NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

PRESENTACION

La Contralora General del Estado, ejerce el control de los recursos pblicos descritos en el artculo 3
de su Ley Orgnica, donde se define como tales a todos los bienes, fondos, ttulos, acciones,
participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que
pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los
provenientes de prstamos, donaciones y entregas que a cualquier otro ttulo realicen a favor del
Estado o de sus instituciones, personas naturales o jurdicas u organismos nacionales
o internacionales mediante el ejercicio de la auditora gubernamental y el examen especial,
utilizando normas nacionales e internacionales y tcnicas de auditora.
La auditora gubernamental externa es ejercida por auditores de la Contralora General del Estado y de
las firmas privadas de auditora contratadas por requerimiento de convenios o contratos
internacionales, o por no disponer de personal especializado en determinadas reas. La auditora
gubernamental interna, es ejercida exclusivamente por la Unidad de Auditora Interna de cada entidad
u organismo del sector pblico.
La finalidad bsica de la auditora gubernamental, es brindar confiabilidad a la informacin elaborada
por la administracin de la entidad y determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas
institucionales, a fin de promover la toma de decisiones adecuadas, esto implica el cumplimiento de
objetivos generales como:

1 Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias,
2 Determinar si la gestin de los funcionarios pblicos fue realizada con criterios de efectividad,
eficiencia y economa y los resultados obtenidos guarden relacin con los recursos asignados, de
acuerdo con los planes y programas aprobados por la entidad auditada,
3 Dictaminar los estados financieros y establecer si la informacin elaborada por la entidad es
correcta, confiable y oportuna,
4 Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada; y,
5 Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.

Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora Interna de las
entidades del sector pblico y de las firmas privadas contratadas, llevarn a cabo los controles
manteniendo independencia de criterio en las evaluaciones que ejecuten.
Las actuaciones de otras unidades administrativas o instituciones del Estado, como el caso del
Ministerio de Economa y Finanzas, en lo que respecta a la evaluacin de la ejecucin presupuestaria,
no sern tomadas como sustitucin de la auditora gubernamental. Los resultados de estos trabajos
constituirn elementos de juicio para la ejecucin de la auditora gubernamental.
La normativa que rige el desarrollo de la auditora gubernamental en el sector pblico se encuentra
dada por las Normas Ecuatoriana de Auditora Gubernamental (NEAG) emitidas por la Contralora
General del Estado, las mismas que se fundamentan en las Normas Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA), que son de aplicacin y
cumplimiento obligatorio por parte de los auditores de la Contralora General del Estado, los
auditores internos de las entidades pblicas y los profesionales de las firmas privadas contratadas de
auditora, cuando sean designados o contratados por el Organismo Tcnico Superior de Control para
efectuar la auditora gubernamental.
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En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental
(NEAG) y que guarden relacin con la gestin pblica, ser responsabilidad de los auditores
gubernamentales observar las disposiciones de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
(NAGA) y de las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA).
Las Normas Ecuatoriana de Auditora Gubernamental, se encuentran estructuradas de la siguiente
manera:
I. Relacionadas con el Auditor Gubernamental, (A.G)
II. Relacionadas con la Planificacin de la Auditora Gubernamental, (P.A.C)
III. Relativas con la Ejecucin de la Auditora Gubernamental; (E.A.G) y
IV. Normas relativas al Informe de la Auditora Gubernamental (I.A.G).
NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
A.G
Estas Normas hacen relacin a la capacidad, independencia y cuidado profesional con que debe
practicarse la auditora gubernamental.

LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEARSE POR UNA PERSONA O
PERSONAS QUE POSEEN UN ADIESTRAMIENTO ADECUADO
Y PERICIA PROFESIONAL

CODIGO: AG - 01
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TITULO: REQUISITOS
MINIMOS DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
La Contralora General del Estado y la mxima autoridad de las entidades y organismos del sector
pblico en las que existan Unidades de Auditora Interna, exigirn el cumplimiento de los requisitos
establecidos por la normativa vigente para garantizar el desempeo de cargo del auditor, relacionados
con los siguientes aspectos:

1 Ttulo profesional que le faculte legalmente ejercer la funcin.
2 Experiencia prctica y capacidad profesional adecuada, segn el nivel de responsabilidad y las
funciones del cargo.
3 No tener impedimentos legales para desempear cargos pblicos.
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CODIGO: AG - 02
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TITULO: CUIDADO Y
ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL.
Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora Interna y de las Firmas
Privadas de Auditora Contratadas, en el ejercicio de su funcin observarn las Normas Ecuatorianas de
Auditora Gubernamental, y en los casos que amerite, aplicarn las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA), a efectos de llevar a cabo su trabajo
con el esmero profesional necesario para generar un producto final objetivo y de calidad.
El profesional o grupo de profesionales designados para realizar la auditora gubernamental poseern la
capacidad tcnica y legal, el entrenamiento y la experiencia necesaria para lograr los objetivos
establecidos para cada examen.
CODIGO: AG - 03 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: RESPONSABILIDAD DE LA FUNCION DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con diligencia profesional en el empleo de
los criterios para determinar el alcance del trabajo, as como en la seleccin y aplicacin de mtodos,
tcnicas, pruebas y procedimientos de auditora.
Siempre y cuando la informacin y documentacin permita llevar a cabo la auditora o examen especial,
caso contrario no se efectuar la labor de control e informar por escrito al Director de la Unidad de
Control respectiva para que ste comunique al Contralor General para la toma de acciones correctivas en
forma oportuna.
Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer el examen, dejar establecida
esta limitacin en el informe y la responsabilidad que asume la administracin de la entidad.

CODIGO: AG - 04 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TITULO:
ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR

El auditor gubernamental poseer un adecuado entrenamiento tcnico, que permita mejorar su
productividad y eficiencia. Las entidades tienen la obligacin de mantener a su personal de auditora en
los ms altos estndares de calificacin y capacidad profesional, mediante un programa de entrenamiento
continuo.
Para el cumplimiento de esta norma, las unidades administrativas de control de la Contralora General
del Estado y las Unidades de Auditora Interna deben promover y llevar a cabo programas de
capacitacin en tcnicas actualizadas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del
personal que participa en el proceso de la auditora gubernamental.
CODIGO: AG - 05
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TITULO: PARTICIPACION
DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Integrarn el equipo de auditora los profesionales y/o especialistas que posean idoneidad profesional,
conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico requerido para el ejercicio de la auditora
gubernamental.
El personal de apoyo especializado ejercer su labor bajo la direccin del jefe de equipo, tienen derecho
de decisin final en sus reas de especialidad sin embargo, estn obligados a cumplir las Normas
Ecuatoriana de Auditora Gubernamental (NEAG) y en los casos que amerite, los auditores observarn
las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora
(NEA).
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Cuando el equipo de auditora requiera del personal de apoyo deber cerciorarse previamente de su
competencia y habilidad en sus respectivas especialidades, y comunicar por medio del Supervisor al
Director de Auditora para que solicite a las autoridades respectivas la designacin del profesional que se
incorpore al equipo. Los profesionales de apoyo a los equipos de auditora podrn ser:
a) Contratados por la entidad auditada,
b) Contratados por el Organismo Tcnico de Control,
c) Funcionarios de la entidad auditada; o
d) Funcionario de la Contralora General del Estado.
Cuando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la Contralora General del Estado,
ese trabajo es realizado bajo su responsabilidad en calidad de experto y no como auxiliar del equipo de
auditora. En consecuencia, el auditor necesitar aplicar procedimientos relevantes al trabajo y los
resultados del experto, pero no necesitar evaluar para cada componente asignado, la pericia y
competencia del experto.
Cuando se emplea el trabajo de un especialista, el papel del auditor en la evaluacin de la evidencia
creada por el experto es determinar si esto es razonable. Para este propsito, se emplearn los siguientes
procedimientos:

Comprender los mtodos y suposiciones del especialista.
Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por la entidad examinada.
Determinan si las afirmaciones importantes en los estados financieros son confirmadas por
los resultados del especialista.
Si luego de estos procedimientos el asunto an permanece sin resolucin, el auditor debe obtener la
opinin de otro especialista.

Los procedimientos establecidos en las Declaraciones de Normas de Auditora (SAS 73) se aplican a la
auditora de estados financieros preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA), as como tambin a los Informes Especiales; sin embargo, no se aplican a
especialistas que forman parte del equipo de auditora solicitados por el auditor; como expertos en
computacin, ya que los trabajos de stos sern revisados y supervisados por el auditor, para determinar
si se realiz adecuadamente y para evaluar si los resultados guardan uniformidad con las conclusiones a
presentarse en el informe del auditor.
En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor sern los siguientes:

Cuando el auditor al concluir que las averiguaciones del especialista apoyan las afirmaciones
contenidas en los estados financieros, puede expresar un dictamen sin salvedades, sin hacer
referencia al trabajo del especialista.

Cuando el auditor concluye que el trabajo del especialista no proporciona suficiente evidencia, que
las afirmaciones de los estados financieros no son respaldadas por las averiguaciones del especialista
u otro procedimiento (que quizs incluyan el trabajo de otro especialista) que deba realizar el
auditor, en este caso debe expresar una opinin con salvedades o denegarse una opinin respecto a
los estados financieros.


Si, como resultado del trabajo del especialista, el auditor decide emitir un dictamen de auditora
modificado en algunas circunstancia, es apropiado explicar la naturaleza de la modificacin. En
estas circunstancias, el auditor debe obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia.
Si el permiso es negado y el auditor cree que es necesario una referencia, el auditor puede buscar
una asesora legal.

Para los casos en los cuales se solicitan declaraciones en cuanto a litigios, reclamos o gravmenes, la
responsabilidad del auditor es obtener evidencias con miras a establecer si los estados financieros
reflejan adecuadamente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los
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litigios, reclamaciones y gravmenes que afectan a la entidad.
El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al significado de la evaluacin del abogado respecto a
litigios, reclamaciones y gravmenes, debe solicitar explicaciones adecuadas ya sea por carta o en
conferencia con el cliente y su abogado. Los papales de trabajo del auditor deben documentar tales
aclaraciones.
CODIGO: AG - 06
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TITULO:
INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD MENTAL
INDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON EL TRABAJ O DE
AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
El auditor mantendr un comportamiento imparcial y objetivo durante el proceso de la auditora o
examen especial, en concordancia con las disposiciones legales y el Cdigo de Etica Profesional.
El Auditor Gubernamental debe eximirse de realizar auditoras y exmenes especiales en las entidades en
que hubiere prestado sus servicios dentro de los ltimos cinco aos, excepto en calidad de auditor
interno. Tampoco auditarn actividades realizadas por su cnyuge, por sus parientes comprendidos
dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad ni cuando existiere un conflicto de
intereses.
La independencia de criterio es la cualidad que permite precisar que los juicios formulados por el auditor
estn fundamentados en los elementos examinados.

CODIGO: AG - 07 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA
DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA AUDITORA
GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACION DEL INFORME
El auditor gubernamental mantendr la ms absoluta reserva en el desempeo de sus funciones, an
despus de haber cesado en el cargo. La confidencialidad del trabajo incluye las tcnicas y
procedimientos utilizados y en general, sobre toda la informacin relacionada con la auditora.
El auditor gubernamental no est facultado ni autorizado para discutir sus labores de control ni los
resultados de ninguna auditora y examen especial con personas ajenas a las unidades administrativas de
la Contralora General del Estado ni con los funcionarios y ex - funcionarios que no estn vinculados
directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de la entidad bajo examen.
CODIGO: AG - 08
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TITULO: CONTROL DE
CALIDAD DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE APLICARA
DURANTE TODO SU PROCESO
El control de calidad se relaciona con los mtodos, tcnicas y procedimientos empleados en la
planificacin, ejecucin y presentacin de los informes realizados por los auditores, a fin de evaluar el
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cumplimiento de los objetivos bsicos de la auditora y establecer pautas para controlar la calidad de sus
resultados.
El trabajo realizado por el equipo de auditores ser supervisado en forma sistemtica, oportuna y
documentada durante el proceso de la auditora para asegurar su adhesin a las normas profesionales.