Actualidad Empresarial

I
rea Tributaria
I-15
N 236 Primera Quincena - Agosto 2011
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrn
Ttulo : Aspectos generales de la tributacin minera
en el Per
Fuente : Actualidad Empresarial, N 236 - Primera
Quincena de Agosto 2011
Ficha Tcnica
Aspectos generales de la tributacin minera
en el Per*
1. Introduccin
El sector minero concentra el mayor por-
centaje del stock de Inversin Extranjera
Directa - IED (21%). Buena parte de
estas inversiones fueron efectuadas en los
ltimos 5 aos, por la puesta en marcha
de diversos proyectos.
Entre las principales empresas del sector
minero destacan Southern Per, Xstrata,
Gold Fields, Yanacocha, Cerro Verde,
Antamina y Cajamarquilla.
Cabe mencionar que durante el 2009 se
anunciaron inversiones por ms de US$30
mil millones para los prximos aos.
De acuerdo con el Ministerio de Energa y
Minas la inversin minera ascendi a los
US$4,025 millones en el 2010.
Asimismo de acuerdo al siguiente cua-
dro, el stock de Inversin Extranjera Di-
recta en el ao 2009 (millones de US$)
se expresa de la siguiente manera
1
:
* Basado en la exposicin presentada por el Dr. Juan Carlos Zegarra
en el XIII Curso de Capacitacin en Materia Tributaria y Contable
celebrado en la PUCP- Junio 2011.
1 Pg. web de PROINVERSIN www.proinversin.gob.pe
2 Pg. web del Ministerio de Energa y Minas www.minem.gob.pe
3 Pg. web del Ministerio de Economa y Finanzas www.mef.gob.pe
Por otro lado, en lo que respecta a las
exportaciones en el Per, tenemos que
entre enero y diciembre de 2010, el
total de exportaciones (Valor FOB en
millones de US$) es 21,723 de un total
de 35,464, el mismo que representa el
61.25% del total de exportaciones que
realiza nuestro pas
2
.
Impuesto a la Renta proveniente de
la actividad minera
En el 2009
3
el 35% del total de
impuestos que el Estado recibi por
rentas de las empresas (tercera cate-
gora) provino de la minera.
El Impuesto a la Renta del sector
minero en el 2009 fue de S/.6,174
millones y equivale al:
- 92% del presupuesto del sector
educacin (del Gobierno Central)
o al,
- 111% de los presupuestos de
los sectores salud + trabajo y
promocin del empleo + mujer
2. Principales recursos pblicos que aporta la minera al Estado
y desarrollo social (de Gobierno
Central), o al
- 11% del presupuesto del Gobier-
no Central.
3. Impuestos a las Sobreganan-
cias
Como es de conocimiento general, desde
el ao 2006 se ha pensando implementar
al Sistema Tributario Peruano un Impuesto
a la Sobreganancias, siendo descartado
en varias ocasiones. Sin embargo, es ne-
cesario conocer un poco ms sobre este
tipo de impuestos y si resultara viable o
no su aplicacin sobre todo en el sector
minero peruano.
Proyectos de Ley Propuesta Estado Grupo Parlamentario
Antecedentes
00074/2006-CR
092/2006-CR
Ley que crea el
Impuesto a la
Sobreganancia
Minera
Archivado Multipartidario
Propuesto por los con-
gresistas Gloria Ramos y
Miro Ruiz Delgado
2632/2008-CR
Ley que crea el
Impuesto a las
Ganancias
Extraordinarias
de la Minera
Archivado Multipartidario
Propuesto por la Ban-
cada Nacionalista - Com-
promiso Democrtico
Proyecto
Vigente
4143/2009-CR
Ley que crea
el impuesto a
las Ganancias
Extraordinarias en
la Minera
En Comisin
de Econo-
ma, Banca,
Finanzas e
Inteligencia
Financiera
Multipartidario
Propuesto por la congre-
sista Gloria Ramos
(Compromiso
Democrtico)
Resumen de Proyectos de Ley sobre el Impuesto a la Sobreganancias
Derecho de Vigencia
Regala
Originarios
Derivados
Otros
Tributos
Aporte Voluntario
Ingresos
Pblicos
1
9
9
8
2
0
0
0
412
2,148
15,059
21,911
Impuesto a la Renta de tercera categora
(Millones de S/.)
2
0
0
1
2
0
0
3
2
0
0
4
2
0
0
6
2
0
0
7
2
0
0
9
3,675.0
20%
3,963.5
21%
Minera Energa
Industria
Finanzas Comunicaciones
Otros
2,884.2
15%
2,603.3
14%
2,842.0
15% 2,872.2
15%
Minera
61.25%
Instituto Pacco
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N 236 Primera Quincena - Agosto 2011
Actualidad y Aplicacin Prctica
Argumentos de los Proyectos de Ley
sobre el Impuesto a las Sobreganan-
cias
1. El aumento de precio de minerales
genera bonanza inesperada (del 2003 a
mayo 2010 en comparacin al perodo
1980-2004) que no se debe a la com-
petitividad de las empresas mineras.
2. Instrumento compensatorio por el
agotamiento de recursos mineros y
regulador de la acelerada expansin
minera en perodos de precios altos.
3. No afecta la competitividad ni los
planes de inversin porque se aplica
sobre la ganancia inesperada (extraor-
dinaria) tan alta que es difcil que
el capital se vaya del pas y porque
tambin se aplica en otros pases
(ejemplos que se citan: Mongolia,
Kazajstn, Ghana, Mozambique,
Mxico, Bolivia, Chile, Australia) y
porque es temporal.
4. No es sufciente la recaudacin tri-
butaria generada por la actividad
minera.
Hecho imponible
a) Aspecto material: grava las ganan-
cias extraordinarias generadas por la
cotizacin del mineral.
b) Aspecto personal: se aplica a las
empresas productoras de minera
metlica.
c) Aspecto temporal: no seala ex-
presamente. Sin embargo, en forma
implcita podra deducirse que nace
al 31 de diciembre de cada ao.
d) Aspecto mensurable: viene a ser el
porcentaje de ganancia extraordinaria
por metal X (UN- IR)
Clculo del IGE
4

Procedimiento:
1. Calcular el precio promedio del
mineral en base a las cotizaciones
internacionales durante el ao al que
corresponde el impuesto.
2. Calcular el promedio de las cotizacio-
nes ms altas en los ltimos 20 aos
para el referido mineral (Precio Base).
Este Precio Base debe ser establecido
por el MEF.
3. Calcular el porcentaje de Ganancia
Extraordinaria que surge de la compa-
racin entre ambos precios promedio
(% GE).
4. Calcular el IGE de cada empresa,
segn la siguiente frmula:
IGE = SUM (IGE Metal)
Donde:
IGE Metal = 50% x % GE metal x % VN
metal (UN-IR)
4 Parte del Proyecto de Ley N4143/2009-CR
IGE Metal = el IGE generado por cada metal
%GE metal = porcentaje en que el precio del
metal excede el promedio de los precios ms altos
de los 20 aos anteriores (% de sobreganancia)
%VN = aporte de cada metal al ingreso por
ventas netas de la empresa
UN = utilidad neta de la empresa
IR = Impuesto a la Renta de la empresa
A continuacin se explicar la siguiente
frmula con un caso prctico:
Ao 2009 (nico metal - Oro)
IGE = (50% x 61%) x (100% X
(US$2,000,000.00-US$550,000.00)) =
(30.5%) x (1, 450,000) = US$44, 225,000
Donde:
61% = IGE metal = porcentaje en que el precio
del oro excede, para el 2009, el promedio de
los precios ms altos de los 20 aos anteriores
(publicado en Proyecto de Ley N4143/2009-CR)
100% =%VN = aporte del oro al ingreso por
ventas netas de la empresa (se asume que todo
lo que vende es oro)
UN = US$2, 000,000 = utilidad neta antes de
la participacin de los trabajadores y antes de IR
IR = US$550,000 = Impuesto a la Renta de
la empresa
Anlisis de la Constitucionalidad del
Impuesto a las Sobreganancias
Principio de Igualdad
- No discriminacin: de acuerdo a
diversas opiniones el establecer
un impuesto a las utilidades (del
tipo Impuesto a la Renta) para
una sola actividad econmica y
no para todas atenta contra el
principio de igualdad horizontal
generando una carga impositiva
incluso a la pequea minera y la
minera artesanal.
- Capacidad contributiva: al res-
pecto se considera que se estara
vulnerando la capacidad contri-
butiva por el hecho de gravar a
las empresas por sus ganancias
en poca de alza, sin permitir
que se les restituyan las cuantiosas
prdidas generadas en pocas de
cadas de precio o en etapa de
exploracin y sin que se reconozca
expresamente su deducibilidad
para efectos del Impuesto a la
Renta.
Principio de Reserva de Ley: sobre
este aspecto se critica mucho el
Impuesto a las Sobreganancias de-
bido a que no se desarrollan todos
los aspectos esenciales del hecho
imponible.
Por ltimo, es importante mencionar
que no se aplica sobre una rentabi-
lidad real de la empresa, ya que se
aplica sobre un estimado basado en
los precios de venta histricos como
es el caso de la regala.
Asimismo, de implementarse este
tipo de impuestos en nuestro pas
debe respetarse la aplicacin de los
convenios de estabilidad vigentes.
Expertos sobre la materia estiman
que el impuesto incrementar la tasa
efectiva del Impuesto a la Renta res-
tando competitividad internacional.
Por lo que debera calcularse sobre
la utilidad tributaria (que reconoce
las prdidas de ejercicios anteriores)
y no sobre la utilidad fnanciera del
ejercicio.
4. Aspectos tributarios relevan-
tes en la actividad minera
Los aspectos tributarios en las etapas del
proyecto en la actividad minera bsica-
mente se dividen en cuatro:
Aspectos a tomar en cuenta:
1. Estado del Proyecto Minero (explora-
cin o desarrollo)
2. Concepto de actividades de explora-
cin
3. Empresa Preoperativa puede tener
ingresos y dbito fscal por IGV
4. Estabilidad Tributaria: CIE otorga
estabilidad / Otros se estabilizan con
la suscripcin de un Convenio de
Estabilidad al amparo de la LGM
5. El listado de bienes y servicios taxa-
tivo o por contrato
6. Devolucin defnitiva: De acuerdo
con el Informe N 253 - 2009/ SU-
NAT de fecha 28.12.09, establece lo
siguiente: () no es posible que la
SUNAT efecte la devolucin de di-
chos Impuestos con anterioridad a la
entrega de la informacin por parte
del Sector correspondiente (MEM),
toda vez que la cuanta del monto
devuelto se basa en la informacin
remitida por dicho Ministerio.
7. El IGV por utilizacin de servicios de
sujetos no domiciliados es solicitado
en el perodo en que se efectu su
pago.
8. Defnicin de Contrato de Construc-
cin segn CIIU (N de Revisin)
(mantenimiento de carreteras).
Se puede solicitar la
devolucin defnitiva del
IGV (Ley N 27623 y el
Decreto Supremo
N 082-2002-EF)
Rgimen especial de
recuperacin anticipada
del IGV (Decreto
Legislativo N 973 y
Decreto Supremo
N 084-2007-EF)
Explora-
cin
Desarrollo
Actualidad Empresarial
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rea Tributaria
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N 236 Primera Quincena - Agosto 2011
Posicin de la SUNAT: La determinacin del Impuesto a la
Renta se calcula en forma independiente por cada Unidad
Econmica Administrativa - UEA efectundose la consolida-
cin nicamente para efectos de la declaracin y pago de
los tributos.
Caso Prctico
Consolidacin de resultados
Consolidacin de Resultados - Clculo segn la SUNAT
Consolidacin de Resultados - Clculo segn la SUNAT
R. Obras por impuesto
(Ley 29230)
Fideicomiso Social
(Ley 28401)
Aporte Voluntario
(D.S. 071-2006-EM y
033-2007-EM)
Art. 22.- Las garantas contractuales benef-
ciarn al titular de la actividad minera exclu-
sivamente por las inversiones que realice en
las concesiones o Unidades Econmicas Ad-
ministrativas. Para determinar los resultados
de sus operaciones el titular de la actividad
minera que tuviera otras concesiones o Uni-
dades Econmico-Administrativas deber
llevar cuentas independientes y refejarlas
en resultados separados.
Los gastos que no sean indentificables
directamente en cada concesin o Unidad
Econmica-Administrativa se distribuir
entre ellas en proporcin a las ventas netas
de las sustancias mineras que se extraigan
de las mismas (Reglamento del IGV).
Fondo Social (D. Leg. 996)
R. de Infraestructura de
servicios pblicos (LGM)
(D.S. 014-92-EM)
Donaciones (D.S. 179-2004
Tasa Global
Regmenes de
Inversin social
Empresa Minera
AAA
Cmo se
determina?
Proyecto 1
Proyecto 1
Proyecto 4
Proyecto 4
Exploracin
Cierre
Depreciacin del activo
fjo (art. 84 LGM)
Amortizacin - Concesin
minera
Convenios de Estabilidad
(art. 72 LGM)
Tributaria
Administrativa
Consolidacin
de resultados
Regala Minera Legal
(Ley N 28258 y
D. S. 157-2004-EF)
Contractual
R. General (P. Causalidad)
Mtodos: UP o LR
Convenio de
Estabilidad
- IR en US$
- Tasa del IR:
27%
Resultados
2010
US$500,000
Resultados
2010
US$500,000
IR US$135,000?
IR=US$135,000
IR=S/.405.000*
(27%)
Convenio de
Estabilidad
- IR en S/.
- Tasa del IR:
30%
Resultados
2010
S/.300,000
Resultados
2010
S/.300, 000
IR S/.90,000?
IR=US$90,000
(30%)
81% S/.1,458,000
Proyecto 1: 81%
Proyecto 2: 16%
Proyecto 3: 3%
27%= S/.393,660
3% S/.54,000
30%= S/.16,200
Total IR de contribuyente:
S/.496,260
Total IR SUNAT:
S/.510,000
IR= S/.510,000
Rgimen
General, no
celebr Convenio
de Estabilidad
-Tasa del IR 30%
Resultados
2010
S/.50,000
Resultados
2010
S/.50, 000
IR S/.15,000?
IR=S/.15,000
(30%)
Convenio de
Estabilidad
-IR en S/.
-Tasa del IR
32%
Resultados
2010
(S/.50,000)
Resultados
2010
(S/.50,000)
IR=0
(32%)
Proyecto 2 Proyecto 3
Proyecto 2 Proyecto 3
Resultados Positivos: S/.1,850,000
Consolidacin de resultados: S/.1,800,000
16% S/.288,000
30%=S/.86,400
Proyecto 1 Proyecto 2 Proyecto 3 Proyecto 4
Resultados 2010
US$500,000 -S/1,500,000
Resultados 2010
S/.300,000
Resultados 2010
S/.50,000
Resultados 2010
(S/.50,000)
Empresa Minera AAA