindo qualquer tipo
de transferncia. Dando ateno especial s anormalidades (cheques antigos,
cheques do responsvel pelo caixa, comprovantes sem data).



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1.2 Bancos

A conta Bancos representa os ativos da entidade existentes nas
instituies financeiras. Nessa conta a auditoria vai fazer testes com os
documentos que provam a existncia desse ativo.
So utilizados os procedimentos de:
Circularizao (confirmar os saldos bancrios);
Reconciliao bancaria (refazer a conciliao, buscando alguma
irregularidade);
Cutoff de cheques (verificar se os cheques foram registrados nas
datas corretas e se no contm erro na conciliao)
Clculo (conferir os clculos bancrios);
Testes das transaes bancrias (identificar as pendncias entre
as transaes);
2 Duplicatas a Receber

Nas contas a receber so registrados os direitos adquiridos sobre a
venda de mercadorias ou servios prestados. Assim como adiantamentos,
outras contas a receber, impostos a recuperar, entre outros. E essas contas
so classificadas pela sua competncia, se extinguirem em um exerccio
financeiro fica no ativo circulante, se forem extintas em mais de um exerccio
ficam no ativo no circulante. A finalidade da auditoria verificar: existncia,
avaliao e classificao dos elementos dessa conta.
So utilizados os procedimentos de:
Exame fsico (contagem de ttulos);
Confirmao (circularizao);
Exame documental (comparar os dados com a nota fiscal);
Clculo (refazer os clculos de duplicatas);
Escriturao (se os registros contbeis esto corretos);
Investigao (analisar detalhadamente a documentao da
venda, baixa de mercadorias, recibos.);
Inqurito (indagar sobre dvidas existentes);
Registros auxiliares (exame do razo analtico);
Observao (verificar se a contabilizao foi feita na conta certa,
se fez a baixa no momento do pagamento).
Verificar se foram realmente criadas as PDDs;
Apurar os impostos a recuperar comparando com os livros fiscais.
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Existem algumas situaes em que o auditor deve ter ateno especial,
como, quando no houve baixa de mercadoria referente certa duplicata,
pagamento de ttulos diretamente pela empresa, venda cancela apenas no dia
do vencimento do ttulo, entre outras situaes.
3 Estoques

A conta estoques composta pelos produtos destinados venda ou
produo e tambm pelos produtos de uso da entidade. A finalidade da
auditoria nessa conta confirmar a existncia, legalidade e adequao
contbil.
So utilizados os procedimentos de:
Exame fsico (contagem dos componentes de estoque);
Confirmao (circularizao);
Documentos originais (confrontao dos dados com os
documentos originais, como: notas fiscais de compra e
pagamentos, contratos de compra e venda,...);
Clculo (soma da contagem de estoques, clculos dos
impostos,...);
Escriturao (verificar se os registros esto corretos);
Conferencia e reviso das contagens fsicas Follow-up.
Teste do critrio de avaliao (verificar se os valores foram
registrados pelo custo ou valor de mercado, dos dois o menor);
4 Investimentos

A conta investimentos est segregada em aplicaes financeiras,
participaes em outras companhias e outros investimentos. Sendo a finalidade
da auditoria para essa conta determinar a existncia, propriedade, vinculao
desses ativos e se foram corretamente contabilizados e demonstrados luz
dos princpios contbeis.
So utilizados os procedimentos de:
Exame fsico (contagem dos investimentos, levando em conta a
numerao dos ttulos);
Confirmao (circularizao propriedade dos investimentos);
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Documentos originais (confrontao dos documentos originais com
os dados fornecidos, pelas notas fiscais, atas e assembleias,
contratos);
Clculo (revisar os valores das participaes em outras empresas,
das provises, da equivalncia patrimonial);
Escriturao (verificar a eficincia da contabilizao do razo);
Investigao (exame detalhado da documentao de compra e
venda, e das aprovaes e autorizaes);
Inqurito (explicaes sobre dvidas geradas ao analisar as compras
e vendas, a situao patrimonial da empresa investida);
Correlao (analisar a relao de uma conta com outra, exemplo:
relacionamento da equivalncia patrimonial com o resultado,
relacionamento dos investimentos com os dividendos recebidos,...);
Observao (ver como so feitos os controles sobre os
investimentos, se so observados os princpios de contabilidade).
O auditor deve observar se a entidade possui ligao com sociedades
coligadas ou controladas, pois seus investimentos deveram obedecer ao
mtodo de equivalncia patrimonial.
5 Imobilizado

A conta do ativo imobilizado faz parte do ativo no circulante e composta
pelos bens que a empresa necessita para seu funcionamento. Fazem parte
dela tambm a depreciao, amortizao e exausto. Nesta conta a finalidade
da auditoria verificar a existncia do bem e verificar se foi registrado
corretamente. Antes de realizar os procedimentos o auditor deve comparar os
saldos iniciais com os saldos da auditoria do ano anterior.
So utilizados os procedimentos de:
Verificao de existncia fsica (fazer um levantamento fsico dos
bens; comparar esse resultado com o da ltima auditoria;
aleatoriamente escolher bens inspecionar);
Teste das aquisies (testar itens comprados, verificar se o valor do
bem pago o mesmo da nota fiscal e se est no nome da empresa,
examinar documentos comparando com os originais, conferir se os
limites para aprovao de compra esto sendo respeitados);
Testes das despesas de manuteno e reparos (testar itens, analisar
se os gastos com manuteno e reparos no aumentam a vida til do
bem, conferir a documentao dos itens selecionados);
Testes das depreciaes (verificar se a classificao da vida til
adequada para aquele bem, se as amortizaes das benfeitorias
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esto cumprindo o prazo, se o mtodo de depreciao est correto,
calcular a depreciao);
Testes das baixas (testar itens que foram selecionados atravs dos
registros contbeis, analisar seus registros, clculos, e autorizao
para baixa. E tambm selecionar itens que foram vendidos para
analisar os saldos de acordo com a documentao e realidade do
bem);
Verificao da conta imobilizado em andamento (verificar se os
custos esto corretos, observar se existe ausncia de dbitos de
custos, comparar a situao existente com os documentos
apresentados);
Verificao de propriedade e nus sobre imveis (obter certides
negativas e nelas verificar se existem nus e se realmente esto em
nome da empresa);
Teste da reavaliao (se a empresa tiver reavaliado seus bens nesse
exerccio social o laudo dos peritos ou da empresa avaliadora devem
ser revisados e comparados com os dados do razo, alm de ver a
ata da assembleia dos acionistas que aprovaram a reavaliao).

6 Contas a Pagar

Essa conta formada por obrigaes assumidas pela entidade que
devem ser sanadas at o vencimento. Nela o objetivo da auditoria quanto
existncia da obrigao, se foram corretamente contabilizadas e demonstradas
pela contabilidade.
So utilizados os procedimentos de:
Testes de fornecedores (listagem dos fornecedores, comparao de
saldos e datas, entre outros que sero vistos mais adiante);
Teste do Imposto de Renda (preparar os papeis de trabalho, conferir
os saldos iniciais com o da auditoria anterior, revisar os clculos do
imposto de renda, examinar as guias, conferir o saldo final do
perodo com o razo geral. Esses procedimentos so aplicados para
a contribuio social sobre o lucro.);
Teste dos outros impostos (analisar os saldos de cada conta
comparando com o razo, verificar se h divergncias, e confrontar
as guias com os livros fiscais);
Teste dos salrios a pagar e descontos e encargos sociais a recolher
(analisar os saldos de cada conta comparando com o razo, verificar
se h divergncias, confrontar a folha de pagamento com os
depsitos nas contas dos funcionrios);
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Teste das outras obrigaes (analisar os saldos de cada conta
comparando com o razo, verificar se h divergncias ou data de
pagamento vencido);
Teste das provises (preparar os papeis de trabalho, revisar os
clculos das provises, confrontar o saldo do fim do perodo com o
razo).

6.1 Fornecedores

Essa conta formada por pessoas fsicas ou jurdicas que vendem,
prazo, bens ou servios para uma empresa. O objetivo do auditor nessa conta
assegurar a correta contabilizao dessas obrigaes.
So utilizados os procedimentos de:
Listagem de Fornecedores (identificar os fornecedores por meio de
uma lista);
Anlise das compras (conferir notas fiscais, duplicatas, relao de
fornecedores com o razo geral);
Investigar divergncia;
Circularizao (confirmar saldos. Na amostragem, devem tambm
ser selecionadas faturas de pequeno valor);
Comparar saldos com os anos anteriores;
Caso haja notas fiscais no pagas at o vencimento, verificar se os
juros foram registrados pelo regime de competncia.

Em alguns casos o auditor precisar de uma ateno maior as contas que
no foram baixadas, as que foram canceladas durante o exerccio; devolues
inoportunas, e contas de saldo devedor.

7 Contas do Patrimnio Lquido

O Patrimnio lquido composto por contas que representam o capital
prprio da entidade, dentre essas temos: Capital Social, Reserva de Capitais,
Reserva de Lucros, Ajuste de Avaliao Patrimonial, Prejuzos Acumulados,
entre outras.
Embora ele resulte da diferena entre ativo e passivo, mesmo sendo
realizada uma auditora nesses dois ainda preciso analisar o PL, objetivando
verificar se houve alguma irregularidade legal ou estatutria.
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a eficincia do controle interno que determina a extenso e profundidade
dos testes e procedimentos da auditoria. Esses so alguns dos procedimentos
de auditoria para as contas do PL:
Exame fsico (contagem das cautelas emitidas);
Confirmao (circularizao confirmao dos acionistas,
advogados,...);
Documentos originais (exames das cautelas com as originais, das atas
de assembleias e reunies, dos estatutos sociais);
Clculos (analisar os clculos das reservas, participaes e distribuies
de dividendos);
Investigao (exame minucioso dos dividendos, das aprovaes de
capital);
Inqurito (questionamentos quanto s mudanas dos negcios da
companhia, quanto possveis aumentos de capital);
Escriturao (anlise do registro no razo das reservas legal e de
contingncias);
Correlao (analisar a relao da reserva legal com o resultado do
exerccio);
Observao (ver se as contas esto sendo classificadas corretamente
obedecendo aos princpios contbeis).

So utilizados especificamente para cada conta os procedimentos de:
Capital social (analisar as emisses de aes e certificados, os
aumentos de capital, as aes subscritas e no integralizadas, se os
registros contbeis esto de acordo com o estatuto, a contagem dos
canhotos das cautelas,...);
Reserva de lucros (analisar se os registros contbeis esto corretos,
inspecionar a aprovao pelos acionistas quanto destinao da
reserva, revisar os clculos de reverso e constituio da reserva a
realizar, os saldos das reservas, verificar se o saldo da reserva legal do
exerccio no passa dos 5% do lucro lquido,...);
Reserva de capital (analisar se os registros contbeis esto corretos,
inspecionar documentao comprobatria de venda de ttulos prprios,
verificar se os bens doados foram avaliados e contabilizados
corretamente,...);
Ajuste de avaliao patrimonial (comparao dos saldos com o razo,
verificar se os registros esto corretos, analisar se no momento da
venda o valor vendido recebeu o valor ajustado,...);
Prejuzos Acumulados (conferir saldos com o apurado na DRE, verificar
se os registros obedecem aos princpios contbeis, analisar os ajustes
de anos anteriores,...).
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Concluso

Neste trabalho foram apresentados os principais procedimentos de
auditoria para as contas caixa, bancos, duplicatas a receber, estoques,
investimentos, imobilizado, contas a pagar, fornecedores e contas do capital
social.
Vimos que o objetivo da auditoria diferente para cada setor, no ativo
ela quer demonstrar a existncia, propriedade; no passivo a existncia,
liquidao; e no PL assegurar as formalidades estatutrias e legais. Os
procedimentos so parecidos e at uniformes, mas a diferena, quanto
aplicao, estar no objetivo da auditoria e na eficincia do controle interno da
entidade. Vale ressaltar que o auditor pode aplicar procedimentos especficos
para dirimir outras dvidas.

















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Bibliografia:

http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/t11.htm
http://www.euvoupassar.com.br/?go=artigos&a=RnTGoLuspn00j6YZthPTuZTN
2xHAD4JsAXV21IdEvL4~
http://essenciasobreaforma.com.br/uploads_materiais/auditoria_por_ahmed_sa
meer.pdf
http://www.intercostos.org/documentos/custos_241.pdf
http://www.e.fernando.cse.prof.ufsc.br/Auditoria_Contabil_Miolo_14_01_11.pdf
http://laylawind.blogspot.com.br/2009/10/tipos-de-teste-em-areas-especificas-
das.html
http://www.oliveiraecarvalho.com/downloads/Auditoria%20-%20Apostila.pdf
http://intertemas.unitoledo.br/revista/index.php/Negocios/article/viewFile/794/77
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http://www.portaleducacao.com.br/administracao/artigos/24181/principais-
procedimentos-de-auditoria-no-controle-de-contas-a-pagar