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Aula 02

Curso: Contabilidade Geral p/ CGE-MA


Professores: Gabriel Rabelo, Luciano Rosa
808.369.091-00 - Marcio Barros Costa
Contabilidade Geral para a CGE-MA
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02

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SUMRIO

1. OL, AMIGOS. ............................................................................................................ 2
1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO ...................................................... 3
1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE ................................................................................. 3
1.1.1 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL .................................................... 3
1.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE .............................................................................. 4
1.1.3 DEFINIO DE ATIVO: .......................................................................................... 5
2 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO .......................................................................... 6
2.1 DISPONIBILIDADES ................................................................................................ 6
2.2 CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES ............................................ 6
2.3 ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS ............................................... 7
2.4 - ESTOQUES ........................................................................................................... 11
2.4.1 - ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICAO PRPRIA). ................................ 15
2.4.2 - ESTOQUE DE MATRIAS PRIMAS .......................................................................... 16
ATIVO NO CIRCULANTE................................................................................................ 18
2.5 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO....................................................................... 18
2.5.1 AJUSTE A VALOR PRESENTE ................................................................................ 19
2.6 - INVESTIMENTOS ................................................................................................... 22
2.6.1 - MTODO DE CUSTO ............................................................................................ 22
2.6.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL ............................................................ 23
2.7 - IMOBILIZADO ....................................................................................................... 35
2.7.1. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS ...................................................... 38
2.7.2. AMORTIZAO .................................................................................................... 42
2.7.3. EXAUSTO .......................................................................................................... 44
2.7.4 - ARRENDAMENTO MERCANTIL ............................................................................... 44
2.8 - INTANGVEL ......................................................................................................... 46
3 - CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO ..................................................................... 49
4 QUESTES COMENTADAS ......................................................................................... 51
5 - QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ....................................................................... 75
6 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................... 85

AULA 02: 4.2 BALANO PATRIMONIAL.
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1. OL, AMIGOS.

Ol, meus amigos. Como esto?!

Agradecemos por estarem aqui, em mais um encontro conosco, no curso de
Contabilidade Geral para Auditor do Estado da Controladoria Geral do
Estado do Maranho.

Conforme dito aula passada, neste encontro, continuaremos a falar sobre o
balano patrimonial.

No encontro de n. 1 tratamos dos aspectos conceituais relativos ao balano
patrimonial. De l, voc ter de saber, por exemplo, o que reserva legal e
qual o percentual destinado sua constituio. Dever saber, ainda, o que
um ativo no circulante intangvel e assim por diante. Aqui, voc aprender o
que o teste de recuperabilidade, quando deve ser feito. E mais, o que
amortizao, exausto, depreciao.

Com a aula de hoje, teremos terminado os seguintes tpicos:

I. Contabilidade Geral: 1 Princpios de contabilidade (aprovados pelo
Conselho Federal de Contabilidade - CFC - por meio da Resoluo do
CFC n. 750/1993 e suas alteraes). 2 Estrutura conceitual para elaborao
e divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro (Deliberao CVM n. 675, de
13/12/2011). 3 Estrutura conceitual para apresentao das Demonstraes
Contbeis (Deliberao CVM n. 676, de 13/12/2011). 4 Elaborao de
demonstraes contbeis pela legislao societria (art. 176 a 188 da
Lei n. 6.404/1976) e pelos pronunciamentos contbeis do Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC). 4.1 Demonstrao do fluxo de caixa
(mtodos direto e indireto). 4.2 Balano patrimonial. 4.3 Demonstrao do
resultado e demonstrao do resultado abrangente. 4.4 Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido. 4.5 Demonstrao do valor adicionado. 5
Avaliao de investimentos em coligadas e controladas e consolidao de
demonstraes contbeis de acordo com os art. 248 a 250 da Lei n.
6.404/1976.


Deixamos, novamente, os nossos e-mails:

gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br

Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos
possamos ter cincia do que est se passando no curso.

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isso! Vamos comear a nossa batalha?!

Forte abrao!

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO

1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

H dois princpios que esto fortemente relacionados com a avaliao dos ativos
e passivos. Portanto, vamos iniciar a aula examinando esses princpios.

1.1.1 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

Este princpio determina que os componentes do patrimnio devem ser
inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em
moeda nacional.

Aps o registro inicial, diferentes bases de mensurao podem ser utilizadas, ao
longo do tempo, a depender da natureza do item registrado na contabilidade.

Com isso, ocorre uma variao do custo histrico. A Resoluo CFC 1282/2010
lista as seguintes bases de mensurao:

I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem
pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que
so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so
registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da
obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no
curso normal das operaes; e

II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os
componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes
decorrentes dos seguintes fatores:

a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos
equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes
de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na
data ou no perodo das demonstraes contbeis;

b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma
ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de
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caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as
correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;

c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do
fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no
curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor
presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera
seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da
Entidade;

d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem
favorecimentos; e

e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da
moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.

2. So resultantes da adoo da atualizao monetria:

I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no
representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim
de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes
patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente
o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a
aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do
poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1282/10)

importante ressaltar que, aps o registro pelo valor original, um determinado
item do ativo pode ser avaliado a valor justo; ou ajustado a valor presente; ou
mesmo permanecer com o custo histrico. A natureza do item vai determinar o
tipo de variao do custo histrico que ser utilizada. Vamos ver este assunto
em detalhes, adiante.

1.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE

Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em
operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos
componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1282/10)

O princpio da continuidade est diretamente ligado avaliao dos ativos e
passivos da empresa.
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Basicamente, todo o ativo fica registrado por valores de entrada. Por
exemplo, as mquinas e equipamentos ficam registrados pelos valores que a
empresa pagou, menos a depreciao acumulada e eventual ajuste para
perdas. Esse critrio de avaliao vlido em funo da continuidade esperada
da empresa.

Se no houver continuidade (se a empresa for fechar as portas), a no importa
mais quanto a empresa pagou pelas mquinas; interessa saber por quanto elas
sero vendidas.

Assim, na ausncia de continuidade, samos de uma contabilidade
basicamente a preos de entrada para uma contabilidade a preos de
sada.

No caso do passivo, se a empresa tiver dvidas a longo prazo e houver
descontinuidade, as dvidas passam a ter vencimento antecipado (ningum vai
ficar com dvidas de uma empresa fechada; se houver falncia, os credores iro
se habilitar junto massa falida, enfim , vo tomar as providncias necessrias
para receber a dvida).

J foi cobrado em prova:

(FCC/TRF 4 regio/Analista Contabilidade/2010) O princpio contbil que se
relaciona diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e
formao do resultado, alm de constituir dado importante para aferir a
capacidade futura de gerao de resultados o Princpio

(A) da Continuidade.
(B) do Registro pelo valor original.
(C) da Oportunidade.
(D) da Entidade.
(E) da Prudncia.

Gabarito A.

1.1.3 DEFINIO DE ATIVO:

O pronunciamento CPC 00 Pronunciamento Conceitual Bsico apresenta a
seguinte definio de Ativo:

Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para
a entidade;

Vamos examinar mais atentamente essa parte: do qual se espera que
resultem futuros benefcios econmicos para a entidade.
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Um ativo pode produzir benefcios para a empresa de duas maneiras: sendo
usado para produzir outros bens e servios, que sero vendidos; ou atravs da
venda direta do ativo.

Vamos supor que determinada empresa compre uma mquina que serve
apenas para produzir vdeos cassetes. Dois anos aps a compra, e empresa
decide encerrar a produo de vdeos cassetes e produzir aparelhos de DVD.

Nesse caso, se no for possvel adaptar a mquina para produzir aparelhos de
DVD e nem vend-la (supondo que os outros fabricantes de vdeo cassetes j
mudaram para DVD), ento o valor da mquina na contabilidade dever ser
zero (que o valor dos seus benefcios futuros.)

Assim, chegamos num importante conceito geral para a avaliao do ativo:

Nenhum ativo pode estar registrado na contabilidade por um valor
superior ao seu futuro benefcio econmico.

Este conceito a base para o Teste de Recuperabilidade, que veremos adiante.

Agora, vamos estudar os critrios de avaliao para o Ativo, para as principais
contas.

2 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO

2.1 DISPONIBILIDADES

Principais contas: Caixa e Bancos conta Movimento.

Estas contas ficam registradas pelo valor original.

2.2 CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES

Ficam registrados pelo valor original, menos estimativas de perdas para reduzi-
las ao valor provvel de realizao. Normalmente, as estimativas de perdas
nessas contas so chamadas de Proviso para Devedores Duvidosos, embora
esta no seja a denominao mais correta tecnicamente. O correto seria
Perdas Estimadas com Devedores Duvidosos.

Mas, como j est consagrada a denominao de Proviso para Devedores
Duvidosos (PDD), se aparecer assim na prova, aceite normalmente.

As contas registradas no Ativo No Circulante devem ser ajustadas a valor
presente. As contas do ativo circulante apenas so ajustadas a valor presente
se os efeitos forem relevantes.

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Confira o texto da Lei 6404/76:
Art. 183 - VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo
prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando
houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
No h nenhum nmero ou percentual indicando quando um ajuste passa a ser
relevante ou no. Todavia, deve-se ter em mente que para serem teis, as
informaes devem ser relevantes s necessidades dos usurios na tomada de
decises. As informaes so relevantes quando podem influenciar as
decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de
eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas
avaliaes anteriores.

Portanto, os elementos do ativo circulante devem ser ajustados quando
puderem influenciar as decises econmicas dos usurios, ou seja, quando
forem relevantes.

Veremos o Ajuste a Valor Presente quando estudarmos o Ativo Realizvel a
Longo Prazo, adiante.

2.3 ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS

Vamos dar uma varrida geral no assunto, pois o tema novidade.

De acordo com o artigo 183 da Lei das S/As:

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero
avaliados segundo os seguintes critrios:

I As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive
derivativos, e em direitos e ttulos de crditos,
classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo
prazo:

a) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes
destinadas negociao ou disponveis para a venda;
e
b) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso,
atualizado conforme disposies legais ou
contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso das demais
aplicaes e os direitos e ttulos de crdito.

Os instrumentos financeiros so classificados em 4 grandes grupos:

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1) Emprstimos e recebveis normais de transaes comuns, como
contas a receber de clientes, fornecedores, contas e impostos a pagar etc., que
continuam registrados pelos seus valores originais conforme regras anteriores,
sujeitos s provises para perdas e ajuste a valor presente (no caso de esse
efeito ser relevante). No esto destinados negociao e a entidade fica com
eles at seu vencimento. A apropriao de receita ou despesa para esses
instrumentos se d pela taxa efetiva de juros.

2) Investimentos mantidos at o vencimento, aqueles para os quais a
entidade demonstre essa inteno e mostre, objetivamente, que tem condies
de manter essa condio, que continuam tambm como antes: registrados pelo
valor original mais os encargos ou rendimentos financeiros (ou seja, ao custo
amortizado, pela curva). A apropriao de receita ou despesa para esses
instrumentos se d pela taxa efetiva de juros.

3) Ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por
meio do resultado, composto pelos ativos e passivos financeiros
destinados a serem negociados e j colocados nessa condio de
negociao, a serem avaliados ao seu valor justo (normalmente valor de
mercado), com todas as contrapartidas das variaes nesse valor contabilizadas
diretamente no resultado.

4) Ativos financeiros disponveis para venda, constitudo pelos que sero
negociados no futuro, a serem registrados pelo custo amortizado e, aps isso,
ajustados ao valor justo. As contrapartidas do ajuste pela curva (encargos e
rendimentos financeiros) vo ao resultado e, aps isso, os ajustes ao valor justo
ficam na conta de patrimnio lquido ajustes de variao patrimonial at que os
ativos e passivos sejam reclassificados para o item anterior ou efetivamente
negociados, o que ocorrer primeiro.

Como a denominao dos tipos de instrumentos financeiros uma traduo do
original em ingls, fica difcil entender a diferena entre destinados
negociao e disponveis para venda.

O FIPECAFI, atravs do Suplemento do Manual de Contabilidade das
Sociedades por Aes, 1
a
. Edio, sugere que tais instrumentos sejam
chamados de Destinados negociao imediata e disponveis para venda
futura, o que destaca bem a diferena entre eles.

Vamos examinar a avaliao e a contabilizao, atravs do seguinte exemplo:

Suponha que uma determinada empresa adquiriu 3 ttulos do Governo, ao valor
unitrio de 10.000 cada um, com a seguinte finalidade:

Ttulo 1 - ser mantido at o vencimento.
Ttulo 2 classificado como destinado negociao imediata
Ttulo 3 classificado como disponvel para venda futura.
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Contabilizao no momento da compra:

D Instrumentos financeiros mantidos at o vencimento 10.000
D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata 10.000
D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura 10.000
C Caixa 30.000

No final do ano, tais ttulos apresentam um rendimento de juros de 600 reais,
os quais sero pagos no vencimento do ttulo, e o seu valor justo de 11.000
reais.

Contabilizao:

1 MANTIDO AT O VENCIMENTO:

D Instrumentos financeiros mantidos at o vencimento 600
C Receita de juros (resultado) 600

Neste caso, no h avaliao a valor justo. O ttulo fica registrado pela curva,
ou pelo custo amortizado, ou seja, pelo valor pago mais os rendimentos
apropriados por competncia.

2 DESTINADO NEGOCIAO IMEDIATA:

Pelo rendimento:

D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata 600
C Receita de juros (resultado) 600

Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o
valor justo de 11.000, precisamos reconhecer uma receita de 400 reais,
tambm no resultado:

Pela avaliao a valor justo:

D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata 400
C Ajuste a valor justo (resultado) 400

3 - DISPONVEL PARA VENDA FUTURA

Pelo rendimento:

D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura 600
C Receita de juros (resultado) 600

Pela avaliao a valor justo:
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D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura 400
C Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) 400

O valor justo pode ser menor que o valor do ttulo. Por exemplo, vamos supor
que o valor justo do exemplo anterior seja 10.500.

Ttulo 1 mantido at o vencimento no h alterao, pois esta categoria
no avaliada pelo valor justo.

Titulo 2 : Destinado negociao imediata:

Pelo rendimento:

D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata 600
C Receita de juros (resultado) 600

Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o
valor justo de 10.500, precisamos reconhecer uma despesa de 100 reais,
tambm no resultado:

Pela avaliao a valor justo:

D Despesa de ajuste a valor justo (resultado) 100
C Instrumentos financeiros destinados negociao imediata 100

Ttulo 3 Disponvel para venda futura:

Pelo rendimento:

D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura 600
C Receita de juros (resultado) 600

Pela avaliao a valor justo:

D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) 100
C Instrumentos financeiros disponveis para venda futura 100

Algumas bancas j esto cobrando este assunto. Vejam esta questo da FCC,
do concurso para Analista de Controle Externo Contabilidade, do TCE / GO de
2009:

(FCC/ACE/GO/2009) Suponha a aquisio, em 30/11/X8, de um ativo financeiro
no valor de R$ 1.000,00, classificado na data de aquisio em 'disponvel para
venda'. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de mercado desse
ttulo 30 dias aps a sua aquisio de R$ 1.015,00. De acordo com estas
informaes, em 30/12/X8, a empresa registrar,
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(A) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00.
(B) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 15,00.
(C) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 20,00 e no
Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo devedor).
(D) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no
Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 20,00 (saldo credor).
(E) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no
Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo credor).

Comentrios

Rendimento: 1000 x 2 % = 20,00

O rendimento contabilizado no Resultado.

D Instrumentos financeiros (ativo) 20
C Receitas financeiras(resultado) 20

Com isso, o ttulo fica registrado a 1020,00. Mas o valor justo de 1015,00.
Assim, temos que reconhecer a diferena no PL, na conta Ajuste de Avaliao
Patrimonial.

D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) 5
C Instrumentos financeiros (ativo) 5

Gabarito C.

2.4 - ESTOQUES

Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:

MENSURAO DE ESTOQUE

9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor
de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.

Esta a regra bsica de mensurao dos estoques, que anteriormente era
chamada de: custo ou mercado, dos dois o menor.

Vamos ver algumas definies do pronunciamento CPC 16(R1) Estoques, e, a
seguir, orientaes mais especficas para cada diferente tipo de estoque.

Texto do CPC (R1) 16 Estoques:

6. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados
Especificados:
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Estoques so ativos:

(a) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
(b) em processo de produo para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou
transformados no processo de produo ou na prestao de servios.

Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos
negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos
estimados necessrios para se concretizar a venda.

Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo
liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes
entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da
transao ou que caracterizem uma transao compulsria.

7. O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera
realizar com a venda do estoque no curso normal dos negcios. O valor justo
reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre
compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro um
valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo j no . Por isso, o
valor realizvel lquido dos estoques pode no ser equivalente ao valor
justo deduzido dos gastos necessrios para a respectiva venda.

8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo,
por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou
terrenos e outros imveis para revenda. Os estoques tambm compreendem
produtos acabados e produtos em processo de produo pela entidade e
incluem matrias-primas e materiais aguardando utilizao no processo de
produo, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. No
caso de prestador de servios, os estoques devem incluir os custos do servio,
tal como descrito no item 19, para o qual a entidade ainda no tenha
reconhecido a respectiva receita (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 30 -
Receita).

Destacamos os seguintes pontos:

1) VALOR REALIZVEL LQUIDO DIFERENTE DE VALOR JUSTO. O
primeiro um valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo um
valor de ordem geral. Por isso, podem ser diferentes.

2) Embora parea estranho, consta no pronunciamento os estoques do
prestador de servios, que devem incluir os custos do servio.

Texto do Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:

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CUSTOS DO ESTOQUE

10. O VALOR DE CUSTO DO ESTOQUE DEVE INCLUIR TODOS OS CUSTOS
DE AQUISIO E DE TRANSFORMAO, BEM COMO OUTROS CUSTOS
INCORRIDOS PARA TRAZER OS ESTOQUES SUA CONDIO E
LOCALIZAO ATUAIS.

CUSTOS DE AQUISIO

11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)

Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:

1) Preo de compra

2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
tributos recuperveis so:
a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no
cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
modalidade no cumulativa)

3) Custos de transporte (frete), seguro, manuseio e outros diretamente
atribuveis aquisio.

Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de
aquisio.

Descontos comerciais ou incondicionais so aqueles que so negociados no
momento da compra, sem nenhuma condio. Exemplo: determinada
mercadoria custa 100 reais a unidade, mas, na negociao, acaba saindo por 95
reais. O vendedor concede um desconto de 5 reais, para realizar a venda. Esse
tipo de desconto deve ser deduzido do custo do produto.

J que falamos em descontos, vamos mencionar tambm o desconto
financeiro ou condicional. Ocorre quando o vendedor oferece um desconto
para antecipar o pagamento. Por exemplo, numa determinada venda, com
vencimento em 30 dias, o vendedor pode oferecer um desconto de 2% para
pagamento em 15 dias.

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Esse tipo de desconto contabilizado como Receita Financeira, para o
comprador, e no afeta o custo do estoque.

O abatimento ocorre num momento posterior compra. Por exemplo, uma
loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a
mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor
pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja devolvida.
Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a Nota Fiscal
emitida por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque apenas 97
reais (sem considerar impostos ou outros custos).

Frete e Armazenagem: J mencionamos que o frete integra o custo das
compras de estoque..
Mas vale ressaltar o seguinte ponto: o frete sobre as vendas da empresa (ou
seja, o valor gasto para enviar os produtos acabados aos clientes) deve ser
tratado como despesa.

Frete sobre compras (matria prima, mercadoria) CUSTO

Frete sobre venda DESPESA

Com relao armazenagem, ocorre a seguinte distino: quando a empresa
compra matria prima, pode ser necessrio armazen-la por algum tempo,
antes de utiliz-la na produo.

Tais gastos com armazenagem so includos no custo da produo.

Mas, quando uma empresa adquire mercadoria, os gastos com armazenagem
so considerados despesas. Pois a mercadoria j est pronta, j foi produzida.
O tempo de estocagem no ocorre para coloc-las em condies de venda.
Portanto, tais gastos vo para a despesa.

Armazenagem de matria prima CUSTO
Armazenagem de mercadorias ou produtos acabados DESPESA


A lei das S.A.s (Lei 6.404/76) estabelece o seguinte, sobre esse assunto:
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
(...)
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
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Estas so as determinaes gerais sobre avaliao de estoque. Veremos agora
alguns pontos especficos.

2.4.1 - ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICAO PRPRIA).

1) Os custos dos produtos fabricados incluem a alocao sistemtica de todos
os custos, diretos e indiretos de produo, fixos e variveis, que sejam
incorridos para transformar os materiais em produtos acabados.

2) A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas
deve ser baseada na capacidade normal de produo. Ou seja, as perdas
normais de produo so apropriadas aos custos; as perdas excepcionais
devem ser apropriadas diretamente no resultado do perodo.

A ESAF j cobrou:

(ESAF) No processo produtivo da empresa Desperdcio S.A., no ms de julho de
2005, ocorreram perdas com rebarbas decorrentes do corte de tecidos da linha
de produo. Em virtude da contratao de funcionrio sem experincia houve
a perda de 100 itens por mau uso de equipamentos. De acordo com os
conceitos contbeis, devem ser registradas essas perdas:

a) ambas como custo dos produtos vendidos.
b) respectivamente, como despesa operacional e custo.
c) ambas como despesas no-operacionais no resultado.
d) ambas como despesas operacionais no resultado.
e) respectivamente, como custo e despesa operacional

A perda normal entra no custo dos produtos; a perda excepcional classificada
diretamente como despesa do perodo.

Gabarito: letra E.

3) Construo de Ativo Qualificvel:

O Pronunciamento CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece que ATIVO
QUALIFICVEL um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de
tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos. Pode
ser estoque, imobilizado, ativo intangvel, plantas para manufaturas, e outros.

Os custos de emprstimos incorridos para financiar a construo de ativos
imobilizados so apropriados ao custo do ativo. Outros custos de emprstimos
so reconhecidos como despesa no perodo em que so incorridos.

CUSTOS DE EMPRSTIMOS so juros e outros custos que a entidade incorre
em conexo com o emprstimo de recursos.

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2.4.2 - ESTOQUE DE MATRIAS PRIMAS

registrado pelo valor original, e deve incluir todos os custos de aquisio, bem
como outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e
localizao atuais.

Assim, o custo dos estoques de matria-prima compreende o preo de compra,
os impostos de importao e outros tributos, bem como os custos de
transporte, seguro, manuseio e outros diretamente relacionados com a
aquisio dos materiais.

No caso de compra a prazo, os juros e despesas financeiras no devem integrar
o custo do estoque. Devem ser apropriados como despesas financeiras
proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de financiamento de ativos
qualificveis.

Descontos comerciais e abatimentos no integram o custo.

No caso de estoques importados, a variao cambial incorrida at a data da
entrada da matria prima no estabelecimento do comprador ser integrada ao
custo; a partir da, ser apropriada como despesa financeira.

Segundo a Lei das S.A.s (lei 6404/76):
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
1
o
Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao
dada pela Lei n 11.941, de 2009)
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam
ser repostos, mediante compra no mercado;
Os estoques de matrias-primas, via de regra, no se destinam a ser vendidos.
Sero usados na fabricao de produtos acabados. por isso que o preo de
reposio considerado o valor justo; o preo pelo qual o fornecedor das
matrias-primas ir vend-la.

H ainda outro ponto na avaliao das matrias-primas. Conforme o CPC 16
Estoques:

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32. Os materiais e os outros bens de consumo mantidos para uso na produo
de estoques ou na prestao de servios no sero reduzidos abaixo do custo
se for previsvel que os produtos acabados em que eles devem ser incorporados
ou os servios em que sero utilizados sejam vendidos pelo custo ou acima do
custo. Porm, quando a diminuio no preo dos produtos acabados ou no
preo dos servios prestados indicar que o custo de elaborao desses produtos
ou servios exceder seu valor realizvel lquido, os materiais e os outros bens
de consumo devem ser reduzidos ao valor realizvel lquido. Em tais
circunstncias, o custo de reposio dos materiais pode ser a melhor medida
disponvel do seu valor realizvel lquido.

Os produtos acabados e as mercadorias destinam-se, apenas, venda. A
empresa s pode ganhar dinheiro com tais estoques atravs da venda. Assim,
quando o valor realizvel lquido fica abaixo do custo, o estoque deve ser
ajustado, reconhecendo-se uma perda.

No caso das matrias-primas, alm de comparar o custo com o preo de
reposio, devemos tambm verificar se os produtos acabados nos quais eles
sero incorporado possui preo igual ou superior ao custo. Nesse caso, no
ajustamos o estoque de matrias-primas, eis que seu valor ser recuperado
pelo uso nos produtos acabados.

Vamos examinar a avaliao de mais um tipo de estoque. Conforme a Lei
6404/76:

Art. 183, 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda
podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume
mercantil aceito pela tcnica contbil

As mercadorias fungveis so as commodities, ou seja, soja, suco de laranja,
caf, etc.

As commodities possuem cotao na bolsa de mercadoria. Portanto,
normalmente ficam registradas na contabilidade pela cotao da bolsa. Se uma
empresa possui um estoque de, digamos, cem toneladas de soja, ela
conseguir vender esse estoque pela cotao atual da soja na bolsa de
mercadorias.

Repare que isso tira a necessidade de negociao. E esta a diferena entre as
mercadorias fungveis e as outras mercadorias.

Vamos examinar os outros produtos. Uma determinada empresa pode usar ao,
borracha, tinta e outras matrias primas que custaram 10.000 e construir um
carro que ser vendido por 20.000.

Depois de construdo, o carro continua avaliado na contabilidade ao preo de
custo de 10.000.
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E porque no podemos avaliar o carro em estoque pelo seu preo de venda, no
caso, de 20.000? Afinal, a empresa j finalizou o esforo de fabricao do
produto.

Mas falta uma parte essencial, que a validao do mercado. Se a empresa
conseguir vender o carro por 20.000, ir reconhecer uma receita de venda e um
lucro, pois o mercado aceitou esse preo.

Mas se ningum quiser comprar o carro por 20.000, ser necessrio negociar e
eventualmente diminuir o preo.

Assim, por prudncia, o carro, apesar de j construdo, fica registrado pelo
custo, at que o mercado aceite o preo estabelecido pela empresa.

Com as commodities, no h necessidade de negociao. O preo j est
estabelecido pela cotao em bolsa.

ATIVO NO CIRCULANTE

2.5 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

Conforme a Lei 6404/76:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em
direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a
longo prazo:
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme
disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de
crdito;
VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero
ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
J vimos quais os critrios para classificar um ativo como circulante ou
realizvel a longo prazo.

Basicamente, os ativos realizveis a longo prazo so iguais aos ativos
circulantes, exceto pelo prazo de realizao. Podemos ter, por exemplo,
estoques, duplicatas a receber, adiantamento a fornecedores, e outra contas,
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registradas tanto no ativo circulante quanto no ativo realizvel a longo prazo, a
depender do prazo de realizao.

Assim, os critrios de avaliao para esses itens so os mesmos.

2.5.1 AJUSTE A VALOR PRESENTE

Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que est previsto para se
realizar em data futura a termos monetrios de hoje.

As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operao,
juros e encargos financeiros referentes remunerao de um capital no futuro.

Assim, a contabilizao pelo valor nominal faz com que essas operaes sejam
demonstradas de forma superavaliada no Balano Patrimonial. Fica difcil,
tambm, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com
operaes da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para
que possamos dirimir esse problema.

Vamos a um exemplo. Uma empresa pode adquirir um equipamento pelo preo
vista de 100.000 ou em 12 prestaes de 10.000, no total de 120.000.

Sem o ajuste a valor presente (ou seja, segundo a contabilizao anterior),
teramos a seguinte contabilizao:

Compra vista:

D Imobilizado (equipamento) 100.000
C Caixa/bancos 100.000

Compra a prazo:

D - Imobilizado (equipamento) 120.000
C Fornecedores (passivo) 120.000

No segundo caso, a contabilizao inclui uma parcela financeira, devido ao
pagamento parcelado. Com isso, o preo do equipamento ficou inflado por
despesas financeiras.

Em diversos pronunciamentos do CPC (estoque, imobilizado, intangvel),
encontramos a seguinte determinao:

No caso de venda a prazo, os juros e despesas financeiras no devem integrar
o custo do estoque (ou imobilizado, ou intangvel). Devem ser apropriados
como despesas financeiras proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de
financiamento de ativos qualificveis.

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isso o que conseguimos com o ajuste a valor presente. No exemplo acima,
supondo que o ajuste seja relevante, a contabilizao seria a seguinte:

Compra a prazo (com ajuste a valor presente)

D - Imobilizado (equipamento) 100.000
D Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo) 20.000
C fornecedores (passivo) 120.000

Compare essa contabilizao com a realizada para a compra a vista. O ativo fica
registrado pelo mesmo valor, nos dois casos, e a diferena apropriada como
despesa financeira, ms a ms:

D Despesa financeira
C - Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo)

A mensurao contbil a valor presente deve ser aplicada no reconhecimento
inicial de ativos e passivos. Depois disso, no mais se altera, a no ser que haja
alguma renegociao, modificando as condies iniciais.

Faz-se necessrio observar que a aplicao do conceito de ajuste a valor
presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo. Por isso,
valor presente e valor justo no so sinnimos.

Por exemplo, a compra financiada de um veculo por um cliente especial que,
por causa dessa situao, obtenha taxa no de mercado para esse
financiamento, faz com que a aplicao do conceito de valor presente com a
taxa caracterstica da transao e do risco desse cliente leve o ativo, no
comprador, a um valor inferior ao seu valor justo; nesse caso prevalece
contabilmente o valor calculado a valor presente, inferior ao valor justo, por
representar melhor o efetivo custo de aquisio para o comprador. Em
contrapartida o vendedor reconhece a contrapartida do ajuste a valor presente
do seu recebvel como reduo da receita, evidenciando que, nesse caso, ter
obtido um valor de venda inferior ao praticado no mercado.

Lembramos que Valor justo valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre
partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com
ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que
caracterizem uma transao compulsria. (definio usada nos
pronunciamentos do CPC)

Exemplo de contabilizao: Vamos supor uma venda, no valor de 10.000, com
vencimento daqui a 15 meses, e que a taxa de juros na operao seja de 2%
ao ms, e que o ajuste a valor presente seja relevante. A contabilizao fica
assim (omitimos os centavos):

Pela venda:
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D Contas a receber a longo prazo ( no circulante) 10.000
C - Receita bruta de vendas 10.000

Pelo registro a valor presente no momento em que realizada a venda:

D Receita bruta de vendas 2.570
C A.V.P. receita financeira a apropriar (retificadora ativo) 2.570

O clculo do ajuste deve ser feito pelo mtodo exponencial.

10000 / (1,02)^15 = 7.430

Leia-se: 10.000 dividido por 1,02 elevado a 15.

O valor da receita financeira do primeiro ms calculada assim:

7.430 x 0,02 = 149

A contabilizao da receita financeira:

D A.V.P. receita financeira a apropriar (retificadora ativo) 149
C Receita financeira comercial 149

Apresentamos, abaixo, o quadro completo de controle dos juros:

Ms Valor inicial Taxa juros Valor juros Total
1 7.430 0,02 149 7.579
2 7.579 0,02 152 7.730
3 7.730 0,02 155 7.885
4 7.885 0,02 158 8.043
5 8.043 0,02 161 8.203
6 8.203 0,02 164 8.368
7 8.368 0,02 167 8.535
8 8.535 0,02 171 8.706
9 8.706 0,02 174 8.880
10 8.880 0,02 178 9.057
11 9.057 0,02 181 9.238
12 9.238 0,02 185 9.423
13 9.423 0,02 188 9.612
14 9.612 0,02 192 9.804
15 9.804 0,02 196 10.000
Total 2.570

Na prova, a questo dever fornecer o quadro acima, ou cobrar um valor fcil
de calcular, como os juros do primeiro ou do segundo ms.

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Algumas bancas podem, para facilitar, cobrar juros simples, embora o mais
correto seja o mtodo exponencial, que usa juros compostos.

2.6 - INVESTIMENTOS

H duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo Mtodo de
Custo ou pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.

Os investimentos em coligadas e controladas so avaliados pelo Mtodo da
Equivalncia Patrimonial.

Os outros investimentos, que no sejam em coligadas e controladas, sero
avaliados pelo mtodo de Custo.

2.6.1 - MTODO DE CUSTO

Conforme a Lei 6404/76:
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades,
ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido
de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa
perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em
razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas
bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso
para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo
do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;
Os artigos 248 a 250 referem-se aos investimentos em coligadas e controladas,
que estudaremos a seguir.

Os investimentos que no sejam em coligadas ou controladas so avaliados
pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis.

Os dividendos distribudos so contabilizados como receita, quando da
distribuio.

Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at 6 meses aps a aquisio
do investimento so considerados como uma recuperao de parte do
investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor da compra j
inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo.
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Confira o Regulamento do Imposto de Renda:
Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em
decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio,
adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero
registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no
influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2).
Segundo o Manual de Contabilidade Societria, de Srgio de Iudcibus e outros,
1 edio, 2010, as normas internacionais de contabilidade no aceitam esse
procedimento.

2.6.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

A Lei 6.404/76 estabelece o seguinte:

Avaliao do Investimento em Coligadas e Controladas

Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas
ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo
grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redao dada
pela Lei n 11.941, de 2009)

I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser determinado
com base em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, com
observncia das normas desta Lei, na mesma data, ou at 60 (sessenta) dias,
no mximo, antes da data do balano da companhia; no valor de patrimnio
lquido no sero computados os resultados no realizados decorrentes de
negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia,
ou por ela controladas;

II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o
valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem de
participao no capital da coligada ou controlada;

III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e o
custo de aquisio corrigido monetariamente; somente ser registrada como
resultado do exerccio:

a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada;
b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos;
c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios.

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1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste
artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de
crditos da companhia contra as coligadas e controladas.

2 A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, dever
elaborar e fornecer o balano ou balancete de verificao previsto no nmero I.

Vamos examinar as alteraes dos pronunciamentos do CPC, com respeito
equivalncia:

1) Definies.

Texto do Pronunciamento CPC 18 - Investimento em Coligada e em Controlada:

2. Os termos a seguir so utilizados no presente Pronunciamento com os
seguintes significados:

Coligada uma entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de
sociedade tal como uma parceria, sobre a qual o investidor tem influncia
significativa e que no se configura como controlada ou participao em
empreendimento sob controle conjunto (joint venture).

Demonstraes consolidadas so demonstraes contbeis de um conjunto
de entidades (grupo econmico) apresentadas como se fossem as de uma nica
entidade econmica.

Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais da
entidade de forma a obter benefcios de suas atividades.

Mtodo de equivalncia patrimonial o mtodo de contabilizao por meio
do qual o investimento inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente
ajustado pelo reconhecimento da participao atribuda ao investidor nas
alteraes dos ativos lquidos da investida. O resultado do perodo do investidor
deve incluir a parte que lhe cabe nos resultados gerados pela investida.

Controle conjunto o compartilhamento do controle, contratualmente
estabelecido, sobre uma atividade econmica que existe somente quando as
decises estratgicas, financeiras e operacionais relativas atividade exigirem o
consentimento unnime das partes que compartilham o controle (os
empreendedores).

Influncia significativa o poder de participar nas decises financeiras e
operacionais da investida, sem controlar de forma individual ou conjunta essas
polticas.

Controlada a entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de
sociedade tal como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou por
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meio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de
modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger
a maioria dos administradores.


Comentrios:

A Lei 6404/76 (Lei das S.A.s) apresenta as seguintes definies:

Art. 243 2: Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora,
diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio
que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.

Este conceito est plenamente de acordo com o conceito de controlada do
pronunciamento do CPC.

Lei 6404/76 Art. 243 1: So coligadas as sociedades nas quais a investidora
tenha influncia significativa.

4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm
ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou
operacional da investida, sem control-la.

5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20%
(vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la.

Para definir se uma empresa ou no coligada precisamos verificar a existncia
da INFLUNCIA SIGNIFICATIVA.

H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA: trata-se de coligada e deve ser usado o
mtodo da equivalncia patrimonial.

NO H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA e se trata de investimento
permanente: deve ser avaliado pelo mtodo de custo.

Devemos notar que o 5 apresenta uma presuno relativa, que admite prova
em contrrio. Confira o texto do pronunciamento CPC 18:

INFLUNCIA SIGNIFICATIVA

6. Se o investidor mantm direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de
controladas), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presume-
se que ele tenha influncia significativa, a menos que possa ser
claramente demonstrado o contrrio. Por outro lado, se o investidor detm,
direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de
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vinte por cento do poder de voto da investida, presume-se que ele no
tenha influncia significativa, a menos que essa influncia possa ser
claramente demonstrada. A propriedade substancial ou majoritria da
investida por outro investidor no necessariamente impede que o investidor
minoritrio tenha influncia significativa.

7. A existncia de influncia significativa por investidor geralmente
evidenciada por um ou mais das seguintes formas:

(a) representao no conselho de administrao ou na diretoria da investida;
(b) participao nos processos de elaborao de polticas, inclusive em decises
sobre dividendos e outras distribuies;
(c) operaes materiais entre o investidor e a investida;
(d) intercmbio de diretores ou gerentes; ou
(e) fornecimento de informao tcnica essencial.

2) clculo do MEP

Vamos explicar o clculo do MEP, desde o incio. As bancas ainda no esto
cobrando o assunto com muita profundidade, normalmente encontramos
questes mais simples.

Os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que
faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.

Uma empresa Controlada quando a controladora, diretamente ou por meio
de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de
modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger
a maioria dos administradores.

O Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) consiste em reconhecer o resultado
auferido pela investida na medida em que ocorre, e no apenas quando h
distribuio de dividendos.

Para isso, multiplicamos o percentual de participao da investidora pelo PL da
investida, e comparamos com o valor do investimento da investidora.

Exemplifiquemos. A Cia ABC foi constituda em 31.12.X1, com capital social de
$100.000, sendo que a empresa KLS possui 90% do capital da Cia ABC. Trata-
se de uma controlada. Portanto esse investimento da empresa KLS ser
avaliado pelo MEP.

A CIA ABC apresentou os seguintes resultados:

31.12.X2 prejuzo de 40.000 (lanado integralmente em Prejuzos
acumulados)
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31.12.X3 lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos
acumulados)

31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para abater
o restante dos prejuzos e para constituio de reservas)

31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor
de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.

Na empresa KLS, a contabilizao, nos diversos anos, seria a seguinte:

Pela aquisio, em 31.12.X1:

D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 90.000
C Caixa/bancos 90.000

Como a Cia ABC acabou de ser constituda, seu balano patrimonial tem a
seguinte configurao:

Ativo 100.000
PL 100.000

A empresa KLS possui 90% do Capital Social da Cia ABC. Desse modo, o valor
do seu investimento de:

PL Cia ABC 100.000 x 90% = 90.000.

Em 31.12.X2 a Cia ABC apurou prejuzos de R$ 40.000. Seu Balano
Patrimonial o seguinte (Obs: para simplificar, vamos considerar que o Passivo
igual a zero. Como para o MEP o que interessa o valor do PL, tal
simplificao no far diferena).

CIA ABC

Ativo 60.000
Passivo x -

PL
Capital Social 100.000
Prejuzos acumulados (40.000)

Total Passivo + PL 60.000

Valor da participao da Empresa KLS:

R$ 60.000 x 90% = R$ 54.000
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Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da
empresa KLS:

Valor contabilizado do investimento: 90.000
Valor calculado pelo MEP: 54.000

Resultado do MEP: Prejuzo de $90.000 $54.000 = $36.000

Contabilizao na empresa KLS:

D Perdas com MEP (resultado) 36.000
C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 36.000

Com a contabilizao acima, o investimento fica registrado, na empresa KLS,
pelo valor de $54.000, que corresponde a 90% do PL da CIA ABC.

Outra forma de clculo do MEP: Como o resultado da Cia ABC foi um
prejuzo de $60.000, o resultado do MEP para a empresa KLS poderia ser
calculado diretamente sobre este resultado:

Prejuzo Cia ABC $40.000 x participao da KLS 90% = $36.000

31.12.X3 lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos
acumulados).

Contabilizao na Cia ABC:

D Resultado do Exerccio 10.000
C Prejuzos acumulados(PL) 10.000

O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:

CIA ABC

Ativo 70.000
Passivo -x-

PL

Capital Social 100.000
Prejuzos acumulados (30.000)

Total Passivo + PL 70.000

Valor da participao da Empresa KLS:

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R$ 70.000 x 90% = R$ 63.000

Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da
empresa KLS:

Valor contabilizado do investimento: 54.000
Valor calculado pelo MEP: 63.000

Resultado do MEP: Lucro de $63.000 $54.000 = $9.000

Contabilizao na empresa KLS:

D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 9.000
C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC 9.000

Outra forma de clculo do MEP:

Lucro Cia ABC $10.000
x participao da KLS x 90%
-------------
Resultado do MEP $9.000

Chamamos a ateno para o fato de que o MEP reflete, na investidora, o que
est ocorrendo com o resultado da investida. Assim, quando a investida apura
prejuzo ou lucro, isso se reflete no resultado da investira, independentemente
da distribuio dos dividendos.

31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para
abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas)

Contabilizao na Cia ABC:

D Resultado do Exerccio 50.000
C Prejuzos acumulados(PL) 30.000
C Reservas de Lucro (PL) 20.000

O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:

CIA ABC

Ativo 120.000
Passivo -x-

PL

Capital Social 100.000
Reservas de lucro 20.000
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Total Passivo + PL 120.000

Valor da participao da Empresa KLS:

R$ 120.000 x 90% = R$ 108.000

Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da
empresa KLS:

Valor contabilizado do investimento: 63.000
Valor calculado pelo MEP: 108.000

Resultado do MEP: Lucro de $108.000 $63.000 = $45.000

Contabilizao na empresa KLS:

D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 45.000
C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC 45.000

Outra forma de clculo do MEP:

Lucro Cia ABC $50.000
x participao da KLS x 90%
-------------
Resultado do MEP $45.000

31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor
de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.

Contabilizao na Cia ABC:

D Resultado do Exerccio 30.000
C Lucros Acumulados(PL) 30.000

A partir da conta Lucros Acumulados, feita a destinao dos lucros.
Lembramos que a conta Lucros Acumulados no pode constar com saldo no
Balano Patrimonial. Ou seja, todo o lucro apurado deve ser atribudo como
reservas de lucro ou como dividendos.

Contabilizao na Cia ABC:

D Lucros Acumulados (PL) 30.000
C Reservas de Lucro (PL) 10.000
C Dividendos a Pagar (Passivo) 20.000

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OBS: Estamos considerando que os dividendos so os dividendos obrigatrios.
A regra de contabilizao a seguinte:

Dividendos obrigatrios Passivo

Dividendos Adicionais no declarados at a data do balano: No so
contabilizados.

Dividendos Adicionais declarados at a data do balano: so contabilizados no
PL, at serem confirmados pela Assemblia de acionistas. Depois disso, vo
para o Passivo.

O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:

CIA ABC

Ativo 150.000
Passivo 20.000

PL

Capital Social 100.000
Reservas de lucro 30.000

Total Passivo + PL 150.000

Valor da participao da Empresa KLS:

Neste caso, precisamos considerar o PL da Cia ABC antes da distribuio dos
dividendos, para a correta apurao do resultado da Equivalncia Patrimonial.

PL anterior: $120.000 + Lucros acumulados 30.000 = $ 150.000

PL Cia ABC 150.000
X participao KLS x 90%
------------
Valor do investimento Cia KLS 135.000

Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da
empresa KLS:

Valor contabilizado do investimento: 108.000
Valor calculado pelo MEP: 135.000

Resultado do MEP: Lucro de $135.000 $108.000 = $27.000

Contabilizao na empresa KLS:
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D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 27.000
C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC 27.000

Contabilizao dos dividendos

Os dividendos diminuram o valor do PL da Cia ABC, de $ 150.000 para $
130.000. Portanto, a empresa KLS dever contabilizar os dividendos a receber e
diminuir o valor do seu investimento. Assim:

Empresa KLS - contabilizao

D Dividendos a receber CIA ABC (20.000 x 90%) 18.000
C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 18.000

Com isso, o valor do Investimento na Cia ABC fica contabilizado por $ 135.000
- $18.000 = $ 117.000.

Este total bate com a participao da empresa KLS no PL da CIA ABC, aps a
distribuio dos dividendos:

PL Cia ABC 130.000
X participao KLS x 90%
Valor do investimento da KLS: 117.000

Outra forma de clculo do MEP:

Lucro Cia ABC $30.000
x participao da KLS x 90%
Resultado do MEP $27.000

Dividendos Cia ABC $20.000
x participao da KLS x 90%
Resultado do MEP $18.000

Contabilizao Cia KLS:

D Dividendos a Receber 18.000
D - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 9.000
C - Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC 27.000

A contabilizao acima idntica que apresentamos anteriormente. Apenas
no est desmembrada, como a anterior.




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Importante

No mtodo de custo, o valor do investimento no se altera em funo dos
lucros ou prejuzos da investida. S ir se alterar em funo do teste de
recuperabilidade. Os dividendos so contabilizados como receita.
Mtodo de custo contabilizao dos dividendos:

D Dividendos a Receber
C Receita de dividendos

J no Mtodo da Equivalncia Patrimonial, o resultado da investida (lucro
ou prejuzo) reflete-se no balano e no resultado da Investidora.

E os dividendos diminuem o valor do investimento.

Contabilizao MEP:
Pelo MEP:

D Investimento MEP
C Resultado com Equivalncia Patrimonial

Contabilizao dos dividendos:

D Dividendos a Receber
C - Investimento MEP

3) Aquisio de investimento em coligadas ou controladas
contabilizao com mais valia e goodwill.

O gio na aquisio de investimentos em coligadas e controladas deve ser
classificado em duas parcelas:

1) MAIS VALIA dos ativos lquidos e
2) GOODWILL.

Vamos explicar como ficam classificados no balano individual e no balano
consolidado.

Na aquisio, os ativos e passivos da adquirida devem ser avaliados pelo valor
justo. A diferena entre o valor justo e o valor contbil dos ativos lquidos a
Mais Valia (antigamente chamada de gio por diferena de valor de mercado
dos ativos).

E a diferena entre o valor pago e o valor justo o GOODWILL (tambm
chamado de gio por expectativa de rentabilidade futura).

Um exemplo:
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A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por $100.000. O valor justo do ativo
lquido da XYZ de $ 80.000 e o valor contbil de $70.000.

Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil

Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000

Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o
valor justo do ativo lquido:

Goodwill: $100.000 - $ 80.000 = $20.000.

Nas demonstraes individuais da controladora, a Mais Valia e o Goodwill ficam
classificados em Investimento, controlados em sub-contas:

D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial 70.000
D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido 10.000
D Investimento controlada XYZ Goodwill 20.000
C Caixa/bancos 100.000

Observao: no balano, pode aparecer apenas o valor do investimento, sem as
sub-contas: investimento controlada XYZ.........100.000.

No balano consolidado, a mais valia ser eliminada contra os ativos e passivos
que lhe deram origem.

E o goodwill ser transferido para o Intangvel, em conta especfica.

A Mais Valia ser realizada conforme a realizao do ativo e passivo que a
originaram.

E o Goodwill no amortizado (no realizado), apenas deve ser submetido ao
teste de recuperabilidade.

Se o valor pago for menor que o valor justo, surge a Compra Vantajosa,
que era chamada de Desgio. A Compra Vantajosa deve ser reconhecida
(contabilizada) no Resultado do Perodo.

Exemplo:

A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por R$ 78.000. O valor justo do ativo
lquido da XYZ de $80.000 e o valor contbil de $70.000.

Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil

Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000
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Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o
valor justo do ativo lquido:

Goodwill: $78.000 - $ 80.000 = - $2.000. (Goodwill Negativo = Compra
Vantajosa).

Contabilizao na Controladora Cia KLR:

D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial 70.000
D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido 10.000
C Compra Vantajosa Controlada XYZ (resultado). 2.000
C Caixa/bancos 78.000

2.7 - IMOBILIZADO
CONFORME A LEI 6404/76:
Critrios de Avaliao do Ativo

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:

V - os direitos classificados no imobilizado, PELO CUSTO DE AQUISIO,
deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou
exausto;

2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel
ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)

a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm
por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao
da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.

3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao
dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

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I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

Os itens do ativo imobilizado so mensurados inicialmente pelo seu custo, o
qual inclui todos os custos necessrios para coloc-lo em condies de uso.

Conforme o Pronunciamento CPC 27 Ativo Imobilizado:

16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende:

(a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos
no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais
e abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local
e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administrao;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de
restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos
representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido
ou como conseqncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades
diferentes da produo de estoque durante esse perodo.

17. Exemplos de custos diretamente atribuveis so:

(a) custos de benefcios aos empregados (tal como definidos no
Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) decorrentes
diretamente da construo ou aquisio de item do ativo imobilizado;
(b) custos de preparao do local;
(c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao);
(d) custos de instalao e montagem;
(e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente,
aps deduo das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item
produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais como
amostras produzidas quando se testa o equipamento); e
(f) honorrios profissionais.

Continuando...

19. Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so:

(a) custos de abertura de nova instalao;
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(b) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo
propaganda e atividades promocionais);
(c) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova
categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
(d) custos administrativos e outros custos indiretos.

O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado
cessa quando o item est no local e nas condies operacionais pretendidas
pela administrao.

Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de um
item no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes
custos:

(a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas
condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est
sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total;
(b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda
pelos produtos do ativo estabelecida; e
(c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da
entidade.

Algumas operaes realizadas em conexo com a construo ou o
desenvolvimento de um item do ativo imobilizado no so necessrias para
deix-lo no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao.

Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de
construo ou desenvolvimento. Por exemplo, o local de construo pode ser
usado como estacionamento e gerar receitas, at que a construo se inicie.

Como essas atividades no so necessrias para que o ativo fique em condies
de funcionar no local e nas condies operacionais pretendidas pela
administrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas
no resultado e includas nas respectivas classificaes de receita e despesa.

O custo de ativo construdo pela prpria empresa determina-se utilizando os
mesmos princpios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idnticos
para venda no curso normal de suas operaes, o custo do ativo geralmente o
mesmo que o custo de construir o ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros
gerados internamente, so eliminados para determinar tais custos.

De forma semelhante, o custo de valores anormais de materiais, de mo-de-
obra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo
no includo no custo do ativo.

O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece critrios
para o reconhecimento dos juros como componente do valor contbil de um
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item do ativo imobilizado construdo pela prpria empresa. Os juros de
emprstimos contratados para a construo ou aquisio de ativo qualificado
(ativo que demanda um tempo substancial para ficar pronto para o seu uso ou
venda pretendidos) devem ser capitalizados, ou seja, so contabilizados como
custo do ativo qualificado.

O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na
data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais
de crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total dos
pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o perodo,
a menos que seja passvel de capitalizao de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos.

Falaremos em detalhes sobre o ativo imobilizado no prximo encontro.

2.7.1. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS

Conforme a lei 6404/76:

3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao
dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

O Teste de Recuperabilidade ou Impairment Test uma das alteraes na
contabilidade, para harmonizao com as normas internacionais.

Este assunto tratado no Pronunciamento CPC 01 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos. Vamos estud-lo rapidamente:

OBJETIVO

1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer procedimentos que a
entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados
contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. Um ativo
est registrado contabilmente por valor que excede seu valor de recuperao se
o seu valor contbil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou pela
venda do ativo. Se esse for o caso, o ativo caracterizado como sujeito ao
reconhecimento de perdas, e o Pronunciamento Tcnico requer que a entidade
reconhea um ajuste para perdas por desvalorizao.
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Nenhum ativo pode ficar registrado na contabilidade por valor superior aos seus
futuros benefcios econmicos, que o pronunciamento chama de valores de
recuperao. Se isso ocorrer, a entidade deve contabilizar um ajuste para
perda.

No Pronunciamento CPC 01, constam as seguintes definies:

Valor contbil o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano
depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e ajuste para perdas.

Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela
venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa em transaes em bases
comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas
estimadas de venda.

Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um
ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel.

Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior
montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em
uso.

Vida til :

(a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter do ativo.

Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que
devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa.

Valor residual o valor estimado que a entidade obteria com a venda do
ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a
idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til.

Uma entidade pode obter benefcios econmicos de um ativo de duas maneiras
diferentes:

1) atravs da venda do ativo; e
2) atravs do seu uso, para produzir e vender outros ativos.

As duas formas so chamadas de VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESA DE
VENDA E VALOR DE USO.

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O teste de recuperabilidade consiste em apurar o maior entre os dois valores
acima e compar-lo com o valor contbil. Se o valor recupervel do ativo for
maior que o valor contbil, no necessrio nenhuma contabilizao.

Mas, se ocorre o contrrio, ou seja, o valor contbil maior que o valor
recupervel, a devemos reconhecer (contabilizar) uma perda.

Assim, se compro uma mquina por R$ 1 milho, mas fica evidenciado que o
mximo que posso obter com esta mquina R$ 500.000,00 se continuar
vendendo os produtos dela obtidos ou R$ 700.000,00, com a venda desta
mquina para terceiros, deverei proceder a um ajuste contbil para adequar
este valor (de R$ 1 milho) realidade.

Vejamos um exemplo:

(FCC/Analista Judicirio/TRF 4/2010) A Cia. Delfim Verde, em obedincia s
normas brasileiras de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de
recuperabilidade (impairment test) do valor de uma mquina utilizada na
fabricao de seus produtos. Os dados abaixo foram levantados pelo
departamento de contabilidade da empresa (em R$):

Valor em uso da mquina 620.000,00
Valor lquido de venda 610.000,00
Custo de aquisio 710.000,00
Depreciao Acumulada 70.000,00

A companhia deve registrar uma perda no valor do ativo de R$

(A) 100.000,00.
(B) 90.000,00.
(C) 10.000,00.
(D) 30.000,00.
(E) 20.000,00.

Comentrios

O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por impairment test) tem
como finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser
realizado.

Essa realizao poder ser feita tanto pela venda do bem, quanto pela sua
utilizao nas atividades empresariais.

A norma fala que a finalidade do teste de recuperabilidade assegurar que
seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no
exceda seus valores de recuperao.

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A norma define como valor recupervel de um ativo ou de uma unidade
geradora de caixa o MAIOR valor entre o valor justo lquido de despesas de
venda (nova nomenclatura para o antigo valor lquido de venda) de um ativo e
seu valor em uso.

Desta forma, temos de comparar o valor contbil lquido (isto , subtrado de
depreciao, amortizao, exausto) com o valor recupervel (que o maior
valor entre o valor de venda do ativo ou o valor de uso deste bem/direito).

A nossa questo trouxe os seguintes dados:

Valor em uso da mquina 620.000,00
Valor lquido de venda 610.000,00
Custo de aquisio 710.000,00
Depreciao Acumulada 70.000,00

1) Clculo do valor contbil lquido:

Valor de aquisio 710.000,00 Depreciao 70.000,00
Valor contbil lquido 640.000,00

2) Valor recupervel (MAIOR ENTRE)

Valor em uso 620.000,00
Valor lquido de venda 610.000,00

Portanto, o valor recupervel R$ 620.000,00.

3) Comparar o valor contbil com o valor recupervel. Qual maior? Se
for o valor contbil, por que o meu ativo est superavaliado na
contabilidade. Devemos ento proceder a um ajuste. Caso contrrio, ou
seja, se o valor contbil for menor do que o recupervel, nenhum ajuste
h que ser feito.

Na questo, o valor contbil maior do que o recupervel, logo, devemos
reconhecer uma perda no valor de R$ 20.000,00 (640.000 620.000).

Gabarito E.

Em sntese, este o procedimento a ser apurado para se calcular o teste de
recuperabilidade.





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2.7.2. AMORTIZAO

Segundo a Lei das S.A.s (Lei 6404/76)
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel
ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
A amortizao refere-se geralmente aos itens classificados no Intangvel.

Mas pode ocorrer tambm com itens do Imobilizado, como no caso de
Benfeitoria em Propriedades de Terceiros, que pode ser depreciada ou
amortizada.

A amortizao baseia-se na vida til do Intangvel.

O Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel - define vida til como o perodo
de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou o nmero de
unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter
pela utilizao do ativo.

Se o item a ser amortizado tiver um valor residual, o mesmo deve ser abatido
do valor que ser amortizado.

A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo
intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo
intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.

Conforme o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel:

97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A
amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao.

A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido
para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para
venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante
Mantido para Venda e Operao Descontinuada, ou, ainda, na data em que ele
baixado, o que ocorrer primeiro.
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O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade
dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro
com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de
amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser
que outra norma ou pronunciamento contbil permita ou exija a sua incluso
no valor contbil de outro ativo.

98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de
forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de
linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.

99. A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto,
por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so
absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a amortizao faz
parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por
exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de
produo faz parte do valor contbil dos estoques (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 16
Estoques).

Resumo geral:

1) Vida til :

a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
b) o nmero de unidades de produo.

2) Intangvel com vida til definida: deve ser amortizado.
Com vida til indefinida: no deve ser amortizado.

3) A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao.

4) A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como
mantido para venda ou na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro.

5) O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela
entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar
esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear.

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6) Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma
sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais
mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha
reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas.

7) A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado, mas pode
tambm ser includa no custo de outros ativos.

Exemplo: A empresa KLS adquiriu um ativo intangvel, no valor de $
120.000,00, com valor residual de $30.000,00 e vida til de 5 anos.
Calcule o valor da amortizao mensal.

Valor amortizvel: $ 120.000 - $ 30.000 = $ 90.000
Prazo: 5 anos = 60 meses
Amortizao mensal: $90.000 / 60 meses = $ 1.500 por ms.

2.7.3. EXAUSTO

De acordo com a Lei 6404/76 (Lei das S.A.s.):
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel
ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais,
ou bens aplicados nessa explorao.
A exausto utilizada para recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados
nessa explorao.

Normalmente, a exausto calculada com base na possana do recurso mineral
ou florestal. Mas, se o prazo de explorao for insuficiente para esgotar os
recursos, a exausto deve ser calculada em funo do prazo de concesso.

2.7.4 - ARRENDAMENTO MERCANTIL

O Arrendamento Mercantil Financeiro , na verdade, uma compra de um ativo.
Portanto, deve ser contabilizado no Imobilizado ou no Intangvel, conforme a
natureza do bem adquirido.

Arrendamento Mercantil Operacional Contabilizao no Arrendatrio.

A contabilizao, neste tipo de arrendamento, feita apenas pela utilizao do
bem, por competncia. No gera contabilizao no ativo.

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Exemplo: Um empresa contratou, em 01.01.X1, um arrendamento mercantil
operacional de uma mquina, para pagamento em 60 parcelas de R$ 5.000,00,
a ser efetivado no dia 5 do ms seguinte.

Contabilizao na contratao:

Nenhuma

Contabilizao no dia 31.01.X1:

D Despesa arrendamento operacional (resultado) R$ 5.000,00
C Arrendamento operacional a pagar (passivo) R$ 5.000,00

No dia 05.02.X1 (pelo pagamento):

D - Arrendamento operacional a pagar (passivo) R$ 5.000,00
C - Caixa/bancos R$ 5.000,00

Arrendamento Mercantil Financeiro Contabilizao no Arrendatrio.

Nas operaes de arrendamento mercantil financeiro (tambm chamada de
leasing financeiro), uma empresa aluga um determinado bem, pagando vrias
prestaes e com a opo de compra do bem ao final do contrato, geralmente
por um valor pequeno.

Por exemplo: Leasing de um veculo, com valor de R$ 30.000, a ser pago em 60
prestaes de R$ 520, e com opo de compra ao final do contrato por R$
2.000.

Este tipo de operao uma compra parcelada do bem. Portanto, pela aplicao
do PRINCPIO DE PRIMAZIA DA ESSNCIA SOBRE A FORMA, deve ser
contabilizado da seguinte maneira:

D Veculo (Ativo Imobilizado) 30.000
D Juros a transcorrer (Retificadora do Passivo) 3.200
C Leasing a pagar (Passivo) 33.200
{(520x60) + 2000}

Observao: No Passivo, a contabilizao deve observar o prazo de pagamento
das prestaes, dividindo-se em Passivo Circulante e Passivo No Circulante,
com as respectivas contas retificadoras. No efetuamos tal diviso, na
contabilizao acima, facilitar o entendimento da contabilizao como um todo.

Vamos apresentar, abaixo, as determinaes do Pronunciamento Tcnico CPC
06 sobre a contabilizao inicial do arrendamento mercantil financeiro no
arrendatrio:

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20. No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem
reconhecer, em contas especficas, os arrendamentos mercantis financeiros
como ativos e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao VALOR
JUSTO da propriedade arrendada OU, SE INFERIOR, AO VALOR PRESENTE
DOS PAGAMENTOS MNIMOS DO ARRENDAMENTO MERCANTIL, cada um
determinado no incio do arrendamento mercantil.

No reconhecimento inicial, usamos o valor justo, que o valor de mercado do
ativo. Mas se o valor presente dos pagamentos for inferior, usamos o valor
presente.

EX: Arrendamento mercantil de um veculo, com valor justo de 20.000, o qual
ser pago em 4 prestaes anuais de 6.000, sem valor residual.

Se a taxa de juros for de 7% ao ano, o valor presente das prestaes ser de
20.323. Como o valor justo (20.000) menor, o ativo ficar registrado por
20.000.

Nesse caso, a contabilizao inicial seria:

D Veculos 20.000
D Juros a transcorrer 4.000
C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 24.000

Se a taxa for de 12% ao ano, o valor presente dos pagamentos de R$ 18.224.
Como o valor presente dos pagamentos menor que o valor justo, a
contabilizao inicial ficaria assim:

D Veculos 18.224
D Juros a transcorrer 5.776
C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 24.000

RECONHECIMENTO INICIAL: DOS DOIS O MENOR

1) valor justo da propriedade arrendada, OU
2) valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil

2.8 - INTANGVEL

Vamos relembrar o que diz a lei 6404/76 sobre a avaliao do Intangvel:
Critrios de Avaliao do Ativo
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
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VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio
deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n
11.638,de 2007)
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao
dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
At aqui, sem novidades: os direitos classificados no Intangvel so avaliados
pelo custo de aquisio, deduzido da amortizao acumulada, e devem ser
submetidos ao teste de recuperabilidade.

Vamos ver o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel:

24. Um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente ao custo.

27. O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui:

(a) seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no
recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e
abatimentos; e
(b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a
finalidade proposta.

28. Exemplos de custos diretamente atribuveis so:

(a) custos de benefcios aos empregados incorridos diretamente para que o
ativo fique em condies operacionais (de uso ou funcionamento);
(b) honorrios profissionais diretamente relacionados para que o ativo
fique em condies operacionais; e
(c) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando
adequadamente.

29. Exemplos de gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel:

(a) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo
propaganda e atividades promocionais);
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(b) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova
categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
(c) custos administrativos e outros custos indiretos.

30. O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa
quando esse ativo est nas condies operacionais pretendidas pela
administrao.

32. Se o prazo de pagamento de ativo intangvel excede os prazos normais de
crdito, seu custo deve ser o equivalente ao preo vista. A diferena entre
esse valor e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com
juros, durante o perodo, a menos que seja passvel de capitalizao, como
custo financeiro diretamente identificvel de ativo, durante o perodo em que
esteja sendo preparado para o uso pretendido pela administrao (quando se
tratar de ativo que leva necessariamente um perodo substancial de tempo para
ficar pronto para o seu uso). Nesse ltimo caso, o custo financeiro deve ser
capitalizado no valor do ativo de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 20
Custos de Emprstimos.

O ativo intangvel reconhecido inicialmente ao custo (por reconhecido
entenda-se contabilizado. Reconhecer um item significa registr-lo na
contabilidade).

Seu custo inclui todos os gastos necessrios para deix-lo nas condies
pretendidas pela administrao, e cessa quando isso ocorre.

Deve ser reconhecido pelo equivalente ao preo vista. A diferena entre o
preo vista e o preo a prazo deve ser reconhecida como despesa de juros.

A exceo fica por conta dos ativos qualificveis, que so aqueles que levam um
tempo substancial para ficar pronto. Nesse caso, os juros de emprstimos
usados exclusivamente para o desenvolvimento do ativo qualificvel so
capitalizados, ou sejam, so includos no custo do ativo.

Pesquisa e desenvolvimento: Anteriormente, eram tratados como uma coisa
s.

Mas o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel estabelece tratamentos
distintos para a pesquisa e para o desenvolvimento de produtos.

Vejamos sua definio, conforme o Pronunciamento CPC 04:

Pesquisa a investigao original e planejada realizada com a expectativa de
adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico.

Desenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros
conhecimentos em um plano ou projeto visando produo de materiais,
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dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do
seu uso.

A diferena de contabilizao a seguinte:

Pesquisa: nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser
reconhecido. Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa
quando incorridos.

Desenvolvimentos: com relao aos projetos de desenvolvimento, a empresa
deve atender s seguintes condies:

(a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
(b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos
futuros.Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de
mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel
ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade;
(e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos
adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo
intangvel; e
(f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.

Se a empresa demonstrar que atende a estas condies, os gastos com o
projeto de desenvolvimento so reconhecidos (contabilizados) no Intangvel. Do
contrrio, vo para despesa quando incorridos.

NOTA: os critrios acima se aplicam a pesquisa e desenvolvimento internos. Se
a empresa adquirir um projeto de pesquisa de outra empresa, dever classific-
lo como intangvel.

3 - CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO

A lei 6404/76 estabelece os seguintes critrios para a avaliao do Passivo:
Critrios de Avaliao do Passivo
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com
os seguintes critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive
Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero
computados pelo valor atualizado at a data do balano;
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II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial,
sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do
balano;
III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no
circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

As obrigaes do passivo no circulante tambm devem ser ajustadas a valor
presente.

Vamos supor que a empresa A compre uma mquina a prazo, no valor de
$60.000, com pagamento em 5 parcelas anuais de $12.000. A taxa de juros
nessa operao de 10% ao ano. A empresa A deve contabilizar tal operao
como segue:

D Mquinas (pelo valor presente, no Imobilizado) 45.489
D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora do passivo) 14.511
C Financiamentos (Passivo) 60.000

(Os valores do Passivo e de Encargos a transcorrer devem ser divididos em
circulante e no circulante, conforme o prazo de vencimento. Contabilizamos
sem essa diviso para fins didticos).

Repare que a mquina foi registrado no ativo pelo valor presente, sem a
incluso dos encargos financeiros.

A conta Encargos a Transcorrer deve ser apropriada ao resultado, como
despesa financeira, por competncia.

A planilha de controle fica assim:

Ano Valor Juros 10% Pagamento Total
1 45.489 4.549
-
12.000 38.038
2 38.038 3.804
-
12.000 29.842
3 29.842 2.984
-
12.000 20.826
4 20.826 2.083
-
12.000 10.908
5 10.908 1.091
-
12.000
-
1

O valor final, de -1, refere-se a arredondamento de centavos.

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4 QUESTES COMENTADAS


1. (FGV/Contador/INEA/RJ/2013) Assinale a alternativa que indica a forma
como uma empresa escritura o fato dbito na conta bancria de uma pessoa
jurdica em razo do pagamento de emprstimos bancrios acrescidos de juros
da competncia mensal no provisionados anteriormente.

(A) D = Emprstimos Bancrios; D = Juros Passivos; C = Banco conta
movimento.
(B) D = Emprstimos Bancrios; D = Juros a Pagar; C = Banco conta
movimento.
(C) D = Banco conta movimento; C = Emprstimos Bancrios; C = Juros
Passivos.
(D) D = Banco conta movimento; C = Emprstimos Bancrios; C = Juros a
Pagar.
(E) D = Banco conta movimento; C = Emprstimos Bancrios;

Comentrios

Imagine que a entidade ALFA tenha um valor de R$ 1.000,00 a pagar. Este
valor ser acrescido de juros no valor de R$ 100,00. Contudo, os juros no
estavam aprovisionados anteriormente.

O lanamento apropriado ser:

D Emprstimos bancrios (Passivo Reduz) 1.000,00
D Despesa de juros (Resultado Despesa) 100,00
C Bancos conta movimento (Ativo circulante Reduz) 1.100,00

Gabarito A.


2. (FGV/Contador/SUDENE/PE/2013) O termo a ser utilizado para o
julgamento de contingncias ativas referente a decises judiciais favorveis
para a entidade, sobre as quais no cabem mais recursos :

(A) remota.
(B) provvel.
(C) possvel.
(D) praticamente certo.
(E) certo.

Comentrios

Segundo o CPC 25:
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32. Os ativos contingentes surgem normalmente de evento no planejado ou de
outros no esperados que do origem possibilidade de entrada de benefcios
econmicos para a entidade. Um exemplo uma reivindicao que a entidade
esteja reclamando por meio de processos legais, em que o desfecho seja
incerto.

33. Os ativos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes contbeis,
uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a ser realizado.
Porm, quando a realizao do ganho praticamente certa, ento o ativo
relacionado no um ativo contingente e o seu reconhecimento adequado.

34. O ativo contingente divulgado, como exigido pelo item 89, quando for
provvel a entrada de benefcios econmicos.

35. Os ativos contingentes so avaliados periodicamente para garantir que os
desenvolvimentos sejam apropriadamente refletidos nas demonstraes
contbeis. Se for praticamente certo que ocorrer uma entrada de benefcios
econmicos, o ativo e o correspondente ganho so reconhecidos nas
demonstraes contbeis do perodo em que ocorrer a mudana de estimativa.
Se a entrada de benefcios econmicos se tornar provvel, a entidade divulga o
ativo contingente (ver item 89).

Portanto, um ativo contingente um evento em que no se planeja a entrada
de recursos, embora ela seja possvel. Um exemplo a discusso judicial em
determinada matria favorvel empresa, em que existe a possibilidade de
ganho.

Uma vez que no caiba mais recurso, praticamente certo que ocorrer a
entrada de benefcio econmico (dinheiro) e a entidade dever, agora sim,
reconhecer um ativo.

Gabarito D.


3. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Metais adquiriu,
em 30/06/2011, uma mina de minrio de ferro por R$ (mil) 270.000,00. A
estimativa inicial era de que seriam extradas 270.000 toneladas desse minrio.
Durante 2011, foram extradas 50.000 toneladas. No incio de 2012, os tcnicos
encontraram um novo veio de minrio e reestimaram que ainda existiam
250.000 toneladas para serem extradas. Durante 2012, foram extradas mais
20.000 toneladas. Com base nestas informaes, o valor da despesa de
exausto referente aos anos de 2011 e 2012 foram, respectivamente, em
milhares de reais,

A) 45.000 e 18.000
B) 50000 e 17600
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C) 50.000 e 21.600
D) 45.000 e 21.600
E) 50.000 e 18.000

Comentrio:

A estimativa inicial era de 270.000 toneladas. Como a mina foi adquirida por
R$270.000,00, a posio inicial era de R$1,00 por tonelada.

Em 2011, a empresa extraiu 50.000 toneladas, sendo que a exausto foi de R$
50.000,00.

Em 31.12.2011, o valor contbil era o seguinte:

Valor original 270.000,00
Exausto acumulada (50.000,00)
Valor contbil 220.000,00

No incio de 2012, houve uma reviso da estimativa, para 250.000 toneladas, e
foram extradas 20.000 toneladas em 2012.

Clculo da exausto de 2012:

R$ 220.000,00 / 250.000 = R$ 0,88 por tonelada

20.000 tons x R$0,88 = R$ 17.600,00

Gabarito B


4. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) NO uma conta que
deve ser ajustada a valor presente:

A) Proviso para passivo previdencirio.
B) Contas a receber no circulante, com juros.
C) Contas a pagar no circulante, indexado.
D) Emprstimos concedidos com juros prefixados de longo prazo.
E) Adiantamento em dinheiro para recebimento em bens.

Comentrio:

Essa veio diretamente do pronunciamento CPC 12 Ajuste a Valor Presente,
confira:

9. Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos
devem ser mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento
inicial, por ser este o valor de custo original dentro da filosofia de valor justo
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(fair value). Por isso, quando aplicvel, o custo de ativos no monetrios deve
ser ajustado em contrapartida; ou ento a conta de receita, despesa ou outra
conforme a situao. A esse respeito, uma vez ajustado o item no monetrio,
no deve mais ser submetido a ajustes subsequentes no que respeita figura
de juros embutidos. Ressalte-se que nem todo ativo ou passivo no-
monetrio est sujeito ao efeito do ajuste a valor presente; por
exemplo, um item no monetrio que, pela sua natureza, no est
sujeito ao ajuste a valor presente o adiantamento em dinheiro para
recebimento ou pagamento em bens e servios.

Gabarito E


5. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) Considere:

I. O valor anormal de desperdcio de materiais, mo de obra ou outros insumos
de produo.
II. Gastos com armazenamento de produtos em fase de processo, aguardando
prxima etapa.
III. Despesas de comercializao, incluindo a venda e a entrega dos bens e
servios aos clientes.

Deve compor os estoques das empresas o que consta em

A) I, II e III.
B) II, apenas.
C) III, apenas.
D) I, apenas.
E) II e III, apenas.

Comentrio:

Texto do Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:

CUSTOS DO ESTOQUE

10. O VALOR DE CUSTO DO ESTOQUE DEVE INCLUIR TODOS OS CUSTOS
DE AQUISIO E DE TRANSFORMAO, BEM COMO OUTROS CUSTOS
INCORRIDOS PARA TRAZER OS ESTOQUES SUA CONDIO E
LOCALIZAO ATUAIS.

CUSTOS DE AQUISIO

11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
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Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)

Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:

4) Preo de compra

5) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
tributos recuperveis so:
c) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no
cumulativa)
d) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
modalidade no cumulativa)

6) Custos de transporte (frete), seguro, manuseio e outros diretamente
atribuveis aquisio.

Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de
aquisio.

Assim, a assertiva II entra no custo dos estoques.

O valor anormal de desperdcios no compe o custo dos estoques, sendo
contabilizada diretamente no resultado do exerccio.

E as despesas de comercializao entram em Despesas Comerciais.

Gabarito B


6. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) O Balano Patrimonial
da Cia. Conservadora, apurado em 31/12/2012, aps o reconhecimento da
depreciao do exerccio social de 2012 e antes de proceder aos testes de
recuperabilidade de seus ativos, apresentou:



Para realizar o teste de recuperabilidade da mquina, foram identificados:

- Valor justo da mquina em 31/12/2012: R$ 19.000,00
- Gastos estimados para a retirada e venda da mquina (despesa de venda em
31/12/2012: R$ 2.000,00
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- Tempo de vida til remanescente estimado para a mquina em 31/12/2012: 3
anos
- Valor em uso em 31/12/2012: R$ 18.000,00
- Valor de venda estimado da mquina, no final de sua vida til: R$ 1.500,00
- Gastos estimados para a retirada e venda da mquina (despesa de venda), no
final de sua vida til: R$ 500,00. - Taxa de desconto: 10% a.a.

Nessas condies, o valor registrado como perda por reduo ao valor
recupervel foi, em 31/12/2012, em R$,

A) 0,00
B) 1000,00
C) 1.248,69
D) 2.000,00
E) 3.000,00

Comentrio:

Vamos calcular o valor recupervel e comparar com o valor contbil.

O Valor Recupervel o maior entre o valor lquido de vendas e o valor em
uso.

Valor lquido de venda: 19.000 2.000 = 17.000

Valor em uso: 18.000

Assim, o valor recupervel o valor em uso, de 18.000.

O valor contbil de 20.000.

A empresa deve reconhecer uma perda por reduo ao valor recupervel de
20.000 18.000 = 2.000

Gabarito D


7. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Futurista
adquiriu 3% das aes da Cia. Atual, em 20/02/2013, por R$ 4.560,00. As
sociedades no so do mesmo grupo nem esto sob controle comum. O
investimento adquirido no caracteriza controle nem influncia significativa
sobre a investida, mas a Cia. Futurista possui a inteno de permanecer com
este investimento por vrios exerccios, ou seja, no h inteno de venda.
Neste caso, o investimento, classificado no ativo no circulante da Cia.
Futurista, ser avaliado pelo

A) custo corrente corrigido.
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B) mtodo da equivalncia patrimonial.
C) mtodo de custo.
D) mtodo da conciliao.
E) mtodo de crdito unitrio projetado.

Comentrio:

Os investimentos devem ser avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial
(se houver influncia significativa ou controle) OU pelo mtodo de custo.

Como a questo menciona que o investimento adquirido no caracteriza
controle nem influncia significativa sobre a investida, mas h inteno de
permanecer com o investimento, dever ser avaliado pelo mtodo de custo.

Gabarito C


8. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A empresa Bastilha
S.A. tem em seu imobilizado uma unidade geradora de caixa contabilizada com
os seguintes valores:



O contador, ao avaliar a unidade geradora de caixa ao final de 2012, apurou os
seguintes valores:



Com base nos dados, deve o contador, em dezembro de 2012:

a) estornar a perda de valor recupervel em R$ 25.000,00.
b) manter o valor contbil de R$ 75.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel em R$ 10.500,00.
d) constituir a perda de valor recupervel em R$ 15.000,00.
e) complementar a perda de valor recupervel em R$ 500,00.

Comentrios

A banca efetuou o seguinte clculo, para chegar-se alternativa correta:
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Imobilizado - custo histrico R$ 100.000,00
(-) Depreciao (10% ao ano) - 2011 (R$ 10.000,00)
(-) Perda de Valor Recupervel (R$ 15.000,00)
= Valor contbil em 2011 R$ 75.000,00
(-) Depreciao (10% ao ano) 2011 (R$ 10.000,00)
= Valor contbil em 2012 R$ 65.000,00

Ao comparar o valor contbil de R$ 65.000,00 com o valor recupervel de R$
64.500,00, a empresa apura uma perda de valor recupervel de R$ 500,00,
conforme a resposta da banca.

Todavia, vamos examinar novamente o clculo, a partir desta posio, dada
pelo enunciado da questo:

Imobilizado - custo histrico R$ 100.000,00
(-) Depreciao (10% ao ano) - 2011 (R$ 10.000,00)
(-) Perda de Valor Recupervel (R$ 15.000,00)
= Valor contbil em 2011 R$ 75.000,00

Podemos deduzir o seguinte:

1) O ativo j foi depreciado em um ano (depreciao de 10% sobre R$
100.000,00 = R$ 10.000,00)
2) No h valor residual, pois, depois de 10 anos, o valor do ativo ser zero.
3) O ativo sofreu normalmente a depreciao de 2011, de 10%; a, no teste de
recuperabilidade de 2011, houve uma perda de R$15.000,00.
4) A questo no informou nada sobre eventual alterao do valor residual ou
da vida til do ativo.

Ocorre que, quando h perda por recuperabilidade, o valor da depreciao deve
ser ajustado. Nesse exemplo, o valor contbil do ativo passou para R$
75.000,00, depois de reconhecer a perda por recuperabilidade em 2011.

Faltam ainda 9 anos de vida til. Se a empresa continuar a depreciao R$
10.000,00 (10% do valor original), ir depreciar o valor total de R$ 90.000,00,
o qual maior que o valor contbil.

Conforme o Pronunciamento CPC 01 (R1) - Reduo ao Valor Recupervel:

63. Depois do reconhecimento da perda por desvalorizao, a despesa de
depreciao, amortizao ou exausto do ativo deve ser ajustada em perodos
futuros para alocar o valor contbil revisado do ativo, menos seu valor residual
(se houver), em base sistemtica ao longo de sua vida til remanescente.

Portanto, a depreciao ficaria assim:

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Valor contbil em 2011: R$ 75.000,00
Vida til: 9 anos
Depreciao anual: $75.000,00 / 9 R$ 8.333,33

O valor contbil ao final de 2012:

= Valor contbil em 2011 R$ 75.000,00
(-) Depreciao ajustada em 2012 (R$ 8.333,33)
= Valor contbil em 2012 R$ 66.666,67

Perda em 2012: R$ 66.666,67 - R$ 64.500.00 R$ 2.166,66

Ou seja, em 2012 deveria ser reconhecida uma perda de recuperabilidade no
valor de R$ 2.166,66.

Como no h alternativa correta, solicitamos a ANULAO da questo. Todavia,
a banca no acatou o pedido, mantendo o gabarito como letra e.

Gabarito E.


(FCC/SEFAZ-SP/AFR/2009) Texto para as questes de 9 a 11. A Cia.
Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintes
caractersticas:



9 - O valor recupervel desse ativo , em R$,

(A) 5.000.000,00
(B) 5.100.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.600.000,00
(E) 6.000.000,00

Comentrios

A norma Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 01 - define como valor
recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor
entre o valor justo lquido de despesas de venda (nova nomenclatura para o
antigo valor lquido de venda) de um ativo e seu valor em uso.

Valor Justo Lquido de Despesa de Venda 5.100.000
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Valor em Uso 5.000.000

Portanto, o maior dos dois o valor lquido de venda (ou valor justo lquido de
despesa de venda). O gabarito da questo 20 a letra B.

Gabarito B.


10 - O valor lquido contbil , em R$,

(A) 6.000.000,00
(B) 5.600.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.100.000,00
(E) 5.000.000,00

Comentrios

Segundo o Pronunciamento do CPC, valor contbil o valor pelo qual um
ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva
depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas.

O valor contbil bruto 8.000.000. A questo ainda forneceu o valor da
depreciao acumulada, que monta a 2.000.000. Por fim, forneceu ainda a
proviso j registradas para perdas, no valor de 600.000.

Dessa forma, acharamos o valor lquido contbil subtraindo 2.000.000 e
600.000 do valor contbil bruto, de 8.000.000

Valor contbil lquido = 8.000.000 2.000.000 600.000 = 5.400.000,00

O gabarito da questo 10 a letra C.

Gabarito C.


11 - A perda por reduo ao valor recupervel , em R$,

(A) 3.000.000,00
(B) 2.600.000,00
(C) 1.000.000,00
(D) 600.000,00
(E) 300.000,00

Comentrios

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Perda por desvalorizao, segundo a Resoluo, o valor pelo qual o valor
contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor
recupervel.

Vimos que o valor recupervel o maior valor entre o valor lquido de
venda e o valor em uso. Neste caso, achamos o montante de 5.100.000
(valor de venda).

Comparando com o valor contbil lquido, que de 5.400.000, inferimos que o
valor contbil maior do que o valor recupervel.

Neste caso, devemos apropriar no balano uma perda por desvalorizao, no
valor da diferena, 5.400.000 5.100.000 = 300.000.

Gabarito E.


12. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) No um gasto
atribuvel ao custo do intangvel gerado internamente:

a) materiais e servios consumidos pelo ativo intangvel.
b) gastos com treinamento de pessoal para operar o ativo intangvel.
c) custos de benefcios a empregados, relacionado ao ativo intangvel.
d) amortizao de licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
e) taxas de registro de direito legal.

Comentrios:

Conforme o Pronunciamento CPC 04 (R1) Ativo Intangvel:

Custo de ativo intangvel gerado internamente

66. O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos
diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo
para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao. Exemplos
de custos diretamente atribuveis:

(a) gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do
ativo intangvel;
(b) custos de benefcios a empregados (conforme definido no Pronunciamento
Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) relacionados gerao do ativo
intangvel;
(c) taxas de registro de direito legal; e
(d) amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.

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O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos especifica critrios
para o reconhecimento dos juros como um elemento do custo de um ativo
intangvel gerado internamente.

67. Os seguintes itens no so componentes do custo de ativo intangvel
gerado internamente:

(a) gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, exceto se tais
gastos puderem ser atribudos diretamente preparao do ativo para uso;
(b) ineficincias identificadas e prejuzos operacionais iniciais incorridos antes
do ativo atingir o desempenho planejado; e
(c) gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo.

Gabarito B


13. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A empresa
Produtividade S.A. teve, no ltimo perodo, um anormal alto volume de
produo. Dessa forma, a entidade deve alocar o custo fixo:

a) em sua totalidade de formar a atribuir o custo efetivo do produto produzido
aos estoques.
b) diminuindo-o, de maneira que os estoques no sejam mensurados acima do
custo.
c) pelo mtodo UEPS, de forma a reconhecer o custo mais prximo do valor de
reposio.
d) at o limite da normalidade nos estoques e o restante reconhecer nos lucros
acumulados.
e) reconhecendo-o em sua totalidade diretamente no resultado do perodo,
afetando todos os produtos vendidos no perodo.

Comentrios:

Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:

13. A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas
deve ser baseada na capacidade normal de produo. A capacidade normal a
produo mdia que se espera atingir ao longo de vrios perodos em
circunstncias normais; com isso, leva-se em considerao, para a
determinao dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total no-
utilizada por causa de manuteno preventiva, de frias coletivas e de outros
eventos semelhantes considerados normais para a entidade . O nvel real de
produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade normal.

Como consequncia, o valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no
pode ser aumentado por causa de um baixo volume de
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produo ou ociosidade. Os custos fixos no-alocados aos produtos devem ser
reconhecidos diretamente como despesa no perodo em que so incorridos.

Em perodos de anormal alto volume de produo, o montante de custo
fixo alocado a cada unidade produzida deve ser diminudo, de maneira
que os estoques no sejam mensurados acima do custo. Os custos
indiretos de produo variveis devem ser alocados a cada unidade produzida
com base no uso real dos insumos variveis de produo, ou seja, na
capacidade real utilizada.

Gabarito B


14. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A Companhia
FlyAir, detentora de 10 avies, tem previsto em seus contratos, por
determinao de legislao federal, vistoriar suas aeronaves em intervalos de
dois em dois anos. Os gastos por aeronave, nesse intervalo de tempo, so
estimados em R$ 3.000.000,00. Dessa forma deve a empresa:

a) reconhecer uma proviso no valor de R$ 30.000.000,00, uma vez que a
companhia j tem estimativa do custo das revises.
b) contabilizar a obrigao de longo prazo, gerando um Contas a Pagar de R$
30.000.000,00.
c) ativar o valor de R$ 30.000.000,00 como custo das aeronaves para que j
seja feito o reconhecimento do valor do custo de manuteno das aeronaves
durante o seu desgaste.
d) desconsiderar os valores no reconhecendo qualquer proviso, uma vez que
no h obrigao presente.
e) evidenciar em nota explicativa a obrigatoriedade de constituio da proviso
e os valores que afetaro no futuro os resultados da companhia.

Comentrios

Esta questo foi extrada do exemplo 11 B do CPC 25 - Provises, transcrito:

Exemplo 11B Custo de reforma h requisito legal Uma companhia area
requerida por lei a vistoriar as suas aeronaves a cada trs anos. Obrigao
presente como resultado de evento passado que gera obrigao No h
obrigao presente. Concluso Nenhuma proviso reconhecida (ver itens 14
e 17 a 19). Os custos de vistoria da aeronave no so reconhecidos como
proviso pelas mesmas razes de no-reconhecimento de proviso para os
custos de substituio do revestimento do exemplo 11A. Mesmo o requisito
legal para realizar a vistoria no torna os custos de vistoria um passivo, porque
nenhuma obrigao existe para vistoriar a aeronave, independentemente das
aes futuras da entidade a entidade poderia evitar os desembolsos futuros
pelas suas aes futuras, por exemplo, mediante a venda da aeronave. Ao
invs da proviso ser reconhecida, a depreciao da aeronave leva em
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considerao a incidncia futura de custos de manuteno, ou seja, um valor
equivalente aos custos de manuteno esperados depreciado em trs anos.

Para entender melhor: a prtica contbil consagrada, no Brasil, para os casos
de grande reviso (tambm chamada de paradas programadas) consistia em
provisionar o valor da reviso. Por exemplo, vamos considerar que a reviso de
um motor de aeronave ser feita a cada 5 anos, com custo estimado de
$500.000. Durante os cinco anos anteriores reviso, a empresa provisionava
$100.000 por ano.

Lanamento:

D Resultado do exerccio despesa com paradas programadas 100.000
C Passivo LP Proviso para paradas programadas 100.000

Ao final do quinto ano, a empresa efetuava a reviso e debita a proviso j
realizada.

Ocorre que tal proviso no atende aos requisitos para ser reconhecida como
um Passivo.

No uma obrigao presente. Ao final de 5 anos, a empresa pode optar por
trocar a aeronave, ao invs de efetuar a reviso no motor. Assim, a empresa
no reconhece nenhuma proviso, neste caso.

Gabarito D.


15. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) So condies
para o reconhecimento de provises

a) a existncia de uma obrigao presente, legal ou no formalizada,
consequente de um evento passado, ter uma provvel necessidade de sada de
recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao e que
permita ser efetuada uma estimativa suficiente de segurana do valor da
obrigao.
b) identificao de uma obrigao passada como consequncia de um evento
financeiro, representando uma provvel exigncia de sada de fluxo de caixa,
que poder impactar em eventos futuros mesmo que a probabilidade para a
definio efetiva de valor no seja formada por uma base de clculo
determinada por um critrio definido e aceito de forma corrente.
c) verificao da probabilidade ainda que remota da identificao de uma
obrigao futura consequente de um evento presente, que exista uma provvel
necessidade de sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para
liquidar a obrigao e que possa ser feita uma estimativa confivel do valor da
obrigao.
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d) ocorrncia de um evento presente com possibilidade remota de que a
entidade venha a incorrer em sadas de recursos financeiros no futuro, sem a
existncia de uma obrigatoriedade legal mesmo que no seja efetuada em uma
base confivel para definio de valor.
e) perspectiva de um evento presente resultar em obrigao, mesmo que seja
baseado em eventos remotos, e ainda que a possibilidade de estimativa do
valor venha a ser efetuada em bases suficientemente seguras para atender
competncia de exerccio.

Comentrios:

Conforme o anexo do Pronunciamento CPC 25 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes:

14. Uma proviso deve ser reconhecida quando:

(a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como
resultado de evento passado;
(b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam
benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e
(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.

Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser
reconhecida.

Gabarito A


16. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A Cia. Iluminada
participa com 4% do capital ordinrio da Cia. Hrcules. Nessa participao
societria permanente, a investidora no possua influncia significativa. Na
ocasio da aprovao das contas e distribuio do resultado da Cia. Hrcules,
tambm foi aprovada a distribuio de R$ 500.000 a ttulo de dividendos aos
seus acionistas. A empresa investidora, ante esse fato, deve registrar um
dbito:

a) em Resultado com Investimentos a crdito de Ganhos com Participaes
Societrias Permanentes.
b) em Participaes Societrias Permanentes a crdito de Receitas no
Correntes - Investimentos.
c) de Dividendos a Receber a crdito de Outras Receitas Operacionais -
Dividendos e Rendimentos de Outros Investimentos.
d) de Disponibilidades a crdito de Ganhos e Perdas com Participaes
Permanentes em Outras Sociedades.
e) de Conta de Resultado a crdito de Resultados com Investimentos
Permanentes em outras Sociedades Coligadas.

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Comentrios:

Se no existe influncia significativa, ento o investimento avaliado pelo
mtodo de custo. Nesse caso, o recebimento de dividendos ser reconhecido
como uma receita, na Demonstrao do Resultado:

D dividendos a receber (ativo)
C Receita de dividendos (outras receitas operacionais resultado)

Gabarito C


17. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) O valor
desembolsado para o registro de uma nova patente deve ser reconhecido:

a) em despesas antecipadas.
b) como um intangvel.
c) no ativo imobilizado.
d) em gasto de investimento.
e) na conta de outra despesa operacional.

Comentrios:

Conforme o Pronunciamento CPC 04 (R1) Ativo Intangvel:

Custo de ativo intangvel gerado internamente

66. O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos
diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo
para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao. Exemplos
de custos diretamente atribuveis:
(a) gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do
ativo intangvel;
(b) custos de benefcios a empregados (conforme definido no Pronunciamento
Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) relacionados gerao do ativo
intangvel;
(c) taxas de registro de direito legal; e
(d) amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.

Gabarito B


18. (FGV/Auditor Substituto de Conselheiro/TCM/PA/2008) A Empresa
Industrial J, no ano t, efetuou adequadamente o lanamento contbil relativo ao
teste de recuperabilidade do valor contbil de determinado equipamento,
sabendo-se que:

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I. O valor de registro original desse equipamento $80.000,00. A depreciao
acumulada do equipamento, at a data do teste, $50.000,00;
II. O valor de mercado desse equipamento, na data do teste, $32.000,00.
Caso a Empresa J vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em
gastos associados a tal transao no montante de $5.000,00;
III. Caso a Empresa J no vendesse o equipamento e continuasse utilizando-o
no processo produtivo, seria capaz de produzir 5.000 unidades do produto Ju
por ano pelos prximos 4 anos (assuma que a produo anual ocorra no final de
cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. O preo
de venda do produto Ju $5,00 por unidade.

Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto
Ju $3,00. O custo de capital da Empresa J 10% ao ano;

IV. a Empresa J sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo.

Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, indique o valor da variao que dever
sofrer o resultado da Empresa J.

(A) Entre $ 6.000,00 e $ 4.000,01.
(B) Entre $ 4.000,00 e $ 2.000,01.
(C) Entre $ 2.000,00 e $ 0,01.
(D) Zero.
(E) Entre $ 0,01 e $ 2.000,00.

Comentrios

Para efetuar o teste de recuperabilidade, devemos comparar o valor contbil
com o maior entre o valor em uso e o valor lquido de vendas.

Valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois
da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e proviso para perdas.

Valor contbil = Valor original (-) depreciao acumulada
Valor contbil = $ 80.000,00 (-) $ 50.000,00 = $ 30.000,00

Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o
maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso.

Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que
devem resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa.

Valor em uso anual = 5.000x(5 3) = 10.000

Ano 1: 10.000 / 1,1 = 9090,91
Ano 2: 10.000 / 1,21 = 8.264,46
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Ano 3: 10.000 / 1,33 = 7518,80
Ano 4: 10.000 / 1,46 = 6849,31
Valor atual 31.723,48

Como o valor em uso superou o valor contbil, no haver necessidade de
nenhum ajuste referente ao teste de recuperabilidade. Portanto, j podemos
indicar a resposta:

Vamos calcular o valor liquido de venda apenas para fins didticos.

Valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de
uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre
partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda.

Valor de mercado do equipamento 32.000,00
(-) Despesa de venda (5.000,00)
(=) Valor lquido de venda 27.000,00

Gabarito D.


19. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RJ/2009) A Cia.
Turquesa realizou as seguintes operaes em 2009:

I. Compra de estoques a prazo: $ 100.000, tributada pelo ICMS em 18%;
II. Venda de 80% das unidades compradas. A receita de vendas somou $
150.000, a prazo.

Em 31.12.2009, o lucro lquido e o ICMS a recolher sero, respectivamente:

Obs.: considere a alquota do ICMS em 18% e ignore o IR.

(A) $ 57.400 e $ 9.000.
(B) $ 23.000 e $ 18.000.
(C) $ 41.000 e $ 27.000.
(D) $ 57.400 e $ 18.000.
(E) $ 23.000 e $ 27.000.

Comentrios

Estoques = 100.000 ICMS recupervel
Estoques = 10.000 18.000 = R$ 82.000,00

Lucro nas vendas = Receita bruta ICMS sobre vendas Custo das
mercadorias vendidas = 150.000 27.000 80% x 82.000 = 123.000 - 65.600
= R$ 57.400 (Lucro na operao).

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ICMS a recolher: ICMS sobre vendas ICMS a recuperar= 27.000 18.000 =
R$ 9.000,00.

Gabarito A.


20. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RJ/2009) Em
01.04.2009, a Cia. Platina adquiriu um equipamento para ser utilizado em sua
fbrica no valor de $ 113.000. Os seguintes custos adicionais so diretamente
relacionados ao ativo:



O equipamento tem vida til estimada em 12 anos. Aps esse perodo, o valor
residual estimado em zero. Para atendimento do CPC 01, aprovado pelo CFC,
deve ser efetuada em 31.12.2009 a avaliao do valor recupervel do ativo.

As informaes obtidas nesta data so as seguintes:



Em 31.12.2009, o valor lquido do equipamento que deve ser apresentado no
Balano Patrimonial da Cia. Platina ser:

(A) $ 120.063.
(B) $ 112.500.
(C) $ 111.500.
(D) $ 140.000.
(E) $ 90.000.

Comentrios

O ativo ir a estoque com valor de:

113.000 + 5.000 + 2.000 = R$ 120.000,00

O seguro dever ser computado como Despesa de seguro no exerccio, de
acordo com o princpio da competncia.

O valor recupervel do ativo o maior valor entre o valor de venda e o valor
em uso. Neste caso, de R$ 140.000,00.
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Assim, em homenagem ao princpio da prudncia, nenhum ajuste h que ser
feito.

A depreciao do equipamento ser de:

120.000 / 12 = R$ 10.000,00 por ano.

Como o equipamento foi posto em uso em abril, devemos depreci-lo pelo
perodo de 9 meses no exerccio de 2009.

10.000,00 x 9/12 = R$ 7.500,00 (Depreciao de 2009).

Logo, dever ser levado a balano o valor de R$ 120.000,00 7.250,00 = R$
112.500,00.

Gabarito B.


21. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RJ/2008) Em
consonncia Resoluo CFC 921/01, determine o valor do Passivo Circulante
da Cia. Arrendatria a ser apurado logo aps o reconhecimento contbil do
contrato de arrendamento mercantil firmado entre ela e a entidade
arrendadora, segundo o qual a arrendatria se obriga a pagar 5 prestaes
anuais e iguais no valor unitrio de R$ 8.500,00, mais o valor da opo de
compra no montante de R$ 190,76 ao final do quinto ano, juntamente com a
ltima prestao anual; e a arrendadora se obriga a entregar, nesse ato, o bem
arrendado (um veculo que ser utilizado para arrendatria em suas atividades
operacionais normais).

Sabe-se que:

- o contrato foi firmado em 31/12/2008;
- a primeira prestao vence em 31/12/2009 e todas as demais prestaes
vencem no dia 31 de dezembro dos anos subseqentes;
- o valor de mercado do bem arrendado, vista, R$ 30.000,00;
- a taxa de juros implcita no contrato 13% ao ano.
- o Balano Patrimonial da Cia. Arrendatria apurado em 31/12/2008
imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecido contabilmente
o seguinte:

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(A) R$ 3.900,00
(B) R$ 8.500,00
(C) R$ 15.000,00
(D) R$ 19.600,00
(E) R$ 23.500,00

Comentrios:

A resoluo CFC 921/01 foi revogada. Atualmente, est em vigor a Resoluo
CFC N. 1.304/10. Mas no houve alterao na forma de resoluo da questo,
que continua vlida.

Conforme a Resoluo CFC 921/01:

10.2.2.1.4 - O encargo financeiro deve ser apropriado no resultado em funo
do prazo de vencimento das contraprestaes pelo critrio pro rata dia,
mediante a utilizao do mtodo exponencial, observada a competncia.

Conforme o FIPECAFI, Manual de contabilidade, 7. Edio, pg. 199 a 201, o
mtodo exponencial calculado da seguinte forma:

Ano Saldo inicial Juros 13% Valor inicial + Juros Pagamento Saldo
1 30.000,00 3.900,00 33.900,00 -8.500,00 25.400,00
2 25.400,00 3.302,00 28.702,00 -8.500,00 20.202,00
3 20.202,00 2.626,26 22.828,26 -8.500,00 14.328,26
4 14.328,26 1.862,67 16.190,93 -8.500,00 7.690,93
5 7.690,93 999,82 8.690,76 -8.500,00 190,76

Contabilizao no reconhecimento do contrato:

D veculo arrendado 30.000
D Encargos financ. a transcorrer (PC) 3.900
C Arrendamento a pagar (PC) 8.500

D Encargos financ. a transcorrer (PELP) 8.790,76
C Arrendamento a pagar ( PELP) 34.190,76

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Montamos a tabela completa, acima, conforme o exemplo do FIPECAFI, mas o
clculo que a FGV queria era bem mais simples:

Valor do bem 30.000,00
(x) taxa anual juros 13% 3.900,00
Valor da prestao ano 1 8.500,00

Aumento do passivo circulante: 8500 3900 = 4600
Passivo circulante inicial 15000 + 4600 = 19.600

Gabarito D.



22. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RJ/2011) De acordo
com o Conselho Federal de Contabilidade, no que tange avaliao dos
estoques (Res. CFC 1.170, atualizada pela Resoluo 1.273/10), assinale a
alternativa INCORRETA.

(A) Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo,
por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou
terrenos e outros imveis para revenda.
(B) O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis perante o
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio.
(C) A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas
deve ser baseada na capacidade normal de produo. A capacidade normal a
produo mdia que se espera atingir ao longo de vrios perodos em
circunstncias normais; com isso, leva-se em considerao, para a
determinao dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total no
utilizada por causa de manuteno preventiva, de frias coletivas e de outros
eventos semelhantes considerados normais para a entidade. O nvel real de
produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade normal. Como
consequncia, o valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no pode
ser aumentado por causa de um baixo volume de produo ou ociosidade.
(D) Outras formas para mensurao do custo de estoque, tais como o custo-
padro ou o mtodo de varejo, podem ser usadas por convenincia se os
resultados se aproximarem do custo.
(E) O custo dos estoques deve ser atribudo pelo custo mdio ponderado, em
detrimento do PEPS e do UEPS, consoante a estabilizao da economia
brasileira e o disposto na norma acima.

Comentrios

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(A) Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda,
incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para
revenda ou terrenos e outros imveis para revenda.

8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo,
por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou
terrenos e outros imveis para revenda. Os estoques tambm compreendem
produtos acabados e produtos em processo de produo pela entidade e
incluem matrias-primas e materiais aguardando utilizao no processo de
produo, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. No
caso de prestador de servios, os estoques devem incluir os custos do servio,
tal como descrito no item 19, para o qual a entidade ainda no tenha
reconhecido a respectiva receita (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 30 -
Receita).

Devemos entender como estoques:

- mercadorias compradas para revenda
- terrenos e outros imveis para revenda
- produtos acabados, matrias-primas, produtos em processos, componentes,
embalagens, material de consumo.
- incluem tambm os custos do servio, para o prestador de servio.

Item, portanto, correto.

(B) O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra,
os impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis
perante o fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio
e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados,
materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens
semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de
aquisio.

Esta assertiva est correta, nos termos do CPC 16.

11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)

(C) A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades
produzidas deve ser baseada na capacidade normal de produo. A
capacidade normal a produo mdia que se espera atingir ao longo
de vrios perodos em circunstncias normais; com isso, leva-se em
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considerao, para a determinao dessa capacidade normal, a parcela
da capacidade total no utilizada por causa de manuteno preventiva,
de frias coletivas e de outros eventos semelhantes considerados
normais para a entidade. O nvel real de produo pode ser usado se
aproximar-se da capacidade normal. Como consequncia, o valor do
custo fixo alocado a cada unidade produzida no pode ser aumentado
por causa de um baixo volume de produo ou ociosidade.

Texto do Pronunciamento CPC 16:

13. A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas
deve ser baseada na capacidade normal de produo. A capacidade normal a
produo mdia que se espera atingir ao longo de vrios perodos em
circunstncias normais; com isso, leva-se em considerao, para a
determinao dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total no-
utilizada por causa de manuteno preventiva, de frias coletivas e de outros
eventos semelhantes considerados normais para a entidade. O nvel real de
produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade normal. Como
consequncia, o valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no pode
ser aumentado por causa de um baixo volume de produo ou ociosidade. Os
custos fixos no-alocados aos produtos devem ser reconhecidos diretamente
como despesa no perodo em que so incorridos. Em perodos de anormal alto
volume de produo, o montante de custo fixo alocado a cada unidade
produzida deve ser diminudo, de maneira que os estoques no sejam
mensurados acima do custo. Os custos indiretos de produo variveis devem
ser alocados a cada unidade produzida com base no uso real dos insumos
variveis de produo, ou seja, na capacidade real utilizada.

Vamos resumir as informaes acima:

1 - A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas
deve ser baseada na capacidade normal de produo.
2 - A capacidade normal a produo mdia que se espera atingir ao longo de
vrios perodos em circunstncias normais.

3 - O nvel real de produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade
normal.
4 - valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no pode ser
aumentado por causa de um baixo volume de produo ou ociosidade.
5 - Os custos fixos no-alocados aos produtos devem ser reconhecidos
diretamente como despesa no perodo em que so incorridos.
6 Se o volume for muito alto, o montante de custo fixo alocado deve ser
diminudo, de maneira que os estoques no sejam mensurados acima do custo.

(D) Outras formas para mensurao do custo de estoque, tais como o
custo-padro ou o mtodo de varejo, podem ser usadas por
convenincia se os resultados se aproximarem do custo.
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Conforme o pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques:

Mensurao de estoque

9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo
valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.

Todavia, outras formas para mensurao do custo de estoque, tais como o
custo-padro ou o mtodo de varejo, podem ser usadas por convenincia se os
resultados se aproximarem do custo. O custo-padro leva em considerao os
nveis normais de utilizao dos materiais e bens de consumo, da mo-de-obra
e da eficincia na utilizao da capacidade produtiva. Ele deve ser regularmente
revisto luz das condies correntes. As variaes relevantes do custo-padro
em relao ao custo devem ser alocadas nas contas e nos perodos adequados
de forma a se ter os estoques de volta a seu custo (CPC 16, item 21).

O Custo-padro mais utilizado, atualmente, para controlar os custos de
produo, identificando e corrigindo os desvios. Mas, alm disso, a empresa
pode usar o Custo-padro para contabilizar os custos da produo.

(E) O custo dos estoques deve ser atribudo pelo custo mdio
ponderado, em detrimento do PEPS e do UEPS, consoante a
estabilizao da economia brasileira e o disposto na norma acima.

Este o nosso gabarito. Segundo o CPC 16:

25. O custo dos estoques, que no sejam os tratados nos itens 23 e 24, deve
ser atribudo pelo uso do critrio Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou
pelo critrio do custo mdio ponderado. A entidade deve usar o mesmo critrio
de custeio para todos os estoques que tenham natureza e uso semelhantes
para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou uso, podem
justificar-se diferentes critrios de valorao.

Gabarito E.


5 - QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1. (FGV/Contador/INEA/RJ/2013) Assinale a alternativa que indica a forma
como uma empresa escritura o fato dbito na conta bancria de uma pessoa
jurdica em razo do pagamento de emprstimos bancrios acrescidos de juros
da competncia mensal no provisionados anteriormente.

(A) D = Emprstimos Bancrios; D = Juros Passivos; C = Banco conta
movimento.
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(B) D = Emprstimos Bancrios; D = Juros a Pagar; C = Banco conta
movimento.
(C) D = Banco conta movimento; C = Emprstimos Bancrios; C = Juros
Passivos.
(D) D = Banco conta movimento; C = Emprstimos Bancrios; C = Juros a
Pagar.
(E) D = Banco conta movimento; C = Emprstimos Bancrios;

2. (FGV/Contador/SUDENE/PE/2013) O termo a ser utilizado para o
julgamento de contingncias ativas referente a decises judiciais favorveis
para a entidade, sobre as quais no cabem mais recursos :

(A) remota.
(B) provvel.
(C) possvel.
(D) praticamente certo.
(E) certo.

3. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Metais adquiriu,
em 30/06/2011, uma mina de minrio de ferro por R$ (mil) 270.000,00. A
estimativa inicial era de que seriam extradas 270.000 toneladas desse minrio.
Durante 2011, foram extradas 50.000 toneladas. No incio de 2012, os tcnicos
encontraram um novo veio de minrio e reestimaram que ainda existiam
250.000 toneladas para serem extradas. Durante 2012, foram extradas mais
20.000 toneladas. Com base nestas informaes, o valor da despesa de
exausto referente aos anos de 2011 e 2012 foram, respectivamente, em
milhares de reais,

A) 45.000 e 18.000
B) 50000 e 17600
C) 50.000 e 21.600
D) 45.000 e 21.600
E) 50.000 e 18.000


4. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) NO uma conta que
deve ser ajustada a valor presente:

A) Proviso para passivo previdencirio.
B) Contas a receber no circulante, com juros.
C) Contas a pagar no circulante, indexado.
D) Emprstimos concedidos com juros prefixados de longo prazo.
E) Adiantamento em dinheiro para recebimento em bens.

5. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) Considere:

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I. O valor anormal de desperdcio de materiais, mo de obra ou outros insumos
de produo.
II. Gastos com armazenamento de produtos em fase de processo, aguardando
prxima etapa.
III. Despesas de comercializao, incluindo a venda e a entrega dos bens e
servios aos clientes.

Deve compor os estoques das empresas o que consta em

A) I, II e III.
B) II, apenas.
C) III, apenas.
D) I, apenas.
E) II e III, apenas.

6. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) O Balano Patrimonial
da Cia. Conservadora, apurado em 31/12/2012, aps o reconhecimento da
depreciao do exerccio social de 2012 e antes de proceder aos testes de
recuperabilidade de seus ativos, apresentou:



Para realizar o teste de recuperabilidade da mquina, foram identificados:

- Valor justo da mquina em 31/12/2012: R$ 19.000,00
- Gastos estimados para a retirada e venda da mquina (despesa de venda em
31/12/2012: R$ 2.000,00
- Tempo de vida til remanescente estimado para a mquina em 31/12/2012: 3
anos
- Valor em uso em 31/12/2012: R$ 18.000,00
- Valor de venda estimado da mquina, no final de sua vida til: R$ 1.500,00
- Gastos estimados para a retirada e venda da mquina (despesa de venda), no
final de sua vida til: R$ 500,00. - Taxa de desconto: 10% a.a.

Nessas condies, o valor registrado como perda por reduo ao valor
recupervel foi, em 31/12/2012, em R$,

A) 0,00
B) 1000,00
C) 1.248,69
D) 2.000,00
E) 3.000,00

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7. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Futurista
adquiriu 3% das aes da Cia. Atual, em 20/02/2013, por R$ 4.560,00. As
sociedades no so do mesmo grupo nem esto sob controle comum. O
investimento adquirido no caracteriza controle nem influncia significativa
sobre a investida, mas a Cia. Futurista possui a inteno de permanecer com
este investimento por vrios exerccios, ou seja, no h inteno de venda.
Neste caso, o investimento, classificado no ativo no circulante da Cia.
Futurista, ser avaliado pelo

A) custo corrente corrigido.
B) mtodo da equivalncia patrimonial.
C) mtodo de custo.
D) mtodo da conciliao.
E) mtodo de crdito unitrio projetado.

8. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A empresa Bastilha
S.A. tem em seu imobilizado uma unidade geradora de caixa contabilizada com
os seguintes valores:



O contador, ao avaliar a unidade geradora de caixa ao final de 2012, apurou os
seguintes valores:



Com base nos dados, deve o contador, em dezembro de 2012:

a) estornar a perda de valor recupervel em R$ 25.000,00.
b) manter o valor contbil de R$ 75.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel em R$ 10.500,00.
d) constituir a perda de valor recupervel em R$ 15.000,00.
e) complementar a perda de valor recupervel em R$ 500,00.

(FCC/SEFAZ-SP/AFR/2009) Texto para as questes de 9 a 11. A Cia.
Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintes
caractersticas:

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9 - O valor recupervel desse ativo , em R$,

(A) 5.000.000,00
(B) 5.100.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.600.000,00
(E) 6.000.000,00

10 - O valor lquido contbil , em R$,

(A) 6.000.000,00
(B) 5.600.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.100.000,00
(E) 5.000.000,00

11 - A perda por reduo ao valor recupervel , em R$,

(A) 3.000.000,00
(B) 2.600.000,00
(C) 1.000.000,00
(D) 600.000,00
(E) 300.000,00

12. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) No um gasto
atribuvel ao custo do intangvel gerado internamente:

a) materiais e servios consumidos pelo ativo intangvel.
b) gastos com treinamento de pessoal para operar o ativo intangvel.
c) custos de benefcios a empregados, relacionado ao ativo intangvel.
d) amortizao de licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
e) taxas de registro de direito legal.

13. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A empresa
Produtividade S.A. teve, no ltimo perodo, um anormal alto volume de
produo. Dessa forma, a entidade deve alocar o custo fixo:

a) em sua totalidade de formar a atribuir o custo efetivo do produto produzido
aos estoques.
b) diminuindo-o, de maneira que os estoques no sejam mensurados acima do
custo.
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c) pelo mtodo UEPS, de forma a reconhecer o custo mais prximo do valor de
reposio.
d) at o limite da normalidade nos estoques e o restante reconhecer nos lucros
acumulados.
e) reconhecendo-o em sua totalidade diretamente no resultado do perodo,
afetando todos os produtos vendidos no perodo.

14. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A Companhia
FlyAir, detentora de 10 avies, tem previsto em seus contratos, por
determinao de legislao federal, vistoriar suas aeronaves em intervalos de
dois em dois anos. Os gastos por aeronave, nesse intervalo de tempo, so
estimados em R$ 3.000.000,00. Dessa forma deve a empresa:

a) reconhecer uma proviso no valor de R$ 30.000.000,00, uma vez que a
companhia j tem estimativa do custo das revises.
b) contabilizar a obrigao de longo prazo, gerando um Contas a Pagar de R$
30.000.000,00.
c) ativar o valor de R$ 30.000.000,00 como custo das aeronaves para que j
seja feito o reconhecimento do valor do custo de manuteno das aeronaves
durante o seu desgaste.
d) desconsiderar os valores no reconhecendo qualquer proviso, uma vez que
no h obrigao presente.
e) evidenciar em nota explicativa a obrigatoriedade de constituio da proviso
e os valores que afetaro no futuro os resultados da companhia.

15. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) So condies
para o reconhecimento de provises

a) a existncia de uma obrigao presente, legal ou no formalizada,
consequente de um evento passado, ter uma provvel necessidade de sada de
recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao e que
permita ser efetuada uma estimativa suficiente de segurana do valor da
obrigao.
b) identificao de uma obrigao passada como consequncia de um evento
financeiro, representando uma provvel exigncia de sada de fluxo de caixa,
que poder impactar em eventos futuros mesmo que a probabilidade para a
definio efetiva de valor no seja formada por uma base de clculo
determinada por um critrio definido e aceito de forma corrente.
c) verificao da probabilidade ainda que remota da identificao de uma
obrigao futura consequente de um evento presente, que exista uma provvel
necessidade de sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para
liquidar a obrigao e que possa ser feita uma estimativa confivel do valor da
obrigao.
d) ocorrncia de um evento presente com possibilidade remota de que a
entidade venha a incorrer em sadas de recursos financeiros no futuro, sem a
existncia de uma obrigatoriedade legal mesmo que no seja efetuada em uma
base confivel para definio de valor.
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e) perspectiva de um evento presente resultar em obrigao, mesmo que seja
baseado em eventos remotos, e ainda que a possibilidade de estimativa do
valor venha a ser efetuada em bases suficientemente seguras para atender
competncia de exerccio.

16. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A Cia. Iluminada
participa com 4% do capital ordinrio da Cia. Hrcules. Nessa participao
societria permanente, a investidora no possua influncia significativa. Na
ocasio da aprovao das contas e distribuio do resultado da Cia. Hrcules,
tambm foi aprovada a distribuio de R$ 500.000 a ttulo de dividendos aos
seus acionistas. A empresa investidora, ante esse fato, deve registrar um
dbito:

a) em Resultado com Investimentos a crdito de Ganhos com Participaes
Societrias Permanentes.
b) em Participaes Societrias Permanentes a crdito de Receitas no
Correntes - Investimentos.
c) de Dividendos a Receber a crdito de Outras Receitas Operacionais -
Dividendos e Rendimentos de Outros Investimentos.
d) de Disponibilidades a crdito de Ganhos e Perdas com Participaes
Permanentes em Outras Sociedades.
e) de Conta de Resultado a crdito de Resultados com Investimentos
Permanentes em outras Sociedades Coligadas.

17. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) O valor
desembolsado para o registro de uma nova patente deve ser reconhecido:

a) em despesas antecipadas.
b) como um intangvel.
c) no ativo imobilizado.
d) em gasto de investimento.
e) na conta de outra despesa operacional.


18. (FGV/Auditor Substituto de Conselheiro/TCM/PA/2008) A Empresa
Industrial J, no ano t, efetuou adequadamente o lanamento contbil relativo ao
teste de recuperabilidade do valor contbil de determinado equipamento,
sabendo-se que:

I. O valor de registro original desse equipamento $80.000,00. A depreciao
acumulada do equipamento, at a data do teste, $50.000,00;
II. O valor de mercado desse equipamento, na data do teste, $32.000,00.
Caso a Empresa J vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em
gastos associados a tal transao no montante de $5.000,00;
III. Caso a Empresa J no vendesse o equipamento e continuasse utilizando-o
no processo produtivo, seria capaz de produzir 5.000 unidades do produto Ju
por ano pelos prximos 4 anos (assuma que a produo anual ocorra no final de
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cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. O preo
de venda do produto Ju $5,00 por unidade.

Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto
Ju $3,00. O custo de capital da Empresa J 10% ao ano;

IV. a Empresa J sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo.

Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, indique o valor da variao que dever
sofrer o resultado da Empresa J.

(A) Entre $ 6.000,00 e $ 4.000,01.
(B) Entre $ 4.000,00 e $ 2.000,01.
(C) Entre $ 2.000,00 e $ 0,01.
(D) Zero.
(E) Entre $ 0,01 e $ 2.000,00.


19. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RJ/2009) A Cia.
Turquesa realizou as seguintes operaes em 2009:

I. Compra de estoques a prazo: $ 100.000, tributada pelo ICMS em 18%;
II. Venda de 80% das unidades compradas. A receita de vendas somou $
150.000, a prazo.

Em 31.12.2009, o lucro lquido e o ICMS a recolher sero, respectivamente:

Obs.: considere a alquota do ICMS em 18% e ignore o IR.

(A) $ 57.400 e $ 9.000.
(B) $ 23.000 e $ 18.000.
(C) $ 41.000 e $ 27.000.
(D) $ 57.400 e $ 18.000.
(E) $ 23.000 e $ 27.000.

20. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RJ/2009) Em
01.04.2009, a Cia. Platina adquiriu um equipamento para ser utilizado em sua
fbrica no valor de $ 113.000. Os seguintes custos adicionais so diretamente
relacionados ao ativo:



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O equipamento tem vida til estimada em 12 anos. Aps esse perodo, o valor
residual estimado em zero. Para atendimento do CPC 01, aprovado pelo CFC,
deve ser efetuada em 31.12.2009 a avaliao do valor recupervel do ativo.

As informaes obtidas nesta data so as seguintes:



Em 31.12.2009, o valor lquido do equipamento que deve ser apresentado no
Balano Patrimonial da Cia. Platina ser:

(A) $ 120.063.
(B) $ 112.500.
(C) $ 111.500.
(D) $ 140.000.
(E) $ 90.000.

21. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RJ/2008) Em
consonncia Resoluo CFC 921/01, determine o valor do Passivo Circulante
da Cia. Arrendatria a ser apurado logo aps o reconhecimento contbil do
contrato de arrendamento mercantil firmado entre ela e a entidade
arrendadora, segundo o qual a arrendatria se obriga a pagar 5 prestaes
anuais e iguais no valor unitrio de R$ 8.500,00, mais o valor da opo de
compra no montante de R$ 190,76 ao final do quinto ano, juntamente com a
ltima prestao anual; e a arrendadora se obriga a entregar, nesse ato, o bem
arrendado (um veculo que ser utilizado para arrendatria em suas atividades
operacionais normais).

Sabe-se que:

- o contrato foi firmado em 31/12/2008;
- a primeira prestao vence em 31/12/2009 e todas as demais prestaes
vencem no dia 31 de dezembro dos anos subseqentes;
- o valor de mercado do bem arrendado, vista, R$ 30.000,00;
- a taxa de juros implcita no contrato 13% ao ano.
- o Balano Patrimonial da Cia. Arrendatria apurado em 31/12/2008
imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecido contabilmente
o seguinte:

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(A) R$ 3.900,00
(B) R$ 8.500,00
(C) R$ 15.000,00
(D) R$ 19.600,00
(E) R$ 23.500,00

22. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RJ/2011) De acordo
com o Conselho Federal de Contabilidade, no que tange avaliao dos
estoques (Res. CFC 1.170, atualizada pela Resoluo 1.273/10), assinale a
alternativa INCORRETA.

(A) Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo,
por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou
terrenos e outros imveis para revenda.
(B) O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis perante o
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio.
(C) A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas
deve ser baseada na capacidade normal de produo. A capacidade normal a
produo mdia que se espera atingir ao longo de vrios perodos em
circunstncias normais; com isso, leva-se em considerao, para a
determinao dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total no
utilizada por causa de manuteno preventiva, de frias coletivas e de outros
eventos semelhantes considerados normais para a entidade. O nvel real de
produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade normal. Como
consequncia, o valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no pode
ser aumentado por causa de um baixo volume de produo ou ociosidade.
(D) Outras formas para mensurao do custo de estoque, tais como o custo-
padro ou o mtodo de varejo, podem ser usadas por convenincia se os
resultados se aproximarem do custo.
(E) O custo dos estoques deve ser atribudo pelo custo mdio ponderado, em
detrimento do PEPS e do UEPS, consoante a estabilizao da economia
brasileira e o disposto na norma acima.


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6 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA



QUESTO GABARITO
1 A
2 D
3 B
4 E
5 B
6 D
7 C
8 E
9 B
10 C
11 E
12 B
13 B
14 D
15 A
16 C
17 B
18 D
19 A
20 B
21 D
22 E

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