NIC 41 AGRICULTURA

La NIC 41 trata de un tema especfico

no cubierto por otras normas, teniendo
por objeto regular el tratamiento
contable, la presentacin de Estados
Contables y la informacin a revelar de
una actividad particular a la que la NIC
41 denomina Agricultura, trmino que
propiamente no abarca la extensin de
las actividades que aborda, puesto que
no solo trata de la actividad agrcola, si
no en general, trata sobre un grupo de negocios que esta norma define como actividad
agrcola, es decir la gestin o administracin por parte de una empresa que efecta
transformaciones biolgicas de activos biolgicos con el objeto de venta de: La
produccin agrcola o la produccin de activos biolgicos.

Actividad Agrcola: Es la administracin por una empresa de la transformacin
biolgica de activos biolgicos en productos agrcolas para la venta,
procesamiento, o consumo o en activos biolgicos adicionales.
Activos Biolgicos: Son las plantas y animales vivientes que son controlados por
una empresa como resultado de eventos pasados. Los activos biolgicos incluyen
aquellos controlados mediante su posesin y aquellos controlados por medio de
un arreglo legal o similar y que son reconocidos como activos conforme
otras Normas Internacionales de Contabilidad.
Transformacin Biolgica: Comprende los procesos de crecimiento,
degeneracin, produccin y procreacin que causan cambios cualitativos y
cuantitativos en una planta o animal vivienda y la generacin de nuevos activos en
la forma de productos agrcolas o de activos biolgicos adicionales de la
misma clase (retoos/descendencia).

Cosecha: Es la separacin de la produccin agrcola del activo biolgico (por
ejemplo, la extraccin de ltex de un rbol de caucho, hule, gomas o la recoleccin
de manzanas), la remocin de una planta viviente del terreno agrcola para la
venta y la resiembra (tales como en la horticultura), o la cesacin de los procesos
de vida de un activo biolgico (por ejemplo el sacrificio de animales o la tala
de rboles).
Produccin agrcola: Es el producto recolectado de los activos biolgicos de la
empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos.
Activos biolgicos consumibles: Son activos biolgicos que han de ser
recolectados por ser en si mismos el producto agrcola primario. Los ejemplos
incluyen el ganado para la produccin de carne, las cosechas anuales tal como
el maz, el trigo, la cebada y los rboles cultivados para maderaje o pulpa.
Activos biolgicos portadores: Son activos biolgicos que portan la produccin
agrcola a ser recolectada. Los activos biolgicos por s mismos no son el producto
agrcola primario, sino ms bien son auto regeneradores. Los ejemplos son el
ganado del cual se produce hilo o leche, viedos, rboles tal como la palma del
cual se produce aceite, los rboles frutales, y rboles de los cules se
recolecta maderapara fogatas pero el cual se mantiene sin derribarlo.
Activos biolgicos maduros: Son activos biolgicos que estn cosechables o en
capacidad de sostener una cosecha regular. Los activos biolgicos consumibles
estn maduros cuando han alcanzado especificaciones de recoleccin. Los activos
biolgicos portadores estn maduros cuando estn en capacidad de sostener
cosechas regulares.
Activos biolgicos
inmaduros: Son activos
biolgicos que no estn maduros,
es decir, todava no son
cosechables o en capacidad de
sostener cosechas regulares.
Terreno Agrcola: Es el terreno
que se usa directamente para
mantener y sustentar activos
biolgicos en la actividad agrcola.
El terreno agrcola no es en s
mismo un activo biolgico.
Un grupo de activos biolgicos: Es un hato, plantacin, vivero, bandada u otra clase de
plantas o animales similares que es: a. Administrado conjuntamente para asegurarse que
el grupo es sostenibles sobre un base continua, b. Homogneo tanto para el tipo de
animal o planta como para la actividad para la cual el grupo es desarrollado. En ciertas
actividades agrcolas con base en el terreno, los activos biolgicos portadores tales como
rboles y enredaderas estn fsicamente pegados a la misma tierra. En ese caso, los
activos biolgicos portadores deben ser considerados como un grupo de activos
biolgicos separados del terreno en que estn.

Valor justo: Es el monto al cual un activo puede ser intercambiado o un pasivo
liquidado entre partes conocedoras y con libre voluntad en una transaccin en la
cual las partes no estn relacionadas.
Valor llevado: Es el monto al cual un activo es reconocido en el balance luego de
deducir cualquier depreciacin (amortizacin acumulada y prdidas por deterioro
acumuladas).
Valor convertible neto (valor realizable neto): Es el precio de venta estimado en
el giro ordinario de los negocios menos los costos estimados de terminacin y los
costos estimados necesarios para hacer la venta.

Activos biolgicos
Factores caractersticos de la Actividad Agrcola
1. La agricultura abarca un rango diverso de actividades, por ejemplo, la cra de ganado,
la forestacin, los cultivos animales o los perennes, la horticultura, el cultivo de
plantaciones, la floricultura y la agricultura. Existen ciertos factores comunales dentro
de esa diversidad que distinguen a la actividad agrcola de otras actividades.

a. Capacidad de cambio: Los animales y plantas componentes de un sistema agrcola
estn vivos y son capaces de ser sujetos a una transformacin biolgica.
b. Administracin del cambio: La administracin facilita la transformacin biolgica al
mejora, o al menos estabilizar las condiciones necesarias para que se realice
el proceso (por ejemplo, los niveles nutritivos, la humedad, la temperatura, la
esterilidad, la fertilidad, la inmunidad y la luz). Dicha administracin diferencia a la
actividad agrcola de la explotacin administradas (por ejemplo, la pesca y
ladeforestacin). Mientras que la extraccin (cosecha) es una parte esencial de la
agricultura, la extraccin por s sola no constituye actividad agrcola conforme se
define en esta Norma.
c. Medicin del cambio: El cambio en la calidad (por ejemplo, la mejoracin gentica,
la densidad, maduracin, cobertura grasosa, contenido protenico, y fortaleza de la
fibra) o en la cantidad (por ejemplo progenie, peso vivo, metros cbicos, dimetro o
largo de la fibra, tallos o brotes) brindados por la transformacin biolgica se mide y
se le da seguimiento como una funcin administrativa de rutina.
Transformacin biolgica

1. Los activos biolgicos son los activos
principales en la generacin
de ingresos en las actividades agrcolas.
Los activos biolgicos se mantienen por
sus capacidades transformativas. La
transformacin biolgica tiene como
resultado dos tipos principales de
resultados:
a. Puede causar cambios en el activo a
travs de:
i. Crecimiento (un incremento en la cantidad o un mejoramiento en la calidad del animal
o de la planta).
ii. Degeneracin (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o
de la planta).
iii. Procreacin (creacin de una planta o animal separable y viviente.
a. Puede crear productos separables clasificados inicialmente como produccin agrcola
(por ejemplo ltex, hojas de t, lana y leche).

1. Grupos de activos biolgicos
2. La administracin de la transformacin biolgica hace que las actividades agrcolas
sean nicas. Mientras que largos ciclos productivos, grandes nmeros de pequeas
unidades de produccin, la actividad cooperativa y las intervenciones
gubernamentales son a menudo citadas como caractersticas de la actividad agrcola,
dichas caractersticas no son exclusivas de la agricultura ni estn presentes en todos
los sistemas agrcolas. La transformacin biolgica administrada es lo que distingue
de otras actividades.
3. Los activos biolgicos son generalmente administrados como grupos de animales o
de plantas (por ejemplo, un hato, una plantacin, un vivero o una bandada) para
asegurarse que el grupo y por tanto la actividad agrcola, sea sostenible. Las
caractersticas tpicas de la administracin de grupo conlleva la inclusin de mltiples
generaciones dentro de un grupo, una apropiada proporcin de machos y hembras, y
evidencia de un programa de reemplazo regular. Esta caracterstica de la agricultura
es evidente no solo en grupos
de ganadera, plantaciones,
siembras y horticultura sino tambin
en actividades pastoriles y
semipastoriles.
4. Un ejemplo de un grupo nico de
animales que es homogneo en
cuanto a tipo de animal podra ser
un hato lechero que incluye
animales genticamente similares,
aunque sean diferentes en trminos
de edad y sexo, es decir, vacas
lecheras maduras, novillas para
reemplazo todava inmaduras y
toros de procra.
5. Ejemplos de grupos nicos de plantas que son homogneos en cuanto a la actividad
por la cual el grupo es desarrollado son los huertos de manzanas y los viedos. Por
otra parte, los siguientes no son grupos homogneos respecto a la actividad por la
cual son desarrollados y por tanto, constituyen dos o ms grupos:

a. Los rboles de caucho que producen ltex seran un grupo separado respecto de los
rboles de caucho que se administran exclusivamente con el fin de obtener madera
de caucho.
b. Sementales genticamente superiores criados para procrear terneros, semen o
embriones, seran un grupo separado, respecto a un hato administrado para la
produccin de carne.
Reconocimiento
1. Un activo biolgico debe ser reconocido cuando:
a. Es probable que beneficios econmicos futuros asociados con el activo fluirn hacia la
empresa.
b. El costo o el valor justo del activo puede ser medido confiablemente.
1. El criterio tiene dos aspectos, primero que el activo debe generar probables beneficios
futuros y segundo se espera que esos beneficios fluyan hacia la empresa. Los
beneficios futuros de activos biolgicos normalmente son evaluados al medir entre
atributos fsicos significativos de esos activos. La relacin entre atributos fsicos y
beneficios econmicos futuros de los activos biolgicos est bien definida. La
medicin de atributos fsicos disponibles (por ejemplo revisin
de embarazo, muestreo de brotes, circunferencia, peso y cobertura grasosa) permiten
la probabilidad de que los beneficios econmicos que fluyan desde un animal o una
planta o un grupo de activos biolgicos sean determinados. Los mercados usan
mediciones de atributos fsicos al determinar el precio de los activos biolgicos.
2. En las actividades agrcolas, los registros formales generalmente estn disponibles
para confirmar el control sobre los activos biolgicos. Tales registros pueden describir
por ejemplo: la propiedad legal, el arrendamiento o los negocios conjuntos respecto al
terreno en el cual un cultivo, una plantacin o un hato son desarrollados, una licencia
para recolectar cosecha con condiciones asociadas adjuntas de reemplazo, resiembra
o reforestacin. Por tanto, quien recibe los beneficios econmicos de un activo
biolgico en particular pude normalmente ser identificado.
Medicin
3. Segn el Marco Conceptual del IASC, una de las condiciones para el reconocimiento
de un activo es que l tenga un costo o valor que pueda ser medido confiablemente.
Segn esta Norma, los activos biolgicos son medidos al valor justo. El costo es la
medicin del valor justo inicial al adquirirlo. Por tanto, para que un activo biolgico
califique para ser reconocido, su costo o el valor justo debe ser medible
confiablemente.
4. Los activos biolgicos deben ser medidos a la fecha del balance a su valor justo.
5. El cambio en el valor justo de los activos biolgicos durante un perodo deben ser
reconocidos en la utilidad o prdida neta del perodo como parte de la utilidad o
prdida de las actividades de operacin.
6. Se aplica siempre que se mide un activo biolgico con el propsito de brindar la
informacin financiera, ya sea al tiempo inicial de adquisicin (si el activo es adquirido
por medio de la compra en un mercado activo, el costo es la medicin del valor justo a
esa fecha) o posteriormente.
7. Si existe un mercado activo en la localidad para un activo biolgico a la fecha del
balance y el activo va a ser vendido en el mercado, el precio de mercado en ese
mercado, es la medicin ms confiable del valor justo de ese activo.
8. Si un activo biolgico va a ser vendido en un mercado activo de otra localidad (por
ejemplo, un mercado de exportacin) el valor justo es el precio del mercado en ese
mercado, menos los costos de pre-venta por hacerlo disponible, en los cules se
incurre para colocar el activo en el mercado (tales como costos de transporte y de
identificacin)



Costos incurridos
La deduccin del valor justo para los activos biolgicos se podra facilitar al
subdividir los activos biolgicos de acuerdo con los atributos significativos, por
ejemplo, la edad y dentro de la edad la calidad (por ejemplo, peso, fecha de
poda, periferia, casta, raza y dimetro de fibra). La Empresa seleccionar los
atributos de agrupamiento que correspondan con los atributos usados en el
mercado como base para fijar los precios.
Los costos de producir y recolectar los activos biolgicos deben ser cargados
como gastos cuando se incurran. Los costos que aumentan el nmero de
unidades de activos biolgicos posedos o controlados por la empresa son
sumados al monto llevado del activo.
Las mediciones del valor justo de los activos biolgicos y de la produccin
agrcola al momento de la recoleccin de la cosecha, conforme lo requiere esta
Norma son los precios de mercado. La adicin de costos de produccin o de
recoleccin de cosecha pasados, a dichos monos, resultara en inapropiadas
mediciones del valor justo por sobre los precios basados en el mercado.
Conforme a esta Norma, los incrementos en los valores justos son reconocidos
como ingresos en la prdida o utilidad neta del perodo. En consecuencia los
costos incluidos en la medicin de la utilidad o prdida neta del perodo.

Produccin agrcola

Reconocimiento
1. La produccin agrcola debe ser reconocida como una activo separado al momento de
la recoleccin de la cosecha, en cuyo momento la produccin agrcola es separada de
los activos biolgicos de la empresa.
2. La produccin agrcola es el producto cosechado de los activos biolgicos de una
empresa que esperan a ser puestos a disposicin, al procesamiento o al consumo. La
produccin agrcola se reconoce:
a. En el punto en el cual los activos biolgicos son recolectados, luego de lo cual la
produccin agrcola incapaz de procesos biolgicos o tales procesos permanecen
adormecidos (por ejemplo, los granos almacenados).
b. Cuando los activos biolgicos estn maduros y se busca su venta antes de que ocurra
otra transformacin biolgica significativa.
Medicin
1. La produccin agrcola derivada de los activos biolgicos propios de una Empresa
deben ser medidos al valor justo en su estado de recoleccin de cosecha en el punto
de cosecha. Tal medicin es considerada el costo, cuando se aplica la NIC 2,
Inventarios, u otra Norma Internacional de Contabilidad Aplicable.
Terreno Agrcola
2. El cambio neto en el valor justo entre la fecha del ltimo balance y el punto de
recoleccin de la cosecha debe ser incluido al determinar la utilidad o prdida en ese
perodo por las actividades operativas.


Activos Intangibles
3. Esta Norma no establece ningunas Normas especiales de Contabilidad para el terreno
agrcola. Ms bien, el terreno agrcola se contabiliza segn la NIC 16, Propiedad,
Planta y Equipo.
Concesiones del Gobierno
4. Si una Empresa recibe una concesin del Gobierno con respecto a un activo biolgico
que es medido al valor justo y la concesin es incondicional, la Empresa debe
reconocer la concesin como un ingreso cuando la concesin se vuelve cobrable. Si
la concesin es condicionada, la Empresa debe reconocerla como ingreso cuando
haya una razonable seguridad de que se ha cumplido con las condiciones, si la
concesin se recibe antes de que se haya cumplido con las condiciones, debe
reconocrsele como un pasivo.
5. La NIC 20 brinda una gua en relacin con las concesiones que se reciben con
condiciones. Esa gua es importante en la aplicacin del principio, como sigue:
a. La recepcin de una concesin (en efectivo) no brinda por s misma evidencia
concluyente de que las condiciones que van junto con la concesin han sido o sern
cumplidas.
b. Ya sea que una concesin sea recibida en efectivo o como una reduccin de un
pasivo con el Gobierno no se afecta la evaluacin de si se ha cumplido con las
condiciones.
c. Un prstamo condonable del Gobierno es tratado como una concesin del Gobierno
cuando hay una razonable seguridad de que la empresa va a cumplir con los trminos
establecidos para la condonacin del prstamo.