Repblica Bolivariana de Venezuela

Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacn

Decanato de Investigacin y Posgrado
Maestra en Gerencia Tributaria
Catedra: Catedra: Imposicin Directa II
Seccin: T-321
















Realizado por:

Goncalves, Cleidy
CI: 16.592.696


Maracaibo; 08 de junio de 2013
IMPUESTO AL DIVIDENDO

Impuesto al dividendo

2. Impuesto al Dividendo.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta prev que los enriquecimientos que
logre una compaa se graven a dos niveles. El primero a nivel corporativo,
es decir que se grave sobre las actividades que realizan la compaa, y el
segundo a nivel de sus accionistas, cuando la compaa reparte utilidades.
Est claro que es este hecho imponible de los dividendos no existe doble
tributacin, porque la compaa pagara el impuesto a nivel corporativo y los
accionistas pagaran el impuesto sobre dividendos, donde son dos sujetos
pasivos diferentes que reciben rentas distintas.

2.1 Aspectos generales.
La decisin de invertir o no en un pas determinado trae consigo un
complejo anlisis para determinar el impacto financiero de los diferentes
factores econmicos que afectan a la localidad elegida, uno de estos factores
y quizs uno de los ms importantes es el impacto tributario al cual se
someter la empresa.
Durante el ao 1999, en el marco de la ley habilitante que otorg poderes
especiales al Presidente de la Repblica Bolivariana de Venezuela, para
dictar medidas extraordinarias en materia econmica y financiera, fue
aprobada la Reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Esta reforma
trajo cambios importantes como lo fueron la ampliacin del rgimen territorial
Impuesto al dividendo

a un esquema de renta mundial, con la consiguiente creacin de medidas de
control fiscal tales como los regimenes de precios de transferencia y
transparencia fiscal internacional, y la creacin del Impuesto Sobre las
Ganancias de Capital (Impuesto al Dividendo), los cuales fueron ratificados
en la reforma parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta de diciembre de
2001.
El Impuesto al Dividendo, entr en vigencia el 1 de enero de 2001,
gravando al accionista con una tasa proporcional del 34% los dividendos que
sean decretados con base a la diferencia entre la utilidad financiera y la fiscal
gravada. La utilidad financiera es aquella utilidad que ha sido aprobada en
asamblea de accionistas de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Venezuela, no gravada por el Impuesto Sobre la
Renta en el ejercicio en que stas se generaron y que no provengan de
rentas netas exentas o exoneradas.
Las normas que regulan este gravamen estn contenidas en los artculos
67 al 79 de la Ley, Capitulo II, Del impuesto sobre las Ganancias de Capital,
Ttulo V. Los ltimos cambios relevantes que se encuentran son; en primer
lugar, en el nuevo artculo 67 de la Ley se establece que los contribuyentes,
incluyendo los bancos y las instituciones financieras y de seguros reguladas
por leyes especiales en el rea financiera y de seguros, estn obligados a
declarar los dividendos tomando en consideracin la renta neta aprobada por
su Asamblea de Accionistas y con fundamento en los estados financieros
Impuesto al dividendo

elaborados de acuerdo con lo establecido en el artculo 91 de la Ley, esto es,
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En Venezuela y de acuerdo a la aplicacin del artculo 307 del Cdigo de
Comercio, la nica fuente con cargo a la cual pueden pagarse dividendos son
las utilidades lquidas y recaudadas de la compaa, producidas por sus
operaciones realizadas anualmente, reflejadas en su estado anual de
ganancias y prdidas.
Cuando el dividendo proviene de una empresa constituida en el exterior
se gravar con un tarifa proporcional del 34% (si no existe Convenio para
Evitar la Doble Tributacin).
En cuanto a la determinacin del impuesto al dividendo pagado por
empresas constituidas en Venezuela, es preciso sealar que a los fines de la
Ley de Impuesto sobre la Renta, cuando el dividendo provenga de una
empresa constituida en Venezuela ser considerado gravable para el
perceptor y por ende sujeto al impuesto sobre la renta, slo el dividendo que
se origine en la renta del pagador que exceda de su renta neta fiscal
gravada.

Barnola (2009) indica que con el ttulo de Impuesto sobre las Ganancias
de Capital, la Ley incorpor en la materia tributaria los dividendos pagados
por las compaas annimas y los dems contribuyentes asimilados a las
compaas annimas. En este caso en particular la base imponible es la
renta neta del pagador que exceda de su renta neta fiscal gravada.
Impuesto al dividendo

Seala este autor que antes de 1991 los dividendos se encontraban
sujetos al impuesto sobre la renta independientemente de que los dividendos
excediesen la renta neta de la compaa pagadora. Pero a partir de 1991 los
pagos por estos dividendos se excluan del cmputo de la renta neta
gravable del contribuyente, lo que representaba un incentivo para la
reparticin de utilidades y un incentivo a la inversin extranjera. A hora bien
a partir de la Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1999 se considera al
dividendo como ganancia de capital en aquellos supuestos en donde el
contribuyente obtuviese un excedente de ingreso al comparar la utilidad
contable de la compaa pagadora y el enriquecimiento gravable, tambin de
la compaa pagadora, por lo que se dict unas norma que gravaran esos
dividendos, en el orden de prelacin de los diferentes conceptos indicados en
forma expresa por parte del legislador.
Garay (2012, p. 125) opina que los dividendos es la parte de las
ganancias que la sociedad annima reparte entre sus accionistas. Asimismo
afirma que es la parte que le corresponde a cada accionista en ese reparto.
La Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) en el prrafo nico de su
artculo 67 define como dividendo la cuota parte que corresponda a cada
accin en las utilidades de las compaas annimas y de los contribuyentes
asimilados, incluidas las que resulten de cuotas de participacin en
sociedades de responsabilidad limitada.
Impuesto al dividendo

Es importante indicar que el Cdigo de Comercio Venezolano en su
artculo 307 indica que no podrn pagarse los dividendos a los accionistas
sino por utilidades liquidas y recaudadas. Que segn el Seniat (S/F, p. 1)
son aquellas producidas por sus operaciones realizadas anualmente,
reflejadas en su estado anual de ganancias y prdidas.
En nuestro pas se utilizan principalmente tres sistemas contables para la
elaboracin de estados financieros: (a) el sistema de la contabilidad histrica;
(b) el sistema de la contabilidad ajustada por inflacin de conformidad con las
disposiciones de la Ley de Impuesto Sobre la Renta; y (c) el sistema de la
contabilidad reexpresada, llevada de acuerdo con el DPC 10 (declaracin de
principios contables 10).
Sin embargo, la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007) ordena la
aplicacin del sistema de ajustes por inflacin a los fines de determinar el
enriquecimiento neto gravable y el impuesto sobre la renta del ejercicio. Es
importante sealar, que dicho sistema solo es aplicable a efectos fiscales y
no est concebido para servir a ningn fin distinto de los previstos en las
leyes impositivas.
En concusin, las prohibiciones legales a la distribucin de dividendos
estn contenidas como ya se indic, en el artculo 307 del Cdigo de
Comercio, el cual expresa que no pueden pagarse dividendos a los
accionistas sino por utilidades lquidas y recaudadas. Ahora bien, la
Impuesto al dividendo

expresin utilidades recaudadas comprende los beneficios derivados no
solo de los aumentos patrimoniales, los cuales son determinados con base
en el sistema de efectivo, sino tambin de los ingresos determinados con
base en el sistema de la realizacin, es decir que cuando las utilidades
expresadas en los estados financieros de una compaa no son lquidas y
recaudadas, la sociedad no puede decretar la distribucin de dividendos a
sus accionistas, so pena de incurrir en la distribucin de dividendos ficticios
hecha a expensas del capital social.

2.2 Bases Conceptuales.

Impuestos: es una cuenta de gastos en la que se recoge la carga impositiva
que soporta la empresa como consecuencia del impuesto de sociedades..
Dividendos: es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la
parte del beneficio obtenido por la empresa que se distribuir entre los
accionistas. El concepto de dividendo alude a la retribucin que efectan las
sociedades de capital a sus accionistas por los aportes que stos hacen, en
funcin de las utilidades lquidas y recaudadas del respectivo ejercicio.
A los fines tributarios se considera dividendo tanto el ingreso percibido a
tal ttulo, pagado o abonado en cuenta, en dinero o especie, originado en la
renta neta no exenta ni exonerada que exceda la fiscal, como las acciones
originadas por aumento de capital emitidas por la
Impuesto al dividendo

propia empresa pagadora. Igual tratamiento recibe la cuota parte que
corresponda a cada accin en las utilidades de las compaas annimas y
asimilados.
Para Barnola (2009) este tributo es un impuesto que grava el ingreso
obtenido como consecuencia de un acontecimiento nico en el tiempo, como
es el pago de un dividendo. Consiste en un acto aislado y nico que se
extingue en s mismo. No necesita que se determine cul ha sido la ganancia
neta del contribuyente como pasa en el impuesto sobre la renta, para lo cual
deben acumularse todos sus ingresos para luego restarle la inversin
efectuada ms los gastos en que haya incurrido para obtener esos ingresos.
El hecho imponible de este impuesto es el pago de un dividendo que recibe
un accionista, generndole, tantas veces como dividendos se paguen o
abonen en cuenta.
El legislador en el artculo 66 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007)
que se creara un gravamen proporcional a los dividendos que nazcan en la
renta neta del pagador que excediese de su renta neta fiscal gravada.
Por lo que el legislador en ese mismo articulado define como renta neta
aquella la cual es aprobada por la Asamblea de Accionistas y con
fundamento a los estados financieros elaborados de acuerdo a lo indicado en
el artculo 90 de la Ley de impuesto sobre la Renta. Igualmente define como
renta neta fiscal gravada aquella ganancia que se encuentra sujeta a las
Impuesto al dividendo

tarifas y tipos proporcionales indicndose en la Ley diferente a los aplicables
a los dividendos.
2.3 Objetivos.
Segn Pea (s/F) este regime que tienen como meta gravar los
dividendos, va ms all de aumentar la recaudacin tributaria, debido a que
tiene como propsitos fundamentales evitar: (a) la prctica elusiva emanada
de la no sujecin de los dividendos al impuesto sobre la renta, y (b) la doble
imposicin que dio origen a que, en la reforma de 1991, los dividendos se
excluyesen del impuesto sobre la renta.

2.4 Sujetos.
La Constitucin Nacional en su artculo 156, numeral 12 de la
Constitucin indica que es de la competencia del Poder Pblico Nacional:
12.-La creacin, organizacin, recaudacin,
administracin y control de los impuestos sobre la
renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos
conexos, el capital, la produccin, el valor agregado,
los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la
importacin y exportacin de bienes y servicios; de los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores,
alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y
dems manufacturas del tabaco; y de los dems
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y
Municipios por esta Constitucin o por la ley.
(Subrayado nuestro).

El Cdigo Orgnico Tributario (2001), expresa en su articulado 13 que el
Impuesto al dividendo

sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo.
En concusin, el sujeto activo de este impuesto ser el Poder Pblico
Nacional, es decir. el Estado Venezolano.
Para Candal (2004, p. 193) los contribuyentes sujetos al sistema del
impuesto al dividendo son todos aquellos descritos en el artculo 7 de la
LISLR, que perciban dividendos de sociedades o entidades constituidas y
domiciliadas en Venezuela o dividendos recibidos de sociedades extranjeras.
Barnola (2009) afirma que el sujeto pasivo del impuesto a los dividendos
es el accionista, persona natural o jurdica, domiciliada o no, que recibe el
dividendo.
La ley de Impuesto sobre la Renta (2007) en su artculo 66 incluye dentro
de estos sujetos pasivos a los bancos e instituciones financieras y las de
seguros.
Adicionalmente en su artculo 75 indica que las disposiciones
relacionadas al impuesto sobre las ganancias de capital sern aplicables a
los contribuyentes asimilados a las compaas annimas, es decir que sern
sujetos a este impuesto los miembros de sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita por acciones, sociedades civiles e irregulares que
tengan forma de compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada
o de sociedad en comandita por acciones.
Impuesto al dividendo

2.5 Bases jurdicas del Impuesto a las Ganancias de Capital en
Venezuela.
Este impuesto tiene su basamento jurdico en el Ttulo V Capitulo II desde
el artculo 66 al 78 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007) y en el
Captulo V, Titulo VI desde los artculos 209 al 216 del Reglamento de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta (2003).
En lo que respecta a las normas de la Ley de Impuesto sobre la Renta
entraron fundamentalmente en vigencia a partir del 1 de enero del ao 2001
debido a que el propio legislado expreso en el artculo 149 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta (1999) su entrada en vigencia. Y cuyo rgimen de
imputacin fue mantenido en la Ley de impuesto Sobre La Renta (2007).

2.6. Deberes Formales.
Entre los deberes formales se pueden mencionar:
La obligacin por parte de la empresa pagadora de retener y pagar el
respectivo impuesto.
En el caso de las sucursales o establecimientos permanente de
sociedades o comunidades constituidas y domiciliadas en el exterior o
constituidas o domiciliada en Venezuela y que decidan reinvertir esos
dividendos debern presentar con la declaracin de rentas una
Impuesto al dividendo

certificacin emitida por auditores externos que deje constancia de
que la empresa aprob tal decisin.
Las personas naturales, jurdicas o entidades que reciban dividendos
en acciones estn obligados a declarar y pagar el impuesto al
momento de la enajenacin de la acciones.
Para presentar la declaracin colectiva de dividendos por acciones al
contribuyente autorizado debe pagar y enterar el 1 % y presentar por
antes las oficinas receptores el listado equivalente al nmero total de
accionistas los cuales sern sellados y entregados al pagador.

2.7 Determinacin del Impuesto al dividendo.
Para el clculo del excedente de la renta neta fiscal gravada segn el
artculo 68 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) se deducir de la
renta que es aprobada en la Asamblea de Accionistas y la cual sirve de base
para el reparto de dividendos, la renta neta fiscal gravada y la renta derivada
de los dividendos recibidos de otras empresas.
Es necesario mencionar que en artculo 66 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta (2007) los dividendos que reparta una empresa venezolana a sus
accionistas, se encontraran exentos de este impuesto, siempre y cuando
esos dividendo procedan de utilidades o ganancias sobre las cuales la
sociedad haya pagado o deba pagar el respectivo impuesto sobre la Renta.
Impuesto al dividendo

Pero si los dividendo proceden de una empresa constituida y domiciliada
en el Exterior o constituida en el exterior y domiciliada en el pas como es el
caso que se presenta en artculo 68, pargrafo nico de la Ley, dichos
dividendos estarn sujetos al pago de impuesto del 34%,
independientemente cualquiera que sea su monto y a este pago se le podr
deducir el pago que se hubiese realizado en el exterior.

2.8 Tarifas Aplicables.
El legislador venezolano consagra en el artculo 73 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (2007) que el impuesto proporcional que grava el dividendo
ser del treinta y cuatro por ciento (34%) y el mismo estar sujeto a una
retencin total.
En el Pargrafo Segundo que cuando los dividendos vengan de
sociedades que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades
conexas, se gravaran con una alcuota del cincuenta por ciento (50%) y
estarn sujetas a una retencin total del pago. Mientras que el Pargrafo
Tercero del mencionado artculo 73 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
(2007) indica que los dividendo que se obtengan por las regalas y dems
participaciones anlogas provenientes de la explotacin de minas y por loes
enriquecimientos derivados de las cesin de esas regalas y participaciones
estarn sujetos a una alcuota del sesenta por ciento (60%) y estn sujetos a
una retencin total de ese impuesto.
Impuesto al dividendo

Ahora bien el legislador tambin establece que para aquellos casos en los
cuales los dividendos provengas de sociedades cuyo enriquecimiento neto
haya estado sometido a gravmenes por diversas tarifas de realizar un
prorrateo, tomando en cuenta el monto de la renta neta fiscal gravada con
cada tarifa. (Artculo 74 de la Ley de Impuesto sobre la Renta 2007)
Finalmente los dividendos que reciban las personas naturales jurdicas o
comunidades por la venta de acciones las cuales hayan sido autorizadas por
la Comisin Nacional de Valores, en los trminos indicados en la Ley de
Mercados de Capitales y cuya venta se haya efectuado a travs de la bolsa
de Valores domiciliada en Venezuela se gravaran con in impuesto
proporcional al uno por ciento (1%) aplicable al monto de del ingreso bruto
obtenido.

2.9. Sistema de Imputacin de Rentas.
Garay (2012, p 125) afirma que la Ley no grava en general los
dividendos sino slo aquellos que excedan de la renta gravada por las
ganancias de la sociedad. Esta ganancia por la cual la empresa ya pag
impuesto sobre la renta se llama renta neta fiscal gravada. El monto de lo
que se decide repartir entre los socios se llama renta neta.
Impuesto al dividendo

Este autor dice que si las ganancias que aparecen en la contabilidad de
la empresa son superiores a la renta neta fiscal gravada se originar una
diferencia y sobre esa diferencia se imputa el respectivo impuesto.
En la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007) se establece en su artculo
69, que los dividendos pagados o abonados en cuenta se imputarn en el
siguiente orden:
1) A la renta neta fiscal gravada en el ejercicio inmediatamente anterior a
aquel en el ocurre el pago, los cuales no sern gravados.
2) Los dividendos recibidos de terceros por el pagador en el ejercicio
inmediatamente anterior a aquel en que ocurre el pago, los cuales ya
fueron gravados como tales o se originaron de la renta neta fiscal
gravada en cabeza de la sociedad que origina el dividendo.
3) La renta neta que exceda de la renta neta fiscal del ejercicio
inmediatamente anterior a aquel en que ocurre el pago.
Sin embargo la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007) en su articulado
70 expresa lo siguiente:
Artculo 70.- agotadas las utilidades del ejercicio
inmediato anterior al pago, conforme al orden de
imputacin sealado en el artculo precedente, o si no
hay utilidades en ese ejercicio, se presumir que los
dividendos que se repartan correspondern a las
utilidades del ejercicio ms cercano al inmediato
anterior a aquel en que ocurre el pago y su
gravabilidad se determinar en el mismo orden de
imputacin establecido en el artculo anterior, hasta
Impuesto al dividendo

que las utilidades contra las que se pague el dividendo
correspondan a un ejercicio regido por la Ley que se
modifica, caso en el cual no ser gravables.

2.10. Dividendo en Acciones.
En el pargrafo primero del artculo 73 de la En la Ley de Impuesto Sobre
la Renta (2007) se indica que en aquellos casos de dividendos en acciones
que sea emitidos por empresas pagadoras a personas naturales o jurdicas,
el impuesto proporcional que grava esos dividendos estar sometido a un
anticipo del uno por ciento (1%) sobre el valor total del impuesto que debe
cancelar.
Candal (2004, p. 195) haciendo alusin a la norma hoy da, pargrafo
primero del artculo 73 opina esta norma establece que la empresa
pagadora deber exigir el comprobante respectivo del pago del anticipo a
que se hace referencia en el pargrafo anterior, a los fines de registrar la
titularidad de las acciones en el libro de accionistas que al efecto lleve dicha
empresa.
Ahora bien por va de excepcin, la Administracin Tributaria puede
aprobar al pagador de dichos dividendos en acciones declaradas y enterar
dicho anticipo de forma colectiva por cuenta de los perceptores de los
dividendos, en virtud de lo establecido en virtud de lo establecido en el
artculo 215 del RLISLR.
Impuesto al dividendo

Lo importante del caso de los dividendo en acciones es que estas son
igualmente gravables el detalle se encuentra en determinar cundo hacerlo.
En el artculo 214 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la renta
(2003) se indica que las personas naturales, jurdicas o entidades que
reciban dividendos en acciones estarn sujetas al anticipo del uno por ciento
(1%) del pago del impuesto y tienen el deber de declarar y pagar el total del
impuesto proporcional al momento de la venta de las acciones.
Benshimol (2013) afirma que en los casos de dividendos en acciones, la
empresa pagadora del dividendo no retendr suma alguna por concepto de
impuesto al dividendo. Sin embargo, ese impuesto deber ser retenido
cuando el accionista transfiera las acciones que recibi como dividendo.

2.11. Dividendo recibidos del Exterior.
Candal (2004, p. 194) expresa que los dividendos que se reciban de una
empresa constituida y domiciliada en el extranjero sern gravados
totalmente en cabeza de los perceptores de dichos dividendos, va
autoliquidacin.
Benshimol (2013) opina que los dividendos recibidos de empresas
constituidas en el exterior sern enteramente gravados y estarn sometidos a
un impuesto nico y proporcional del 34%, pudiendo deducirse el impuesto
pagado en el exterior por concepto de dichos dividendos.
Impuesto al dividendo

La Ley de Impuesto sobre la Renta en el pargrafo primero del artculo 68
expresa que los dividendos que se reciban las empresas constituidas en
extranjero y domiciliadas en el pas no estarn sujetas a este impuesto sobre
los dividendos pero aquellas dividendo que se reciba de empresas
extranjeras domiciliadas en el extranjero sern gravados por un treinta y
cuatro por ciento (34%).

2.12. Sistema de Acreditamiento Impuesto pagado en el Exterior.
Garay (2012, p 133) afirma basndose en el pargrafo primero del
artculo 68 de la Ley de Impuesto sobre la renta (2007) que los dividendos
que repartan las empresas del Exterior, estarna sujetos a un impuesto del
treinta y cuatro por ciento (34%), independientemente cualquier que sea su
monto y de ese pago se podr restar lo que se hubiese pagado en el
Exterior.
En legislado expresa en el artculo 68 pargrafo primero lo siguiente:
Pargrafo Primero. Los dividendos recibidos de
empresas constituidas y domiciliadas en el exterior o
constituidas en el exterior y domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, estarn excluidos
de la renta neta prevista en este artculo. En tal
sentido, dichos dividendos estarn sujetos a un
impuesto proporcional del treinta y cuatro por ciento
(34%), pudiendo imputar a dicho resultado, el
impuesto pagado por este concepto fuera del
territorio venezolano, de acuerdo con lo previsto
en el artculo 2 de esta ley. (Resaltado nuestro).
Impuesto al dividendo

En relacin a este mtodo de acreditacin contemplado en el artculo 2
de la Ley de impuesto sobre la Renta (2007) el autor Mijares (S/F), expresa
que el mecanismo de acreditacin para el Impuesto Sobre la Renta que se
haya cancelado en el exterior, segn el cual establece que las personas
naturales o jurdicas residenciadas o domiciliadas en Venezuela, as como
aquellas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o base fija en el pas, se podrn deducir contra
el impuesto que conforme a la Ley de impuesto sobre la renta en Venezuela
les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el
extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial.
En conclusin, por los dividendos que se reciban de empresas del
extranjero sern gravados por un treinta y cuatro por ciento y a este impuesto
se le podr descontar el impuesto pagado por estos dividendo en el
extranjero siempre y cuando no exceda del monto mximo contemplado por
la legislacin venezolana.

2.13 Dividendos presuntos.
Valdes (2010) opina que se llama Dividendo Presuntos al dividendo
pagado y por lo tanto sujeto al rgimen de tributacin como lo son: los
crditos, depsitos o adelantos que hagan las empresas a sus accionistas
hasta el monto de sus utilidades o reservas.
Impuesto al dividendo

Para este autor esta presuncin no operar en las siguientes situaciones:
La Sociedad haya percibido como contraprestacin intereses,
calculados a una tasa no menor de tres (3) puntos porcentuales por
debajo de la tasa activa fijada por el Banco Central de Venezuela.
El socio haya pagado en efectivo el monto del crdito antes del cierre
del ejercicio de la Sociedad.
Se trata de un prstamo conferido conforme a los planes nicos de
ahorro a los que hace alusin el numeral 8 del artculo 14 de la Ley.
Valdez (2010) mantiene la opinin que las dos primeras circunstancias
deben ser concurrentes, es decir, no se excluyen entre s. Diferente es el
caso de los prstamos otorgados a travs de los planes nicos de ahorro, los
cuales son otorgados bajo un supuesto diferente y es una condicin
excluyente a las de los puntos que le preceden.
Por su parte la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) en su artculo 72
establece la presuncin del pago de los dividendo sobre los crditos,
depsitos y adelantos que realicen las sociedades a sus socios, hasta el
momento de las utilidades y reservas conforme al balance aprobado , el cual
sirve de base para el reparto de los dividendos, con la excepcin que la
sociedad perciba como contraprestacin intereses calculados a una tasa no
menor a tres puntos por debajo de la tasa activa bancaria que fija
mensualmente el Banco Central de Venezuela y que el socio deudor haya
Impuesto al dividendo

cancelado en efectivo el monto del crdito, depsito o adelanto recibido antes
del cierre del ejercicio de la sociedad.
a. Cuentas por cobrar accionistas.
En el artculo 213 del Reglamento de la Ley de impuesto sobre la
Renta (2013 se establece la opcin de hacerle prstamos a los socios
y estos pueden ser crditos, depsitos y adelantos que representan
desembolso de dinero en efectivo o especie y que disminuyan la
posicin patrimonial o el flujo de efectivo de la sociedad se considera
como un dividendo presunto.
Valdes (2010) opina que en la prctica, puede darse el caso de
que se d un crdito otorgado al accionista, sobre el cual la sociedad
no ha obtenido intereses ni ha sido pagado al cierre del ejercicio y
que el mismo no sea considerado como dividendo pagado a favor de
los accionistas. Estos son los casos: (a) La compaa no posee
utilidades; (b) Al determinar el enriquecimiento neto por dividendos no
exista excedente con respecto al Enriquecimiento Neto fiscal; es decir:
la Renta Neta es menor o igual a la Renta Fiscal Gravada.
Por lo tanto, en estos dos supuestos, si no se verifican las
circunstancias de que se encuentran en un reparto de dividendos
presuntos pagado a favor de los accionistas tampoco se originar
como consecuencia la obligacin de pagar el impuesto sobre la renta.

Impuesto al dividendo

b. Sucursales de empresas del exterior.
En el artculo 71 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (2007) se
establece que la obligacin de pagar anualmente a las sociedades o
comunidades constituidas en el exterior y domiciliadas o que tengan
un establecimiento permanente en el pas el impuesto del treinta y
cuatro por ciento (34%) por cuenta de sus socios, accionistas o
comuneros.
Pero el legislador establece una excepcin y la misma es que ese
dividendo presunto no proceder en los casos que las sucursales
prueben a la Administracin Tributaria que reinvirti totalmente en el
pas la diferencia entre la renta neta fiscal gravada y la renta neta.
Asimismo esa reinversin se debe mantener en el pas por ms de
cinco (5) aos.


2.14. Convenios para evitar la doble imposicin.
Para el Seniat (S/F) son acuerdos firmados entre dos o ms Estados con
el objetivo de evitar las distorsiones causadas por la doble imposicin fiscal
en la terminacin de las diferentes transacciones.
a. Bases- Interpretacin sobre la alcuota reducida.
Prez, (2003) opina en aquellos casos donde los accionistas sean
residente de un pas con el cual la Repblica Bolivariana de Venezuela haya
Impuesto al dividendo

suscrito y ratificado un convenio para evitar la doble tributacin, las tarifa
aplicables a los dividendos sern reducidas entre un cero y un quince por
ciento segn se puede evidenciar en el cuerpo de los diferentes convenio.
A la fecha la Repblica Bolivariana a de Venezuela mantienen Convenios
de Doble Tributacin con los siguientes pases: Alemania, Austria, Barbados,
Belars, Blgica, Brasil, Canad, China, Corea, Cuba, Dinamarca, Emiratos
rabes Unidos, Espaa, Estados Unidos, Francia, Indonesia, Irn, Italia,
Kuwait, Malasia, Noruega, Pases Bajos, Portugal, Qatar, Reino Unido de
Gran Bretaa e Irlanda del Norte, Repblica Checa, Rusia, Suecia, Suiza,
Trinidad y Tobago y finalmente Vietnam.

Las tarifas que se aplican a los siguientes convenios son:
Pas con el Convenio Tarifa Aplicables
Alemania 5% al15%
Blgica 5% al15%
Estados Unidos 5% al15%
Francia 5% al15%
Reino Unido 10%
Italia 10%
Portugal 5%, 10%
Republica Checa 5%, 10%
Impuesto al dividendo

Trinidad y Tobago 5%, 10%
Holanda 0%, 10%
Suecia 5%, 10%
Suiza 10%
Indonesia 10%, 15%
Barbados 5%, 10%
Noruega 5%, 10%
Reino de Dinamarca 5%, 15%
Brasil 10%, 15%

2.15 Ilcitos y Sanciones.
Los ilcitos tributarios son la manifestacin y expresin de un acto u
omisin de estos, en el Derecho Tributario, del derecho de castigar ius
puniendi que posee el Estado contra quienes transgredan el ordenamiento
jurdico de forma que afecten bienes fundamentales de la sociedad.
El Cdigo Orgnico Tributario (2001) en su artculo 80 define por ilcito
tributario toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias y clasifica
a los ilcitos tributario en cuatro (4) grupos:
Formales
Materiales
Relativos a las especies fiscales y gravadas
Los sancionados con pena restrictiva de libertad.
Impuesto al dividendo

Moya (2006, p. 565) define a los ilcitos tributarios como las acciones u
omisiones tipificadas en el Cdigo Orgnico Tributario y que consisten el
quebrantamientos de una norma.
En conclusin los ilcitos tributario son las acciones u omisiones
consagradas en le ley las cuales consisten en el violacin de una norma y lo
que trae como consecuencia una sancin.
Rombol y Reboiras (2007, p. 831) definen a la sancin como el castigo
previsto legalmente aplicable a quien transgrede una norma.
El Cdigo Orgnico Tributario (2001) es quien establece y regula estos
ilcitos y sanciones y los cuales se presentan de forma muy general
Ilcitos Formales
Ilcitos Sanciones
No llevar libros o registros
contables (Art. 99, N3 COT)
Multa de 25 U.T. la cual se
incrementar en 25 UT por
cada nueva infraccin hasta un
mximo de 100 UT
No presentar declaraciones y
comunicaciones (Art. 99, N4
COT)
Multa de 50 U.T. la cual se
incrementar en 50 UT por
cada nueva infraccin hasta un
mximo de 100 UT

Ilcitos Materiales.

Impuesto al dividendo

Ilcitos Sanciones
Retraso u omisin en el pago del
tributo (Ar. 109, N1 del COT)
Multa del uno por ciento
(1%) del pago (Art. 110
del COT)
Retraso u omisin en el pago del
anticipo (Art. 109, N 2 del COT)
Por Omitir el pago del
anticipo la sancin ser
del 10% al 20% del
anticipo. (Art. 112, N 1
del COT)
Por retraso ser
sancionado con el 1.5%
mensual delos anticipos
omitidos (Art. 112, N 2
del COT)
No cumplir con la obligacin de
retener (Art- 109, N 3 del COT)
Multa de 100% al 300%
del tributo no retenido
(Art. 112, N 3 del COT)
No enterar las cantidades
retenidas
Multa equivalente al 50%
de los tributos retenidos
por cada mes de retraso
hasta un mximo de
500% del monto de dicha
cantidad (Art. 113 del
COT)


Referencias Bibliogrficas.
Libros:
Impuesto al dividendo

CANDAL, M (2004). Aspectos fundamentales de la imposicin a la renta
de sociedades en Venezuela: Actualizado con las disposiciones de
la Ley de Impuestos sobre la renta del 2001. Caracas: Universidad
Catlica Andrs Bello; Espieira, Sheldon y Asociados,
GARAY, J Y GARAY, M (2012). Ley de Impuesto Sobre la renta de 16 de
febrero de 2077 Comentada y con casos Prcticos. Caracas.
Corporacin AGR, S.C.
MOYA, E (2009) Elementos de Finanzas Publicas y Derecho Tributario.
Caracas. Mobilibros.
ROMBOL, N Y REBOIRAS, L (2007). Diccionario Ruy Daz de Ciencias
Jurdicas y Sociales. Buenos Aires. Editorial Ruy Daz

Fuentes documentales:
Cdigo Orgnico Tributario. Gaceta Oficial N. 37.305 del 17 de Octubre del
2001. Caracas, Venezuela
Ley del impuesto al valor agregado. Gaceta Oficial N. 38.632 del 26 de
Febrero del 2007. Caracas, Venezuela.
Reglamento de la Ley de impuesto Sobre La Renta. Gaceta Oficial N 5662
del 24 de septiembre de 2003. Caracas. Venezuela.

Documentos en lnea:
BARNOLA, J. (2009).Impuestos dividendo. Documento disponible en:
http://servipros-silvaneptaligmailcom.blogspot.com/2009/08/impuesto-
dividendos.html. Consultado el: 03-06-2013 .
BENSHIMOL, A. (2013). El Impuesto a los Dividendos. Documento
disponible en:
http://www.terra.com.ve/paginaslegales/articulo/html/ple48.htm.
Consultado el: 04-06-2013
Impuesto al dividendo


MIJARES, M (S/F) Acreditacin del impuesto pagado en el exterior.
Documento disponible en:
http://www.mma.com.ve/boletines.asp?id=166. Consultado el: 08-05-
2013

PEA, A. (S/F). Gravamen a los dividendos: Renta Neta vs. Renta Fiscal
Gravada. Documento disponible en:
http://www.fccpv.org/htdocs/hojas_htm/gravamen_a_los_dividendos.htm.
Consultado el: 03-06-2013
SENIAT (S/F). Glosario Tributos Internos. Documento disponible en:
http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO
_SENIAT/03TRIBUTOS/3.8GLOSARIO/3.8GLOSARIO_TRIBUTOS_INT
ERNOS.pdf. Consultado el 29-05-2013
SENIAT(S/F). Gravamen a los Dividendos. Documento .Disponible en:
http://www.lisandroferreira.com.ve/documents/ISLR9GRAVAMENDIVIDE
NDOS1.pdf. Consultado el: 03-06-2013
VALDES, J (2010). Dividendos Presuntos. Documento disponible en:
http://apuntesdetributo.blogspot.com/2010/12/los-dividendos-
presuntos.html. Consultado el: 04-06-2013