Cuando se calculan las unidades de produccin equivalente o las unidades de produccin
terminada, se tienen en cuenta dos hechos principales: primero, que estas sean coproductos, cuando son los productos principales de un determinado proceso o de un proceso conjunto o que sean subproductos, cuando son el resultado de un proceso secundario.
Coproductos: El trmino coproducto se refiere a productos individuales que tienen un valor de venta significativo que se produce simultneamente como resultado de un proceso comn o una serie de procesos. Los costos de los coproductos son aquellos que surgen en el curso de procesos comunes que incluyen materias primas comunes.
Otra caracterstica de los coproductos es que sus valores de venta son semejantes y superiores a los de los subproductos, por esto se dice que los coproductos constituyen el objetivo principal de la empresa.
Subproductos: Son productos de un valor limitado de venta que se producen simultneamente con un producto de mayor valor. El producto principal, como se denomina, generalmente se produce en cantidades mucho mayores que los subproductos.
Los subproductos generalmente se ncuentran en una de dos categoras:
1. Pueden ser vendidos en la misma forma en que se producen. 2. Pueden sufrir un proceso antes de su venta.
Los mtodos para el costeo de subproductos se clasifican en las dos categoras siguientes:
Categora 1: Los mtodos contenidos en esta categora no prorratean costos especficos entre los subproductos para efectos de costeo o valuacin de inventarios. Los mtodos son:
Mtodo 1: El estado de ingresos muestra ingresos de subproductos como otros ingresos, como ingresos adicionales de ventas, como una deduccin del costo de mercancas o como una deduccin de los costos totales de produccin del producto principal.
Mtodo 2: El estado de ingresos muestra ingresos de subproductos de la misma manera que el mtodo 1, pero la cifra utilizada para el ingreso de subproductos representa ingresos por venta de subproductos menos los gastos de mercadeo y administracin y menos los costos adicionales del procesamiento que haya sido necesario sufragar en la produccin de los subproductos.
Mtodo 3: El mtodo de costo de reposicin se utiliza en aquellos casos en que los subproductos resultantes se usan en procesos manufactureros y no para la venta. En este caso se elimina la necesidad de comprar ciertos suministros y materiales. El procedimiento apropiado consiste en acreditar los costos de produccin del producto principal por el precio de mercado o de reposicin para el suministro de tales materiales. En este caso el ingreso de subproductos no aparece en el estado de ingresos.
Categora 2: Algunos mtodos intentan prorratear una parte de los costos conjuntos entre los subproductos.
Mtodo basado en el valor de mercado (Costos revertido): Este es el mtodo generalmente utilizado para asignar costos conjuntos a los subproductos. El valor estimado de mercado (ms bien que los ingresos reales por ventas) del subproducto, se muestra en el estado de ingresos como una reduccin de los costos de produccin del producto principal, llevando el subproducto sus respectivos costos.